DIREITO FINANCEIRO AULA 01 1.

Conceito

Trata-se de um conjunto de normas que tem por objetivo regular as forma de obteno de valores pelo Estado, bem como regula tambm as formas e condies de gastos, visando atender as necessidades do interesse pblico. Portanto: Regular atividade financeira (obteno e gastos) visando interesse pblico. 2. 2.1 Alguns pressupostos para entendimento da matria Leis que interessam do ponto de vista do DF. CF (arts. 165 a 169) LC 101/2000 (LRF) Lei 4.320/64 As duas ltimas estabelecem normais gerais e se aplicam a todos os Entes da Federao, e ambas tem por fundamento de validade o art. 21, pargrafo 1 da CF. 2.2 2.2.1 Alguns conceitos fundamentais: Lei oramentrias (PPA, LDO e LOA)

a) PPA: 04 anos, estabelece os grandes objetivos e metas da ADM e conhecido como oramento programa; b) LDO: 01 ano, estabelece objetivos e metas par ao exerccio seguinte e concretiza o PPA; c) LOA: 01 ano, tratando-se da lei mais especfica e concreta de todas, tendo em vista que ela vai prever o montante de receita e da despesa para a realizao de objetivos e metas no PPA e LDO. Assim quem vai dizer a origem do dinheiro e como ser utilizado, ser a LOA. Obs. 02 anexos da LDO: 1) Anexo de metas fiscais: Estabelece os objetivos fiscais, ou seja, estabelece as metas relativas as receitas, despesas, dvidas e resultados. 2) Anexo de riscos fiscais: Estabelece os riscos do ponto de vista das finanas, ou seja, o que poder acontecer de errado durante o ano. Ns podemos dizer que esta anexo estabelece os chamados Passivos contingentes da Administrao. Isso significa dizer que este passivo contingente diz respeito a um problema que a administrao pode ter que lhe dar no futuro, como o caso da decises judiciais.

22.

Operaes de Crdito

Trata-se de uma operao de endividamento, ou seja, que gera um dvida pblica. Em outras palavras, trata-se de captao externa de recursos realizadas pelos Entes. 3. 3.1 RECEITAS E DESPESAS RECEITA PBLICA

Trata-se de uma entrada definitiva de recursos nos cofres pblicos. Isso significa dizer que se existe uma entrada definitiva, certamente existir entradas no definitivas. Essas entradas que no so definitivas so classificadas como FLUXO DE CAIXAS ou SIMPLES INGRESSO. Ex. de Simples Ingresso: Depsito judicial em juzo realizado em razo de discusso a respeito de cobrana de um determinado tributo, que por disposio legal, ser transferido para uma conta do Tesouro Nacional, entrando como apenas um simples ingresso. Todavia, haver uma receita (entrada definitiva) quando houver a converso em renda. 3.1.2 Classificao das receitas segundo a origem a) Originrias (receitas no tributrias) So conhecidas como receitas no tributrias em razo de serem receitas decorrentes da explorao do patrimnio pblico. Portanto, so receitas decorrentes de uma relao de coordenao entre o Estado e o Particular. Assim sendo, o particular entrega uma parte do seu patrimnio ao Estado de forma ainda a exercer a sua autonomia. O particular no faz isso por obrigao, tratando-se, ento, da uma relao horizontal entre o Estado e o Particular. Ex. Preo Pblico. b) Receitas Derivadas Diferente das originrias, elas so resultados do CONSTRANGIMENTO do patrimnio do particular. Assim, elas decorrem de uma relao de imposio entre o Estado e o Particular. Neste sentido, ns temos uma relao VERTICAL entre o Estado e o Particular. Ex. Tributos e penalidade tributrias, administrativas, ambientais, etc. c) Transferncias So decorrentes de transferncias dos recursos entre os Entes da Federao. Existem 02 tipos de transferncias: Obrigatria e Voluntria

- Obrigatria: repartio da arrecadao tributria, com o caso do IPVA arrecadado pelo Estado que deve ser dividido em 50% com os Municpios, ref. aos licenciamentos em seus territrios - Voluntria (art. 25 da LRF): Tratam-se de transferncias realizadas a ttulo de auxlio aos entes da Federao. So freqentementes utilizados como penalidades em razo da algo cometido pelo beneficiado, que seja reprovvel pelo Ente que realiza a transferncia, que acaba por suspender as referidas transferncias. 3.2 RECEITA PBLICA NA LRF a) Art. 11 da LRF Estabelece condies para que o Ente seja considerado responsvel na gesto do dinheiro pblico. Assim, poderemos dizer que o Ente responsvel nos casos em que o Ente institui, discipline e arrecade todos os tributos de sua competncia constitucional. O artigo mencionado nos d a impresso de que os Tributos so partes fundamentais da receita do Ente, tanto fundamental, que se est vinculando a responsabilidade fiscal com a instituio, disciplina e arrecadao de tributos. Tal a importncia do tributo com meio de arrecadao para o Estado, que o pargrafo nico do art. em comento, define que a no observncia na criao, disciplina e arrecadao, pode ensejar no suspenso das transferncias voluntrias. a.1) A partir deste dispositivo podemos elencar 02 problemas: A Unio ao deixar de instituir o IGF ser irresponsvel na gesto do dinheiro pblico. Essa irresponsabilidade decorre do caput do art. 11 da LRF. Entretanto, do ponto de vista da Unio, a sano ineficaz, uma vez que a Unio no recebe transferncia voluntria, pelo contrrio, ela quem auxilia os outros entes da Federao. Portanto, a penalidade do pargrafo nico do art. 11 ineficaz em se tratando da Unio. Ns tivemos no STF um questionamento relativo a constitucionalidade do pargrafo nico do art. 11 da LRF. O questionamento se refere a ADIN 2238 que tinha como alegao a incompatibilidade do nico com o art. 160 da CF. O artigo 160 nos informa de que, em regra, no pode haver a reteno ou qualquer restrio de transferncias obrigatrias. Percebe-se que no existe incompatibilidade, uma vez que o nico diz respeito a transferncias voluntrias e no obrigatria. Logo, essa ADIN no prosperou exatamente pela distino entre transferncias voluntrias e obrigatrias. a.2) A faculdade do exerccio da competncias tributria Aqui temos um confronto aparente de normas (direito financeiro x direito tributrio), uma vez que a LRF prev no seu art. 11 e nico, a aplicao de sano em razo de irresponsabilidade na gesto do dinheiro pblico (criao, disciplina e arrecadao de tributos). Todavia, o CTN prev que

essa competncia tributria dos entes facultativa. Segundo o examinador da banca do concurso da Justia Federal considerou que o exerccio da competncia tributria permanece facultativo, ainda que haja conseqncias negativas no instituio de tributos. Ento, o legislador no intervm nessa caracterstica da competncias tributria. Ele apenas estabelece conseqncias, que antes no existiam, para o no exerccio (criao, disciplina e arrecadao). b) art. 14 da LRF (Renncia de receitas) b.1) Definio de renncia de receitas ( 1 do art. 14) Representa uma reduo deliberada de receita tributria, ou seja, o ente escolhe ter menos receita tributria. Agora para que o Ente possa conceder essa reduo provocada de tributos ou abrir mo de receita tributria, ele deve observar algumas condies.] b.2) Condies para renncia de receitas (caput do art. 14 da LRF)

A lei que estabelece a renncia de receita (iseno, anistia, remisso) deve estar acompanhada de alguns elementos. Ela no vai ser apenas uma lei que se preocupa apenas com direito tributrio vai ter tambm um pezinho do direito financeiro, uma vez que vai ter que atender o art. 14 da LRF. Assim ela dever esta acompanhada de (a): b.2.1) Temos 02 condies de cumprimento obrigatrios que esto no caput: estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deva iniciar a sua vigncia e nos dois seguintes (1+2). Com a renncia de receita teremos menos dinheiro em caixa em razo disso vai gerar um impacto no oramento, neste caso precisamos estabelecer que impacto vai ser esse. Assim, deve-se justificar demonstrando por exemplo que de fato bastante dinheiro que estamos abrindo mo, mas no contexto por um outro lado ainda sobra dinheiro. A estimativa deve ser a mdio prazo (1+2). Esta estimativa decorre da necessidade de preservao do equilbrio das contas pblicas. Ao lado disso, esta lei que estabelece a renncia de receita deve atender ao disposto na LDO. A renncia de receita deve atender ao disposto na LDO. Ento podemos dizer que esta renncia deve estar em consonncia com as metas, prioridades e objetivos da Administrao para o prximo ano.

