Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03

AULA 03: Testes e procedimentos de auditoria.

SUMRIO Introduo 1. Testes e procedimentos de auditoria Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas Ol, pessoal. Antes de comear a matria de hoje, gostaria de agradecer a compreenso de todos vocs com a correria que foram os ltimos dias, me obrigando a adiar nossas aulas. Assumi recentemente o cargo de Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT (Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes), e tenho chegado em casa bem tarde durante a semana, sem falar na necessria atualizao de alguns assuntos profissionais nos prprios finais de semana. Alm disso, acabei priorizando outros cursos que tinham datas mais urgentes, como o do TCE-PR. Embora saiba que a maioria dos professores tem uma profisso base (normalmente no servio pblico) e esto sujeitos a algumas urgncias, tambm estou ciente de que vocs no podem ser prejudicados com isso. Assim, espero voltar a acompanhar nosso cronograma ainda nesta semana, publicando nossa aula 4 no prximo domingo. DVIDA RECEBIDA POR EMAIL Recebi um email de um aluno, pedindo que deixasse mais claras as definies da aula passada, sobre planejamento de auditoria. Vou transcrever a resposta, para reforar o conhecimento dos demais: As definies so realmente abstratas. Assim, vou procurar responder sem olhar a aula, e depois tentarei exemplificar para ficar mais prtico. Planejamento: a definio da forma como faremos o trabalho. a primeira fase da auditoria. Exemplo: na quinta-feira passada, designei auditores da minha equipe para realizar uma auditoria em determinada PGINA 2 4 31 39

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 contratao que o rgo onde trabalho realizou. Na sexta, o pessoal iniciou a fase de planejamento, definindo como seria realizado o trabalho. Essa fase no se encerra com o incio dos trabalhos de campo (quando os auditores vo executar o trabalho) e flexvel (ou seja, ainda ser atualizado conforme forem ocorrendo mudanas na situao). Estratgia global e plano de auditoria so definies da NBC TA 300. Nesse ponto, vamos buscar na norma que o auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Ou seja, a estratgia global se traduz no estabelecimento do alcance (at onde vai a auditoria), a poca (quando ser realizada) e a direo (em quais reas da empresa). Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria. o detalhamento da estratgia global. O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. O plano (que tambm podemos chamar de programa de auditoria) o documento que detalha os procedimentos a serem utilizados para que o auditor chegue a uma concluso sobre os fatos que esto sendo verificados. O plano ou programa define, em linhas gerais: O que: aplicao de questionrios aos funcionrios da contabilidade; Quando: no perodo de xx a xx; Quem: os auditores X e Y. Alguns autores consideram plano e programa como documentos distintos, tratando o plano mais como estratgia do que como detalhamento. Mas a forma como expliquei serve bem para nossas provas da ESAF. Espero ter clareado a situao. Se no, permaneo disposio. Se algum quiser comentar: claudenir@estrategiaconcursos.com.br E vamos matria de hoje.

Introduo
A Resoluo n 1.217/09, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC -, que aprova a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , dispe que o objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Ou seja: - executar PROCEDIMENTOS; para - conseguir EVIDNCIAS; que possibilitem - obter CONCLUSES; para - fundamentar sua OPINIO. Nesse sentido, evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes. A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado se ocorreram mudanas desde a auditoria anterior que possam afetar sua relevncia para a atual auditoria) ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. Alm de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contbeis so importantes fontes de evidncia de auditoria. Alm disso, informaes que podem ser utilizadas como evidncia de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilizao do trabalho de especialistas da administrao. A evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram as afirmaes da administrao e qualquer informao que as contradiga. Alm disso, em alguns casos, a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui evidncia de auditoria. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. A equipe deve determinar a quantidade e o tipo de evidncias necessrias para atender aos objetivos e ao plano de auditoria, de forma adequada.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Para isso, necessrio que as evidncias tenham alguns atributos. So eles: a) validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em informaes precisas e confiveis; b) confiabilidade - garantia de que sero obtidos os mesmos resultados se a auditoria for repetida. Para obter evidncias confiveis, importante considerar que: conveniente usar diferentes fontes; interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, so mais confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis que orais; evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais confiveis que aquelas obtidas indiretamente; c) relevncia - a evidncia relevante se for relacionada, de forma clara e lgica, aos critrios e objetivos da auditoria; d) suficincia - a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes e determinaes da auditoria esto bem fundamentados. importante lembrar que a quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevncia). Quanto maior a materialidade do objeto auditado, o risco de auditoria e o grau de sensibilidade do auditado a determinado assunto, maior ser a necessidade de evidncias mais robustas. A existncia de auditorias anteriores tambm indica essa necessidade. So atributos das evidncias:

1. Testes e procedimentos de auditoria

Tendo em vista a ampla competncia dos rgos de controle e de suas limitaes diversas, o trabalho de auditoria desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria, j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis. Os testes de auditoria podem ser classificados observncia (ou aderncia) e testes substantivos.
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testes

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.

