ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO DOCENTE TURNO CICLO ALUMNA

: TRIBUTACION
: CPC.

: NOCHE : IX
: VERA CAMPOS INDIRA

JAEN PERU

2013

REGIMEN ESPECIAL DE RENTA

DEDICATORIA

A toda nuestra amada familia cuya unidad inquebrantable se ha eternizado por obra del amor y la comprensin. A nuestros a inolvidables quienes amigos, sin

profesores

valoramos

discriminacin. Y para quienes atizan el fuego de mi inteligencia y nos dan las fuerzas para triunfar.

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AGRADECIMIENTO .

Agradecemos a DIOS, por todo lo que nos ha dado, y nos Agradecemos sus ideas. Como parte de nuestra formacin, agradecemos a nuestro docente Pablo Astochado Guevara de la Universidad Alas Peruanas, por el tiempo prestado para la orientacin con respecto al tema. REGIMEN ESPECIAL DE RENTA. a seguir dando, familias todos los das de nuestras existencias. nuestras quienes siempre estn presentes con

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INTRODUCCIN El presente trabajo se propone reflexionar en torno al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el cual en nuestro pas como en la mayora de ordenamientos que lo recogen, constituye un complemento del Impuesto General a las Ventas o al Impuesto al Valor Agregado. De esta forma, tenemos que una de las principales caractersticas de este Impuesto radica en que cumple una funcin extra fiscal, su finalidad no es (o por lo menos, no debera de ser) simplemente recaudatoria, sino que se busca gravar la comercializacin de bienes y/o servicios. Si bien lo afirmado puede hacer suponer que la aplicacin de un tributo como el Impuesto Selectivo al consumo, resulta ventajoso dado que adems de generar recursos adicionales al fisco, sirve para canalizar adecuadamente el consumo. Es preciso advertir que si la aplicacin de este impuesto no se hace de la forma tcnicamente adecuada o su aplicacin solo se centra en fines recaudatorios, podramos incurrir en mal clculo y mal pago ante el ente recaudador.

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OBJETIVOS OBJETIVO PRINCIPAL: Identificar y conocer el Rgimen Especial a la Renta como un impuesto que recae sobre todo tipo de comercializacin de bienes y/o prestacin de servicios tanto de personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales. OBJETIVOS SECUNDARIOS: 1. Conocer que tipos de bienes y servicios estn afectados al RER. 2. Identificar la declaracin jurada del RER, costo del formulario, tasas y clculos respectivos, periodo de presentacin y cancelacin. 3. Informar a nuestros compaeros de los puntos importantes que se debe tener en cuenta en el Rgimen Especial de Renta.

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REGIMEN ESPECIAL DE RENTA 1. CONCEPTO: Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: 1. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. 2. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. A TOMAR EN CUENTA: Ahora, a raz de las ltimas modificaciones normativas introducidas a travs del Decreto Legislativo N 968 (vigentes a partir del 1 de enero de 2007), el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se ha flexibilizado, de modo tal que se propicie acogimiento a ste por parte de un mayor nmero de contribuyentes (especficamente las MYPES).
2.

REGISITOS DEL CONTRIBUYENTE PARA COGERSE AL SISTEMA RER: El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente: 2.1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. 2.2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

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Importante El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el RER.
3.

SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RER:

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.

A TOMAR EN CUENTA: Estos supuestos son vigentes a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008. Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
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Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades veterinarias. Actividades jurdicas. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. Actividades de informtica y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. a. Comprobantes de Pago: Las empresas que pertenecen al RER, pueden emitir los siguientes tipos de comprobante de pago: Facturas. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. Notas de crdito y notas de dbito. Guas de remisin. Para solicitar la impresin de comprobantes de pago, debo acercarme a las imprentas autorizadas, conectadas al Sistema SOL (Sistema de Operacin en Lnea).
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b. Tributos Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: Tributo: Impuesto a la Renta Tercera Categora --> Tasa: 1.5 % de sus ingresos netos mensuales Tributo: Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal --> Tasa: 18% A partir de junio del 2009, la SUNAT ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual. La cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet. Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio
4.