b.2.2) Condio a escolha da administrao (incisos) E ao lado dessas 02 condies, deve atender a pelo menos uma das condies prevista nos incisos. I LOA ou LDO (so alternativas) A lei deve demonstrar que essa diminuio de receita est contemplada na LOA. Vale lembrar que a LOA estabelece as receitas e as despesas, que uma estimativa ou previso, ao fazer esta previso a LOA j deve contemplar tambm a renncia de receita, para que a previso seja verdadeira. E ao lado disso vai haver um demonstrativo que diga que essa diminuio de receita no afeta as previses do anexo de metas fiscais previsto na LDO. Dizer que a renncia de receita no afeta o anexo de metas fiscais, significa dizer que mesmo tendo menos receitas, aquelas metas esto preservadas. II Medida de compensao decorrente do aumento de receita; Se no for possvel atender o inciso I, a exigncia ser ento de criao de medidas de compensao que resultem no aumento de receita pelo aumento da carga tributria. O pargrafo 2 deste inciso, condiciona a vigncia da renncia ao aumento da carga tributria. Obs. A nica modalidade possvel de medida de compensao somente o aumento de receita por aumento de tributo, no pode ser por nenhum outro motivo, nem por diminuio de despesas ou aumento de outras receitas. EXCEES DO ART. 14: No caso de alterao ou reduo de alquota do II, IE, IPI e IOF na forma do art. 153, pargrafo 1 da CF, ou seja, por meio de Decreto do Executivo, as condies para renncia de receita estabelecidas pelo art. 14 da LRF no sero exigidas. Isto se faz necessrio em razo de serem impostos extrafiscais que visam regular a economia. Obs. Somente se aplica essa exceo (no exigncia de condies para reduo de receitas) no caso de reduo das alquotas por meio de DECRETO do EXECUTIVO, caso seja por meio de Lei, no ser aplicvel a exceo. Nos casos de cancelamento de dbito inferior aos custos da cobrana. Aqui significa dizer que a renncia ao dbito por ser to baixo se faz necessrio visto que os meios utilizados para sua cobrana so superiores. Logo, vivel deixar de cobrar o dbito, neste caso, no precisa tambm observar o art. 14 da LRF. Obs. O art. 14 foi questionado no STF por meio da ADIN 2238, em razo das medidas de compensao. Se alegou que as medidas de compensao seriam inconstitucionais. .

c) Art. 12 da LRF (previso de receitas na LOA) Ele vai estabelecer como as receitas sero fixadas e vai estabelecer sob quais regras essa receitas sero fixadas. c.1) O montante previsto para as receitas de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de LOA. O pargrafo 2 estabelece uma regra bastante especifica para fixao de receitas decorrentes de operaes de crdito. E esta regra, ela leva em conta tambm uma receita especfica, que a receita de operao de crditos. Assim, ao estabelecer as receitas provenientes das operao de crdito o legislador deve observar o limite especifico que os das despesas de capital. Sempre que ouvirmos falar de operaes de crdito estamos diante de uma operao de endividamento. Ento, o pargrafo em comento estabelece uma regra especfica para a fixao de receitas decorrente de endividamentos.

3.3 DESPESA PBLICA (aula 02)

Deve se definida como o conjunto de gastos do Estado, cujo objetivo promover a realizao das necessidade pblicas, que para que seja realizada, evidentemente, depende de uma contrapartida em receita. De outro lado a despesa pblica tambm pode ser compreendida como a aplicao especfica de dinheiro pblico visando o custeio da estrutura estatal e, assim, ao cumprimento das necessidades pblicas. A despesa somente poder ser realizada por meio de autorizao legal. No geral, esta autorizao est contemplada na prpria LOA. Dizemos no geral, pois em casos especficos haver uma norma especfica para autorizar uma despesa. Estamos aqui falando dos casos de uma determinada despesas no estar prevista na LOA, ou estando, no est prevista de forma suficiente. Nestes casos, a soluo ser a abertura de um crdito suplementar, e assim a produo de um ato normativo especfico. As formas como as despesas so autorizadas (02 possibilidades) a) Lei Oramentria anual Ela estabelece uma previso de receitas e despesas para o exerccio seguinte. b) Abertura de crditos adicionais Os crditos adicionais esto previstos a partir do art. 40 da Lei 4.320/64. Dizem respeito as autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei do Oramento. Assim, as autorizaes de despesas no computadas ou insuficientes, so feitas por meio da abertura de crditos adicionais, estes crditos representam autorizaes de despesas. Existem 03 modalidades ou tipos de crditos adicionais (art. 41): SUPLEMENTARES ESPECIAS EXTRAORDINRIOS Destinados a despesas Visa ao reforo de dotao Despesas sem previso sem previso oramentria oramentria. oramentria especfica. especfica Despesa prevista Despesa no computada Despesa no computada insuficiente Despesa imprevisvel ou no usual*. Casos de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. Pode ser autorizado por meio Lei Ordinria Lei Ordinria de Medida Provisria. * Todavia, apesar de se tratar uma despesa no usual, ela tem que ter um objetivo especfico, ou seja, ela s poder ser autorizado no caso de guerra, comoo ou calamidade pblica. No se trata

de apenas uma nomenclatura, pois os crditos adicionais extraordinrios podem ser autorizados via Medida Provisria, ao passo que os outros somente podem ser atravs da Lei Ordinria (art. 167, pargrafo 3 da CF). O STF declarou inconstitucional por meio da ADIN 4048 e 4049 duas medidas provisrias que autorizavam crditos adicionais extraordinrios para despesas que no eram em razo de guerra, comoo ou calamidade pblica. A justificativa para que fosse editada essas MPs era de que se tratava de rol exemplificativo e no taxativo. Portanto, o STF entendeu que devem ser observados to e somente essas trs situaes. 3.3.1 A DESPESAS PBLICA NA CF

Ns temos 02 (duas) situaes em que a CF elege nas situaes as quais a despesas obrigatria, ou seja, o ente no tem escolha, ele tem que gastar com aquelas necessidades pblicas. Despesas obrigatrias ou vinculadas (ensino e educao) a) Ensino (art. 212 da CF) O art. 12 vai estabelecer duas fontes ou formas para investir no ensino ou para ter essa despesa pblica especfica. As fontes so: Vinculao das receitas de impostos (caput): Vinculao das receitas transferidas (caput) Alm disso temos o pargrafo 5 que vai estabelecer a receita de uma contribuio social. A.2) O caput do art. 212 vai estabelecer um percentual mnimo relativo as receitas de impostos, inclusive as decorrentes da repartio da arrecadao tributria (Transferncias). Assim, quando se for calcular, por exemplo, o percentual mnimo que vai ser destinado ao ensino, deve-se apenas computar no apenas os impostos do Municpio mais os impostos que foi transferidos a ele, com o caso do IPVA em que o Estado dever repassar 50% do valor arrecadados aos Municpios que possuem veculos registrados. Vale lembrar que a vinculao de receita no caso em comento no vai contra o que dispe o art. 167 da CF que trata da vedao de vinculao de receita de impostos, visto que se trata de exceo constante do prprio art. 167 da Constituio. Percentual mnimo: 18% para Unio e 25% para os E, DF e M. Ler Art. 167 da CF (Aula 02 00:35:00). O principio da afetao no absoluto. a.2) pargrafo 5: Fonte adicional ou receita adicional de financiamento

Trata-se de uma contribuio social de competncia da Unio que se chama salrio educao que tem as receitas destinadas a uma finalidade especfica que a Educao. b) Sade b.1) Pargrafo 1: So as contribuies do art. 195 da Constituio Federa, que so aquelas destinadas ao financiamento da seguridade social. A sade como a gente sabe est dentro do mbito da seguridade social, da portanto, as contribuies criadas para esse fim, tambm sero destinadas a sade. Vale lembrar que ns tnhamos uma contribuio social (CPMF) especificamente voltada ao financiamento da sade, que foi extinta em dezembro de 2007. b.2) Pargrafo 2: Receitas de impostos. No mesmo sentido que ocorre com a Educao, a Unio, E, DF e M tero a obrigao de aplicarem o percentual mnimo dessas receitas em sade. Isso tambm no ofende o princpio da afetao do art. 167 da CF. O problema que esta exigncia do percentual mnimo de receitas de impostos destinados a sade, esta exigncia foi criada por meio da EC 29/2000, que at hoje no foi regulamentada por meio de Lei Complementar que iria estabelecer estes percentuais mnimos. O que ns temos uma previso provisria destes percentuais na ADCT. 3.3.2 DESPESA PBLICA NA LRF

3.3.2.1 Ncleo da Despesa na LRF (art. 15 a 17) a) Art. 15 (condies gerais) Estabelece condies gerais para a realizao de qualquer despesa pblica, ou seja, vincula a realizao de despesas a observncia dos art. 16 e 17 da LRF. Assim sendo, o bsico para a realizao de toda e qualquer despesa pblica observncia dos arts. 16 e 17 da LRF (condies gerais).. Ento toda e qualquer despesas que no obedece estes artigos, ser considerada irregular e lesiva ao patrimnio pblico. Este dispositivo tambm foi motivo de questionamento no STF (ADIN 2238) com a alegao de que o art. 15 ao vincular a regularidade da despesas aos arts. 16 e 17 da LRF ofenderia o art. 166 da CF que trata da abertura dos crditos adicionais.

