Libro Pcge

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
ITS BUSINESS SAC Soluciones Integradas para empresas www.visualcont.com www.salonvirtual.org
_______________________________________________________

Actualizado con la Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, Publicada en el Diario Oficial "El Peruano" El 12 de mayo del 2010
Pgina 1
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
C.P.C. Carlos Roberto Maldonado Ortega
Impreso en Per
Printed in Per
Composicin, Diseo, Diagramacin y Montaje: ITS BUSINESS SAC Jirn Coyllur 280, Zrate Lima 36 Telf. 376-4333 459-7127 www.visualcont.com Lima, - Per www.softwareintegrado.com
Se ha puesto el mximo cuidado para compilar esta obra. Cualquier error es completamente involuntario.
@ Derechos Reservados del Autor Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra, en cualquier forma o por cualquier medio, sin la autorizacin escrita por parte del Autor y Editor.
Pgina 2
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
DEDICATORIA
A mi madre Felicia Ortega
Por el gran amor que le tengo y agradecido porque me enseo a dar lo mejor de m.
Pgina 3
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Homenaje
Este libro es un homenaje a los miles de Profesionales, Emprendedores y millones de Medianos y Pequeos empresarios del Per y toda Latinoamrica, que trabajan da a da, esforzndose y saliendo adelante ante todo tipo de problema que se presentan y entendiendo que tenemos que ser: Perseverantes.- Jams tirar la toalla, porque el triunfo se puede dar solamente con un esfuerzo ms. Iniciadores de cambios.- No esperar que las cosas sucedan solas o esperar a que alguien haga o diga algo para nosotros animarnos. Emprendedores.- Vivimos en un mundo de oportunidades. Inicia ya ese sueo, proyecto o visin. Conquistadores.- Permanecer en constante movimientos y dar lo mejor de ti, as los clientes te seguirn adonde vayas.
Vivir con la conviccin de que La
Regla de Oro se cumple.
Lc 6.31 Y como queris que hagan los hombres con vosotros, as tambin haced vosotros con ellos.
Pgina 4
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
PROLOGO
La presente obra le permitir conocer a usted, los nuevos cambios en materia contable, tributaria y de gestin que se vienen dando en nuestro pas; de una manera prctica, rpida y sencilla. Asimismo este es el primer libro interactivo que le permitir ingresar a internet y acceder gratuitamente a los servicios de Asesora Contable, Tributaria y Laboral. Copie y pegue esta direccin en su navegador de internet www.visualcont.com/blog La presente obra incluye CD con el libro virtual del PCGE y Videos Tutoriales
La presente obra trata sobre 1. El impacto de LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL a. Se desarrollan casos prcticos basados en la experiencia de muchas empresas, determinando el alcance contable y tributario. 2. Interpretacin comparativa del PCGR con el nuevo PCGE a. Veremos la apertura de nuevas cuentas, y el cambio de nomenclaturas 3. Desarrollo de Casustica Contable y Tributario 4. Monografa completa aplicando el Plan Contable General Empresarial hasta llegar a los Estados Financieros. (Empresa de Servicio y Comercial) 5. Dinmica del PCGE y aplicacin prctica de casos reales con algunas cuentas contables.
CPC Carlos Roberto Maldonado Ortega
Pgina 5
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
INDICE GENERAL Pg. 1 Captulo I El impacto de las NIC y el nuevo PCGE en las empresas. 2 Captulo II Interpretacin comparativa del PCGR con el nuevo PCGE 3 Captulo III Desarrollo de casustica contable y tributaria 4 Captulo IV Monografa completa aplicando el nuevo Plan Contable Empresarial, hasta llegar a los Estados Financieros. 5 Captulo V Desarrollo de casos especficos, aplicando las NIC y el nuevo PCGE 6 Captulo VI Catalogo de Cuentas del Nuevo Plan Contable Empresarial 7 Captulo VII Casos frecuentes en el uso del nuevo Catalogo de Cuentas - Interrogantes 169 146 68 56 7
43
104
Pgina 6
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO I
EL IMPACTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS
Pgina 7
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
GENERALIDADES
Las Normas Internacionales de Contabilidad representan un conjunto de criterios contables aceptados a escala internacional los cuales dan mayor homogeneidad a la informacin financiera presentada por las empresas. Nuestro Pas no es ajeno al desenvolvimiento de las NICs en este fenmeno normativo por lo que todo profesional contable peruano que las estudie y aplique se encontrar en condiciones de asumir tareas contables. La presente Obra nos dar conocer el impacto de las NICs en las empresas revisando y analizando aquellas que sufren dicho impacto, en el cual, se hace un anlisis de diferencias entre su tratamiento contable y tributario, acompaado de casos prcticos en las que se explican sus efectos y aplicaciones concretas ms importantes contenidas en dicha norma internacional. Con este anlisis podemos despejar las dudas y confusiones en la aplicacin de las normas contables, encontrando una fuente segura, confiable y se constituya en una obra til. Para comprender mejor el trmino homogeneidad, veamos el significado segn el diccionario. Homogeneidad.- Conjunto formado por elementos de naturaleza semejante. Puede aludir a algunos rasgos comunes; si se tratan de personas sern rasgos tnicos o culturales.
Pgina 8
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Entonces aplicando el trmino al PCGE seria estandarizar la informacin, es decir, uniformizar para que la lectura de los EE.FF. se haga comn a nivel internacional.
Marco Conceptual Ejercicio N1: Devolucin de mercadera sin recibir nota de crdito (prrafo 35) Con fecha 19.06.2009 la empresa Manuel S.A compr para su reventa 150 Kg. del producto de Camote, a 4.00 soles cada Kg. y devolvi 70 kg. A fin de mes, debido a que estas se encontraban defectuosas, sin embargo, el proveedor le emite la nota de crdito al siguiente mes. Se sabe adems, que la factura an no ha sido cancelada Cmo sera el tratamiento contable y tributario para Manuel S.A? Tratamiento Contable: Dado que Manuel S.A reconoci inicialmente una existencia por el monto total, es decir, por el monto de 600.00 soles, ahora, deber disminuirlas proporcionalmente debido a la devolucin efectuada, independientemente que no tenga la nota de crdito en el momento que esto ocurra. Siendo que, segn el prrafo 35 del Marco Conceptual, es necesario que las operaciones sean contabilizadas y presentadas de acuerdo con su sustancia y realidad econmica y no nicamente con su forma legal, para que la informacin que se presente en los estados financieros sea fidedigna, dicho documento no impide del registro correspondiente
Pgina 9
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X 61 Variacin de existencia 611 Mercadera 20 Mercadera 211 Producto X X/x Por el retiro de bienes del almacn Para ser devueltos. X 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 4212 Emitidas 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40111 I.G.V. 60 Compras 601 Mercaderas X/x Por la obligacin y el crdito fiscal Rebajado debido a la devolucin 53.20 333.20 280.00 280.00
280.00
Tratamiento Tributario: Cuando se reprodujo la devolucin, conforme con el artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de pago debi emitirse la correspondiente Nota de Crdito; no obstante, su no emisin no impide efectuar el ajuste al crdito fiscal.
Pgina 10
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
En efecto, de conformidad con el literal b) del artculo 27 del TUO de la ley del Impuesto General A Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante LIGV) debe disminuirse el crdito entre otros por la parte proporcional de vuelta. Siendo la oportunidad de la misma segn el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley General a las Ventas el mes en que se produzca la devolucin (junio). En este sentido, an cuando no se cuente con la nota de crdito deber disminuirse el mismo. Puesto que incluso no cumplira con los requisitos sealados en el artculo 18 de la LIGV.
NIC N 2
Existencias
Ejercicio N2: Desmedro de Existencias Al mes de julio la empresa DEL NORTE S.A tiene en su almacn mercaderas malogradas (que no tienen valor recuperable), las cuales, se hallaban en libros por un valor de 7,000.00 soles (costo). Dado que a la empresa no podra tener ocupado su almacn con este tipo de bienes pretende destruir esa mercadera los primeros das del mes de agosto. Qu asientos contables deber efectuar y que procedimiento debe seguir para poder dar de baja dichas existencias y que constituyan gasto deducibles para el Impuesto a la Renta? Tratamiento Contable:
Pgina 11
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Es comn que las mercaderas puedan daarse o deteriorarse por diferentes factores, entre los cuales se puede mencionar el hecho de convertirse en anticuadas u obsoletas, deterioro en su estructura fsica, etc. En este tipo de situacin se dice que la mercadera ha sufrido una desvalorizacin, que debe reconocerse como un gasto del periodo. Lo anterior es consecuencia de lo sealado en el prrafo de la NIC 2: Existencia, el cual, no se debe reconocer en libros existencias por un importe superior al que se espera recuperar, por consiguiente, debe disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realizacin, y no resulta posible recuperar dichas existencias, deber reconocerse el importe total del costo como gasto, tal como a continuacin se muestra:
Pgina 12
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 68.5 Deterioro del valor de los activos 29 Desvalorizacin de Existencias X/x Por la desvalorizacin de las mercaderas x 29 Desvalorizacin de Existencias 20 Mercaderas X/x Por la destruccin de los bienes x 94 Gastos Administrativos 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos X/x Por el destino de la cuenta 68 X Veamos el concepto de Valor Neto de Realizacin (VNR) Es el que se obtiene del precio normal de venta de un artculo, menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad Precio de venta estimado de un activo no monetario, menos los gastos predeterminados para ponerlo en condiciones de venta 7,000.00 7,000.0 7,000.00 7,000.00 7,000.00
7,000.00
Pgina 13
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Tributario: Si bien el reconocimiento de la prdida para efectos contables se produce en la oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto de vista tributario que difiere el reconocimiento de la misma hasta que esta se haga efectiva. En este sentido, el gasto en principio sera reconocido en el mes de agosto y no en el mes de junio. Habiendo determinado la oportunidad, resulta importante destacar que de conformidad, con el literal f) del artculo 37 del TUO de la LIR y el literal c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto, se destaca que el procedimiento que se tiene que seguir es : (i) comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que sern destruidas y la fecha en que se realizar la destruccin con un plazo mximo de 6 das hbiles anteriores a la fecha de dicha destruccin, y (ii) realizarlo ante presencia de notario pblico.
NIC N 8
Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Ejercicio N 3: ERROR EN EL CLCULO DE LA DEPRECIACION
Pgina 14
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
La empresa Camacho S.A compra un activo fijo para sus actividades administrativas faltando cinco (5) meses para que culmine el periodo 2008, sin embargo, la depreciacin se hizo por el ao completo, en otras palabras, se depreci un monto superior al que realmente corresponda. Cmo se deber regularizar este error contable y tributariamente? Tratamiento Contable: Los errores en la preparacin de los estados financieros de uno o ms ejercicios anteriores pueden ser descubiertos en el ejercicio corriente, tal como ocurre en el caso planteado, dado que en el ejercicio 2008 se realiz un clculo matemtico errneo de la depreciacin del activo fijo, considerndose un monto mayor como gasto en el resultado del ejercicio. Para la correccin de estos errores, se tendr que aplicar el tratamiento referencial, el cual consiste en que el monto de la correccin del error producido en el ejercicio 2008 se corrija en el ejercicio actual ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas, tal como a continuacin mostramos: (aumentamos la utilidad y disminuimos la depreciacin) x 39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 39.3 Depreciacin inmueble, maq. y equipo 59 Resultados Acumulados 59.1 Utilidades no distribuidas X/x Por la correccin del error contable. 2,700.00 2,700.00
Pgina 15
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Tributario: Las depreciaciones de los activos fijos se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin, aplicndose el porcentaje que para tal efecto establezca el reglamento tal como lo seala el artculo 39 del TUO de la LIR. Dicha depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y en ningn caso se podr autorizar porcentaje de depreciacin mayores a los contemplados en el artculo 22 del Reglamento de la LIR. Asimismo, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en dicha tabla. Entonces, de lo anterior sealado, la empresa Camacho S.A deber efectuar la correspondiente rectificatoria de la declaracin jurada anual del ejercicio 2008, dado que se ha considerado un mayor gasto que no es aceptado tributariamente, y tendr adems que pagar una multa por declarar cifras o datos falsos, de acuerdo a lo que establece el numeral 1 del artculo 178 del cdigo tributario. Sin embargo, debe advertirse que como consecuencia del error se incrementa la renta neta, por tanto, se obtiene un saldo a favor del fisco el cual se deber de registrar como a continuacin se seala:
Pgina 16
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pago de impuesto dejado de pagar contra las utilidades no declaradas X 59 Resultados Acumulados 59.1 Utilidades no distribuidas 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40111 I.G.V X/x Por la correccin del impuesto. NIC N 10 2,700.00 2,700.00
Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance

