IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.). CONCEPTO El Impuesto al Valor Agregado (I.V.

A) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la Hacienda Pblica recauda poco a poco, a medida que se produce el bien o servicio en las empresas sucesivas que intervienen en el proceso. ESTRUCTURA DEL TRIBUTO 1.-SUJETO ACTIVO Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA. 2.- SUJETO PASIVO Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Dentro de la clasificacin del Sujeto Pasivo del IVA estn las siguientes: 2.1.- CONTRIBUYENTES ORDINARIOS: Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto Nmero 5770 se establece lo siguiente: Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes. Los Contribuyentes Ordinarios pueden llegar a convertirse en Contribuyentes Especiales si el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) lo ha calificado como especiales. Y stos Contribuyentes Especiales son los siguientes: Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que efecten ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades Tributarias

(625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrn ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.). Las personas jurdicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efecten ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales. Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, con domicilio distinto de la Regin Capital, que acten Exclusivamente en calidad de agentes de retencin de tributos. Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin. 2.2.- CONTRIBUYENTES FORMALES: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria. 2.3.- CONTRIBUYENTES OCASIONALES: Corresponden a los importadores no habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin realizada. 2.4.- CONTRIBUYENTES RESPONSABLE: Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la Ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto. 3. HECHO IMPONIBLE El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen el tributo.

Constituyen hechos imponibles del IVA: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios.

3.1 TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria: 1. En la venta de bienes muebles corporales: a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero. 2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas 3. En la prestacin de servicios: a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio. b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.

c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero. 4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales , la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional. 4. BASE IMPONIBLE Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para determinar el impuesto. a) En las ventas de bienes, muebles, sea de contado o a crdito es el precio facturado del bien. En las ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales es el precio de venta de los productos, excluido el monto de este impuesto. b) En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el IVA. c) En la prestacin de servicio, ya sean nacionales o provenientes del exterior: es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin , y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de estos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregara a la base imponible en cada caso. 5.-ALICUOTA Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite

mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). 5.1. Alcuota General La alcuota general ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estar comprendida entre un lmite mnimo de 8% y un mximo de 16.5%. - La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 12%. 5.2 Alcuota Reducida Existe una alcuota impositiva del ocho por ciento (8%) aplicable a las siguientes operaciones: 1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Animales vivos destinados al matadero. b) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra. c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera. d) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles. 2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies. 3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o actuacin predominante intelectual. 4. El transporte areo nacional de pasajeros En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se aplicar la alcuota del 0%. 5.3 Alcuota adicional Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes bienes muebles estn gravadas con una alcuota adicional del 10%.

a) Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, sean superiores a $ 30.000,00. b) Motocicletas de cilindradas superior a 500 cc., excepto aquellas destinadas a programas de seguridad del Estado. c) Mquinas de juegos activadas con monedas, fichas u otros medios. d) Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo. e) Toros de lidia. f) Caballos de paso. g) Caviar. h) Joyas con piedras preciosas, cuyo precio en Bolvares sea superior al equivalente a US $ 500, o.

PERIODO DE IMPOSICIN: Segn el artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto causado a favor del Fisco Nacional, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO: Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn la Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento. Debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as

como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto. Se denomina dbito fiscal al impuesto cobrado en las operaciones gravadas, es decir cobrado en las ventas, prestacin de servicios e importacin de bienes y servicios y se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. Los crditos fiscales son los que se originen en la compra o importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas. La declaracin se debe efectuar en la planilla de IVA identificado como Forma 30 a travs del la pgina del Portal del SENIAT y presentarse dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo de imposicin o mes calendario en el que se realiz la venta o prestacin de servicios. Efectuada la declaracin, en los casos en que la misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podr optar entre efectuarlo electrnicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, (las cuales deben ser 5) ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, las entidades bancarias autorizadas. La declaracin del IVA debe presentarse an cuando en ciertos perodos de imposicin no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administracin Tributaria. DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES Emisin de Documentos: Segn el artculo 62 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que las facturas debern emitirse por duplicado. El original deber ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y el duplicado quedar en poder del vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales documentos debern indicar el destinatario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 56 de este Reglamento, el nico ejemplar de la factura que da derecho al crdito fiscal es el original, debiendo indicarse expresamente en el duplicado que ste no da derecho a tal crdito, por

ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de la factura. Registros Contables: Segn Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y de sus normas reglamentarias. En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en la Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. Segn el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios y dichos Libros debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente. En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto.