Aula 04

Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Ol pessoal, Chegamos nossa
sa quarta e ltima aula. Vamos nossa aula. Como complemento do estudo dos critrios de avaliao de ativos, dentro do assunto Balano Patrimonial, vamos iniciar esta aula com o estudo dos critrios de avaliao das participaes permanentes no capital de outras sociedades. Tais participaes sero avaliadas por dois mtodos: (i) mtodo da equivalncia patrimonial; e (ii) mtodo do custo. Vejamos o que diz a Lei 6.404/76 a respeito: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: (...) III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; (grifo nosso).
Para complementar o comando legal acima transcrito, vejamos o que diz o art. 243 da Lei 6.404/76: Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)(grifo nosso). Portanto, a leitura combinada dos comandos supramencionados permite a seguinte concluso:
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Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. As demais participaes permanentes sero avaliadas pelo mtodo do custo, deduzido de proviso para perdas permanentes.
Feitas essas consideraes iniciais, vamos ao estudo do mtodo da equivalncia patrimonial (MEP).
1. MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL (MEP) O primeiro passo para compreender o MEP identificar a quais tipos de investimentos o mtodo se aplica. So eles: - os investimentos em controladas; - os investimentos em coligadas; - os investimentos em sociedades que faam parte de um mesmo grupo; e - os investimentos em sociedades que estejam sob controle comum.
A Lei 6.404/76 define sociedade controlada: art. 243 (...) 2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Diante da definio trazida pela lei, vemos que o controle se caracteriza pela preponderncia nas decises sociais e poder de eleger a maioria dos administradores. Observe que no necessrio a controladora deter a maioria do capital social com direito a voto. Numa empresa onde as aes esto distribudas por muitos scios, ou seja, esto pulverizadas, possvel ser controlador sem deter a maioria das aes com direito a voto, desde que a investidora possua, em carter permanente, os direitos de scio descritos no 2 do art 243. A lei tambm define o que empresa coligada: art. 243 (...) 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influn-
cia significativa. Portanto, para que a investidora tenha uma coligada (investida) basta que seja caracterizada a influncia significativa da investidora na investida. Mas o que influncia significativa? Como se sabe se determinada investidora possui influncia significativa na sua investida? Veja o que diz a lei 6.404/76: art. 243 (..) 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Verifica-se que h duas possibilidades de se caracterizar a influncia significativa: 3 (i) A investidora exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la, pois, neste caso, seria hiptese de controle; ou
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque (ii) A influncia significativa se presume quando a investidora detm 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la, pois se lembre de que possvel controlar uma investida sem deter a maioria do capital social com direito a voto. Importante ressaltar que no h mais a necessidade de que a participao seja relevante para ser avaliada pelo MEP, basta ficar caracterizado que se trata de controlada ou coligada. Outra observao importante que, nos termos da Lei 6.404/76, a coligao s se pode dar por participao direta. J o controle pode ocorrer por participao direta ou indireta. Para melhor compreender o controle indireto, vejamos o seguinte exemplo: A empresa ABC tem 80% do capital votante da empresa BOTAFOGO que, por sua vez detm 70% do capital votante da empresa BRASIL. Portanto, a empresa ABC possui, indiretamente, 56% (80% de 70%) do capital votante da empresa BRASIL, sendo sua controladora indireta. A CVM disciplinou, por meio da Instruo n 247 de 1996 a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, o qual veremos a seguir. Importante informar que esta Resoluo foi revogada pela Resoluo CVM n 605, a qual tornou obrigatrio para as companhias abertas o CPC 18 Investimento em coligadas e controladas. Mas, incrivelmente, as bancas parecem no saber ou no aceitar isso. Apenas o CESPE tem elaborado algumas questes dentro das novas determinaes trazidas pelo CPC 18. Com a publicao do edital para nosso concurso, verifiquei que no contedo de contabilidade geral e avanada para o cargo de Auditor, a ESAF est usando termos dos pronunciamentos contbeis, dando a entender que, finalmente trar questes abordando os CPCs. No assunto equivalncia patrimonial ela usa os termos mais-valia, goodwil e desgio, os quais esto relacionados ao estudo dos investimentos em coligadas e controladas, de acordo com o CPC 18. Quanto ao edital de Analista Tributrio, no h discriminao do assunto equivalncia patrimonial no edital, razo pela qual acredito que a melhor estratgia seja ver o assunto nos termos da Lei n 6.404/76.
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Aplicao do MEP O MEP decorre da primazia da essncia sobre a forma, pois quando a investidora possui influncia sobre a investida, h a formao de um grupo econmico. Portanto, a melhor forma de evidenciar esta situao seria levar os ativos e passivos da investida para o balano da investidora. O MEP consiste em levar os ativos e passivos da investida para o balano da investidora de forma lquida, ou seja, levando a porcentagem que a investidora possui no PL da investida para seu ativo. O valor do investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial obtido aplicando-se a percentagem de participao no capital social sobre o valor do Patrimnio Lquido da investida. Portanto, sempre que o PL da investida variar, a investidora dever ajustar o valor do investimento. Se o ajuste aumentar esse valor em razo de lucro apurado na investida (controlada ou coligada), haver um ganho de equivalncia patrimonial (receita operacional no tributvel). Por outro lado, se o ajuste diminuir o valor por prejuzo apurado na investida, haver uma perda de equivalncia patrimonial (despesa operacional no dedutvel). Se a variao do PL da investida ocorrer por ajuste de avaliao patrimonial, por exemplo, ou seja, no decorrendo de apurao de resultado na investida, o registro da variao do saldo do investimento na investidora ser lanado em contrapartida de ajustes de avaliao patrimonial na investidora tambm. Ou seja, as variaes no saldo do investimento avaliado pelo MEP na investidora so lanados de forma reflexa do que ocorreu na investida. Vamos aos pontos mais relevantes da aplicao do MEP: Momentos de aplicao do MEP Momento 1 aquisio do investimento Suponha que a empresa ABC tenha adquirido participao de 30% no capital votante da empresa XYZ, por $ 100.000,00. Lanamento em ABC (investidora) Participao em XYZ a Bancos. ................................................1.000.000
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Veja que se trata de hiptese de equivalncia patrimonial, pois a empresa XYZ, no mnimo, dever ser considerada coligada empresa ABC, uma vez que a participao acionria supera 20% do capital votante da empresa investida (XYZ). Momento 2 ganho ou perda de equivalncia patrimonial Suponha que a empresa XYZ (investida) tenha apresentado, ao final do exerccio, um PL de $ 400.000. Portanto, o investimento registrado no ativo de ABC deve ser reavaliado, ou seja, devemos aplicar o percentual de participao de ABC no capital social de XYZ sobre o novo valor do PL desta ltima: 30% x 400.000 = 120.000 Logo, o investimento que ABC adquiriu por $ 100.000,00 deve ser avaliado por $ 120.000,00, o que representa um ganho de $ 20.000 por equivalncia patrimonial. Diante disso, deve ser reconhecida uma receita no resultado da empresa ABC: Lanamento em ABC Participao em XYZ a receita de equivalncia patrimonial. .................20.000 Caso o PL de XYZ, ao final do mesmo exerccio, fosse de $ 300.000, o novo valor da participao de ABC em XYZ seria: 30% x 300.000 = 90.000 Como o investimento foi adquirido por $ 100.000, a empresa ABC deveria registrar uma perda de $ 10.000 por equivalncia patrimonial. Lanamento em ABC Perda de equivalncia patrimonial (despesa) a participao em XYZ. .......................................10.000
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Momento 3 lucros na investida (XYZ) Suponha que a investida tenha auferido lucros de $ 100.000, o seu PL teria aumentado e, em conseqncia, o valor do investimento apurado em ABC, tambm: PL antes do Lucro = 400.000 Participao registrada no ativo de ABC antes do lucro de XYZ = 30% x 400.000 = 120.000 PL aps o Lucro = 400.000 + 100.000 = 500.000 Participao registrada no ativo de ABC aps o lucro de XYZ = 30% x 500.000 = 150.000 Ganho de equivalncia patrimonial = 150.000 120.000 = 30.000 Lanamento em ABC Participao em XYZ a receita (ganho) de equivalncia patrimonial. .................30.000 Momento 4 distribuio de dividendos Suponhamos que a empresa XYZ distribua $ 50.000 de dividendos, o que reduzir seu PL de $ 500.000 para $ 450.000. Consequentemente, investimento registrado no ativo de ABC ter seu valor alterado para: 30% x 450.000 = 135.000 Ou seja, o investimento que se encontrava registrado no PL de ABC por $ 150.000 deve ter seu valor reduzido a $ 135.000. Vejamos o lanamento a ser efetuado por ABC: Participao em XYZ a Dividendos a receber. ..........................15.000 Analisando este lanamento, vemos que a reduo do valor do investimento registrado no ativo de ABC representa o montante dos dividendos que a prpria empresa receber de sua investida (30% X 50.000 = 15.000). Portanto,
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque podemos concluir que, ao receber dividendos, a empresa ABC deve registrar uma reduo no valor do seu investimento em XYZ. Ajustes de avaliao patrimonial na investida Caso a empresa investida registre no seu PL um ajuste de avaliao patrimonial, a investidora dever atualizar o valor do investimento proporcionalmente ao ajuste efetuado, seja para mais, seja para menos. Exemplo: a empresa ABC possua participao avaliada em $ 100.000 na controlada XYZ. A investidora (ABC) possui 60% do capital de XYZ. A investida (XYZ) registrou um ajuste de avaliao patrimonial positivo no valor de $ 50.000. Qual lanamento contbil deve ser realizado por ABC?
Lanamento em ABC (investidora) Participao em XYZ a ajuste de avaliao patrimonial (60%x 50.000). ............30.000
Portanto, o investimento de ABC em XYZ deve ter seu valor atualizado de $ 100.000 para $ 130.000. Porm, como tal aumento de valor da participao ocorreu por ajuste de avaliao patrimonial na investida, a investidora tambm dever registrar um ajuste de avaliao patrimonial, ao invs de uma receita de equivalncia patrimonial.
Variao na percentagem da participao Quando a coligada ou controlada, avaliada pelo MEP, aumenta seu capital, a investidora pode ter seu percentual de participao aumentado ou diminudo, em funo de adquirir ou no as aes correspondentes ao aumento de capital. Vejamos um exemplo: A Companhia C tinha seu capital dividido em 1.000 aes com o valor nominal de $ 1,00, pertencentes a apenas 2 scios, as Companhias A e B:
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companhia C PL Capital Social Ajustes de avaliao patrimonial totais 1.000 200 1.200 participao de A 30% (300 aes) particiao de B 70% (700 aes) 300 60 360 700 140 840
Os investimentos das companhias A e B na companhia C eram avaliados pela equivalncia patrimonial e apresentavam os seguintes valores:
Companhia A Investimentos aes da Cia C. ...........................360
Companhia B Investimentos aes da Cia C. ...........................840
A Cia C promoveu o aumento de seu capital, emitindo 500 novas aes com o valor nominal de $ 1,00, integralmente adquiridas pela Cia B. Ao adquirir as 500 novas aes, a Cia B passou a ser titular de 1.200 aes, que correspondem a 80% do total de 1.500 aes do capital da Cia C (1.200 aes/1.500 aes = 0,8 = 80%). J a Cia A continuou a ter 300 aes. Entretanto, como o total de aes da investida aumentou para 1.500, a participao de A foi reduzida de 30% para 20% das aes da Cia C (300 aes/1.500 aes =0,2 = 20%). Aps o aumento de capital, passamos a companhia C participao de A 30% (300 aes) particiao de B 70% (700 aes) ter a seguinte situao:
PL Capital Social Ajustes de avaliao patrimonial totais 1.500 200 1.700 300 40 340 1200 160 1.360
A variao no valor do investimento da Cia B foi de: 1.360 840 = 520

