C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n fo r m e a l a s

NIIF y PCGE

Para lustrar lo antes expuesto, suponga que EL PANAL S.A. emite 1,500 acciones con valor a la par de SI. 1.00 por efectivo. El asiento para registrar esta transaccin queda como se indica a continuacin: a Por si registro de la em isin de 1,500 acciones com unes de SI. 1.00 valor a la par

------------------- -------------------------------------------------------------------' ;E F E C T?/0;H Q im LE H T E S :DE E F E C T I ^ I ^ ^ V v ^ :104 SO Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
1,520 >5

CAPITAL 501 Capital, social 5 0 ir Acciones :---------------------- ----------------------m ----

---------------------------| |||I m

Si El PANAL S.A. hace una emisin adicional de 1,500 acciones comunes de SI. 1.00 con valor a la par por efectivo a SI. 5.00 por accin, el asiento respectivo es el siguiente: Por e! registro de la em isin de 1500 acciones com unes en exceso del par
XX -

S C

- . ,_

E jU I'/A LE jTES De EFECTIVO n = es ' i nl=se* " r c > 3 n 'i9 1041 : Cuentas corrientes operativas V

7,500.00

5G

152:

CAPITAL 501 Capital social 5011' Acciones 1.1:50111 Acciones - Comunes i..;/. . CAPlTALADlCIOML 521 Primas (descuento) de acciones
---------------------------T ------------------------- v v -------------------------------

1,800,50

6,500.00

El total de capital pagado obtenido de estas dos transacciones es SI. 9,000.00 y el capital legal es SI. 2,500.00. Si PANAL S.A. tiene ganancias retenidas de SI. 21,600.00, el patrimonio contable se muestra en la siguiente figura. Patrim onio a continuacin: Utilidades EL PANAL S.A. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA {PARCIAL) Capital contable Capital pagado Acciones comunes Capital pagado en exceso del valor a ia par Total capital pagado Utilidades retenidas Total Patrimonio 2,500.00 6.500.00! 9,000.00 21.600.00 30,600.00j

Cuando se emiten acciones por menos de su valor a la par, se carga la cuenta Capital Pagado en exceso del valor a la par si existe un saldo acreedor. Si no hay tal saldo, entonces la cantidad menor que el par se carga a Utilidades Retenidas. Esta situacin se presenta muy raramente. La venta de acciones con valor abajo del par no esta permitida en la mayora debido a que los accionistas son responsables por la diferencia entre el precio pagado en la venta original y el valor a la par. Emisin de acciones con valor diferente a la par por efectivo Cuando las acciones con valor diferente a la par tienen un valor asignado, los asientos son similares a los correspondientes a acciones con valor a la par. El valor asignado se acredita a a cuenta Acciones Comunes. Tambin, cuando el precio de venta de acciones con valor diferente a la par excede el yalor asignado, el exceso se acredita a Capital pagado en exceso del valor asignado. Por ejemplo, suponga que en lugar de acciones con valor a la par de SI. 1.75, El Panal S.A. tiene acciones con valor diferente a la par SI. 8.00 con valor asignado y la compaa emite 4,000 acciones a SI. 15.00 la accin por efectivo. El asiento respectivo es el siguiente:

C o n t a b il id a d d e S o c ie d a d e s e n el P e r m

C.P.C.

M a r io A p a z a M e z a

Por el registro de ia emisin de 4,000 acciones con valor asignado diferente a ia par. ------- -------0 ------ ;t v '--------| -------- -------

EFEC /O Y EQUIVALENTES DE EFE : 104 - Cuentas corrientes en instituciones financieras 1 1044 Cuentes comentes operativas

50 ' CAPITAL ' 50; Capai social "5011 Acciones! 50111 Acciones-Com unes ; 52 CAPITAL ADICIONAL \ 521 Primas (descuento) de acciones XX---------------

------- ------------------------------------

El capital pagado en exceso del valor asignado se reporta como parte del capital pagado en el patrimonio. Qu sucede cuando las acciones con valor diferente a la par no tienen valor asignado? En este caso, todo el ingreso se acredita a la cuenta Acciones comunes. Por esto, si E! Panal S.A. no asigna un valor asignado a sus acciones con valor diferente a la par, la emisin de 4,000 acciones a S/. 15 por accin por efectivo se registra de la siguiente forma: Por ei registro de !a emisin de 4,000 acciones con valor diferente a la par. -----------------------------------------------------X X ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 50111 Acciones - Comunes ------------------------------------------------ X X ---------------------------ACCIONES PREFERENTES Para atraer a inversionistas potenciales, la empresa puede emitir una clase adicional de acciones denominadas accio nes preferentes. Esta clase de acciones tienen provisiones contractuales que dan una preferencia o prioridad sobre las acciones comunes en ciertas reas. Los accionistas con acciones preferentes generalmente tienen prioridad sobre: 1) 2) La distribucin de ganancias (dividendos), y
Los activos en caso de liquidacin. Sin embargo, es comn que no tengan derecho a voto.

60,000.00
'

60,000.00

Al igual que las acciones comunes, las acciones preferentes pueden emitirse por efectivo o por activos diferentes al efectivo. Los asientos de estas transacciones son similares a los asientos de acciones comunes. Cuando la empresa tiene mas de una clase de acciones, cada titulo de las cuentas de capital pagado deben identificar las acciones que se describen. Por ejemplo, una compaa puede tener las cuentas siguientes: Acciones preferentes, Acciones comunes, Capital pagado en Exceso del Valor a la par - Acciones preferentes, y Capital pagado en Exceso del valor a la par de acciones comunes. Suponga que El Dorado S.A. emite 10,000.00 acciones preferentes con valor de SI. 10.00 y precio por accin de S/. 12.00 El asiento para registrar la emisin es el siguiente: 10 ----------------- _ _ _ X;< -------

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 . Cuentas:corrientes ea instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 50 1 CAPITAL 1 ; 50! Capital social i "Vl'1':'''4 '50111 : Acciones '' !

i- i

A s e s o r E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n fo r m e a l a s

NIIF y PC GE

CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones -------------------------------------------------------- X X -

52

20 000.00

Las acciones preferentes pueden tener valor a la par o valor diferente a la par. En la seccin del Patrimonio del estado de situacin financiera, las acciones preferentes se muestran primero por sus preferencias sobre dividendos y liquidacin sobre las acciones comunes. B. MODIFICACIONES AL CAPITAL, APLICACIN DE UTILIDADES Y PRDIDAS Aumento de Capital El aumento de capital puede originarse en: Nuevos aportes, La capitalizacin de crdito contra la Empresa, incluyendo la controversia de obligaciones en acciones: La capi talizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de revaluacin y capitalizacin de la reexpresin de la cuenta de capital.

__________ ____________ ________ j j j j

1.