Desta forma, o Supremo nega a incompatibilidade, pois entende que no inibe a abertura de crdito adicionais, somente est dizendo que uma despesa para que seja boa tem que observar os requisitos do art. 15 da LRF. Assim, o art. 15 foi tido como inconstitucional. b) Art. 16 da LRF Trata de uma ao governamental que gera aumento de despesa em razo de sua criao ou j se tendo criada tem como objeto a expanso ou o seu aperfeioamento. No caput do art. 16 temos uma ao governamental que vai resultar no aumento de despesas, pois poderemos ter uma ao governamental que foi criada, uma ao governamental que j existia e foi expandida ou um ao governamental que j existia e foi aperfeioada. Por conta destes atos de criao, expanso e aperfeioamento teremos um aumento de despesas. b.1) Condies do art. 16 1 condio (inciso I): estimativa do impacto oramentrio e financeiro a mdio prazo no exerccio presente e os dois seguintes (1+2). 2 condio (inciso II): adequao com as leis oramentrias. A adequao com a LOA significa a existncia de receita que faa frente a despesa. A adequao com a LDO e PPA significa uma adequao com as prioridades, objetivos e metas (ambas as adequaes esto no pargrafo 1 do art. 16 da LRF). * Excees: a criao de despesas irrelevantes ( 3 do art. 16). Quem vai definir a LDO, que geralmente so aquelas que dispensam licitaes. c) art. 17 da LRF Trata da realizao de despesas obrigatrias de carter continuado (palavras chaves: despesa corrente, obrigao legal de execuo, superior a 02 exerccios). E assim, o objetivo estabelecer as condies para a criao ou aumento destas despesas obrigatrias de carter continuado. Percebe-se que aqui temos 03 elementos de uma despesas obrigatria de carter continuado. Assim sendo, tem que ser uma despesa corrente em relao a qual haja uma obrigao legal de execuo por um perodo superior a 02 exerccios. Assim sendo, ns temos em primeiro lugar uma previso geral da despesa que ter que estar prevista na LOA ou em um crdito adicional, com j vimos. Todavia, quando se trata de uma despesa obrigatria de carter continuado, essa previso geral, alm de estabelecer a despesa, estabelece uma obrigao quanto a sua execuo por um prazo determinado que necessariamente ser

superior a 02 exerccios. Portanto, alm de se ter a previso geral da despesas que necessariamente estar prevista em Lei (LOA ou crdito adicional) somado a isso temos uma obrigao quanto a sua execuo, que pode estar na mesma lei ou em outra, por um prazo determinado. Da se falar em despesa obrigatria de carter continuado. S que essa despesa obrigatria de carter continuado deve ser uma despesa corrente. A despesa corrente uma despesa de manuteno que no agrega ou aumento o patrimnio do ente, diferentemente da despesa de capital gera uma aumento de patrimnio. Ex. despesa corrente a despesa de custeio ou manuteno. importante dizer que a LRF tambm considera despesa obrigatria de carter continuado aquela despesa que tambm seja corrente, mas criada por prazo determinado, que tenha sido prorrogado. Essa despesa tambm entra dentro das limitaes do art. 17. c.1) Condies (pargrafo 1) Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio seguinte e nos dois subseqentes (1+2); Ao lado da estimativa acima, deve haver a demonstrao da origem dos recursos para o custeio da despesa. Ento vamos ter uma despesas e precisaremos demonstrar qual a fonte de financiamento. S que a a LRF estabelece um detalhamento do pargrafo 1. E este detalhamento feito no pargrafo 2 do art. da LRF. Assim, no que diz respeito as condies, no pargrafo 2 estabelecido 02 condies adicionais: No afetao do anexo de metas fiscais da LDO (anexo que prev receitas, despesas e dvidas). Criao de medidas de compensao que podem se revelar ou pelo aumento da receita (vai resultar no aumento da carga tributria) ou numa diminuio da despesa. Aqui ns temos uma opo, pode ser tanto um aumento da receita (tributo) como a diminuio de uma despesa. Vale lembrar que no caso de renncia fiscal no existia opo, pois tinha que ser o aumento da carga tributria. O pargrafo 5 estabelece que o aumento de receita ou diminuio de despesas, devem ser efetivamente aplicado para poder realmente ser realizado a despesa. c.2) Excees Pagamento da dvida pblica; Reajuste de remunerao pessoal

c.3) Questionamento do art. 17 no STF (ADIN 2238) O foco no art. 17 foi acerca das medidas de compensao (aumento de receita ou diminuio de despesa). A respeito destas medidas o STF concluiu pela ausncia de qualquer inconstitucionalidade. 3.3.3 Resumo (ncleo da despesa na LRF) Regras gerais para a realizao de despesas Art. 16 da LRF Art. 17 da LRF Trata de aumento de despesas _ criao, Trata da criao _ despesa obrigatria de expanso ou aperfeioamento de ao carter continuado (despesa corrente) governamental. Condies Condies Estimativa do impacto oramentrioEstimativa do impacto oramentriofinanceiro (1+2); financeiro (1+2); Ordenador da despesa deve demonstrar a Adequao com a as Leis Oramentrias origem dos recursos para o seu custeio (1) (LOA, PPA e LDO) Detalhamento do (1) no (2): - LOA (significa a existncia de uma receita No afetao do anexo de metas fiscais que faa frente a uma despesa, ou seja, fonte LDO; de financ.); Medidas de compensao (+receita ou - PPA e LDO (objetivos, prioridades e metas. despesa) Excees - Criao de despesas irrelevantes_LDO Excees - Despesas _ dvida pblica - Reajuste de Remunerao de Pessoal

MEDIDAS DE COMPENSAO Trata-se de um instrumento para garantir a manuteno do equilbrio entre receitas e despesas. Se aplicando em casos _ (-) receita ou (+) despesa. Art. 14 da LRF Art. 17 da LRF Renncia de receita Despesas obrigatrias de carter continuado A Criao uma opo _ no necessria A Criao obrigatria _ necessria 01 possibilidade MC _ aumento de receita 02 possibilidade MC: (aumento da carga tributria). - Aumento de receita (+carga tributria); ou - Diminuio de despesa. Ambos os casos a medida de compensao constitucional (STF)

3.3.2.2 Despesas com pessoal (art. 18 a 23 da LRF e art. 169 da CF)

a) art. 18: Definio de despesas com pessoal Somatrios: ativos + inativos + pensionistas Relativos Mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos (civis ou militares) e de membros de Poder De quaisquer espcies remuneratrias como: Vencimentos e vantagens (fixas e variveis), subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens de pessoal de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas para previdncia. + Terceirizados Temos nos caput + 1 uma definio muito ampla do que vem a ser despesa com pessoal, que trs inclusive os contratos de terceirizao (definio: ampla + terceirizao). O art. 18, 1 foi tambm questionado no STF por meio da ADIN 2238, ento o questionamento se voltou exatamente para aplicao dos limites de gastos com o pessoal ao caso de contrato de terceirizao de mo de obra. Segundo o Supremo a norma visa a evitar que a terceirizao de mo de obra venha a ser utilizada com o fim de ladear o limite de gasto com pessoal. Tem a inda o mrito de erguer um dique a contratao indiscriminada de prestadores de servio, valorizando o servio pblico e concurso. O objetivo da definio ampla das despesas com pessoal possibilitar um maior controle ou fiscalizao dos gastos com pessoal. O tema do controle nos leva a uma existncia de um limite de gastos com pessoal, pois no faz sentido fiscalizar sem no sem tem limite, parmetro ou um teto de gasto mximo com pessoal . Este limite de gasto com pessoal esto previstos na LRF. Maior controle de gasto _ Limite _ LRF Importante se faz mencionar que a existncia de limite de gasto com pessoal uma exigncia constitucional, prevista no art. 169 da CF. Ento no foi a LRF que estabeleceu os limites de gastos com pessoal. O art. 169 delega essa competncia a Lei Complementar.

b) Limite de gastos com pessoal (art. 19 e 20 da LRF)

Os artigos 19 e 20 da LRF que regulamentam o art. 169 da Constituio Federal. b.1) Artigo 19 da LRF: Estabelece limites globais Segundo o art. 19, os Entes da Federao podero gastar com pessoal um % da receita corrente lquida (RCL). A RCL est definida no art. 2, inciso IV da LRF, segundo o qual ela representa as receitas prprias dos entes, descontadas as receitas que sero objetos de transferncia para outro ente. Essa RCL vai ser apurada num perodo de 12 meses (anteriores). Limites de gastos globais: Unio (50%) e Estado, DF e Municpios (60%). Todavia, a LRF foi alm, pois a alm de estabelecer esses limites globais, ela estabelece no art. 20 limites especficos. b.2) Artigo 20 da LRF: Estabelece limites especficos O artigo em comento faz uma diviso do percentual previsto no artigo 19 da LRF, ou seja, faz uma diviso do percentual da RCL com os demais Poderes.. Assim sendo, ns temos:

% Poder Executivo % RCL % Poder Legislativo % Poder Judicirio

Diviso do percentual da RCL segundo o art. 20 da LRF. Esfera Federal: 2,5 % (Poder Legislativo + TCU), 6% (Judicirio) e 40,9% (Poder Executivo) Esfera Estadual: 3% (PL + TCE), 6% (Judicirio), 49% (PE) e 2% (MPE). Esfera Municipal: 6% (PL e TCM) e 54% (PE). Estes limites especficos tambm foi questionado no Supremo (ADIN 2238), alegando que uma coisa estabelecer limites de gasto, outra coisa engessar o meu oramento, pois eu distribuo como eu quiser. Neste caso tambm, o STF no reconheceu nenhuma inconstitucionalidade, declarando que para tornar eficaz o limite, h de se dividir internamente as responsabilidades.