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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque O investimento da Cia B foi aumentado em $ 520, sendo $ 500 do aumento de capital e $ 20 da variao positiva no percentual de participao. Essa variao de $ 20 corresponde parcela adicional que a Cia B passou a ter no ajuste de avaliao patrimonial da Cia C, em virtude do aumento do seu percentual de participao de 70% para 80%. A participao da Cia B no ajuste de avaliao patrimonial de C, que era de 140, passou para $ 160. O investimento da Cia A foi reduzido em $ 20, em virtude da variao negativa no percentual de participao na Cia C. Esse valor corresponde diminuio da parcela que a Cia A tem no ajuste de avaliao patrimonial da investida (Cia C), em funo da reduo do percentual de participao de 30% para 20%. A participao da Cia A no ajuste de avaliao patrimonial da Cia C, que era de 60, caiu para $ 40. Lanamento na Cia A Resultado negativo de equivalncia patrimonial a aes da Cia C. ...............................................................20 Lanamento na Cia B Aes da Cia C a Diversos a Bancos (valor pago pelas aes). .........500 a receita de equivalncia patrimonial. ......20. ..................520
Importante Quando se trata de aplicao do MEP, o resultado positivo ou negativo decorrente de variao no percentual de participao acionria deve ser registrado como resultado no operacional.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 2. MTODO DO CUSTO Somente se o investimento no se enquadrar no MEP, deve ser adotado o Mtodo do Custo de Aquisio. O investimento, avaliado pelo custo de aquisio, ser deduzido de Proviso para Perdas na realizao de seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificada em razo do recebimento, sem custo para companhia, de aes ou quotas bonificadas. Exemplo: a Cia ABC, em outubro de 2005, adquiriu, sem inteno de venda, 5% das aes da Cia BOTAFOGO, por $ 50.000. Em 31/12/2005, o valor de mercado das aes caiu para $ 45.000, pois, em novembro de 2005, houve um incndio na Cia B OTAFOGO, sendo tal perda considerada se difcil recuperao. Desse modo, no encerramento do exerccio social de 2005, a Cia ABC dever constituir uma Proviso para Perdas na Realizao de Investimentos. Importante: considere que a Cia ABC no possui influncia significativa na Cia BOTAFOGO. O investimento ser avaliado pelo mtodo do custo de aquisio, pois a empresa BOTAFOGO no coligada nem controlada de ABC. Lanamento na aquisio do investimento: Participao em BOTAFOGO a Bancos. .............................................................................50.000
Lanamento na constituio da proviso Despesas com Provises a Proviso para Perdas na Realizao de Investimentos. ........5.000
Suponha que, em 2006, parte da perda seja recuperada, fazendo com que 11 o valor das aes suba de $ 45.000 para $ 48.000. Nessa situao, a Cia ABC dever efetuar o seguinte lanamento:
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Proviso para Perdas na Realizao de Investimentos a Receita de reverso de provises. ...........................................3.000
Dividendos Em regra, o registro de dividendos, na investidora, oriundos de participaes avaliadas pelo mtodo do custo, ser efetuado em contrapartida de uma receita. Entretanto, a legislao do Imposto de Renda determina que os dividendos recebidos at 6 meses, a partir da data de aquisio do investimento avaliado pelo custo de aquisio, devem ser registrados como reduo do custo de aquisio do investimento permanente, sem afetar o resultado da investidora. Entretanto, os dividendos recebidos aps 6 meses da data de aquisio do referido investimento devem ser registrados como receita operacional.
Exemplo: a empresa ABC registrou dividendos a receber da empresa XYZ, na qual detm participao permanente avaliada pelo mtodo do custo. Tais dividendos totalizam $ 40.000.
1 hiptese: dividendos recebidos aps 6 meses da aquisio da participao permanente em XYZ. Lanamento Dividendos a receber (ativo) a receita de dividendos (receita operacional). .....................40.000
2 hiptese: dividendos recebidos participao permanente em XYZ.
at
meses
da
aquisio
da
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Lanamento
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Dividendos a receber a Participao em XYZ. ..........................................40.000 Observe que este ltimo lanamento registra um crdito na conta do investimento avaliado pelo mtodo do custo, o que indica que seu saldo est sendo reduzido em decorrncia do registro dos dividendos a receber. Perdas na investida Na forma do CPC 18, as perdas na investida devem ser reconhecidas at o limite do investimento registrado no ativo. Somente sero reconhecidas perdas adicionais, como proviso, no passivo, se a investidora tiver obrigao formal ou no formal, ou se a manuteno das atividades da investida tenha importncia estratgica para a investidora (por exemplo, a investida a principal fornecedora 1. (ESAF AFRFBda 2012) A Empresa Controladora S.A., companhia de capital aberto, de matria-prima investidora).
apura um resultado negativo de equivalncia patrimonial que ultrapassa o valor total de seu investimento na Empresa Adquirida S.A. em R$ 400.000,00. A Empresa A ESAF cobrou assim. Controladora S.A. no pode deixar de aplicar recursos na investida, uma vez que ela a nica fornecedora de matria-prima estratgica para seu negcio. Dessa forma, deve a investidora registrar o valor da equivalncia
a) a crdito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. b) a crdito de uma proviso no passivo, para reconhecer a perda no investimento. c) a crdito de uma proviso no ativo, redutora do investimento. d) a dbito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. e) a dbito de uma reserva de capital, gerando uma cobertura para as perdas.
Comentrios A questo trata do mtodo da equivalncia patrimonial (MEP). Ela aborda um aspecto do tema pouco cobrado (ou nunca) nas provas de concursos e,
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque raramente ensinado nos livros de contabilidade dedicados a concurso pblico. A Empresa Controladora S.A. obteve um resultado negativo da equivalncia patrimonial que supera o valor do investimento em R$ 400.000,00. Para deixar a soluo mais didtica, vamos supor que o investimento estava avaliado em R $ 1.000.000,00 e o resultado negativo da equivalncia patrimonial foi de R$ 1.400.000,00. O Pronunciamento Tcnico 18 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aborda o assunto e estabelece que a reduo do investimento deve cessar quando ele estiver zerado e uma proviso deve ser reconhecida no passivo se houver obrigao formal ou no formalizada de cobrir resultados negativos na investida (Empresa Adquirida S.A.). Mas Por qu? A resposta reside na razo da aplicao do MEP. O MEP se baseia no fato de que as participaes permanentes so avaliadas pelo MEP quando a investidora possui influncia sobre a gesto da investida, formando um grupo econmico. Portanto, o MEP, ao aplicar o percentual de participao no capital social da investida no PL desta mesma investida, reflete a essncia da participao da investidora na sua investida (Primazia da essncia sobre a forma): a formao de um grupo econmico. A aplicao do MEP consiste em trazer para o ativo da investidora todos os ativos e passivos da investida. Entretanto, estes ativos e passivos so trazidos de forma lquida (zipados), quando a investidora avalia a participao na investida com base no PL desta. Diante destes conceitos, o resultado negativo do MEP pode demandar o reconhecimento de um passivo para a investidora. Isso depender do grau de influncia da investidora sobre sua investida. Se for caso de controle, a controladora dever reconhecer este passivo no seu balano individual, se isso corresponder representao mais fidedigna do grupo econmico. No caso das participaes em coligadas, o reconhecimento do passivo decorrente de resultado negativo de equivalncia patrimonial depender se a investidora assume formalmente ou informalmente (obrigao construtiva) a obrigao de cobrir resultados negativos na sua investida. Se a manuteno das operaes da investida tiver importncia estratgica para a continuidade das atividades da investidora, por exemplo, um passivo dever ser reconhecido. Vejamos o que diz o CPC 18:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 38. Quando a participao do investidor nos prejuzos do perodo da coligada ou do empreendimento controlado em conjunto se igualar ou exceder o saldo contbil de sua participao na investida, o investidor deve descontinuar o reconhecimento de sua participao em perdas futuras. A participao na investida deve ser o valor contbil do investimento nessa investida, avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, juntamente com alguma participao de longo prazo que, em essncia, constitui parte do investimento lquido total do investidor na investida. Por exemplo, um componente, cuja liquidao no est planejada, nem tampouco provvel que ocorra num futuro previsvel, , em essncia, uma extenso do investimento da entidade naquela investida. Tais componentes podem incluir aes preferenciais, bem como recebveis ou emprstimos de longo prazo, porm no incluem componentes como recebveis ou exigveis de natureza comercial ou quaisquer recebveis de longo prazo para os quais existam garantias adequadas, tais como emprstimos garantidos. O prejuzo reconhecido pelo mtodo da equivalncia patrimonial que exceda o investimento em aes ordinrias do investidor deve ser aplicado aos demais componentes que constituem a participao do investidor na investida em ordem inversa de interesse residual - seniority (isto prioridade na liquidao).
39. Aps reduzir, at zero, o saldo contbil da participao do investidor, perdas adicionais devem ser consideradas, e um passivo deve ser reconhecido, somente na extenso em que o investidor tiver incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas) ou tiver feito pagamentos em nome da investida. Se a investida subsequentemente apurar lucros, o investidor deve retomar o reconhecimento de sua participao nesses lucros somente aps o ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se igualar sua participao nas perdas no reconhecidas.
39A. O disposto nos itens 38 e 39 no aplicvel a investimento em controlada no balano individual da controladora, devendo ser observada a prtica contbil que produzir o mesmo resultado lquido e o mesmo patrimnio lquido para a controladora que so obtidos a partir das demonstraes consolidadas do grupo econmico, para atendimento ao requerido quanto aos atributos de relevncia e de representao fidedigna (o que j inclui a primazia da essncia sobre a forma), conforme dispem o Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro e o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Voltando questo, o enunciado no deixa claro se a participao em controlada ou coligada. Isso no faz diferena, uma vez que informado que a investidora no pode deixar de aplicar recursos na sua investida, pois ela sua nica fornecedora de matria-prima estratgica para o seu negcio, o que caracteriza uma obrigao construtiva (no formalizada) de cobrir resultados
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque negativos na investida. O valor do investimento era de R$ 1.000.000,00 (nossa hiptese) e o resultado negativo do MEP foi de R$ 1.400.000,00. O valor do investimento deve ser reduzido at zero no ativo e o excedente, R$ 400.000,00, deve ser reconhecido no passivo da investidora, como uma proviso. Diante dessa informao, a melhor forma de evidenciar esta situao, na investidora, ser reconhecer uma proviso, no passivo, pelo valor de R$ 400.000,00. Gabarito: B
3. APURAO DE RESULTADOS Vamos agora estudar como se forma o resultado do exerccio. At o momento, estivemos com o nosso foco voltado para registros relacionados principalmente com o balano patrimonial. A partir deste tpico, veremos como funcionam as contas de resultado (receitas e despesas) e quais os procedimentos envolvidos na apurao de resultados. Primeiramente, vamos retomar o conceito de balancete. Vimos que o balancete tem por finalidade verificar se os lanamentos foram efetuados de forma correta, ou seja, se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado. Existem dois balancetes: (i) Balancete de verificao inicial; e (ii) balancete de verificao final. Qual a diferena entre os dois balancetes? A diferena que o Balancete de verificao inicial levantado antes da apurao do resultado do exerccio e, por isso, apresenta contas patrimoniais (ativo, passivo e PL) e de resultado (receitas e despesas), e o Balancete de verificao final ser levantado aps a apurao do resultado do exerccio, quando o saldo das contas de resultado estiver zerado, pois elas tero sido encerradas para que seus saldos sejam transportados para a apurao do resultado do exerccio. Vamos a um exemplo.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Exemplo: a empresa ABC apresentou o seguinte balancete de verificao ao final do exerccio:
contas clientes fornecedores mveis veculos financiamentos salrios receita de vendas mercadorias receita de Equiv Patrimonial receita de juros custo das mercadorias vendidas TOTAL saldo devedor credor 3.500,00 5.000,00 2.000,00 4.000,00 3.000,00 1.500,00 3.000,00 2.500,00 2.000,00 3.000,00 2.500,00 16.000,00 16.000,00
Observe que o balancete acima possui saldo de contas patrimoniais e de resultado. Portanto, trata-se de um balancete de verificao inicial. Para a apurao do resultado, as contas de resultado devero ter seus saldos encerrados contra o razonete da Apurao do Resultado (ARE). Vejamos os razonetes das contas de receitas e despesas antes do encerramento:
salrios 1.500,00 Receita de Equiv Patrim 2.000,00
receita de vendas 3.000,00
Receita de juros 3.000,00
CMV 2.500,00
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O encerramento dessas contas ser executado por meio de lanamentos tendo como contrapartida o razonete da Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). As despesas sero lanadas a crdito, enquanto as receitas sero lanadas a dbito, para que seus saldos sejam zerados (encerrados):
salrios 1.500,00 1.500,00 (4) Receita de Equiv Patrim 2.000,00 2.000,00 ARE (1) 2.000,00 1.500,00 (4) (2) 3.000,00 2.500,00 (5) (3) 3.000,00 8.000,00 4.000,00 4.000,00
(1)
receita de vendas (2) 3.000,00 3.000,00
(3)
Receita de juros 3.000,00 3.000,00
CMV 2.500,00 2.500,00 (5)
Veja que todas as contas de resultado (receitas e despesas) tiveram seus saldos encerrados e esses saldos foram transportados para o ARE, onde o confronto entre receitas e despesas permitiu a apurao do resultado, que foi um lucro (observe que o saldo final do ARE credor). Suponha agora eu metade desse lucro ser distribudo entre os acionistas sob a forma de dividendos e a outra metade permanecer no patrimnio lquido da empresa sob a forma de reservas de lucros.
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ARE 2.000,00 1.500,00 3.000,00 2.500,00 3.000,00 8.000,00 4.000,00 4.000,00 2.000,00 (1) 2.000,00 (2) 4.000,00 4.000,00
Dividendos a pagar 2.000,00 (1)
Reservas de lucros 2.000,00 (2)
Veja que aps as destinaes do lucro para o pagamento de dividendos (dividendos a pagar, no passivo) e reservas de lucros (no PL), o saldo do ARE restou zerado, ou seja, em condies para receber as receitas e despesas do prximo exerccio. Aps os procedimentos descritos, podemos levantar o balancete de verificao final:
contas clientes fornecedores mveis veculos financiamentos salrios receita de vendas mercadorias receita de Equiv Patrimonial receita de juros CMV Dividendos a pagar Reservas de lucros TOTAL
saldo devedor credor 3.500,00 5.000,00 2.000,00 4.000,00 3.000,00 2.500,00 2.000,00 2.000,00 12.000,00 12.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Observe que as contas de resultado esto com seus saldos zerados, ou poderiam nem estar relacionadas no balancete. Veja que o balancete tambm deve fechar, ou seja, o total de saldos credores dever se igualar ao total de saldos devedores. Voc deve estar se perguntando: e qual a diferena entre Apurao do Resultado do Exerccio e Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)? Pois bem, a diferena bsica que o ARE apenas o confronto entre receitas e despesas para apurar se houve lucro ou prejuzo, enquanto a DRE um demonstrativo, no qual as receitas e despesas so organizadas de forma a proporcionar maior qualidade da informao contbil. Vamos estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
4. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) De acordo com a MP 449/08, convertida na Lei 11.941/09, a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) apresenta a seguinte composio:
