Curso Pós-Graduação Contabilidade Internacional

CURSO DE PS GRADUAO EM GERNCIA CONTBIL, FINANCEIRA E AUDITORIA
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Com nfase no IFRS, US Gaap e BR Gaap
Maio de 2012
SUMRIO DAS AULAS

05/05/2012
Ambiente Econmico Internacional Necessidade de Harmonizao IFRS - Fundamentos e Estrutura US GAAP Fundamentos e Estrutura BR GAAP Fundamentos e Estrutura
SUMRIO DAS AULAS

12/05/2012
Ativo Intangvel Goodwill Investimento Equivalncia Patrimonial Exerccios
SUMRIO DAS AULAS

26/05/2012
Ativo Imobilizado Teste do Impairment Fluxo de Caixa Descontado Exerccios
SUMRIO DAS AULAS

02/06/2012
Mtodos de Converso Mtodo Corrente Converso pela Taxa de Cmbio Mtodo Histrico Estudo de Caso Final
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ERNEST & YOUNG, -; FIPECAFI, - Manual de normas internacionais de contabilidade: IFRS versus normas brasileiras. So Paulo: Atlas, 2009. CARVALHO, N. L.; LEMES, S. Contabilidade internacional para graduao: textos, estudos de casos e questes de mltipla escolha. So Paulo: Atlas, 2010. NIYAMA, J. K. Contabilidade internacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2010. PADOVEZE, C. L.; BENEDICTO, G. C.; LEITE, J. S. J. Manual de Contabilidade internacional. So Paulo: Cengage, 2012. SANTOS, J. L.; SCHIMIDT, P.; FERNANDES, L. A. Introduo a contabilidade internacional. So Paulo: Atlas, 2006. www.cfc.org.br www.receita.fazenda.gov.br
AMBIENTE ECONMICO INTERNACIONAL
Ambiente Econmico Internacional Necessidade de Harmonizao IFRS - Fundamentos e Estrutura US GAAP Fundamentos e Estrutura BR GAAP Fundamentos e Estrutura
QUAL FOI O MOTIVO DA INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE?
Internacionalizao dos Mercados de Capitais proporcionado por investimentos estrangeiros e formao de blocos econmicos. Necessidade de um conjunto de padres contbeis internacionais que permitam a comparao de informaes entre companhias. Busca de informaes por parte de grandes grupos que realizam operaes comerciais internacionais.

CARACTERSTICAS
Apresentar aos usurios externos e internos informaes teis e de qualidade para auxiliar na tomada de decises; Contribui para a captao de recursos financeiros em algum mercado de capitais especfico; considerada como a linguagem universal dos negcios, tendo em vista a harmonizao de suas normas; Reporte de informaes no caso de empresas estrangeiras instaladas em diferentes pases em que so negociadas suas aes; diante dessas caractersticas que a Contabilidade Internacional considerada a principal ferramenta de divulgao do desempenho empresarial!

AS DIMENSES DA CONTABILIDADE INTERNACIONAL
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Elaborao e Reporte
PROCESSO DE COMUNICAO
Utilizao das DC como fonte de informaes
EMPRESAS
Linguagem Financeira
USURIOS
sia Localizao Geogrfica Canad Mxico Localizao da empresa
Brasil Estados Unidos Unio Europia Localizao da empresa
Adaptado de Padoveze, Benedicto e Leite (2012)
ESTRUTURA DAS INFORMAES DA CI

De modo geral, as informaes empresariais das companhias so agrupadas em um nico relatrio, conhecido como Relatrio Anual e deve contemplar a seguinte estrutura: RELATRIO ANUAL
Relatrio da Demonstraes Administrao Contbeis
Notas Explicativas
Parecer dos Auditores
Parecer do Conselho Fiscal
Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao do Resultado Abrangente Demonstraes das mutaes do PL Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado Balano Social
Todas essas informaes devem possuir atributos que permitam a sua compreensibilidade por parte de seus usurios. Por isso que existe a harmonizao das normas contbeis!
NECESSIDADE DE HARMONIZAO
A harmonizao das normas contbeis torna-se fundamental pelo fato de que:
Melhora a transparncia e a compreenso, facilitando a comparabilidade das informaes divulgadas s diferentes economias; Reduz os custos na elaborao, divulgao e de auditoria; Exclui as diferenas em resultados gerados pelo reconhecimento contbil a partir de um nico conjunto de normas; Facilita e simplifica o processo de consolidao das demonstraes financeiras; Melhora a comunicao da empresa com seus investidores nacionais e estrangeiros;
IFRS Fundamentos e Estrutura

O que o IASC?
Significa COMIT DE NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ou International Accounting Standards Committee. Criado em 1973 por meio de um acordo entre diversas entidades profissionais de vrios pases; Sediado em Londres e foi at o ano de 2001 o rgo normatizador dominante; Aps 2001 surge o IASB International Accounting Standards Board que sucedeu o IASC e denominada como IFRS International Financial Reporting Standards;

Estrutura do IASB
Conselho de Monitoramento Fundao IASC Conselho
Aprova e fiscaliza os curadores
Com 22 curadores, nomeia, fiscaliza e capta recursos
Com membros, define a agenda tcnica, aprova normas e interpretao Vinculado ao Conselho com 40 membros Vinculado ao Conselho com 14 membros
Conselho Cunsultivo de Normas
Comit de Normas Contbeis Internacionais Grupos de Trabalho
Vinculado ao Conselho para grandes projetos em agenda

Normas Internacionais da IAS
IAS
1 2 7 8 10 11 12 16 17 18 19 20 21 Estoques Demonstrao do Fluxo de Caixa Polticas contbeis, erros fundamentais e mudanas das estimativas contbeis Eventos subsequentes data do Balano Contratos de Construo Imposto de Renda Ativo Imobilizado Arrendamentos (leasing) Receita Benefcios aos empregados Contabilidade de concesses governamentais e divulgao de assistncia Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio
ASSUNTO
Apresentao das demonstraes contbeis
Normas Internacionais da IAS

IAS
23 24 26 27 28 29 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41 Custos de Emprstimos Divulgao das partes relacionadas Contabilidade e emisso de relatrios para planos de aposentadoria Demonstraes contbeis consolidadas e contabilidade para investimentos Contabilidade para investimentos em associadas Demonstraes contbeis em economias hiperinflacionrias Tratamento contbil de participao em empreendimentos joint venture Instrumentos financeiros: divulgao e apresentao Lucro por ao Relatrios financeiros intermedirios Reduo no valor recupervel de ativos Provises, passivos e ativos contingentes Ativos Intangveis Instrumentos Financeiros : reconhecimento e mensurao Propriedades para Investimento Agricultura
ASSUNTO

Normas Internacionais de Relatrio financeiro
IFRS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 Adoo pela primeira vez das IFRS Remunerao com base em aes Combinao de empresas
ASSUNTO
Instrumentos financeiros e contratos de seguros Ativos no correntes mantidos para a venda e operaes descontinuadas Explorao e avaliao de recursos minerais Instrumentos financeiros: divulgao de informaes Segmentos operacionais Instrumentos Financeiros (a partir de 2013)

O BRASIL e a Contabilidade Internacional
Quais so os rgos brasileiros que normatizam o Brasil Contabilidade Internacional? Comunicado 14.259/06 determina o desenvolvimento de ao especfica
BACEN para as instituies financeiras passem a adotar o IFRS a partir de 2010. CVM CPC
Determina por meio da IN 457/07 que as companhias abertas a partir de 2010 divulguem suas demonstraes contbeis nos padres IFRS. Determina os procedimentos a serem realizados em convergncia com as normas internacionais.
LEI 6.404/76
LEI 11.638/07
LEI 11.941/09