b.3) Controle de gastos com pessoal

Em primeiro lugar teremos que analisar as condies relacionados com as despesas com pessoal e em segundo lugar o controle de propriamente dito e em terceira lugar as sanes aplicveis. O controle a sano devemos tratar conjuntamente, pois uma decorre da outra. Somente as condies sero analisados em apartado. condies relacionados com as despesas com pessoalcontrole de propriamente dito sanes aplicveis. b.3.1) Condies gastos com pessoal (art. 169, 1 da CF e art. 21 da LRF) CONDIES DE GASTOS COM PESSOAL Art. 169, 1 da CF Art. 21 da LRF Previso na LOA de uma receita para fazer Observncia do art. 169, 1 da CF + art. frente a uma despesa. 37, inciso XIII da CF (trata da vedao de equiparao de remunerao de servidores em face do setor privado). Deve haver na LDO uma autorizao Observncia dos art. 16 e 17 da LRF especfica relacionada ao aumento de gasto. (exceo: se for reajuste ao art. 17 no se aplica). Cumprimento do limite de gastos com inativos. O aumento s possvel antes dos 180 dias finais do mandato de chefe de Poder. O Art. 21, inciso II, que trata da observncia do limite de gastos com inativos, tambm foi motivo de questionamento junto ao STF na medida em que esse limite legal deve ser um limite previsto em Lei Complementar, que no possui regulamentao ainda. E a LR s fala em limite legal, ento nesse sentido ofenderia a CF, pois todos os limites de gastos com pessoal tem que ser por Lei Complementar e nesse caso no haveria meno nesse sentido. O Supremo ouve por bem dar interpretao conforme a Constituio, pois no exatamente o caso de inconstitucionalidade, para que se entenda como limite legal aquele previsto em Lei Complementar. A partir deste enfoque das condies ns devemos passar para analise do controle propriamente dito, tanto das condies quanto dos limites, e a nesse sentido, as penalidades e sanes aplicveis nos casos de descumprimentos dos limites e condies. b.3.2) Controle propriamente dito + sanes (arts. 22 e 23 da LRF) O controle vai ser realizado a cada 04 (quatro) meses, e portanto, ao final de um quadrimestre, haver o controle. Ento, a pergunta se relaciona a observncia dos limites: Os limites de gastos previstos nos arts. 19 e 20 esto sendo cumpridos? Se a resposta for no, ns teremos aqui uma situao de excesso de gasto com pessoal. E esta situao gera a necessidade de reconduo do gasto. Essa reconduo deve ser feita no prazo

de 08 (oito) meses, e portanto, nos 02 (dois) quadrimestres seguintes. Essa reconduo j deve demonstrar algum resultado ou alivio logo no primeiro quadrimestre. O que significa dizer que no primeiro quadrimestre j devemos ter reduo do excesso em 1/3. Desta forma, havendo o excesso de gastos com pessoal, o ente deve promover a reconduo, e para tanto, ele deve adotar algumas providncias (CF e LRF):

PROVIDNCIAS - EXCESSO Art. 169, 3 e 4 da CF Art. 23, 1 e 2 da LRF 3 02 providncias possveis: 1 02 Opes: - Diminuio em 20% cargos em comisso e - Extino de cargos e funes funo de confiana; - Reduo da remunerao (inconstitucional) - Exonerao de servidores no estveis. 4 insuficientes as providncias do 3: 2 Estabelece uma medida adicional para - Exonerao de servidores estveis. ajudar ainda na reconduo poder haver uma reduo da jornada de trabalho, e portanto, uma reduo proporcional da remunerao. Todo inconstitucional

Todavia, o STF julgou inconstitucional a segunda parte do 1 do art. 23 da LRF (reduo da remunerao) bem como integralmente o 2 do artigo mencionado, conforme Item 25 da Ementa da ADIN 2.238: A competncia cometida Lei Complementar pelo 3 do art. 169 da CF est limitada s providncias nele indicados, o que no foi observado, ocorrendo, inclusive, ofensa ao princpio da irredutibilidade de vencimentos Portanto, ns temos aqui: EXCESSO RECONDUO PROVIDNCIAS Entretanto, pode ocorrer destas providncias serem adotadas e terminar o prazo de 08 meses, ainda com a existncia de excesso. Assim, diante de uma situao como esta, ns teramos sanes adicionais, ou seja, ns teremos outras sanes aplicadas aos entes, na medida em que ele teve chances de reconduzir e no conduziu. Estas sanes esto previstas na CF e na LRF. EXCESSO RECONDUO EXCESSO SANES ADICIONAIS PROVIDNCIAS 08 MESES CONTINUOU O

SANES ADICIONAIS Outras sanes na CF (art. 69, 2) Outras sanes na LRF (art. 23, 3)

 Suspenso do repasse de verbas entres os No poder receber transferncias Entes da Federao (transferncias voluntrias). voluntrias Limitao quanto: Observaes: 1 As operaes de endividamento (operaes 1- Cuidado com as transferncias obrigatrias, de crdito). que em regra, no podem ser restringidas. 2 Obteno de garantias (direta ou indireta) de outro Ente. 2 - Essa limitao de repasse no se aplica a Obs. Existe uma relao entre endividamento e Unio, na medida em que a Unio realiza os obteno de garantia, uma vez que as garantais repasses e no recebe, se tornando ineficaz so exigidas na realizao de operaes de essa aplicao a Unio. crdito. Excees (operaes de crditos permitidas): Para as operaes de crdito abaixo permitidos, o Ente vai precisar de uma garantia, mas esta no poder ser obtida perante um outro Entre (temos uma limitao neste sentido), tendo que buscar em outro lugar esta garantia. 1) Refinanciamento da dvida mobiliria: a divida mobiliaria a dvida gerada pela emisso de ttulos da dvida pblica. Nesse sentido, o Ente pode querer refinanciar a dvida mobiliaria, o que significa emitir mais ttulos da dvida pblica, e portanto, se endividar mais, para pagar aquela dvida j existente. Esse refinanciamento,que implica operao de crdito, possvel, mas se o Ente precisar de uma garantia, ele no pode contar com os outros entes da Federao. 2) Reduo das despesas com pessoal: Pergunta-se: Como um endividamento vai visar reduo de despesas com pessoal? Digamos que o ente exonerou alguns servidores, e em razo disso, ele tem que pagar indenizao, s que ele no tem dinheiro para pagar essas indenizaes. Neste caso, uma operao de crdito que tem por objetivo a reduo de despesa com pessoal. Destaque relacionadas as 02 (duas) situaes excepcionais, que envolvem despesas com pessoal:

1 situao (art. 23, 4 da LRF): Excesso no 1 quadrimestre do ltimo ano de mandato de titular de Poder ou rgo. Diante disso o resultado a aplicao imediata do art. 23, 3, que em regra, seria de 08 meses. 2 situao (art. 22, nico da LRF): Aqui ns temos um excesso muito grande, que equivale a 95% do limite. Diante desta situao, o Ente no contra mais. A idia de que ele no gaste mais. 3.3.2.3 Despesa com a seguridade social (art. 24 da LRF c/ art. 195 da CF). a) Art. 24 da LRF: Segundo o art. 24 da LRF, ocorrendo a extenso, criao ou majorao de um benefcio relacionado com a seguridade social, essa criao desse benefcio deve observar 02 (dois) requisitos bsicos (gastos com a seguridades social requisitos): Deve haver a indicao da fonte de custeio total: Tem que dizer de onde vai sair todo o dinheiro para custear esse aumento do benefcio. Apesar dessa exigncia constar no art. 24 da LRF, mas na verdade decorre do art. 195, 5 da CF. Alm dessa exigncia, ns temos ainda a necessidade de cumprimento das condies do art. 17 da LRF (principalmente a necessidade de medida de compensao que obrigatrio). Aqui tambm houve questionamento junto ao STF com relao ao cumprimento do art. 17 em relao ao amento de beneficio da seguridade social, que foi tida como constitucional. Vale ressaltar que quando falamos em gastos com a seguridade social, estamos falando de gastos relacionados com aes previstas no art. 194 da CF (sade, assistncia social e a previdncia pblica). 4. CLASSIFICAO LEGAL DAS RECEITAS E DEPESAS NA LEI 4.320/64. DESPESAS (Art. 12) Despesas Correntes Despesas de Capital
So despesas a que aquelas visam da de Ex. Construo de um novo Hospital, adquire aparelho novos para o Hospital e investe em pesquisas, etc. se manuteno trata-se para Despesas realizadas pelo Estado visando o aumento do Patrimnio Pblico (Investimento).

RECEITAS (Art 11) Receitas Correntes Receitas de Capital

Resultam de recursos decorrente atividades (prpria ) do Estado. So as atividades de tributao, explorao de do patrimnio pblico, transferncias recursos entre os entes. das ordinrias Decorrente de captao externa tenha de mais dinheiro. despesas suporta. Pode ocorrer que eu do que a minha receita corrente Neste caso, o Estado precisa captar recursos externamente, ou seja, ele precisa de endividar.

estrutura administrativa. Portanto, do uma despesa ordinrias Estado ou manter conservar

aquela estrutura ADM. (despesa custeio).

RECEITAS CORRENTES
Receitas Tributrias

RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito

Receitas de Contribuies Receita patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes (Privadas ou Entes) Outras receitas correntes.

Alienao de bens (converso em espcie de bens e direitos)j. Amortizao de emprstimos Transferncias de Capital Outras receitas de capital

DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio Despesas de Transferncias

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos Inverses financeiras Transferncias de Capital

5.

