ICMS - CONTRIBUINTE SUBSTITUDO - Emisso de Notas Fiscais nas Operaes Interestaduais

1. INTRODUO A substituio tributria o imposto recolhido pelo sujeito passivo por substituio, ou seja, pelo contribuinte substituto no incio da cadeia de comercializao. Quando esse imposto recolhido, ele antecipado para os fatos geradores subsequentes que ocorrerem dentro do Estado, sendo assim, o contribuinte substitudo no pode se creditar do ICMS prprio na entrada, uma vez que, ao dar a sada interna do produto, para qual o imposto j foi recolhido, no precisar debitar nem ICMS prprio e nem ICMS substituio tributria. Essa indicao vlida somente para operaes internas, pois para as operaes interestaduais, a cadeia de comercializao se inicia novamente, com a hiptese de um novo recolhimento do ICMS substituio tributria. Contudo, baseado nas informaes mencionadas acima, vamos tratar nessa matria os procedimentos referente s operaes com mercadoria sujeitas a substituio tributria para fora do Estado, realizada pelo contribuinte substitudo. 2. SUBSTITUIO TRIBUTRIA A substituio tributria no ICMS, assim como em outros tributos fundamenta-se na transferncia, feita com base em expressa previso normativa, da responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre um ou mais fatos geradores passados, presentes ou futuros, da pessoa ou das pessoas que diretamente promovem tais operaes de circulao de mercadorias e bens, ou prestaes de servio abrangidas pelo regime, para um terceiro que, embora vinculado a tais eventos, no lhes tenham pessoalmente dado causa. No regime da substituio tributria temos dois elementos, so eles o contribuinte substituto e o contribuinte substitudo: Contribuinte Substituto: aquele que a legislao define como responsvel para efetuar a reteno e/ou recolhimento do ICMS; Contribuinte Substitudo: aquele que d causa ao fato gerador, mas a legislao o dispensa de recolhimento, pois atribui ao substituto essa obrigao. 3. VENDAS DE MERCADORIAS PARA FORA DO ESTADO, REALIZADA PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO, E DESTINADA A NO-CONTRIBUINTE O contribuinte substitudo, ao receber a mercadoria para revenda dentro do Estado de SP, no pode fazer o crdito do ICMS prprio, uma vez que a sua sada no ser tributada pelo ICMS. Quando esse contribuinte resolve realizar a venda para fora do Estado, com a mercadoria destinada a um no-contribuinte, proceder da seguinte maneira: emitir a nota fiscal com o CFOP 6.108; no destacar o ICMS substituio tributria; destacar o ICMS prprio em campo prprio, se devido

4. VENDAS DE MERCADORIAS PARA FORA DO ESTADO, REALIZADA PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO, E DESTINADA A INDUSTRIALIZAO Na hiptese do contribuinte substitudo realizar a venda para fora do Estado, com a mercadoria destinada a industrializao, proceder da seguinte maneira: emitir a nota fiscal com o CFOP 6.102; no destacar o ICMS substituio tributria, e; destacar o ICMS prprio em campo prprio, se devido. 5. VENDAS DE MERCADORIAS PARA FORA DO ESTADO, REALIZADA PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO, DESTINADA A REVENDA, USO E CONSUMO OU ATIVO, E SEM CONVNIO OU PROTOCOLO ENTRE OS ESTADOS Na hiptese do contribuinte substitudo realizar a venda para fora do Estado, com a mercadoria destinada para revenda, uso e consumo ou ativo, e sem Convnio ou Protocolo entre os Estados para a aplicao da substituio tributria, proceder da seguinte maneira: emitir a nota fiscal com o CFOP 6.102; no destacar o ICMS substituio tributria, e; destacar o ICMS prprio em campo prprio, se devido. 6. VENDAS DE MERCADORIAS PARA FORA DO ESTADO, REALIZADA PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO, DESTINADA A REVENDA E COM CONVNIO E PROTOCOLO Na hiptese do contribuinte substitudo realizar a venda para fora do Estado, com a mercadoria destinada para revenda, e com Convnio ou Protocolo entre os Estados para aplicao da substituio tributria, proceder da seguinte maneira: emitir a nota fiscal com o CFOP 6.404 (efetuada pelo revendedor) destacar o ICMS substituio tributria em campo prprio; destacar o ICMS prprio em campo prprio, se devido, e; recolher esse imposto atravs de GNRE, ou outro documento conforme estabelecido pelo Estado de destino. 7. VENDAS DE MERCADORIAS PARA FORA DO ESTADO, REALIZADA PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO, DESTINADA A USO E CONSUMO OU ATIVO E COM CONVNIO E PROTOCOLO Na hiptese do contribuinte substitudo realizar a venda para fora do Estado, com a mercadoria destinada a uso e consumo ou ativo, e com Convnio ou Protocolo entre os Estados para aplicao da substituio tributria, proceder da seguinte maneira: emitir a nota fiscal com o CFOP 6.404;