O BRASIL e a Contabilidade Internacional
TIPOS DE ENTIDADES SOCIEDADE ANNIMA de Capital Aberto SOCIEDADE ANNIMA de Capital Fechado (GP) SOCIEDADE ANNIMA de Capital Fechado (MP) SOCIEDADE LIMITADA de Grande Porte SOCIEDADE LIMITADA de Pequeno Porte
PUBLICAO CONTRATAO ADOO ADOO DEMONSTRAES AUDITORIA IFRS CVM CONTBEIS INDEPENDENTE Sim No No No No Sim Opcional Opcional No No Sim Sim Sim No No Sim Sim No Sim No
US GAAP Fundamentos e Estrutura

O que o FASB?
O FASB - Financial Accounting Standards Board, ou Comit de Normas de Contabilidade Financeira um rgo do setor privado da economia americana que foi criado em 1973 para emisso de pronunciamentos sobre assuntos contbeis.
SUA MISSO
Aperfeioar e estabelecer os padres contbeis, servindo como guia e educador para todo o pblico.
US GAAP Fundamentos e Estrutura
Enquanto no Brasil tem-se a CVM (Comisso de Valores Mobilirios), nos EUA tm-se a SEC (Securities and Exchange Commission) que regula o mercado de capitais dos EUA o responsvel pela regulamentao contbil das Companhias americanas.
Base Estrutural
United States Generally Accepted Accounting Principles - USGAAP
No Brasil, equivalese ao PCNA Princpios Contbeis Geralmente Aceitos No Brasil, equivalese ao CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis
Pronunciamento
Statement of Financial Accounting Standards - SFAS
Convergncia entre o Brasil e as Normas Internacionais

Quais so as entidades que se pronunciam sobre as Normas e Procedimentos Contbeis no Brasil? Houve a existncia de muitas divergncias
CFC Conselho Federal de Contabilidade
+
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
+
CVM Comisso de Valores Mobilirios
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis

A partir de ento foi criado o CPC

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS COMPOSIO
Criado pela Resoluo CFC no 1.055/05 ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas; APIMEC Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; BM&F BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo; CFC Conselho Federal de Contabilidade; FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras; e IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS
Decorre em funo das necessidades de: Convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis, reduo de riscos e custo nas anlises e decises, reduo de custo de capital); Centralizao na emisso de normas
Representao das internacionais.
Instituies nacionais interessadas em eventos

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS Tipos de Produtos elaborados pelo CPC:
Pronunciamentos Tcnicos Interpretaes Orientaes

IMPORTANTE Os Pronunciamentos Tcnicos sero obrigatoriamente submetidos a audincias pblicas

Pronunciamento da Estrutura conceitual Bsico CPC 01 IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos CPC 02 IAS 21 Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso das DC CPC 03 - IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa CPC 04 IAS 38 Ativo Intangvel CPC 05 IAS 24 Divulgao sobre Partes Relacionadas CPC 06 IAS 17 Operaes de Arrendamento Mercantil CPC 07- IAS 20 Subveno e Assistncia Governamentais CPC 08 IAS 39 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios

CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado CPC 10 IFRS 2 Pagamento baseado em aes CPC 11 IFRS 4 Contratos de seguros CPC 12 - Ajuste a Valor presente CPC 13 - Adoo inicial da Lei n 11.638/07 CPC 14 IAS 32/39 Instrumentos financeiros fase I CPC 15 IFRS 3 - Combinao de Negcios CPC 16 IAS 2 - Estoques CPC 17 IAS 11 - Contratos de Construo CPC 18 IAS 28 - Investimentos em Coligadas e Controladas

CPC 19 IAS 31 - Investimento em empreendimento controlado em conjunto CPC 20 IAS 23 - Custos de Emprstimos CPC 21 IAS 34 - Demonstrao intermediria CPC 22 IFRS 8 - Informaes por Segmento CPC 23 IAS 8 - Polticas contbeis, mudanas em estimativa e retificao de erro CPC 24 IAS 10 - Evento subsequente CPC 25 IAS 37 - Provises, Passivos contingentes e ativos contingentes CPC 26 IAS 1 - Apresentao das demonstraes contbeis CPC 27 IAS 16 - Ativo Imobilizado CPC 28 IAS 40 - Propriedade para Investimento CPC 29 IAS 41 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola

CPC 30 IAS 18 - Receitas CPC 31 IFRS 5 Ativo no Circulante mantido para a venda CPC 32 IAS 12 Tributos sobre o lucro CPC 33 IAS 19 Benefcios a empregados CPC 35 IAS 27 Demonstraes separadas CPC 37 IFRS 1 Adoo inicial das Normas Internacionais de Contabilidade CPC 38 IAS 39 Instrumentos Financeiros: reconhecimento e mensurao CPC 39 IAS 32 Instrumentos Financeiros: apresentao CPC 40 IFRS 7 Instrumentos Financeiros: evidenciao CPC 41 IAS 33 Resultado por Ao CPC 43 IFRS 1 Adoo inicial dos pronunciamentos CPC 15

Orientaes Tcnicas
OCPC 01 Entidades de incorporao imobiliria OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008 OCPC 03 Instrumentos Financeiros: reconhecimento, mensurao e evidenciao OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica ICPC 02 nas entidades imobilirias OCPC 05 Contratos de Concesso

Interpretaes Tcnicas ICPC 01 Contratos de concesso ICPC 02 Contrato de construo do setor imobilirio ICPC 03 Aspectos complementares das operaes de arrendamento mercantil ICPC 04 CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes ICPC 05 Pagamento Baseado em Aes Transaes de aes do grupo ICPC 06 Hedge de investimento lquido em operaes no exterior ICPC 07 Distribuio de Lucros in natura ICPC 08 Contabilizao da proposta de dividendos ICPC 09 Demonstraes contbeis individuais, separadas e consolidadas e aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial

Interpretaes Tcnicas ICPC 10 Aplicao inicial ao Ativo Imobilizado e a propriedade para investimento ICPC 11 Recebimento em transferncia de ativos dos clientes ICPC 12 Mudanas em passivos por desativao, restaurao e outros passivos ICPC 13 Direitos a participaes decorrentes de fundos de desativao, restaurao e reabilitao ambiental ICPC 15 Passivo decorrente de participao de um mercado especfico. ICPC 16 Extino de passivos financeiros com instrumentos patrimoniais ICPC 17 Contratos de Concesso - Evidenciao

ESTRUTURA DAS PRTICAS CONTBEIS NO BRASIL
LEGISLAO SOCIETRIA BRASILEIRA Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09
PRONUNCIAMENTOS CPC SUSEP ANTT CFC ANEEL Demais CVM ANATEL BACEN ANS

PARTICULARIDADES DA LEI 11.638/07
Art. 3 Obrigatoriedade de Auditoria Independente as Sociedades de Grande Porte
QUAL O CONCEITO DE SOCIEDADE DE GRANDE PORTE?
Independentemente se S/A ou LTDA.
Quando no exerccio social anterior:
A empresa apresentou um Ativo total superior a R$ 240 milhes Quando a empresa auferiu uma Receita bruta superior a R$ 300 milhes
Aplicao da lei para as companhias abertas e para as sociedades de grande porte

S.A. aberta S.A. fechada grande porte S.A. fechada pequeno porte sociedade de grande porte (Ltda.)
normas
contbeis da Lei e da CVM auditoria publicao
normas
contbeis da Lei e da CVM auditoria publicao
normas
contbeis da Lei ou da CVM publicao
normas
contbeis da Lei auditoria no tem publicao
Fontes (2012)

PARTICULARIDADES DA LEI 11.638/07 CPC 13 - Adoo inicial da Lei n 11.638/07 e MP n 449/08
Dispensa excepcional de demonstraes comparativas; Mudanas de prticas que alterem saldos de 2007 devem ser ajustadas no balano de abertura contra Lucros Acumulados; Notas Explicativas com esses efeitos DFC e DVA no precisam de comparao a no ser que j fossem divulgadas

PARTICULARIDADES DA LEI 11.638/07
Art. 1 - Inciso IV e V
Ao fim de cada exerccio social sero elaborados:

I - Balano Patrimonial; II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; III - Demonstrao do Resultado do Exerccio; IV Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
Quando PL for superior a R$ 2.000.000,00
V Demonstrao do Valor Adicionado.