Ejercicio N 4: Distribucin de Utilidades en un EIRL El titular de la Empresa Mara EIRL decidi con fecha 7 de mayo distribuirse el beneficio correspondiente al ejercicio 2009 luego de efectuada la reserva legal, asciende al importe de S/.16,000.00 Cmo se deber contabilizar dicha decisin que ser pagada en el mes de marzo? Tratamiento Contable: Deber efectuarse el siguiente asiento en los libros de la persona jurdica en la fecha en la que se produce la decisin de percibir los beneficios obtenidos en el periodo 2008:
Pgina 17
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X 59 Resultados Acumulados 59.1 Utilidades no Distribuidas 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.7.02 IR-Retencin Rta. 2da. Categora 46 Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas X/x Por el acuerdo tomado de distribucin del beneficio. X 46 Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 10.4 Cuentas Corrientes x/x Por la entrega al titular de los Beneficios obtenidos. 15,344.00 15,344.00 15,344.00 656.00 16,000.00
Tratamiento Tributario:
Pgina 18
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Dado que conforme con el literal i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen renta de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. En vista que el literal g) del artculo 14 de la LIR seala que para efectos de esta ley se considera persona jurdica a las empresas individuales de responsabilidad limitada constituida en el pas se colige (concluye) que el remanente que recibe el titular constituye renta de segunda categora sujeta a retencin por parte de la empresa. Segn el artculo 89 del Reglamento de la LIR la obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades se pongan a disposicin, con lo que en el caso planteado ello ocurrir en el mes de marzo debiendo empozarse al fisco a travs del PDT 617 en el mes siguiente.
NIC N 12
Impuesto a la Renta
Ejercicio N 5: Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta La empresa Mayascon S.A. modific sus pagos a cuenta que realizaba mediante el Sistema de Coeficiente como consecuencia de la presentacin del PDT 625 en el mes de julio. Producto de ello, a partir de sus pagos a cuenta del mes de julio est aplicando sobre sus ingresos netos gravables el coeficiente de 0.0345. Por el mes de agosto se han obtenido ingresos netos
Pgina 19
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
gravables (excluyendo los ingresos por los depsitos en las cuentas abiertas en las entidades bancarias nacionales) por el monto de S/.400,000.00
Tratamiento Contable: La disminucin patrimonial como consecuencia de la salida de fondos de la empresa, o de la compensacin que pudiera efectuar la empresa con algn saldo a favor del ejercicio anterior o ITAN no constituye un gasto, sino por el contrario otro activo distinto, un derecho que podr disponer el contribuyente al determinar la deuda tributaria. El pago efectuado constituye un activo tributario corriente que deber contabilizarse tal como se muestra a continuacin:
X 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.7.3 Impuesto a la Renta-3ra. Categ. 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 10.1 Caja x/x Por el pago a cuenta del mes de agosto efectuado segn PDT 621. X 13,800 13,800
Pgina 20
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Tributario: De conformidad con el artculo 85 del TUO de la LIR tanto bajo el sistema del coeficiente como el sistema del 2%, es posible modificar el coeficiente o porcentaje que se est aplicando al 30 de junio, para lo cual se debe determinar la Renta Neta e Impuesto a la Renta. De cumplirse con ello resulta procedente, la aplicacin del nuevo coeficiente o porcentaje determinado. Debe advertirse tambin que estando a lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa se encuentran excluidos de emplear medios de pago los efectuados a las administraciones tributarias (en este caso SUNAT), por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. En consecuencia, no tiene incidencia el pago efectuado en efectivo.
NIC N 16
Propiedades, Planta y Equipo

Ejercicio N6: IGV en adquisiciones de bienes destinados a operaciones no gravadas. La empresa Elena S.R.Ltda dedicada al rubro de juegos mediante mquinas tragamonedas ha realizado la importacin en el mes de noviembre de varias mquinas nuevas. Si en Aduanas, por la nacionalizacin de los bienes, entre otros, ha pagado por concepto de IGV e IPM la suma de S/.214,795.00 Cmo debe registrarse este tributo?
Pgina 21
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Contable: Considerando que el bien respecto del cual se ha solicitado su despacho a consumo ser empleado en las actividades ordinarias de la empresa le resulta aplicable la NIC 16: Inmueble, Maquinaria y Equipo, toda vez que se trata de un bien para ser empleado en el suministro de servicios durante ms de un perodo. Por consiguiente en aplicacin del literal a) del prrafo 16 de la referencia NIC debemos manifestar que dado el costo de este tipo de bienes comprende su precio de adquisicin, incluido los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin. En principio el asiento de provisin sera cargar a la cuenta 40 Tributos por Pagar y abonar a la cuenta 42 Proveedores, consignando en el registro de compras dicho importe en la columna de Adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas. Sin embargo, debemos manifestar que el IGV e IPM pagado constituye costo del bien; tal como se muestra a continuacin:
Pgina 22
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 33.8 Unidades por Recibir 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.1.1 IGV X/x Por el IGV e IPM segn DUA x 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.1 IGV 10 Caja y Bancos 104 Cuenta corriente X/x Por la cancelacin del tributo X 214,795.00 214,795.00 214,795.00 214,795.00
Pgina 23
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Tributario: Conforme con el artculo 20 del TUO de la LIR, el costo computable de los bienes se entiende ser el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio. Respecto del primero, que estara ms relacionado con el caso descrito se define por costo de adquisicin la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en los gastos incurridos con motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, gastos notariales y en general otros gastos que resulten necesariamente para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. Si bien no se seala expresamente el IGV, es conveniente considerar en contrario segn lo dispuesto por el artculo 69 del TUO de la Ley General a las Ventas (LIGV) por el cual cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal el IGV no constituye gasto o costo, es decir, si no se tiene ese derecho el IGV puede ser costo o gasto, dependiendo del caso concreto. Dado que la empresa Elena S.R.Ltda se dedica a los juegos de azar o apuesta (donde est incluido las mquinas tragamonedas) y esta actividad no se encuentra gravada con el IGV, segn lo sealado en el literal ll) del artculo 2 del LIGV, resulta lgico concluir que al no tener derecho al crdito fiscal por destinar el bien exclusivamente a sus operaciones no gravadas, el IGV pagado en la importacin deber incrementar el costo del bien.
Pgina 24
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
NIC N 17
Arrendamientos
Ejercicio N 7: Contabilizacin de la opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero La empresa Gerardo Manuel S.A.A nos informa que ha recibido en el mes de febrero el comprobante por la opcin de compra de una maquinaria empleada en su proceso productivo, respecto del cual, se haba celebrado un contrato de arrendamiento financiero con la entidad financiera Siempreviva. El importe del comprobante de pago asciende a S/.1,500.00 + IGV Cmo deber registrarse la misma?
Tratamiento Contable: Atendiendo al hecho que en el reconocimiento del bien en un contrato de arrendamiento calificado como arrendamiento financiero, el prrafo 20 de la NIC 17 establece que el activo se reconozca por su valor razonable o el valor presente de los pagos mnimos y que conforme con el numeral 4 de la referida NIC si se puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos deben considerar la opcin de compra; queda claro que la empresa debe incorporarse como parte del costo dicha suma. Consecuencia de lo antes expuesto, el importe ya debe encontrarse registrado
Pgina 25
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
tanto en el costo como en el importe a pagar, por lo que al momento de cancelar la opcin de compra deber efectuarse el siguiente asiento para dar de baja el pasivo corriente
x 46 Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104 Cuenta Corriente X/x Por la cancelacin de la compra. X Por otro lado, el IGV consignado en el comprobante de pago emitido por la institucin financiera para poder ser utilizado como crdito fiscal deber ser anotado en el Registro de compras, donde suponiendo que cumple con todos los requisitos para tomar el crdito fiscal, generar el siguiente asiento: x 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 4011 I.G.V. 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 18.9 Otros gastos contratados por anticipado x/x Por la maquinaria adquirida en el arrendamiento financiero. X
Pgina 26
1,785.00
1,785.00
285.00
285.00
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Tributario: Acorde con lo dispuesto en la Ley N 27394, ley que modifica el D. Leg N 299, para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo de arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. En este sentido, el tratamiento dispuesto para efectos contables resulta concordante con lo tributario y la opcin de compras es meramente una parte de la obligacin que se encuentra ya registrada. Respecto del crdito fiscal, el segundo prrafo del artculo 3 del D.Leg N 915 establece que el arrendatario podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y en caso de ejercer la opcin de compra, el trasladado en la venta del bien, siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos previstos en el inciso b) del artculo 18 y en el artculo 19 de la ley del IGV NIC N 18
Ingresos Ordinarios
Ejercicio N8: Registro de Montos Facturados en el Ejercicio Anterior por servicios a prestarse en el Ejercicio Actual
Pgina 27
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
En el mes de diciembre, GMCC S.A. emiti la F/004-169 por el monto total de S/.36,545.00 (incluido IGV), producto de la recepcin de dicha suma de parte de su cliente Venevisin S.A. como consecuencia de un contrato por la transmisin de avisos publicitarios a efectuarse entre los meses de marzo a julio de 2008. Cmo seria el tratamiento contable y tributario de esta operacin?
Tratamiento Contable: Toda vez que por la entrada de los flujos dinerarios a la empresa y por el Impuesto General a las Ventas consignado en el comprobante de pago emitido en dicha fecha se produce una variacin patrimonial en GMCC S.A. esta deber efectuar el siguiente reconocimiento:
x 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Tercero 12.1 Emitidas 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.1 IGV 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Tercero 12.2 Anticipos de Clientes
Pgina 28
36,545.00
5,834.92
30,710.08
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por el importe recibido y comprobante de pago emitido a GMCC S.A.
x 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 10.4 Cuentas Corrientes 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 12.1 Emitidas x/x Por el importe recibido por adelantado x Bajo el supuesto que las prestaciones a realizar por la empresa de telecomunicaciones sean uniformes en el tiempo, el ingreso podra distribuirse entre los meses de marzo a julio en que se prestaran; reconocindose el mismo tal como se muestra en el siguiente asiento para uno de los meses: x 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 12.2 Anticipos de Clientes 70 Ventas 70.7 Prestacin de Servicios x/x Por el devengamiento del ingreso (marzo) X
Pgina 29
36,545.00
36,545.00
6,142.01
6,142.01
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Tributario: Respecto a la emisin del comprobante de pago en el mes de diciembre, resulta procedente toda vez que el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento del Comprobante de Pago establece como oportunidad pasa su emisin la fecha de percepcin de la retribucin, total o parcial. De la misma manera, se encuentra arreglada a ley la afectacin de dicho importe con el Impuesto General a las Ventas puesto que de acuerdo con el artculo 4 del TUO de la LIGV, la obligacin tributaria se origina en el caso de prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en la que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero; situaciones ambas concurrentes en el caso planteado. A efectos de realizar sus pagos a cuenta, GMCC S.A. deber en funcin al artculo 85 de la LIR, incorporar los ingresos en el mes en que los mismo se devenguen de acuerdo con lo sealado en la parte contable. Finalmente, debe quedar claro que si bien, esta operacin se encontrara en principio dentro de las actividades de publicidad, y por ende, dentro de los servicios sujetos a detraccin sealados en el Anexo 3 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT; mediante Resolucin N 221-2004/SUNAT (28.09.2004) se estableci que no se encontraba comprendido dentro de los servicios comprendidos en el SPOT la venta de tiempo o espacio publicitario en radio, televisin o medios escritos.
Pgina 30
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
NIC N 19
Beneficios a los Empleados

