UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA CENTRO SCIO-ECONMICO DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

ANALISE DOS CUSTOS DE FABRICAO EM UMA MICRO CERVEJARIA

LUCIANO SCHARF

11

LUCIANO SCHARF

ANALISE DOS CUSTOS DE FABRICAO EM UMA MICRO CERVEJARIA

Monografia apresentada a Universidade

Federal de Santa Catarina como um dos pr-requisitos para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis.

FLORIANPOLIS 2003

III

TERMO DE APROVAO

LUCIANO SCHARF

ANALISE DOS CUSTOS DE FABRICAO EM UMA MICRO CERVEJARIA

Esta monografia foi apresentada como Trabalho de Concluso do Curso de Cincias

Contbeis da Universidade Federal de Santa Cataria, obtendo a nota mdia

, atribuida

pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo mencionados.

Compuseram a banca: Prof Alta

Departame Nota atrib Idart, Dr. Cincias Contbeis, UFSC ... '

Prof Ewes Ducati, P4Sc Departamento de Cr cias Contbeis, UFSC Nota atribuda: ...3,

Sc Pro>i se Ant partamento de Ci ias Contbeis, UFSC .... Nota atribuida:

Florianpolis,

JO.. de junho de 2003.

Prof Luiz
Coordenador d

e - eira, M.Sc.

o rafia do CCN

IV

AGRADECIMENTOS

minha querida me, Lucia, e ao meu estimado pai, Rogrio, por todo o esforo

dispensado em minha formao, acadmica e moral. Para mim, modelos vivos de criatividade e perseverana. Aos amigos Joo Machado da Silva Neto, Haro Egmont Bollmann e Miguel David de Lima Neto, pelo incentivo e auxilio dispensado na consecuo de meus projetos e sonhos. Ao professor Altair Borgert por atender o meu pedido de orientao e, nesta funo, ter demonstrado especial interesse e dedicao. Mostrou-me o caminho e por ele fez-me seguir. Especial agradecimento ao empresrio Uwe Stortz por ter concedido o meu acesso a todas as areas de sua empresa, durante a coleta de dados para a consecuo desta pesquisa, e pelo pronto atendimento de minhas solicitaes durante a sua realizao. Obrigado pela confiana depositada. Aos meus colegas de turma que, com suas experincias, saberes contriburam essencialmente em minha formao. e dvidas,

SUMRIO

LISTA DE FIGURAS

VII VIII
IX X

LISTA DE QUADROS
DEFINIO DE TERMOS

RESUMO
I INTRODUO 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2 TEMA PROBLEMA JUSTIFICATIVA OBJETIVOS METODOLOGIA

2 3 3 5 5 5 6 7 8 8 9 11 II 1 12

FUNDAMENTAO TERICA 2.1 2.2 FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS CUSTOS: DEFINIO E CLASSIFICAO

2.2.1 Classificao dos Custos 2.3 MTODOS DE CUSTEIO 2.3.1 Custeio por Absoro 2.3.2 Custeio Varivel 2.3.3 Custeio Baseado em Atividades ABC 2.4 PRODUO CONTNUA 2.5 ANLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO 2.5.1 Ponto de Equilibrio 2.5.2 Margem de Contribuio

vi

A PRESENTA "io "

ANLISE DOS DADOS

13 13 14

3.1 APRESENTAO DA EMPRESA 3.2 DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO 3.3

CUSTO DE PRODUO
3.3.1 Obteno dos Dados Pertinentes 3.3.2 Incidncia dos Custos 3.3.2.1 Custos Diretos 3.3.2.2 Custos Indiretos 3.3.2.3 Custos Fixos e Custos Variveis 3.3.3 Volume Produzido 3.3.3.1 Produo em Litros por fabrico 3.3.3.2 Produo Mdia de Fabricos 3.3.4 Custo Total de Fabricao 3.3.5 Custo Total do Produto

is
18 18 19
21 23 23

24
25

26 27 29 31 33 33 35 37 38 42 44 45 46

3.3.6 Valorizao dos Custos Incorridos 3.3.7 Preo de Venda e Rentabilidade 3.3.8 Anlise Custo/Volume/Lucro 3.3.8.1 Margem de Contribuio 3.3.8.2 Pont de Equilibrio 3.3.8.3 Limitaes ao Uso da Margem de Contribuio 3.3.9 Capacidade de Produo 4 CONSIDERAES FINAIS 5 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 6

BIBLIOGRAFIA

7 ANEXOS

VII

LISTA DE FIGURAS

Figura I Exemplo de Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel Figura 2 Propsitos informativos do ABC Figura 3 Sala de Mosturao Figura 4 Sala de Fermentao/Maturao Figura 5 Fluxograma de Produo

9 10 15 15 17

VIII

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Distribuio dos custos diretos as etapas de produo Quadro 2 Custos Indiretos Quadro 3 Quantidade mdia de fabricos elaborados Quadro 4 Custo Total de Fabricao Quadro 5 Despesas Administrativas Quadro 6 Custo Total do Produto Quadro 7 Preo de venda ponderado Quadro 8 Valor liquido de venda e lucro unitrio Quadro 9 Margem de Contribuio para o chopp pilsen Quadro 10 Margem de Contribuio para o chopp draft Quadro 11 Custos e Despesas fixas Quadro 12 Ponto de Equilbrio

20 22 25 26 28 29 31 32 34 35 36 37

Ix

DEFINIO DE TERMOS

- Cozimento: Compreende as etapas de moagem do malte, mosturao e fervura do mosto. - Draft: Tipo de chopp ou cerveja que apresenta sabor e cor mais acentuados, devido

supresso em seu processo fabril da etapa de filtragem.

- Fabrico: A quantidade de chopp ou cerveja produzida em um cozimento. - Malte: Qualquer cereal que tenha sido submetido ao processo de malteao, ou seja, aps a

germinao o gro seco e a germinao interrompida. Tem corno objetivo aumentar o teor de amido existente no gro, facilitando assim a mosturao.
- Mosto: Denominao do chopp em fase de elaborao, aps a etapa de mosturao.

- Lpulo: Fruto da Humulu.s hipulus, planta trepadeira da famlia das mordceas que, aps

processo de secagem e moagem, utilizado como insumo na produo de chopp e cerveja. responsvel pelo seu sabor e aroma caractersticos.
- Levedura Cervejeira: Fermento com altssima capacidade de fermentao, elaborado

especificamente para a fabricao de chopp e cerveja.

- Pilsen: Tipo de chopp ou cerveja claros, mais popular no Brasil. E derivado do tipo draft

com acrscimo da etapa de filtragem com terra diatomdcea em seu processo de fabricao
- Terra Diatomcea: Elemento filtrante utilizado na etapa final de filtragem na elaborao do

chopp tipo pilsen. composta de esqueletos

e algas marinhas pr-histricas, cujo

comprimento varia de 0,04 a 0,16 mm e largura de 0,0016 at 0,005 mm. No pode ser utilizada in naiurci por possuir matria orgnica e outras substncias em sua composio, sendo moda e calcinada a temperaturas que variam de 800 a 900C.

RESUMO

0 objetivo geral desta pesquisa a anlise dos custos envolvidos na elaborao dos produtos industrializados por uma micro cervejaria. A empresa em estudo industrializa trs tipos de chopp: o pilsen, o draft e o manchen. A pesquisa concentrada nos tipos de chopp pilsen e draft. As etapas envolvidas na fabricao do chopp so: moagem do malte, mosturao, fervura do mosto, fermentao, maturao e a filtragem. A partir da observao e anlise do processo produtivo so identificados e mensurados os custos envolvidos na elaborao do produto. Os custos diretos totalizaram R$ 473,31 (quatrocentos e setenta e trs reais e trinta e um centavos) para o volume de um fabrico de chopp tipo pilsen, e R$ 435,10 (quatrocentos e trinta e cinco reais e dez centavos) para um fabrico de chopp tipo draft. Os custos indiretos totalizaram R$ 4.793,21 (quatro mil, setecentos e noventa e trs reais e vinte e um centavos) para um ms de produo. 0 Custo Total de Fabricao por litro do chopp tipo pilsen foi estimado em R$ 1,097(um real, nove centavos e sete dcimos), enquanto o chopp tipo draft totalizou R$ 1,07(um real e sete centavos).

1 INTRODUO

A competitividade crescente, o aumento de produtos e servios similares no mercado, a busca por melhorias nos processos produtivos e inovaes tecnolgicas e a instabilidade do sistema econmico nacional so algumas das preocupaes do empresrio moderno. Antes do processo de globalizao do mercado - o principal causador destas preocupaes - bastava uma boa idia e o "como fazer" para adquirir a condio de empresrio; a prosperidade ou no do empreendimento seria uma conseqncia natural destas aes. Atualmente, se o empresrio no dispuser de informaes gerenciais do seu negcio, maior ser a dificuldade que enfrentar na tomada de decises, com razovel segurana, o que pode ser determinante para a continuidade de seu empreendimento, visto o hostil ambiente empresarial hoje existente. Um nicho importante destas informaes a identificao, mensurao e controle dos custos produtivos. As empresas de grande porte possuem sistemas avanados para esta tarefa; entretanto, o pequeno empresrio, devido ao preo de aquisio de um sistema pronto ou mesmo da contratao de uma consultoria especifica para sua implantao no tem, muitas vezes, acesso a estas informaes, e adota para os seus produtos os preos impostos pelo mercado, sem a identificao de quais produtos ou linha so mais rentveis, qual a poltica de descontos que poder aplicar, entre tantas outras informaes que um sistema de custos apropriado poderia lhe fornecer, base para a tomada de aes necessrias na reduo dos custos incorridos e melhoria dos itens deficitrios. A micro cervejaria objeto desta pesquisa no possui um controle efetivo dos custos envolvidos em seu processo fabril, logo os preos de venda de seus produtos so determinados em relao aos praticados pela concorrncia. A partir de informaes teis e

confiveis decorrentes da anlise e mensurao de seus custos de fabricao, a empresa

poder elaborar sua prpria poltica de preos, consoante com a estratgia de mercado
adotada.

1.1 TEMA

Anlise dos custos de elaborao dos produtos industrializados por uma micro cervejaria estabelecida no norte do Estado de Santa Catarina.

1.2 PROBLEMA

Qual o custo de produo de um litro de chopp fabricado por uma cervejaria de

pequeno porte?

1.3 JUSTIFICATIVA

A grande competitividade existente no mercado atual, a padronizao de produtos e servios e, conseqentemente, dos preos de venda praticados, bem como a diminuio das margens de lucro so preocupaes que assombram o dia a dia do empresrio. Em um ambiente em que a varivel preo praticamente esttica, uma alternativa existente para a
manuteno

da competitividade de seus produtos

conhecer e poder mensurar

monetariamente qual o custo incorrido em sua produo. Com um pequeno sistema de controle possvel conhecer quais so os produtos mais lucrativos e quais os deficitrios, qual o preo mnimo que possvel praticar, quais custos ou etapas de produo sofreram distores em comparao a outros perodos, qual o mix de produtos devero ser produzidos para otimizar capacidade e lucro da unidade fabril.

Se a varivel preo relativamente esttica, em considerao ao ramo de mercado competitivo do caso em estudo, a varivel custo no o 6. 0 seu conhecimento e controle de forma adequada pode no somente significar a sobrevivncia, mas garantir o sucesso do empreendimento.

1.4 OBJETIVOS

0 objetivo geral consiste na anlise dos custos envolvidos na elaborao dos produtos industrializados por uma micro cervejaria, com enfoque para a determinao do custo unitrio (litro) do chopp. Para a consecuo do objetivo geral sero contemplados os seguintes objetivos especficos:

Demonstrar e analisar o processo produtivo; Identificar e mensurar os custos envolvidos no processo de fabricao; Analisar o ponto de equilbrio, a rentabilidade e a margem de contribuio, observando-se a relao custo/volume/lucro.