Se acaso for S/A de Capital Aberto

NOVA ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL - LEI 11.638/07 1. ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Prazo 1.2.2 1.2.3 1.2.4 Investimentos Imobilizado Intangvel Realizvel a Longo 2.3 2. PASSIVO 2.1 2.2 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.3.6 Passivo Circulante Passivo No Circulante Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Variao (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados
PATRIMNIO LQUIDO
Patrimonial

NOVA ESTRUTURA DA DRE - LEI 11.638/07
I - Receita bruta das vendas e servios (-) Dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; (=) Receita lquida das vendas e servios (-) Custo das Mercadorias e Servios vendidos ou CPV (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Tributrias Despesas Operacionais Financeiras Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Variaes Cambiais (-) Outras Receitas e Despesas (=) Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e Contribuio Social (-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro (=) Lucro Lquido aps Proviso (-) Participao de Debntures, Empregados, Administradores e partes relacionadas (=) Lucro Lquido do Exerccio

AJUSTE A VALOR PRESENTE - LEI 11.638/07 Exigido para Ativos e Passivos no-circulantes. Quando relevantes os ajustes tambm devem ser feitos nos circulantes
Busca-se eliminar os juros embutidos implcita ou explicitamente
Venda a prazo ou compra a prazo Retirar a parcela de juros do contas a receber Reduo da receita de vendas

DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Exemplo numrico
Qual o valor de Mercado do Estoque? Qual o valor a vista do Estoque adquirido? Qual foi a margem operacional adquirida com a compra?
R$ 2.610,00 R$ 2,520,00 R$ 90,00

Exemplo numrico
Qual foi a Receita Financeira obtida com a compra? M = P x (1 + i)n A Receita Financeira refere-se a aplicao financeira possibilitada pela postergao do pagamento do produto. 2.754,27 2.700,00
R$ 54,27
M = 2.700,00 x (1 + 0,01) x (1+0,01) M = 2.700,00 x (1,01) x (1,01) M = 2.700,00 x 1,0201 M = 2.754,27

Exemplo numrico
Qual foi o Custo Financeiro obtido com a compra?
R$ 180,00
O Custo Financeiro refere-se ao financiamento que foi concedido pelo fornecedor.
CF = Est. Vista Est. Prazo CF = 2.520,00 2.700,00 CF = (180,00)

Exemplo numrico
Qual foi a Margem Financeira obtida com a compra?
(R$ 125,73)
A Margem Financeira a diferena entre a Receita Financeira e o Custo Financeiro referente aquisio.
MF = Rec. Financ. Custo Financ. MF = 54,27 180,00 MF = (125,73)

Exemplo numrico
Matria Prima: Data: 02/09/2010 Barra de Ferro 7/8 Fornecedor: 900 Unid. Medida: Fornecedor Alpha Ltda Mt Prazo Pagto (ms) 2 Nota Fiscal 85.420 % a.m. 1% 2,90 90,00 (125,73) 35,73
Quantidade: Valor Unitrio Prazo: Valor Mercado Estoque: Receita Financeira:
3,00 Valor Unitrio a vista: 2.610,00 Valor Total a Vista: 54,27 Custo Financeiro:
2,80 Valor Mercado a vista: 2.520,00 Margem Operacional: (180,00) Margem Financeira:
Margem de Contribuio sobre a Aquisio
Neste exemplo, o Departamento de Compras obteve uma Margem de Contribuio Negativa sobre a compra realizada.

Exemplo numrico
Suponha-se que este mesmo produto foi adquirido por outro fornecedor (Fornecedor Beta SA) nas seguintes condies:
Produto: Barra de Ferro 7/8 Quantidade Adquirida: 900 unidades Prazo para Pagamento: 60 dias (2 meses) Preo Unitrio Vista: R$ 2,80 Preo Unitrio Prazo: R$ 2,95 Custo de Oportunidade de Capital: 1% a.m. Data da Aquisio: 15/03/2012 Nota Fiscal nmero: 100.200
Qual a Margem de Contribuio obtida com esta aquisio?

EXERCCIOS DE FIXAO
A empresa Inovao adquiriu do Fornecedor Champion produtos que sero utilizados para revenda, nas seguintes condies:
Produto: Pneus 215/60 R16 Maxxis Quant. Adquirida: 150 unidades Prazo p/ Pagto: 90 dias (3 meses) Preo Unit. Vista: R$ 287,00 Preo Unit. Prazo: R$ 304,50 Preo Unit. Mercado: R$ 300,00 Custo de Oport. de Capital: 1,2% a.m. Data da Aquisio: 15/03/2012 Nota Fiscal nmero: 6.870 Produto: Pneus 195/70 R15 Maxxis Quant. Adquirida: 210 unidades Prazo p/ Pagto: 90 dias (3 meses) Preo Unit. Vista: R$ 165,00 Preo Unit. Prazo: R$ 180,50 Preo Unit. Mercado: R$ 170,00 Custo de Oport. de Capital: 1,2% a.m. Data da Aquisio: 22/03/2012 Nota Fiscal nmero: 7.035

EXERCCIOS DE FIXAO
A empresa Inovao vendeu para consumidores diversos, os produtos que foram adquiridos, nas seguintes condies:
Produto: Pneus 215/60 R16 Maxxis Quant. Vendida: 110 unidades Prazo p/ Recbto: 60 dias (2 meses) Preo Unit. Vista: R$ 390,00 Preo Unit. Prazo: R$ 429,00 Preo Unit. Mercado: R$ 410,00 Custo de Oport. de Capital: 5% a.m. Produto: Pneus 195/70 R15 Maxxis Quant. Vendida: 160 unidades Prazo p/ Recbto: 60 dias (2 meses) Preo Unit. Vista: R$ 229,50 Preo Unit. Prazo: R$ 252,45 Preo Unit. Mercado: R$ 240,00 Custo de Oport. de Capital: 5% a.m.

2 ENCONTRO - 12/05/2012
Ativo Intangvel Goodwill Investimento Equivalncia Patrimonial Exerccios
ATIVO INTANGVEL - LEI 11.638/07
formado por contas que anteriormente eram classificadas no Imobilizado (Marcas e Patentes), no Diferido (Pesquisa e desenvolvimento) e em Investimentos (gio)
Desenvolvimento de Produtos Marcas e patentes Fundos de mercado Goodwill