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de venda (-) Abatimentos sobre vendas (-) Descontos incondicionais concedidos (-) ICMS sobre vendas (-) PIS/COFINS sobre vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto (Resultado Operacional Bruto) (-) Despesas com vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque (-) Outras Despesas Operacionais (-) Despesas financeiras (+) Receitas Financeiras (=) LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL (RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO) (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) RESULTADO ANTES DA CSLL (-) CSLL (Despesa com Proviso para CSLL) (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa com Proviso do Imposto de Renda (=) RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa com Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debenturistas Participaes de Empregados Participaes de Administraes Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO Lucro/Prejuzo Lquido por Ao NO OPERACIONAIS
Importante 1. Dedues da Receita Bruta As devolues de venda reduziro a base de clculo do ICMS, enquanto os cancelamentos de servios reduziro a base de clculo do ISS (ISQN). Os abatimentos no reduzem a base de clculo do ICMS (conforme visto no estudo das operaes com mercadorias). Entretanto, os descontos incondicionais
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque (tambm chamados de comerciais ou promocionais) reduziro a base de clculo do ICMS. O ICMS constar na DRE pelo valor incidente sobre as vendas e no pelo montante a recolher, que a diferena entre o ICMS incidente nas compras de mercadorias e o ICMS incidente sobre as vendas. Alis, foi essa a pegadinha de uma questo que caiu no MDIC este ano: (ESAF MDIC ACE 2012) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. SOLUO Nos termos da Lei 6.404/76, a qual a banca no indicou, a Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) A alternativa A est errada, pois a DRE no deve discriminar os impostos a recolher, mas os impostos sobre vendas. GABARITO: A
Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). O PIS/PASEP est previsto na Lei 10.637/02 e a COFINS, na Lei 10.833/03. Ambos so tributos calculados por dentro e incidem sobre o faturamento mensal bruto aps algumas dedues. A sua incidncia poder ser cumulativa ou no-cumulativa, caso em que a empresa ter crditos para compensar com as operaes seguintes, assim como ocorre com o ICMS e o IPI.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Esto sujeitas incidncia cumulativa as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado. Esto sujeitas incidncia no-cumulativa as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base no Lucro Real, exceto: instituies financeiras, cooperativas de crdito, pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, operadoras de planos de assistncia sade, empresas particulares que explorem servios de vigilncia e de transporte de valores e sociedades cooperativas (exceto sociedades cooperativas de produo agropecuria e sociedades cooperativas de consumo). As excluses da base de clculo do PIS e da COFINS se referem s receitas: - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente (atualmente refere-se aos subgrupos: investimento, imobilizado e intangvel do ativo no circulante); - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; - de venda de lcool para fins carburantes; - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque - decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1o do art. 25 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. Dos valores do PIS e COFINS apurados, a pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados com base nas alquotas de 1,65% (PIS) e 7,6% (COFINS) sobre os valores: - das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; - das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis ou lubrificantes; - dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia no cumulativa; - das despesas e custos incorridos no ms, relativos: a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; c) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando pagos pelo vendedor. - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular este crdito, em relao a mquinas e equipamentos, no prazo de 4 anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (COFINS) e 1,65% (PIS) sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisio do bem;
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa. O direito de crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: a) Aos bens e servios adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no pas; b) Aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no pas; c) Aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas. Incidncia PIS COFINS Atualmente as alquotasCumulativa podem ser resumidas conforme a tabela a seguir: 0,65% 3% No-cumulativa 1,65% 7,6% Exemplo: certa companhia adquiriu um lote de 1.000 unidades de determinada mercadoria para revenda, pagando R$ 500,00 por cada. Posteriormente, vendeu 60% do referido lote por R$ 900,00 a unidade. A companhia est sujeita incidncia do PIS e da COFINS no regime no cumulativo, com alquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%, bem como incidncia do ICMS alquota de 18% nas operaes de compra e venda. Soluo Neste caso, ICMS, PIS e COFINS, por serem tributos recuperveis, no integram o custo de aquisio do estoque. 1.000X500 = 500.000 ICMS includo (18%) = 90.000 PIS includo (1,65%) = 8.250 COFINS includa (7,6%) = 38.000 Custo de aquisio = 500.000 90.000 8.250 38.000 = 363.750 Como os 3 tributos incidem por dentro, poderia ser feito o clculo por meio da soma das alquotas:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 500.000X(18% + 1,65% + 7,6%) = 136.250 O custo unitrio ser 363.750/1.000 = 363,75 Considerando-se que foram vendidos 60% do estoque, tem-se o CMV de R$ 218.250. Se a receita bruta de vendas de R$ 540.000 (600x900), tambm pode-se calcular a receita lquida por meio da alquota total de 27,25%. Receita lquida = 540.000X(100%- 27,25%) = 392.850 Lucro bruto = Receita lquida CMV Lucro Bruto = 392.850 218.250 = 174.000
Fim do comentrio sobre PIS/COFINS (para que no haja dvidas se o assunto termina aqui....) 2. Os Prejuzos Acumulados reduzem participaes, mas no integram a DRE. 3. Receitas Operacionais a. Receita Operacional Bruta b. Receita Operacional Lquida c. Outras receitas Operacionais Exemplos: Receitas de aluguis, reverso de provises, receita de dividendos, receita de amortizao de desgio, receita de equivalncia patrimonial. d. Receitas Financeiras Exemplos: juros ativos, descontos condicionais obtidos, correo prefixada ativa, variaes monetrias ativas. e. Outras Receitas So as antigas Receitas No Operacionais
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base
de
clculo
das
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Exemplos: - receitas decorrentes da alienao ou baixa de bens do ativo no circulante; - reverso da Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos; - Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada.
4. Despesas Operacionais a. Despesas com vendas ou despesas comerciais Exemplos: comisses de vendedores, propaganda e publicidade, brindes, embalagens, despesas com constituio de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD). b. Despesas Gerais e Administrativas Exemplos: salrios, 13 salrio, frias, encargos sociais, assistncia mdica e social, transporte, honorrios da diretoria, aluguis, seguros, IPTU, Energia eltrica, telefone, gua e esgoto, material de expediente, depreciao, amortizao, exausto. c. Despesas Financeiras Exemplos: juros passivos (despesas de juros), descontos condicionais concedidos, variaes monetrias passivas, IOF, desgio na emisso de debntures. d. Outras despesas operacionais Exemplos: perda com equivalncia patrimonial, despesas de amortizao de gio na aquisio de investimentos. e. Outras Despesas So as antigas Despesas No Operacionais. Exemplos: despesas decorrentes da alienao ou baixa de bens do ativo no circulante, despesas decorrentes da constituio de Proviso para Perdas
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Provveis da Realizao de Investimentos, despesas decorrentes de eventos que resultem na reduo de porcentagem no capital social de coligada ou controlada.
5. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) A apurao da base de clculo da CSLL, assim como do Imposto de Renda com base no lucro real, seguem a seguinte frmula: Lucro Operacional Lquido (-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro (+) Adies (-) Excluses (-) Compensaes (=) Base de Clculo da CSLL Adies So valores a serem acrescentados Base de Clculo. Exemplos: - Despesas com Provises (exceto para Frias e 13 salrio) - Perda com Equivalncia Patrimonial - Despesas com depreciao, amortizao, manuteno, seguros, tributos, relativas a bens no vinculados com a produo ou comercializao de bens e servios. - Despesas com brindes - Despesas com alimentao de scios Excluses So valores que podem ser deduzidos da Base de Clculo. Exemplos: Receitas no tributveis, tais como:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque - Ganho na Equivalncia Patrimonial - Receita de Dividendos - Reverso de provises indedutveis Compensaes Correspondem ao saldo da base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores, que diminuir a mesma base de clculo em perodos futuros, at zerar este saldo. Assim como na legislao do Imposto de Renda, o limite de compensao da base de clculo negativa de 30% do lucro lquido, aps adies e excluses. A Proviso para CSLL no dedutvel da base de clculo do Lucro Real, devendo ser adicionada ao lucro na apurao da base de clculo do Lucro Real. Exemplo: Resultado do Exerccio antes da CSLL e IR.....................40.000 (+) Adies Despesa de Equivalncia Patrimonial. .............................5.000 Despesa de PCLD.........................................................1.500 Reserva de Reavaliao Realizada. ...............................10.000 (-) Excluses Receita de Dividendos. ...............................................(4.000) Reverso de PCLD. ....................................................(1.000) (-) Compensaes Base de clculo negativa de perodo anterior. ...............(1.500) (=) Base de Clculo da CSLL. ......................................50.000 Alquota de CSLL = 9% CSLL = 9% X 50.000 = 4.500 Lanamento
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque CSLL (Despesa) a Proviso para CSLL (Passivo circulante). .............4.500
6. Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda O Resultado do Exerccio antes do Imposto de renda obtido pela diferena entre Lucro ou Prejuzo Operacional e a CSLL. 7. Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) As pessoas jurdicas, por opo, ou determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas de tributao: a) Lucro Presumido b) Lucro Arbitrado c) Lucro Real Obs.: as microempresas e as empresas de pequeno porte podem optar pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e contribuies (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples nacional. Lucro Real A apurao do Lucro Real, ou seja, da base de clculo do Imposto de Renda (IR) para aqueles contribuintes com base no Lucro Real, segue forma similar quela apresentada para a apurao da base de clculo da CSLL: Lucro Real = Resultado antes do IR + adies excluses compensaes Caso o resultado aps adies e excluses seja negativo, haver um prejuzo fiscal. Adies As adies ao lucro lquido, do perodo para determinao do Lucro Real, so ajustes que tem a finalidade de aumentar a base de clculo do imposto. Exemplos: - CSLL
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque - Despesas com multas - Despesas com provises (exceto para 13 salrio e para frias) - Perda com equivalncia Patrimonial - Despesas com alimentao dos scios, acionistas e administradores - despesas com brindes Excluses As excluses so ajustes que tm por finalidade reduzir a base de clculo do imposto. Exemplos: receitas no tributveis - Receita de equivalncia patrimonial - Receita de dividendos - reverso de provises indedutveis - benefcios de depreciao, amortizao e exausto acelerada incentivada Compensaes As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal de perodos anteriores que diminuir a base de clculo do imposto de renda em perodos futuros, at zerar este saldo. Contudo, h uma limitao importante: o saldo de prejuzo fiscal apurado em perodos anteriores, que ser compensado, est limitado a 30% do Lucro Lquido ajustado pelas adies e excluses. Exemplo: - Prejuzos fiscais acumulados anteriores a 31/12/06 = 80.000 - Prejuzo fiscal apurado em 31/12/06 = 100.000 - Lucro contbil apurado em 31/12/2007 = 300.000 - Despesas no dedutveis do exerccio de 2007 = 50.000 - Receitas no tributveis do exerccio de 2007 = 30.000
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Vejamos a apurao do lucro real com base nas informaes do exemplo:
Lucro contbil apurado em 31/12/2007. .........................300.000 (+)Despesas no Dedutveis...........................................50.000 (-) Receitas no tributveis. ........................................(30.000) Subtotal.....................................................................320.000 (-) Prejuzo Compensvel em 2007 (30%X320.000) . ......(96.000) (=) Lucro Real. ...........................................................224.000
Observe que o saldo do prejuzo fiscal deve ser reduzido, pois foi utilizado na reduo da base de clculo:
Prejuzos Fiscais acumulados anteriores a 31/12/06. .....................80.000 (+) Prejuzo Fiscal apurado em 31/12/06. ..................................100.000 (-) Prejuzo Compensvel em 2007 = 30%X320.000. ..................(96.000) (=) Prejuzos Fiscais a Compensar em Perodos Futuros. ................84.000
Retomando o clculo do Imposto de Renda, a etapa seguinte seria calcula o montante do imposto devido. Para este clculo vamos empregar uma alquota de IR de 15%. Portanto, o IR devido seria: 15% X 224.000 = 33.600 Mas, o clculo do Imposto de Renda devido na pra por a. Ainda deve ser calculado o Adicional de Imposto de Renda. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, deve ser aplicada uma alquota de 10% sobre o valor que ultrapassar o montante de R$ 20.000,00 por ms. 33
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Suponha que a apurao de resultado do nosso exemplo seja trimestral. Sendo assim, o parmetro a ser considerado para o clculo do adicional de IR deve ser R$ 60.000 (3 x R$ 20.000,00). A base de clculo do adicional ser: 224.000 60.000 = 164.000 E o valor do Adicional de IR ser: 10% x 164.000 = 16.400 Portanto, o total de IR a ser includo na DRE ser: 33.600 + 16.400 = 50.000
8. Participaes Estatutrias As participaes Estatutrias so relativas a: - Pagamentos de debenturistas - Participaes de empregados - Participaes de Administradores - Participaes de Partes Beneficirias - Contribuio para Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados. A Base de Clculo das Participaes o Lucro aps o Imposto de Renda. Se a empresa possuir prejuzos acumulados, estes devem ser deduzidos do Lucro aps o Imposto de Renda previamente ao clculo das participaes. O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) estabelece que as participaes de partes beneficirias de sua emisso e de administradores no so dedutveis na apurao do Lucro Real. No caso da CSLL, todas as participaes so dedutveis da apurao da base de clculo desta contribuio, pois no h restrio a respeito. As participaes devem ser calculadas exatamente na ordem em que foram apresentadas e a participao anterior deve ser deduzida da base de clculo da participao seguinte.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Exemplo: Lucro aps o IR = 50.000 Prejuzos acumulados = 10.000 Participaes: Debenturistas: 10% Empregadores: 10% Administradores: 10% Partes Beneficirias: 10% Contribuio para Fundos de Previdncia: 10% Clculo: Base das participaes= 50.000 10.000 = 40.000 Debenturistas = 10% X 40.000 = 4.000 Empregados = 10%X(40.000 - 4.000) = 3.600 Administradores = 10%X(36.000 3.600) = 3.240 Partes Beneficirias = 10%X(32.400 3.240) = 2.916 Contribuio para Fundo de Previdncia de Empregados = 10%X(29.916 -2.916) = 2.624,40 A finalizao da DRE ficaria assim:
Lucro aps o Imposto de Renda Participaes (-) Debenturistas (-) Empregados (-) Administradores (-) Partes Beneficirias (-) Contribuio FAP (=) Lucro Lquido do Exerccio (LLE)
50.000,00 4.000,00 3.600,00 3.240,00 2.916,00 2.624,40 33.619,60