Ou seja, de acordo com a NBC T-11, Procedimentos de Auditoria so Tcnicas para obteno de evidncias suficientes e adequadas para fundamentao da opinio. Abrangem testes de observncia e substantivos. 1. TO: razovel segurana de que procedimentos de CI esto em efetivo funcionamento e cumprimento. 2. TS: obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil, dividindo-se em: a) testes de transaes e saldos; e b) procedimentos de reviso analtica.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Esse conhecimento, embora contido nas normas de auditoria mais antigas, ainda so cobrados por algumas bancas, e, por ser conhecimento bsico, merece ser memorizado (e olha que eu no costumo falar para decorar, vocs sabem).

EXERCCIOS COMENTADOS
1 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) A definio, pelo auditor externo, da extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria so fundamentados: A no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem influncia dos controles internos. B na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram prestadas e disponibilizadas para a auditoria. C nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os trabalhos. D na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas atividades que a empresa auditada, de forma padro. E nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da empresa. Resoluo: Uma dvida relativamente comum entre os alunos sobre quem avalia a efetividade dos controles internos da empresa, a auditoria interna ou a independente (externa). Na verdade, ambas realizam esse trabalho, embora com objetivos diferentes. Enquanto a auditoria interna verifica a qualidade dos controles internos para sugerir aprimoramentos a serem aplicados pela administrao, a auditoria externa o faz com o objetivo de definir a extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria. Assim, podemos afirmar que a nica alternativa correta a de letra E. Gabarito: alternativa E. 2 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Os testes de observncia tm por objeto de anlise: A as contas patrimoniais e de resultado. B os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao. C as contas patrimoniais, apenas. D as contas de resultado, apenas. E os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao. Resoluo:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 De acordo com o demonstrado, enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da entidade Gabarito: alternativa E. Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as tcnicas a serem utilizadas. Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so os exames, as investigaes (o que fazer), as tcnicas so as ferramentas a serem utilizadas para a aplicao dos procedimentos (como fazer). Se o objetivo da ao determinar a existncia de um bem (procedimento), o caminho a seguir inspecion-lo fisicamente (tcnica), buscando uma prova material satisfatria.

Cuidado! comum que as bancas de concursos tratem tcnicas e procedimentos dois como sinnimos. De acordo com a NBC TA 500, a evidncia de auditoria para a obteno de concluses para fundamentar a opinio do auditor conseguida pela execuo de: (a) procedimentos de avaliao de riscos; e (b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 (i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e (ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. (grifei)

Assim, os procedimentos de auditoria podem ser utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor. Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional dos controles na preveno, deteco e correo de distores relevantes. Lembrando que distores so diferenas entre um critrio a ser verificado (como que deveria ser) e a situao encontrada (como ). Caso essa distoro (diferena) possa vir a influenciar a tomada de deciso do usurio da informao dada pela auditoria, considerada relevante. No mbito governamental, de acordo com os padres de auditoria de conformidade do TCU, procedimentos so itens de verificao, a serem executados durante a fiscalizao para consecuo do seu objetivo. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e esclarecendo os

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 aspectos a serem abordados, bem como expressando as tcnicas a serem utilizadas. Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so os exames, as investigaes (o que fazer), as tcnicas so as ferramentas a serem utilizadas para a aplicao dos procedimentos (o como fazer).