1.5 METODOLOGIA

A realizao de um trabalho monogrfico exige do seu executor o conhecimento e a interpretao de alguns conceitos iniciais, que o orientaro quanto a forma de realizao da pesquisa, bem como quanto a apresentao dos resultados obtidos e concluses, o que visa garantir a consecuo dos objetivos gerais e especficos j definidos. 0 termo "monografia", segundo Salvador (1980, p. 32), "6 um estudo pormenorizado no tratamento: trata exclusivamente de um nico assunto, desenvolvendo-o exaustivamente

em todos os seus aspectos e ngulos. um estudo limitado em extenso, mas exaustivo e completo na compreenso e profundidade". A monografia ser elaborada sob a forma de pesquisa, definida por Gil (1993, p. 19) como "[...] o procedimento racional e sistemtico que tem como objetivo proporcionar respostas aos problemas que so propostos". Para a realizao da pesquisa preciso definir o mtodo mais apropriado para a sua conduo. 0 mtodo, segundo Lakatos e Marconi (1992, p. 40) "[...] o conjunto das atividades sistemticas e racionais que, com maior segurana e economia, permite alcanar o objetivo conhecimentos vlidos e verdadeiros -, traando o caminho a ser seguido, detectando erros e auxiliando as decises do cientista". 0 mtodo que se aplica realizao desta pesquisa o mtodo indutivo, pois o estudo a ser realizado de um caso especifico e concreto, onde a subjetividade sera, conseqentemente, reduzida. De acordo com Lakatos e Marconi (1992, p. 47), "induo um processo mental por intermdio do qual, partindo de dados particulares, suficientemente constatados, infere-se uma verdade geral ou universal, no contida nas partes examinadas". A tcnica de pesquisa a ser aplicada 6, em parte, a pesquisa bibliogrfica que, segundo Gil (1993, p. 48), "[...] desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos". A consecuo dos objetivos definidos para esta pesquisa tambm exige a realizao de visitas in loco na empresa em estudo, para a qual a tcnica de pesquisa adotada o levantamento, conceituado por Gil (1993, p. 56), "[...] procede-se solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas acerca do problema estudado para, em seguida, mediante anlise quantitativa, obterem-se as concluses correspondentes aos dados coletados". Tais visitas tm como finalidade conhecer e analisar o processo fabril da empresa, bem como a coleta dos dados contbeis e extra-contbeis necessrios

2 FUNDAMENTAO TERICA

A elaborao e compreenso desta pesquisa exige a reviso de alguns conceitos relacionados Contabilidade de Custos, enumerados e descritos no decorrer deste capitulo.

2.1 FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Uma importante finalidade da contabilidade de custos suprir o gestor da empresa com informaes teis tomada de decises. Segundo Horngren (1989, p. 22): "0 contador

gerencial preocupa-se principalmente com o presente e o futuro, no o passado. A

contabilidade de custos gerencial a fase mais dinmica de todo o campo contbil.

A medida

que o escopo do negcio se amplia para alm da operao administrativa de um homem so, a
contabilidade serve administrao, suprindo-a com armas quantitativas de luta contra os problemas empresariais".
O empresrio carece de informaes. Surgem oportunidades, decises importantes a

serem tomadas e, sem informaes teis, tempestivas e fidedignas, dificil escolher qual

opo trar mais beneficios empresa. A contabilidade de custos supre, no escopo

operacional, estas informaes.

2.2 CUSTOS: DEFINIO E CLASSIFICAO

Custo pode ser definido como o montante de fatores de produo aplicados na

fabricao de um produto ou na prestao de um servio. So as matrias-primas, a mo de

obra, a energia eltrica, entre outros, utilizados na produo de um outro bem ou servio. custo diverge da despesa pois esta representa um sacrificio imediato de bens e servios no processo de obteno das receitas. A despesa, quando incorrida, gera um desembolso de ativos ou uma obrigao com terceiros, e registrada diretamente como uma conta redutora do Patrimnio Liquido. 0 custo aplicado na produo considerado um ativo da empresa, registrado inicialmente na conta estoque de produtos em elaborao e, aps concludo o processo fabril, transferido para a conta estoque de produtos acabados, e la permanece at a data de sua realizao, quando sero transferidos para o resultado, contabilizados como custo dos produtos vendidos.

2.2.1 Classificao dos Custos

essencial para a mensurao dos custos incorridos na fabricao de um bem ou servio, classific-los de maneira adequada. De acordo com o grau de identificao dos custos com o produto ou servio a que estes se destinam, os mesmos podem ser classificados como Diretos ou Indiretos. Custos Diretos so aqueles perfeitamente atribuveis aos produtos finais, desde que exista uma forma de mensurao de seu consumo, por exemplo, a mo de obra direta. Os Custos Indiretos so aqueles para os quais no ha uma forma objetiva de alocao no produto final; a depreciao, por exemplo, a qual sera efetuada de forma estimada, atravs de rateio. Ainda em relao produo, os custos so classificados em Fixos ou Variveis. Os Custos Variveis so aqueles, diretos ou indiretos, que tm sua quantidade e consumo como dependentes diretos do volume produzido, e variam proporcionalmente, por exemplo, a

matria prima. Os denominados Custos Fixos no possuem variao, em parte, independentemente do volume de bens ou servios produzidos; aluguel, por exemplo. Existem outras classificaes aplicveis aos custos fabris, porm, as acima explanadas sero suficientes para a consecuo dos objetivos desta pesquisa.

2.3 MTODOS DE CUSTEIO

A necessidade de controle dos custos fabris incorridos em sua produo exige a opo por um mtodo de custeio e, dentre os disponveis aquele considerado mais apropriado do ponto de vista de seu implantador. Independente do mtodo de custeio escolhido, existe um fator determinante para o sucesso de sua implantao e resultado. Se todos os indivduos envolvidos, em qualquer posio hierrquica, no estiverem dispostos a cooperar, de modo que os dados coletados na produo no possam ser confiveis, as informaes fornecidas pelo sistema tambm no sero. De acordo com Martins (2001, p. 29),
o pessoal tcnico de produo normalmente avesso burocracia e, em geral. encara um sistema de custos como uma forma de controle e. devido a essas duas razes, tender, em inmeras situaes, a rejeitar, boicotar ou simplesmente fazer resistncia passiva a sua implementao. Problemas maiores ainda adviro se as informaes iniciais forem sofisticadas, ou se for relativamente dificil que tenham sua utilidade visualizada [...]

Para proporcionar a cooperao de todos os envolvidos sugere-se, nas primeiras fases de implantao, a adoo de formulrios e rotinas mais simplificados, com informaes mais fceis de se obter, incrementando-o aos poucos durante todo o processo. Este perodo de adaptao tambm servir para a capacitao, sensibilizao e treinamento dos colaboradores envolvidos.

2.3.1

Custeio por Absoro

Talvez o mtodo mais difundido para a apropriao de custos, o custeio por absoro

derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Somente os

valores incorridos diretamente so apropriados aos custos de produo dos bens elaborados. Os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos entre todos os produtos elaborados, atravs de um critrio de rateio. Segundo Martins (2001, p. 42): "A Auditoria Externa tem-no como bsico. Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento gerencial, aceito para fins de avaliao de estoques (para apurao do resultado e para o prprio balano)". Mesmo no sendo o instrumento mais eficaz para a tomada de decises, amplamente utilizado devido a obrigatoriedade de sua aplicao, com pequenas excees, imposta pela legislao fiscal em vigor atualmente.

2.3.2 Custeio Varivel

Os custos fixos incorridos durante o perodo no so influenciados pelo volume produzido. Independem, em parte, se a empresa ficou inativa ou trabalhou em capacidade

mxima. Estes custos, alocados aos produtos do perodo de acordo com os critrios de rateio
do custeio por absoro, carregam dois grandes problemas: os critrios adotados para o rateio so geralmente arbitrrios e, o valor do custo fixo por unidade produzida influenciado diretamente pelo volume de produo, dificultando assim a formulao de um mix ideal de produtos a serem fabricados.

No custeio varivel, somente os custos e despesas variveis, sejam diretos ou indiretos, so apropriados aos produtos elaborados. Os demais custos incorridos so considerados como despesas do perodo em questo, facilitando ao gestor identificar qual o produto ou linha de produto que mais contribui para a cobertura dos custos fixos e formao do lucro. Segundo Martins (2001, p. 220),
f...] o Custeio Varivel tem condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa; tambm o resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais informativo administrao, por abandonar os custos fixos e tratlos contabilmente, como se fossem despesas j que so quase sempre repetitivos e

independentes dos diversos produtos e unidades.

Desta forma o custeio varivel se consolida como importante instrumento para a tomada de decises. A figura 1 exemplifica uma Demonstrao do Resultado do Exerccio com base no Custeio Varivel.
Demonstrao

do Resultado do Exercicio(de 01/01 31112/x1) I

1.050 (630) (53) 367 (225) (98) (44)

Receita com vendas Custo varivel de fabricao dos produtos vendidos Despesa varivel com vendas Margem de contribuio Despesas indiretas fixas de fbrica Despesas fixas de vendas e administrativas Lucro Operacional

, 1

Figura 1 Exemplo de Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel

2.3.3

Custeio Baseado em Atividades - ABC Esta metodologia de custeio surgiu para procurar reduzir as distores provocadas

pelos critrios de rateio adotados para alocao dos custos indiretos. Segundo Nakagawa (1995, p. 39): "No mtodo de custeio baseado em atividades ou ABC, assume-se como pressuposto que os recursos de uma empresa so consumidos por suas atividades e no pelos produtos que ela fabrica". 0 esquema bsico do custeio baseado em atividades consiste em identificar as atividades relevantes em cada departamento da indstria, atribuindo-lhes os custos referentes. Definidas as atividades e seu custo, faz-se ento a

10

alocao do custo atribudo a cada atividade para os produtos, de acordo com o seu efetivo consumo de determinado procedimento fabril. As informaes prestadas pelo custeio baseado em atividades devem suprir ao gestor diferentes utilidades. So dispostas em duas vises para anlise, a viso econmica e de custeio, e viso de aperfeioamento do processo(Figura 2).
Viso Econmica e de

Custeio

Recursos
Viso de Aperfeioamento

do Processo

Cost Drivers

Atividades

Mensuraco de

desempenhos

Objetos de Custeio

Figura 2 Propsitos informativos do ABC Fonte: Nakagawa (1995, p. 70)

No custeio baseado em atividades tambm so utilizados alguns critrios para alocao dos custos indiretos, denominados cost drivers, direcionadores de custos, porm suas distores so minimizadas em relao outros sistemas de custeio. 0 cost driver utilizado no ABC como um mecanismo para rastrear e mensurar os recursos incorridos nas atividades e para a identificao das atividades necessrias fabricao dos produtos. Independente do mtodo de custeio, estes devem estar adaptados ao tipo de processo produtivo adotado, produo por ordem ou produo continua. 0 modelo produtivo mais adequado para a empresa objeto desta pesquisa a produo continua.

li

2.4 PRODUO CONTINUA

Este modelo produtivo caracteriza-se pela fabricao de produtos iguais e de forma continuada, com objetivo venda posterior. Os produtos fabricados no atendem as

especificaes fornecidas pelos clientes. Neste tipo de produo os custos fabris so

acumulados nas diversas linhas de produo. Ao fim de cada perodo, as contas so encerradas e a1ocadas ao estoque de produtos acabados e ao estoque de produtos em

elaborao, de acordo com o custo mdio apurado.

De acordo com Horngren (1989, p. 800),
[...) o custeio por ordem de servio se preocupa com lotes ou com unidades individuais, cada um recebendo graus diversos de ateno e habilidade. Ao contrrio, o custeio do processo lida com a produo massificada de unidades semelhantes que, geralmente passam da forma continua por uma srie de estgios de produo, chamados processos ou operaes.

0 custo mdio do perodo calculado com o auxilio do equivalente de produo.

Para determinao do equivalente de produo so consideradas as unidades iniciadas e finalizadas durante o perodo, as iniciadas em perodos anteriores e agora finalizadas, bem como as unidades iniciadas e no finalizadas.

2.5 ANALISE CUSTO/VOLUME/LUCRO

Quais so os reflexos no lucro final da empresa oriundos da variao do volume

produzido ou dos custos fixos e variveis? Ao deparar-se com questes sobre o que produzir, quanto produzir, no aumento do valor - seja por substituio ou por variao do mercado dos demais custos incorridos, esta uma das grandes dvidas do empresrio. Para auxili-lo, podem ser calculados alguns indicadores para anlise, dentre os quais destacam-se o Ponto de Equilbrio e a Margem de Contribuio.

12

De acordo com Horngren (1989, p. 83), 1...] a anlise custo/volume/lucro oferece importante subsidio A tomada de decises administrativas com relao a canais de distribuies, subcontratos, despesas de promoo, de vendas e estratgias de preos. A anlise d uma vista global dos custos e vendas em relao ao planejamento do lucro e pistas para possveis alteraes na estratgia administrativa.