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

5. COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL? La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios: Medio Tipo de Sujeto PDT IGV RENTA MENSUAL Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT. Formulario N 118 Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

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Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea). 6. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER: Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes. Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en caso tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demande. 7. DECLARACIN JURADA ANUAL RER Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. A TOMAR EN CUENTA: La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT. 8. VENTAJAS DEL RER : pago de una cuota mensual de 1.5% mensual sobre los ingreso netos para el impuesto a la renta. se lleva solo dos registros contables: un registro de compras y uno de ventas. se pueden emitir facturas y otro tipo de comprobantes de pago relacionados a su actividad. se paga el IGV en las ventas, pero se deduce como crdito fiscal el IGV pagado en las compras.

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IMPUESTO QUE SE PAGA EN ESTE RGIMEN EL IMPUESTO A LA RENTA El impuesto se paga con una cuota de 1.5% sobre los ingresos netos mensuales, tiene carcter DEFINITIVA Y CANCELATORIA. EJEMPLO: La empresa BONITA EIRL. Dedicada al rubro de ventas de abarrotes, tiene ingresos netos, en el mes de marzo del 2011, por la suma de s/ 45.000.00 nuevos soles, deducidos los descuentos y rebajas (otorgados a sus clientes). ingresos..................................................S/ 45,000.00 Porcentaje de la cuota 1.5 % Importe de la cuota............................. S/ 675.00 La cuota por el mes de marzo ser de. S/ 675.00 OTROS TRIBUTOS QUE SE PAGAN 1) Pagar como empleador las contribuciones a ESSALUD: 9% sobre el total de las remuneraciones pagadas. 2) Pagar como agente de retencin aportaciones a la ONP: 13% sobre el total de las remuneraciones pagadas. 3) Retenciones por quinta categora: solo encaso en que los trabajadores de la empresa perciban remuneraciones en el ao (incluyendo gratificaciones) superiores a 7 UITs, vigentes cada ao. 4) Retenciones de segunda categora: solo en caso se paguen a terceros este tipo de renta, debern retener el 5% (tasa efectiva) del monto que se haya pagado. No se debe efectuar retenciones cuando se paguen rentas de cuarta categora (honorarios).

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DICTAN NORMAS REFERIDAS AL CAMBIO DE RGIMEN DE LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS, RGIMEN ESPECIAL Y RGIMEN GENERAL RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 192-2004/SUNAT (Publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004) CONSIDERANDO: Que mediante el Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, se cre el Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS; Que el numeral 12.1 del artculo 12 del Decreto Legislativo antes citado, concordante con el artculo 10 de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 097-2004-EF, sealan que la inclusin obligatoria al Rgimen General por parte de los sujetos del Nuevo RUS deber ser efectuada a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que incumplan alguno de los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS, previa comunicacin de cambio de rgimen a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT; Que, asimismo, el primer prrafo del artculo 13 del Decreto Legislativo en mencin, dispone que los sujetos del Nuevo RUS podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT; Que, de otra parte, mediante el Decreto Legislativo N 938 se modific el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias, en lo referido al Rgimen Especial de dicho impuesto; Que el ltimo prrafo del artculo 78 del Reglamento de la Ley antes mencionada, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, seala que la SUNAT establece la forma y condiciones a efecto que los contribuyentes del Rgimen General y del Nuevo RUS puedan acogerse al Rgimen Especial; Que resulta conveniente dictar las normas necesarias que faciliten el cambio de rgimen por parte de los sujetos del Nuevo RUS, del Rgimen Especial y del Rgimen General; En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, los artculos 12 y 13 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, el artculo 10 del Decreto Supremo N 097-2004-EF, el artculo 78 del Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, y el inciso q)