_ f f i g

______________________ J_____ | | ________

Con fecha 15/01/20X1, ia empresa Industrial Libra S.A. mediante Junta General Extraordinaria de Accionistas aprueba la revaluacin voluntaria de los inmuebles que conforman su actiyo fijo, segn el siguiente detalle: ACTIVO FUO Inmuebles Revaluacin voluntaria iNuevo valor Revaluado VALOR AJUSTADO A L 31/12/20X1 4,800.00 2,500.00 7,300.00 DEPRECIACIN ACUMULADA 1,200.00 625.00 1,825.00 VALOR NETO 3,500.00 1,875.00 5,375.00

Contabilizacln del Excadente de Revaluacin Voluntaria ^ Por el registro de la revaluacin voluntaria aprobado por la Junta Genera! Extraordinaria de Accionistas de fecha 15/05/20X1 33 XX INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativos 33212 Revaluacin DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 39141 Edificaciones EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de reyaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 2,500.00

39

S25.0

57

11,875.00

---------------------------------------------------------------- X X ----------------------------------------------------------

2.

Con fecha 15/02/20X1, la Junta General Extraordinaria de Accionistas acuerda aumentar el capital social, por los siguientes conceptos: j a) Capitali; i de la Reexpresin de ia Cuenta Capital Social SI. 2,300,000 SI. 1,875,000 SI. 1,625,000 SI. 1,400,000 SI. 800.000 SI. 8,000,000

j b) Capitalizacin de! Excedente de Revaluacin voluntaria aprobada con fecha 15/02/20X1

i c} Aumento de capital por nuevos aportes de los socios. La suscripcin se efectuar en proporcin [ para mantener ei mismo porcentaje de participacin.

j d) Capitalizacin de las utilidades de! ejercicio 20X1.

j e) Capitalizacin de obligaciones con la empresa matriz Industrial Arequipa S.A. ! TOTAL

C o n t a b il id a d d e S o c ie d a d e s e n el P e r H

C .P .C . M a r i o A p a z a M e z a

La composicin dei accionario al 14/02/20X1 es como sigue: ; Actonsa/socso INDUSTRIAL AREQUIPA SA. Jos Carbajal Jorge Herrera Juan Valdivia Valor nomina? SI. 1.00 SI. 1.00 SI. 1.00 SI. 1.00 Cantidad de acciones 27,200,000 1,600,000 1,600,000 1,600,000 32,000,000 INDUSTRIAL AREQUIPA S A AUMENTO DE CAPITAL Segn ia junta general de accionistas de fecha 15/02/20x1 D istribucin de acciones en Base a la Tenencia Porcentual | i % j Capital Capitaliza j Capitaliz. de Aportes en J . i Reexpresin Excedente, Accionistas Arequipa I obligaciones Efectivo Paft!Cp- ! ' Capita* Rscaudac. 85% i 1,955,000 1,593,750 I 1.381,250 680,000 .INDUSTRIAL AREQUIPAS A. 5% i 115,000 93,750 Jos Carbajal j 81,250 40,000 5% ! 115,000 93,750 I 81,250 40,000 Jorge Herrera 5% | 115,000 93,750 | 81,250 40,000 Juan Valdivia 100% | 2,300,000 1,875,000 | 1,625,000 800,000 El capital se Incrementa de SI. 32,000,000 a SI. 40,000,000 Se emiten nuevas acciones por SI. 8,000,000 la emisin deber comunicarse a la SUNAT dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente al de la emisin, de conformidad con la primera disposicin transitoria del D, Ley N 774 Se proceder a modificar el Artculo correspondiente del Estatuto Social, sobre el monto del capital y la cantidad de accio nes. Por el registro del aumento de capital segn acuerdo de Junta General de Accionistas del 15/02/20X1, por capitalizacin o reexpresin de la cuenta capital ACM, de utilidades del ejercicio 20X1, aportes en efectivo y capitalizacin de obligaciones con la empresa matriz XX .: JAl , ? J r C 0 3 L R A l P iR S O rlA L, A LOS \O Z O ' (SOCIOS), ^DIRECTORESY.GEREMTE3 . . . 142. ; ccionisias (o socios): 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas : : asila > s #, i ' .1421.01 INDUSTRIAL AREQUIPAS A 1,361,250.00- l i l i l lo . O v O ; 1421,02 JosCarbajai ; 81.250.00 }: - 1421.03 Oorge Herrera . 31,250.00. ....... ' 1421.04 Juan Valdivia --- . 81,250.00' 0.' 50 CAPITAL ' ; 2 0 O .0 " - O 501 Capital social : 5 0 l2 Acciones ACM >'0 57 EXCEDENTE DE REVALUAClO .0.0 ^875,600,00 572 Excedente d e v a lu a c i n -Acciones liberadas recibidas 59 : RESULTADOS ACUMULADOS O: 59.1 Utilidades no distribuidas ; .5312 0 -Ingresos de aos anteriores : 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS . 479 . Otras cuentas por pagar diversas .O 4791 Otras cuentas por pagar diversas : 47911 : Matriz ;4 0 iOOOOO) SI. 1.00 Acciones 27,200,000 1,600,000 1,600,000 1,600,000 32,000,000 % raUwpflCIOil 85% 5% 5% 5% 100% j j

Utilidad 20x1 34,000,000 2,000,000 | 2,000,000 2,000,000 | 40,000,000 i

30000090

A s e s o r E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n fo r m e a l a s N I I F y

PCGE

50

CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 5011.01 5011.02 5011.03 5011.04

46,600,000,00

INDUSTRIAL AREQUIPAS. A. JcsCarbajai Jorge Herrera Juan Valdivia

39,610,000.00 2,330,000.00 2,330,000.00 2,330,000.00

--------------------------------------------------- XX--------------------------------------- -------------9

Por el ingreso a caja de los aportes en efectivo que efecten los accionistas

--------------------------------------------------- XX----------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1041.03 Banco Internacional CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1421.01 INDUSTRIAL AREQUIPA S.A. 1,381,250.00 1421.02 Jos Carbajaf 81.250.00 1421.03 Jorge Herrera 81,250.00 1421.04 Juan Valdivia 81,250.00

1,625,000,00

l
IH ' '

14

1,625,000,00

--------------------------------------------------- XX----------------------------------------------------REDUCCIONES DEL CAPITAL SOCIAL En las reducciones de capital se establece que: Si al formular ios estados financieros correspondientes al ejercicio o a un perodo menor se aprecia la prdida de la mitad o ms del capital, o si debiera presumirse la prdida, el directorio debe convocar de inmediato a la Junta General para informarla de tai situacin (Art. 176 L.G.S.). La reduccin de! capital tendra carcter obligatorio cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes los accionistas asuman la prdida en cuanta que compense el desmedro (Art. 220 L.G.S.). La reduccin dei capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del estatuto, consta en escritura pblica y se inscribe en el registro. La reduccin de capital determina la amortizacin de acciones emitidas o la disminucin dei valor nominal de ellas, se realiza mediante: 1. 2. 3. 4. 5. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participacin en el patrimonio de la En condonacin de dividendos pasivos. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio disminuido por consecuencia de prdidas u, Otros medios especficamente establecidos al acordar la reduccin de capital. Empresa.

RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS El retiro de un socio o accionista puede ser por diferentes motivos, pero el capital social, debe disminuirse al reintegro el monto de su aportacin ms o menos las utilidades o prdidas acumuladas que le corresponden. Vamos a desarrollar un caso prctico sobre el retiro de un socio o accionista El socio Juan Alvarez se retira de la empresa Sur Peruana S.A. la composicin accionaria antes del retiro del socio es como sigue: Capital social Aportacin Socio Juan Alvarez SI. 100,000 Aportacin Socio Renato Meza SI. 200,000 Aportacin Socio Mario Apaza SI. 220,000
C o n t a b il id a d d e S o c ie d a d e s e n el P e r

.167

C.P.C.

M a r io A p a za M e z a

Aportacin Socio Jorge Herrera SI. 180.000 Resen/a Legal Utilidades Retenidas

SI. 700,000 SI. 60,000 SI. 190.000 SI. 950,000

La reserva legal y las utilidades retenidas de la Empresa son SI. 250,000 y representan SI. 0.3571 por cada nuevo sol del capital social. Por consiguiente, las participaciones que por estos conceptos le corresponden al Socio JuanAlvarez, ascienden a SI. 35,714 = ( 100,000 x 0.3571) La parte de la alcuota de la Reserva Legal se le entrega de las utilidades retenidas. Los asientos de contabilidad son como sigue: Por e! retiro de! Accionista Juan lvarez ----------------------------------------------------------- X X ------------------------------------------------------------CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de aos anteriores 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4419 Otras cuentas por pagar ----------------------------------------------------------- X X ------------------------------------------------------------9 Por la liquidacin del Accionista Juan Alvarez pagada con cheque del Bco. Crdito ----------------------------------------------------------- X X -------------------------------------------------44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES mmm Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4419 Otras cuentas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1041.01 Banco de Crdito _ _ _ _ _ -----------X X -------------------------------------------------REEMBOLSO DE PARTE DEL CAPITAL En algunas acciones las empresas pueden estar sobre capitalizadas. Una causa es la reduccin de lneas de comercializacin o reestructuraciones financieras estratgicas que dan lugar a la necesidad de recursos menores. Cuanto se presenta esta situacin es necesario hacer una reduccin del capital contable para dejar un monto suficiente para la operacin de la Empresas e incrementar la rentabilidad de a misma. Vamos a desarrollar un caso prctico: La Empresa Cisne Negro S.A. tiene el siguiente capital contable: Social: 10,000 acciones nominativas ordinarias de SI. 1,000 cada una, ntegramente suscritas y pagadas SI. 10,000,000 Reserva Legal Utilidades retenidas TOTAL 1,000,000 2.250.000 SI. 13,250,000 C apital 50 100,000

35,714

135,714

;13f,71A

Segn el diagnstico empresarial se ha determinado que la empresa slo necesita SI. 8,000,000 para desarrollar sus actividades econmicas.

168

seso r

E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c i e d .w e s c o n fo r m e a l a s

NIIF y PCGE

La Asamblea de accionistas acuerda capital en SI. 2,000,000 en forma proporcional a los accionistas existentes por lo que se acuerda el canje de las acciones actuales con valor nominal de SI. 1,000 cada uno por ttulos nuevos con valor nominal SI. 100 cada uno. Tambin acuerda distribuir un dividendo de SI. 350.00 por cada accin actual. Los asientos de contabilidad son como sigue: Por acuerdo de la distribucin de dividendos acordados por a Junta Genera! Accionista de fecha 02/01/20X1

_ ------------------ ----- _ ----- ------ _ x x -------------------------- ----------- ------ ------58 RESERVAS 582 Legal 59;: RESULTADOS ACUMULADOS. 4 ' A 531 Utilidades no distribuidas 5912 ingresos de aos anteriores J C U 3 rA ? Q ? PAGARA DA -\CCiOMiSTAS (SOCIOS) O IR E C nR E S Y G E l . 441 Accionistas (o Socios) Dividendos en efectivo r 4412 Dividendos 4419": Otras cuentas

. . .
O O M K

m
A AH.

por pagar
-

2,250,000 1,000,000
-------- ---- a

---- ---XX -

U A: a |
3'i 0

'

',7 ? - C " : . . 3 ACCIONISTAS (SOCIOS). DIRECTORES Y GERENTES 44.1 Accionistas (o Socios}

" ' 4412'"" Dividendos A

A'A ' : 2;25A0(A : '

4419 " Otras cuentas

por pagar'

1,000,000 ^ 'A-A.A -A !

10 EFECTIVO Y,EQUiVALEMTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en. instituciones financieras 1041 ; Cuentascorrintes operativas' : r;;A'l041.0 t:v Banco de Crdito A ------- - -----------------------------t-------:-----: X X --------------------------------------------------------- ;----- :-------------- a Por la Cancelacin de 2,000 acciones nominativas ordinarias de SI. 1,000 cada una.

------------------------------------------------ x x -------------------------------------------------50 CAPITAL 501 44 Capital social 5011 Acciones CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 2,000,000.00

2,000,000.00

Accionistas (o Socios) 4419 Otras cuentas por pagar -----------------------------------------------------------X X ----------------------------------------------------------- Por el pago a los accionistas por reduccin de capital nuevo. A A .A A A .AAA /A .A. :....... ........ A- M - - - ------- 1 . ----------- ----- r '. W fi .;.A.: ." A . ..A;

441

CUENTAS POR PAGARA LOS ACC!ON!STAS.:(SOCOS), DIRECTORES GEREM7ES 441 .Accionistas (o Socios) 4419 Otras cuentas por pagar 10 EFECTiVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Ay- 104 .Cuentas corrientes en instituciones.financieras .. . .1041 Cuentas corrientes operativas . 1041.01 Banco de Crdito' ------- --------------- ------- -------- ---------------XX ------- ---------------------- -------------------

C o n t a b il id a d d e S o c ie d a d e s e n el P e r i m

C. P. C.

M a r io A p a z a M e z a

El patrimonio es como sigue: Detalles Capital social Reserva Legal Utilidades Ret. TOTAL inicial 10,000,000.00 1,000,000.00 2,250,000.00 13,250,000.00 Dism inucin 2,000,000.00 1,000,000.00 2,250,000.00 5,250,000.00 8,000,000.00 Actual 8,000,000.00 I

REDUCCIN DEL CAPITAL SOCIAL POR PRDIDAS Cuando las prdidas acumuladas son superiores al 50% del capital y ha transcurrido un ao sin modificarse dicha proporcin, el capital deber ser reducido. La Empresa Comercial Moderna S.A. muestra la siguiente situacin patrimonial: Patrim onio: Capital Social de valor nominal c/una Reserva Legal Prdidas acumuladas Patrim onio 10,000 acciones de SI. 1,000 SI. 10,000,000 500,000 (6.000.000) SI. 4,500,000

Los asientos de Contabilidad son como sigue: Para cu brir parte de las prdidas acumuladas con la reserva legal.
XX

58 59

RESERVAS 582 Legal RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5921 Gastos de aos anteriores

500,000.00 500,000.00

------------------------------------------------------------------- X X ---------------------------------------------------------------------

Por la cancelacin de 5,500 acciones ordinarias de SI. 1,000 cada una.

------------------------------------------------------------------- X X ---------------------------------------------------------------------

50

59

CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5921 Gastos de aos anteriores

5,500,000.