 destacar o ICMS substituio tributria em campo prprio (vide nota abaixo); destacar o ICMS prprio em campo prprio, se devido, e; recolher esse imposto atravs de GNRE, ou outro documento conforme estabelecido pelo Estado de destino.

8. CRDITO DO ICMS Conforme mencionado acima, o contribuinte substitudo, ao adquirir mercadoria com substituio tributria para revenda dentro do Estado, no faz jus ao crdito do ICMS da operao prpria na entrada, uma vez que na sua sada dentro do Estado no haver o dbito do ICMS. J em relao a sada para fora do Estado, poder se creditar do ICMS da nota fiscal de entrada, conforme art. 271 do RICMS/SP, uma vez que a sada est sendo tributada, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Crdito Relativo Operao Prpria do Substituto". Ressalte-se que a hiptese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente at a operao anterior ser calculado mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao. O valor desse crdito no poder ser superior ao resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor da base de clculo da reteno efetuada pelo sujeito passivo por substituio.

Ressalte-se que esse crdito s ser devido para as empresas RPA, pois Simples Nacional no tem direito a crdito e ICMS conforme prev o art. 23 da Lei Complementar 123/2006, sendo assim, indicamos consulta ao Fisco para maiores esclarecimentos. 9. RESSARCIMENTO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA O art. 269 do RICMS/SP dispe sobre as hipteses de ressarcimento do ICMS substituio tributria, em razo das seguintes situaes: do valor do imposto retido a maior, correspondente diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao ou prestao realizada com consumidor ou usurio final; do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao fato gerador presumido no realizado; do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subseqente amparada por iseno ou noincidncia, e; do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subseqente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado. 9.1. Formas de ressarcimento

O ressarcimento do ICMS devido por substituio tributria poder ser efetuado, alternativamente, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, nas seguintes modalidades: Compensao Escritural: conjuntamente com a apurao relativa s operaes submetidas ao regime comum de tributao, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS; Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do estabelecimento do sujeito passivo por substituio, mediante emisso de documento fiscal, que dever ser previamente visado pela repartio fiscal, indicando como destinatrio o referido estabelecimento e como valor da operao aquele a ser ressarcido; Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento Secretaria da Fazenda. Ressalte-se que a forma de ressarcimento mais comum a ser feita atravs da Portaria CAT 17/1999. 10. CONSIDERAES FINAIS Na hiptese do contribuinte substitudo, qualificado como matriz, realizar a transferncia para sua filial, para fora do Estado, dever observar o que prev o Convnio ou Protocolo sobre a aplicabilidade da substituio tributria na operao de transferncia, e na falta deste, observar o que dispe a legislao do Estado de destino. Ressalte-se que independente de aplicar ou no a substituio tributria, o ICMS da operao prpria dever ser destacado normalmente na nota fiscal, se devido.