DVIDA PBLICA

A dvida pblica representa o conjunto de valores em relao ao qual o Estado devedor. E essa dvida pblica gerada pelo crdito pblico. E neste sentido gerada, portanto, pelas operaes de crdito. As operaes de crdito, portanto, representam mtodos de captao externa de recursos. Aqui o seguinte, as receitas correntes no foram suficientes para fazer frente as despesas, ento, precisamos captar recursos externamente, ou seja, eu preciso me endividar. Como eu fao isso? Pelas operaes de crdito que so mtodos desta captao externa. No entanto, ainda que o Estado possa de endividar ns precisamos observar a existncia de um limite para o endividamento. Este limite ser fixado tendo como base o percentual da RCL., tal como acontece com as despesas com pessoal. S que este limite ser fixado pelo Senado Federal (por meio de Resoluo), diferentemente das despesas com pessoal que o limite fixado na LC (LRF) o que gera um problema, pois atualmente ns no temos limites estabelecidos pela Unio.

5.1

Aspectos gerais relacionados aos limites e sanes

Como providencia adicional, e neste sentido, como sano ou penalidade, uma vez vencido o prazo, ns temos a proibio de recebimento de transferncias voluntrias. Que no to gravosa quanto as despesas com pessoal. Controle / Verificao do excesso / Tentativa de reconduo trmino do prazo Providncias adicionais: ausncia de transferncias voluntrias (art. 31, 2, LRF). SITUAO EXCEPCIONAL: a existncia de excesso no ltimo ano de mandato. Neste caso, temos a aplicao imediata do art. 31, 1 da LRF, ou seja, aplicam-se imediatamente as primeiras providncias, no precisa dar uma chance para o Ente verifica se ele reconduz ou no.

Comparao de Despesa com Pessoal e Despesa com Endividamento Informao Relevante Despesas com Pessoal Despesas c/ Endividamento Quem controla limites de gasto? Controle interno Ministrio da Fazenda Receita Corrente Lquida Limite? (referncia) LC LRF (art. 19 e 20, LRF) Resoluo do Senado Federal Periodicidade do Controle? A cada quadrimestre (04 meses) Reconduo: Reconduo: Prazo de 08 meses (02 Prazo de 12 meses (03 Excesso? quadrimestres) quadrimestres) Reduo da despesa de 1/3 Reduo de 25% no 1 no 1 quadrimestre. quadrimestre (25% = 1/4). Art. 169, 3 e 4 da CF. Quais as providncias? Obs. cuidado com o art. 23, Art. 31, 1 da LRF. 1 e 2 (constitucionalidades). Providncias adicionais (se Art. 169, 2 da CF. Art. 31, 2 da CF. acabou o prazo)? Art. 23, 3 da LRF. Excesso de despesa no 1 quadrimestre do ltimo ano de mandado. Neste caso Excesso de dvida tambm no aplicao, do art.23, 4, LRF. ltimo de mandado (chefe de Situaes excepcionais? poder ou rgo). Neste caso Ou o Limite est ns teremos a aplicao do art. exacerbadamente extrapolado 31, 3 da LRF. (95% acima do limite). Neste caso temos a aplicao do art. 22, nico da LRF.

Obs. No h limite fixado para a Unio.

5.2

Condies gerais p/ o endividamento (art. 32, 1 da LRF e art. 33 da LRF).

a) Art. 32, 1 da LRF Trata dos requisitos (formais) para a realizao de uma operao de crdito: Devo apresentar um pleito para o Ministrio da Fazenda, e neste pedido, eu devo cumprir com algumas exigncias fticas e deve cumprir com outras exigncias normativas. Pleito Ministrio da Fazenda: Exigncias fticas: custo benefcio da operao, interesse econmico e social da operao. Este custo benefcio e o interesse econmico social estar calcado num parecer de um rgo tcnico e jurdico do Ente (temos aqui, no todo, uma exigncia argumentativa). Exigncias normativas (+ objetivas): - Autorizao legal na LOA ou em Crditos adicionais. - Incluso da operao no Oramento (incluso da receita a e exigncia de uma fonte de financiamento). - Observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal. Neste sentido, se for operao de crdito externo autorizao especfica do Senado. - No superao das despesas de capital (as receita decorrentes de endividamento no podem superar as despesas de capital). - Observncia das normas da LRF. Se o ente conseguir no seu pleito atender as exigncias fticas e normativas, ento o Ministrio da Fazenda deve autorizar o endividamento ou operao de crdito. b) Art. 33 da LRF Este artigo trata de uma hiptese de operaes de crdito com Instituies Financeiras. E, portanto, vai estabelecer as condies para realizaes destas operaes de crdito. Aqui temos o caso em que o Ente pede emprestado para o Banco. O ponto chave aqui que existe a co-responsabilidade do setor privado no controle das operaes de crdito. Por exemplo, o Ente ao realizar a operao de crdito com o Banco, a LRF exige que o Banco vai ter que controlar as condies para realizao da operao de crdito, pois se no tiver tudo certo, por exemplo, se o Ente tiver superado o limite com endividamento, o Banco ser penalizado caso aceite fazer o emprstimo para o Ente. Esta responsabilidade gera conseqncias para a Instituio Financeira e para o Ente. Do ponto de vista da Instituio Financeira e do Ente, ns teremos de todo modo a nulidade da operao. No que diz respeito a Instituio Financeira ela vai apenas receber o principal. E neste sentido ns temos uma vedao relativo a juros e encargos, ou seja, ela vai receber apenas o principal sem juros e encargos. E claro que ela vai receber o principal quando o Ente tiver disponibilidade. J do ponto de vista do Ente, ele deve devolver os recursos e, neste sentido,

constituir uma reserva na LOA. Da, enquanto houver estas pendncias ns teremos as penalidades do art. 23, 3 da LRF, quais sejam: 1) No ser possvel o recebimento de transferncias voluntrias; 2) No poder receber garantia de outro ente; 3) no poder realizar operaes de crdito. Todas estas regras relativas a realizao de operaes de crdito com Instituies Financeiras, no se aplicam, case se trata da aquisio de ttulos da dvida pblica, uma vez que estes so uma modalidade de investimentos que o banco pode oferecer para os seus clientes. Ento neste sentido, no entra como operao de crdito, pois a possibilidade que os bancos do aos seus clientes comprarem ttulos da dvida pblica.

Conseqncias - Nulidade

Instituio Financeira

Ente da Federao

Receber apenas o principal, vedados cobrar juros e encargos.

Devolver os recursos Constituir uma reserva na LOA Pendncias: art. 23, 3da LRF

5.3 5.3.1

Modalidades existentes de operaes de crdito Dvida pblica mobiliria

O ttulo da dvida pblica gera a dvida pblica mobiliria, ou seja, gera uma modalidade especifica da dvida pblica. No que diz respeito limites, excesso e providncias, tudo que j estudamos sobre isso, vale integralmente para dvida pblica imobiliria. No que diz respeito aos ttulos da dvida pblica, a ttulos de exemplo, podemos dizer que a Unio coloca a venda no mercado ttulos da dvida pblica, com o objetivo de levantar dinheiro, pois algum vai se interessar e vai comprar (investir) nos ttulos da dvida pblica da Unio. Em razo da aquisio destes ttulos, a Unio tem uma obrigao perante o partcula que a de honrar o valor do ttulo (que pode ser fixo ou flutuante, isso quem vai determinar a lei que vai instituir o ttulo da dvida pblica) e uma obrigao relativa ao pagamento de juros por todo o perodo em que o particular detiver o ttulo da dvida pblica. Como j mencionado, os ttulos da dvida pblica so uma opo de investimento, em virtude disso se o banco adquirir ttulos da dvida pblica para possibilitar que seus clientes invistam nestes ttulos, o banco no est realizando operao de crdito com a Unio, pois ele est atuando como investidor.

Questes tributria acerca dos ttulos da dvida pblica (penhora e pagamento). a) Possibilidade de penhora de ttulos da dvida pblica, e portanto, possibilidade de oferecer os ttulos em garantia num processo de execuo fiscal, conforme previsto no artigo 11, II da Lei de Execues Fiscais (lei 6.830/1980). Entretanto, para que seja possvel, necessrio (requisito) que esse ttulo da dvida pbica dever ter a cotao em bolsa de valores . b) Aqui se refere a possibilidade de pagamento de tributos com ttulos da dvida pblica. Esse pagamento pode ser pelas vias da compensao, dao em pagamento. No Direito Tributrio a compensao de um crdito com um dbito, depende exclusivamente da existncia da Lei. E exatamente nessa linha o entendimento STF, ou seja, para que haja a compensao de ttulo da dvida pblica necessrio a previso lega. A jurisprudncia entende que possvel o pagamento em geral com ttulo da dvida pblica, desde que haja previso legal. Portanto: - Penhora: condio ser que o ttulo tenha cotao na bolsa de valores. - Pagamento: previso legal. 5.3.2 Antecipao de receita oramentria (ARO previsto no art. 38, LRF). O objetivo aqui atender a insuficincia de caixa durante a execuo do exerccio financeiro. Assim, a ttulo de exemplo, imaginemos que em agosto de 2013 se est executando a LOA, que estabeleceu um determinado nmero de receitas e um determinado nmero de despesas. Ocorre que em agosto temos uma despesas (que precisamos realizar) que no tem receita (prpria) suficiente. Sendo que a soluo para esse problema captao externa de recursos. Uma possibilidade de realizar uma captao externa de recursos realizar uma antecipao de receita oramentria, ou seja, antecipar uma receita que estava prevista, por exemplo, em novembro do mesmo ano. Neste caso, antecipamos, isto , realizamos uma operao de crdito com lastro nessa receita futura (prevista no oramento). Esta operao de crdito realizada com fundamento nesta receita futura chamada de antecipao de receita oramentria. Para que o Ente possa realizar, em primeiro lugar, ele deve observar os requisitos do art. 32 da LRR, que so os requisitos gerais para realizao de operaes de crdito que j estudamos, que so os elementos fticos e os elementos normativos. Ao lado dos requisitos acima (elementos fticos e normativos), essa operao especfica (ARO) ainda vai ter regras aplicadas somente a ela. Ento vamos ter regras prprias previstas no art. 38.