5,500,000.00

------------------------------------------------------------------- X X ---------------------------------------------------------------------

La composicin del accionario antes y despus de la reduccin del capital es como sigue: Socios 0 accionistas Juan Vega Renato Meza Waldir Apaza James Valdivia TOTALES % Particip. 30% 25% 20% 25% 100% Capitai inicial 3.000,000.00 2,500,000.00 2,000,000.00 2,500,000.00 10,000,000.00 Dism inucin 1,650,000.00 1,375,000.00 1,100,000.00 1,375,000.00 5,500,000.00 Nuevo Capital 1,350,000.00 1,125,000.00 900,000.00 1,125,000.00 4,500,000.00

A s e s o r E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n fo r m e a l a s

NIIF y PCGE

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES CON APORTACIONES DE SOCIOS EN TIEMPO DISTINTO La distribucin de utilidades cuando los socios han efectuado sus aportaciones en fechas diferentes, se requiere de un clculo ponderado en relacin a la fecha de aportacin. La empresa Cruz Azul S.A., tiene cinco accionistas que han aportado SI. 2,000,000 en diferentes fechas y la utilidad neta del ejercicio es de SI. 400,000. A ccionistas Juan Concha Jos Meza Angei Trujillo Pedro Mujlca Ricardo Yunque TOTAL ' % Partcip. 30% 25% 20% 20% 5% 100% Capital > SI. 600,000.00 500,000.00 400,000.00 400,000.00 100,000.00 2,000,000.00 A portado mesas 12 12 10 8 4 43 Ponderado 7,200,000.00 6,000,000.00 4,000,000.00 3,200,000.00 400,000.00 20,800,000.00 Utilidad 120,000.00 100,000.00 80,000.00 80,000.00 20,000.00 400,000.00

La utilidad se divide entre el capital ponderado con el fin de obtener el factor para aplicar el capital ponderado de cada accionista y obtener la utilidad que le corresponda, en nuestro caso es como sigue: r i r iPonderado y y ........ Capital Por el acuerdo de distribucin de utilidades = o0 4onnnnn 20,800,000 = 0.0192308

------------------------------------------------ x x ------------------------------------------------RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5S11 Utilidades acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4419 Otras cuentas por pagar ------------ :---------------------------------------------- XX -------------------------------------------------------------------------------------------------- -------------- X X -----------------------------------------------------------44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4419 Otras cuentas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas ----------------------------------------------------------- X X -----------------------------------------------------------59 400,000.00

400,000.00

400,000.00

400,000.00

CONTABILIDAD DE ACCIONES EN TESORERA Las acciones en tesorera son los instrumentos negociables de la propia empresa que han sido emitidos, pagados totalmente y recomprados por la empresa, pero no retirados. Una empresa puede adquirir acciones en tesorera por varias razones. Se citan a continuacin las mas comunes. 1. Emitir nuevamente las acciones para ejecutivos y empleados en planes de compensacin con bonos y acciones. 2. Aumentar la negociacin de las acciones de la compaa en el mercado de valores con el objetivode aumentar su valor de mercado. 3. Tener disponibles algunas acciones adicionales para usarlas en ia adquisicin de otras empresas. 4. Reducir el numero de acciones en circulacin e incrementar as las utilidades por accin. 5. Deshacerse de inversionistas conflictivos, para evitar tomas hostiles.

C m v T A R iT .r n A n tif. S o c i e d a d e s e n e l P e r

C.EC.

M a r io A v a z a M e z a

Compra de acciones en tesorera La contabilidad de las acciones en tesorera se lleva con el mtodo del costo. Este mtodo usa el costo de las acciones compra das para valuar las acciones en tesorera. Con este mtodo, la cuenta Acciones en tesorera se carga con el precio pagado para recomprar las acciones. La misma cantidad se abon a la cuenta Acciones en tesorera cuando se dispone de las acciones. Para ilustrar lo anterior, suponga que el 1 de enero de 20X1, el Patrimonio de Mega S.A. tiene 100,000 acciones comunes en circulacin con valor a la par de SI. 5.00 (todas emitidas con valor a la par) y Utilidades Retenidas de SI. 200,000.00. Se muestra el Patrimonio a continuacin: Patrim onio sin acciones en tesorera M egaS.A. . , Estado de Situacin financiera (parcial) : Patrimonio Capital pagado Acciones comunes, SI. 5 valor a la par, 100,000 acciones emitidas y en circulacin Utilidades Retenidas Total Patrim onio El 1 de febrero de 20X1, Puquina S.A. recompra 4,000 acciones a SI. 8.00 por accin. Ei asiento de registro es el siguiente: yv CAPITAL 502 Acciones en tesorera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas comentes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Para registrar la compra de 4,000 acciones en tesorera a SI. 8 por accin. -------------------------------------------------------------- X X ----------------------------------------------------------------50 : i - f.. .32,J;0 SI. 500,000 200.000 SI. 700,000 . |

Se puede notar que se carga a la cuenta Acciones en tesorera por el costo de las acciones compradas. Se afecta a la cuenta original de capital pagado, acciones comunes? No, porque el numero de acciones emitidas no cambia. En la seccin del Patrimonio de! Estado de Situacin Financiera, las acciones en tesorera se deducen del total de capital pagado y utilidades retenidas. Acciones en tesorera es una contracuenta del patrimonio. La seccin del Patrimonio de Mega S.A. despus de la compra de acciones en tesorera queda como se indica: Patrimonio de acciones en tesorera .......... Patrimonio Capital pagado Acciones comunes, SI. 5 valor a la par, 100,000 acciones emitidas y 96,000 acciones en circulacin. Utilidades Retenidas Totai capital pagado Utiiidades Retenidas Menos: Acciones en tesorera (4,000 acciones) Total Patrim onio De esta forma, la adquisicin de acciones en tesorera reduce el Patrimonio. En el estado de Situacin Financiera se revela tanto el numero de acciones emitidas (100,000) como el numero de acciones en la tesorera (4,000). La diferencia entre estas dos cantidades es el numero de acciones en circulacin (96,000). El termino acciones en circulacin significa el numero de acciones emitidas en poder de los accionistas. Disposicin de acciones en tesorera Las acciones en tesorera normalmente se venden o se retiran. La contabilidad de su venta es diferente cuando se venden arriba del costo, que cuando se venden por debajo de dicho costo. SI. 500,000 200,000 700,000 32.0G SI. 688,000 Mega S.A. Estado de Situacin Financiera (parcial)

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n fo r m e a l a s

NIIF y PCGE

Venta de acciones en tesorera arriba de! costo Si el precio de venta de las acciones en tesorera es igual al costo, la venta de las acciones se registra con un cargo a Efectivo y Equivalentes de Efectivo y un abono a Acciones en tesorera. Si el precio de venta es ms alto que el costo, la diferencia se acredita a Capital pagado de Acciones en tesorera. Para lustrar lo anterior, suponga que 1,000 acciones en tesorera de Mega S.A. previamente adquiridas a SI. 8.00 por accin, se venden en SI. 10.00 por accin el 1 de julio. El asiento queda de la siguiente manera: XX EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas CAPITAL 502 Acciones en tesorera CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones Para registrar la venta de 1,000 acciones en tesorera por arriba del costo.
XX

10

10,000.00

50 52 x/x

B,0DDM 2,000.00

El abono de SI. 2,000 en el asiento no se considera una ganancia en la venta de acciones en tesorera por dos razones: 1) 2) La ganancia en la venta ocurre cuando se venden activos, y ias acciones en tesorera no son un activo, y Una empresa no realiza una ganancia o sufre una perdida en las transacciones de acciones con sus propios accionistas. De tal manera que el capital pagado proveniente de la venta de acciones en tesorera no debe ser incluido en la medicin de la utilidad neta. La cuenta capital pagado de acciones en tesorera aparece por separado en el estado de situacin financiera como parte del capital pagado.