EXEMPLOS: - procedimento: verificao de regularidade de beneficirios do Programa Bolsa Famlia. - tcnica: entrevista com uma amostra de beneficirios. As tcnicas mais usualmente utilizadas so as seguintes: exame documental, inspeo fsica, clculos, observao, entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis e reviso analtica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora. 1.1 Exame documental (Inspeo de registros de documentos) Uma das tcnicas mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o prprio trabalho. No exame documental, a equipe dever observar se as transaes realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que suporta a operao contm indcios de inidoneidade, se a transao e a documentao suporte foram por pessoas responsveis e se a operao realizada adequada em funo das atividades do rgo/entidade. De acordo com Peter e Machado (2008), trata-se de procedimento (tcnica) voltado para a comprovao das transaes que por exigncias legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por documentos comprobatrios dessas transaes. Esse exame deve atender s seguintes condies: - autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece crdito;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 - normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal e de acordo com os objetivos da empresa (auditado); - aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram aprovados por pessoas autorizadas; e - registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal, etc. De acordo com a NBC TA 500, a inspeo de registros e documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (que a mesma coisa que inspeo fsica). Fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Exemplo de inspeo utilizada como teste: inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor. Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos. Outro exemplo: a inspeo de itens individuais do estoque, que pode acompanhar a observao da contagem do estoque (um auditor observa a contagem sendo realizada). 1.2 Inspeo fsica Constatao in loco, que dever fornecer equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Tambm chamada exames fsicos, de acordo com Peter e Machado (2008), devem atender s seguintes caractersticas: - existncia fsica: comprovao visual da existncia do item; - autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 - quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e - qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso. Ainda segundo os autores, o exame fsico no existe por si s. Trata-se de uma tcnica complementar que permite ao auditor verificar se h correspondncia nos registros do rgo/entidade, servindo para determinar se os registros esto corretos e os valores so adequados em funo da qualidade do tem examinado. Como vimos no tpico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA 500), a inspeo fsica foi includa no procedimento inspeo de registros e documentos. 1.3 Conferncia de clculos (Reclculo) Objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos; na aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. De acordo com Peter e Machado (2008), a tcnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver valores, nmeros, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo rgo/entidade auditado, de grande importncia que sejam reconferidos. Para esse trabalho, essencial que exista uma memria de clculo, que um histrico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira como se chegou a um valor final. O nome dado pela NBC TA 500 reclculo, que consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. Segundo a norma, pode ser realizado manual ou eletronicamente. 1.4 Observao Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros. Para os autores acima citados, a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do auditor, podendo revelar

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 erros, deficincias ou problemas por meio de exames visuais, e depende da argcia, conhecimentos e experincias do auditor. A observao pode ser considerada a mais generalizada tcnica de auditoria. No se aplica verificao especfica de problemas, da forma que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, mas de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e no deve ser negligenciada. De acordo com a NBC TA 500, a observao consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. 1.5 Entrevista (indagao) Consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos. Deve-se evitar questionamentos desnecessrios, fora do escopo da auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom conhecimento sobre a rea sob exame. As respostas podem ser obtidas por meio de declaraes formais ou informais, mas lembrando que toda a informao obtida deve, dentro do possvel, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e veracidade.

A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. Nas novas normas de auditoria, tratada como indagao, que consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Para o CFC, a indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos, e podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. 1.6 Circularizao (confirmao externa) Consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalizao que podero ser satisfeitos pela circularizao. Peter e Machado (2008): a tcnica utilizada na obteno de declarao formal e independente, de pessoas no ligadas ao rgo/entidade, seja por interesses comerciais ou afetivos, de fatos ligados s operaes do mesmo. Esse procedimento s tem validade para comprovao de auditoria quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participao no processo, porm ficam a remessa e a obteno das
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 respostas aos pedidos circularizados sob controle do auditor. A primeira condio deve-se ao fato de o auditor no ter poderes para assinar ou solicitar pedido de confirmao pelo rgo/entidade. A segunda para evitar que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularizao. Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela auditoria so: positivo e negativo. O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas formas: - branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao. Esse tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de confirmao positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente, recebeu tal pedido.

Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela auditoria so: positivo e negativo. O positivo utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser de duas formas: - branco: no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Conforme a NBC TA 500, uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir apenas a saldos contbeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes relevantes. 1.7 Conciliaes Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintticas com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. 1.8 Anlise de contas contbeis Objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em determinada conta contbil; essa tcnica parte dos lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e documentos que o suportam; as contas so selecionadas em funo do objetivo geral e da sensibilidade da equipe. Usada para a constatao da veracidade das informaes contbeis, fiscais, etc, alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises, composies de saldos e conciliaes. 1.9 Reviso analtica (procedimentos analticos) Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis;

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 b) a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizaes anteriores; c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Para a NBC TA 500, os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 1.10 Reexecuo Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