O que ?
ATIVO INTANGVEL - LEI 11.638/07

GOODWILL - LEI 11.638/07
a diferena entre valor de mercado e valor de custo? (gio)
NO, pois isso GIO
Seria a diferena entre o valor pago e o valor de mercado?
SIM, isso GOODWILL
INVESTIMENTO - LEI 11.638/07
PARTICULARIDADES
Mtodo de equivalncia patrimonial
Estabelece o capital votante (20%) como base para a presuno de influncia; Conceito de influencia significativa;
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
um mtodo contbil de avaliao de investimentos realizados por uma empresa, chamada investidora, em outra, denominada investida.
Em outras palavras, um ajuste contbil realizado a fim de determinar o valor dos investimentos de uma companhia em outras empresas.
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL O valor do investimento ser determinado mediante a aplicao sobre o valor do PL, o percentual de participao da investidora no capital da coligada ou controlada.
Art. 248, inciso I da Lei 6.404/76...
... no valor do PL da coligada ou controlada no dever ser computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia investidora ou com outras sociedades coligadas companhia ou por ela controladas.
Equivalncia patrimonial corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicao da porcentagem de participao no capital social sobre o patrimnio liquido de cada coligada, sua equiparada e controlada. EXEMPLO:
INVESTIDORA SIZE POSSUI 6.000 AES DA INVESTIDA LIGHT
INVESTIDA LIGHT
CAPITAL 20.000 AES 100 % PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL + RESERVAS PREJUZOS $ 40.000
INVESTIDORA SIZE
PARTICIPAO 6.000 AES 30 % INVESTIMENTO NO VALOR PATRIMONIAL $ 12.000
PARTICULARIDADES Devem ser avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial investimentos das pessoas jurdicas em:
Sociedades Controladas; Sociedades Coligadas, cuja administrao tenha influncia, ou que participe de at 20% ou mais do Capital votante;
O QUE VEM A SER INFLUNCIA NA ADMINISTRAO?
A empresa investidora tem s 15% do capital, mas ela quem fornece a tecnologia de produo e designa o diretor industrial ou o responsvel pela rea de produo;
A investidora tem 15% de participao, mas responsvel pela adm. e finanas, sendo a rea de produo de responsabilidade dos outros acionistas.
O QUE SO SOCIEDADES COLIGADAS? So consideradas coligadas as sociedades quando uma participa com 10% ou mais do Capital Social da outra, sem control-la.
EXEMPLO: Se a Companhia A detiver 20% do Capital Social da Empresa B, as empresas A e B so coligadas. Porm, se esta participao for de 5%, . no estar considerada a coligao entre as empresas Quando se referir ao Capital, este abranger tanto o capital votante quanto o no-votante
SOCIEDADES COLIGADAS
Com base no Capital da Investida, determine o limite mnimo e Mximo de uma Coligada, conforme a Legislao.
Capital da Investida Quant. Aes Ordinrias Preferenciais Total 1.000 1.000 2.000 200 10%
Espcie de Ao
Coligada Mnimo Aes %
Coligada Mximo Aes 499 1.000 1 .499 % 49,9% 100% 74,95%
O QUE SO SOCIEDADES CONTROLADAS E CONTROLADORAS?
So consideradas controladas as sociedades na qual a controladora, diretamente ou por intermdio de outras controladas, titular de direitos dos scios que lhe assegurem, de modo permanente, supremacia nas deliberaes sociais e poder de eleger a maioria dos administradores.
Neste sentido, o controle pode ser direto ou indireto (por meio de outras controladas) e refere-se participao no Capital Votante.
SOCIEDADES CONTROLADAS E CONTROLADORAS
EXEMPLO:
Se a Companhia A participa com mais de 50% do Capital Votante da Empresa B, configura-se o controle, ou seja, a Empresa A controla a Empresa B.
a) A Empresa A detm 15% do Capital Votante da Empresa C b) A Empresa B (que controlada por A) participa com 40% do Capital Votante da Empresa C.
... Assim, conclui-se que A empresa A controladora tambm da Empresa C, porque a soma das participaes (15% prpria e 40% de sua controlada B) ultrapassa a 50% do Capital Votante.
SOCIEDADES CONTROLADAS E CONTROLADORAS Com base no Capital da Investida, determine o limite mnimo e mximo de uma Controlada, conforme a Legislao.
Espcie de Ao
Capital da Investida Quant. Aes
Controlada Mnimo Aes 501 501 % 50,1% 25,1%
Controlada Mximo Aes 1.000 1.000 2 .000 % 100% 100% 100%
Ordinrias Preferenciais Total
1.000 1.000 2.000
Classificao das participaes quanto ao % que a investidora possui do Capital da Investida.

10% OU MAIS DO CAPITAL TOTAL DA INVESTIDA SEM CONTROLE CAPITAL VOTANTE QUE GARANTE PODER DE DECISO NAS AG MAIS QUE 50 % DO CAPITAL VOTANTE MENOS QUE 10% DO CAPITAL VOTANTE E MENOS QUE 10% DO CAPITAL TOTAL
COLIGADA
CONTROLADA
OUTRAS PARTIPAOES
MOMENTO EM QUE DEVE SER FEITA A EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Na aquisio do Investimento Momento em que dever ser desdobrado o custo de aquisio em valor da equivalncia patrimonial e em valor do gio ou desgio na aquisio (diferena entre o custo de aquisio e o valor da equivalncia patrimonial).
Em cada Balano de encerramento do perodo-base de apurao do Lucro Real Momento em que o ajuste do valor do investimento ao valor de Patrimnio Lquido da coligada ou controlada dever ser registrado.
NORMAS GERAIS
O valor do PL da coligada ou controlada ser determinado com base em Balano Patrimonial ou balancete de verificao levantado na mesma data do Balano da empresa, ou at 2 meses no mximo antes desta data. Se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada e pela empresa investidora no forem uniformes, esta dever fazer, no Balano Patrimonial da coligada ou controlada, os ajustes necessrios para eliminar as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios.
PARTICIPAES SOCIETRIAS PERMANENTES So aplicaes de recursos na aquisio de aes ou cotas de outras empresas com o objetivo de:
Garantia de fornecimento de Matria Prima, Tecnologia, entre outros. Aumentar a sua participao no mercado. Manter clientes considerados estratgicos. Garantir uma possvel atividade complementar.
COMPOSIO DAS AES CAPITAL SOCIAL
Lei 6.404/76 Artigo 15, 2o Lei n 10.303, de 31.10.2001 estabelecem que
... o nmero de aes preferenciais sem direito a voto no pode ultrapassar 50% (cinqenta por cento) do total das aes emitidas. Assim, consequentemente as aes ordinrias devem corresponder a no mnimo, 50% mais uma ao.
MODALIDADES DE SOCIEDADES ANNIMAS
CAPITAL FECHADO
Negocia suas aes na prpria companhia
CAPITAL ABERTO
Possuem normatizao na Comisso de Valores Mobilirios e Bovespa Bolsa de Valores de So Paulo. Negocia suas aes na Bovespa
Implicaes no Ativo Imobilizado - Lei 11.638/07

3 ENCONTRO - 26/05/2012
Ativo Imobilizado Teste do Impairment Fluxo de Caixa Descontado Exerccios
De acordo com a nova Lei, o que vem a ser o Ativo Imobilizado?
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividade da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
Art. 179 6.404/76

CPC 01 REDUO AO VALOR RECUPERVEL
TESTE DO IMPAIRMENT
Quando o valor contbil for superior ao valor recupervel do Ativo, deve ser feito o Ajuste do Impairment para contabilizar sua diferena. EXEMPLO:
Valor Contbil Lquido
Deve ser comparado com
Valor Recupervel
O maior entre
Valor Lquido de Venda
Valor em
e
Utilizao

TESTE DO IMPAIRMENT
Padoveze, Benedicto e Leite (2012) esclarecem que deve-se utilizar sempre o maior valor entre os dois critrios (valor de venda e valor de uso), visto que o fair value (valor justo) deve representar o preo negociado entre um comprador e um vendedor que agem racionalmente.
Na ausncia deste objetivo, deve-se utilizar o conceito de Valor Presente do Fluxo de Caixa esperado pelo Ativo.