Ejercicio N 9: Gastos Recreativos Con fecha 13.01.2008 la empresa comercial Cogidos S.A. con ocasin de celebrar su 10 Aniversario, adquiri las entradas para que todo su personal (70 trabajadores) goce de un espectculo musical (msica criolla) pagando la suma de S/.1,750.00 y recibiendo a cambio sendos boletos numerados o entradas por el monto total de S/.25.00 cada uno, donde no se identifica al usuario del servicio Cmo sera el tratamiento contable o tributario?
Tratamiento Contable: El prrafo 10 de la referida NIC establece que el reconocimiento de dichos beneficios a corto plazo ser como gasto del periodo cuando se produce, deber reconocer el decremento de los beneficios econmicos en el mes de enero tal como se muestra a continuacin: x 62 Cargas de Personal, Directores y Gerentes 62.9 Otras Cargas de Personal 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pgina 31
1,750.00
1,750.00
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
10.4 Cuentas Corrientes x/x Por las entradas del espectculo. Tratamiento Tributario: En principio debemos sealar que de conformidad con el literal II) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta, los gasto y contribuciones destinados a prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, son deducibles para determinar la renta neta en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Sin embargo, antes de proceder a aplicar dicho lmite, debe considerarse que en primera instancia la empresa debe ser capaz de demostrar la causalidad, es decir, que los beneficiarios de dicho espectculo son slo trabajadores y que se cumple con el criterio de generalidad, luego de ello se atender lo dispuesto en el literal j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que requiere que todo gasto se encuentre sustentado con un comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Consecuencia de lo antes expuesto en la medida que se haya acreditado la causalidad y generalidad, y la totalidad del gasto se encuentre sustentado con un comprobante de pago (documento autorizado), el desembolso resultar deducible en tanto no exceda el lmite establecido en funcin a los ingresos netos obtenidos en el periodo.
Pgina 32
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
NIC N 21
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera
Ejercicio N10: Registro de Transaccin Realizada en Euros La importadora Magaly S.A.C. con RUC N 20098013272, dedicada a la comercializacin de accesorios personales, adquiri bienes de su proveedor del exterior el 1 de junio del 2008 por el importe de 1,650 Euros, cancelando dicha obligacin el 6 de junio. Cmo debera de contabilizar esta operacin, y que tipo de cambio se deber utilizar? Tratamiento Contable: Considerando que el tipo de cambio promedio ponderado venta es de S/.4.305 por Nuevos Soles, se efectuara el siguiente asiento: x 60 Compras 60.1 Mercaderas 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 42.1 Facturas por Pagar 7,103.25 7,103.25
Pgina 33
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por las mercaderas adquiridas segn F/002. x
28 Existencias por Recibir 28.1 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 61.1 Mercaderas x/x Por las mercaderas en trnsito. x
7,103.25
7,103.25
Por otro lado, toda vez que al momento de la cancelacin de la obligacin habr fluctuado el tipo de cambio de la moneda del pasivo (S/.4.297) se originar una diferencia de cambio que conforme con el prrafo 29 de la NIC 21 se reconocer dicha diferencia en el resultado del periodo como se muestra a continuacin: x 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 42.1 Facturas por Pagar 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 10.4 Cuentas Corrientes 77 Ingresos Financieros 77.6 Ganancias por Diferencia de Cambio 13.20 7,090.05 7,103.25
Pgina 34
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por cancelacin de la F/ 002. x
Tratamiento Tributario: Para fines del Impuesto a la Renta, el reconocimiento de las operaciones en moneda extranjera se efectuar segn el literal a) del artculo 61 del TUO de la LIR al tipo de cambio vigente en la fecha de la misma, de ello que no exista oposicin con el reconocimiento efectuado de acuerdo con las normas contables. En lo que concierne a la diferencia de cambio que resulta como consecuencia del pago de la operacin pactada en moneda extranjera resulta aplicable lo sealado en el literal c) del artculo 61 del TUO de la LIR, en la medida que la excepcin a esta regla de reconocer como ganancia o prdida del ejercicio, solo se origina cuando se produce la actualizacin del pasivo a la fecha del balance general; situacin que no se presenta en el caso planteado. NIC N 23
Costos por Intereses