2.5.1

Ponto de Equilbrio

Tambm denominado ponto de ruptura, determina o ponto das atividades em que as receitas e os custos totais se igualam, ou seja, o ponto de lucro zero. Acima deste ponto a empresa passa a obter lucro operacional; abaixo, prejuzo. 0 ponto de equilbrio pode ser calculado em unidades fisicas(quantidade) e em unidades monetirias(faturamento), com enfoque contbil, econmico ou financeiro. Esta pesquisa utilizar o enfoque contbil para o calculo do ponto de equilbrio, calculado pela diviso de todos os custos e despesas fixas pela margem de contribuio unitria do produto que se deseja analisar.

2.5.2 Margem de Contribuio

A margem de contribuio significa o valor excedente do preo de venda de determinado produto sobre os seus custos variveis. Sua frmula, portanto, o preo de venda menos os custos variveis(MC=PV-CV). Significa, basicamente, quanto aquele produto capaz de contribuir para a amortizao dos custos fixos e, aps, na gerao de lucro. A anlise da margem de contribuio combinada com a quantidade fabricada de cada produto permite ao empresrio identificar, com maior grau de certeza, qual o produto ou linha de produtos com maior capacidade de gerar lucros, diferentemente da anlise a partir do lucro, j que neste foram considerados os custos fixos, alocados normalmente por meio de rateios determinados com maior ou menor grau de arbitrariedade

3 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS

Neste capitulo apresenta-se a empresa objeto do estudo, com nfase na descrio de seu fluxo produtivo. Efetua-se tambm a classificao, valorizao e totalizao dos custos envolvidos na fabricao de seus produtos.

3.1 APRESENTAO DA EMPRESA

Esta pesquisa foi realizada em uma micro cervejaria estabelecida no norte de Santa Catarina. A empresa foi constituda no ano de 1998 e produz chopp artesanal. Trata-se de um produto diferenciado por possuir em sua composio apenas malte, este exclusivamente cevada malteada, lpulo levedura cervejeira e Agua, em obedincia fiel Lei da Pureza
,

instituda na Alemanha em 1516 (REINOLD, 1997, p. 8). A produo concentra-se em um nico produto, o chopp, sendo trs os tipos elaborados pela empresa: pilsen, draft e manchen. 0 tipo pilsen o chopp claro, mais comum de ser encontrado. 0 chopp tipo draft possui cor e sabor mais acentuados; isto por ser suprimida em seu processo fabril a etapa de filtragem com terra diatomicea. O chopp tipo

miinchen o tradicional chopp escuro, devido adio de malte torrado em sua composio.
A quantidade produzida do chopp tipo manchen irrelevante se comparada aos demais tipos elaborados, por se tratar de um produto praticamente sazonal. Esta pesquisa ser concentrada nos principais tipos de chopp elaborados, o draft e o pilsen.

14

3.2 DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO

A indstria pode ser enquadrada como de produo continua devido fabricao de produtos iguais e de forma continuada, sem obedecer especificaes fornecidas pelos clientes. No existe produo sob encomenda e nem alteraes na receita para atender a pedidos ou especi fi caes de clientes. As quantidades produzidas e oferecidas de cada tipo de chopp so estabelecidas em razo do consumo, ou seja, de acordo com a demanda constatada no mercado. A segregao das atividades no processo fabril de acordo com o fluxo produtivo impe empresa dois departamentos bsicos, denominados a seguir:

Sala de Mosturao: Neste departamento so realizadas as etapas de moagem do malte, mosturao e fervura do mosto.

Sala de Fermentao e Maturao: Alm das etapas de fermentao e maturao, neste departamento realizada a filtragem com terra diatomacea.

As figuras 3 e 4 demonstram a disposio dos equipamentos e instalaes nestes departamentos. A localizao dos equipamentos existentes tem como objetivo a otimizao do processo produtivo. Os equipamentos foram dispostos de forma que, durante o processo produtivo sua utilizao fosse seqencial, para evitar movimentaes desnecessrias.

Is

Gerador Frio Sala

Fermentao/Maturao

7 ( (18 ) 5

Depsito

Legenda:

Barris

I
Sala de Mosturao

Depsito Ferramentas 2
Depsito Cevada Sala de Moagem

1234567-

Moedor de Malte Balana Tanque de Mosturao / Tina/ Funil Caldeira de Fervura do Mosto Caldeira Fornecedora de Agua Quente Esguicho para assepsia barris
Trocador de Calor

Camara Fria

Corredor / Area de Pesagem

Figura 3 Sala de Mosturao

( (
E

2.11

(2.10 ) ( 2.9 /
Legenda: 1Tanques de

Sala de Fermentao / Maturao

23-

Fermentao Tanques de Maturao

Filtro

1.4
( 2.1 2.2 ;)

Figura 4 Sala de Fermentao / Maturao

0 fluxo de procedimentos necessrios para a fabricao do chopp, demonstrado na figura 5, compreende as seguintes etapas: moagem do malte, mosturao, fervura do mosto, fermentao, maturao e, no caso do chopp tipo pilsen, a filtragem com terra diatomacea. detalhamento das atividades principais de cada processo descrito a seguir:

16

Moagem do malte: 0 gro bruto de malte triturado em equipamento apropriado. Esta etapa tem como funo a preparao do malte para formao de extrato na mosturao e a obteno do extrato atravs da filtrao, favorecendo a ao das enzimas sobre os componentes do malte, amilopectina (amido insolvel) e amilose (amido solvel).

Mosturao: 0 malte modo colocado no tanque de mosturao com gua aquecida a

75C. Esta mistura deixada em descanso pelo perodo de uma hora e trinta minutos. Este
perodo necessrio para a solubilizao das substncias existentes no malte e forma o

extrato, agora denominado mosto. Liberada a vlvula do tanque, o liquido ento bombeado para a caldeira de fervura.
Fervura do Mosto:

Tem como objetivo bsico a esterilizao e inativao das enzimas

existentes no mosto. 0 tempo total de fervura de uma hora e trinta minutos. Durante a etapa de fervura adicionado o lpulo, primeiro do tipo amargo, depois do tipo aromtico, responsveis pelo gosto e aroma caracterstico do chopp e da cerveja.
Fermentao: Concluda a etapa de fervura, o mosto bombeado para o tanque de

fermentao. utilizado um trocador de calor, espcie de radiador, para

o seu

resfriamento a aproximadamente 8C. Terminado o bombeamento do mosto fervido, adicionado ao tanque a levedura cervejeira, responsvel pela transformao da sacarose existente no mosto em lcool. 0 prazo mdio de fermentao de seis dias. Testes para avaliao do sabor, turbidez e teor de sacarose existente no mosto so realizados diariamente.
Maturao: 0 mosto fermentado bombeado para o tanque de maturao. 0 prazo mdio

de maturao de doze dias e tem como objetivo a clarificao do chopp, com a sedimentao de eventuais resduos da levedura, e a melhora do seu aroma e paladar. Exames dirios so realizados para avaliao do sabor e turbidez. Terminado o prazo de maturao, obtm-se o chopp do tipo draft.

17

Filtragem: Esta etapa aplicada somente para obteno do chopp tipo pilsen. Efetuada a escolha de um tanque de chopp tipo draft j maturado, com o auxilio de um filtro especial,
realizada a filtragem e bombeamento para outro tanque. Como elemento filtrante

utilizado a terra diatomdcea, altamente porosa. Em conseqncia, o processo de filtragem retm parte da cor e sabor caractersticos do chopp draft, deixando-os menos acentuados.

Moagem do Malte

MosturaAo

Fervura do Mosto

Fermentao

Maturao

Pilsen Filtragem

Fim

Figura 5 Fluxograma de Produo

0 fluxograma de produo do chopp, demonstrado na figura 5, evidencia a diferenciao existente entre o processo de fabricao dos tipos de chopp pilsen e draft. Na produo deste ltimo suprimida a etapa de filtragem com terra diatomicea, presente na elaborao do chopp tipo pilsen.

18

3.3 CUSTO DE PRODUO

Para a realizao deste trabalho de pesquisa, to necessrio quanto conhecer o processo produtivo e descrev-lo com desenvoltura, o contato direto com as etapas fabris, o que possibilita ao pesquisador detectar todas as particularidades dos processos.

3.3.1 Obteno dos Dados Pertinentes

A pesquisa em campo foi realizada nos dias 20 24 de Janeiro de 2003, em um total de quarenta e duas horas nas quais estive envolvido no somente como observador, mas tambm como auxiliar do mestre cervejeiro na elaborao do produto. Foi efetuado o acompanhamento e transcrio dos processos necessrios elaborao do produto, possvel graas a empresa possuir naquele momento produtos em diversas etapas de elaborao. Foram observadas as atividades rotineiras do mestre cervejeiro e auxiliar de cervejaria, com a realizao de entrevistas, medies e o levantamento dos tempos e quantidades de insumos aplicadas nos processos e subprocessos produtivos.

3.3.2 Incidncia dos Custos

Os insumos utilizados durante o processo produtivo da empresa tiveram suas quantidades detectadas durante a observao. A relao de tais insumos com o processo fabril
e sua distribuio entre as diversas etapas de produo so tratadas nos tpicos a seguir.

19

3.3.2.1 Custos Diretos

Os Custos Diretos podem ser definidos como aqueles facilmente apropriveis aos produtos, desde que exista uma forma de mensurao de seu consumo. 0 processo de produo do chopp, na empresa em estudo, incorre na incidncia dos seguintes custos diretos:
Mo de obra do mestre cervejeiro e do auxiliar de cervejaria: a quantidade de horas-

homem aplicada foi observada e cronometrada em cada etapa de produo.

Matrias primas (malte, lpulo amargo e aromtico, terra diatomcea e levedura

cervejeira): quantidades aplicadas conforme apurado na observao do processo fabril. A levedura cervejeira pode ser aproveitada na fabricao de at quinze fabricos. Fatores como a contaminao podem causar a perda da capacidade de fermentao e influenciam diretamente no nmero de aproveitamentos deste insumo. Em consulta aos registros existentes, foi levantado o nmero mdio de oito aproveitamentos, logo a quantidade aplicada deste insumo foi dividida por este nmero.
Material de limpeza: Foram constatados os tipos de materiais utilizados e suas

quantidades. So utilizados na assepsia de mangueiras, tanques, equipamentos e ambientes utilizados durante o processo fabril, providncia indispensvel por tratar-se de urna indstria de alimentos, equiparadamente; Agua: A mesma edificao tambm comporta um restaurante, empresa distinta da cervejaria, sem a devida separao do hidrennetro. Como forma de individualizao do consumo da cervejaria, foi apurada a vazo em litros por hora existente nas torneiras e equipamentos de consumo hidrulico. A partir das horas-mquina identificadas durante o processo foi possvel mensurar o consumo deste insumo.

20

Energia eltrical : No existe um medidor de consumo individual para a cervejaria e o

restaurante, por esta razo a energia eltrica dispendida durante o processo fabril foi mensurada de acordo com o consumo em quilowatt hora de cada equipamento eltrico utilizado, conforme seu tempo de utilizao apurado. Desta forma foi possvel apurar, mesmo que aproximadamente, seu consumo.

As quantidades observadas referem-se produo de um fabrico, logo, no espelham nem a mdia e tampouco o consumo ou tempo ideal de fabricao. Para o confronto destas quantidades apuradas com a mdia necessrio o acompanhamento de um perodo maior. Em consulta e reviso dos processos com o mestre cervejeiro, os tempos e quantidades apurados foram considerados apropriados. Os Custos Diretos totalizaram R$ 473,31 (quatrocentos e setenta e trs reais e trinta
e um centavos) para a elaborao de um fabrico, distribudos pelas diversas etapas de

produo de acordo com as quantidades nelas aplicadas, divididos da seguinte forma:

Etapa Fabril Moagem do Malte Mosturao Fervura do Mosto

Fermentao Maturao

Valor R$
215,75 44,82 57,32 99,18 18,03 38,21

Acumulado R$
215,75 260,57 317,89 417,07 435,10 473,31

Filtragem

Quadro 1: Distribuio dos custos diretos s etapas de produo.

I Embora classi fi cvel como custo indireto, a forma peculiar utilizada na mensurao do seu consumo permitiu a identificao da parcela de consumo diretamente relacionada produo, sendo evidenciada como custo direto nesta pesquisa.

21

possvel detectar no quadro 1 que a etapa fabril mais significativa, no que tange

valorizao dos custos diretos aplicados, a etapa de moagem do malte devido adio da
cevada (150 quilogramas utilizados, na relao preo versus quantidade, o insumo mais

significativo). O detalhamento de todos os custos diretos considerados consta no Anexo 2

desta pesquisa.