EXERCCIOS COMENTADOS
3 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: A inventrio fsico. B custeio ponderado. C circularizao. D custeio integrado. E amostragem. Resoluo: Questo bastante simples (d uma raiva quando o professor fala assim, no d?), que apresenta um exemplo prtico e pede ao candidato que marque a alternativa que denomina o procedimento referido. Pelo que vimos em sala, a alternativa correta a de letra A. Gabarito: alternativa A. 4 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: A inspeo. B reviso analtica. C investigao. D observao. E confronto. Resoluo: Na poca da prova, ainda estavam vigentes as normas de auditoria antigas. Segundo a NBC T-11, a reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. A questo apresenta um procedimento no qual se realizou um clculo de ndice (de rotatividade), para se verificar uma tendncia (correspondente s operaes praticadas pela empresa). Gabarito: alternativa B. 5 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: A ocorrncia. B circularizao. C clculo. D inspeo. E inventrio fsico. Resoluo: Pela prpria definio de cada um dos procedimentos que vimos acima, podemos concluir que o nico procedimento relacionado como alternativa para resposta, que poderia levar o auditor a acreditar na situao relatada seria a inspeo de registros e documentos. As demais seriam eliminadas por suas definies. Gabarito: alternativa D. 6 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de observncia e substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas."
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 A a reviso analtica B a observao C a investigao e a confirmao D o clculo E a inspeo Resoluo: Sem dvida, os procedimentos mais cobrados em prova so a reviso analtica e a circularizao. Como vimos nas definies, a nica alternativa que preenche corretamente a lacuna a de letra A, pois a definio apresentada se refere reviso analtica. Gabarito: alternativa A. 7 (Prefeitura de Natal/AFRM/ESAF/2008) A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado uma: A investigao. B reviso analtica. C mensurao. D avaliao. E observao. Resoluo: A observao consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros. Assim, pode-se afirmar que o gabarito da questo a alternativa E. Gabarito: alternativa E. 8 (CGU/AFC/ESAF/2008) Quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a ): A exame de registros, documentos e de ativos tangveis. B acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. C obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 D conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. E verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Resoluo: Mais uma questo sobre reviso analtica, que se trata de procedimento que consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Gabarito: alternativa E. 9 (CGU/AFC/ESAF/2006) Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale a afirmao incorreta. A Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. B Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. C Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. D As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de 'evidncias', que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. E O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Resoluo: A diferena bsica entre ERRO e FRAUDE a inteno. Enquanto a fraude motivada por um ato intencional, o erro considerado uma irregularidade no intencional. A alternativa E est citando a definio de erro como se fosse fraude, o que a torna o gabarito da questo. Gabarito: alternativa E.
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A diferena bsica entre ERRO e FRAUDE a inteno. Enquanto a fraude motivada por um ato intencional, o erro considerado uma irregularidade no intencional. 10 (CGU/AFC/ESAF/2006) Assinale a opo que indica uma Tcnica de Auditoria corretamente definida. A Indagao Escrita ou Oral - exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. B Anlise Documental - uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e informaes. C Confirmao Externa - verificao, junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. D Exame dos Registros - cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia. E Correlao das Informaes Obtidas - verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas. Resoluo: Questo bastante completa, que vale a pena revisar mais perto da prova. A alternativa A est incorreta, pois apresenta o conceito de inspeo de registros e documentos como sendo Indagao Escrita ou Oral. A alternativa B est incorreta, pois apresenta o conceito de entrevista (indagao) como sendo anlise documental. A alternativa C est correta, e o gabarito da questo. A alternativa D est incorreta, pois apresenta o conceito de correlao das informaes obtidas como sendo exame de registros. A altrnativa E est incorreta, pois apresenta o conceito de anlise documental como sendo correlao das informaes obtidas. Gabarito: alternativa C. 11 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) A tcnica de auditoria que consiste em enviar correspondncia para clientes, bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da sociedade auditada, denominada
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 A inspeo. B circularizao. C controle de qualidade. D observao. E reviso analtica. Resoluo: A circularizao uma das tcnicas mais cobradas em provas, e normalmente no apresenta dificuldade na resposta. Como vimos, consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade Ateno para a alternativa C, que no considerada como tcnica de auditoria. Gabarito: alternativa B. 12 (TRT-23/Analista Contbil/FCC/2007) Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se A inspeo fsica. B exame de registros. C exame documental. D observao e correlao. E circularizao. Resoluo: Outra questo sobre circularizao, que no deixa dvidas sobre o gabarito. Gabarito: alternativa E. 13 (TCM-CE/Auditor/FCC/2006) O pedido de confirmao no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas em caso de no concordar com a informao que lhe est sendo fornecida denominado A positivo branco. B negativo. C de divergncia. D positivo preto. E preliminar. Resoluo: Como vimos acima, os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela auditoria so: positivo e negativo. O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas formas:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 - branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria somente em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao. Gabarito: alternativa B. 14 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denominado A reviso analtica. B investigao e confirmao. C inspeo. D testes de observncia. E abrangncia das informaes. Resoluo: Outra tcnica bastante cobrada em provas a reviso analtica, que tambm muito simples de ser identificada, devido ao fato de que, nas questes, se apresentam palavras chave como ndices, quocientes, valores, tendncias ou situaes anormais. A alternativa D trata dos testes utilizados na verificao da eficincia e eficcia dos controles internos da entidade, enquanto a alternativa E no se refere s tcnicas de auditoria. Gabarito: alternativa A. 15 (TCE-AM/ACE/FCC/2008) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico bsico de A investigao e confirmao. B reviso analtica. C observao. D inspeo. E clculo. Resoluo: Outra questo sobre reviso analtica, que, a partir da aula de hoje, vocs no vo errar mais. Questes quase idnticas constaram das provas de 2007, para o cargo de Auditor no mesmo rgo; em 2006, na prova de Auditor do TCE-CE; na