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del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- DEFINICIONES A la presente resolucin se le aplicarn las definiciones previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 937 y del artculo 1 del Decreto Supremo N 0972004-EF. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos a la presente resolucin. Articulo 2.- CAMBIO DEL NUEVO RUS AL RGIMEN GENERAL O AL RGIMEN ESPECIAL 2.1 Comunicacin del cambio de rgimen a. Los contribuyentes del Nuevo RUS que, con motivo de ejercer su opcin o por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, comunicarn a la SUNAT su ingreso mediante el formulario de cambio de rgimen que para tal efecto sta les proporcione. Con ocasin de la comunicacin a la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo RUS debern proporcionar la informacin que sta requiera para actualizar el Registro nico de Contribuyentes - RUC, de acuerdo a las normas establecidas para dicho registro.

b.

2.2 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando se ejerce la opcin Los contribuyentes del Nuevo RUS que opten por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, sealarn la fecha a partir de la cual operar su cambio, pudiendo optar por: a. b. El primer da calendario del mes en que comuniquen su cambio; o, El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.

2.3 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando es obligatorio Los contribuyentes del Nuevo RUS que deban ingresar al Rgimen General por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, lo harn a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra el incumplimiento.
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Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin al supuesto previsto en el primer prrafo del numeral 16.2 del artculo 16 del Decreto Legislativo, en cuyo caso la inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no autorizado. En caso no se pueda determinar la fecha de emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria. 2.4 Emisin de comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, podrn emitir comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, segn los siguientes casos: a. si optaron por el literal a. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el da en que comuniquen su cambio; si optaron por el literal b. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin, o si estn comprendidos en lo dispuesto por el primer prrafo del numeral 2.3 del artculo 2, desde el primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que incumplan algn requisito para pertenecer al Nuevo RUS.

b.

c.

2.5 De la autorizacin de impresin o importacin de comprobantes Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, podrn solicitar la autorizacin de impresin o importacin de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, nicamente a partir de las fechas sealadas en los incisos a., b. o c. del numeral anterior, segn corresponda. 2.6 Uso de crdito fiscal y/o sustento de costo o gasto Los contribuyentes que ingresen al Rgimen General o al Rgimen podrn hacer uso de los comprobantes de pago que den derecho fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, adquisiciones que realicen a partir del primer da del mes en el cual cambio de Rgimen. Especial, a crdito por las opere su

Articulo 3.- CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL AL RGIMEN GENERAL Los contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen General, debern presentar la declaracin pago mensual correspondiente al mes por el que se efecte el cambio.

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Articulo 4.- CAMBIO DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL AL NUEVO RUS 4.1 Los contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial slo podrn acogerse al Nuevo RUS con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo a las categoras previstas en el numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo. Adicionalmente debern: a. Haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento correspondiente al periodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ao anterior a aqul en que se acoger al Nuevo RUS. Dar de baja a los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario que tengan autorizados, como mximo hasta la fecha de vencimiento del periodo citado en el prrafo anterior.

b.

Lo dispuesto en el presente numeral resulta sin perjuicio de la obligacin de los contribuyentes de cumplir con lo establecido por el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo, referido al procedimiento de categorizacin, as como de lo sealado por los artculos 12 y 13 de la misma norma en lo que respecta al reingreso al Nuevo RUS; segn corresponda. 4.2 De conformidad con el segundo prrafo del artculo 10 del Decreto Legislativo, con el pago de la cuota mensual se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el Nuevo RUS. Articulo 5.- CAMBIO DEL RGIMEN GENERAL AL RGIMEN ESPECIAL Tratndose de contribuyentes del Rgimen General que opten por acogerse al Rgimen Especial, solo podrn hacerlo con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, debern haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aqul en que se acogern a este Rgimen.
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De cumplirse lo sealado, el acogimiento al Rgimen Especial surtir efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debern cumplir con los requisitos establecidos para dicho Rgimen. Artculo 6.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Regstrese, comunquese y publquese.

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