Venta de acciones en tesorera abajo de! costo Cuando las acciones en tesorera se venden por abajo del costo, el exceso del costo por arriba del precio de venta se carga por o regular a Capital pagado de Acciones en tesorera. Asi, si Mega S.A. vende 800 acciones en tesorera adicionales el 1 de octubre a SI. 7.00 por accin, el asiento queda como sigue:
-----------------------------------------------------------------------X X ---------------------------------------------------------------------------

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 50 CAPITAL x/x 502 Acciones en tesorera Para registrar la venta de 800 acciones en tesorera por abajo del costo.

5,680.00

800.00 6,400.00

-----------------------------------------------------------------------X X ---------------------------------------------------------------------------

Observe lo siguiente en los dos asientos de venta: 1) La cuenta Acciones en tesorera se abona al costo en cada asiento; 2) La cuenta Capital pagado de acciones en tesorera se usa para la diferencia entre el costo y el precio de reventa de las acciones, y 3) La cuenta original del capital pagado, Acciones comunes, no se afecta. La venta de acciones en tesorera aumenta tanto el total del activo como el total del Patrimonio. Cuenta de acciones en tesorera S 01/02/20X1 ACCIONES EN TESORERA 32,000.00 01/07/20X1 01/10/20X1 01/10/20X1 17,000.00 Saldo 8,000.00 6,400.00 Saldo 01/10/20X1 1,200.00 : CAPITAL PAGADODE ACCIONES EN TESORERA 01/10/20X1 800.00 01/07/20X1 2,000.00

CnNTARII.mAn DE SOCIEDADES EN EL PER

lll

C .P .C . M a m o A p a z a M e z a

Cuando se elimina el saldo acreedor de la cuenta Capital pagado de acciones en tesorera, cualquier exceso adiciona! del costo sobre el precio de venta se carga a Utilidades Retenidas, Para lustrar lo anterior, suponga que el 1 de diciembre 20X1 Puquina S.A. vende sus 2,200 acciones remanentes a SI. 7.00 por accin. El exceso de costo sobre el precio de venta es de SI. 2,200 (2,200 x (8 - 7). En este caso, SI. 1,200 del exceso se cargan a capital pagado de acciones en tesorera. El remanente se carga a Utilidades Retenidas. El asiento es el siguiente: -------------------------------------------------------------- X X ----------------------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas CAPITAL ADICIONAL 104

15,400.00

52

1,200.00 1,000.00

521 Primas (descuento) de acciones 4S PASIVO DiFERiDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 50 CAPITAL 502 Acciones en tesorera x/x Para registrar la venta de 2,200 acciones entesorera a S/. 7 por.accin, --------------------------------------------------------------X X ----------------------------------------------------------------CASO N 7: ACCIONES DE TESORERA

17,800.00

El 01/07/20X1, la empresa La Campia S.A. compra 3,000 acciones comunes con valor a la par de SI. 60.00 es decir SI. 180,000.00 en efectivo. Las acciones se mantienen en la tesorera hasta que se revendan. El 1 de noviembre de 20X1 la empresa vende 1,000 acciones en tesorera a SI. 70.00 por accin. Haga los asientos de diario de estas transacciones. Plan de accin Registre la compra de acciones en tesorera a! costo. Cuando las acciones en tesorera se venden por arriba de! costo, se abona el exceso del precio de venta sobre el costo en Capital pagado de acciones en tesorera. Cuando las acciones en tesorera se venden por abajo del costo, se carga el exceso del costo sobre el precio de venta en Capital pagado de acciones en tesorera. Solucin * Por e registro de la compra de 3,000 acciones a SI. 80 por accin ,-----------------------------------------------------------X X -----------------------------------------------------------CAPITAL 502 Acciones en tesorera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 0 6 EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas ----------------------------------------------------------- X X ------------------------------------------------------------ Por a! rsgisro de la venta de 1,000 acciones a SI. 70 por accin. XX
e f e c t iv o

50

180,000.00 180,000.00

YEQimLESTESDE

e f e c t iv o

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas m m m i

:: Acciones en tesorera 5? c a p T C d ic io n l : ' 521 Primas (descuento) de acciones ----- ----- -----------------X X - ;----------------------------- ------ -------------- : ;--502 -

M IA

seso r

E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n f o r m e a l a s

NIIF y PCGE

AMORTIZACIONES DE ACCIONES DE TESORERA La Empresa puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital nicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reduccin de capital adoptado por la junta general. La Empresa puede adquirir sus propias acciones para amortizarlas, sin reducir el capital y sin reembolso del valor nominal al accionista. La Empresa puede adquirir la Empresa a ttulo gratuito en cuyo caso no podr amortizarlas. Las acciones que adquiera la Empresa a ttulo oneroso deben estar totalmente pagados, salvo que la adquisicin sea para evitar un dao grave. Veamos un caso prctico de adquisicin con amortizacin de las acciones. La empresa Moderna S.A. decide adquirir 200 acciones del capital social en SI. 2,200,000 El valor en libros de las acciones es de SI. 1,350.00 cada una, la situacin patrimonial es como sigue: CAPITAL SOCIAL: 10,000 acciones ordinarias de SI. 1,000 cada una ntegramente suscritas y pagadas Reserva Legal Utilidades retenidas Total Patrimonio 1,500,000 2.000.000 13,500,000 10,000,000

Se proceder a reducirse el capital social en 200 acciones con valor nominal de SI. 1,000.00 cada una, que representa un monto de SI. 200,000 y a diferencia deber cargarse a utilidades retenidas. Los asientos contables son como sigue: Por la adquisicin de 200 acciones nominativas ordinarias de SI. 1,000 cada una de capital social.
------------------------------------------------------------------- X X ----------------------

50 10

CAPITAL 502 Acciones en tesorera EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

2 200 000.00 2, 200, 000.00

,,

------------------------------------------------ x x -------------- Por la amortizacin de 200 acciones de capital social

------------------------------------------------------------------- XX

50

59

50

CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas CAPITAL 502 Acciones en tesorera

200,000.00

2 ,000,000.00

2 1, m c o

xx
CONTABILIDAD DE LOS DIVIDENDOS Un dividendo es una distribucin de utilidades de la Empresa a sus accionistas con una base proporcional. A los potenciales compradores y vendedores de acciones les interesan mucho las polticas y prcticas de dividendos de una em presa. Los dividendos pueden ser de cuatro tipos: en efectivo, en propiedades, en un certificado de dividendo diferido (un pagare para cubrir en efectivo) o en acciones. Los dividendos en efectivo predominan en la prctica. Tambin, con cierta frecuencia se declaran dividendos en acciones. Estas dos formas de dividendos son el punto central de estudio en este capitulo. Los dividendos se pueden expresar de dos maneras: 1) 2) Como porcentaje del valor a la par o del valor asignado, y Como una cantidad en dinero por accin. En la prensa financiera, los dividendos se reportan trimestralmente como una cantidad en dinero por accin.