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 prova de Auditor do TCE-PB em 2006; ICMS-SP de 2006 e outras, mas no vou coloc-las aqui devido intensa repetio. Gabarito: alternativa B. 16 (TCE-AL/Auditor/FCC/2008) Em auditoria, os procedimentos de reviso analtica consistem em verificar A a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial B a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros contbeis C o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e quocientes D a ocorrncia concreta do fato contbil E o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade. Resoluo: Mais uma questo sobre reviso analtica, j explicada. Gabarito: alternativa C. 17 (TCU/ACE/2007/CESPE) Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: De acordo com a NBC T-12 (Da Auditoria Interna, Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Assim, podemos afirmar que, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar uma confirmao, que um dos testes de observncia considerados na norma. Gabarito: CERTO.

Devem ser considerados os seguintes procedimentos (INOBIN): a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. 18 (TCU/ACE/2007/CESPE) Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Como vimos acima, as respostas meio de declaraes formais ou obtidas por meio de entrevistas sempre que possvel. Concordo que o gabarito poderia certo, concordando com o CESPE. Gabarito: CERTO. na entrevista podem ser obtidas por informais, ainda mais que as provas devem ser corroboradas por outras, ser discutido, mas eu marcaria como

19 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A inspeo fsica garante que o bem examinado de propriedade da empresa auditada. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Em regra, a inspeo fsica, por si s, no confirma a propriedade de um bem, sendo necessria a verificao da documentao respectiva. Como vimos, de acordo com Peter e Machado (2008), devem atender s seguintes caractersticas: - existncia fsica: comprovao visual da existncia do item; - autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 - quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e - qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso. Gabarito: ERRADO. 20 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A circularizao compreende a verificao, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e, consequentemente, da transao. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no prprio documento. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: A afirmao contida na questo trata da tcnica chamada de exame documental, e no de circularizao, que consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Gabarito: ERRADO. 21 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam clculos. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Como vimos acima, de acordo com Peter e Machado (2008), a conferncia de clculos a tcnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver valores, nmeros, etc. Pessoal, vamos observar o seguinte: muitas vezes, no se faz distino entre procedimentos e tcnicas, considerando as tcnicas como procedimentos e vice-versa. Fiquem atentos a isso, para no marcar errado numa questo certa, somente por esse fato. Gabarito: CERTO. 22 (CGE-PB/Auditor/2008/CESPE) Os procedimentos adotados para colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes contbeis, incluem, no caso de atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a A confirmao com terceiros. B inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao. C aplicao de questionrios.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 D realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente. E conferncia de clculos. Resoluo: Conforme vimos na aula acima, a conferncia de clculos objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos; na aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. As demais tcnicas apresentadas no possibilitariam colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes contbeis, no caso de atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo. Gabarito: alternativa E. 23 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, na realizao de uma auditoria, constatar-se a existncia de vrios dbitos pela prestao de servios de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela aplicao da tcnica de confirmao interna, pois as informaes obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurana e fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Segundo Peter e Machado (2008), circularizao a tcnica utilizada na obteno de declarao formal e independente, de pessoas no ligadas ao rgo/entidade, seja por interesses comerciais ou afetivos, de fatos ligados s operaes do mesmo. Para atender ao pedido, a forma mais confivel de confirmao seria com os credores da entidade (terceiros), por meio de uma circularizao, e no com uma confirmao interna. Gabarito: ERRADO. 24 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, durante o exame de tomada de contas de um rgo da administrao, o auditor cotejar os dados do SIAFI, relativos a um repasse conta de convnio para aquisio de bens produzidos por uma estatal, com as vendas efetuadas por essa estatal ao rgo auditado, o auditor estar correlacionando as informaes obtidas de fontes distintas, independentes, no mbito do prprio ente auditado. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Apesar de ser um procedimento bastante comum, a correlao das informaes no foi citada explicitamente no edital. Entretanto, no custa nada informar que se trata de obteno de informaes de vrias fontes,