Ejercicio N11: Intereses en una Adquisicin de Mercaderas Una empresa adquiri el 1 de agosto del ao 2008, mercaderas (televisores) por el importe de S/.20,000.00 mas IGV al crdito, pactando por ello el pago a sesenta (60) das calendarios considerando intereses por el importe de S/.4,720.00 (inters mensual de S/.2,360.00).
Pgina 35
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tratamiento Contable: Se produce una variacin patrimonial por el registro de la compra de las mercaderas y los intereses pactados por el financiamiento obtenido la empresa por lo que deber efectuar el siguiente asiento: X 60 Compras 60.1 Mercaderas 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 4,720.00 18.1 Costos Financieros 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.1 IGV 42 Proveedores 42.1 Facturas por Pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas X 20 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 61.1 Mercaderas 20,000.00 20,000.00 29,416.80 4,696.80 20,000.00
Pgina 36
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por el destino de la compra. X Cuando se produzca el devengo como consecuencia del transcurso del tiempo, se deber reconocer el gasto correspondiente, como a continuacin se muestra: x 67 Castos Financieros 67.1 Gastos en operaciones de endeudamiento 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 38.1 Costos Financieros x/x Por el devengo de los intereses. x 2,360.00 2,360.00
Tratamiento Tributario: De conformidad con el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV el concepto de valor de venta, para casos como el supuesto de venta de bienes muebles, incluye no solo el valor del bien sino tambin los importes correspondientes a servicios complementarios. Por esta razn se encuentra tambin gravado los intereses que cobra el proveedor por el financiamiento otorgado; constituyendo para el adquiriente crdito fiscal en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos en
Pgina 37
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
los artculos 19 y 20 de la LIGV y se cumpla con efectuar la bancarizacin correspondiente. Imputado el gasto al periodo que corresponde podr ser deducible en la medida que exceda los ingresos por intereses exonerados, tal como establece el literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. NIC N 38
Activos Intangibles
Ejercicio N12: Amortizacin de activos intangibles Con fecha 30.10.2008, la empresa Mariposa S.A adquiere un software por el importe de S/.60,000 + IGV, por un periodo indefinido de tiempo, al crdito. Se sabe que para ello, paga un importe de S/.17,850 y por la diferencia firma 3 letras a 30 das cada una por montos iguales a S/.17,850 Cmo ser el tratamiento contable y tributario? Tratamiento Contable: Dado que la empresa adquiri el software el cual consiste en un bien sin apariencia fsica (puede estar contenido en un CD o diskette), respecto del cual, tiene una licencia que le permite usar y a travs, de su uso obtendra en el futuro beneficios econmicos, nos encontraramos ante un activo intangible, que deber ser reconocido como un bien de la empresa. A mayor abundamiento sobre este tema, el prrafo 9 de la NIC 38:
Pgina 38
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Activos intangibles menciona como ejemplo a los programas de informtica; por lo que el importe a desembolsar por el bien deber reconocerse tal como a continuacin se muestra: x 34 Intangibles 343 Software 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.1 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 4212 Emitidas x/x Por la provisin de la adquisicin del Software x 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 71,400.00 4212 Emitidas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104 Cuenta Corriente 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 423 Letras por Pagar x/x Por el pago parcial de la operacin y la Aceptacin de tres letras por la diferencia.
Pgina 39
60,000.00
11,400.00
71,400.00
17,850.00
53,550.00
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X Asumiendo que el bien se amortiza en el plazo de cinco (5) aos, al trmino del ejercicio 2008, la parte del costo asignable al periodo ameritara el siguiente asiento: x 68 Valuacin de Activos y Provisiones 682 Amortizacin de Intangible 39Depreciacin, Amortizacin y Agot. Acumulados 392 Programa de computadora (Software) x/x Por la amortizacin del software adquirido (60,000.00 x 20 % / 12 x 2) x 94 Gastos Administrativos 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos x/x Por el destino de la cuenta 68. x 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00
Tratamiento Tributario: Para efectos del Impuesto a la Renta se puede afirmar conforme lo seala el artculo 44 del TUO de la LIR que en general los intangibles no generan deducciones para la determinacin de la renta neta de tercera categora, con excepcin del caso de los intangibles de duracin limitada entre los cuales se encuentran los programas de instrucciones para computadoras (software)
Pgina 40
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
como es el caso aqu planteado. En este orden de ideas, en la medida que se trata de un bien adquirido a titulo oneroso resulta deducible la amortizacin del Precio pagado en la medida que esta se efectu en un plazo mximo de diez aos (en el caso planteado es de cinco). Debe advertirse al respecto que al referirse la norma al precio pagado debe entenderse al hecho que por el mismo la empresa se encuentra en la obligacin de efectuar una contraprestacin por el precio pagado y ello no significa que solo se pueda amortizar lo efectivamente pagado; es decir, se trata de una expresin que trata de oponerse a la amortizacin que se producira sobre un bien recibido a titulo gratuito, como en el caso de una donacin, en donde no obstante, emplearse en la generacin de rentas gravadas de la tercera categora deber repararse.
NIC N 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Ejercicio N 13: Condonacin Extrajudicial de una Deuda Producto de un arreglo extrajudicial se acord con el cliente Los Titanes S.A. condonarle el 40% de su obligacin que ascenda a S/.11,400.00 (incluido el IGV). Producto de esta operacin se emiti una nota de crdito por el importe descontado.
Tratamiento Contable: Si bien el prrafo 17 de la NIC 39 seala que uno de los motivos para dar de baja en cuentas un activo financiero es el hecho de expirar los derechos contractuales esto no significa que se excluya situaciones como la aqu presentada, en la cual el acuerdo extrajudicial lleva efectivamente, a la extincin de una parte de los derechos. En consecuencia, deber registrase de la siguiente manera:
Pgina 41
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x 65 Cargas Diversas de Gestin 65.9 Otras cargas diversas de gestin 65.9.02 Condonacin de deuda 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Tercero 12.9 Cobranza Dudosa x/x Por la condonacin del 40% de la acreencia. x 94 Gastos Administrativos 79 Cargas Imputables a cuenta de costos x/x Por el destino de la cuenta 65. x 4,560.00 4,560.00 4,560.00 4,560.00
Tratamiento Tributario: La Condonacin es consecuencia de un acto de liberalidad de la empresa con su cliente que se debe considerar reparable a tenor de lo sealado en el artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Respecto del Impuesto General a las Ventas, cabe precisar que la emisin de la nota de crdito no conlleva a efectuar ajuste alguno al IGV, es decir, no genera que se ajuste el debito fiscal toda vez que no se produce ninguna de las situaciones sealadas en el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV tales como la anulacin o devolucin de la operacin. Es conveniente indicar que para el deudor el ingreso registrado por la condonacin constituye una renta gravada.
Pgina 42
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO II
INTERPRETACION COMPARATIVA DEL PCGR CON EL NUEVO PCGE
Pgina 43
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
La armonizacin contable basada en las NIC/NIIF El nuevo marco conceptual sobre la inclusin de la normalizacin contable, forma parte de una corriente armonizadora mundial que propugna un nico referente conceptual y que en el caso del Per implica la Adopcin de normas internacionales de contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Son normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
El Consejo de Estndares Internacionales de Contabilidad IASB, ha propuesto el referido marco conceptual, el mismo que al ver las necesidades de informacin estndar de los usuarios, define los objetivos de informacin contable y derivado de ello las NIC y NIIF, las mismas que ya cuentan con obligacin de ser aplicadas en la preparacin y formulacin de estados financieros en el Per. Sin embargo, a pesar de que ya se ha definido el marco conceptual del IASB como el predominante en el pas, adems de contarse con 41 NICs y 6 NIIFs oficializadas en el Per, y de haber determinado el tipo de responsabilidad que recaera en el Contador Pblico que no aplique de forma integral dichas
Pgina 44
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Normas en la preparacin y formulacin de los estados financieros, a nivel administrativo (Ley general de Sociedades), Civil (Cdigo Civil) y hasta Penal (Cdigo Penal). Incluso se encuentra procedimentado por el propio Concejo Normativo de Contabilidad en su Res. N 008 97 EF/93.01 del 23 /01 / 1997, donde se ha precisado las obligaciones que debe cumplir el contador pblico cuando acte profesionalmente en funcin dependiente o independiente (debe aplicar los PCGA, las NICs - NIIFs, las leyes pertinentes y el Cdigo de tica Profesional). El incumplimiento de dichas obligaciones determina que el contador pblico incurra en culpa inexcusable previsto en el Art. 1321 del Cdigo Civil.
Novedades como la eliminacin del nombre de la Cuenta 38, la cuenta 66 gastos excepcionales, la 76 Ingresos Excepcionales, la inclusin de la cuenta 35 Activos Biolgicos, de la cuenta 18, Bienes y servicios pagados por adelantado, etc. Implican la aplicacin integral de las NIC y NIIF como se encuentra obligado en el pas, y que requerirn la comprensin de esta nueva estructura del plan contable, asimismo la comprensin del Marco Conceptual
Pgina 45
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
del IASB, de las NIC y NIIF y de los otros elementos normativos que se han establecido en el pas para su cumplimiento. Ejm:
PCGR
PCGE
PROVISION DOCUMENTO EMITIDO POR LOS INTERESES 38 Cargas Diferidas 381 Intereses por devengar 18 Servicios y Otros Contratos por Anticipado 181 Intereses
42 Proveedores 421 Facturas por pagar 4213 N/D
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 421 Factura, boletas y comprobantes de pago por pagar 4212 Emitidas 42123 N/D
Interpretacin comparativa con el anterior plan contable general revisado
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en su condicin de ente rector del Sistema Nacional de Contabilidad en el pas, sostiene que al estar vigente en nuestro medio las "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF) tiene que adaptarse a ellas el actual "Plan Contable General Revisado" PCGR con vigencia de 24 aos en nuestro pas.
Pgina 46
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las NIIF han sido oficializadas en el Per y en razn a ello se ha proyectado el denominado "Plan Contable General Empresarial" el cual ha sido elaborado teniendo como referencia a estas normas internacionales.
Estructura de cuentas del "Plan Contable General Empresarial" PCGE Elemento Cuenta Sub Cuenta Divisionaria Sub Divisionaria 1 dgito 2 dgitos 3 dgitos 4 dgitos 5 dgitos
a) Elemento: se identifica con el primer dgito siguiendo cada uno de los elementos la clasificacin de rubros de los Estados Financieros tal como sigue: Elemento 1: Activo disponible y exigible. Elemento 2: Activos realizables. Elemento 3: Activos inmovilizados. Elemento 4: Pasivo. Elemento 5: Patrimonio neto. Elemento 6: Gastos por naturaleza. Elemento 7: Ingresos por naturaleza. Elemento 8: Saldos intermediarios gestin y determinacin de los resultados del ejercicio. Elemento 9: Contabilidad analtica de explotacin: costos de produccin y gastos por funcin. Elemento 0: Cuentas por orden.
Pgina 47
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
b) Rubro cuenta: se identifica a nivel de 2 dgitos, como el nivel mnimo de presentacin de Estados Financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a distintas naturaleza. c) Sub cuenta: se identifica a nivel de tres dgitos d) Divisionaria: se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la sub cuenta. e) Sub Divisionaria: se presenta a nivel de cinco dgitos. Se puede ver como ejemplo, la cuenta y divisionarias (a nivel de 4 y 5 dgitos) a ser utilizadas para registrar la revaluacin de maquinarias y equipos.
Pgina 48
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cuadros comparativos a nivel de dos dgitos (cuentas principales) del PCGR y el PCGE.
Cuadro N 01
Interpretacin comparativa (clase 1 del PCGR con elemento 1 del PCGE) Los cambios que observamos es la inclusin de nuevas cuentas que conforman el elemento 1 del nuevo PCGE y, en algunos cdigos el cambio de nomenclaturas, los cambios ms resaltantes son: 1. Lo que actualmente se incluye en el PCGR como cdigo 31 valores, ha sido incluida en el nuevo proyecto del PCGE con el cdigo 11; cuyo saldo requiere a su vez una
Pgina 49
------------------------------------------------------------------------------------------------------reclasificacin de corriente y no corriente para su presentacin en el Balance General. 2. La cuenta 12 clientes del PCGR ha sido desdoblada en las Ctas. 12 y 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros y Vinculadas respectivamente en el nuevo PCGE. 3. La cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal del PCGR ha sido cambiada de nomenclatura por la cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas y Directores en el nuevo PCGE. 4. La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas del PCGR ha sido desdoblada en las cuentas 16 y 17 Cuentas por Cobrar Terceros y vinculadas respectivamente en el nuevo PCGE. 5. La cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR ha sido reclasificada en el elemento 1 del activo disponible y exigible con el cdigo 18, quedando como cuenta 18 servicios y otros contratados por anticipado en el nuevo PCGE. 6. La cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa del PCGR ha cambiado de nomenclatura por la cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el nuevo PCGE.
CUADRO N 02
Comentario comparativo Comparando esta Clase 2 del PCGR con el elemento 2 del nuevo PCGE existen mnimos cambios, siendo los ms resaltantes los siguientes: 1) A la cta. 24 Materias Primas y Auxiliares, se ha suprimido la expresin "y Auxiliares" en el nuevo PCGE 2) La cta. 25 Envases y Embalajes ha sido cambiada de cdigo al 26 en el nuevo
Pgina 50
------------------------------------------------------------------------------------------------------PCGE. 3) La cta. 26 Suministros Diversos ha sido cambiada por el cdigo 25 Materiales Auxiliares y Suministros en el nuevo PCGE. 4) Se ha aperturado la cta. 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el nuevo PCGE. 5) La cta. 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias ha sido cambiada de nomenclatura, siendo su nueva denominacin 29 Desvalorizacin de Activos Realizables en el nuevo PCGE.
CUADRO N 03
Comentario Comparativo Comparando la clase 3 de PCGE se puede observar que en el proyecto del nuevo PCGE se ha aperturado nuevas cuentas, eliminando algunas y otras han cambiado de nomenclatura, siendo los cambios ms importantes los siguientes: 1) Se ha aperturado la cta. 30 de Inversiones Mobiliarias en el nuevo PCGE. 2) La cta. 31 Valores del PCGE ha cambiado de nomenclatura por la cta. 31 Inversiones Inmobiliarias en el nuevo PCGE, para registrar operaciones que se realizan de acuerdo a la NIC 40 Propiedad de Inversin. 3) El cdigo 32 de PCGR ha sido cambiado de nomenclatura por 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero en el nuevo PCGE, en concordancia con la NIC 178 Arrendamientos. 4) La cta. 34 Intangibles del PCGR ha sido cambiada de nomenclatura por la cta. 34 Activos Intangibles en el nuevo PCGE y mantiene su misma dinmica. 5) La cta. 35 Valorizacin Adicional del Inmueble, Maquinaria y Equipo del PCGR ha sido cambiada de nomenclatura por la cta. 35 Activos Biolgicos en el nuevo PCGE que
Pgina 51
------------------------------------------------------------------------------------------------------se adquieran o produzcan de acuerdo a la NIC 41 Agricultura. El aumento de los Activos por Revaluacin de la cta. 35 del PCGR se registrar en
divisionarias de las ctas. 33 y 34 del nuevo PCGR. 6) Se ha suprimido la cta. 36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - leyes de promocin en amparo a dispositivos legales de programas de reinversin en el nuevo PCGE.
7) Se ha cambiado de nomenclatura a la cta. 37 Intangibles - Ley de Promocin de PCGR por 37 Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos Activo del nuevo PCGR para registrar las diferencias de impuestos y participaciones de los trabajadores que se determinan en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta. Esta cuenta que se incluye en el nuevo PCGE es otro de los cambios transcendentes que registrarn los activos diferidos por las diferencias de Impuestos y participacin de los trabajadores que resultan de las discrepancias de interpretacin de las normas tributarias con relacin a las normas contables, de acuerdo a lo que dispone la NIC12 Impuesto a la Renta que se denomina diferencias temporales. Para la aplicacin correcta de sta cta. 37 se utilizan las sub cuentas 371 Impuesto a la Renta Diferido y 372 Participaciones de los Trabajadores Diferidos. Para una mejor ilustracin de ste cambio importante en el nuevo PCGE registraremos los 4 ltimos asientos contables, antes del asiento de cierre de un determinado ejercicio econmico: Caso: Empresa comercial SAC Datos: a) Resultados antes de participaciones e Impuestos por el ejercicio gravable 2008 S/.110.200 b) Depreciacin Contable S/. 600.000 c) Depreciacin Tributaria S/. 480.000 d) Participacin de los Trabajadores 10% e) Impuestos a la Renta 30% CUADRO ANEXO N 01 Cuadro Comparativo entre lo que disponen las "Normas Tributaria" y las "Normas contables
Pgina 52
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 53
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
8) Se ha cambiado de nomenclatura a la cta. 38 Cargas Diferidas del PCGR por la cta. 38 Otros Activos del nuevo PCGE para registrar la compra de bienes de arte, cultura y otros.
Pgina 54
------------------------------------------------------------------------------------------------------CUADRO N04
Comentario comparativo En este grupo de ctas. han sido ampliadas, modificadas y eliminadas algunas ctas. en el nuevo PCGE siendo los cambios muy importantes los siguientes: 1) La cta. 40 Tributos por Pagar del PCGR ha sido modificada de nomenclatura por la cta. 40 Tributos y Aportes al sistema privado de pensiones y de salud en el nuevo PCGE para registrar las deudas a los Fondos Privados de Pensiones, manteniendo su misma dinmica. 2) La cta. 42 Proveedores del PCGR ha cambiado de nomenclatura por las ctas. 42 y 43 Ctas. Por Pagar Comerciales - Terceros y Vinculadas respectivamente en el nuevo PCGE manteniendo su misma dinmica. 3) Se ha creado la cuenta 44 Ctas. por Pagar a los Accionistas y Directores en el nuevo PCGE para registrar las obligaciones que tiene la empresa con los accionistas y directores, ampliando el concepto de la cta. 45 Dividendos por Pagar del anterior PCGR. 4) Se ha creado la cuenta 45 Obligaciones Financieras en el nuevo PCGE para registrar las obligaciones de la empresa exclusivamente por concepto de prstamos, arrendamiento e instrumentos financieros diversos. 5) La cta. 46 Cuentas por Pagar Diversas del PCGR ha cambiado de nomenclatura por las ctas. 46 y 47 Ctas. por Pagar Diversas - Terceros y Vinculados respectivamente en el nuevo PCGE manteniendo su misma dinmica. 6) Se cambia el cdigo 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores de PCGR por el cdigo 47 Ctas. Por Pagar Diversas Vinculadas del nuevo PCGE.
Pgina 55
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO III
DESARROLLO DE CASUISTICA CONTABLE Y TRIBUTARIA
Pgina 56
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso 1 La empresa EL AGASAJO SAC decide realizar un almuerzo a sus empleados y adems obsequia celulares a cada una de las 10 personas que laboran para la indicada empresa. Los gastos incurridos fueron los siguientes: Almuerzo S/.500 incluido IGV, 10 celulares S/.1,000 incluido IGV y servicio de taxi S/.100 exonerado de IGV. Los ingresos netos del ao 2008 fueron los siguientes: Valor Vta. Dscto. Bruto 230000 200000 210000 205000 190000 180000 195000 188000 195000 210000 215000 216000 2434,000 -10000 -38,000 -5,500 2,500 -3000 -5000 -8000 -500 -12000 -2000 -5000 2000 500 2000 Devoluc. Diferenc. Intereses de cambio Banc. 1000 1500 2000 800 900 1200 3000 500 400 1500 1800 2000 16,600 Total Ing.Neto S/. 226000 203500 212500 193800 190900 173200 197500 188500 192400 206500 216800 208000 2409,600
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiemb. Octubre Noviemb Diciemb Total
Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IGV y al Impuesto a la Renta.
Pgina 57
------------------------------------------------------------------------------------------------------SOLUCION El gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, pero tambin es necesario determinar si el monto no sobrepasa los lmites permitidos para su deducibilidad. Calculamos los lmites Lmite 1: 0.5% de los Ingresos netos anuales S/.2409,600 x 0.5% = S/.12,048 Lmite 2: 40 UIT S/.3500 x 40 = 140,000 Comparacin Lmite permitido S/.12,048
Gastos incurridos (Almuerzo) S/.1,360.5 Exceso 0
En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto. Por otro lado, como los obsequios se entregaron de manera general no representan renta de quinta categora para los trabajadores. Incidencia con respecto al IGV Con respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fines del impuesto a la renta tambin hay derecho a crdito fiscal. Por otro lado, la entrega de los celulares califica como operacin gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deber ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto. Emisin de comprobante de pago Se emitir el comprobante de pago slo por la entrega de los celulares, colocando la leyenda Transferencia Gratuita y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
Pgina 58
------------------------------------------------------------------------------------------------------Asientos Contables
x
62 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Otras Cargas de Personal 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 40.1 Gobierno Central 40.1.1 IGV 46 Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 469 Otras ctas. por Pagar Diversas X/x Por los gastos del almuerzo al personal x 94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a C.C. X/x Por el destino del gasto X 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja X/x Por la cancelacin de los gastos de almuerzo x 500.00 500.00 210.00 210.17 420.17 500.00 79.83 420.17
Pgina 59
------------------------------------------------------------------------------------------------------63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 630 Transp. y almacenamiento 6301 Transp. del personal 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 469 Otras ctas. por pagar div. X/x Por el gasto de traslado de las secretarias en taxi. x 94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a C.C. X/x Por el destino del gasto x 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 469 Otras ctas. por Pagar Div. 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja X/x Por la cancelacin de los gastos de traslado X 60 Compras 603 Materiales Auxiliares, Suministros y rptos. 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central. 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 4212 Emitidas X/x Por la compra de celulares para el personal 1000.00 159.66 840.34 100.00 100.00 50.00 50.00 100.00 100.00 100.00
Pgina 60
------------------------------------------------------------------------------------------------------X 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 61 Variacin de Existencias X/x Por el destino de los suministros X 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 4212 Emitidas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja X/x Por la cancelacin de la compra de obsequios X 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 1212 Emitidas en Cartera. 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 Ventas 706 Suministros X/x Por la entrega de los obsequios. x 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 629 Otras Cargas de Personal. 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos x/x Por la entrega de los obsequios x 840.34 840.34 840.34 159.66 1000.00 1000.00 1000.00 840.34 840.34