3.3.2.2 Custos Indiretos

Os Custos Indiretos so aqueles para os quais no existe uma forma objetiva de

alocao ao produto final e, invariavelmente, esta apropriao feita atravs de rateio,

portanto, com certo grau de arbitrariedade. Nesta pesquisa foram constatados os seguintes custos indiretos:

Mo de obra do mestre cervejeiro e do auxiliar de cervejaria: 0 perodo em que o

mestre cervejeiro e o auxiliar no dispendem na fabricao do chopp dedicado as tarefas auxiliares. Logo, a parcela correspondente aos custos indiretos foi calculada utilizando-se a diferena entre o total da remunerao, diminudo do valor aplicado como custo direto, multiplicado pelo nmero mdio de fabricos elaborados no perodo.
Material de limpeza: 0 material de limpeza utilizado na assepsia das salas e na limpeza

externa dos tanques teve sua quantidade apurada de acordo com o consumo observado.
Energia eltrica: 0 consumo eltrico dos equipamentos envolvidos nos processo

auxiliares, inclusive o dos motores envolvidos na gerao do frio da cmara fria e da Sala de Fermentao/Maturao, foi apurado de acordo com o consumo eltrico individual em quilowatt hora e a quantidade de horas-mquina utilizadas. 0 consumo eltrico da cmara fria, por esta ter utilizao comum com o restaurante, foi calculado de acordo com a rea

quadrada utilizada pela cervejaria dentro do espao total disponvel.

22

Agua: 0 consumo hidrulico nos processos auxiliares foi apurado de acordo com a vazo

em litros e o tempo de utilizao de cada equipamento e/ou torneiras.

Manuteno: No existe um contrato fixo de manuteno das mquinas e equipamentos

existentes na fbrica. Foi aplicada ento a mdia de gastos com a manuteno dos ltimos seis meses.
Depreciao: Foi considerada a parcela mensal referente depreciao dos equipamentos

da cervejaria, devidamente registrada na escriturao contbil da empresa 2

Aluguel: Devido ao mesmo imvel comportar tambm um restaurante, o valor referente

ao aluguel foi calculado em razo da rea quadrada utilizada pela cervejaria.

Licena ambiental: 0 pagamento da licena refere-se a um ano, logo foi considerada a

frao mensal incorrida.

Os Custos Indiretos totalizaram R$ 4.793,21 (quatro mil, setecentos e noventa e trs reais e vinte e um centavos) para o perodo de um ms, divididos da seguinte forma:

Descrio

Valor R$
1.273,37 1.100,35 1.077,03 929,73 394,83 17,90 4.793,21

Materiais Indiretos
Mo de Obra Indireta Depreciao

Aluguel
Manuteno Licena Ambiental

Total Quadro 2: Custos Indiretos.

Considerar o valor da depreciao dos equipamentos calculados de acordo com a real vida til dos mesmos mais apropriado a este tipo de trabalho, devido ao mesmo possuir enfoque para a area gerencial. Entretanto, por no existir qualquer especificao do fabricante dos equipamentos quanto "real" vida til dos mesmos em condies razoveis de manuteno e operacionalidade, nem qualquer outra forma de avaliar com segurana esta informao, foi adotado o valor fiscalmente escriturado.

23

Os Materiais Indiretos destacam-se por

constiturem o custo indireto mais

significante, em termos de valor. 0 item com maior participao neste total a energia
eltrica, que contribui individualmente com R$ 1.117,37 (um mil, cento e dezessete reais e trinta e sete centavos), sendo este valor quase que exclusivamente aplicado nos motores

responsveis pela gerao de frio na sala de fermentao e maturao, e a temperatura interna

dos tanques. 0 detalhamento de todos os custos indiretos considerados consta no Anexo 2 desta pesquisa.

3.3.2.3 Custos Fixos e Custos Variveis

Os custos fabris podem ser classificados em fixos e variveis. Os custos variveis so

aqueles, diretos ou indiretos, que possuem sua quantidade consumida em dependncia direta
ao volume produzido. Os denominados custos fixos no sofrem variao de acordo com o volume de produo da empresa, ou seja, ocorrem independentemente do nvel de produo operante. A classificao dos custos incidentes nesta pesquisa em fixos ou variveis sera tratada nos itens 3.8, Anlise Custo/Volume/Lucro, e subseqentes.

3.3.3

Volume Produzido

A unidade utilizada durante o processo produtivo denominada fabrico. Um fabrico equivale a produo contida em um tanque de fermentao e maturao e proveniente de um cozimento. 0 volume em litros produzido em um fabrico, de cada um dos tipos de chopp em estudo, essencial para o calculo do seu custo de produo

24

3.3.3.1 Produo em Litros por Fabrico

A capacidade nominal do tanque de maturao de mil litros. Este nmero no pode

ser aceito como parmetro para a pesquisa sem a devida averiguao. As medidas da parte reta do tanque, raio e da altura de enchimento utilizadas foram submetidas A formula matemtica para clculo da Area de um cilindro (A=H*PI*R2, rea igual a altura, multiplicada

pelo valor de PI, multiplicado pelo raio ao quadrado), e totaliza uma rea de 0,854371 m3 . A partir da relao que 1 tn3 equivale a 1.000 litros de gua em certas condies de temperatura e presso, o tanque comportaria 854,371 litros em sua parte reta. 0 fundo do tanque tem forma ovalada e suas medidas foram desconsideradas no calculo da capacidade acima. A quantidade em litros comportada nesta parte do tanque foi apurada manualmente e totalizou
30 litros. Logo, a capacidade de armazenamento de cada tanque de 884,371 litros.

A partir da capacidade de armazenamento do tanque de maturao possvel determinar a quantidade em litros produzida por fabrico para cada tipo de chopp, de acordo com as especificidades de seu processo fabril :
Chopp tipo draft: Da capacidade total de armazenamento do tanque necessrio

diminuir 30 litros para obter a quantidade produzida por fabrico para este tipo de chopp. Isto devido ao chopp existente no fundo do tanque possuir grande quantidade de fermento, decantado durante a etapa de maturao, o que o toma imprprio para o consumo. Portanto, a quantidade em litros produzida em um fabrico de chopp tipo draft de 854,371
litros.
Chopp tipo pilsen: Por ser derivado do chopp tipo draft, a quebra de 30 litros existente

naquele tipo de chopp tambm ocorre. Deve ser considerado que durante o processo de

filtragem so perdidos 6,5 litros do produto, retidos nas mangueiras sem possibilidade de
bombeamento, e que existe a incorporao de 20 litros de gua durante o processo.

25

Portanto, a quantidade em litros produzidas em um fabrico de chopp tipo pilsen de

867,871 litros.

3.3.3.2 Produo Mdia de Fabricos

Os custos indiretos so totalizados para o perodo de um ms de produo, logo a sua alocao aos produtos finais deve seguir um direcionador como parmetro, sendo este, para fins de equiparao de unidades com os custos diretos, o nmero mdio de fabricos elaborados no perodo. As quantidades de fabricos iniciados no perodo, concludos no

perodo (entre os iniciados no prprio e no perodo anterior) e o nmero de fabricos a concluir

no perodo seguinte, em trs meses de produo e de acordo com os registros mantidos pelo mestre cervejeiro so as seguintes:

Fabricos/Ms Iniciados no ms Concludos (do ms) Concludos (do ms anterior) A concluir Total:

11/2002 11 5 6 6

12/2002 9
4

01/2003 9
4

Mdia

4,33 5.67

6
5

10.00

Quadro 3: Quantidade mdia de fabricos elaborados.

A mdia de fabricos elaborados o resultado da soma das mdias dos fabricos iniciados e concludos no mesmo ms e dos fabricos concludos mas iniciados no perodo anterior, constatada durante trs meses de produo. O calculo da quantidade de fabricos produzida desta maneira justificado porque nem todos os esforos de produo dispendidos

26

pela empresa so destinados produo iniciada no perodo, mas sim para a produo iniciada

e terminada no mesmo perodo e para a produo iniciada em perodos anteriores e somente

concluida no perodo em anlise.

3.3.4 Custo Total de Fabricao

0 custo total de fabricao representa o total de insumos e mo de obra, quer diretos

ou indiretos, dispendidos na elaborao do produto. 0 clculo detalhado do custo total de

fabricao dos tipos de chopp pilsen e draft demonstrado no quadro 4.

Tipo de Chopp Custos Diretos Moagem do Malte

Mosturao

Pilsen(R$)

Draft (R$) 435,10

215.75 44,82 57,32 99,18 18,03 -

473,31
215,75 44,82 57,32 99,18 18,03 38,21

Fervura do Mosto
Fermentao Maturao

Filtragem Custos Indiretos (fabrico) Total (ms)

Fabricos Mdios/ms

479,32
4.793,21 10

479,32
4.793.21 10

Custo Total de Fabricao (fabrico) Volume produzido por fabrico (litros) Custo Total de Fabricao (litro)

952,63
867,871

914,42
854,371

1,097

1,070

Quadro 4: Custo Total de Fabricao.

27

O quadro 4 evidencia os custos diretos e indiretos envolvidos no processo de fabricao. Os custos diretos so expressos de acordo com a sua incidncia em cada etapa de fabricao. Os custos indiretos so evidenciados em seu total apurado no perodo de um ms de fabricao, e o valor referente a um fabrico, resultado da diviso do valor total do perodo pelo nmero mdio de fabricos apurados. A soma do total de custos diretos e indiretos por fabrico resulta no custo total de fabricao. 0 mesmo quadro fornece o valor referente cada litro de chopp produzido, resultado da diviso do custo total de fabricao pelo volume em litros por fabrico de cada tipo de chopp. Pode ser constatado que o chopp tipo draft possui custo total de fabricao menor, isto devido supresso da etapa de filtragem em seu processo de elaborao.

3.3.5 Custo Total do Produto

A empresa elabora um nico produto, este com pequenas variaes em sua composio e processo de fabricao, sem ter sua essncia fabril alterada. Logo, todas as denominadas despesas administrativas incorridas tm como finalidade a divulgao, venda e conseqente escoamento da produo que, caso no ocorra, inviabiliza a manuteno do empreendimento. Portanto as despesas administrativas, para fins de anlise, devem ser adicionadas ao custo total de fabricao, como resultado o custo total do produto. Estas despesas tm sua natureza e forma de apurao explanadas a seguir:
Salrios, encargos sociais e honorrios da administrao: Alm da diretoria, a empresa

possui uma auxiliar administrativa. Os valores referentes foram apurados de acordo com os pagamentos efetuados pela empresa no ms de realizao da pesquisa.

28

Telefone, material de expediente, servios de terceiros e associao de classe Valores

de acordo com o dispendido pela empresa no perodo em estudo; Aluguel: Do valor total pago, considerado apenas a parcela referente rea quadrada utilizada pelo escritrio.

As despesas administrativas apuradas no perodo totalizam R$ 1.578,91 (um mil,

quinhentos e setenta e oito reais e noventa e um centavos), por ms de produo, composta pelos seguintes itens:

Descrio

Valor R$
757,63 330,00 240,51 88,21 81,05 56,51 25,00 1.578,91 10 157,89

Honorrios da Administrao
Servios de terceiros

Salrios e encargos sociais

Telefone Material de expediente Aluguel

Associao de classe

Total por perodo

Fabricos Mdios/ms

Total

Quadro 5 Despesas Administrativas.

As despesas administrativas demonstradas no quadro 5 referem se a um ms de

-

produo e assim como nos custos indiretos, existe a necessidade de alocao das mesmas ao produto final. No mesmo quadro foi efetuada a diviso pelo nmero mdio de fabricos,

29

resultando no valor de R$ 157,89 (cento

cinqenta

e sete

reais

e oitenta e nove centavos),

que adicionado ao custo total de fabricao resulta no custo total do produto, composto da seguinte forma:

Tipo de Chopp Custos Diretos Custos Indiretos Custo Total de Fabricao Despesas Administrativas Custo Total do Produto Volume produzido por fabrico(litro)
Custo Total do Produto(litro)

Pilsen(R$) 473,31 479,32 952,63 157,89 1.110,52 867,871

1,2796

Draft (R$)
435.10 479,32 914,42 157,89 1.072,31 854,371 1,2551

Quadro 6: Custo Total do Produto.

0 quadro 6 demonstra o Custo Total do Produto para os tipos de chopp pilsen e draft. A adio da parcela referente as despesas administrativas, por ter sido uniforme em ambos os tipos de chopp, no influenciou a diferena existente entre os mesmos, decorrente da variao dos custos diretos.