Exemplo:

Insuficincia de receitas necessidade de captao externa ARO Condies: Gerais e Especficas. Condies para realizar a ARO: a) Condies Gerais (Art. 32, LRF) Parecer Ministrio da Fazendo, contendo: - Elementos fticos ( 1) - Elementos normativos ( 1) b) Condies Especficas (Art. 38, nos incisos, LRF) b.1) Temos regras especficas em relao ao incio e ao fim da ARO.

Ela deve comear e terminar no mesmo exerccio, ou seja, a regra que a partir do 10/ Janeiro e liquidada at o dia 10/Dezembro Obs. A liquidao antecede o pagamento. b.2) Temos regras especficas relativos aos juros da operao. Os juros deve ser prefixados e vinculados a taxa bsica financeira (TBF) que estabelecido pelo Banco Central. b.3) Temos determinadas proibies relativas a esta operao. Quando a ARO no poder ser utilizada (02 situaes): - Existncia de ARO no quitada com relao ao ano ou exerccio anterior. - No ltimo ano de Mandado. Em complementao a estas exigncias do art. 38 com relao a ARO, ns devemos combinar este art. 38 com a redao do art. 37, inciso I da LRF. Segundo o art. 37 em comento, se a Unio necessita de dinheiro para a realizao de uma determinada obra, ela no poder antecipar uma receita tributria que est prevista para o recebimento em novembro, pois o FG ocorre em novembro, agora em Junho. Isso no pode ser feito em razo de que dependemos no Direito Tributrio da estrita legalidade. Da podemos nos perguntar: mas isso no o esprito da ARO (a antecipao da receita oramentria)? exatamente este o esprito, s que isso no se aplica quando se trata de receitas tributrias, em razo dessa vedao especfica.

Destaque importante: art. 38 x art. 37, inciso I, LRF.

Art. 38, LRF

Ele disciplina uma operao de crdito por antecipao de receita oramentria.

Art. 37, I, LRF Ele estabelece uma vedao relacionada as operaes de crdito: Antecipao de Receitas de Tributos (Receitas Tributrias no podem ser objeto de ARO). Ressalva (inciso I c/ 7 do art. 150 da CF: O art. 150, 7 no se confunde com o ARO, pois se trata do recolhimento de tributos sob o regime de substituio tributria, em que podemos ter a cobrana do Tributo antes da ocorrncia do fato gerador.

5.4

Vedaes relacionadas as operaes de crdito na LRF (cont. operaes de crdito) Artigos 36, 36 e 37 da LRF. a) Art. 35 da LRF:

Em regra, no pode haver operaes de crdito (endividamento) entre os Entes da Federao. Excees (02 excees) 1) Operao de crdito entre Instituio Financeira Estatal e outro Ente da Federao, no entanto, para que essa ressalva se aplique, ns temos um objeto determinado (02 proibies): - No poder financiar despesas correntes: Ns temos aqui a regra de ouro da LRF, que aquela em que o endividamento s faz sentido quando visar as despesas de capital, visando, portanto, as despesas de investimento. - No poder financiar dvida contrada perante outra Instituio Financeira : Pois isso facilitaria a rolagem da dvida, uma vez que se endivida com outra pessoa tambm, virando um bola de neve. 2) Aquisio de ttulos da dvida pblica da Unio por parte dos Estados e Municpios (art. 35, 2).

b) Art. 36 da LRF. Aqui se est reforando o art. 35 da LRF (Instituio Financeira Estatal e outro Ente). E ao reiterar, excetua os ttulos da dvida pblica, como faz tambm o artigo 35 no seu 2. c) Art. 37 da LRF.

Este artigo estabelece outras vedaes: c.1) No pode haver ARO de receita de tributos, uma vez que vedado antecipao de receita de tributos cujo FG no tenha ocorrido. c.2) Vedao quanto a recebimento antecipado de valores (vale) de empresa em que o Poder Pblico que detenha a maioria do capital social com direito a voto. Excees: no caso de lucros e dividendos, na forma da legislao. c.3) No pode haver assuno de compromisso de Ente de um ttulo de crdito, em razo da impossibilidade de penhora dos bens pblicos. Como se vai fazer uma operao calcada no ttulo de crdito se no possvel a penhora de bens pblicos. c.4) vedado a assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, para pagamento posterior (uma espcie de fiado). Esquema do art. 37 (resumo):

Antecipaes de Receitas

Tributrias (ressalva: substituio tributria) Empresas (maioria KS direito a voto) exceo: lucros e dividendos.

Vedaes OC Operaes calcadas em ttulos de crdito. Operaes sem respaldo legal (LOA), para pagamento posterior.

d) Art. 34 da LRF: O Banco Central no poder emitir ttulos da dvida pblica a partir de 02 anos aps a publicao da LRF.

6.

ORAMENTO (Disposies de receitas e despesas)

6.2

LEIS ORAMENTRIAS Arts. 165 e 169 da CF. Arts. 4 e 5 da LRF

6.2.1

Questes Gerais aplicveis a todas as Leis Oramentrias (PPA, LDO e LOA) a) Caractersticas do Oramento um documento programtico que fixa os objetivos do Estado por certo perodo de tempo. Este documento programtico Lei em sentido Formal (Esta lei peridica). Esta Lei em sentido forma de iniciativa do Poder Executivo (art. 165, da CF).

No Brasil, o oramento no impositivo, ou seja, ns temos uma previso relativa aos objetivos, as prioridades, aos gastos pblicos, porm, simpleslmente um previso. Assim, se dizemos no oramento que vamos gastar 60.000.000,00 com a Sade no obrigatria que se gaste este valor com a Sade, neste sentido ele no impositivo. Diferentemente dos EUA em que se falou que vai gastar, ter que gastar necessariamente, pois l impositivo. Portanto, no impositivo no que diz respeito aos objetivos, metas e gastos. b) Controle de Constitucionalidade das Leis Oramentrias Aqui o objetivo saber se as Leis Oramentrias podem se objeto ou no de controle de constitucionalidade. Quando falamos de controle de constitucionalidade neste tpico, estamos falando de controle de constitucionalidade CONCENTRADO (em abstrato ou via ADIN). Trata-se de uma questo to relevantes, em razo de termos uma modificao na jurisprudncia do STF, e, portanto, uma mudana radical de entendimento. Ele partiu de um ponto e foi para outro totalmente mais inverso. A linha acima comea em 2001 com o julgamento de uma ADIN 2484 em que estava sendo questionada uma LDO e, portanto, uma Lei Oramentria. O STF se manifesta a respeito da LDO e diz que so leis de efeito concreto. E se so leis de efeito concreto, o STF neste momento, vem e diz que estas Leis so atos administrativos do ponto de vista material, ou seja, somente do ponto de vista formal que essas leis seriam leis, uma vez que materialmente, tendo-se em vista o contedo, ns estamos diante de um ato administrativo. Portanto, o Supremo diz que se estamos diante de um ato administrativo (lei com efeito concreto), ento esta lei no pode ser objeto de controle de constitucionalidade, especialmente via ADIN, pois necessrio que seja lei em abstrato, para que

haja este controle constitucionalidade. Posteriormente, em 2003, ns temos outro julgamento relevante no Supremo que o da ADIN 2925. Aqui se trata de uma LOA que disps sobre a destinao da CIDE combustveis. E ao fazer isso, est LOA disps que estaria prevendo tanto de arrecadao para a CIDE. Ocorre que, se houvesse uma superao da previso e, portanto, se eu arrecadar mais do que eu previ, eu poderei pegar 10% deste excesso de arrecadao e destinar para outros fins, que no aquelas previstas na CF para a CIDE. Esta LOA foi questionada no STF, pois ele ofende a CF, pois ela afirma que todo o dinheiro com a CIDE ter aplicao especfica do art. 170, 4 da CF. Ento uma Lei nitidamente Constitucional. Desta forma, segundo novo entendimento do STF (2003), mostra-se adequado o controle concentrado da constitucionalidade quando lei oramentria revela contornos abstrato e autnomos em abandono ao campo da eficcia concreta, pois ofende o art.170, 4 da CF. Esta postura firmada em 2003 (certa relativizao), ela foi totalmente modificada em 2008, em virtude de uma nova composio do STF. Assim, em 2008 ns tivemos 02 (duas) ADINS de nmeros 4048 e 4049. Segundo o STF, as Leis Oramentrias so leis em sentido formal e, apenas isto, basta para que sejam objeto de controle concentrado. Assim, prevalece a forma e no o contedo, pois sela ela lei no importa o contedo, diferentemente da postura de 2001 em que se afirmo que em se tratando de lei em sentido material (=ato administrativo), no poderia ser objeto de controle concentrado. c) Tipos de Leis Oramentrias: detalhamento c.1) Plano Plurianual (art. 165, I, da CF e art. 165, 1 da CF) O PPA tambm denominado de oramento programa, uma vez que ele estabelece os grandes objetivos e metas da Administrao Pblica pelo prazo de 04 anos. O PPA ao estabelecer os objetivos e metas supramencionados, ele ir estabelecer em primeiro lugar de forma regionalizada, ento, considerando cada uma das regies do pas. Em segunda lugar, no estabelecimento destes objetivos e metas, a preocupao ser com 02 (dois) tipos de despesas (despesas de capital e as despesas de durao continuada), conforme previsto no art. 165, 1 da CF. Detalhamento do art. 165, 1: PPA Objetivos e metas de forma regionalizada Foco: Despesas de Capital (*outra delas decorrentes). + Despesas de durao continuada (pelos menos 02 anos)