Pgina 61
------------------------------------------------------------------------------------------------------94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a C.C. x/x Por el destino del gasto x 70 Ventas 706 Suministros 64 Gastos por Tributos 641 Impuesto a las Ventas 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 1212 Emitidas en cartera x/x Por el extorno del ingreso y el gasto por el IGV Correspondiente al retiro de bienes x 94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a C.C. x/x Por el destino del gasto x Caso 2 EL 10 de julio de 2008 Comprador SAC realiz la adquisicin de losetas aglomeradas con cemento (bien comprendido en la subpartida nacional 6808.00.00.00 dentro de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios) a la empresa El Vendedor SAC por un importe de S/.20,000 ms IGV. La cancelacin de la operacin fue ese mismo da mediante cuenta corriente y la anotacin en el registro de compras recin fue el 31 de julio debido a que en dicha oportunidad las losetas fueron entregadas en el domicilio fiscal de Comprador SAC junto con la factura 79.83 79.83 159.66 1000.00 159.66 840.34 420.00 420.34 840.34
Pgina 62
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Se pide: Establecer el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, el monto del depsito, la oportunidad del depsito de la detraccin y la contabilizacin de las operaciones. Desarrollo El nacimiento de la obligacin tributaria del IGV es en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento (del IGV) o en la fecha en que se entregue el bien lo que ocurra primero. Conforme al inciso d) del artculo 3 del Reglamento del IGV debemos remitirnos a la oportunidad establecida en el reglamento de comprobantes de pago. El artculo 5 del referido reglamento de comprobantes de pago, establece que la oportunidad de la emisin ser en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectu el pago, lo que ocurra primero Lo que ocurri primero es el supuesto previsto en el reglamento de comprobantes de pago (pago) antes que la entrega del bien, por lo tanto la fecha de nacimiento de la obligacin del IGV ser el 10 de julio del 2008 El anexo 2 de la resolucin de superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que el bien descrito se encuentra afecto a la detraccin los bienes comprendidos como RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES Y DESPERDICIOS. En tal sentido la alcuota de la detraccin ser del 10% siempre que el importe de la venta supere S/.700. Para efectos de la detraccin lo primero que ocurri fue la cancelacin al vendedor y por lo tanto, el depsito debe efectuarse el 10 de julio del 2008.
VALOR DE VENTA IGV 19% PRECIO DE VENTA DETRACCION 10% SALDO NETO DE LA DETRACCION
20,000 3,800 23,800 -2,380 21,420
Pgina 63
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
JULIO 2008 DOMIN GO LUN ES MART MIERCOL ES ES 01 06 07 08 02 09 03 10 Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV y fecha de pago 13 Inhb. 20 Inhb. 27 28 29 30 31 Anotacin en el registro de compras y fecha de entrega de los bienes 21 22 23 24 25 14 15 16 17 18 19 Inhb. 26 Inhb. JUEVES VIERN SABAD ES O 04 11 05 12
Inhb.
Inhb.
Inhb.
Inhb Inhb.
Contabilizacin por parte de Comprador SAC X 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 4212 Emitidas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104. Cuentas Corrientes 10/07/08 por el depsito de la detraccin, conforme al anexo
Pgina 64
2,380.00
2,380.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------2 de la resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT X 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 4212 Emitidas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104. cuentas corrientes 10/07/08 por la cancelacin mediante cuenta corriente X 64 Gastos por Tributos 64.9 otros tributos 649.1 ITF 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104. cuentas corrientes 10/07/08 por el pago del ITF Aplicando la alcuota de 0.07% Sobre S/.21,420 X 60 Compras 604 materias primas 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 4011. IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 4212 Emitidas 31/07/08 por la anotacin de la compra de materias primas X 24 Materias primas 20,000 23,800 3,800 20,000 14.99 14.99 21,420.00 21,420.00
Pgina 65
------------------------------------------------------------------------------------------------------61 Variacin de existencias 31/07/08 por el ingreso almacn. 20,000
CREDITO FISCAL Como el depsito de la detraccin se realiz en julio Comprador SAC podr aplicar el crdito fiscal de S/.3,800 en el PDT 621 de julio 2008 Contabilizacin por parte de El Vendedor SAC X 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes
Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
23,800.00
3,800.00
4011 IGV 70 VENTAS 701. mercaderas 10/07/08 por la provisin de la venta y emisin de la factura X Para determinar si la operacin se encuentra en el valor de mercado es importante considerar el anlisis del precio de mercado que establece el artculo 1 del Decreto Supremo N155-2004-EF X 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104. Cuentas Corrientes 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 1212 Emitidas en cartera 10/07/08 por el cobro de la venta, neto 21,420.00 21,420.00 20,00.00
Pgina 66
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
de la detraccin a nuestra cuenta corriente.
X 64 Gastos por Tributos 64.9 Otros Tributos 649.1 ITF 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104. Cuentas Corrientes 10/07/08 por el cargo del ITF aplicando la alcuota de 0.07 % sobre S/.21,420 X 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 107 Fondos Sujeto a Restricc. 107.3 Banco de Cta. Detraccin 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 121 Facturas por Cobrar 10/07/08 por el depsito de la Detraccin efectuada por Comprador SAC en nuestra cuenta del Banco de la Nacin X 2,380.00 2,380.00 14.99 14.99
Pgina 67
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO IV
MONOGRAFIA COMPLETA APLICANDO EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL HASTA LLEGAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Pgina 68
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las siguientes monografas fueron resueltas aplicando el software contable VisualCont, por lo tanto, aqu una breve explicacin sobre el funcionamiento de uno de los mdulos ms conocidos.
________________________________________ ________________________________________
Tcnicas para operar con el software contable VisualCont
Ahora veamos el uso del mdulo para el ingreso de compras, el manejo tanto con mouse como con teclado, el manejo es similar en los dems mdulos. Cmo registro una operacin? Cuando hayamos entrado al mdulo Ingreso de Compras, presionar la combinacin de las teclas Alt+N = Nuevo (Porqu?, las opciones para operar el mdulo tienen una rayita debajo de una de las letras, Ejm Nuevo) Despus de entrar con nuevo presionando ALt+N, avanzamos con el enter por todo el mdulo, llenando solo 3 datos para que se genere la compra (Proveedor, NFactura e Importe), luego grabamos y se actualizarn automticamente todos los libros contables. Finalmente cuando terminemos de registrar el ingreso de la compra, veremos que se cre automtico el asiento contable, seguidamente damos clic en la opcin grabar o presionamos Alt+G.
Pgina 69
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplo: 1 Digitar el RUC o Elegir el proveedor 2 Elegir el comprobante y digitar nmero 3 Digitar el subtotal o total de la compra
Si se quiere agregar ms cuentas a este asiento contable, entonces presionar la tecla insert en la ltima fila a la altura de la columna Cuenta, despus digitar la cuenta contable que se desee.
Pgina 70
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
MONOGRAFIA I
CASO: SERVICIOS HOTELEROS SAC (Enunciado)
1.- El presente caso es el de una empresa del sector turismo, ubicada en la ciudad de Arequipa, el mismo, reinicia sus operaciones en el ejercicio 2008 Los saldos con las que reinicia sus operaciones son el siguiente: PASIVO + ACTIVO PATRIMONIO Cuentas corrientes 30,000 IGV Clientes 15,000 Impuesto a la Renta Terrenos 100,000 Essalud Edificios y Construcciones 600,000 AFP Integra Maquinarias y equipos 100,000 Beneficios Sociales Muebles y Enseres 25,000 Capital Social Deprec.Edif y Otras Const. -150,000 Reservas Deprec.Maq. Y Utilidades no Equipos -20,000 distribuidas Deprec.Muebles y enseres -3,750 696,250
500 8,900 2,057 2,510 1,904 650,000 30,000 379
696,250
Pgina 71
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 72
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.- La Planilla de Remuneraciones del Hotel comprende AFP Remun Integra Aportacin Descripcin Bruta 10.98% Neto Essalud Sueldos 100,000 -10,980 89,020 9,000 Jornales 130,000 -14,274 115,726 11,700 Totales 230,000 -25,254 204,746 20,700 Todos los trabajadores se encuentran afiliados a la AFP Integra
Total Carga 109,000 141,700 250,700
Pgina 73
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
La CTS del ejercicio es: 1/12 x S/. 230,000 = 19,167 La distribucin de las remuneraciones y la CTS en las distintas reas corresponde: Areas Alojamiento y Alimentacin Gastos de Administracin Gastos de Ventas Total Porcentaje 67% 20% 13% 100% Remuner 167,969 50,140 32,591 250,700 CTS 12,842 3,833 2,492 19,167
Pgina 74
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.- Los gastos relacionados con la Planilla de Remuneraciones en el ejercicio, se pagan con cheque. Ejercicios Remuner AFP Essalud CTS Anterior 0 2,510 2,057 1,904 Actual 204,746 21,646 17,743 16,429 Total 204,746 24,156 19,800 18,333 Nota: AFP, ESSALUD y CTS, del actual periodo es cancelado parcialmente. Total 6,471 260,564 267,035
Pgina 75
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
3.- Los servicios de hospedaje y alimentacin del hotel se prestan a sujetos domiciliados y no domiciliados en forma individual o a travs de un paquete turstico. Alojamiento y Alimentacin Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total No Domicil Domicil 49,536 26,570 44,335 32,187 29,077 23,100 43,250 38,022 15,000 25,000 17,935 23,000 50,047 45,000 24,415 55,000 35,626 30,407 30,000 17,000 52,000 19,000 55,000 20,000 446,221 354,286 IGV 5,048 6,116 4,389 7,224 4,750 4,370 8,550 10,450 5,777 3,230 3,610 3,800 67,314 Cobrado y TOTAL depositado 81,154 82,638 56,566 88,496 44,750 45,305 103,597 89,865 71,810 50,230 74,610 78,800 867,821 69,103 82,143 65,257 77,853 59,332 45,120 84,166 94,442 77,828 57,423 66,483 77,403 856,553
Los ingresos por hospedaje y alimentacin prestados a los no domiciliados cumplen las condiciones, registros, requisitos y procedimientos para ser considerado exportacin de servicios de acuerdo a lo normado por la Administracin Tributaria, razn por el cual, no se han gravado con el IGV.
Pgina 76
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 77
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
4.- Los Suministros Diversos adquiridos y consumidos, como los gastos incurridos por servicios de luz, agua y telfono del presente periodo corresponden: Suminist. Diversos 12,000 12,500 13,000 13,500 15,000 14,200 13,400 12,600 11,800 16,000 17,100 18,200 169,300 Luz y Agua Telfono 20,748 13,832 21,359 14,239 10,306 6,870 21,359 14,239 9,672 6,448 9,236 6,158 21,382 14,254 12,012 8,008 17,160 11,440 9,929 6,619 25,740 17,160 24,882 16,588 203,785 135,855
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
IGV 8,850 9,139 5,733 9,329 5,913 5,623 9,317 6,198 7,676 6,184 11,400 11,337 96,699
Total 55,430 57,237 35,909 58,427 37,033 35,217 58,353 38,818 48,076 38,732 71,400 71,007 605,639
Los suministros diversos adquiridos consisten en cubrecamas, juegos de sbanas, almohadas, colchones, cubiertos y tiles de oficina. Los pagos los realiza con cheque, inmediatamente a la recepcin de las facturas y recibos.
Pgina 78
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
La distribucin de los gastos a las respectivas reas lo realiza de la siguiente manera: Suminist. Luz y Areas Porcentaje Diversos Agua Telfono Alojamiento y Alimentacin 90% 152,370 183,407 122,270 Gastos de Administracin 5% 8,465 10,189 6,793 Gastos de Ventas 5% 8,465 10,189 6,793 Total 100% 169,300 203,785 135,855
Pgina 79
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 80
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.- Los pagos de las obligaciones del impuesto a la renta en el ejercicio se hacen con cheque de la forma siguiente Impuesto a la Renta 2008 Pagos I.R. Pago a Neto a A Cta. Saldo Meses Cta. Compens. Pagar 2008 2007 Enero 3,805 -3,802 3 0 1,805 Febrero 3,826 -3,023 803 3 Marzo 1,357 -1,344 13 803 Abril 2,113 -2,105 8 13 7,095 Mayo 1,040 -1,040 0 8 Junio 1,064 -1,064 0 0 Julio 2,471 -767 1,704 0 Agosto 2,065 0 2,065 1,704 Septiembre 1,717 -1,717 0 2,065 Octubre 1,222 -1,222 0 0 Noviembre 1,846 -1,846 0 0 Diciembre 1,950 -1,950 0 0 Total 24,476 -19,880 4,596 4,596 8,900 La compensacin corresponde al saldo a favor del IGV exportador. Vase numeral 6 del enunciado. Corresponde el pago a cuenta de diciembre y el pago de regularizacin del ejercicio 2008 El impuesto a la renta del ejercicio se calcula bajo el mtodo de coeficientes por los pagos de enero a febrero 0.0500 y de marzo a diciembre 0.0260
Pgina 81
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
6 La obligacin del Impuesto General a la Ventas se paga con cheque. As como la compensacin del saldo a favor del IGV exportador con el Impuesto a la Renta en el ejercicio se realiza de la siguiente manera:
Pgina 82
------------------------------------------------------------------------------------------------------Compens en Pagos Dbito Crdito Dbito y/o a Cta. del Fiscal Fiscal Crdito IR Impuesto General a las Ventas SALDO a Favor o a Pagar (*)
Meses
Pagos IGV
Ene 5,048 Feb 6,116 Mar 4,389 Abr 7,224 May 4,750 Junio 4,370 Julio 8,550 Agosto 10,450 Septiem 5,777 Octubre 3,230 Noviem 3,610 Diciemb 3,800 Total 67,314
8,850 9,139 5,733 9,329 5,913 5,623 9,317 6,198 7,676 6,184 11,400 11,337 96,699
-3,802 -3,023 -1,344 -2,105 -1,163 -1,253 -767 4,252 -1,899 -2,954 -7,790 -7,537 -29,385
3,802 3,023 1,344 2,105 1,040 1,064 767 0 1,717 1,222 1,846 1,950 19,880
0 0 0 0 -123 -312 -312 3,940 -182 -1,914 -7,858 -13,445
500
3,940
4,440
(*) Los saldos negativos son acumulados al mes y corresponden al saldo a favor del exportador del IGV, sobre estos importes se pueden seguir compensndose o pedir su devolucin, al 31.12.08 es por S/. 13,445.
Pgina 83
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 84
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
7.-
La Depreciacin del Ejercicio fue calculada de la siguiente manera: Activos Fijos Edificios y Construcciones Maquinaria y Equipo Muebles y enseres Total Costo 600,000 100,000 25,000 725,000 Tasa Depr. 3% 10% 10% Depr. 18,000 10,000 2,500 30,500
La distribucin de los gastos a las respectivas reas lo realiza de la siguiente manera Areas Alojamiento y Alimentacin Gastos de Administracin Gastos de Ventas Total Porcentaje Distribucin 90% 5% 5% 100% 27,450 1,525 1,525 30,500
Pgina 85
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Para cerrar el ao, saldamos las cuentas de la clase 9
Pgina 86
------------------------------------------------------------------------------------------------------Transferimos las cuentas de la clase 6 y 7 para cancelarlas
Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance
Pgina 87
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 88
------------------------------------------------------------------------------------------------------MONOGRAFIA II Inicio de Operaciones con el Asiento de Apertura, luego cada operacin indica su naturaleza econmica o financiera, posteriormente mostraremos los EE.FF. cuadrados ACTIVO Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 102 Fondos Fijos 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco de Crdito Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar 1212 Emitidas en Cartera Fact 001- 700 A los ALPES Fact 001- 710 A los ALAMOS 123 Letras por Cobrar Le 010 A El porvenir Le 015 A EL ROBLE SRL Mercaderas 201 Mercaderas Manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111costo Inmueble, maquinaria y equipo 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 costo 336 Equipos Diversos Equipo para procesamiento de Informacin (De 3361 Cmputo) 33611 costo TOTAL ACTIVO 30000 2000 72,000
40000 7,250
1750 1250 2430 1820 23,200
23.200 19,350
12800
6550
121,800
Pgina 89
------------------------------------------------------------------------------------------------------PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por Pagar Comerciales -Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas FT 002-7715 "PROGRESO" FT 003-7030 "DE ARIAS" FT 002-4010 "DE ARMAS" Capital 501 Capital Social 5011 Acciones TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 15,190
7330 4860 3000 106,610 106610
121,800
Pgina 90
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 91
------------------------------------------------------------------------------------------------------1. Compra de mercadera al crdito a "TAURO SA", segn F/002-300 por S/ 8151.00+IGV.
2.- Se realiza la devolucin de mercadera segn N/C 002-150 (Referencia F/002-300 de "TAURO SA") por S/1630.20+IGV
Pgina 92
------------------------------------------------------------------------------------------------------3.- Venta de mercadera a "LOS ALPES", al crdito tiles con F/001-750 por S/ 7020.00
4.- El cliente los ALPES, nos realiza una devolucin de mercaderas segn N/C001-320 (Referencia F/001-750) por S/1251
Pgina 93
------------------------------------------------------------------------------------------------------5.- Compra de mercadera al crdito a "PROGRESO", con F/002-8000 por S/ 4970.00+IGV.
6.- EL PROGRESO, nos otorga un descuento del 5% de la F/002-8000 segn N/C 002-400
Pgina 94
------------------------------------------------------------------------------------------------------7.- Se cobra el saldo de la F/001-750 y se deposita en cta cte 50% de los cobrados
Deposito del 50% de lo cobrado
Pgina 95
------------------------------------------------------------------------------------------------------8.- Venta de mercadera al crdito a "LOS ALAMOS" con F/001-751`por S/53100.00+IGV
9.- Otorgamos un descuento del 10% de la F/001-751 segn N/C 001-200
Pgina 96
------------------------------------------------------------------------------------------------------10.- Se compra tiles de oficina al contado a TIENDAS GAMA SRL con F/001-560 un valor de compra de S/.2000+IGV
11.- Se otorga un adelanto de remuneraciones a los trabajadores en efectivo S/1600
Pgina 97
------------------------------------------------------------------------------------------------------12.- El rea de almacn nos informa que se ha consumido tiles de oficina por S/800.00
13.- Nos remiten RH/001-330 por concepto servicios contables por S/650
Pgina 98
------------------------------------------------------------------------------------------------------14.- Se realiza un prstamo al trabajador PERCY CANALES por S/5000
15.- Registramos y pagamos al contado los siguientes servicios: Sedapal S/.900, Edelnor S/.1200, Telefnica S/.2000, El Comercio S/.800 (Todo es mas igv)
Pgina 99
------------------------------------------------------------------------------------------------------16.- Aceptamos letra N033 del saldo de la F/002-300 de TAURO SA
17.- LOS ALAMOS nos aceptan la letra N 050 del saldo de la F/ 001-751
Pgina 100
------------------------------------------------------------------------------------------------------18.- Realizamos la planilla de haberes por S/.10720 descuento 13% SNP
19.- Costo de Ventas
Pgina 101
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO V
DESARROLLO DE CASOS ESPECIFICOS APLICANDO EL PCGE
Pgina 102
------------------------------------------------------------------------------------------------------Elementos 1. Disponible y Exigible Activo 2. Realizable Activo 3. Inmovilizados Activo 4. Pasivo 5. Patrimonio Neto 6. Gastos por Naturaleza 7. Ingresos 8. Saldos Intermedios de Gestin 9. Contabilidad Analtica de explotacin 10. Cuentas de Orden
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Casos Especficos
Estructura de las cuentas Elementos ----------------- 1 Rubro o cuenta-------------- 2 Subcuenta-------------------- 3 Divisionaria------------------ 4 Sub divisionaria ------------ 5 digito dgitos dgitos dgitos dgitos Inversiones a valor razonable y disponible para la venta Las dos categoras de activos financieros se llevan a valores razonables
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 111 Inversiones al valor razonable 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1113 Valores emitidos por empresas 1114 Otros ttulos representativos de deuda 1115 Participaciones en entidades 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 1123 Valores emitidos por empresas 1124 Otros ttulos representativos de deuda 113 Activos financieros compromiso de compra
Inversiones a valor razonable y Disponible para la venta
Cuenta 11
Pgina 103
------------------------------------------------------------------------------------------------------CLASIFICACION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4 Clases de activos 2 Clases de pasivos
COSTO DE TRANSACCION Costos de transaccin son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, venta o disposicin por otra va de un activo o pasivo financieros. Un costo incremental es aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra va del instrumento financiero.
ACTIVO FINANCIERO AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
PRSTAMOS Y PARTIDAS POR COBRAR
Pgina 104
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
PRSTAMOS RECIBIDOS Y CUENTAS POR PAGAR
PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS
COBERTURAS
Definiciones Compromiso en firme: Es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas Partida cubierta: Es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una transaccin prevista altamente probable o una inversin neta en un negocio en el extranjero que: a) Expone a la empresa a un riesgo de cambio en el valor razonable o los flujos de efectivo futuro, y b) Es designada para ser cubierta
Definiciones
Transaccin prevista es una operacin futura anticipada pero no comprometida
Pgina 105
------------------------------------------------------------------------------------------------------Definiciones
Un instrumento de cobertura: Para propsito de contabilizar cobertura, es una designacin derivativa o (solo en caso de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujo de efectivo generado se espera compensen los cambios en el valor razonable o en flujo de efectivo de un tem de cobertura designado. Bajo esta norma, un activo o pasivo financiero no derivado puede ser designado como un instrumento de cobertura para propsito de contabilizar coberturas solo si cubre el riesgo del tipo de cambio en moneda extranjera. Eficacia de la Cobertura: Es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
Tipo bsicos de cobertura
Cobertura sobre valor Razonable (p89)
Cobertura sobre flujo de efectivo (p95)
Modelo de cobertura de los flujos de efectivo (otra forma de graficar el p95)
Cobertura de una inversin neta (p102)
Pgina 106
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Observaciones a la Cta. 11
Observaciones de la Cta. 11
Segn plan de cuentas esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, El plan de cuentas establece que las variaciones cuando son reconocidos en la fecha de por medicin a valor razonable para activos contratacin de instrumentos. financieros compromisos de compra El plan de cuentas establece que cuando se (reconocimiento fecha de contratacin), se trata de inversiones al valor razonable y registrarn contra la cuenta 563 (cuenta de disponible para la venta, la prdida o patrimonio). Esta parte tambin est en ganancia resultante de la medicin posterior a contradiccin con la NIC 39 ya que esta establece valor razonable se reconoce en las cuentas que la variaciones del valor razonable se registra 677 y 777, respectivamente esto est en en resultado o en una cuenta de patrimonio segn contradiccin con la NIC 39 en lo que se la categoras de activo donde este clasificada. refiere a los instrumentos disponibles para la venta financieros
* Prima la NIC, por tanto va a la Cta. 59
Cuentas relacionada con instrumentos Financieros a valor razonable y Derivados