3.3.6 Valorizao dos Custos Incorridos

A valorizao dos insumos e demais fatores produtivos possui igual importncia mensurao de seu consumo, pois ambas influenciam da mesma forma os resultados finais e
anlises. A no adoo de critrios coerentes para a coleta de dados, bem como para sua

30

valorizao comprometem o resultado final do trabalho. A valorizao dos custos incorridos na fabricao do chopp obedeceu os seguintes critrios: Insumos incorridos na produo: considerado o valor obtido a partir das notas fiscais de aquisio dos insumos existentes em estoque, com utilizao do critrio PEPS em sua avaliao, isto 6, primeiro que entra primeiro que sai. Mio de obra: acrescido ao valor dos salrios os encargos sociais, as provises para frias e dcimo-terceiro salrio, o adicional de insalubridade, a parte patronal da contribuio ao INSS, a contribuio ao FGTS e o vale alimentao fornecido pela empresa. Energia eltrica e materiais auxiliares: valorizados de acordo com as notas fiscais/faturas de aquisio. Agua: A empresa efetua a captao de Agua de pogo artesiano. Foi possvel apurar os
valores incorridos na prospeco do pogo, na manuteno da bomba e rotor, vida (Ail, consumo eltrico e a vazo em litros da captao de Agua. Por no possuir nenhum

apontamento quanto ao volume dirio de gua captada e pela utilizao da mesma gua para o restaurante, sem a existncia de hidrmetros para individualizao de consumo, foi utilizado, para fins de elaborao do custo, o valor de aquisio da Agua fornecida pela rede pblica. 0 valor atribudo para a gua quente decorrente da soma do custo da gua fria mais a resultado da valorizao da quantidade de energia eltrica dispendida pela caldeira fornecedora de gua quente, dividido pela sua capacidade de armazenamento. Foram adotados procedimentos na valorizao dos diversos insumos de acordo com a
opo tributria da empresa. Como contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados-

IPI, foi deduzido do valor imputado o imposto destacado em nota fiscal, por ser passvel de compensao quando da apurao do imposto a pagar decorrente de suas vendas. Por ser optante do Simples Estadual, a empresa fica impossibilitada de efetuar o aproveitamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, ICMS, destacado nas notas fiscais de

31

entradas de mercadorias, e no pode ser este imposto deduzido do valor considerado na avaliao dos insumos aplicados.

3.3.7 Preo de Venda e Rentabilidade

A empresa pratica preos de venda diferenciados para cada tipo de barril comercializado, de acordo com sua capacidade de armazenamento. Os tipos de barris comercializados pela empresa possuem capacidade de 10, 15, 20 ou 50 litros, e os pregos por litro de chopp so fixados em proporo inversa quantidade de litros de cada barril. A diferenciao dos preos justificada pelo desperdcio existente no envase. No existe diferenciao entre os preos de venda do chopp tipo draft para o tipo pilsen. Para evitar distores de anlise, o prego por litro de chopp a ser considerado como base ser calculado entre a mdia dos diversos pregos de venda existentes, esta ponderada de acordo com a quantidade em litros vendida no ms de observao para cada tipo de barril. 0 quadro 7 demonstra os dados e o clculo desta ponderao:

Vendas Capacidade (media mensal) 10 litros 15 litros 20 litros 50 litros Total 35 45 26 45 151 350 675 520 2.250 3.795 Total de litros

Preo de Venda
(R$) 3,80 3,67 3,55 3,40

Preo de Venda Ponderado (R$)

0.3505 0,6528 0.4864 2,0158 3,5055

Quadro 7: Prego de venda ponderado.

32

O clculo do preo de venda ponderado pode ser descrito como a soma das parcelas

resultantes de cada tipo de barril, calculada em funo da representatividade da quantidade de litros comercializada multiplicada pelo seu preo de venda. Na anlise das quantidades comercializadas de cada tipo de barril, visvel a preferncia de consumo pelo barril de 50 litros; conseqentemente, sua quantidade em litros mais significativa e com maior peso na ponderao. A partir do preo de venda ponderado possvel, com a deduo dos impostos incidentes, obter o valor liquido de venda que, confrontado com o custo total do produto resulta no lucro por litro de cada tipo de chopp, demonstrado no quadro 8:

Tipo de Chopp
Preo Bruto de Venda (-) Dedues da Receita Bruta IPI

Pilsen
3,5055

Draft
3,5055

0,5315
0,2800 0,0210 0,0968 0,0387 0,0348 0,0602 2,9740 1,2796 1,6944 48,3355%

0,5315
0,2800 0,0210 0,0968 0,0387 0,0348 0,0602 2,9740 1,2551 1,7189 49,0344%

Pis
Cofins IRPJ CSLL ICMS

Valor Liquido de Venda Custo Total do Produto Lucro

Lucro %

Quadro 8: Valor liquido de venda e lucro unitrio.

33

As dedues da receita bruta, no que refere-se aos impostos e contribuies federais, Pis, Cofins, Contribuio Social sobre o Lucro Liquido, Imposto de Renda Pessoa Jurdica -

IRPJ, e Imposto sobre Produtos Industrializados - EPI foram calculadas de acordo com a legislao vigente. Por ser optante do Simples Estadual, o clculo do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS efetuado em tabela progressiva, de acordo
com o seu faturamento mensal. Para esta pesquisa foi utilizada a mdia percentual em relao A. receita, percebida durante o ano 2002. Ao efetuar a anlise da rentabilidade dos produtos, constatado que o chopp tipo draft possui maior rentabilidade em relao ao chopp tipo pilsen. Isto devido ao seu custo total inferior e pelo fato da empresa no fazer diferenciao de pregos entre os mesmos.

3.3.8 Anlise Custo/Volume/Lucro

A anlise custo, volume e lucro tem por objetivo fornecer meios A. tomada de deciso sobre o que e quanto produzir, sobre o aumento do valor, seja por substituio ou por variao do mercado, dos custos incorridos, bem como quais os reflexos no lucro final oriundos da

variao do volume produzido ou dos custos fixos e variveis. Com os dados obtidos
possvel efetuar-se esta anlise a partir de seus indicadores, a Margem de Contribuio e o Ponto de Equilbrio.

3.3.8.1 Margem de Contribuio

A margem de contribuio indica a parcela excedente entre o preo de determinado produto e os seus custos e despesas variveis. 0 seu resultado indica em quanto o produto em

34

anlise capaz de contribuir para a amortizao dos custos fixos e, aps a total liquidao destes, na gerao de lucro. Para o clculo da Margem de Contribuio necessrio totalizar os custos e despesas variveis incorridas. Nesta pesquisa, todos os denominados custos diretos foram considerados variveis, por dependerem diretamente do volume produzido pela empresa. Os custos indiretos considerados referem-se mo de obra indireta e manuteno. Os valores referentes materiais indiretos elencados so referentes assepsia dos barris comercializados, logo tambm considerados variveis.

Custos Variveis
Diretos

Total
473,31

Unidade

IC!

IC2

Litro
0,5453

Materiais Diretos Mao de Obra Direta Indiretos Mao de Obra Indireta Manuteno Materiais Indiretos Total Custos Variveis Valor Liquido de Venda Margem de Contribuio Unitria

409,66 63,65
1.576,70

Fabrico Fabrico

1 1

867,871 867,871

0,4720 0,0733
0,1817

1.100,35 394,83 81,52

Mas Ms Ms

10 10 10

867,871 867,871 867,871

0,1268 0,0455 0,0094

0,7270 2,9740

2,2470

Quadro 9: Margem de Contribuio para o chopp pilsen.

O quadro 9 demonstra a Margem de Contribuio do chopp tipo pilsen. Da

totalizao dos custos variveis, quer diretos ou indiretos, e sua diviso pelos indices de Converso (denominados IC1 e 1C2, referentes quantidade mdia de fabricos elaborados e quantidade de litros produzida por fabrico, respectivamente), diminuda do valor liquido de venda (valor bruto de venda deduzido os impostos), obtm-se o valor da margem de

35

contribuio para cada litro do chopp tipo pilsen, parcela esta que contribuir para a amortizao dos custos fixos e aps, na gerao de lucros.
A Margem de Contribuio para o chopp tipo draft demonstrada no quadro 10:

Custos Variveis
Diretos

Total
435,10

Unidade

IC I

IC2

Litro
0,5092

Materiais Diretos mo de Obra Direta Indiretos Mo de Obra Indireta Manuteno

382,03 53,07
1.576,70

Fabrico Fabrico

1 1

854,371 854,371

0,4471 0,0621
0,1845

1.100,35 394,83 81,52

Ms

10 10 10

854,371 854,371 854,371

0,1288 0,0462 0,0095

0,6937 2,9740 2,2803

Mas

Materiais Indiretos Total Custos Variveis Valor Liquido de Venda Margem de Contribuio Unitria

Ma

Quadro 10: Margem de contribuio para o chopp draft.

Ao utilizar os mesmos critrios e converses aplicadas no calculo da Margem de

Contribuio do chopp tipo pilsen, pode-se verificar que a Margem de Contribuio do chopp
tipo draft superior, devido menor incidncia de custos variveis em sua elaborao.

3.3.8.2 Ponto de Equilbrio

0 Ponto de Equilbrio indica o ponto de lucro zero, ou seja, da igualdade de receitas e

custos totais. A produo e venda de quantidade excedente resulta em lucros, a produo e

36

venda em quantidades menores resulta em prejuzo. Utiliza-se o ponto de equilbrio contbil, calculado a partir da diviso do valor total de todos os custos e despesas fixas pela margem de contribuio. Para o clculo do Ponto de Equilbrio necessrio apurar os custos e despesas fixas incorridas pela empresa, que no ms de observao totalizaram R$ 4.820,42 (quatro mil, oitocentos e vinte reais e quarenta e dois centavos), distribudos da seguinte forma:

Descrio

Total R$ 3.241,51
1.191,85 1.077,03 929,73 25,00 17,90

Custos Fixos Materiais Indiretos

Depreciao Aluguel(fabril) Associao de classe Licena Ambiental

Despesas Fixas
Honorrios da Administrao Servios de terceiros Salrios e encargos sociais

1.578,91
757,63 330,00 240,51 88,21 81,05 56,51 25,00

Telefone Material de expediente Aluguel

Associao de classe

Total

4.820,42

Quadro 11: Custos e Despesas Fixas.

37

0 quadro 11 demonstra os custos e despesas fixas da empresa, ou seja, aqueles valores que, independente do nvel de atividade da empresa. sero incorridos. 0 custo fixo mais significativo, materiais indiretos, altamente influenciado pelo consumo eltrico dos motores responsveis pela gerao de frio da sala de fermentao/maturao. 0 Ponto de Equilbrio calculado no quadro 12. 0 resultado da diviso do total de custos e despesas fixas incorridas no perodo pela margem de contribuio unitria de cada tipo de chopp resulta na quantidade em litros, fabricada e vendida, necessria para o alcance do ponto de equilbrio. 0 chopp tipo draft, possui maior margem de contribuio, logo a quantidade necessria de produo e venda do mesmo para o alcance do pronto de equilbrio ser menor. A ltima linha do quadro demonstra o faturamento mnimo necessrio para cada tipo de chopp (caso produzisse apenas
um dos dois tipos) para o alcance do ponto de equilbrio.

Tipo de Chopp Custos e Despesas Fixas Margem de Contribuio Unitria

Pilsen

Draft

4.820.42
2.2470

4.820,42 2,2803
2.113,9411

Ponto de Equilbrio(litros)
Preo de Venda Unitrio (R$)
Faturamento (R$)

2.145,2692 3,5055
7.520,24

3,5055
7.410,42

Quadro 12 . Ponto de Equilbrio.

3.3.8.3 Limitaes ao Uso da Margem de Contribuio

A utilizao da margem de contribuio combinada com a quantidade fabricada de

cada produto permite identificar, com maior grau de certeza, qual o produto ou linha de

38

produtos com maior capacidade de gerar lucros, diferentemente da anlise a partir do lucro, j que neste foram considerados os custos fixos, alocados normalmente por meio de rateios determinados com maior ou menor grau de arbitrariedade. A anlise dos produtos a partir de seu lucro liquido mais indicada, devido aos seguintes fatores:

- Existncia de produto nico, o chopp, com pequena variao em seu processo fabril. A empresa no pode escolher qual dos tipos produzidos possui maior capacidade de amortizar custos fixos e, posteriormente de gerar lucros, pois existe uma demanda definida para cada um dos tipos de chopp produzidos. A supresso da oferta de um tipo de chopp no significa que todos os seus consumidores passaro a consumir o outro tipo. - A existncia de produto nico tambm implica que todos os custos e despesas incorridos so para a manuteno deste produto. - A empresa possui processo fabril definido e todas as suas operaes so prprias. No existe possibilidade de terceirizao de qualquer etapa do processo de produo.