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Veja que os prejuzos acumulados, embora sejam empregados no clculo das participaes, no so representados na DRE, pois representa resultado de exerccios anteriores, ou seja, do confronto entre receitas e despesas de DREs anteriores e que, portanto, no devem constar da DRE que est sendo finalizada. Uma vez passados os conceitos de lucro real e do clculo das participaes, vamos analisar com mais detalhes 4 casos possveis de clculo de IR com base no Lucro Real.
1 Caso: participaes indedutveis e imposto de renda a ser calculado por meio de alquota Lucro antes do Imposto de Renda = $ 100.000,00 Alquota do IR = 20% Participao de Administradores = 10% Participao de Partes Beneficirias = 10%
DRE
Lucro antes do IR (-) Proviso para IR (20% x 100.000,00) (=) Lucro aps o Imposto de Renda Participaes (-) Administradores (10%x 80.000,00) (-) Partes Beneficirias (10% x 72.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio (LLE)
100.000,00 - 20.000,00 80.000,00 8.000,00 7.200,00 64.800,00
Lembre-se de que as participaes de administradores e dos detentores de partes beneficirias no so dedutveis da base de clculo do IR apurado pelo Lucro Real.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 2 Caso: participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda j calculado Lucro antes do IR = $ 100.000,00 IR = $ 20.000,00 Participao de Administradores = 10% Participao de Empregados = 10% Neste caso o clculo simplificado, pois a base de clculo do IR no precisa ser calculado, uma vez que o montante do Imposto de Renda encontra-se calculado. Vejamos como fica a finalizao da DRE para este caso.
Lucro antes do IR (-) Proviso para IR (=) Lucro aps o Imposto de Renda Participaes (-) Empregados (10%x 80.000,00) (-) Administradores (10% x 72.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio (LLE)
100.000,00 - 20.000,00 80.000,00 8.000,00 7.200,00 64.800,00
3 caso: participaes dedutveis e indedutveis e IR a ser calculado por meio de alquota. O valor da participao dedutvel dado. Lucro antes do IR = $ 100.000,00 Alquota do IR = 20% Participao de Administradores = 10% Participao de Empregados = $ 20.000,00
Conforme foi visto, as participaes de administradores e de detentores de partes beneficirias so indedutveis. As demais, como a dos empregados, sero dedutveis.
Participao de empregados 37
Lucro antes do IR (-) Proviso para IR = 20% x (100.000 - 10.000) (=) Lucro aps o Imposto de Renda Participaes (-) Empregados (-) Partes Beneficirias (10% x 72.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio (LLE)
100.000,00 - 18.000,00 82.000,00 - 10.000,00 - 7.200,00 64.800,00
Observe que a participao dos empregados foi deduzida da base de clculo do IR, conforme indicado.
4 Caso: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda a ser calculado por meio de alquota. Lucro antes do IR = $ 40.000,00 Proviso para o IR = 15% Participao de Debenturistas = 10% Participao de Empregados = 10% Participao de Administradores = 10%
Neste ponto importante ressaltar que a ESAF, com o objetivo de simplificar o clculo nessa situao, criou a figura o IR Provisrio para que se possa determinar a base de clculo das participaes e, posteriormente, com o valor das participaes dedutveis, o IR definitivo calculado. Portanto, neste caso, o clculo deve ser realizado em trs etapas: (i) Apurao inicial (ii) Ajustes (lucro real) (iii)Apurao final
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Vamos s etapas: (i) Apurao inicial
Lucro antes do IR (-) Proviso para IR = 15% x 40.000,00 (=) Lucro aps o Imposto de Renda Participaes (-) Debenturistas = 10% x 34.000 (-) Empregados = 10% x (34.000 - 3.400) (-) Administradores = 10% x (30.600 - 3.060) (=) Lucro Lquido do Exerccio (LLE)
40.000,00 - 6.000,00 34.000,00 3.400,00 3.060,00 2.754,00 24.786,00
(ii)
Ajustes (lucro real)
Clculo do IR:
Lucro antes do IR (-) Debenturistas = 10% x 34.000 (-) Empregados = 10% x (34.000 - 3.400) (=) Lucro real Proviso para IR = 15% x 33.540,00
40.000,00 - 3.400,00 - 3.060,00 33.540,00 5.031,00
(iii) Apurao final
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Lucro antes do IR (-) Proviso para IR (=) Lucro aps o Imposto de Renda Participaes (-) Debenturistas = 10% x 34.000 (-) Empregados = 10% x (34.000 - 3.400) (-) Administradores = 10% x (30.600 - 3.060) (=) Lucro Lquido do Exerccio (LLE)
40.000,00 - 5.031,00 34.969,00 3.400,00 3.060,00 2.754,00 25.755,00
Chegamos ao final da aula 04. Excelentes estudos e tranquilidade para o dia da prova. No negligencie as matrias com as quais voc tem menos afinidade. So elas que te aprovaro. Fiquem com Deus, Egbert.
EXERCCIOS RESOLVIDOS 1. (AFRF 2003) A Cia Jovial, controlada da Cia poca, em um determinado exerccio reconhece como ajustes de exerccios os efeitos relevantes decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil. Neste caso, a controladora que avalia seu investimento pelo mtodo de equivalncia patrimonial dever: a) Registrar o efeito correspondente sua participao em seu resultado como item operacional. b) Proceder realizao de assemblia extraordinria e dar conhecimento aos acionistas minoritrios do fato ocorrido na controlada. c) Apenas efetuar a evidenciao do fato em notas explicativas e constar em ata de assemblia extraordinria. d) Lanar tambm como ajustes de exerccios anteriores o valor proporcional sua participao societria. e) Apenas fazer a evidenciao do fato em notas explicativas, tendo em vista que o fato no afeta o seu resultado.
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SOLUO Conforme vimos durante a aula h apenas duas situaes em que variaes no valor do investimento avaliado pela equivalncia patrimonial no so reconhecidas com receita ou despesa operacionais: (i) quando a variao se d em razo de alterao na participao percentual da controladora na sua investida (caso em que teremos receita ou despesa no operacional); e (ii) quando a investida registra ajuste de avaliao patrimonial (a investidora deve registrar a variao tambm como ajuste de avaliao patrimonial, e no como receita). H tambm uma terceira possibilidade, no abordada na aula, por sua pouca cobrana em provas. Trata-se dos ajustes de converso, quando a investida registra variaes no seu PL decorrentes de oscilao de cmbio. Neste caso, a investidora tambm deve registrar a variao do PL da Investida como ajustes de converso. Nos demais casos, inclusive no de ajustes de exerccios anteriores, como abordado na questo, a contrapartida da alterao de valor do investimento avaliado pelo MEP deve ser uma receita ou despesa operacional. Opo: A
2. (TCU 2000 adaptada) A empresa Cia Aos Especiais investiu R$ 200.000,00 em aes da empresa SA Armamentos Gerais e contabilizou o investimento em Aes de Coligadas, constituindo uma participao acionria de 30%, a ser avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial. No fim do exerccio de 1999 a SA Armamentos Gerais contabilizou um lucro lquido anual de R$ 20.000,00 e destinou 25% desse lucro para dividendos na forma do lanamento abaixo: Resultado a destinar (Lucros ou Prejuzos Acumulados) a Dividendos a pagar Valor que ora se distribui aos acionistas. ........................R$ 5.000,00. Ao receber a comunicao sobre os dividendos propostos e contabilizados na forma acima, o contador da empresa investidora, Cia Aos Especiais, dever promover o seguinte lanamento:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque a) Dividendos a receber a Receitas de dividendos.......................................R$ 1.500,00 b) Aes de coligadas a Receitas de dividendos. .....................................R$ 1.500,00 c) Aes de coligadas a Dividendos a receber. ........................................R$ 1.500,00 d) Dividendos a receber a Receitas de dividendos. .....................................R$ 5.000,00 e) Aes de coligadas a Receitas de dividendos. ..................................... R$ 6.000,00 SOLUO A questo trata da contabilizao de dividendos relativos a participaes permanentes avaliadas pelo MEP. Conforme vimos durante a aula, o pagamento de dividendos reduz o PL da investida e, consequentemente o valor do investimento registrado no ativo da investidora. Tal reduo deve ser proporcional participao da investidora no capital da investida, que na questo de 30%. Observe que esta reduo no valor do investimento igual (e no por coincidncia) ao valor dos dividendos que a investidora tem direito a receber da investida (10% de 5.000). Portanto, a investida deve lanar os dividendos a receber como contrapartida da reduo do valor do investimento na sua coligada, pelo valor da sua parte nos dividendos que a investida distribuir, ou seja, 30% de 5.000, o que resulta em 1.500. Diante do que se exps, o lanamento correto o que consta da opo C. Opo: C
3. (AFRF 2002) No final de 2000, a Cia Quartzo apura o resultado do exerccio e provisiona 1.000.000 de reais como dividendos devidos a seus acionistas. A Cia Cristal, que possui uma participao societria no influente nessa empresa, ao registrar os dividendos a que tem direito, credita a conta:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque a) b) c) d) e) Reservas de capital Receitas de dividendos Participaes societrias Resultados de exerccios futuros Valores a receber
SOLUO A partir das informaes do enunciado, verifica-se que a Cia Cristal (investidora) no controla e nem coligada da Cia Quartzo, pois informado que sua participao no influente, o que permite concluir que seu investimento deve ser avaliado pelo Mtodo do Custo. Diante desta constatao, ao registrar os dividendos a receber da Cia Quartzo, a Cia Crsital deve efetuar o seguinte lanamento: Dividendos a receber a Receita de dividendos Opo: B 4. (TERMOAU CONTADOR 2008 - CESGRANRIO) A Cia. B eta adquiriu aes da Cia. Alfa em janeiro de 2007, sendo o investimento avaliado pelo mtodo do custo de aquisio. Em maro do mesmo ano, a Cia. B eta recebeu dividendos da Cia. Alfa. O crdito registrado na contabilidade da Cia. B eta, considerando as tcnicas contbeis e a legislao fiscal, ser realizado na conta de (a) (A) Receita operacional. (B) Participao societria. (C) Receita no operacional. (D) gio na aquisio de investimentos. (E) Resultado de equivalncia patrimonial. SOLUO Observe que a participao foi adquirida em janeiro de 2007 e os dividendos foram recebidos em maro do mesmo ano. Portanto, tais dividendos devem ser lanados em contrapartida a uma reduo do valor da participao societria, de acordo com a Legislao do Imposto de Renda.
Lanamento na investidora (Cia Beta)