C d n t a R.irA n d e S o c i e d a d e s e n e l P e r ilH

C.P.C.

M a r jo A p a z a M e z a

Dividendos en efectivo Un dividendo en efectivo es una distribucin prorrateada de efectivo a los accionistas. Para que una Empresa pague dividendos debe tener: 1. Utilidades Retenidas. La legalidad de un dividendo en efectivo depende de las leyes del estado donde se fundo a sociedad. El pago de dividendos en efectivo es legal en todos los estados. En general, es ilegal la distribucin de dividendos en efectivo basada slo en las acciones comunes (capital legal). Los estatutos yaran considerablemente con respecto a los dividendos en efectivo basado en el capital pagado en exceso del valor a la par o el valor asignado. Muchos estados permiten tales dividendos. El trmino para un dividendo declarado de! capital pagado es dividendo de liquidacin. La cantidad pagada por los tenedores de acciones se reduce o liquida por tal dividendo. Efectivo adecuado. La legalidad de un dividendo y la capacidad de pagarlo son dos cosas diferentes. Por ejemplo, Corona S.A., cuyas Utilidades Retenidas sumaron en un ejercicio SI. 3,000,000, poda haber declarado legalmente un dividendo de por lo menos SI. 3,000,000. Pero su saldo en caja era de SI. 198,000,000 solamente. Para pagar un dividendo de SI. 3,000,000, la empresa hubiera tenido que conseguir efectivo adicional mediante la venta de otros activos o por financiamiento. Antes de declarar un dividendo, La Junta General debe tener muy en cuenta las demandas presentes y futuras de los recursos de efectivo de la empresa. En algunos casos, el pasivo a corto plazo puede hacer que el pago de dividendos sea inapropiado. En otros casos, un programa importante de expansin de la planta puede garantizar solo un dividendo pequeo. 3. Una declaracin de dividendos. Una empresa no paga dividendos a menos que La Junta General decida que debe hacerse, en cuyo momento la Junta "declara el dividendo. La Junta General tiene plena autoridad para determinar la cantidad de a ganancia que se va a distribuir en la forma de un dividendo y pagar y no son un pasivo mientras no se declaran.

2.

La cantidad y el momento de declaracin de un dividendo son puntos importantes. El pago de un dividendo en efectivo de importancia puede acarrear problemas de liquidez a la empresa. Por otro lado, un dividendo pequeo o un dividendo no declarado puede ser mal recibido por los accionistas. Muchos de ellos esperan recibir un dividendo en efectivo razonable en forma peridica. Muchas empresas declaran y pagan dividendos trimestralmente. Asientos de dividendos en efectivo Tres fechas son importantes en relacin con los dividendos: 1) la fecha de declaracin, 2) la fecha de registro, y 3) la fecha de pago. Normalmente, hay un plazo de dos a cuatro semanas entre cada fecha. Los asientos contables se requieren en dos de esas fechas: en la fecha de declaracin y en la fecha de pago. En la fecha de declaracin La Junta General declara formalmente (autoriza) el dividendo en efectivo y lo anuncia a sus accionis tas. La declaracin de dividendos compromete a la Empresa a una obligacin legal. La obligacin es forzosa y no puede rescindirse. Se requiere un asiento para reconocer la disminucin de las Utilidades Retenidas y el aumento en el pasivo de dividendos por pagar. Para ilustrar lo anterior, suponga que el 1 de diciembre de 20X1 La Junta General de Industrial Arequipa S.A. declara un dividendo en efectivo de SI. 0.50 por accin sobre 100,000 acciones comunes con valor a la par de SI. 10.00. El dividendo es SI. 50,000 (100,000 x S/.0.5). El asiento para registrar la declaracin es el siguiente: Fecha de declaracin a Por e! registro de ia declaracin de dividendos en efectivo

------------------------------------------------ x x -------------------------------------------RESULTADOS ACUMULADOS 5S1 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos ----------------------------------------------------------- X X ----------------------------------------- ------------Dividendos por pagares un pasivo a corto piazo: normalmente se paga dentro de pocos meses. En lugar de cargar Utilidades Retenidas, se puede cargar la cuenta dividendos. Esta cuenta proporciona informacin adicional en el mayor. Tambin, la empresa puede tener diferentes cuentas de dividendos para cada clase de accin. Cuando se usa una 59 3C

50,000.00

U S I A

seso r

E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n f o r m e a l a s

NIIF y PC GE

cuenta de dividendos, su saldo se transfiere a Utilidades Retenidas al final del ao por medio de un asiento de cierre. Cualquiera que sea la cuenta que se use para la declaracin de dividendos, el efecto es el mismo: disminuye Utilidades Retenidas y aumenta un pasivo a corto plazo. Para los problemas de tarea, debe usted usar la cuenta Utilidades Retenidas para registrar la declaracin de dividendos. A la fecha de registro se determina la propiedad de las acciones en circulacin para propsitos de dividendos. Los registros que lleva la Empresa proporcionan esta informacin. En el intervalo entre la fecha de declaracin y la fecha de registro, la Empresa actualiza los registros de propiedad de las acciones. Para Corona S.A., la fecha de registro es el 22 de diciembre. No se requiere un asiento en esa fecha debido a que el pasivo reconocido por la sociedad en la fecha de declaracin no ha cambiado. Fecha de declaracin No se necesita un asiento A la fecha de pago se envan los cheques de los dividendos a los accionistas y se registra el pago de! dividendo. Suponga que la fecha de pago de Corona S.A. es el 20 de enero, el asiento en esa fecha es el siguiente: Fecha de pago Por el registro del pago de dividendo en efectivo ----------------------------------------------------------- X X ------------ --------------------- ------------44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES j ;: 441 Accionistas (o socios) ' 10 4412 Dividendos EFECTIVO YE Q U M ILE M TES DE EFEGIsVO^V. 104 5 ^ 0 0 .0 0 ;^ :::;;.^

:. J- - 'I '. . gO,m<38

Cuentas corrientes en instituciones financieras : 1041 Cuentas corrientes operativas v /c , ------------ j ---------------- ;-------------:--------x x ------------------------------------------------- Note que el pago de dividendo reduce el activo corriente y el pasivo a corto plazo. No tiene efecto en el capital contable. El efecto acumulativo de la declaracin y el pago de un dividendo en efectivo es disminuir tanto el capital contable como el activo total. Asignacin de dividendos en efectivo entre acciones preferentes y acciones comunes Las acciones preferentes tienen prioridad sobre las acciones comunes en lo que se refiere a dividendos. A los tenedores de ac ciones preferentes se les debe pagar cualquier dividendo no pagado en aos anteriores, antes de que los tenedores de acciones comunes reciban dividendos. Por ejemplo, suponga que al 31 de diciembre de 20X1 la empresa El Rey S.A. tiene 1,000 acciones de 8.00%, se trata de acciones preferentes de valor acumulativo con un valor a la par de SI. 100.00 Tambin tiene 50,000 acciones comunes Corrientes con un valor a la par de SI. 10.00 El dividendo por accin para las acciones preferentes es de SI. 8 (S/.100 valor a la parx 8%). Luego, el dividendo anual requerido para las acciones preferentes es de SI. 8,000 (1,000 x S/.8). Al 31 de diciembre de 20X1, la Junta de administracin declara un dividendo en efectivo de SI. 6,000.00. En este caso, el monto completo del dividendo pasa a los tenedores de acciones preferentes por la prioridad que tienen sobre los dividendos. El asiento para registrar la declaracin de dividendos es:
9