3.3.9

Capacidade de Produo

Todos os valores apurados neste trabalho que dependiam de alguma forma

alternativa de alocao foram apropriados aos produtos; primeiramente divididos pelo nmero mdio de fabricos elaborados (demonstrado no item 3.3.2), e em seguida pelo volume final produzido por cada tipo de chopp Isto, por no possurem seus consumos individuais facilmente identificveis aos produtos, a exemplo dos custos indiretos e despesas

39

administrativas. A empresa atualmente produz 10,00 fabricos mensais, mas at quanto ela pode, em sua atual configurao, expandir? A capacidade instalada de cada etapa fabril demonstrada a seguir:

Processo: Cozimento Durao do processo: 1 dia Dias teis: 22 dias no so realizados cozimentos aos finais de semana Formulao: 1 dia processo <= 22 dias teis Capacidade/ms = (22 dias/1 dia processo) Capacidade/ms = 22 fabricos / ms

A etapa de cozimento possui capacidade instalada de 22 fabricos / ms, porm, o nmero de cozimentos realizados depende diretamente da quantidade de tanques de fermentao disponveis, ou seja, cujo contedo tenha sido transferido para a etapa de fabricao seguinte.

Processo: Fermentao Quantidade de tanques disponveis: 4 tanques Durao do processo: 6 dias Dias teis: 30 dias Formulao: 1 tanque x 6 dias processo <= 30 dias teis Capacidade/ms = (30 dias/6 dias processo) Capacidade/ms = 5,00 fabricos 5,00 x 4 tanques = 20,00 fabricos / ms

40

A etapa de fermentao possui capacidade instalada de 20,00 fabricos / ms. Existe a possibilidade de expanso de 10,00 fabricos mensais a mais em comparao com a produo atual.

Processo: Maturao Quantidade de tanques disponveis: 11 tanques Durao do processo: 12 dias Dias teis: 30 dias Formulao: 1 tanque x 12 dias processo <= 30 dias teis Capacidade/ms = (30 dias/l 2 dias processo) Capacidade/ms = 2,50 fabricos 2,50 x 11 tanques = 27,50 fabricos / ms

Em comparao com as etapas de cozimento e maturao, a etapa de fermentao ficou caracterizada como o gargalo de produo, com capacidade instalada de 20,00 fabricos/ms, contra 27,50 fabricos/ms da etapa de maturao e 22,00 fabricos/ms

realizveis na etapa de cozimento. 0 responsvel por esta limitao o nmero de tanques de fermentao existentes, insuficientes para atender a demanda da etapa fabril seguinte. Como alternativa para propiciar maior equilbrio das capacidades produtivas, sem a necessidade de investimentos, a utilizao de um tanque de maturao no processo de fermentao. Assim, utilizando-se das mesmas bases de clculo acima explanadas, a capacidade instalada dos dois setores fica equilibrada, com 25,00 fabricos/ms. A conseqncia direta desta alternativa a necessidade de efetuar cozimentos aos finais de semana, o que demanda o pagamento de horas extras aos funcionrios envolvidos.

41

O nmero mdio de fabricos elaborados mensalmente ainda no atinge a atual capacidade de produo instalada, e a produo atual est ajustada demanda do produto, e no ocorre quebra e nem despejo de produto devido sua no comercializao. Entretanto,

verificado o aumento excessivo da demanda nos prximos perodos, medidas emergenciais devero ser tomadas pela empresa, a fim de conseguir satisfazer toda a demanda.

42

CONSIDERAES FINAIS

Este trabalho de concluso de curso tem como objetivo geral a anlise dos custos de elaborao dos produtos industrializados por uma micro cervejaria, com enfoque para a determinao do custo unitrio (litro) do chopp. A consecuo do trabalho envolveu duas fases distintas: a coleta dos dados necessrios, e o processamento destes dados, tendo como resultado o trabalho escrito. No primeiro dia da pesquisa em campo, existia um objetivo e uma pequena nog d - o do que fazer. Ao poder acompanhar, entender o processo produtivo, beber e sentir como cada etapa de fabricao influencia no sabor, cor e turbidez do produto, ficou mais claro o objetivo deste trabalho: transformar tudo aquilo, insumos e aes em nmeros tangveis e capazes de auxiliar o gestor daquele empreendimento. 0 acompanhamento das atividades envolvidas na elaborao dos produtos permitiu apurar os custos envolvidos. Os custos diretos totalizaram R$ 473,31 (quatrocentos e setenta e trs reais e trinta e um centavos) para o volume de um fabrico de chopp tipo pilsen e, R$ 435,10 (quatrocentos e trinta e cinco reais e dez centavos) para o volume de um fabrico de chopp tipo draft. A diferenciao entre os valores apurados decorre da supresso da etapa de filtragem neste Ultimo. Os custos indiretos somaram R$ 4.793,21 (quatro mil, setecentos e noventa e trs reais e vinte e um centavos) para o perodo de um ms. Atravs da utilizao da produo mdia atual de fabricos mensais, este valor se converte na quantia de R$ 479,32 (quatrocentos e setenta e nove reais e trinta e dois centavos) para cada fabrico elaborado. Logo, o custo total de fabricao para um fabrico do chopp tipo pilsen totaliza R$ 952,63 (novecentos e cinqenta e dois reais e sessenta e trs centavos) que, dividido pelo volume em litros produzido em cada fabrico deste tipo de chopp, resulta no valor de R$ 1,097

4:3

(um real, nove centavos e sete dcimos) por litro. 0 custo total de fabricao do chopp draft totalizou R$ 914,42 (novecentos e quatorze reais e quarenta e dois centavos) por fabrico, ou
R$ 1,070 (um real e sete centavos) por litro produzido.

A no diferenciao dos preos de venda praticados, coloca o chopp tipo draft em situao mais favorvel nas anlises efetuadas, devido ao custo de fabricao por litro deste tipo de chopp ser menor ao apurado para o chopp tipo pilsen. Como recomendaes empresa, sugere-se a individualizao dos medidores de consumo de energia eltrica entre a cervejaria e o restaurante existente no mesmo imvel, e a separao da rede hidrulica destes dois estabelecimentos, inclusive com a instalao de hidrmetros individuais. Estas duas aes facilitariam a realizao de novos estudos, bem como a atualizao futura deste estudo.

44

5 REFERNCIAS

GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3. ed. Sao Paulo: Atlas, 1993.
HORNGREN, Charles Thomas. Contabilidade de custos: um enfoque administrativo. So Paulo: Atlas, 1989. LAKATOS, Eva Maria & MARCONI, Marina de Andrade. Metodologia cientifica. 2. ed.Sdo Paulo: Atlas, 1992.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2001. NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1995.
REINOLD, Matthias R. Manual prtico de cervejaria. So Paulo: Aden, 1997.

SALVADOR, Angelo Domingos. Mtodos e tcnicas de pesquisa bibliogrfica, elaborao e relatrios de estudos cientficos. 8. ed. Porto Alegre: Sulina, 1980.

45

BIBLIOGRAFIA

ANTHONY, Robert Newton. Contabilidade gerencial: uma introduo contabilidade. Sao Paulo: Atlas, 1974.
HORNGREN, Charles Thomas. Introduo contabilidade gerencial. 5. ed. Rio de Janeiro: Prentice-Hall, 1985. IUDICIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

JOHNSON, H. Thomas & KAPLAN, Robert S. Contabilidade gerencial: a restaurao da relevncia da contabilidade nas empresas. Rio de Janeiro: Campus, 1993.

46

6 ANEXOS

ANEXO 1: FOTOS DO PROCESSO PRODUTIVO

Foto 1: Moenda de Malte

Foto 2: Tanque de mostura0o

Foto 4: Mosto elaborado

Foto 3: Adic,:io do malte

47

Foto 5: Caldeira de fervura

Foto 6: Bombeamento do mosto

Foto 7: Inicio da fervura(e adio do lpulo)

Foto 8: Tanque de fermentao

Foto 9: Trocador de calor

Foto 11: Teste do balde.

Foto 10: Adio do fermento.

Foto 12: Tanque de maturao

Foto 13: Filtro

Foto 14: Teste de sabor e turbidez

49

ANEXO 2- PLANILHAS ELABORADAS NA PESQUISA EM CAMPO

Capacidade em Litros Equipamento Altura Raio

Fornecedora gua Quente Tanque Macerao Caldeira de Cozimento Mosto Tanque Fermentao/Maturao
Volume Final Produzido:

1,730 0,785 1,405 1,788

Capacidade Tanque

0,450 0,495 0,473 0,390

Quebra

Resduo I 36,00 9,00 30,00

Total litros

1.100,578 640,268 994,439 884,371

Chopp Pilsen

Chopp Draft

884,371 884,371

tanque 30,000 30,000

Quebra Incorporao Total Mangueira Agua

6,500
-

20.000
-

867,871 854,371

Quantidade de Fabricos Produzidos/ms(mdia 3meses): Fabrico / Ms 11/2002 Iniciados no ms 11

Terminados (do ms) Terminados (do ms anterior)

A Terminar
Estimativa Venda Chopp Barril

5 6 6

10.00 12/2002 9 4 6 5

01/2003 4 5 5

Mdia

4,33

5,67

Capacidade

Vendas / Ms(mdi a) 35 26 45 45

Prego de Venda /
Litro

10 litros 20 litros 15 litros 50 litros

Total

3,80 3,55 3,67 3.40

50

Valorizao de Preos Prego C. Eltrico kw/h C. Hidrulico -

Codigo

Descrio Mao de Obra Mestre Cervejeiro Mo de Obra Auxiliar Cervejeiro Malte (Cevada malteada) Lpulo Amargo Lpulo Aromtico Levedura Cervejeira Fibroxcel SD Energia Eltrica Agua "Fria" Agua "Quente"

Unidade

Agua Fria
1/hora

Unitario

l/min 14,66667 15,40000 56,89655 5,25000 -

1 2 3 5 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

hh hh
kg kg kg kg kg

kw/h
I I I kg I I I hm hm hm hm hm hm hm hm hm hm

Removil Gs Carbnico CO2

Detergente Neutro

Agua Sanitria Alcool Combustvel

Esguicho Assepsia Barris Rite - Motor Bomba Filtro - Motor Batedeira Bomba 1 - Transferncia mosto IN Trocador de calor Caldeira de mosturao Bomba 3- Trasferncia mosto

5,7407 4,3079 1,4221 49,2120 49,2120 538,13 4,4575 0,3084 0,0026 0,0329 1,8598 5,2651 1,5494 0,8900 1,8300 -

2,09000 0,24000 0,88000 15,00000 1,20000 1,20000 0,01000 2,20000 0,75000 9,00000 2,31000

Bomba 3 - Assepsia Balana Eltrica Motobomba Karscher

Sem Movimento Bomba 2- Transferncia AQ Fornecedora Agua Quente Moenda Matte

hm hm hm

880,00000 924,00000 3.413,79310 315,00000 -

Salrios e Encargos Sociais

Descrigo Salrio
Insalubridade 130 . Salrio

Mestre

Frias INSS
FGTS Alimentao (R$ 2,50/dia) Total Horas Trabalhadas / Ms R$/ Hora Trabalhada Fornecimento Agua

R$/ms 706,30 40,00 62,19 82,92 247,81 68,72 55,00

1. 262,95 220,00 5,74

Auxiliar R$/ms

Aux Adm

258,79 21,57 28,75 85,93 23,83 55,00

473.87

R$/ms 114,61 9,55 12,73 38,06 10,55 55,00

240,51 37,20

Diretoria-1 R$/m6s 357,63 -

Diretoria-2 R$/ms

400,00 400,00 220,00 1,82

110,00

357 , 63 220.00

4,31

6,47

1,63

Descrio
Valor prospec,o(R$) Artesiano Vida til (anos) Valor manuteno (R$) Bomba / Vida til (anos) Rotor Consumo - kw/h (0,8)

Total

Valor IRS/I

Poo

11000

0,0018965

25 2100 0,0003621 5 0,8 0,0003

720 0,0026012

Vazo 1/hora
R$ litro gua fria extraodolbombeamento R$ litro aquecimento agua R$ litro gua quente extrao/bombeam.

0,0302647 0,0328659 15.890,78 ----> Quantidade necessria para igualar prego rede pblica

Obs: Expectativa consumo/dia (litros):

FlAo Descreivo do Processo Produtrvo Aoroonilao dos Custos Diretos Processo

Moagem do Matte 1

Atividade Pesar 150 kg mate Moer o malte, acondiclonando-o em men) * co Nova pesagem, verificasio de distorsio de peso Ember a fornecedora de Ague quente Esquentar a Ague ate 75' C AssepsIa do tanque de mosturacio Enchimento do toque de mosturacio gua quente (colocacio do malts moldo, mantendo homogneo) Contagem de tempo 1530min Lavagem enema tanque de mosto/funil

(1) 2 3 Mosturacio (2)

4

5 6 7 8 9

C6d Proc I 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2
2

C6d Insumo 2 3 2 30 2 2 9 29 I 28 1 28 27
1

Descligio Mio de Obra Auxiliar Cemejeiro Male (Cevada malteada) Mio de Obra Auxiliar Cervejeiro
Moenda Matte

Lked ,
Mt

kg 111
Ion

10 Pesagem do Lpulo

11

Preparacio do Fermento(assepsia 2 balde sealer. enchendo-os c/gua quente,adiciona fermento, misturando com colher em movimentos circulares)

2 3 3 3 3 4 4 4 3
3

Fervura do Mono (3)

12 Liberacio do mosto era aside* 13 Aquecimento caldeira / tenure 14 Assepsia do trocador de calor

15 Assepsia tanque de fermentacio

3 3 3 3 4 4

18 Assepsia Tina Mangueiras Bombe (utilizadas na transfer 17 Retirada residuo male temp.'s mosturacio 18 Assepsia tongue de mosturacio

3 2 2 2 2 2 1 4 3 3 4 4
3

19 MI* da Fervura - Adicionado Lpulo Amargo 20 Assepsia mangueiras bombeamento para IF 21 Ap6s 1520' fervura - adicionado Lpulo Aromtico 22 Termino da fervura(15301. Espera 30min 23 Bornbeamento mosto fervido pare IF 24 Assepsia endows* Mosto/Bomba Trend,

rermentaclo (41

25 Teste Sacarose(iniciall

28 Adicionado Ferment 27 Teste do Balde 28 Teste sacarosecuttsabor - prove Cerveja 29 Assepsia tongue de maturao

3 3 4 4 4 4
4 5

26 4 5 1 25 1 8 9 10 1 23 22 1 11 21 1 28 11 9 24 26 2 2 2 26 11 9 27 26 2 27 27 20 21 2 11 20 1 10 27 6 1
1 1

Mio de Obra Auxiliar Cervejeiro Mao de Obra Awaliar Cenrejeiro Agua "Fria Fornecedora Agua Quente M90 de Obra Mestre Cervejeiro Bombe 2 - Transferncia AO no Mio de Obra Mestre Ce Bombe 2 . Transferencia AO Sem Movimento Mio de Obre Mestre Cervejeiro Motobomba Karscher Leipulo Amargo Lpulo Aromtico Miado Obra Mestre Cervejeiro Balance Eltrica Mio de Obra Mestre Cervejeiro Levedura Cervejeira gua 'Fria" a 'Oriente Mao de Obra Mestre Cervejeiro Bornba 3 - Trasferencia mosto Caldeira de mosturacio Milo de Obra Mestre Cervejeiro Removil Trocador de color Mio de Obre Mestre Cervejeiro Motobomba Karscher Remove "gua - Frial Bombe 3- Assepsla Motobomba Kerscher Mio de Obra Auxillar Cervejeiro Mio de Ohre Ausdliar Cervejeiro Mio de Obra Mailer Cervejeiro Motobomba Karscher Remove Ague FnC Sem Movimento Motobom5a Karscher Mio de Obra Amain Cervejeiro Sem liniment Sem Movimento Bomba 1 - Tram:MO(11PM mosto pare IF Irocador de color Mo de Obra Auxiliar Cervejeiro
RernovIl

hh hh I hm hh hm MI hm hh ten kg kg Ml hm hh kg_ I I hh hm hm hh I Ian hti Inn I I hm hm hti hIt hm I I km Mt

Pm" Sub Total Unlade (RR, 4,3079 0,2154 150,0000 1,4221 213,3090 0,4000 . 4,3079 1.7232 0 .4000 0,0500 4,3079 0,2154 0,1667 4,3079 07180 1.100,5784 0,0026 2,0829 12,0000 0,0489 0.2867 5 7 07 0 , 0489 0,4844 5 7407 2. 7810 0,4844
Comoro
0.0500 ,

Consumo Eltrico Total_(RSL 0.2850

Consume lildreico - AF Bros Total (RA) -

Total (RS) 0,2154 213,3090 1,7232 0,2850 0,2154 0,7180 2,8829 33,3096 02807 0,0113 2,7810 0,1121 0,7854 0.1997 19.8848 7,3818 0,8697 0,0004 1.7222 67.2667 0,1202 0,3287 10,5248 0,0913 9,7844 1,1481 0,0930 0,4008 2,1049 0,4819 0,9209 0,1431 1 5417 0,1498 0,4308 0,3580 1,9027 0,4244 0,9299 0,1802 0,0999 0,3590

0,9240

108.0000 0,0367 0,3833

33.3086 0,0113 0,1121

0,1333 0,1333 0 , 4000 0 1 00 0.1187 01187 0,3000 0,1250 46,2000 10,0000 1,9333 0,2487 2,1150 0,2000 0,0500 0,1887 0,3667 0,3083 0,5000 55,0000 0,1867 0,1000 0,1000 0,0833 0,4417 0,2833 0,5000 81,8000 0,0887 0,0933

5,7407 49.2120 49,2120 5,7407 5,7407 538,1333 0,0026 0,0329 5,7407

0,7854 0,2933 19,6848 7,1818 0,8697 0,0012 1,7222 67,2687 0,1202 0,3287 10,5248 0.2960 31,7250 0,091 78440,0004 0,0905 42,0000 0,1093

5 7407 1,11598 5,1407 1,8598 0,0028

1,1481 0,0930 164 0000 2,1049 0,6783 0,9299 0,1431 0,2000 0,2200 17 0,0879 588,9855 31,5000 89,2500 1,4800 0,0819 0 , 2092 97,1250 0,2526 0,4006

4,3079 ,, 4,3079 4,3079 1,11598 0,0026

0,4308 0,3500 1,9027 0.9233 0,9299 01662 0,1457 0,0452 0,1922

0,2322

21,0000 -

0,0546

4,3079

0,3590

ten
Ion

111
I Inn

2,3333 2,3333 1,1333

0,5000 0,7667

.. 4,3079 1,659e 5 7407 0,0329 538,1333 5,740r 5,7407 5,7407 1,8598

0,0026

2,0533 4,8823 0,9299

1,8887

0,6333 -

215430000

6,8083 -

Molotomo. Karscher
MA de ()bra Mestre Cervejeiro Aqua "Queme Sem Moomemo

0,5202

241 , 5050

MI

Maturao (5)

30 Bombeamento pare o tanque de mattracio 31 Assepsia gangue de fermentaelo

5 5 5 5 s 6 4

32 Taste Turbklensabor ruizedo diariamente - 13 dias m 33 Assressia toque de meio- apCis consume

28 11 9 24 23 1 2 20 11 9 24 1 2

Levedura Ceeira Milo de Obra Mestre Cerve}eiro Mio de Obra Mestre Cervneko Milo de obra Mastro Cervejeiro Motobombe Katcher Removo Ague 'Fri8 Bombe 3 . Aesop* Barba 3- Transcends motto Ado de Obra Mastro CerVeiWO Mio de Obra Amity Cerojelro Motobombs Karscher Rerna4 AVM 'hie Bombe 3- Aesepela Mio de Obra Mosby Cervebero Mk de Obra &Wear Cerojeiro

kg
MI hh hh hm I

0,1187 5,0900 5.0000 0,0050 0,3333 1,0000 0,3887 0,3083 0,5000

56,0000

0 6897 0,1643 2,0907 1,9138 5,1407 2,1001 0 , 9299

0 . 1431

0,8292 -

,,,

09333 5,8003 4,9823 0,9299 1.1484 0,5897 0,1843

0.8783

0,2092

2,8907 _)9138 5,7407 2 1049 97,1250

.252"
0,5299
0 1431

Amimulado Consumo (RS) Tengio 0,2154 093 - 0" 2135244 215,2475 011240" 215,5325 Oh2413" 215 7479 0530 216 4659 0510 0 219,3208 252,6374 12h00" 252,9181 09258 " 05258 252,9294 255,7104 05203 255 8225 0529'3" 255,8225 0h00 " 256 5879 258,7876 05813 276,4724 203,8542 284,5239 057 0 284,5243 05713" 288,2465 0518'0" 353,5132 353.8334 353,9620 384,4986 1550'0 3645779 0514'48" 374,3623 256'54" 05121) 375.5104 375,6034 10'0 376,0040 378,1089 0522'0 378.5708 051830 379.5007 379,6437 051013" 381,1854 381,3352 05130" 381,7800 01150 0550" 382,1250 384,0277 0528'30 384,4521 0111TO 385,3820 385,5422 385,5422 0W0 385,8421 0550 388,0011 388,0011 386,0011 25201) 386,8344 25200 " 392,2428 3971250 1580" 398,0549 0114130 399.2033 0570" 399.8730 400,0373 400.0373 402,7290 404,8416 05200" 410,3822 1500" 412.48rn h220 412,9400 051810 03,8789
414,0220

Observacttes

1 kg para 8 fabricos(media) 15.4 Ilmin x 3min 2 battles de 51

15 4 lemIn x 4mln

(en
hm
HI

hh hm I I tee hh Mt

0,1867 0.2000 0.2000 0,5167 0,4583 0,5000 58,0040 0.2917 1,2000 02867

51407 4,3079 18698 0 , 0026 5.7407 4,3079 1 1481 2,2258

0,2000 0,2400

00617
0,0740, 0 , 3118

568,9855

1,4800

1 , 0083

144,3750

0,3756

0.9299 0,1431 0 , 3500 81E88 1,5795 0,1079 905 097 2,5900

1,6417 0,9740 1,1481 2 2258 0,8985 0,0299 0.1431 2.4890 6,8898 1,5790

415,5637 415,8377 418,7858 419 0116 419,8981 420.8290 420.7711 423,4091 430,3579 431,9375

OW 0 05120" 05120" 053111 052710 -

0557 30 " 111120" 01122-0-

Processo

AtMdade

Fitragem (6)

34 Pronto mope Draft 35 Assepsia Faho Molobomba e Mangueiras 38 Assepsia tanque destino

Cod Proc 5 5 5 5 5 8 8

37 Pesagem 3kg Terra DiatorrrAcea

38 Escolha de 1 tanque maturado - sabor e turbidez 39 Encher o faro com gua

13 8 8 8 8 5 8 8 8 5 8 8 8 8 6 6 6 6 6 6 8 8 8 8 8 6

40 Colocar no reservatrio 401 gua e 2kg terra diat 41 Bombeamento gua e argila

42 Liberaglo do chopp para expulslo da agua 43 Adicionar ao residua de ague no reservatrio 1kg terra 44 Inicia bombeameMo pare tanque destino 45 Secagem do tanque original 48 Retirada mangueiras e manutencio da pressio 47 Recirculaclo do chopp dentro da bomba 48 Expulsio do residua de chopp do filtro com CO2 49 Assepsia Filtro Motobomba e Mangueiras 50 Assepsia tongue destino - aps consumo

51

Pronto Chopp Pltsen Totals

6 6

C6d Desuio 1nsuno Motobomba Karscher 26 Removi 11 Ague Fria 9 Bornba 3 - Assepsm 24 27 Sem Movimento 1 Mio de Obra Mestre Cervejeiro Motobornba Karscher 28 Mao de Obra Mestre Cervejeiro 1 Motobomba Karscher 26 Removi 11 9 :Ague "Fria 24 Bombe 3 - Assepsia 1 Mlo de Obra Mestre Cervejeiro 7 Flbroxcel SD 25 Balana Eltrica 1 Milo de Obra Mestre Cervejeiro 1 MSG de Obra Mestre Cervejeiro 9 - iia "Fria' Filtro- Motor Bombe 18 9 Agua "Fria' 1 MSG de Obra Mestre Cervejeiro 18 Filtro - Motor Bombe 19 Flilro - Motor Batedeira 1 MSo de Obra Mestre Cervejeiro 1 MAo de Obra Mestre Cervejeiro 1 Mdo de Obra Mestre Ceivejeiro Filtro -Motor Bombe 18 Sem Movimento 27 1 MAo de Obra Mestre Cervejeiro 18 Faro - Motor Bombe 1 Mao de Obra Mestre Cervejeiro 12 Gas Carbanico CO2 1 Mao de Obra Mestre Cervejeiro 26 Motobomba Karscher 2 Mio de Obra Awdliar Cervejeiro 28 Motobomba Karscher Removi 11 9 Ague "Fria' 24 Bombe 3 - Assepsia Sem Movimento 27