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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Dividendos a receber a Participao na Cia Alfa
Opo: B
5. (BNDES CONTADOR 2009 - CESGRANRIO) A Lei das Sociedades Annimas, com as alteraes introduzidas pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, classifica uma empresa como coligada quando a (A) empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem control-la. (B) empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra. (C) controladora da sociedade, diretamente ou atravs de outras coligadas, possui mais de 10% de participao no capital de outra. (D) sociedade investidora tem influncia significativa na sociedade investida. (E) soma de todas as participaes societrias que a empresa possui pode ser classificada como relevante. SOLUO De acordo com a Lei 6.404/76 atualizada pelas disposies da Lei 11.941/09, uma empresa coligada quando a sociedade investidora tem influncia significativa na sociedade investida, que pode ser caracterizada por influncia nas polticas financeira e operacional da investida ou por simplesmente deter 20% ou mais do capital votante da investida. Opo: D 6. (AFC STN Contbil Financeira 2008) O mercado de nossa praa uma sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutria e 10% para participao de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria. c) R$ 5.500,00, em participao de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos. e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda.
SOLUO Trata-se de uma questo onde se deve calcular o IRPJ com base no Lucro Real. Primeiramente, deve-se calcular o IRPJ, aplicando-se a alquota de 30% sobre o Resultado antes do IR (100.000,00), deduzido da participao dos empregados (15.000,00). IR = 30% x (100.000 15.000) = 25.500 Em seguida, calcula-se a base de clculo da participao dos administradores (esta participao, assim como a Participao das Partes Beneficirias, no dedutvel da base de clculo do Lucro Real). Lucro antes do IR..........................................................................100.000 (-) IR..........................................................................................(25.500) (-) Participao de empregados. .....................................................(15.000) (-) Participao de Administradores (10% x 59.500). ..........................(5.950) (=) Lucro Lquido do Exerccio. .........................................................53.550 Calculandose a Reserva Legal (ainda veremos este assunto), de acordo com a Lei 6.404/76, temos: Reserva Legal = 5% X 53.550 = 2.677,50. Opo: A 7. (Tcnico da Receita Federal 2005) O Contador da empresa Comercial de Laticnios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participao aos empregados, teve de informar Assemblia Geral o valor absoluto dessa participao no exerccio em que o lucro lquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituda de R$ 5.000,00, a participao estatutria de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Com fulcro nessas informaes, o referido contador pode afirmar que a participao de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00. c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00. SOLUO Preliminarmente, importante destacar o equvoco de terminologia da banca. Ela se refere ao Lucro antes do IR/CSLL como lucro lquido. Desta forma, o candidato poderia ficar em dvida se este j seria ou no o resultado final apurado na DRE (Lucro Lquido do Exerccio). Entendendo que o lucro ao qual o enunciado se refere trata-se do Lucro antes do IR/CSLL, temos a seguinte sequncia na DRE: Lucro Lquido (antes do IR/CSLL)..........................................300.000 (-) IR/CSLL. ......................................................................(75.000) (=) Lucro aps IR/CSLL e antes das participaes...................225.000 (-) Participao dos empregados (10% X 225.000). ................(22.500) (-) Participao de administradores.......................................(12.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio. .............................................190.500 Se soubssemos o nmero de aes, finalizaramos a DRE por aqui, informando o lucro lquido por ao. Importante ressaltar que o clculo da Reserva Legal no feito na DRE. Apurado o lucro, este transportado para a conta Lucros Acumulados a partir de onde sero feitas as destinaes do Lucro Lquido do Exerccio. Nesta questo a nica destinao informada a constituio da Reserva Legal no valor de 5.000. Opo: B
8. (AFC STN Contbil Financeira 2008) A empresa Negcios de Comrcio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balano os seguintes dados: Vendas deste exerccio Compras deste exerccio Compras do ano passado R$120.000,00 R$100.000,00 R$ 30.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Frete pago sobre as compras R$ 8.000,00 Frete pago sobre as vendas R$ 6.000,00 Impostos apurados no exerccio: IPVA R$1.200,00 Imposto de Renda R$ 1.500,00 IPTU R$ 2.000,00 IPI sobre as compras R$ 5.000,00 ICMS sobre as compras R$ 12.000,00 ICMS sobre as vendas R$ 14.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 40.000,00 Com base nas informaes fornecidas acima, podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ 25.000,00. b) R$ 23.000,00. c) R$ 21.000,00. d) R$ 20.000,00. e) R$ 15.000,00. SOLUO Quando so dadas informaes a respeito de mercadorias, como nesta questo, primeiro deve-se apurar o CMV, para, em seguida montarmos a DRE. Clculo das compras lquidas (CL) CL = 100.000 + 8.000 (Frete) 12.000 (ICSM sobre compras) + 5.000 (IPI sobre compras) = 101.000 Observaes sobre o clculo das compras lquidas: Observe que o IPI sobre compras foi somado ao valor das compras. Isto ocorreu pois o IPI no recupervel pela empresa. Podemos concluir isto atravs do nome Negcios de Comrcio SA, que sugere ser a empresa pertencente ao ramo de comrcio e no de indstria. Alm disso, lembremos que o IPI calculado por fora. Clculo do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas): CMV = 30.000 + 101.000 40.000 (Estoque Final) = 91.000 Apurado o CMV, vamos ao clculo do Lucro Operacional Bruto (Lucro Bruto):
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Vendas deste exerccio (Receita Bruta de Vendas). ......................120.000 (-) ICMS sobre vendas. .............................................................(6.000) (=) Receita Lquida. .................................................................114.000 (-) CMV. ................................................................................(91.000) (=) Lucro Bruto.........................................................................15.000 Opo: E
9. (Tcnico da Receita Federal 2003) A Companhia Delta, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Capital Social Financiamentos Lucro Antes do Imposto de Renda Prejuzos Acumulados Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 1.000.000,00 50.000,00 300.000,00 70.000,00
90.000,00
Estatutariamente as participaes no resultado so: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Lquido do Exerccio. Lucro Lquido do Exerccio Valores em R$ a) 183.400,00 b) 170.100,00 c) 168.000,00 d) 153.000,00 e) 150.000,00 SOLUO Para calcularmos o Lucro Lquido do Exerccio, devemos, primeiramente calcular as participaes de administradores e empregados. Base de clculo da participao de empregados = 300.000 (lucro antes do IR) 90.000 (Proviso p/ IR/CSLL) 70.000 (Prejuzos Acumulados) = 140.000 Participao de empregados = 10% X 140.000 = 14.000
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Participao de administradores = 10% X (140.000 14.000) = 12.600 DRE Lucro Antes do Imposto de Renda..................................................300.000 (-) Proviso para IR/CSLL. ...........................................................(90.000) (=) Lucro antes das Participaes. .................................................210.000 (-) Participao de empregados. ...................................................(14.000) (-) Participao de administradores. ..............................................(12.600) (=) Lucro Lquido do Exerccio. ......................................................183.400 Observe que nesta questo, tanto o IR quanto as participaes j foram fornecidas em valores monetrios e no em percentuais. Quando isto ocorre, no necessrio calcular o IR provisrio para, em seguida calcularmos as participaes provisrias e, depois, apurarmos o Lucro Real e, por fim calcularmos as participaes definitivas. Opo: A
10. (Tcnico da Receita Federal 2003) A Companhia Trplice, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Lucro Bruto Lucro Operacional Receitas Financeiras Despesas Financeiras Participao dos empregados 90.000,00 70.000,00 2.000,00 10.000,00
Assinale a opo correta, que contm o valor da Reserva Legal que dever ser constituda, considerando que o saldo final da Reserva ter um percentual 7.000,00 inferior ao limite legal. Proviso para Imposto de Renda e Contribuio a) R$ 1.400,00Social sobre o Lucro Lquido 15.000,00 b) R$ 1.800,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque c) R$ 2.200,00 d) R$ 2.400,00 e) R$ 2.800,00 SOLUO Para calcularmos o montante de Reserva Legal a ser constitudo, primeiramente devemos montar a DRE, a partir das informaes do enunciado. Observe que a banca tentou confundir o candidato fornecendo o Lucro B ruto e o Lucro Operacional, quando apenas o ltimo seria necessrio, pois j representa o primeiro deduzido de todas as despesas operacionais, inclusive as despesas financeiras (deduzidas das receitas financeiras). Portanto, o Lucro B ruto de 90.000, as receitas financeiras de 2.000 e as despesas financeiras de 10.000 no so necessrios para a resoluo da questo, pois o Lucro Operacional vem depois destes valores na DRE. Com isso, a DRE fica bastante simplificada: Lucro Operacional. ..................................................70.000 (-) Proviso para IR/CSLL. ...............................................(15.000) (-) Participao de empregados. .........................................(7.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio. .........................................(48.000)
Clculo da Reserva Legal = 5% x 48.000 = 2.400
Opo: D
11. (Tcnico da Receita Federal 2003) No dia 02 de janeiro de 2003, a empresa Participa S.A. adquiriu 80% do capital da empresa Construo Ltda., tomando o seu controle com inteno de permanncia, pelo valor de R$ 90.000,00.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Com base nos dados da empresa Construo Ltda., acima, assinale o lanamento que corresponde a este fato contbil.
SOLUO A questo trata de Equivalncia Patrimonial. Observe que a empresa adquiriu 80% do capital da empresa Construo SA (controlada), com inteno de permanncia, por 90.000, quando o seu valor de Patrimnio Lquido era de 48.000 (80% X 60.000, onde 60.000 = 50.000 + 2.000 + 1.000 + 7.000). Portanto, foi pago um gio de 42.000, que deve ser representado separadamente da participao permanente no balano patrimonial da empresa Participa SA. Participaes Permanentes (MEP).......................................................48.000 gio a amortizar. .............................................................................42.00051 medida que a participao for realizada (vendida), o gio deve ser reconhecido como despesa.
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque O lanamento da avaliao pelo MEP e reconhecimento do gio a realizar o seguinte: Diversos a Bancos (ou Caixa)...............................................................90.000 Investimentos avaliados pelo MEP...........48.000 gio na aquisio de Investimentos. ........42.000 Observe que a Opo B est incorreta, pois existe um a antes de Investimentos Avaliados pelo PL Construo LTDA, o que indica que se trata de uma conta lanada a crdito. Porm, isto foi uma desateno da banca, pois Bancos tambm lanada a crdito e, portanto, no crdito, deveria ser lanado Diversos. Desta forma, a opo menos errada a B, se desprezarmos o a em questo e considerarmos que Investimentos Avaliados pelo PL Construo Ltda est sendo lanada a dbito. Opo: B
12. (APOF SEP SP 2009) A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes ordinrias, que do a seus donos direitos iguais. No exerccio de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores: Lucro lquido antes do Imposto de Renda Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Participaes Estatutrias sobre o Lucro 186.000,00 31.500,00 10.500,00
Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar o montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no valor de a) R$ 1,67. b) R$ 4,80. c) R$ 5,15. d) R$ 6,20. e) R$ 8,00.
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SOLUO A partir das informaes do enunciado, podemos finalizar a DRE: Lucro Lquido antes do Imposto de Renda....................................186.000 (-) Proviso para IR/CSLL..........................................................(31.500) (-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro..................................(10.500) (=) Lucro Lquido do Exerccio. ..................................................144.000 Lucro Lquido por ao (144.000/30.000).........................................4,80 Opo: B
13. (APOF SEP SP 2009) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. a) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitandose a conta que representa a referida despesa e creditando- se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
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SOLUO Analisando as opes: a) ERRADA. O custo das mercadorias vendidas e dos servios prestados a ser deduzido da receita lquida para apurao do Lucro Bruto o da prpria empresa, e no de terceiros. b) ERRADA. A apropriao da despesa antecipada faz-se creditando a conta de despesa antecipada do ativo e debitando-se uma conta de despesa. c) ERRADA. O montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente (hoje seria imobilizado ou intangvel), no corresponde a uma despesa no operacional, mas a uma receita no operacional. d) ERRADA. Os prejuzos acumulados devem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) CORRETA. A opo descreve corretamente a parte final da DRE: Lucro antes o IR/CSLL (-) Proviso para IR/CSLL (-) Partcipaes Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Contribuio p/ Fundo de Assistncia e Previdncia de empregados (FAP) (=) Lucro Lquido do Exerccio
Opo: E
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 14. (AFPS 2002) A escriturao contbil da empresa Normas Mornas S/A tornou disponveis as seguintes informaes para permitir o clculo da proviso para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
Utilizando as informaes acima, naquilo que for pertinente ao assunto, pode-se dizer que o clculo da proviso para IR e CSLL, feito alquota de 35%, vai alcanar o valor de a) R$ 12.040,00 b) R$ 12.740,00 c) R$ 12.810,00 d) R$ 13.510,00 e) R$ 13.685,00
SOLUO A soluo da questo consistia em desenvolver a DRE a partir das informaes do enunciado. Veja que podemos iniciar a DRE a partir da Receita Lquida.
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Receita Lquida (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Lucro bruto (-) Salrios e ordenados (-) Aluguis passivos (+) Comisses ativas (+) Reverso de Provises (=) Lucro antes do IR/CSLL
70.000,00 - 30.000,00 40.000,00 - 4.800,00 - 1.200,00 2.100,00 2.500,00 38.600,00
Para calcularmos o IR/CSLL, deveramos lembrar que as participaes dos Debenturistas so dedutveis da base de clculo. Note que a questo no separou o clculo do IR do da CSLL. Isto bastante comum dada a similaridade entre as bases de clculo e o fato de que a CSLL integra a base de clculo do IR apurado com base no Lucro Real. Portanto, a base de clculo seria: 38.600 2.200 (participao dos Debenturistas) = 36.400 E o valor de IR/CSLL seria = 35% x 36.400 = 12.740 Note que as demais informaes (Lucros acumulados, reserva legal, Reverso de reservas, depreciao acumulada, participao de administradores e receita bruta de vendas) eram desnecessrias para a soluo da questo. Opo: B
15. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) Dados extrados da contabilidade e do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) da Cia Peloponeso, referentes ao perodo de apurao anual encerrado em 31/12/2005: - Lucro Lquido do Exerccio antes do Imposto de Renda...............300.000,00 - Adies, conforme LALUR, parte A. .........................................125.000,00 - Excluses, conforme LALUR, parte A.........................................50.000,00 - Prejuzos fiscais de exerccios anteriores, conforme LALUR parte 56 B.........................................................................................187.500,00
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque O lucro real correspondente a esse perodo de apurao, caso a companhia utilize o valor mximo de compensao do prejuzo fiscal admitido pela legislao tributria, ser, em R$, A) B) C) D) E) 137.500,00 212.500,00 237.500,00 262.500,00 312.500,00
SOLUO Apurao do lucro real:
Lucro antes do IR. ...............................300.000 (+) Adies.........................................125.000 (-) Excluses.......................................(50.000) (=) Lucro real antes das compensaes...375.000
Limite para compensaes = 30% x 375.000 = 112.500
Lucro real = 375.000 112.500 = 262.500 Opo: D
Instrues relativas s questes 17 a 19 As seguintes informaes foram extradas da contabilidade da Cia. XYZ em 31/12/2005.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque - Saldo da conta Lucros ou prejuzos Acumulados, antes do lanamento do resultado do exerccio de 2005: devedor em R$ 20.000,00; - Lucro lquido de 2005, antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas: R$ 260.000,00; - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: R$ 18.000,00; - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas: R$ 30.000,00. O estatuto da companhia prev as seguintes participaes nos lucros: - Empregados: 10% - Administradores: 5% - Contribuio para Fundo de Assistncia e Previdncia dos empregados: 5% 16. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) A base de clculo da participao dos empregados no lucro correspondeu, em R$, a A) B) C) D) E) 260.000,00 240.000,00 212.000,00 210.000,00 192.000,00