Cambios en el valor razonable: 677 Prdida por medicin 777 Ganancia por medicin 563 Ganancia o Prdida por medicin de activos financieros disponible para la venta.
Cuentas relacionada con instrumentos Financieros a valor razonable y Derivados

Relacionados con Derivados - 133 Activos financieros compromiso de compra (fecha de contratacin ) -1661 AF Derivados Cartera de negociacin -1662 AF Derivados Instrumento de cobertura -175 Activos por instrumentos financieros Derivados (con empresas relacionadas) -184 Prima pagadas por opciones -4641 PF Derivados Cartera de negociacin -4642 PF Derivados Instrumentos de cobertura Cuentas relacionadas con instrumentos Financieros a valor razonable y Derivados La subcuenta 466 incluye los pasivos financieros para los que existe un compromiso de venta cuando se reconocen en la fecha de contratacin, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la cuenta 563 (disponible para la venta). Tambin se incluye en esta subcuenta las variaciones en pasivos financieros relacionados con compromisos de venta, cuando se opta por el tratamiento de la fecha de liquidacin. El reconocimiento y variaciones posteriores de esta subcuenta se reconocen paralelamente en la subcuenta 672 (derivados).
Cuentas relacionadas con instrumentos Financieros a valor razonable y Derivados 562 Instrumentos financieros cobertura flujo de efectivo 672 Prdida por instrumentos financieros derivados 771 Ganancias por instrumentos financieros derivados 466 Pasivo financiero compromiso de venta (la subcuenta inversa a la subcuenta 113) 6791 Prima de opciones
Pgina 107
------------------------------------------------------------------------------------------------------Cuentas relacionadas con instrumentos Financieros a valor razonable y Derivados
Caso 1 Enunciado
La empresa ABC tiene en su cuenta de inversiones financieras los siguientes ttulos: Activos financieros al valor razonable con cambios en resultado: 1.000 acciones de telefnica con valor razonable en la fecha de adquisicin de S/.10 cada una => S/.10,000 Activos financieros disponibles para la venta 1 Bono de empresa, valor nominal S/.6,000 con valor razonable en la fecha de adquisicin del 102% => S/. 6120 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 1 Obligacin del Estado de nominal S/. 60,000 con valor razonable en la fecha de adquisicin del 105% => S/.63,000 Nota: El valor de reembolso a su vencimiento es superior al 105%
Al igual que la observacin hecha para la cuenta 11, la subcuenta 466 se debe indicar que las variaciones del valor razonable se registran segn la clasificacin que pertenezca el instrumento financiero salvo que se est haciendo cobertura y no como est indicando el plan de cuentas
Caso 1 Enunciado
Al 31 de diciembre de 2005 los valores razonables de dichos ttulos son los siguientes: Acciones telefnicas = S/. 12 => S/.12,000 (+) Bono de empresa = 98% => S/. 5,880 (-) Obligacin del Estado = 103% => S/. 61,800 (+) Al 31 diciembre de 2006 los valores razonables de dichos ttulos son los siguientes: Acciones telefnica = S/.11 => S/. 11,000 Bono de empresa = 95% => S/. 5,700 (se considera dicho decremento de valor irreversible, es decir, una prdida por deterioro) Obligaciones del Estado = 101% => S/. 60,600 Se pide: Realizar los asientos contables necesarios para reflejar los cambios de valores en cada uno de los casos a 31 de diciembre de 2005 y a 31 de diciembre de 2006.
Solucin caso 1 (2)

Ajuste de valorizacin a 31 de Diciembre de 2005 Con relacin a los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados (cartera negociacin): 111 Activo Financiero 2,000 777 Ganancias en Activos Financieros 2,000 (*) valor razonable a 31 de Diciembre de 2005 precio adquisicin = (1.000x12) - (1.000x10) = 2000 Beneficio por Activos financieros a resultados : 12.00010.000 = 2.000
Solucin caso 1 (2)