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 dentro do rgo/entidade auditado, a fim de confirmar os dados disponveis. Gabarito: CERTO. 25 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) A inspeo fsica de determinados tipos de equipamentos, sobretudo quanto s suas condies de utilizao e funcionamento, pode depender de conhecimentos especializados, para os quais os auditores disponveis no esto preparados. Nesses casos, os auditores designados devem determinar ao rgo sob exame que contrate profissionais especializados, que fornecero, por meio do contratante, os laudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Caso o rgo de auditoria no disponha dos conhecimentos necessrios para os trabalhos, como no caso apresentado na questo, dever, por conta prpria, providenciar o parecer de profissionais especializados, no podendo determinar ao rgo sob exame que contrate esses profissionais. Gabarito: ERRADO. 26 (TCU/ACE/2008/CESPE) A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado de observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Podemos afirmar que a verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado substantivo, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste de observncia (para avaliar os controles internos quanto observncia da legislao). Gabarito: ERRADO. 27 (TCU/ACE/2008/CESPE) Na verificao de eventuais nus sobre imveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre outros documentos, certides atualizadas do registro de imveis, contratos de compra e venda ou de financiamento desses bens, assim como contratos de financiamento ou parcelamento de dvidas. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 Questo bastante prtica, que poderia muito bem ser respondida com bom senso, mas que trata do exame documental, visto acima. Era s ter pacincia e no ficar procurando erro onde no havia. Gabarito: CERTO. 28 (TCU/ACE/2008/CESPE) A circularizao de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Cuidado com questes que parecem corretssimas, mas que escondem um perigo para o candidato. a circularizao de passivos que deve ser feita com os credores, e no a de ativos. Gabarito: ERRADO.

a circularizao de passivos que deve ser feita com os credores, e no a de ativos. 29 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A reviso analtica um procedimento tcnico bsico aplicado na realizao dos testes de observncia e substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a normalidade ou a atipicidade de situaes, comparando quantidades, valores, indicadores ou outros parmetros. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Mais uma vez: a reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. De acordo com o entendimento da maioria das bancas, tanto pode ser utilizada durante a aplicao dos testes de observncia quanto dos testes substantivos. Gabarito: CERTO. 30 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A circularizao de passivos considerada muito eficaz para detectar a omisso de passivos. O auditor no deve restringir o pedido de confirmao aos credores em aberto, mas incluir, tambm, outros com os quais a empresa tenha transacionado, pelo menos mais recentemente. A
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 circularizao deve abranger o maior percentual possvel de credores combinado com o menor percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Questo baseada na obra de Franco e Marra (Auditoria Contbil). Minha edio a de 2011, mas obviamente foi retirada de edio anterior (pela data da prova). De acordo com os autores, para a descoberta de eventuais passivos omitidos, intencional ou fortuitamente, alm da circularizao, outros procedimentos podem ser realizados. Entretanto, o correto seria, de acordo com Arago (2010), que a circularizao abrangesse o menor percentual possvel de credores, combinado com o maior percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores, que compem o saldo total da conta fornecedores, a fim de tornar a circularizao mais eficiente. Gabarito: ERRADO. 31 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) As tcnicas que o auditor utiliza para colher evidncias acerca de informaes das demonstraes contbeis constituem procedimentos de auditoria, que incluem a inspeo de documentos. Assinale a opo correspondente a exemplo de documento interno que suporta os lanamentos contbeis e que serve para verificar a veracidade e a adequao dos valores registrados. A prospecto para aquisio de equipamento B mapa de licitao de compras C pedido de compra de cliente D recibo de taxista E catlogo de preos obtido pela Internet Resoluo: Questo bastante prtica, exigindo que o candidato marque a alternativa em que consta um documento interno da empresa. Das possveis, a nica que se enquadra no pedido a de letra B, que o gabarito. Gabarito: alternativa B. 32 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) A confirmao externa, ou circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios em data determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a opo correta. A Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 B As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele reconhecidas. C As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s sero consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do cliente. D Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar na emisso de parecer com absteno de opinio. E Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois vimos que possvel enviar uma confirmao sem fazer meno aos valores envolvidos. A alternativa B est incorreta, pois no so os auditores que assinam as cartas, mas os gestores do rgo/entidade auditados. A alternativa C est incorreta, pois quem deve verificar as divergncias so os prprios auditores, seno a circularizao perderia sua razo de ser. A alternativa D est incorreta, pois uma limitao como a falta de uma resposta pode, dependendo da gravidade, ser motivo para a emisso de parecer com ressalva ou com absteno de opinio. A alternativa E est correta, e o gabarito da questo. Gabarito: alternativa E. Pessoal, terminamos nossa aula por aqui. Espero que tenham gostado. Qualquer dvida, email. Aproveite seus estudos e at domingo, que no demora a chegar. Abrao. Claudenir