SOLUO Montando-se a parte final da DRE, tem-se: Lucro antes do IR/CSLL. ..............................................260.000 (-) CSLL. ...................................................................(18.000) (-) IR........................................................................(30.000) (=) Lucro aps IR/CSLL e antes das participaes. ..........212.000 Importante observar que o enunciado informa que o saldo da conta lucros acumulados devedor, ou seja, trata-se de prejuzos acumulados, que devem ser deduzidos do lucro aps IR/CSLL antes de se calcular as participaes. Portanto a base de clculo das participaes ser:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Lucro aps IR/CSLL. .................................212.000 (-) Prejuzos acumulados. .........................(20.000) (=) Base de clculo das participaes. .........192.000 Opo: E 17. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) A participao dos administradores no lucro da companhia foi, em R$, A) B) C) D) E) 8.060,00 8.640,00 9.250,00 9.750,00 10.600,00
SOLUO Vamos calcular todas as participaes previstas no enunciado. Lucro antes do IR/CSLL. ..............................................260.000 (-) CSLL. ...................................................................(18.000) (-) IR........................................................................(30.000) (=) Lucro aps IR/CSLL e antes das participaes. ..........212.000 (-) Empregados=10%x192.000....................................(19.200) (-) Administradores = 5%x(192.000 19.200). ...............(8.640) (-) Contribuio FAP=5%x(172.800 8.640). ..................(8.208) (=) Lucro Lquido do Exerccio. .....................................175.952 A partir dos clculos efetuados, podemos responder este item e os outros. Opo: B
18. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) A companhia contribuiu para o fundo de assistncia e previdncia de empregados com o valor, em R$, de A) B) C) D) E) 9.295,00 8.685,00 8.208,00 8.105,00 7.595,00
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SOLUO
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque VIDE QUESTO 18 Opo: C 19. (AFRFB 2009) Em fevereiro de 2008 a empresa Calcednia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em aes de outras companhias, contabilizando a transao em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial e R$ 150.000,00, pelo Mtodo do Custo. Durante o exerccio em questo, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimnios lquidos em 4%, tendo elas distribudo dividendos de tal ordem que coube Calcednia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalncia Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Com base nessas informaes, podemos afirmar que, no balano patrimonial da empresa Calcednia Minerais S.A. relativo ao exerccio de 2008, dever constar contabilizado um investimento no valor de a) R$ 350.000,00. b) R$ 355.000,00. c) R$ 358.000,00. d) R$ 361.000,00. e) R$ 364.000,00.
SOLUO O recebimento de dividendos por participaes avaliadas pelo custo no altera o valor destas participaes, sendo reconhecidas como receitas. J os investimentos avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) tero seu valor reduzido pelo montante do dividendo recebido ($ 3.000). Tambm deve ser recalculado o novo valor dos investimentos avaliados pelo MEP, pois houve valorizao das empresas investidas no percentual de 4%. Considerando os efeitos supracitados, tem-se: Investimento = 150.000 (avaliados pelo custo) + 208.000 (200.000 X 1,04) 3.000 (dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo MEP) = 355.000. Opo: B
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 20. (MDIC ACE 2012) Assinale abaixo a opo incorreta.
Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. SOLUO Nos termos da Lei 6.404/76, a qual a banca no indicou, a Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) A alternativa A est errada, pois a DRE no deve discriminar os impostos a recolher, mas os impostos sobre vendas.
Opo: A
21. (AFRE/MG 2005) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participao de empregados. De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00.
SOLUO Se a empresa destinou 10% para participao de debenturistas e este percentual resultou no valor financeiro de R$ 4.000, isto significa que a base de clculo foi de R$ 40.000. considerando que havia prejuzos acumulados, pode-se concluir que o Lucro Aps o IR/CSLL foi de R$ 80.000, pois, ao deduzir deste valor os prejuzos acumulados, obtm-se a base de clculo das participaes, que foi de R$ 40.000. Finalizando a DRE, temos:
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Lucro aps IR/CSLL. ............................................80.000 (-) Debenturistas...................................................(4.000) (-) Empregados (10%x36.000). ..........................(3.600) (-) Administradores...............................................(3.240) (=) LLE..................................................................69.160
Importante atentar para a ordem correta do clculo das participaes, pois o enunciado informa a participao de administradores antes dos empregados, quando a ordem correta calcular a participao dos empregados antes da participao dos administradores. Opo: D
22. (MDIC ACE 2012) Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 250.000,00 140.000,00 25.000,00 65.000,00 10.000,00 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque SOLUO Primeiro, temos que calcular o Lucro aps o Imposto de Renda (LAPIR): Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Vendas do Perodo (=) Lucro Bruto (+) Receitas Operacionais (-) Despesas Operacionais (=) antes do Imposto de Renda (LAIR) (+) Lucro Ganhos de Capital (-) Proviso para Imposto de Renda (=) Lucro aps o Imposto de Renda (LAPIR) (-) empregados (10% x 50.000) (-) administradores (10% x 45.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio 250.000,00 (140.000,00) 110.000,00 25.000,00 10.000, (65.00 00,00) 80.000,00 (30.000,00) 50.000,00 (5.000,00) (4.500,00) 40.500,00
Conforme se verifica, grifado em vermelho, as participaes de empregados e administradores somam R$ 9.500,00.
Opo: B 23. (CVM Inspetor 2010) A CIA Dascartas controladora da empresa Quatro Ases, pois possui 56% de seu capital votante. Ao fim do exerccio social, Quatro Ases apurou um lucro lquido de R$ 100.000,00, aps os tributos, participaes, reservas e outros ajustes cabveis, e, dele, destinou 25% para pagamento de dividendos a seus acionistas. O fato narrado provocou mutaes no patrimnio da empresa controladora Dascartas, que mandou promover o competente registro contbil, debitando a conta a) Caixa a crdito de Receitas de Dividendos. b) Dividendos a Receber a crdito de Investimentos c) Dividendos a Receber a crdito de Receitas da Equivalncia Patrimonial. d) Dividendos a Receber a crdito de Receitas de Dividendos. e) Investimentos a crdito de Dividendos a Receber.
SOLUO Se a Cia Dascartas avalia seu investimento na empresa Quatro Ases pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ao registrar os dividendos distribudos por sua investida (Quatro Ases), a Cia Dascartas deve debitar a conta dividendos a
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque receber, pois os dividendos representam para ela um direito que, portanto, deve ser registrado no seu ativo. Em contrapartida desse dbito no ativo, a Cia Dascartas deve creditar a conta que registra seu investimento na empresa Quatro Ases, pois o PL dessa empresa se reduz quando ela distribui dividendos, fato este que provoca a reduo do valor do investimento contabilizado no ativo da Cia Dascartas.
IMPORTANTE: o lanamento da distribuio de dividendos na investida que aplica a equivalncia patrimonial sempre ser:
Dividendos a receber (ativo) a Investimento (ANC / Investimentos) Opo: B 24. (CVM Analista de Normas Contbeis e de Auditoria 2010) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e saldos:
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Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgir um patrimnio lquido de a) R$ 5.580,00 b) R$ 5.770,00 c) R$ 5.780,00 d) R$ 5.880,00 e) R$ 5.970,00
Soluo
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Uma vez que a questo pede o saldo do PL, apenas devemos contabilizar os saldos das contas do PL e somar a esse saldo o resultado apurado. Somandose as contas do PL tem-se: Capital Social. .............................................................5.300 (-) Capital a Realizar. ...................................................(300) (+) Reserva Legal. .........................................................300 (+) Reservas Estatutrias................................................280 (=) PL antes do resultado. ............................................5.580
Somando-se o resultado apurado com o saldo do PL, temos saldo final do PL no valor de 5.780 (5.580 + 200). Opo: C
25. (STN AFC 2002) A Cia. SM Simtrica, em 31/12/01, contabilizou o encerramento de suas contas de resultado para fins de balano com base nos seguintes saldos, aqui mostrados em ordem alfabtica: COFINS Compras Contribuio Social sobre Lucro Custo unitrio compras/fatura Custo unitrio Estoque Inicial R$ 18.600,00 4.000 unidades R$ 2.900,00 R$ 85,0 100,0 00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Custo unitrio Estoque Final Despesas Administrativas Despesas Financeiras Despesas Gerais Despesas No-Operacionais Estoque inicial de mercadorias Estoque final de mercadorias ICMS sobre Compras e Vendas Lucro na Alienao de Bens de Uso Outras Receitas Operacionais Participao Estatutria PIS/Faturamento Proviso para Imposto de Renda Receitas de Vendas Receitas Financeiras Vendas Canceladas Preo Mdio Ponderado R$ 9.000,00 R$ 10.000,00 R$ 11.000,00 R$ 5.000,00 4.000 unidades 3.000 unidades 15% R$ 7.000,00 R$ 6.000,00 R$ 3.700,00 R$ 4.400,00 R$ 17.100,00 R$ 700.000,00 R$ 4.000,00 R$ 80.000,00
Ao elaborar a DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, em 31/12/01, a Cia. SM encontrar a) receita lquida de vendas de R$ 492.000,00. b) lucro operacional bruto de R$ 41.500,00. c) lucro operacional lquido de R$ 59.000,00. d) lucro lquido antes do imposto de renda e da CSLL de R$ 54.100,00. e) lucro lquido aps a tributao de R$ 33.300,00.
SOLUO Como se v a partir das informaes do enunciado, primeiro deve-se calcular as compras lquidas e, em seguida, o CMV: Vamos ao clculo das compras lquidas: Compras (4.000 unidades x 100). ...........................400.000 (-) ICMS sobre compras (15% x 400.000). ..............(60.000) (=) Compras lquidas. ............................................340.000 Devemos lembra que o estoque avaliado pelo Preo Mdio Ponderado. Portanto, com a compra, o valor mdio passou a ser:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque (340.000 + 4.000x85)/(4.000 + 4.000) = 85 O clculo foi facilitado pelo fato de o custo unitrio das compras lquidas ter resultado igual ao custo unitrio do estoque inicial (R$ 85,00). Calculando o CMV: Estoque inicial (4.000 unidadesx85). .....................340.000 (+) compras lquidas. .........................................340.000 (-) Estoque final (3.000x85). .............................(255.000) (=) CMV. ...........................................................425.000 Elaborando-se a DRE, tem-se:
Receitas de Vendas. ..............................................700.000 (-) Vendas canceladas. ..............................................(80.000) (-) ICMS sobre vendas (15% x 620.000). ...................(93.000) (-) PIS/Faturamento..................................................(4.400) (-) COFINS. ............................................................(18.600) (=) Receita Lquida de vendas. ............................504.000 (-) CMV................................................................(425.000) (=) Lucro Operacional Bruto. .................................79.000 (-) Despesas Administrativas. .....................................(9.000) (-) Despesas Gerais. ................................................(11.000) (-) Despesas Financeiras. .........................................(10.000) (+) Receitas Financeiras. ..............................................4.000 (+) Outras Receitas Operacionais. .................................6.000 (=) Lucro operacional lquido. ...............................59.000 (+) Lucro na Alienao de bens de uso. ..........................7.000 (-) Despesas No-Operacionais. ..................................(5.000) (-) Lucro Antes da CSLL. ........................................61.000 (-) Contribuio Social sobre o Lucro. ..........................(2.900) (=) Lucro aps a CSLL e antes do IR. .....................58.100 (-) Proviso para Imposto de Renda. .........................(17.100) (=) Lucro aps o IR. ..............................................41.000 (-) Participao Estatutria.........................................(3.700) (=) Lucro Lquido do Exerccio (aps tributao). ..37.300
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Para analisar as alternativas, deve-se atentar para os itens em negrito da DRE. Verifica-se que a opo correta a C. Questo bastante didtica para fixar a estrutura da DRE. Vale pena refaz-la. Opo: C
26. (ESAF AFRFB 2012) A Empresa Controladora S.A., companhia de capital aberto, apura um resultado negativo de equivalncia patrimonial que ultrapassa o valor total de seu investimento na Empresa Adquirida S.A. em R$ 400.000,00. A Empresa Controladora S.A. no pode deixar de aplicar recursos na investida, uma vez que ela a nica fornecedora de matria-prima estratgica para seu negcio. Dessa forma, deve a investidora registrar o valor da equivalncia a) a crdito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. b) a crdito de uma proviso no passivo, para reconhecer a perda no investimento. c) a crdito de uma proviso no ativo, redutora do investimento. d) a dbito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. e) a dbito de uma reserva de capital, gerando uma cobertura para as perdas.
Comentrios A questo trata do mtodo da equivalncia patrimonial (MEP). Ela aborda um aspecto do tema pouco cobrado (ou nunca) nas provas de concursos e, raramente ensinado nos livros de contabilidade dedicados a concurso pblico. A Empresa Controladora S.A. obteve um resultado negativo da equivalncia patrimonial que supera o valor do investimento em R$ 400.000,00. Para deixar a soluo mais didtica, vamos supor que o investimento estava avaliado em R$ 1.000.000,00 e o resultado negativo da equivalncia patrimonial foi de R$ 1.400.000,00. O Pronunciamento Tcnico 18 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aborda o assunto e estabelece que a reduo do investimento deve cessar quando ele estiver zerado e uma proviso deve ser reconhecida no passivo se
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque houver obrigao formal ou no formalizada de cobrir resultados negativos na investida (Empresa Adquirida S.A.). Mas Por qu? A resposta reside na razo da aplicao do MEP. O MEP se baseia no fato de que as participaes permanentes so avaliadas pelo MEP quando a investidora possui influncia sobre a gesto da investida, formando um grupo econmico. Portanto, o MEP, ao aplicar o percentual de participao no capital social da investida no PL desta mesma investida, reflete a essncia da participao da investidora na sua investida (Primazia da essncia sobre a forma): a formao de um grupo econmico. A aplicao do MEP consiste em trazer para o ativo da investidora todos os ativos e passivos da investida. Entretanto, estes ativos e passivos so trazidos de forma lquida (zipados), quando a investidora avalia a participao na investida com base no PL desta. Diante destes conceitos, o resultado negativo do MEP pode demandar o reconhecimento de um passivo para a investidora. Isso depender do grau de influncia da investidora sobre sua investida. Se for caso de controle, a controladora dever reconhecer este passivo no seu balano individual, se isso corresponder representao mais fidedigna do grupo econmico. No caso das participaes em coligadas, o reconhecimento do passivo decorrente de resultado negativo de equivalncia patrimonial depender se a investidora assume formalmente ou informalmente (obrigao construtiva) a obrigao de cobrir resultados negativos na sua investida. Se a manuteno das operaes da investida tiver importncia estratgica para a continuidade das atividades da investidora, por exemplo, um passivo dever ser reconhecido. Vejamos o que diz o CPC 18: 38. Quando a participao do investidor nos prejuzos do perodo da coligada ou do empreendimento controlado em conjunto se igualar ou exceder o saldo contbil de sua participao na investida, o investidor deve descontinuar o reconhecimento de sua participao em perdas futuras. A participao na investida deve ser o valor contbil do investimento nessa investida, avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, juntamente com alguma participao de longo prazo que, em essncia, constitui parte do investimento lquido total do investidor na investida. Por exemplo, um componente, cuja liquidao no est planejada, nem tampouco provvel que ocorra num futuro previsvel, , em essncia, uma extenso do investimento da entidade naquela investida. Tais componentes podem incluir aes preferenciais, bem como recebveis 71 ou
Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque emprstimos de longo prazo, porm no incluem componentes como recebveis ou exigveis de natureza comercial ou quaisquer recebveis de longo prazo para os quais existam garantias adequadas, tais como emprstimos garantidos. O prejuzo reconhecido pelo mtodo da equivalncia patrimonial que exceda o investimento em aes ordinrias do investidor deve ser aplicado aos demais componentes que constituem a participao do investidor na investida em ordem inversa de interesse residual - seniority (isto prioridade na liquidao). 39. Aps reduzir, at zero, o saldo contbil da participao do investidor, perdas adicionais devem ser consideradas, e um passivo deve ser reconhecido, somente na extenso em que o investidor tiver incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas) ou tiver feito pagamentos em nome da investida. Se a investida subsequentemente apurar lucros, o investidor deve retomar o reconhecimento de sua participao nesses lucros somente aps o ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se igualar sua participao nas perdas no reconhecidas. 39A. O disposto nos itens 38 e 39 no aplicvel a investimento em controlada no balano individual da controladora, devendo ser observada a prtica contbil que produzir o mesmo resultado lquido e o mesmo patrimnio lquido para a controladora que so obtidos a partir das demonstraes consolidadas do grupo econmico, para atendimento ao requerido quanto aos atributos de relevncia e de representao fidedigna (o que j inclui a primazia da essncia sobre a forma), conforme dispem o Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro e o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Voltando questo, o enunciado no deixa claro se a participao em controlada ou coligada. Isso no faz diferena, uma vez que informado que a investidora no pode deixar de aplicar recursos na sua investida, pois ela sua nica fornecedora de matria-prima estratgica para o seu negcio, o que caracteriza uma obrigao construtiva (no formalizada) de cobrir resultados negativos na investida. O valor do investimento era de R$ 1.000.000,00 (nossa hiptese) e o resultado negativo do MEP foi de R$ 1.400.000,00. O valor do investimento deve ser reduzido at zero no ativo e o excedente, R$ 400.000,00, deve ser reconhecido no passivo da investidora, como uma proviso.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Diante dessa informao, a melhor forma de evidenciar esta situao, na investidora, ser reconhecer uma proviso, no passivo, pelo valor de R$ 400.000,00. Gabarito: B RESUMO - Avaliao de investimentos permanentes: as participaes permanentes no capital de outras sociedades podem ser avaliados pelo mtodo do custo ou da equivalncia patrimonial. - as participaes em controladas, coligadas, sociedades pertencentes a um mesmo grupo e sociedades sob controle comum devem ser avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial (MEP). - as participaes permanentes no capital social de outras sociedades que no sejam avaliadas pelo MEP, sero avaliadas pelo mtodo do custo. - controlada: quando a investidora tem preponderncia nas decises da investida e o poder de eleger a maioria dos seus administradores. - coligada: quando a investidora possui influncia significativa na investida. - influncia significativa: quando a investida possui influncia nas polticas financeira e operacional da investida, sem control-la. A influncia significativa tambm est caracterizada quando a investidora possui 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la. - Lucro real: forma de apurao da base de clculo do Imposto de Renda. O Lucro Real (LR) apurado da seguintes forma: LR = LAIR + adies excluses compensaes, onde LAIR representa o Lucro antes do imposto de renda. - participaes: devem ser calculadas aps as dedues da CSLL e do IR e na seguinte ordem: Debenturistas, Empregados, Administradores, Partes Beneficirias e Contribuio para Fundo de Assistncia e Previdncia de empregados (FAP).
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque - as participaes de Administradores e Partes B eneficirias no so dedutveis da base de clculo do IR.
EXERCCIOS SEM COMENTRIOS 1. (AFRF 2003) A Cia Jovial, controlada da Cia poca, em um determinado exerccio reconhece como ajustes de exerccios os efeitos relevantes decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil. Neste caso, a controladora que avalia seu investimento pelo mtodo de equivalncia patrimonial dever: a) Registrar o efeito correspondente sua participao em seu resultado como item operacional. b) Proceder realizao de assemblia extraordinria e dar conhecimento aos acionistas minoritrios do fato ocorrido na controlada. c) Apenas efetuar a evidenciao do fato em notas explicativas e constar em ata de assemblia extraordinria. d) Lanar tambm como ajustes de exerccios anteriores o valor proporcional sua participao societria. e) Apenas fazer a evidenciao do fato em notas explicativas, tendo em vista que o fato no afeta o seu resultado.
2. (TCU 2000 adaptada) A empresa Cia Aos Especiais investiu R$ 200.000,00 em aes da empresa SA Armamentos Gerais e contabilizou o investimento em Aes de Coligadas, constituindo uma participao acionria de 30%, a ser avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial. No fim do exerccio de 1999 a SA Armamentos Gerais contabilizou um lucro lquido anual de R$ 20.000,00 e destinou 25% desse lucro para dividendos na forma do lanamento abaixo: Resultado a destinar (Lucros ou Prejuzos Acumulados) a Dividendos a pagar Valor que ora se distribui aos acionistas. ........................R$ 5.000,00. Ao receber a comunicao sobre os dividendos propostos e contabilizados na forma acima, o contador da empresa investidora, Cia Aos Especiais, dever promover o seguinte lanamento:
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque a) Dividendos a receber a Receitas de dividendos. .....................................R$ 1.500,00 b) Aes de coligadas a Receitas de dividendos. .....................................R$ 1.500,00 c) Aes de coligadas a Dividendos a receber. ........................................R$ 1.500,00 d) Dividendos a receber a Receitas de dividendos. .....................................R$ 5.000,00 e) Aes de coligadas a Receitas de dividendos. ..................................... R$ 6.000,00 3. (AFRF 2002) No final de 2000, a Cia Quartzo apura o resultado do exerccio e provisiona 1.000.000 de reais como dividendos devidos a seus acionistas. A Cia Cristal, que possui uma participao societria no influente nessa empresa, ao registrar os dividendos a que tem direito, credita a conta: a) b) c) d) e) Reservas de capital Receitas de dividendos Participaes societrias Resultados de exerccios futuros Valores a receber
4. (TERMOAU CONTADOR 2008 - CESGRANRIO) A Cia. Beta adquiriu aes da Cia. Alfa em janeiro de 2007, sendo o investimento avaliado pelo mtodo do custo de aquisio. Em maro do mesmo ano, a Cia. Beta recebeu dividendos da Cia. Alfa. O crdito registrado na contabilidade da Cia. Beta, considerando as tcnicas contbeis e a legislao fiscal, ser realizado na conta de (a) (A) Receita operacional. (B) Participao societria. (C) Receita no operacional. (D) gio na aquisio de investimentos. (E) Resultado de equivalncia patrimonial.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 5. (BNDES CONTADOR 2009 - CESGRANRIO) A Lei das Sociedades Annimas, com as alteraes introduzidas pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, classifica uma empresa como coligada quando a (A) empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem control-la. (B) empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra. (C) controladora da sociedade, diretamente ou atravs de outras coligadas, possui mais de 10% de participao no capital de outra. (D) sociedade investidora tem influncia significativa na sociedade investida. (E) soma de todas as participaes societrias que a empresa possui pode ser classificada como relevante. 6. (AFC STN Contbil Financeira 2008) O mercado de nossa praa uma sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutria e 10% para participao de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria. c) R$ 5.500,00, em participao de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos. e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda. 7. (Tcnico da Receita Federal 2005) O Contador da empresa Comercial de Laticnios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participao aos empregados, teve de informar Assemblia Geral o valor absoluto dessa participao no exerccio em que o lucro lquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituda de R$ 5.000,00, a participao estatutria de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com fulcro nessas informaes, o referido contador pode afirmar que a participao de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00. 8. (AFC STN Contbil Financeira 2008) A empresa Negcios de Comrcio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balano os seguintes dados: Vendas deste exerccio R$120.000,00 Compras deste exerccio R$100.000,00 Compras do ano passado R$ 30.000,00 Frete pago sobre as compras R$ 8.000,00 Frete pago sobre as vendas R$ 6.000,00 Impostos apurados no exerccio: IPVA R$1.200,00 Imposto de Renda R$ 1.500,00 IPTU R$ 2.000,00 IPI sobre as compras R$ 5.000,00 ICMS sobre as compras R$ 12.000,00 ICMS sobre as vendas R$ 14.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 40.000,00 Com base nas informaes fornecidas acima, podemos calcular um lucro operacional bruto no valor de a) R$ 25.000,00. b) R$ 23.000,00. c) R$ 21.000,00. d) R$ 20.000,00. e) R$ 15.000,00. 9. (Tcnico da Receita Federal 2003) A Companhia Delta, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Capital Social Financiamentos Lucro Antes do Imposto de Renda Prejuzos Acumulados Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 1.000.000,00 50.000,00 300.000,00 70.000,00
90.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Estatutariamente as participaes no resultado so: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Lquido do Exerccio. Lucro Lquido do Exerccio Valores em R$ a) 183.400,00 b) 170.100,00 c) 168.000,00 d) 153.000,00 e) 150.000,00 10. (Tcnico da Receita Federal 2003) A Companhia Trplice, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Lucro Bruto Lucro Operacional Receitas Financeiras Despesas Financeiras Participao dos empregados 90.000,00 70.000,00 2.000,00 10.000,00
Assinale a opo correta, que contm o valor da Reserva Legal que dever ser constituda, considerando que o saldo final da Reserva ter um percentual 7.000,00 inferior ao limite legal. Proviso para Imposto de Renda e Contribuio a) R$ 1.400,00Social sobre o Lucro Lquido 15.000,00 b) R$ 1.800,00 c) R$ 2.200,00 d) R$ 2.400,00 e) R$ 2.800,00
11. (Tcnico da Receita Federal 2003) No dia 02 de janeiro de 2003, a empresa Participa S.A. adquiriu 80% do capital da empresa Construo Ltda., tomando o seu controle com inteno de permanncia, pelo valor de R$ 90.000,00.
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Com base nos dados da empresa Construo Ltda., acima, assinale o lanamento que corresponde a este fato contbil.
12. (APOF SEP SP 2009) A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes ordinrias, que do a seus donos direitos iguais. No exerccio de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores: Lucro lquido antes do Imposto de Renda Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Participaes Estatutrias sobre o Lucro 186.000,00 31.500,00 10.500,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar o montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no valor de a) R$ 1,67. b) R$ 4,80. c) R$ 5,15. d) R$ 6,20. e) R$ 8,00. 13. (APOF SEP SP 2009) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. a) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitandose a conta que representa a referida despesa e creditando- se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. 14. (AFPS 2002) A escriturao contbil da empresa Normas Mornas S/A tornou disponveis as seguintes informaes para permitir o clculo da proviso para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
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Utilizando as informaes acima, naquilo que for pertinente ao assunto, pode-se dizer que o clculo da proviso para IR e CSLL, feito alquota de 35%, vai alcanar o valor de a) R$ 12.040,00 b) R$ 12.740,00 c) R$ 12.810,00 d) R$ 13.510,00 e) R$ 13.685,00
15. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) Dados extrados da contabilidade e do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) da Cia Peloponeso, referentes ao perodo de apurao anual encerrado em 31/12/2005: - Lucro Lquido do Exerccio antes do Imposto de Renda...............300.000,00 - Adies, conforme LALUR, parte A. .........................................125.000,00 - Excluses, conforme LALUR, parte A. ........................................50.000,00 - Prejuzos fiscais de exerccios anteriores, conforme LALUR parte B...........................................................................................187.500,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque O lucro real correspondente a esse perodo de apurao, caso a companhia utilize o valor mximo de compensao do prejuzo fiscal admitido pela legislao tributria, ser, em R$, A) B) C) D) E) 137.500,00 212.500,00 237.500,00 262.500,00 312.500,00
Instrues relativas s questes 16 a 18 As seguintes informaes foram extradas da contabilidade da Cia. XYZ em 31/12/2005. - Saldo da conta Lucros ou prejuzos Acumulados, antes do lanamento do resultado do exerccio de 2005: devedor em R$ 20.000,00; - Lucro lquido de 2005, antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas: R$ 260.000,00; - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: R$ 18.000,00; - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas: R$ 30.000,00. O estatuto da companhia prev as seguintes participaes nos lucros: - Empregados: 10% - Administradores: 5% - Contribuio para Fundo de Assistncia e Previdncia dos empregados: 5% 16. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) A base de clculo da participao dos empregados no lucro correspondeu, em R$, a A) B) C) D) 260.000,00 240.000,00 212.000,00 210.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque E) 192.000,00
17. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) A participao dos administradores no lucro da companhia foi, em R$, A) B) C) D) E) 8.060,00 8.640,00 9.250,00 9.750,00 10.600,00
18. (ANALISTA MPU PERICIAL CONTABILIDADE 2007) A companhia contribuiu para o fundo de assistncia e previdncia de empregados com o valor, em R$, de A) B) C) D) E) 9.295,00 8.685,00 8.208,00 8.105,00 7.595,00
19. (AFRFB 2009) Em fevereiro de 2008 a empresa Calcednia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em aes de outras companhias, contabilizando a transao em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial e R$ 150.000,00, pelo Mtodo do Custo. Durante o exerccio em questo, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimnios lquidos em 4%, tendo elas distribudo dividendos de tal ordem que coube Calcednia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalncia Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Com base nessas informaes, podemos afirmar que, no balano patrimonial da empresa Calcednia Minerais S.A. relativo ao exerccio de 2008, dever constar contabilizado um investimento no valor de a) R$ 350.000,00. b) R$ 355.000,00. c) R$ 358.000,00. d) R$ 361.000,00. e) R$ 364.000,00.
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 20. (MDIC ACE 2012) Assinale abaixo a opo incorreta.
Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. 21. (AFRE/MG 2005) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participao de empregados. De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de
a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. 22. (MDIC ACE 2012) Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais 250.000,00 140.000,00 25.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 65.000,00 10.000,00 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. 23. (CVM Inspetor 2010) A CIA Dascartas controladora da empresa Quatro Ases, pois possui 56% de seu capital votante. Ao fim do exerccio social, Quatro Ases apurou um lucro lquido de R$ 100.000,00, aps os tributos, participaes, reservas e outros ajustes cabveis, e, dele, destinou 25% para pagamento de dividendos a seus acionistas. O fato narrado provocou mutaes no patrimnio da empresa controladora Dascartas, que mandou promover o competente registro contbil, debitando a conta a) Caixa a crdito de Receitas de Dividendos. b) Dividendos a Receber a crdito de Investimentos c) Dividendos a Receber a crdito de Receitas da Equivalncia Patrimonial. d) Dividendos a Receber a crdito de Receitas de Dividendos. e) Investimentos a crdito de Dividendos a Receber. 24. (CVM Analista de Normas Contbeis e de Auditoria 2010) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e saldos:
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Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgir um patrimnio lquido de a) R$ 5.580,00 b) R$ 5.770,00 c) R$ 5.780,00 d) R$ 5.880,00 e) R$ 5.970,00
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque 25. (STN AFC 2002) A Cia. SM Simtrica, em 31/12/01, contabilizou o encerramento de suas contas de resultado para fins de balano com base nos seguintes saldos, aqui mostrados em ordem alfabtica: COFINS Compras Contribuio Social sobre Lucro Custo unitrio compras/fatura Custo unitrio Estoque InicialEstoque Final Despesas Administrativas Despesas Financeiras Despesas Gerais Despesas No-Operacionais Estoque inicial de mercadorias Estoque final de mercadorias ICMS sobre Compras e Vendas Lucro na Alienao de Bens de Uso Outras Receitas Operacionais Participao Estatutria PIS/Faturamento Proviso para Imposto de Renda Receitas de Vendas Receitas Financeiras Vendas Canceladas R$ 18.600,00 4.000 unidades R$ 2.900,00 R$ 100,00 Custo R$ unitrio 85,00 Preo Mdio Ponderado R$ 9.000,00 R$ 10.000,00 R$ 11.000,00 R$ 5.000,00 4.000 unidades 3.000 unidades 15% R$ 7.000,00 R$ 6.000,00 R$ 3.700,00 R$ 4.400,00 R$ 17.100,00 R$ 700.000,00 R$ 4.000,00 R$ 80.000,00
Ao elaborar a DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, em 31/12/01, a Cia. SM encontrar a) receita lquida de vendas de R$ 492.000,00. b) lucro operacional bruto de R$ 41.500,00. c) lucro operacional lquido de R$ 59.000,00. d) lucro lquido antes do imposto de renda e da CSLL de R$ 54.100,00. e) lucro lquido aps a tributao de R$ 33.300,00. 26. (ESAF AFRFB 2012) A Empresa Controladora S.A., companhia de capital aberto, apura um resultado negativo de equivalncia patrimonial que ultrapassa o valor total de seu investimento na Empresa Adquirida S.A. em R$ 400.000,00. A Empresa Controladora S.A. no pode deixar de aplicar recursos na investida, uma vez que ela a nica fornecedora de matria-prima estratgica para seu negcio. Dessa forma, deve a investidora registrar o valor da equivalncia
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Curso Online Contabilidade Geral Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil - ATRFB Egbert Buarque a) a crdito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. b) a crdito de uma proviso no passivo, para reconhecer a perda no investimento. c) a crdito de uma proviso no ativo, redutora do investimento. d) a dbito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. e) a dbito de uma reserva de capital, gerando uma cobertura para as perdas.
GABARITO 1 A 11 B 21 D 2 C 12 B 22 B 3 B 13 E 23 B 4 B 14 B 24 C 5 D 15 D 25 C 6 A 16 E 26 C 7 B 17 B 8 E 18 C 9 A 19 B 10 D 20 A
BIBLIOGRAFIA - Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. - Pronunciamentos Contbeis do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CFC). www.cpc.org.br - Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br - MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 3a Edio. 2011.
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Companhia A Investimentos aes da Cia C. ...........................360