EXEMPLO - TESTE DO IMPAIRMENT

AVALIAO DE IMPAIRMENT DE MQUINAS DE GRANDE PORTE Valor Contbil Lquido Valor em uso Valor Lquido de Venda Perda por Impairment E a sua Contabilizao? Dbito Perdas com desvalorizao de Ativos (DRE) Crdito Perdas com desvalorizao de Ativos (ATIVO - redutora) = = = = R$ 850.000,00 Considerada as depreciaes R$ 815.000,00 R$ 800.000,00 R$ 35.000,00 ( 800.000,00 - 815.000,00)
Maior valor

QUANDO APLICAR O TESTE DO IMPAIRMENT

Quando, no momento em que as Demonstraes Contbeis indicar que um Ativo possa ter sofrido uma Desvalorizao (impairment), porm, independentemente de existir ou no a indicao de impairment, a empresa dever testar anualmente: O Goodwill (gio por expectativa de rentabilidade futura); Os Ativos Intangveis com vida til indefinida ou ainda no disponveis para uso;
E COMO FICAM AS DEPRECIAES? Aps o reconhecimento de uma perda de impairment, a depreciao e a amortizao do Ativo dever ser ajustada nos perodos futuros, considerando a sua vida til remanescente.

ESTUDOS DE CASO 1
A Cia. nix explora a produo de petrleo por meio de uma plataforma no mar. A entidade provisionou o valor de R$ 10.000.000,00 com a restaurao do fundo do mar, prevista ao final do contrato de explorao. Esse montante representa o valor presente de tal proviso. A entidade recebeu uma oferta de compra da plataforma por R$ 16.000.000,00, os custos associados com a realizao da venda de R$ 2.000.000,00 e o comprador assume o compromisso com a restaurao. O valor em uso da plataforma de, aproximadamente, R$ 24.000.000,00 antes dos custos de restaurao. O valor Contbil da plataforma de R$ 20.000.000,00. O valor da plataforma da Cia nix deve ser reduzido ao valor recupervel? Se sim, por qual valor?

ESTUDOS DE CASO 1 - Resoluo
Valor Venda Lquido = R$ 14.000.000 (16.000.000,00 2.000.000,00)
Valor Justo da Venda Custos sobre Venda
Valor em uso Lquido = R$ 14.000.000
(24.000.000,00 10.000.000,00)
Valor em uso Restaurao Provisionada
Valor Contbil Lquido = R$ 10.000.000
(20.000.000,00 10.000.000,00)
Valor Contbil Restaurao Provisionada
A Plataforma no dever ser reduzida ao valor recupervel, pois seu valor recupervel excede o valor contbil.

ESTUDOS DE CASO 2
A Cia Petrox explora a produo de petrleo por meio de uma plataforma no mar. A empresa tem que remover a plataforma no final de sua vida til e uma proviso f oi constituda no incio da produo. O valor contbil da proviso de R$ 8.000.000,00. A entidade recebeu uma oferta de R$ 20.000.000,00, (custo de venda de R$ 1.000.000,00) para os direitos de uso da plataforma. Este valor j reflete o compromisso dos proprietrios de remov-la ao final de sua vida til. O valor em uso estimado da plataforma de 26.000.000,00, ignorando os custos da remoo. O valor contbil corrente da plataforma de R$ 28.000.000,00
O valor da plataforma da Cia Petrox deve ser reduzido ao valor recupervel? Se sim, por qual valor?

ESTUDOS DE CASO 2 - Resoluo
Valor Venda Lquido = R$ 19.000.000 (20.000.000,00 1.000.000,00)
Valor Justo da Venda Custos sobre Venda
Valor em uso Lquido = R$ 18.000.000
(26.000.000,00 8.000.000,00)
Valor em uso Restaurao Provisionada
Valor Contbil Lquido = R$ 20.000.000
(28.000.000,00 8.000.000,00)
Valor Contbil Restaurao Provisionada
O valor recupervel de R$ 19.000.000,00 menor que o valor contbil (R$ 20.000.000,00, e o Ativo deve ser reduzido ao valor recupervel reconhecendo a perda de R$ 1.000.000,00.

CPC 01 REDUO AO VALOR RECUPERVEL TESTE DO IMPAIRMENT Mtodo pelo Fluxo de Caixa
Resoluo CFC 1.110/07 Determina que se os Ativos estiverem avaliados por valor superior ao valor recupervel por meio do uso ou venda, a empresa dever reduzir esses Ativos ao seu valor recupervel, reconhecendo no resultado a perda referente a essa desvalorizao. Para o Ativo Imobilizado Tangvel, deve-se utilizar:
Fluxo de Caixa Descontado (valor presente decorrente do seu emprego nas atividades da empresa.

CPC 01 REDUO AO VALOR RECUPERVEL TESTE DO IMPAIRMENT Mtodo pelo Fluxo de Caixa EXEMPLO NUMRICO
Check List para memorial de clculo para Reduo do Ativo Imobilizado Tangvel: (1) (2) (3) (4) (5) (6) Projeo das Receitas Futuras pelo Uso do Imobilizado Projeo dos Gastos com Manuteno e Reformas Vida til remanescente do Imobilizado (anos) Taxa de Juros Descontados (% a.a.) Valor Lquido Contbil Fechamento do Balano Valor Estimado da Venda na Base de troca 5 15% 149.500,00 115.115,00

Memorial de clculo
Ano Calendrio Ano Entradas de Caixa (1) Sadas de Caixa (2) Fluxo de Caixa Estimado Vr. Presente dos Fluxos de Caixa
2012 2013 2014 2015 2016

TOTAL
1 2 3 4 5
57.500,00 50.268,00 43.200,00 34.770,00 29.000,00 214.738,00
7.500,00 7.668,00 7.200,00 6.270,00 5.800,00 34.438,00
50.000,00 42.600,00 36.000,00 28.500,00 23.200,00 180.300,00
43.478,26 32.211,72 23.670,58 16.294,97 11.534,50 127.190,03
Obs.: Taxa de Juros de 15%a.a.