Con relacin a los Activos financieros disponibles para la venta: 563 Patrimonio 112 Activo Financiero 240 240
Solucin caso 1 (2)

c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: Se valora al coste amortizado. No estn sujetas a variaciones del valor razonable. El coste amortizado es igual o superior al valor contabilizado inicialmente.
(*) Valor razonable a 31 de Diciembre de 2005 precio adquisicin = (6,000x98%) (6,000x102%) Disminucin reserva re vaporizacin: 5,880-6,120 = 240 (bajo el valor) Nota: esta prdida de valor del activo financiero disponible para la venta no se considera una prdida por deterioro. En el supuesto de que se considerar una prdida por deterioro la disminucin de valor del activo se llevar directamente a los resultados del ejercicio.
Pgina 108
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin caso 1 (2) Ajuste de valoracin a 31 de Diciembre de 2006 Con relacin a los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados ( cartera negociable ): 677 Prdida por Activos Financieros 1,000 111 Activos Financieros 1,000 Solucin caso 1 (2) b) Activos Financieros disponibles para la venta: En este caso, se trata de una disminucin de valor por deterioro de valor del activo. Por tanto, el tratamiento difiere del establecimiento para el ao 2005. 677 Prdida por Activo Financieros 420
112 Activos Financieros-Bonos 180
(*) valor razonable a 31 de Diciembre de 2006 valor razonable a 31 de Diciembre 2005 = (1000 x 11) (1.000 x 12) Prdida por deterioro: 11.000 12000 = 1.000
563 Patrimonio 240
Solucin caso 1 (2)

(*) Prdida de valor del activo financiero: valor razonable a 31 de diciembre de 2006 valor razonable a 31 diciembre de 2005 = ( 6,000 x 95% ) (6,000 x 98%) Prdida del valor de activo financiero: 5,700-5,880 = 180 (**) Prdida a reconocer en resultados: Valor Razonable al 31 de diciembre del 2006 precio de adquisicin = (6,000x96%)-(6,000x102%) Prdida por deterioro a reconocer en resultados: 5,700-6,120=420 Finalmente, hay que tener en cuenta que debe reajustarse la cuenta de patrimonio abonada en el ejercicio 2006
Solucin 1 (2) c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: Se valoran al coste amortizado. No estn sujetas a variaciones del valor razonable. El coste amortizado es superior al valor contabilizado en el reconocimiento inicial.
Caso 2 Enunciado
* Al 31 de diciembre del 2004 se adquirieron 5,000 acciones de Repsol a un valor razonable en la fecha de adquisicin de S/20 cada una (S/100,000). Estas acciones se han clasificado en la cartera de activos financieros disponibles para la venta. Adicionalmente para cubrir el riesgo de variaciones en el valor razonable de dichas acciones, se han contratado 50 opciones de venta (cada opcin contiene 100 acciones) con precio de ejercicio S/20 y vencimiento en 3 aos. La prima pagada por dichas opciones han sido de S/0.5 por cada una de ellas (0,5x 50x100 = S/2,500 en total). * Teniendo en cuenta que a 31 de diciembre de 2005: El valor razonable de la accin es de S/18 El valor razonable de la prima de la opcin es de S/2,5 Se pide Realizar los asientos necesarios para contabilizar ambas operaciones en el momento de su adquisicin y su valorizacin posterior al 31 de diciembre del 2005.
Solucin 2 (3)
1) Momento de la adquisicin Por las acciones: 112 Activo financiero disp. para la vta 100,000 104 caja bancos 100,000
Por las opciones: 184 Activo financiero derivado 2,500 104 caja y bancos 2,500
Pgina 109
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin caso 2 (2)

2) Valoracin a 31 de diciembre del 2005: Por las acciones 677 Prdidas en activos financieros 10,000 112 Activos Financieros Disp. Para la venta 10,000 (*)Valor razonable 31 de diciembre Precios adquisicin = (5,000x18)-(5,000x20)=10,000
Soluciones caso2 (3)
184 Activos financieros Derivados

10,000
771 Ganancia x act. Financiero derivado (Cob)

10,000 (*)valor razonable a 31 de diciembre precio adquisicin =(2.50x50x100)-(0,5x50x100)=10,000
Caso
La empresa Trupal S.A. compra mercadera por un monto de S/ 100,000 con un plazo de pago a 90 das, si dicha mercadera Trupal lo hubiera comprado al contado solo hubiera pagado S/92,000 sabiendo que dicha mercadera esta exonerada del IGV
Adquisicin de bienes Realizables con pagos Diferidos NIC 2 Caso solucin
Se solicita hacer el registro contable
Caso Solucin Mes Capital Inicial Inters 0.0281837 2,593 2,666 2,741 8,000 Capital Final 94,593 97,259 100,000
MES 0 1 2 3 TIR -92,000 0 0 100,000 0.0281837 1 2 3 92,000 94,593 97,259
Pgina 110
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso Solucin
Por la compra de mercadera 6011 Mercadera manufacturada 4212 Emitidas 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 2011 Mercadera manufacturada 6111 Mercadera manufacturada 8,000 92,000 92,000 Cargo 92,000 100,000 Abono
Caso Solucin
Por los intereses devengados del primer mes 6792 Gastos financieros en medicin al valor descontado 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
Cargo
Abono
2,593
2,593
Caso Enunciado
* La empresa El Tigre S.A. coloco un pedido el 15-12-2005 a una empresa de japonesa para comprarle mercadera cuyo valor era de $50,000 dlares (10,000 unidades) las condiciones de ventas eran FOB con letras a 90 y 120das, por los das de crdito el proveedor cobro intereses por el monto de $ 1,200 dlares pagaderos en la ltima letra * La mercadeara fue embarcada hacia el Callao el 15-012006 y llego a este puerto el 01-03-2006. * El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadera fue de S/5,000 y de S/4,500 (dichos montos no incluyen IGV) soles respectivamente, as mismo los derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV de S/36,070 pagado al contado en la aduana, por ltimo el agente de aduana cobro una comisin de S/8,000 (no incluye IGV) por la cual se giro el cheque N 5025
Determinacin de Valor Neto Realizable NIC 2
Caso Enunciado
* Informacin adicional * El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadera al Callao * Los tipos de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dlar, 15-01-2006 S/3.20 por dlar, 1-3-2006 S/3.25 por dlar, 31-05-2006 S/3.40 por dlar, 30-62006 S/3.35 por dlar, 31-12-2006 S/.3.50 por dlar * Despus de llegada de mercadera el 01-03-2006 se tuvo que alquilar un local para su almacenamiento, pues haba habido ciertos retrasos con la campaa promocional del producto, el alquiler costo un total de S/20,000 mas IGV por el tiempo de dos meses * El valor unitario que se fijo esta mercadera fue de S/40 por unidad * Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de comisin y S/10 por unidad por concepto de fletes * En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al valor de venta fijado, pero despus no se vende nada mas. por condiciones de mercado el valor de venta de estos productos haban bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S.A. bajara sus precios
Caso Enunciado
Se solicita lo siguiente
1) Cul es el costo unitario y total de la mercadera? 2) Cunto es la diferencia que se ha originado en el ejercicio 2006 por esta operacin? 3) Registre las operaciones usando PCGE 4) Al 31-12-2006 por las 7,000 unidades no vendidas a esa fecha habra que realizar algn ajuste? 5) Realice el asiento necesario del punto 4 usando las cuantas del PCGE.
Pgina 111
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin caso
I) Fecha de Valorizacin 15-01-06 160,000 5,000 4,500 20,340 8,000 197,840
Solucin Caso II)

50,000 1,000 51,200 25,000x(3.4-3.20) = 5,000 90 das
FOB $50,000X3.20 = Flete Seguro Derecho aduanero Comisin agente de aduana Costo total
26,200x(3.35-3.20) = 3,900 120 das
Diferencia de cambio
8,900
Costo unitario = 197,840/10,000=19,784

* Los $1,200 de intereses no es parte del costo segn prrafo 10 de la NIC 23 (gastos) * Los S/36,070 de IGV no es parte del costo segn prrafo 11 de la NIC 2 (no recuperable) * El alquiler del almacn por S/20,000 no forma parte del costo segn prrafo 16de la NIC 2 (No es parte del proc.productivo)
Letra 1 80,000 Letra 2 83,840
Al TC de 3.20
La diferencia de cambio no es parte de costo del los inventarios segn el prrafo 28 de la NIC 21 (mandar a resultados. La LIR dice que va a resultados)
Solucin Caso
15-1-06 $50,000 x 3.2 Destino
Solucin Caso
15-1-06 $50,000 X 3.2
Cargo
Abono
Cargo
Abono
281 Mercaderas 6011 Mercadera manufacturada 4212 Emitidas 160,000 6111 Mercadera manufacturada
160,000
160,000
160,000
Solucin Caso 15-1-06 Intereses $ 1,200 x 3.2 373 Intereses diferidos 4212 Emitidos
15-1-06 Letras 4212 Emitidos
Solucin Caso
Abono
Cargo
Abono
Cargo
163,840
3,840 3,840
423 Letras por pagar
163,840
Pgina 112
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso
Solucin caso
Flete 60911 Transporte 1041 Cta. Cte. Operativas 40111 IGV cuenta propia
Cargo 5,000
Abono
Seguro 60912 Seguro
Cargo 4,500
Abono
5,950 950
1041 Cta. Cte. Operativas 40111 IGV cuenta propia 855
5,355
Solucin caso
Solucin Caso
Derechos aduaneros e IGV 60913 Derechos aduaneros 1041 Cta. Cte. Operativas 40111 IGV cuenta propia
Cargo 20,340
Abono
Comisin agentes de aduana 60914 Comisiones
Cargo
Abono
8,000
56,410 36,070 1041 Cta. Cte. Operativas 8,000
Solucin Caso
Solucin Caso
Destino de costos vinculados a las compras 281 Mercadera 6111 Mercadera manufacturada
Cargo
Abono
Mercadera recibida
Cargo
Abono
5000+4500+20340+8000
37,840
20111 Costo
197,840
37,840
281 Mercaderas
197,840
Pgina 113
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso Alquiler por dos mese adelantado 183 Alquileres 1041 Cta. Cte. operativas 40111 IGV cuenta propia 3,800 Cargo 20,000 23,800 Abono Solucin Caso Venta de 3,000 unidades x S/.40 1212 Emitidas en cartera 70111 Terceros 40111 IGV cuenta propia Cargo 142,800 120,000 22,800 Abono
Solucin Caso Venta de 3,000 unidades

3,000 x 19.784
Solucin Caso Devengo de los intereses 6736 Obligaciones 59,352 373 Intereses diferidos
Cargo
Abono
Cargo
Abono
69111 Terceros
59,352
3,840
20111 Costo
3,840
Solucin caso Devengo de los alquileres
Solucin caso Destino de los alquileres 95 Gastos de venta
Cargo
Abono
Cargo
Abono
6352 Edificaciones
20,000
20,000
183 Alquileres
20,000
791 Imputables a ctas.de costo y gasto
20,000
Pgina 114
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin de Caso
Solucin Caso
Diferencia de cambio
Cargo
Abono
Pago de letras 423 letras por pagar
Cargo 85,000 87,770
Abono
676 Diferencia de cambio
8,900 423 Letras por pagar 1041 Ctas, Ctes. operativas
423 Letras por pagar
8,900
172,770
Solucin Caso IV)

Comisin
Solucin Caso V)
Costo unitario VNR = 29- (29X2%)-10 =
19.784 18.42
Prdida por el VNR 6842 Desvalorizacin de existencias 20111 Costo
Cargo
Abono
Prdida unitaria = 19.784 = 18.42 = 1.364 Prdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548 Ajustes Saldo del Stock = 7,000x18.42 =128,940
9,548
9,548
Solucin Caso Destino Prdida por el VNR 95 Gastos de venta 791 Cargas imputables a ctas, de costo y gasto
Cargo
Abono
Activo no Corriente Mantenido para la venta NIIF 5
9,548
9,548
Pgina 115
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso 1 enunciado * La entidad a adquirido recientemente un activo que cumple los requisitos para ser clasificados como mantenido para la venta. Su precio de adquisicin es de S/9,000 su valor razonable es de S/11,000 y los costes de ventas en S/ ,1500 * Se debe realizar la valorizacin inicial del activo no corriente mantenido para la venta. Caso 2 Enunciado Siguiendo el ejemplo anterior, debe realizarse la valoracin posterior del activo no corriente clasificado como mantenido para la venta partir de los siguientes datos: Valor razonable Costes de ventas Importe en Libros Solucin Caso 2 9,500 1,000 9,000 Solucin
Caso 1 enunciado * Importe en libros 9,000 * Valor razonable menos los costes de venta (11,000-1,500) = 9,500 La entidad a valorar el activo no corriente para la venta por 9,000 (No se hace ajuste porque es mayor a 9,000) Solucin Caso 2 Solucin:
* Valor razonable menos los costes de venta 8,500 * Importe en libros 9,000 * Prdida por deterioro del valor 500 La entidad valorar el activo no corriente clasificado como mantenido para la venta por 8,500 y reconocer una prdida por deterioro del valor de 500, que es el exceso que hay del importe en libros con el valor razonable.
Cargo
Abono Inversiones Mobiliaria mantenida hasta el vencimiento NIC 39 500
6613 Prdida de ANF por medicin a VR 272 ANC mantenido para la venta (IME)
500
Pgina 116
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso Enunciado La empresa la Inversora S.A. compra 10 bonos de la empresa Omega S.A. cuyo valor nominal de cada bono es de S/1000,000. El valor total que paga la Inversora por los 10 bonos es de S/ 9000,000 (bajo la par) y el vencimiento de dichos bonos es a 3 aos, los bonos pagan un inters semestral de 5% y la Inversora S.A. tiene la intencin y posibilidad de mantener dicha inversin hasta el vencimiento de las mismas que ser de aqu a tres aos Datos adicionales Los costos de transaccin son S/ 100,000 No hay problemas de incobrabilidad Se requiere registrar la operacin tal como lo establece la NIC 39
Solucin Caso AO / SEMESTRE

