COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12 INTRODUCCION Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente

aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicacin de principios tributarios que tienen como principal objetivo la captacin de recursos financieros para la caja fiscal. Esta situacin ha sido tratada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC para lo cual ha emitido la NIC No. 12 Impuesto a la Renta, cuya aplicacin permite entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la preparacin de los Estados Financieros. OBJETIVOS El principio base para la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta consiste en que los Estados Financieros reconozcan el gasto por Impuesto a la Renta en el mismo periodo en que se registran los ingresos y gastos; es decir, independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese mismo periodo por aplicacin de normas tributarias. ANALISIS Y COMENTARIOS 1. Era comn ver al Gerente Financiero de una empresa proyectar el Impuesto a la Renta del periodo aplicando a la utilidad contable la tasa del 30%; sin embargo, al momento de contar con el balance y el Impuesto a la Renta determinado por el Departamento Contable, se encontraba con la sorpresa que la cifra difera (en algunos casos significativamente) con el impuesto que l estim; la explicacin, todos la sabemos, son los reparos tributarios. El problema radica entonces en no conocer oportunamente estos factores que influyen directamente en la estimacin del gasto tributario.

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2.

Conocer el efecto financiero que tienen los reparos tributarios (nos referimos exclusivamente a las diferencias de carcter temporal) es una informacin til con la que deben contar la Gerencia, dado que le permitir no slo estimar adecuadamente el gasto tributario que se refleja en el Estado de Resultados tambin podr conocer el pasivo tributario relacionado con sus operaciones actuales que deber pagar en los siguientes ejercicios o por el contrario el impuesto pagado por adelantado en un ejercicio y que podr aplicarlo en los siguientes periodos fiscales.

DIAGRAMA DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

REPAROS TRIBUTARIOS
RENTA RENTA CONTABL CONTABL E E RENTA RENTA TRIBUTARI TRIBUTARI A A

DIFERENCIAS PERMANENTES

DIFERENCIAS TEMPORALES

30% GASTO TRIBUTARIO DEL PERODO =

30% IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO + -

30% IMPUESTO POR PAGAR

CASO PRACTICO Una Empresa que vende artculos electrodomsticos mantiene una provisin de S/. 10,000 para cubrir las probables garantas de sus productos. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta el perodo en que la Empresa incurran en gastos por garantas efectivamente reclamadas. Para el ejercicio 2000, la Compaa arroj una utilidad antes de impuestos de S/. 100,000 (incluye los S/. 10,000 de provisin de garantas)

Determinacin del Impuesto a la renta 2000 (D. L. 774) S/. Utilidad contable + Gastos no aceptados (D.T.) Utilidad Gravable 100,000 10,000 110,000 ========

Efecto tributario 30% S/. 30,000 3,000 33,000 ======= Gasto tributario IR Diferido Impto. a pagar

Estado de Ganancias y Prdidas -2000 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta 100,000 ( 33,000) Aplicando NIC 12 S/. 100,000 ( 30,000)

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Utilidad neta

67,000 ========

70,000 =======

Contabilizacin del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario DB IRD activo CR Impuesto por pagar 30,000 3,000 33,000 S/.

Supongamos que en el ao 2001 la Compaa paga la garanta de S/. 10,000 que provision el ao anterior; por lo tanto, ser considerado como gasto deducible para fines tributarios. La utilidad para 2001 asciende a S/. 150,000. Determinacin del Impuesto a la renta 2001 (D. L. 774) S/. Utilidad contable (-) Gastos deducibles (D.T.) Utilidad Gravable ( 150,000 10,000) 140,000 ======== Efecto tributario 30% S/. 45,000 ( 3,000) 42,000 ====== Gasto tributario IR Diferido (recuperacin) Impto. a pagar

Estado de Ganancias y Prdidas - 2001 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta Contabilizacin del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario CR IRD activo (recuperacin) CR Impuesto por pagar 45,000 3,000 42,000 S/. 150,000 42,000 108,000 ====== Aplicando NIC 12 S/. 150,000 ( 45,000) 105,000 ======

Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2000 y 2001 la Empresa pag Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y S/. 42,000 respectivamente) y registr en libros contables de esos periodos un gasto total de S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisin del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al Fisco; en lo nico que difiere ambos tratamiento es en el momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de devengado.

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