Clculo Final
(A) (B) (C). Valor Contbil do Imobilizado Valor Presente dos Fluxos de Caixa Perda por Desvalorizao (Impairment ) 149.500,00 127.190,03 22.309,97
Contabilizao
Dbito: Crdito: Valor: Perdas com Desvalorizao de Ativos (DRE) Perdas com Desvalorizao de Ativos (Ativo Redutora) 22.309,97
EXERCCIOS RELACIONADOS AO TESTE DO IMPAIRMENT
EXERCCIO 1
1) Uma empresa que atua no setor industrial adquiriu no passado um equipamento industrial no valor de R$ 97.620,00 para ser utilizado no processo produtivo da empresa. Ocorre que a empresa necessita substitu-lo por um equipamento mais moderno, fato este que foi ofertado por terceiros, o valor de R$ 65.000,00. Para que se possa retirar o equipamento da instalao fabril, ser necessrio contratar uma empresa terceirizada cujo valor cobrado ser de R$ 2.500,00. O gerente de produo informou que este equipamento possui um valor de uso de R$ 80.000,00. Ainda, segundo o gerente, se acaso a empresa resolvesse modernizar o equipamento, seria necessrio investir R$ 35.000,00. Diante do exposto, o equipamento em questo ter seu valor reduzido ao valor recupervel? Se sim, qual ser o valor e sua respectiva contabilizao?
EXERCCIO 2
2) A Distribuidora Fnix possui um imobilizado com as seguintes caractersticas: - Valor contabilizado no Balano: R$ 150.000,00 - Valor reconhecido para Venda: R$ 120.000,00 - Taxa de desconto: 14% a.a. - No ano corrente (2012) a empresa projetou uma receita de R$ 60.000,00, cujo valor sofrer um decrscimo de 10% anualmente. - Neste mesmo ano, a empresa estimou uma despesa com manuteno e reformas de R$ 7.500,00, cuja tendncia que este valor sofra um aumento de 20% ao ano. -Este imobilizado possui uma vida til de 7 anos. Qual o valor do Impairment (desvalorizao) e sua respectiva contabilizao?
EXERCCIO 3
3) O Ativo Imobilizado da empresa mega conta com os seguintes imobilizados: -Equipamentos Industriais (a) Torno CNC (b) Prensadeira (c) Fundidor (d) Resfriadora R$ 143.600,00 R$ 54.681,00 R$ 97.650,00 R$ 120,000,00 - Vida til 10 anos - Vida til 10 anos - Vida til 12 anos - Vida til 10 anos
-De modo geral, o mercado paga por 70% do valor de um equipamento novo. - A Taxa utilizada de 12% a.a.
EXERCCIO 3
- No ano corrente (2012) a empresa projetou as seguintes receitas: (a) R$ 70.000,00 com um decrscimo de 5% anualmente. (b) R$ 12.000,00 com um decrscimo de 5% anualmente. (c) R$ 18.000,00 com um decrscimo de 5% anualmente. (d) R$ 24.000,00 com um decrscimo de 5% anualmente.
- No mesmo ano (2012), a empresa projetou as seguintes despesas: (a) R$ 14.000,00 com um acrscimo de 15% anualmente. (b) R$ 5.600,00 com um acrscimo de 5% anualmente. (c) R$ 4.200,00 com um acrscimo de 5% anualmente. (d) R$ 12.000,00 com um acrscimo de 2% anualmente.
Qual o valor do Impairment dos Imobilizados apresentados e suas respectivas contabilizaes?
MTODOS DE CONVERSO
4 ENCONTRO - 02/06/2012
Mtodo Corrente Converso pela Taxa de cmbio Mtodo Histrico Estudo de Caso Final
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
O Mtodo Corrente considera que a moeda do pas funcional e, portanto, basta elaborar a converso dos valores em reais pela taxa da moeda estrangeira na data da apresentao do Balano. Para tanto, so necessrios realizar alguns procedimentos que, segundo Padoveze, Benedicto e Leite (2012) devem ser adotados: a) Todos os itens do Balano Patrimonial so convertidos pela taxa de cmbio da data sua apresentao; b) As contas de Resultado devem ser convertidas pelas taxas efetivas nas datas de ocorrncia; recomenda-se por ser mais prtico, o uso de taxas mdias; c) As contas do PL (Capital e Lucros Anteriores) devem ser mantidas pelos seus valores histricos em moeda estrangeira; d) Ganhos e perdas originados da converso em decorrncia das diversas taxas de cmbio so registrados em conta especial (Perdas e Ganhos na converso).
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
PASSOS PARA ELABORAO DA CONVERSO 1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo; 2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial; 3 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria); 4 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo; 5 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido; 6 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado; e 7 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final;
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo
Incio do Perodo = Mdia Anual= Mdia Final=
BALANO PATRIMONIAL INICIAL
R$ Taxa US$ US$ R$ Taxa US$ US$
R$ 2,00 R$ 2,02 R$ 2,04
ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes Clientes Estoque de Mercadorias Total do Ativo Circulante
PASSIVO 400,00 860,00 1.550,00 2.810,00 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos e Financiamentos Total do Ativo Circulante PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas Perdas na Converso Total do Patrimnio Lquido TOTAL DO PASSIVO E PL 570,00 1.300,00 4.550,00 6.420,00
800,00 2,00 1.720,00 2,00 3.100,00 2,00 5.620,00
2,00 2,00 2,00
285,00 650,00 2.275,00 3.210,00
ATIVO NO CIRCULANTE Investimentos 2.200,00 2,00 1.100,00 Imobilizado 8.280,00 2,00 4.140,00 (-) Depreciaes Acumuladas - 2.500,00 2,00 - 1.250,00 Total do Ativo No Circulante 7.980,00 3.990,00 TOTAL DO ATIVO 13.600,00 6.800,00
6.000,00 1.180,00 7.180,00 13.600,00
1,98 1,98
3.030,30 595,96 36,26 3.590,00 6.800,00
Como calcular as Perdas na Converso?
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial
CLCULO DAS PERDAS NA CONVERSO DO BALANO

DESCRIO (=) PASSIVO CIRCULANTE (+) PATRIMNIO LQUIDO (=) PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO ( - ) ATIVO TOTAL (=) PERDAS OCORRIDAS NA CONVERSO DO BALANO
R$ Taxa US$ US$
6.420,00
2,00
3.210,00 3.626,26 6.836,26 6.800,00 36,26
Note-se que o valor do PL est considerando somente as contas Capital Social e Reservas, visto que as perdas no haviam sido calculadas anteriormente!
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
3 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria)
DESCRIO RECEITA OPERACIONAL (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Gerais Depreciaes LUCRO OPERACIONAL Receitas Financeiras Despesas Financeiras -4.200,00 -900,00 1.820,00 60,00 -340,00 300,00 1.840,00 -700,00 1.140,00 2,02 2,02 2,02 2,02 2,04 2.079,21 445,54 900,99 29,70 168,32 147,06 909,44 346,53 562,90
R$ Taxa US$ US$
21.420,00 -14.500,00 6.920,00
2,02 10.603,96 2,02 - 7.178,22 3.425,74
Utilizou-se esta taxa pelo fato de que a Equivalncia Patrimonial E.P. realizada no final do perodo.
LUCRO LQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS Impostos sobre o Lucro LUCRO LQUIDO APS OS IMPOSTOS
2,02 -
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
4 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;
Busca-se o valor das Reservas no Balano Inicial menos as Perdas na converso do Balano! Incio do Perodo = Mdia Anual= Mdia Final=
R$
R$ 2,00 R$ 2,02 R$ 2,04

Taxa US$ US$
BALANO PATRIMONIAL FINAL

R$ Taxa US$ US$
PASSIVO 705,88 1.769,61 1.029,41 3.504,90 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos e Financiamentos Total do Ativo Circulante PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas Lucro do Perodo Total do Patrimnio Lquido 1.070,00 1.500,00 4.360,00 6.930,00
1.440,00 2,04 3.610,00 2,04 2.100,00 2,04 7.150,00
2,04 2,04 2,04
524,51 735,29 2.137,25 3.397,06
6.000,00 1.180,00 1.140,00 8.320,00
1,98 1,98
3030,30 559,70 559,70 488,43 4078,43
TOTAL DO PASSIVO 15.250,00 E PAT. LQUIDO 7475,49
Como foram calculadas as Reservas?
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
4 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo; Este o 5 Passo!
US$ R$
R$ 2,00 R$ 2,02 R$ 2,04

Taxa US$ US$

R$ Taxa US$
1.440,00 2,04 3.610,00 2,04 2.100,00 2,04 7.150,00
2,04 2,04 2,04
524,51 735,29 2.137,25 3.397,06
6.000,00 1.180,00 1.140,00 8.320,00
1,98 1,98
3030,30 559,70 559,70 488,43 488,43 4078,43
TOTAL DO PASSIVO 15.250,00 E PAT. LQUIDO 7475,49
E como calcular o Lucro do Perodo?
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
5 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido;
CLCULO DA CONVERSO DO LUCRO DO PERODO

DESCRIO ATIVO TOTAL (-) PASSIVO CIRCULANTE (=) PATRIMNIO LQUIDO FINAL (-) PATRIMNIO LQUIDO INICIAL (=) LUCRO LQUIDO DO PERODO
R$ Taxa US$ US$
15.250,00 6.930,00
2,04 2,04
7.475,49 3.397,06 4.078,43 3.590,00 488,43
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
6 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado
CLCULO DAS PERDAS NA CONVERSO DA DRE