Companhia B Investimentos aes da Cia C. ...........................840

A variao no valor do investimento da Cia B foi de: 1.360 840 = 520

2 hiptese: dividendos recebidos participao permanente em XYZ.

receita de vendas 3.000,00

Receita de juros 3.000,00

receita de vendas (2) 3.000,00 3.000,00

Receita de juros 3.000,00 3.000,00

CMV 2.500,00 2.500,00 (5)

Dividendos a pagar 2.000,00 (1)

Reservas de lucros 2.000,00 (2)

50.000,00 4.000,00 3.600,00 3.240,00 2.916,00 2.624,40 33.619,60

100.000,00 - 20.000,00 80.000,00 8.000,00 7.200,00 64.800,00

100.000,00 - 20.000,00 80.000,00 8.000,00 7.200,00 64.800,00

100.000,00 - 18.000,00 82.000,00 - 10.000,00 - 7.200,00 64.800,00

Vamos s etapas: (i) Apurao inicial

40.000,00 - 6.000,00 34.000,00 3.400,00 3.060,00 2.754,00 24.786,00

Ajustes (lucro real)

40.000,00 - 3.400,00 - 3.060,00 33.540,00 5.031,00

(iii) Apurao final

40.000,00 - 5.031,00 34.969,00 3.400,00 3.060,00 2.754,00 25.755,00

Lanamento na investidora (Cia Beta)

Clculo da Reserva Legal = 5% x 48.000 = 2.400

70.000,00 - 30.000,00 40.000,00 - 4.800,00 - 1.200,00 2.100,00 2.500,00 38.600,00

SOLUO Apurao do lucro real:

Limite para compensaes = 30% x 375.000 = 112.500

Lucro real = 375.000 112.500 = 262.500 Opo: D

Conforme se verifica, grifado em vermelho, as participaes de empregados e administradores somam R$ 9.500,00.

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