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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) A definio, pelo auditor externo, da extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de auditoria so fundamentados: A no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem influncia dos controles internos. B na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram prestadas e disponibilizadas para a auditoria. C nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os trabalhos. D na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas atividades que a empresa auditada, de forma padro. E nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da empresa. 2 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Os testes de observncia tm por objeto de anlise: A as contas patrimoniais e de resultado. B os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao. C as contas patrimoniais, apenas. D as contas de resultado, apenas. E os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao. 3 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: A inventrio fsico. B custeio ponderado. C circularizao. D custeio integrado. E amostragem. 4 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: A inspeo. B reviso analtica. C investigao. D observao. E confronto.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 5 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: A ocorrncia. B circularizao. C clculo. D inspeo. E inventrio fsico. 6 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de observncia e substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas." A a reviso analtica B a observao C a investigao e a confirmao D o clculo E a inspeo 7 (Prefeitura de Natal/AFRM/ESAF/2008) A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado uma: A investigao. B reviso analtica. C mensurao. D avaliao. E observao. 8 (CGU/AFC/ESAF/2008) Quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica - tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a ): A exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 B acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. C obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. D conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. E verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 9 (CGU/AFC/ESAF/2006) Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale a afirmao incorreta. A Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. B Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. C Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. D As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de 'evidncias', que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. E O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 10 (CGU/AFC/ESAF/2006) Assinale a opo que indica uma Tcnica de Auditoria corretamente definida. A Indagao Escrita ou Oral - exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. B Anlise Documental - uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e informaes. C Confirmao Externa - verificao, junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. D Exame dos Registros - cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 E Correlao das Informaes Obtidas - verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em todas as suas formas. 11 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) A tcnica de auditoria que consiste em enviar correspondncia para clientes, bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da sociedade auditada, denominada A inspeo. B circularizao. C controle de qualidade. D observao. E reviso analtica. 12 (TRT-23/Analista Contbil/FCC/2007) Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se A inspeo fsica. B exame de registros. C exame documental. D observao e correlao. E circularizao. 13 (TCM-CE/Auditor/FCC/2006) O pedido de confirmao no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas em caso de no concordar com a informao que lhe est sendo fornecida denominado A positivo branco. B negativo. C de divergncia. D positivo preto. E preliminar. 14 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denominado A reviso analtica. B investigao e confirmao. C inspeo. D testes de observncia. E abrangncia das informaes. 15 (TCE-AM/ACE/FCC/2008) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, a verificao do comportamento de valores significativos,
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico bsico de A investigao e confirmao. B reviso analtica. C observao. D inspeo. E clculo. 16 (TCE-AL/Auditor/FCC/2008) Em auditoria, os procedimentos de reviso analtica consistem em verificar A a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial B a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros contbeis C o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e quocientes D a ocorrncia concreta do fato contbil E o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade. 17 (TCU/ACE/2007/CESPE) Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. Julgue CERTO ou ERRADO. 18 (TCU/ACE/2007/CESPE) Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO. 19 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A inspeo fsica garante que o bem examinado de propriedade da empresa auditada. Julgue CERTO ou ERRADO. 20 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A circularizao compreende a verificao, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e, consequentemente, da transao. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no prprio documento. Julgue CERTO ou ERRADO. 21 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e financeiras. Esse o procedimento mais simples
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 e completo por si mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que envolvam clculos. Julgue CERTO ou ERRADO. 22 (CGE-PB/Auditor/2008/CESPE) Os procedimentos adotados para colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes contbeis, incluem, no caso de atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a A confirmao com terceiros. B inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao. C aplicao de questionrios. D realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente. E conferncia de clculos. 23 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, na realizao de uma auditoria, constatar-se a existncia de vrios dbitos pela prestao de servios de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela aplicao da tcnica de confirmao interna, pois as informaes obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurana e fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO. 24 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, durante o exame de tomada de contas de um rgo da administrao, o auditor cotejar os dados do SIAFI, relativos a um repasse conta de convnio para aquisio de bens produzidos por uma estatal, com as vendas efetuadas por essa estatal ao rgo auditado, o auditor estar correlacionando as informaes obtidas de fontes distintas, independentes, no mbito do prprio ente auditado. Julgue CERTO ou ERRADO. 25 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) A inspeo fsica de determinados tipos de equipamentos, sobretudo quanto s suas condies de utilizao e funcionamento, pode depender de conhecimentos especializados, para os quais os auditores disponveis no esto preparados. Nesses casos, os auditores designados devem determinar ao rgo sob exame que contrate profissionais especializados, que fornecero, por meio do contratante, os laudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ou ERRADO. 26 (TCU/ACE/2008/CESPE) A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado de observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. Julgue CERTO ou ERRADO. 27 (TCU/ACE/2008/CESPE) Na verificao de eventuais nus sobre imveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre outros documentos, certides atualizadas do registro de imveis, contratos de