DESCRIO LUCRO LQUIDO ANTES DA CONTABILIZAO DAS PERDAS (-) LUCRO LQUIDO OBTIDO POR DIFERENA DO BALANO FINAL (=) DIFERENA - PERDAS NA CONVERSO DRE
US$
562,90 488,43 74,47
Resultado da DRE Intermediria Lanar este Valor na DRE Final (7 e ltimo Passo!)
MTODOS DE CONVERSO
MTODO CORRENTE
7 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (final)
DESCRIO RECEITA OPERACIONAL (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Gerais Depreciaes LUCRO OPERACIONAL Receitas Financeiras Despesas Financeiras Equivalncia Patrimonial Perdas ou Ganhos na Converso LUCRO LQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS Impostos sobre o Lucro LUCRO LQUIDO APS OS IMPOSTOS 1.840,00 -700,00 1.140,00 2,02 -4.200,00 -900,00 1.820,00 60,00 -340,00 300,00 2,02 2,02 2,04 2,02 2,02 2.079,21 445,54 900,99 29,70 168,32 147,06 74,47 834,97 346,53 488,43
R$ Taxa US$ US$
21.420,00 -14.500,00 6.920,00
2,02 2,02 -
10.603,96 7.178,22 3.425,74
MTODOS DE CONVERSO
TAXA DE CMBIO
o preo de uma moeda estrangeira medido em unidades ou fraes (centavos) da moeda nacional. Em um ambiente internacional, a mensurao contbil deve estar vinculada s taxas de cmbio. Padoveze, Benedicto e Leite (2012)
Exemplo: Se a taxa de cmbio de 1,80, significa que US$ 1,00 dos Estados Unidos custa R$ 1,80.
Neste caso, as demonstraes contbeis devem ser ajustadas!
MTODOS DE CONVERSO
TAXA DE CMBIO
PASSOS PARA ELABORAO DA CONVERSO DA TAXA DE CMBIO 1 Passo: Utilizar o Balano Patrimonial do final do perodo; 2 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido; 3 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria); 4 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado; e 5 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final;
CONVERSO PELA TAXA DE CMBIO
MTODOS DE CONVERSO
1 Passo: Utilizar o Balano Patrimonial do final do perodo Este o 2 Passo!

1.440,00 1,96 3.610,00 1,96 2.100,00 1,96 7.150,00
1,96 1,96 1,96
545,92 765,31 2.224,49 3.535,71
ATIVO NO CIRCULANTE Investimentos 2.500,00 1,96 1.275,51 Imobilizado 9.000,00 1,96 4.591,84 (-) Depreciaes Acumuladas - 3.400,00 1,96 - 1.734,69 Total do Ativo No Circulante 8.100,00 4.132,65 TOTAL DO ATIVO 15.250,00
6.000,00 1.180,00 1.140,00 8.320,00 15.250,00
1,98 1,98
3.030,30 559,70 559,70 654,90 488,43 4.244,90 7.780,61
7.780,61 TOTAL DO PASSIVO E PL
Como calcular o Lucro do Perodo?
MTODOS DE CONVERSO
2 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido;

DESCRIO ATIVO TOTAL (-) PASSIVO CIRCULANTE (=) PATRIMNIO LQUIDO FINAL (=) LUCRO LQUIDO DO PERODO
R$ Taxa US$ US$
15.250,00 6.930,00
1,96 1,96
7.780,61 3.535,71 3.590,00 654,90
Considerou-se o Capital Social e as Reservas.
MTODOS DE CONVERSO
DESCRIO RECEITA OPERACIONAL (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Gerais Depreciaes LUCRO OPERACIONAL Receitas Financeiras Despesas Financeiras
R$
Taxa US$
US$
21.420,00 -14.500,00 6.920,00
2,02
10.603,96 3.425,74
2,02 - 7.178,22
-4.200,00 -900,00 1.820,00 60,00 -340,00 300,00 1.840,00 -700,00 1.140,00
2,02 - 2.079,21 2,02 2,02 2,02 1,96 445,54 900,99 29,70 168,32 153,06 915,44 2,02 346,53 568,90
Utilizou-se esta taxa de Cmbio Equivalncia Patrimonial

Perdas ou Ganhos na Converso LUCRO LQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS Impostos sobre o Lucro LUCRO LQUIDO APS OS IMPOSTOS
MTODOS DE CONVERSO

DESCRIO LUCRO LQUIDO ANTES DA CONTABILIZAO DAS PERDAS (-) LUCRO LQUIDO OBTIDO POR DIFERENA DO BALANO FINAL (=) DIFERENA - PERDAS NA CONVERSO DRE US$
568,90 654,90 86,00
MTODOS DE CONVERSO
5 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (final)

DESCRIO RECEITA OPERACIONAL (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Gerais Depreciaes LUCRO OPERACIONAL Receitas Financeiras Despesas Financeiras Equivalncia Patrimonial Perdas ou Ganhos na Converso LUCRO LQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS Impostos sobre o Lucro LUCRO LQUIDO APS OS IMPOSTOS
R$ Taxa US$ US$
21.420,00 -14.500,00 6.920,00
2,02 2,02 -
10.603,96 7.178,22 3.425,74
-4.200,00 -900,00 1.820,00 60,00 -340,00 300,00 1.840,00 -700,00 1.140,00
2,02 2,02 2,02 2,02 1,96
2,02 -
2.079,21 445,54 900,99 29,70 168,32 153,06 86,00 1.001,43 346,53 654,90
Calculado no passo anterior
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
Considerado por muitos autores como o melhor mtodo de converso das demonstraes financeiras em moeda estrangeira devido ao fato de que respeitar ao mximo os valores em dlares obtidos pela converso nas datas d os eventos econmicos. Por esse mtodo, tanto os itens monetrios como os no monetrios esto adequadamente avaliados de acordo com o USGAAP.
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
PREMISSAS
Os itens monetrios do Balano Patrimonial so convertidos taxa corrente da data do balano; Os itens no monetrios do Balano Patrimonial so convertidos pelas taxas de cmbio das datas da contabilizao e, quando existirem, so mantidos pela quantidade de dlares obtidos na converso inicial; Os itens do Patrimnio Lquido tambm so mantidos pelas taxas de cmbio histricas, como ocorre nos itens no monetrios; As despesas e receitas devem ser convertidas pelas taxas das datas das contabilizaes, admitindo-se a utilizao de taxas mdias (mensal, anual) quando as variaes das taxas de cmbio no forem significativas; O valor das perdas ou ganhos na converso pode ser obtido por diferena, tomando como base o valor do resultado obtido por diferena de PLs;
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
PASSOS PARA ELABORAO DA CONVERSO OK 1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo; OK 2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial; OK 3 Passo: Converter os itens no monetrios do Balano Patrimonial Inicial OK4 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (intermediria); OK 5 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo; 6 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido; 7 Passo: Calcular as Perdas na Converso da Demonstrao do Resultado; e 8 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final;
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
ITENS NO MONETRIOS
Uma particularidade deste mtodo est em trabalhar com a movimentao ocorrida nos itens no monetrios, mantendo-as com a qualidade de moeda estrangeira obtida na data de sua converso. Padoveze, Benedicto e Leite (2012) destacam que todos os itens no monetrios devem ter um controle de sua movimentao em moeda do pas e em moeda estrangeira.
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
1 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial referente ao incio do perodo
R$ 2,00 R$ 2,02 R$ 2,04
800,00 2,00 1.720,00 2,00 3.100,00 2,00 5.620,00
2,00 2,00 2,00
285,00 650,00 2.275,00 3.210,00
6.000,00 1.180,00 7.180,00 13.600,00
1,98 1,98
3.030,30 595,96 36,26 3.590,00 6.800,00
Como calcular as Perdas na Converso?
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
2 Passo: Calcular as Perdas na Converso do Balano Patrimonial Inicial
CLCULO DAS PERDAS NA CONVERSO DO BALANO