Por el registro del dividendo en efectivo de SI. 8 por accin a accionistas preferentes ----------------------------------------------------------- X X ----------------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos ----------------------------------------------------------- X X -----------------------------------------------------

6,000.00

6, 000.00

Debido a su caracterstica acumulativa, los dividendos de SI. 2 por accin de las acciones preferentes de 20X1 estn atrasados. Estos dividendos se deben pagar a tenedores de acciones preferentes antes que se pueda pagar cualquier dividendo futuro a los tenedores de acciones comunes. Los dividendos atrasados deben revelarse en los estados financieros.

CnM TAR runAn d e S o c ie d a d e s e n el P e r

lffS

C.EC.

M a r io A p a z a M e z a

Asignacin de dividendos a ias acciones preferentes y a las acciones comunes Dividendo total Asignado a acciones preferentes a Dividendos atrasados, 20X1 (1,000 x S/.2) Dividendo 20X1 (1,000 xS/,8) Remanente asignado a acciones comunes Ei asiento para registrar a declaracin del dividendo es como se muestra a continuacin: Por ei registro de la declaracin de dividendos en efectivo de S/. 10,000 a acciones preferentes y SI. 40,000 a acciones comunes. 2,000 8,000 S/.50.000

10.000) S/.40,000

------------------------------------------------------ X X ------------------------------------------------------RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCiOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios} 4412 Dividendos ----------------------------------------------------------- X X -----------------------------------------------------------59 50,000.00

-50,000.00

Qu pasara si las acciones preferentes de El Rey S.A. no fueran acumulativas? En tal caso, las acciones preferentes hubieran recibido nicamente SI. 8,000 en dividendos en 20X2. Los tenedores de acciones comunes hubieran recibido SI. 42,000. DIVIDENDO ACUMULATIVO Las acciones preferentes tienen una caracterstica de dividendo acumulativo. Esto significa que los accionistas preferentes deben recibir dividendos por el ao en curso y cualquier dividendo no pagado de aos anteriores. Cuando las acciones preferentes son acumulativas, los dividendos preferentes no asignados en cualquier periodo pasado se denominan dividendos atrasados. Para ilustrar lo anterior, suponga que Industrial el Tumi S.A. tiene 5,000 acciones preferentes en circulacin de SI. 7.00, valor a la par de SI. 100.00 . Ei dividendo anual es SI. 35,000 (5,000 x SI.7 por accin), pero hay dividendos atrasados de dos aos. En este caso, los tenedores de acciones preferentes tienen derecho a recibir los siguientes dividendos en ei ao en curso: Clculo total de dividendos para acciones preferentes Dividendos atrasados (S/.35.000 x 2) Dividendos del ao en curso Total de dividendos preferentes SI. 70,000 35.000 SI. 105,000

No se puede hacer ninguna distribucin a los tenedores de acciones comunes hasta no pagar los dividendos preferentes. En otras palabras, no se pueden pagar dividendos a los tenedores de acciones comunes mientras haya cualquier dividendo preferente atrasado. Los dividendos atrasados no se consideran un pasivo. Ho extete oWvgacvcm de pago hasta que sea asignado un dividendo por el consejo de administracin. Sin embargo, la cantidad de dividendos atrasados deben revelarse en las notas a los estados finan cieros. Hacerlo as posibilita a los inversionistas a evaluare! impacto potencial de este compromiso en la posicin financiera de la compaa.

M iA

seso r

E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d .d e s c o n fo r m e

la s

NIIF y PC GE

La Empresa Apolo S.A. esta autorizada a emitir 1,000,000 de acciones comunes con vaior a la par de SI. 5.00. En su primer ao, la compaa efectu las operaciones con as acciones que se mencionan a continuacin: 01/01/20X1 - Emisin de 400,000 acciones a SI. 3.00 por accin. 01/07/20X1- Emisin de 100,000 acciones por un terreno. El terreno tiene un precio de yenta de SI. 900,000. Las acciones se estn negociando actualmente en la boisa de valores SI. 8.25 por accin. 01/09/20X1- Compra de 10,000 acciones comunes para a tesorera a SI. 9.00 por accin. 01/12/20X1- Vena de 4,000 acciones en tesorera a SI. 10.00 por accin. Se pide: a) b) Haga los registros de diario de las transacciones. Prepare la seccin del Patrimonio, suponiendo que ia compaa ha retenido ganancias por SI. 200,000.00 al 31 de diciembre. Por ei registro de a emisin de 400,000 acciones con valor a la par de SI. 5 XXEFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas CAPITAL Capital scciai 501 Acciones 50111 Acciones - Comunes CAPITAL ADICIONAL 501 . III '

Solucin:

10

3,200,000.00

50

2,000,000.00

52

1,200,000.00

521 Primas (descuento) de acciones ----------------------------------------------------------- X X ------------------------ ------------------------------------Por el registro de la emisin de 100.000 acciones con valor a la par de SI. 5 por terreno

----------------------------------------------------- XX------------------------------------------------- -----33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Coste CAPITAL 501 Capital socia 5011 Acciones 50111 Acciones - Comunes CAPITAL ADICIONAL 825,000.00

50

500,000.00

52

325,000.00

521 Primas (descuento) de acciones ----------------------------------------------------------- X X -----------------------------------------------------------Por ei registro de ia compra de 10,000 acciones en tesorera al costo -XX 50 10 CAPITAL 502 Acciones en tesorera EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 90,000.00 90,000.00

Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas ----------------------------------------------------------- XX -------------------------------------------------------------

C O N T A R Iim A D DE SO CIE D A D E S EN EL P E R

llSIl

C.P.C.

M a r io A p a z a M e z a

Por si registro de la venta de 4,000 acciones en tesorera por arriba del costo. XXEFECTIVOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones finarte 1041 Cuentas corrientes operativas-

10

40,000.00

CAPITAL ' " ' " S02 Acciones en tesorera V 52 CAPITAL DCOMAL' ' ' . 521 Primas (descuento) de acciones --------- - XX - -------- ;;SlIprSSa:A^Jg::S4-::' Estado de Situacin I Patrimonio Capital pagado Capital social Acciones comunes, valor a la par de SI. 5, con 1,000,000 acciones autorizadas, 500,000 acciones emitidas, y 494,000 acciones en circulacin Capital pagado adicional En exceso del valor a la par De acciones en tesorera Total capital pagado adicional Total capital pagado Utilidades Retenidas Total capital pagado y Utilidades Retenidas Menos: Acciones en tesorera (6,000 acciones) Total Patrimonio TRANSFORMACIN DE EMPRESAS La Empresa reguladas por las leyes, pueden transformarse en cualquier otra clase de Empresa o persona jurdica. La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica.