* Obs. Torna-se importante mencionar outras despesas decorrentes das despesas de capital, pois uma despesas de capital pode ter uma despesa corrente decorrente dela. Ex. Imagine

a construo de um Hospital que uma despesa de capital, todavia, para construir o Hospital temos gastos relacionados com folha de pagamento, material de consumo, etc. Ento, neste sentido, temos despesas correntes vinculado as despesas de capital. Importante (art. 167, 1 da CF): Sempre que tivermos um investimento que ultrapasse 01 (ano), este investimento, obrigatoriamente, estar no PPA. c.2) Lei de Diretrizes Oramentrias (Art. 165,II,CF / Art. 165, 2, CF e Art. 4,LRF) Estabelece objetivos e metas da Administrao Pblica pelo prazo de 01 (um) ano. Neste sentido, estabelece tambm, regras gerais para a elaborao da LOA. E ainda, estabelece, formas de observncia e realizao do PPA. Assim sendo, podemos dizer que a LDO se preocupa com o PPA e com a LOA, ou seja, ela est no centro destas Leis Oramentrias. c.2.1) Detalhamento do art. 165, 2 da CF ( LDO na disciplina da CF): Concretiza o PPA pelo estabelecimento de objetivos e metas para o ano seguinte. Neste sentido dispe sobre despesa de capital. Orienta a LOA por meio do estabelecimento de diretrizes para a elaborao do oramento. Outras Funes que no se relacionam diretamente com PPA e LOA: Dispor sob alterao na legislao tributria, pois est preocupada com uma das principais receitas, que so as tributrias. Estabelece a poltica que as Agncias Financeiras oficiais de fomento devem seguir. Aqui ela est preocupado com os objetivos e prioridades, pois, por exemplo o fato de eu dizer BNDS voc vai incentivar o crdito agrcola. Isto realiza um objetivo e uma prioridade que o desenvolvimento do pequeno produtor ou da agroindstria. c.2.2) Detalhamento do art. 4, LRF (LDO na disciplina infraconstitucional) Inciso I, dispor sobre: Equilbrio entre receitas e despesas: na verdade este equilbrio entre receitas e despesas uma exigncia de responsabilidade na gesto fiscal. Devem ser equilibradas para no haja dissonncia entre elas e, portanto, no haja a necessidade de endividamento muito extenso. Formas de limitao de empenho: a limitao de empenho equivale a limitao de despesa, pois o empenho o primeiro passo para a realizao da despesa pblica. E se o empenho o primeiro passo para a realizao da despesa pblica, ento isso significa que se eu emito o empenho, eu naturalmente eu limito a despesa. Essa limitao de empenho se faz necessrio nos

casos de excesso, ou seja, nos casos em que eu corro o risco de ter a perda do equilbrio. Como a situao prevista no art. 31 da LRF que trata de excesso de endividamento. Percebe-se que uma forma de manter o item 1 (equilbrio de receitas e despesas). Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos do oramento: Quando falamos de controle de custos, estamos querendo dizer controle de gastos, ou seja, como os meus gastos esto sendo controlados. E alm disso, deve-se avaliar os resultados dos programas financiados com recursos do oramento. Aqui a preocupao com a efetividade, ento o negcio o seguinte: temos um programa que financiado com recursos do oramento (bolsa famlia). Eu preciso saber se eu tenho um bom resultado proveniente do bolsa famlia e, em segundo lugar, eu preciso estabelecer alguma forma de controlar os gastos do bolsa famlia. Ento a questo do item 3 (alnea e, inciso II) est relacionada a eficincia do gasto pblico. Demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblica e privadas: A preocupao aqui com a despesa, pois se eu tenho transferncias de recursos, eu tenho despesa e, portanto, eu tenho que controlar estas despesas, estabelecendo condies e exigncias. Pargrafo 3: Conter os anexos de riscos fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas. Bem como as providncias a serem tomadas quando isso ocorrerem: A preocupao aqui com o equilbrio entre receitas e despesas e, portanto, com a existncia de receitas para fazerem frente aos eventuais riscos. Pargrafo 1 (Projeto da LDO): O anexo de metas fiscais vai estabelecer as metas fiscais do ponto de vista financeiro. E esta metas do ponto de vista financeiro vai estabelecer metas relacionadas com receitas, despesas e dvidas e, naturalmente resultado. Esta so as metas que importas, s que estas metas sero estabelecidas para o exerccio presente e para o seguinte (mdio prazo = 1+2). Assim, se eu considero receitas, despesa e dvida, eu tambm vou considerar o resultado, ou seja, se eu tenho supervit ou dficit. No entanto, este pargrafo 1 esta detalhado no pargrafo 2. Pargrafo 2 (que detalha o 1): Detalhamento do anexo de metas fiscais que integrar o projeto de LDO :

Avaliao das metas passadas, devendo considerar 03 exerccios anteriores e previso de metas e, portanto, olho para o futuro tambm em relao a 03 exerccios. Avaliao evoluo do PL tambm nos ltimos 03 exerccios. Definio da situao financeira de fundos que se dirijam a gastos futuros. Com por exemplo a previdncia. Ento vamos avaliar qual a situao financeira da previdncias, ou seja, vamos avaliar como est a previso de gastos para o futuro, se teremos supervit ou dficit.

 Uma previso relacionada a renncia de receitas e as despesas obrigatrias de carter continuado, ou seja, aqui teremos tambm uma previso relacionada com valores que afetam o oramento, seja porque teremos menos receitas ou porque teremos mais despesas. LDO (art. 4, I , 3 da LRF)
Exigncia de responsabilidade fiscal: Equilbrio entre receitas e despesas Determinaes relevantes quanto as despesas: - Limite (empenho), com foco no equilbrio. - Programas governamentais em que vai avaliar os custos e benefcios. Com foco na - Estabelecimento de condies para transferncias de recursos. Com foco nos gastos e nas condies para que gasto ocorra. eficincia.

PROJETO DA LDO (art. 4, 1 e 2 da LRF)

1: Anexo de Metas Fiscais (deve constar do projeto da LDO). Receitas / Despesas / Dividas e Resultados 2: Detalhamento maior do anexo acima: Avaliao das metas passadas, devendo considerar 03 exerccios anteriores e previso de metas e, portanto, olho para o futuro tambm em relao a 03 exerccios. - Avaliao evoluo do PL tambm nos ltimos 03 exerccios. - Definio da situao financeira de fundos que se dirijam a gastos futuros. Com por exemplo a previdncia. - Uma previso relacionada a renncia de

3: Anexo de riscos fiscais: vai estabelecer os possveis passivos da Administrao. A preocupao aqui com o equilbrio entre receitas e despesas e, portanto, com a existncia de receitas para fazerem frente aos eventuais riscos.

receitas e as despesas obrigatrias de carter continuado

c.3) Lei Oramentria Anual (art. 165, 5 da CF e art. 5 da LRF). c.3.1) Art. 165, 5 da CF. Ele vai dizer que ns temos 03 (trs) contas distintas, ou seja, so 03 (trs) relacionadas ao detalhamento de receitas e ao detalhamento de despesas, ou seja, em cada um deles ns teremos discriminao de receitas e despesas. So elas: Oramento Fiscal: Aqui ns teremos as receitas e despesas dos rgos e poderes da Unio. Oramento de investimentos: Teremos aqui receitas e despesas das Pessoas Jurdicas que a Unio detenha maioria de capital com direito a voto. Oramento da seguridade fiscal: Receitas e despesas dos rgos que compem a seguridade social. (+) 6 do art. 165 da CF: Projeto da LOA Segundo o 6, o projeto da LOA ter um demonstrativo a respeito dos efeitos causados pelas renncias de receitas. Ento o seguinte, houve renncia de receita (remisso, anistia, iseno, crdito, benefcio fiscal), esta renncia resulta em um determinado efeito, ou seja, pode-se

ter um incentivo de uma determinada rea ou a queda do oramento, e da por diante. Assim, o projeto da LOA deve conter um demonstrativo que me diga, por regio, que efeitos foram estes. c.3.2) Art. 5 da LRF. Tambm estabelece providncias relacionadas ao projeto da LOA, que se somam as exigncias art. 165, 6 da CF (projeto de LOA). O projeto de LOA tem relao com a: LDO : Anexo de metas fiscais e Anexo de Riscos Fiscais LOA: Demonstrativo de compatibilidade com anexo de metas fiscais e Reserva de contingncia (para atender o passivo do anexo de riscos fiscais. PROJETO DE LOA

LDO
Anexo de Metas Fiscais Anexo de Riscos Fiscais

P. LOA Demonstrativo compatibilidade Reserva de contingncia - passivo p/ atender anexo riscos fiscais Art. 165, 6 da CF: Medidas de compensao na hiptese: - Renncia de receita - Despesa obrigatria de carter continuado

6.3

EXECUES ORAMENTRIAS Aqui vamos tratar do caminho da despesa pblica.