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 compra e venda ou de financiamento desses bens, assim como contratos de financiamento ou parcelamento de dvidas. Julgue CERTO ou ERRADO. 28 (TCU/ACE/2008/CESPE) A circularizao de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. Julgue CERTO ou ERRADO. 29 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A reviso analtica um procedimento tcnico bsico aplicado na realizao dos testes de observncia e substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a normalidade ou a atipicidade de situaes, comparando quantidades, valores, indicadores ou outros parmetros. Julgue CERTO ou ERRADO. 30 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A circularizao de passivos considerada muito eficaz para detectar a omisso de passivos. O auditor no deve restringir o pedido de confirmao aos credores em aberto, mas incluir, tambm, outros com os quais a empresa tenha transacionado, pelo menos mais recentemente. A circularizao deve abranger o maior percentual possvel de credores combinado com o menor percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores. Julgue CERTO ou ERRADO. 31 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) As tcnicas que o auditor utiliza para colher evidncias acerca de informaes das demonstraes contbeis constituem procedimentos de auditoria, que incluem a inspeo de documentos. Assinale a opo correspondente a exemplo de documento interno que suporta os lanamentos contbeis e que serve para verificar a veracidade e a adequao dos valores registrados. A prospecto para aquisio de equipamento B mapa de licitao de compras C pedido de compra de cliente D recibo de taxista E catlogo de preos obtido pela Internet 32 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) A confirmao externa, ou circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios, solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios em data determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a opo correta. A Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados. B As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele reconhecidas.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 C As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s sero consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do cliente. D Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar na emisso de parecer com absteno de opinio. E Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas s empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem, considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do procedimento e os riscos associados.

Gabarito: 1E 2E 3A 4B 5D 6A 7E 8E 9E 10 C 11 B 12 E

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

B A B C C C E E C E E C

25 26 27 28 29 30 31 32

E E C E C E B E

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03

Referncias utilizadas na elaborao das aulas (Atualizado at a presente aula)

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ANDRADE, Adriana e ROSSETTI, Jos Paschoal. Governana corporativa: fundamentos, desenvolvimento e tendncias. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2011. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BORGERTH, Vnia Maria da Costa. SOX: entendendo a lei sarbanes-oxley. 1. ed. So Paulo: Cengage Learning, 2007. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 1988. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. BRASIL. Lei n. 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio e d outras providncias. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na

CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CHAVES, Renato Santos. Auditoria e controladoria no setor pblico: fortalecimento dos controles internos. 1. ed. Curitiba: Juru, 2011. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. COSO. Gerenciamento de riscos corporativos estrutura integrada, 2007. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. LIMA, Luiz Henrique. Controle externo. 1. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 30. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 03 SLOMSKI, Valmor et al. Governana corporativa e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008. SLOMSKI, Valmor. Controladoria e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2005. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Portaria n 280, de 08 de dezembro de 2010, alterada pela Portaria n 168, de 30 de junho de 2011. Aprova as Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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