50

36,030.00 am es

2,500,000.00 1,525,000.00 4,000.00 1.529.000.00 4,029,000.00 200.000.00 4,229,000.00 -54.000.00 4,175,000.00

Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabilidad ilimitada por las deudas sociales .responden en la misma forma por las deudas contradas antes de la transformacin. La transformacin no modifica la participacin porcentual de los socios en el capital de la Empresa. El acuerdo de transformacin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo entre cada aviso. La Empresa esta obligada a formular un estado de situacin financiera de transformacin al da anterior a la pblica correspondiente. La transformacin entra en vigencia al da siguiente de la fecha de la escritura respectiva. Veamos un caso prctico de transformacin de una Empresa de responsabilidad limitada a una Empresa Annima. Esta transformacin implica un cambio en el capital social porque deben emitirse ttulos de acciones nominativas en lugar de las participaciones nominativas. La empresa Aries S.R.L. tiene el siguiente estado de situacin financiera al 10.01.2011 , da anterior a la fecha de la escritura pblica, para efectos prcticos, agrupamos las cuentas del Activo y Pasivo en un solo rubro: DEBE. Cuentas de activo Cuentas de pasivo Patrimonio Capital Resultados acumulados 12,500,000 Los asientos contables de cierre de la S.R.L. son como sigue: 6,000,000 1.000.000 12,500,000 12,500,000 5,500,000 fecha de laescritura

m u

A s e s o r E m p r e s a r ia l

C o n t a b ilid a d d e S o c ie d a d e s c o n fo r m e a l a s

NIIF y PCGE

Derechos que adquiere la S A de conformidad con la escritura pblica de transformacin de fecha 11/01/20X1 otorgado ante Notario Pblico ficha 0858 de Registro Mercantil. j ' CUENTAS DEBE 12,500.00 12,500.00 HABER

| Empresa Annima Cuentas de Activo

a cargo de ia S.A. en vista de la transformacin de la S.R.L. i CUENTAS DEBE 5,500.00 5,500.00 I; HABER

j Cuentas de pasivo I Empresa Annima

Por el cierre de ios libros de la Empresa por !a transformacin a una S A ! Capital Resultado acumulados Empresa Annima Asiento contable de apertura de las cuentas de la S.A. Apertura de libros de la Empresa por derechos y obligaciones que toma la S.A. proveniente de la transformacin de la S.R.L. con un capital integrado de 6,000,000 acciones ordinarias nominativas S /. 1,000 cada una integramente suscritas y pagadas. CUENTAS Cuentas de activo Cuentas de pasivo Capital Resultados acumulados DISOLUCIN, LIQUIDACIN Y EXTINCIN DE EMPRESAS DISOLUCIN La Empresa se disuelve por las siguientes causas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 8. Vencimiento del plazo de duracin, sin aprobarse la prrroga. Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un perodo prolongado. Continuada inactividad de la Junta General. Prdidas que reduzcan el patrimonio a cantidad inferior a la tercera parte (75%) del capital pagado, salvo que sean necesarias o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuanta suficiente. Acuerdo de Jajunta de los acreedores. F a ta d e p t ia d . Acuerdo de la Junta General, sin medir causa legal o estatuaria. DEBE 12,500.00 6,000.00 1,000.00 I HABER i 5,500.00 | CUENTAS DEBE 6,000.00 1,000.00 7,000.00 HABER

7. Resolucin adoptada por la Corte Suprema. La Empresa colectiva se disuelve tambin por muerte o incapacidad de uno o de ios socios, salvo que el pacto social estipule que la Empresa puede continuar con los herederos del socio, fallecido o incapacitado. Cualquier Director, o Socio o Gerente puede requerir al directorio para que convoque a la Junta General, si a su juicio, existe alguna de los causales de disolucin. El acuerdo de disolucin debe publicarse dentro de ios diez das de adoptado, por tres veces consecutivos, la inscripcin se presenta al Registro dentro de los 10 das de efectuado la ltima publicacin.

C ONTARIT.IDA D DE SOCIEDADES EN EL PER

BUS

C.P.C.

M a r io A p a z a M e z a

Liquidacin Disueita la Empresa se inicia el proceso de liquidacin. La Empresa disuelta conserva su personalidad jurdica mientas dura el proceso de liquidacin, hasta que se inscriba la extincin en el registro. Durante el proceso de liquidacin, la Empresa debe aadir a su razn social la expresin de liquidacin en todos sus documentos y correspondencia. Desde e! acuerdo de liquidacin cesa la representacin de los directores, administradores, gerentes y representantes, asumiendo ios liquidadores las funciones que les corresponden conforme a ley, al Estatuto o pacto social. Las funciones de las liquidaciones son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Formular el inventario, estados financieros y dems cuentas al da en que se inicie la liquidacin. Los liquidadores tienen la facultad de requerir de los directores o administradores cesantes para que colaboren en la formulacin de esos documentos. Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la Empresa en liquidacin y entregarlos a la persona que habr de conser varlos despus de la extincin. Velar por la integridad del patrimonio de la Empresa. Realizar las operaciones pendientes y las nuevas que sean necesarias para la liquidacin de la Empresa. Transferir a ttulo oneroso los bienes sociales. Exigir el pago de crdito y dividendos pasivos. Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones. Pagar a ios acreedores y socios.

10. Convocar a junta general cuando lo consideran necesario para el proceso de liquidacin. Los liquidadores deben presentar a la junta general la memoria de liquidacin, la propuesta de distribucin del patrimonio entre los socios, el Estado de Situacin Financiera final de liquidacin, el estado de ganancias y prdidas y dems cuentas que corres ponda. Aprobados los estados financieros / Estado de Situacin Financiera general y Estado de Resultados, se proceder a la distribucin entre los socios del haber social remanente, en proporcin a la tenencia de las participaciones. . Si durante el proceso de liquidacin se extingue el patrimonio de la Empresa y quedan acreedores pendientes de ser pagados, los liquidadores deben convocar a la junta general para informarla de la situacin sin perjuicio de solicitar la declaracin judicial de quiebra. EXTINCIN: Una vez efectuada la distribucin del haber social a extincin de la Empresa se inscribe en el registro. Al inscribir ai extincin se debe indicar el nombre y apellidos y domicilio de la persona encargada de la custodia de los libros y documentos de la Empresa. ____________ _______________CASO N 9: UNA EMPRESA EN LiQUlDACiN ____________________________

Las actividades de liquidacin se dividen en cinco etapas: Primera Etapa: Las Empresas RUMBOS S.A., con fecha 09/04/20X1, decide liquidar su actividad segn acuerdo de Junta Genera! de Accionistas, por falta de pluralidad de los socios. El liquidador con los Sres. Gerentes y el contador preparan el Inventario correspondiente y formulan el estado de situacin financiera y dems cuentas al da en que se inicia la liquidacin.

A s e s o r E m p r e s a r ia l