Em primeiro lugar a despesas deve estar prevista na LOA (receitas e despesas) e, portanto, tudo comea com ela. Entretanto, a simples previso na LOA suficiente para que o Poder Pblico gaste o dinheiro, passado a LOA, haver a publicao de um Decreto pelo Poder Executivo. E neste decreto ns teremos a programao financeira e o cronograma de desembolso. Este cronograma de desembolso ser mensal (ms a ms quanto eu pretendo gastar). Portanto, com a publicao do decreto mencionado teremos a disponibilidade financeira dos valores detalhando na LOA.. Ento, precisamos do decreto, que estabelea a programao e diga mensalmente quanto eu posso gastar (quanto cada unidade oramentria pode gastar).

O primeiro passo, depois da LOA e da publicao do decreto acima, o empenho (art. 61 da 4.320/64) da despesa pblica. O empenho representa o carimbo do dinheiro, ou seja, com o empenho a administrao vincula aqueles recursos a uma dada despesa pblica. E o empenho necessariamente resulta na emisso de uma nota de empenho que representa a documentao daquele empenho. Nesta nota de empenho teremos a especificao do credor, do valor e a deduo do valor da dotao oramentria. Feito o empenho, o prximo passo ser a liquidao da despesa em que teremos uma apurao do gasto. Esta apurao vai verificar a origem e o objeto da despesa (pq veio a despesa e qual o seu objeto), alm disso, a administrao vai verificar qual o valor exato que ela deve pagar para quita a obrigao e, por ltimo, vai verificar quem o credor. A liquidao tem ento, por objetivo, conferir certeza a administrao. A liquidao um pressuposto do pagamento, estando disciplinada no art. 63 da Lei 4.320/64. Aps a liquidao da despesa, haver a emisso de uma ordem de pagamento. Esta ordem de pagamento realizada pelos servios de contabilidade. Emitida a ordem de pagamento, s ento, o pagamento ser feito pela tesouraria. Empenho Nota de Empenho Liquidao Ordem de Pagamento Pagamento

6.4 6.4.1

FISCALIZAO DAS CONTAS PBLICAS Objetivo deste controle? A administrao visa a verificao ao cumprimento de 03 (trs) princpios:

a) Legalidade: observncia dos requisitos normativos, ou seja, aquele gasto, por exemplo, foi realizado nos termos da LRF ou nos termos que dispe a CF. b) Legitimidade: O que se busca aqui a eficincia do gasto pblico, ou seja, fez sentido aquele programa de governo ou a concesso de um incentivo fiscal, o custo benefcio foi bom. c) Economicidade: o gasto foi realizado tendo-se em vista a menor despesa possvel.

A persecuo destes objetivos, ns temos previstos na CF a existncia de 03 (trs) modalidades ou formas de controle possveis das contas pblicas: a) Controle Interno: b) Controle Externo: c) Controle Privado: feito pelo cidado (denuncia do particular) por intermdio do Tribunal de Contas.

CONTROLE INTERNO

Realizado pelo prprio rgo + o sistema de fiscalizao TCU (detalhamento integrado dos 03 Poderes (art. funes no art. 71 da CF. 74 e no 74, 1 da CF).

CONTROLE EXTERNO Realizado pelo P. Legislativo de 02 formas: - Auxlio do TCU ou TCE - Comisso Mista de Senadores e Deputados.

CONTROLE PRIVADO

Realizado pelo particular por meio de denncias ao TCU, das TCE ou TCM (art. 74, 2 da CF).

Comisso Mista de Deputados e Senadores (art. 166, 1, CF)

O controle das contas pblicas sempre sero concomitante aos gastos e posterior. No h no Brasil o controle prvio das contas pblicas, ou seja, um controle que anteceda a prpria despesa. 6.4.2 Controle externo com auxlio do Tribunal de Contas (art. 71 da CF).

6.4.2.1 Aspectos Gerais Ns temos que ter em vista que o Tribunal de Contas um rgo auxiliar do Poder Legislativo. Assim sendo, o Tribunal de Contas est na estrutura hierrquica do Poder Legislativo, mas isso no impede que o Tribunal de Contas realize auditorias e fiscalizaes a pedido de outros Poderes. Um segundo ponto relevante de que o Tribunal de Contas no um rgo jurisdicional, ou seja, a sua funo est relacionada com a Tomada de Contas (fiscalizao de contas) e, portanto, uma funo administrativa. Convm salientar tambm que o Tribunal de Contas faz o controle das despesas de forma concomitante e posterior. Portanto, no h o controle prvio no Brasil.

6.4.2.2 Competncia do TCU (detalhamento do art. 71 da CF)

Atos concretos: em face de constatao de ilegalidade ou irregularidade.

Fiscalizao em sentido estrito

Legalidade de atos (sentido mais amplo de fiscalizao)

Ver contas, realizar auditorias.

Controle normativo

Aplicaes sanes

6.4.2.1 Atividades de Fiscalizao em sentido estrito Esta atividades elas podem ter por objeto 03 pontos distintos:

CONTAS Julgar as contas de Administradores de dinheiro pblico (inciso II, art. 71). Obs. Esta regra no se aplica ao chefe do Poder Executivo, pois neste caso o TC vai elaborar um parecer prvio sob as contas pblica (I, art.71) Fiscalizao de contas relacionadas: - Empresa supranacionais1 (V) - Repasses de verbas da Unio para E, DF e M (VI, art. 71)

INSPEES / AUDITORIAS

INFORMAES

Poder realizar estas inspees e auditorias no mbito dos 03 Poderes (IV) Ele poder fazer isso por: - Iniciativa prpria - Iniciativa do Congresso - CPI - Comisso Tcnica

Em relaes as inspees a auditorias, o TC vai prestar informaes a respeito do resultado obtido, para o Congresso Nacional ou Comisses (inciso VII).

6.4.2.2 Legalidade de atos (inciso III) O Tribunal de Contas vai apreciar a legalidade de atos relativo a contrao de pessoal e a concesso de aposentadorias, reformas ou penses (ADM direta ou indireta). So despesas obrigatrias de carter continuado. importante ressaltar que cada uma desta hipteses contm uma exceo no prprio inciso III, ou seja, ausncia de competncia do Tribunal de Contas (o TC no apreciar a legalidade), so eles (EXCEES): Cargo em comisso Concesses de aposentadoria, reformas ou penses, nos casos de melhoria posteriores que no alteram o fundamento legal do ato concessrio.
1

Empresas Supranacionais so empresas compostas por um capital de mais de um pas. Ex. Usina de Taipu (Brasil e Paraguai)

6.4.2.3 Atos concretos em face ilegalidade ou irregularidade a) Poder aplicar sanes: aqui significa aplicar multa proporcional ao dano. Esta deciso tem a eficcia de ttulo executivo (inciso VIII, art. 71 da CF). b) Poder fixar prazo: poder fixar prazo para a observncia da Lei. Ento o Tribunal de Contas constatou uma ilegalidade ou irregularidade e fixou o prazo, por exemplo, de 10 dias para se adequar (inciso IX, art. 71 da LRF). Portanto, aqui (a e b), em se tratando de irregularidade grava, aplica-se sano. Por um outro, se for uma irregularidade simples, fixe prazo para se adequar a Lei. c) Sustar a execuo de ato: este sustao acaba vindo como um resultado da no observncia do prazo fixado pelo Tribunal de Contas. Portanto, o Tribunal de Conta informa que detectou uma ilegalidade, abrindo prazo de 10 dias para se adequar (fixa prazo), se no for promovido a adequao, o prximo passo adotado pelo TC a sustao do ato. Neste caso, ele dever comunicar essa deciso ao Congresso Nacional (Assemblia Legislativa). Alm disso, importante dizer que caso se trate de um contrato (envolve uma licitao), o contrato ter o seu ato de sustao determinado pelo Poder Legislativo, ou seja, o Tribunal de Contas informa o Poder Legislativo, este solicitar diretamente (no por meio do TC) ao Poder Executivo a adequao daquele contrato, sob o risco de sustao do contrato. Somente. Somente no caso de omisso, seja do Poder Executivo ou seja do Poder Legislativo, que o Tribunal de Contas decidir a respeito ( 1 e 2 do art. 71). d) Poder representar abusos ou irregularidades que ele tenha verificado: esta representao ser feita ao Poder Competente (inciso XI, art. 71 da CF). Resumo atos concretos: - Aplicar sanes - Fixar prazo - Sustar execuo de ato : sustao ato = TC sustao de contrato = Poder Legislativo - Representar abusos ou irregularidades