DESCRIO (=) PASSIVO CIRCULANTE (+) PATRIMNIO LQUIDO (=) PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO ( - ) ATIVO TOTAL (=) PERDAS OCORRIDAS NA CONVERSO DO BALANO
R$ Taxa US$ US$
6.420,00
2,00
3.210,00 3.626,26 6.836,26 6.800,00 36,26
Note-se que o valor do PL est considerando somente as contas Capital Social e Reservas, visto que as perdas no haviam sido calculadas anteriormente!
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
3 Passo: Converter os itens no monetrios do Balano Patrimonial Inicial

800,00 2,00 1.720,00 2,00 3.100,00 2,00 5.620,00
2,00 2,00 2,00
285,00 650,00 2.275,00 3.210,00
6.000,00 1.180,00 7.180,00 13.600,00
1,98 1,98
3.030,30 595,96 36,26 3.590,00 6.800,00
Quais so os os itens no monetrios?
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
1 Item: Estoques
Como calcular as Compras? Basta aplicar a frmula do CMV
CONVERSO DOS ESTOQUES

R$ Taxa US$ US$
Estoque Inicial (+) Compras (lquido dos Impostos) Subtotal (-) Custo das Mercadorias Vendidas Sadas do Estoque Inicial Sadas do Estoque no Perodo Subtotal (=) Estoque Final
3.100,00 13.500,00 16.600,00 - 3.100,00 -11.400,00 -14.500,00 2.100,00
2,00 2,02
1.550,00 6.683,17 8.233,17 1.550,00 5.643,56 7.193,56 1.039,60
2,00 2,02 2,02
CLCULO DAS COMPRAS

CMV= ESTOQUE INICIAL + COMPRAS - ESTOQUE FINAL 14.500,00 .-.COMPRAS .-.COMPRAS COMPRAS = = = = 3.100,00 3.100,00 - 13.500,00 13.500,00 + COMPRAS 2.100,00 2.100,00 14.500,00
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
1 Item: Estoques
Como calcular as Sadas do Perodo? Basta subtrair o Saldo Final do estoque das Compras realizadas no perodo
CONVERSO DOS ESTOQUES

R$ Taxa US$ US$
Estoque Inicial (+) Compras (lquido dos Impostos) Subtotal (-) Custo das Mercadorias Vendidas Sadas do Estoque Inicial Sadas do Estoque no Perodo Subtotal (=) Estoque Final
3.100,00 13.500,00 16.600,00 - 3.100,00 -11.400,00 -14.500,00 2.100,00
2,00 2,02
1.550,00 6.683,17 8.233,17 1.550,00 5.643,56 7.193,56 1.039,60
2,00 2,02 2,02
CLCULO DAS SADAS DO ESTOQUE DURANTE O PERODO

.+ Compras .- Saldo Final do Estoque .= Saidas do Estoque no Perodo 13.500,00 2.100,00 11.400,00
Saldo do Estoque Final Convertido
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
2 Item: Investimentos
CONVERSO DOS INVESTIMENTOS
DESCRIO Saldo Inicial .+ Novos Investimentos .+ Lucro de Equivalncia Patrimonial Saldo Final
R$ Taxa US$ US$
2.200,00 300,00 2.500,00
2,00 2,02 2,04
1.100,00 147,06 1.247,06
Se a Equivalncia calculada no final do perodo, tem-se que utilizar a taxa no final do perodo.
Os investimentos j existentes devem ser convertidos taxa do incio do perodo
IMPORTANTE: Se acaso a empresa realizar investimentos no perodo, estes devem ser convertidos taxa mdia mensal!
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
3 Item: Imobilizado
CONVERSO DO IMOBILIZADO
IMOBILIZADO Saldo Inicial .+ Novas Aquisies Saldo Final DEPRECIAES Saldo Inicial .+ Depreciaes do Ano Saldo Final 2.500,00 900,00 3.400,00 2,00 2,02 1.250,00 445,54 1.695,54
R$ Taxa US$ US$
8.280,00 720,00 9.000,00
2,00 2,02
4.140,00 356,44 4.496,44
IMPORTANTE: Se acaso a empresa adquirir novos imobilizados no perodo, estes devem ser convertidos taxa mdia mensal!
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO

DESCRIO RECEITA OPERACIONAL (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Gerais Depreciaes LUCRO OPERACIONAL Receitas Financeiras Despesas Financeiras Equivalncia Patrimonial LUCRO LQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS Impostos sobre o Lucro LUCRO LQUIDO APS OS IMPOSTOS -4.200,00 -900,00 1.820,00 60,00 -340,00 300,00 1.840,00 -700,00 1.140,00 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2.079,21 445,54 885,64 29,70 168,32 148,51 895,54 346,53 549,01
R$ Taxa US$ US$
21.420,00 -14.500,00 6.920,00
2,02 -
10.603,96 7.193,56 3.410,40
Valor obtido no 3 Passo (estoques)
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
5 Passo: Elaborar o Balano Patrimonial no final do perodo;

ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes Clientes Estoque de Mercadorias Total do Ativo Circulante ATIVO NO CIRCULANTE Investimentos Imobilizado (-) Depreciaes Acumuladas Total do Ativo No Circulante TOTAL DO ATIVO 1.440,00 3.610,00 2.100,00 7.150,00 2,04 2,04 705,88 1.769,61 1.039,60 3.515,09
PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos e Financiamentos Total do Ativo Circulante PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas Lucro do Perodo Total do Patrimnio Lquido 1.070,00 1.500,00 4.360,00 6.930,00 2,04 2,04 2,04 524,51 735,29 2.137,25 3.397,06
2.500,00 9.000,00 3.400,00 8.100,00 15.250,00
1.247,06 4.496,44 - 1.695,54 4.047,95 7.563,04
6.000,00 1.180,00 1.140,00 8.320,00
1,98 1,98
3.030,30 559,70 575,99 575,99 4.165,99
TOTAL 15.250,00 DO PASSIVO E PAT. 7.563,04 LQUIDO
Itens convertidos no 3 passo
Lembram como calcular o Lucro do Perodo?
MTODO HISTRICO
MTODOS DE CONVERSO
6 Passo: Calcular a converso do Lucro Lquido

DESCRIO ATIVO TOTAL (-) PASSIVO CIRCULANTE (=) PATRIMNIO LQUIDO FINAL (-) PATRIMNIO LQUIDO INICIAL (=) LUCRO LQUIDO DO PERODO
R$ Taxa US$ US$
15.250,00 6.930,00
2,04 2,04
7.563,04 3.397,06 4.165,99 3.590,00 575,99
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO

DESCRIO LUCRO LQUIDO ANTES DA CONTABILIZAO DAS PERDAS (-) LUCRO LQUIDO OBTIDO POR DIFERENA DO BALANO FINAL (=) DIFERENA - PERDAS NA CONVERSO DRE US$
549,01 575,99 26,98
MTODOS DE CONVERSO
MTODO HISTRICO
8 Passo: Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio Final
DESCRIO RECEITA OPERACIONAL (-) Custo das Mercadorias Vendidas LUCRO OPERACIONAL BRUTO Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Gerais Depreciaes LUCRO OPERACIONAL Receitas Financeiras Despesas Financeiras Equivalncia Patrimonial Perdas ou Ganhos na Converso LUCRO LQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS Impostos sobre o Lucro LUCRO LQUIDO APS OS IMPOSTOS
R$
Taxa US$
US$
21.420,00 -14.500,00 6.920,00
2,02 2,02 -
10.603,96 7.193,56 3.410,40
-4.200,00 -900,00 1.820,00 60,00 -340,00 300,00 1.840,00 -700,00 1.140,00
2,02 2,02 2,02 2,02 2,04
2.079,21 445,54 885,64 29,70 168,32 147,06 26,98 921,06
2,02 -
346,53 574,53
ESTUDO DE CASO FINAL

Curso Pós-Graduação Contabilidade Internacional

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