Unit hm I 1 hm hn In Ili Iwo 1 1 ten hh kg hm hh hh 1 hm 1 hh hm hm hh hh Mt

Corwin*

Arn
MI hm hh kg hh hm hh hm 1 1 (mi

Pre" Untibio (RS) 1,8599 0,0026 0,2500 5,7407 0,2500 0.3687 5,7407 0,3083 0,5000 1,8505 55 0000 0,0328 01687 0,0833 5,7407 3,0000 4,4575 0,0583 5,7407 0,0833 0,0500 5,7407 80,0000 0,0028 0,5000 40,0000 0,0028 0,0333 5,7407 1,0333 1,0333 0,2500 5,7407 0,0187 5,7407 0,0167 5,7407 0,9500 0,0833 5,7407 01667 0,0833 5,7407 1,0000 5,2851 0,2500 5,7407 0,2500 0,3667 4,3079 0,3083 0,5000 1,8508 55,0000 0,0026 0,1887 0.3867 0,5000 55,0000 0,1867

Sit Total 0,9299 0.1431 1,4352 2,1049 0,9299 0,1431 0,4794 13,3725 0,4784 0,2870 0,2081 0,1040 0.1914 1,4352 0,0957 0,0957 0,4784 0,4784 5,2851 1,4352 1.5798 0,9299 0,1431 404 9564

Consurno Betio kw Total IRS) 0.8087 0,2488 0,2000 0,0617

Consurno Wake - AF itros Total (Rt 115.5000 0,3034 569,0793 1,4903 78,7500 97,1250 569,0793 02048 0,2528 1,4803 02048 0,2528 1,4803

Total (RS) 0,5492 0,9299 0.1431 1,5420 14352 0,3745 2,1049 0,4819 0,9299 0,1431 1,5420 0,4754 13,3725 0,0002 0,4784 0,2870 0,2081 0,3223 0,1040 0,1914 0.6661 0,0765 1,4352 0,0957 0,0957 0,8124 0,4784 0,1074 0,4784 5,2851 1.4352 0,3745 1.5796 0,4819 0,9299 0,1431 1,5420

0,5500 0,8783 0,2000 0,0008 1,0450

0,1898 0,2092 0,0617 0,0002 0,3223

2.1597 0,2480

0 8881 0,0765 -

1,9855 0,3483

0,6124 0,1074 0,1696 0,2092 0,0617 49,1534

78,7500 07,1250 569,0793

0,5500 0,6783

0,2000

Acurnulado (RS) 432,4867 433,4186 433,5597 435,1017 435,1017 438.5368 438,9113 439,0182 439,4781 440.4080 440,5511 442,0931 442,5715 455,9440 455,9441 458,4225 458,7008 456,9177 457,2400 457,3440 457.5354 458,2014 458,2779 459,7131 459,8088 459,0044 460,5168 480,5165 460,9952 481,1028 461,5810 466,8481 465,2813 468,6558 470,2354 470,8072 471,8271 471,7702 473,3122 473,3122

Consumo Tempo 011220" 86 100" Ohl SO" 05180 011220" 0h18'30 05180" 055 0 " 05330" 0h5 0 " 0h3 0 " 05380 0112 11" 1h2 0 " Inn" 05150" Oh1'13 0h10" 05570" 0115 0 Olt 800580" Chin" 01115'0" 052213" 051930" 01110*0"

Observaes

1.878,3535

159,3750

7.381,9836

10,2024

473 3122

53

Apropriao Custos Diretos - Resumo de Consumo (Chopp Pilsen 1 05d. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Descrio Mao de Obra Mestre Cervejeiro Mao de Obra Auxiliar Cervejeiro Matte (Cevada malteada) Lpulo Amargo Lpulo Aromtico Levedura Cervejeira Fibroxce1SD Energia Eltnca Agua "Fria" Aqua "Quanta" Removil Gas CarbOnico CO2 Detergente Neutro Agua Sanitria Alcool Combustvel Unid. hh hh kg kg
kg

Consumo 8,2667 3,7583 150,0000 0,4000 0,1500 0,1300 3,0000 159,3750 9.040,3621 15,0000 4,0500 1,0000 2,6500 1,0333 2,3333 2,5000 2,1150 0,4467 1,1251 0,1750 3,9083 5 0000 0,5333 12,0000 0,4000 9.419,7122

kg kg kw/h I 1 1 kg I I I Esguicho Assepsia Barris hm Filtro - Motor Bomba hm Filtro - Motor Batedeira hm Bomba 1 - Transferncia mosto para TF hm Trocador de cator hm Caldeira de mosturago hm Bomba 3 - Trasferncia mosto hm Bomba 3 - Assepsia hm Balana Eltrica hm Motobomba Karscher hm Sem Movimento Bomba 2 - Transferncia AO hm Fornecedora Agua Quanta tim Moenda Malte hm Totais

Preco Unitrio (RS) 5,7407 4,3079 1,4221 49,2120 49,2120 538,1333 4,4575 0,3084 0,0026 0,0329 1,8598 5,2651 1,5494 0,8900 1,8300 _ -

Total RS 47,4563 16,1907 213,3090 19,6848 7,3818 69,9573 13,3725 49,1534 23,5162 0,4930 7,5321 5,2651 -

473,3122

Apropriao Custos Diretos - Resumo de Consumo (Chopp Draft) C6d. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Descrio Mao de Obra Mestre Cervejeiro Mao de Obra Auxiliar Cervejeiro Malte (Cevada malteada) Lpulo Amargo Lpulo Aromtico Levedura Cervejeira Fibroxcel SD Energia Eltrica Agua "Fria" Agua "Quanta" Removil Gas CarbOnico CO2 Detergente Neutro Agua Sanitaria Alcool Combustvel Unid. hh hh kg kg kg kg kg kw/h I I 1 kg I 1 I Consumo 6,7000 3,3917 150 0000 0,4000 0,1500 0,1300 150,7312 7.320,4534 15,0000 3,0500 2,3333 2,5000 2,1150 0,4467 0,7917 0,1167 2,7917 5,0000 0,5333 12,0000 0,4000 7.679,0347 Prego Unitrio (R$) 5,7407 4,3079 1 4221 49,2120 49,2120 538,1333 4,4575 0,3084 0,0026 0,0329 1,8598 5,2651 1,5494 0,8900 1,8300 Total R$ 38,4625 14,6111 213,3090 19,6848 7,3818 69,9573 46,4875 19,0423 0,4930 5,6724 -

Esguicho Assepsia Barris tim Faro - Motor Bomba hm Filtro - Motor Batedeira hm Bomba 1 - Transferencia mosto para IF hm Trocador de calor hm Caldeira de mosturago hm Bomba 3 - Trasferncia mosto tim Bomba 3 - Assepsia hm Balana Eltrica hm Motobomba Karscher hm Sem Movimento Bomba 2- Transterncia AO hm Fornecedora Agua Quanta hm Moenda Malta hm Totais

435,1017

Valor ao eqado de custos diretos por etapa de produo

Cct 1 2 , $ 4 5 6 Total

Descrio Moagem do Matte Mosturagao Fervura do Mosto Fermentao Maturao Filtragem

Total R$ 215,7479 44,8159 57 , 3199 99,1818 18,0362 38,2105 473,3122

provisio Colo Owosso, &alarms (Ws)

Proms. &mail. Sass 1-

AlIwidede Espalhar 11gro 6414194Mo r. 11 _ Ii, itig ,uri swards discanso brava. manual means e animas

C6d. 2 13 14 26 27 2 14 9 27 8 27 27 8 8 8 15 27 8 27 2 9 17 11 27

DourIsio Mlo de Obra Audar Cervaelro Catergente haulm Agar Songine Moiobombe Karscher Sonl Movimerto Mao de Obra Awasr Cerveaha Ague Satterla Agua "Frte Sem MovimaMo 6944. 5168164 San Movhstento Sem Moamar, Energla Elalrice EnorgIa Marisa Enema ENhice Alcoa, Combustivel Sem Movfmonto Varga 5141666 Sern MovImenta Mao de Ohre Avatar Carvaidro Agua 'Fria" Esgulcho Assepsle Barris Remora, Sem Movimento

Unkl. hh I I an 116 1 I kW, Msdh WM larT 1

kWh

Consumo Unlaces 1.6 2 2 0.833333333 2.6 1 10 0432218981

MuMplkodor 8.571428571 8.571428571 8.511429571 8,571428671 4,285714286 4,285714286 4,285714286 30

Cassano / Rego Mk Weak. (TM 12,8571 17,1429 1.5494 17.1429 0.8900 7.1429
-

. 0,,, 26.6608 15.2571

Cassumo Parka
Totai_ORSL.

15.7143 -

4.8465 -

Consumo 44488660 - AF Taal OM ib" 2.250,0030 59528 -

Total (R5) 26,6608 15,2571 196993 3.8143 01118 3,9990 288.6748 591.1172 188,4317 22,8160 40,3034 8.8717 57,8090 14,0414

Lovectio Edema (Tonquils)

2-

Lawataci manual 1 gm ague amain. em 10 8883 4080

10.7143 421357 42,8571 12,9665 936.0000 1616.6400 610,9714 12.5000 130.6800 18.8750 3.795,0000 25.1667 7.5500

0.8900 0,0026 03084 0.3084 0,3084 0,3084 1.B300 0.3084

3.8143 0,1115 3.9990 288.6748 551.1172 188,4317 22,8750 40.3034

Camara Frio (DepOsilo) Geredor Frio

3.

Camumo Ehalso 1711/dla z 1.1 KwAs s 30 dlas ($0110158916 area mood3 pea cerataria) Consumo Elarke 3 motor's + reposkao Cocci 6006u8iv61

4.

218,4 447.216 142,56 12,5 4.358 18.875 3795 26,16668667 7,55

4,286714288 4,285714296 4.285714286 1 30 I 1 1

..

Ilumlnao

56-

Consuma 51 819 0 0 11199991063 wisterias Regrada dOS realduos. onche de iguil 60 wil mama

22.146,6467 -

Assepsie Barris

deacons mama.

Oh I hm I -

0,0026 1,8598

9.8717 14,0414 15,7143

57,6090

Acurriulado (Ftp 26.5608 41.8180 52,5113 52,5173 62.5173 56.3316 66,4431 56.4431 604421 80.4421 604421 349,1169 940,2341 1.128.6857 1.151.5407 1.151,5407 1.191.8442 1.191.8442 1.191.8442 1201,7169 1259.3249 1273 3663 1.273.3663

Comma Observesdes Tamp 1265125" 2sherr83na 76814 10114251 - 19/3111511155

proporciona -

02

DR, am

60 Bros pars 4 oases 1865230"

Tails

7,578,4925

1.205,0580

4,8465

24.396,6667

63,4618

1.273,3863

Ax Praralo CIF $ Processes _u_agas COO. 2 3 4 5 6 8 10 11 12 13 14 15 1 16 7 18 19 20 21 22 23 24

25 26 27 28 29 30

Descrio
Mao de Obra Moshe Cravastra Mio de Obra Naha: Cervelaro Male (Cando malleada) 0490g0 Arner55 LOpulo 66Onuk150 Levedure Cary/161re Fibroma SD Enegga Dance Ague Tile Agua Talerne Benunal Gas CertiOnico 603 Detergent* Neulro Ague Sangirla Alcoal CombustIvel . Esgulcho Assepsla Bards Faro - Molar Bomba Faro - Motor Maeda,. Banta 1 - Transferincle mod pare TO Trocadar de coat Ceara9 de matluresaa Boom 3 - Inuferinca most* Banta 3 Assaoio Boianca Elena)
Motobornee Kaisenet Sern Movimento Bombo 2' Translerencio AO Fornacsdore Ague went* Moendo Matte Totals

Una . Oh 66 kg
kg

Consumo 42.4464

Prep Ungirio 1 ,66) 1,4221 49.2120 49,2120 538.1333 4.4575 93084 0.0026 0,0329 1,8698 62651 1.5494 0,8900 1 8300

Total RE

..

611 kg Icvai 1 I 1 MI I 1 1 . hm hm has hm hm Iwo

hrn

3.622,9722 28 234,5238_ 7.6600 17,1429_ 21,4286 12,6000_ 25,1667

1.111,3726 75,4450 14.0414 26,5608 19.0714 22,8750

. . ..
.
.

lu. tan
lira

7,1429

rim In tint

31.990,8734

1273,3663