0 Ao 1 Semestre 1 Ao 1 Semestre 2 Ao 2 Semestre 1 Ao 2 Semestre 2 Ao 3 Semestre 1 Ao 3 Semestre 2
Monto
-9,100,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 10,500,000
Inversin
Recibo
Devolucin del bono
Pgina 117
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso
El segundo paso es encontrar la tasa efectiva en funcin al flujo de fondos del paso anterior para lo cual usaremos la funcin TIR ( Tasa interna de retorno) de la hoja Excel
Solucin caso
Pgina 118
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso
Solucin caso
Pgina 119
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso
Como se puede apreciar la TIR es 6.88% semestral que es superior al 5% que paga el bono, el segundo semestre del tercer ao el ingreso de dinero es 10500,000 porque aparte de los S/.500,000 de intereses, Omega S.A. est pagando el valor nominal de los bonos que suma S/10,000,000 el TIR del 6.88% es de la tasa efectiva
Capital inicial Ao 1 Semestre 1 Ao 1 Semestre 2 Ao 2 Semestre 1 Ao 2 Semestre 2 Ao 3 Semestre 1 Ao 3 Semestre 2
Solucin Caso
Intereses devengados Intereses Cobrados Capital Final o Costo Amortizado 9,226,193 9,361,070 9,505,229 9,659,307 9,823,987 10,000,000
9,100,000 9,226,193 9,361,070 9,505,229 9,659,307 9,823,987
626,193 634,877 644,158 654,078 664,681 676,013
500,000 500,000 500,000 500,000 500,000 500,000
El tercer paso es de elaborar el cuadro de amortizacin con el cual se podr saber en cualquier momento cual es costo amortizado
Solucin Caso
Los intereses devengados se calculan multiplicando las cifras de la columna del capital inicial por la tasa efectiva del 6.88% (semestral), los intereses cobrados es el 5% sobre el valor nominal de los bonos que son S/ 10000,000 y el capital final o costo amortizado se obtiene de sumar al capital inicial de cada periodo los intereses devengados y restar los intereses cobrados. El capital final de un periodo siguiente Por ltimo la forma como uno puede estar seguro que todos los clculos estn bien es que el capital final del ltimo periodo debe ser igual al monto del bono que le pagaran a la inversora al vencimiento de los 3 aos es decir los S/10000,000 (valor nominal de los bonos)
Solucin Caso
Por la compra de 10 bonos de S/. 1`000,000 C/U
Cargo
Abono
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
9`000,000
1041 Ctas. Ctes. operativas
9`000,000
Solucin Caso
Para los costos de transaccin 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 1041 Ctas. Ctes. operativas Cargo Abono
Solucin Caso
Por los inters devengados semestre 1 ao 1 Cargo Abono
100,000
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
626,193
100,000
7724 Inversin a ser mantenidas hasta su vencimiento
626,193
Pgina 120
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso Solucin Caso
Por los inters cobrados semestre 1 ao 1 1041 Ctas. Ctes. operativas 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
Cargo
Abono
Por los inters devengados semestres 2 ao 1 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
Cargo
Abono
500,000 500,000
634,877
634,877
Solucin Caso
Solucin Caso
Cargo
Abono
Cargo
Abono
500,000 500,000
644,158
644,158
Solucin Caso
Solucin Caso
Cargo
Abono
Cargo
Abono
500,000 500,000
654,078
654,078
Pgina 121
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso Solucin Caso
Cargo 500,000
Abono
500,000
Cargo
Abono
664,681
664,681
Solucin Caso
Solucin Caso
Cargo
Abono
Cargo
Abono
500,000 500,000
676,013
676,013
Solucin Caso
Solucin Caso
Cargo
Abono
Por los cobros de los 10 bonos 1041 Ctas. Ctes. operativas 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
Cargo
Abono
500,000 500,00
10000,000 10000,000
Pgina 122
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso - Enunciado * La empresa Monte s.a. Ha adquirido, en el ejercicio 2005, un edificio de oficinas en Arequipa para destinarlo al alquiler mediante uno o ms arrendamientos operativos. Los datos de la operacin son los siguientes: * Importe de la compra S/. 10000,000 * Honorarios registros y tasas S/. 1000,000 * Los costes de mantenimiento diario S/.1,000 * Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el valor razonable del edificio de forma fiable mediante la determinacin de los precios actuales en un mercado activo para inmuebles de Arequipa y en condiciones similares. El valor es de S/.15000,000 * A continuacin debe contabilizarse la inversin en el momento inicial y en el cierre del ao 2005, teniendo en cuenta que a partir de ese ao la entidad decide aplicar el criterio de revaloracin para todas sus inversiones inmobiliarias.
Inversin en bienes inmobiliarios a valor razonable NIC 40
Edificios y Terrenos.- Para alquiler o hacer plusvala (tenerlo para que aumente su precio y despus se venda)
Solucin Caso
A) Reconocimiento inicial: -Importe de compra = 10000,000 -Honorarios y otros = 1000,000 - Total = 11000,000
Solucin Caso
B) Valoracin posterior Cierre 2005 -Valor razonable al 31-12-05 = 15000,000 -Valoracin inicial = 11000,000 -Incremento de valor = 4000,000 31 Propiedades 7621 Ganancia por De Inversin revalorizaciones ____________________ _____________________ 4000,000 4000,000
31 Propiedades 104 Caja y Bancos De Inversin ____________________ _____________________ 11000,000 11000,000
Los costes de mantenimiento diario se cargan directamente a resultados del periodo
Ntese que al valorar a valor razonable no se ha practicado depreciaciones respecto a este tipo de activos
Caso - Enunciado
-La empresa Candados s.a. realiza un contrato de arrendamiento financiero, para la adquisicin de una maquinaria para su departamento de produccin. El contrato contiene la siguiente informacin: Valor de la maquinaria X Valor residual (Opcin de compra) 400 Duracin de contrato 3 aos Cuota Anual 3,000 Fecha de inicio 1.01 ao 1 Inters anual 13% Vida econmica 4 aos Se solicita: Hacer los clculos respectivos de esta operacin Hacer los registros contables segn la NIC 17
Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero NIC 17

Se toma el menor entre cuotas mnimas vs valor razonable
Pgina 123
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso
FAS = ((1+i)^n-1) / (i(1+i)^n) FSA = 1 / (1+i)n SI = R x FAS SI = 3,000 x ((1+0.13)^3-1) / (0.13 x (1+0.13)^3) SI = 7,083.46 A SI = SF x FSA SI = 400 x 1/(1+0.13)^3 SI = 277.22 B A +B = 7,360.68 Ao 0 1 2 3 3 0.13 Inters
Solucin Caso
Amortiza cin 2,043.11 2,308.72 2,608.85 400.00 7,360.68 Cuota Saldo 7,360.68 5,317.57 3,008.85 400.00 0
956.89 691.28 391.15 0.00 2,039.32
3,000.00 3,000.00 3,000.00 400.00 9,400.00
Solucin Caso
Rol de pagos + IGV Ao 1 2 3 3 Cuota 3,000.00 3,000.00 3,000.00 400.00 9,400.00 IGV 570.00 570.00 570.00 76.00 1,786.00 Total 3,570.00 3,570.00 3,570.00 476.00 11,186.00
Solucin Caso
Ao 1 3223 Inmueble Maq. Y Equipo 3731 Intereses Diferidos 3ros IGV diferido 452 Contratos de arrendamiento financiero 452 Contrato de arrendamiento financiero 104 Caja y Bancos 6712 Gasto financiero 40111 Tributos por pagar CF 3731 Intereses diferidos Terceros IGV diferido 68132 Gasto por depreciacin leasing 39123 Depreciacin acumulada leasing 7,360.68 / 4 = 1,840.17 7,360.68 2,039.32 1,786.00 11,186.00
3,570.00 3,570.00 956.89 570.00 956.89 570.00 1,840.17 1,840.17
Solucin Caso
Ao 2 452 Contratos de arrendamiento financiero 104 Caja y Bancos 6712 Gasto Financiero 40111 Tributos por pagar CF 3731 Intereses diferidos Terceros IGV diferido 68132 Gasto por depreciacin leasing 39123 Depreciacin acumulada leasing 7,360.68 / 4 = 1,840.17 3,570.00 3,570.00 691.28 570.00 691.28 570.00 1,840.17 1,840.17
Solucin Caso
Ao 3 452 Contratos de arrendamiento financiero 104 Caja y Bancos 6712 Gasto Financiero 40111 Tributos por pagar CF 3731 Intereses diferidos Terceros IGV diferido 68132 Gasto por depreciacin leasing 39123 Depreciacin acumulada leasing 7,360.68 / 4 = 1,840.17 452 Contratos de arrendamiento financiero 104 Caja y Bancos 40111 Tributos por pagar CF IGV diferido 1,840.17 1,840.17 3,570.00 3,570.00 391.15 570.00 391.15 570.00
476.00 476.00 76.00 76.00
Pgina 124
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso
Ao 4 68132 Gasto por depreciacin leasing 39123 Depreciacin acumulada leasing 7,360.68 / 4 = 1,840.17 1,840.17 1,840.17
Costo de desmantelamiento o retiro de activo inmovilizado NIC 16 Y NIC 37
Caso- Enunciado Caso Enunciado

Con fecha 25/04/2001 la Empresa Industrial Yogurt S.A. cuya planta de fabricacin de derivados de la leche se encuentra ubicada en la ciudad de lima, adquiri en la ciudad de Lima, una maquinara para la produccin de derivados de la leche, efectuando los siguientes desembolsos: Precio de compra pagado al proveedor S/. 595,000 Desembolsos por concepto de instalacin, montaje e instalacin y preparacin del lugar S/. 40,000 Adicionalmente, en la fecha de instalacin la empresa asumi el compromiso de que al trmino de la vida til, se comprometa a desmontar la maquinara y arreglar el terreno donde funcion, estimndose que los desembolsos futuros ascenderan a S/. 25,937.42 (es decir dentro de 10 aos) Polticas contables, vida til y valor residual y otra informacin adicional. La maquinara estuvo lista para su uso, a partir del 1 de junio del 2001 La maquinara inicio de actividades el 1 de julio del 2001. Se ha estimado una vida til de 10 aos. Se depreciar utilizando el mtodo de lnea recta. Se estima un valor residual de S/. 70,000 La tasa de inters es 10% Se solicita: Determinar el costo de adquisicin de la maquinara. Reconocer(contabilizar) la operacin de compra de la maquinara. Determinar el monto depreciable Determinar el importe de la depreciacin mensual Determinar la depreciacin acumulada al 31/12/2004 Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/12/2004.
Solucin Caso
2.1 Costo del inmueble Fecha disponible para su uso Precio pagado al proveedor Gasto de instalacin VP de Estimacin de Costos de desmantelamiento 01/06/2001 595,000.00 40,000.00 10,000.00
Solucin Caso
2.2 Reconocimiento 33 Inmueble Maq. Y Equipo 596,000.00 40,000.00 10,000.00 11 465 Cuentas por pagar 596,000.00 40,000.00
25,937.42 x 1 / (1+0.10)10
Total del costo de la maquinara
645,000.00 12 482 provisin
10,000.00
Pgina 125
------------------------------------------------------------------------------------------------------Solucin Caso Solucin Caso 2.4 Depreciacin mensual 2.3 Monto depreciable Maquinaria Valor residual Monto depreciable 645,000.00 -70,000.00 575,000.00 Solucin Caso 2.6 Valor en Libros al 31-12-04 Maquinaria = 575,000 / (10x 12) = 4,791.67
Solucin Caso 2.5 Depreciacin acumulada Ao 2001 Ao 2002 Ao 2003 Ao 2004 Total de meses
Monto = 4,791.67 X 43 =
7.00 12.00 12.00 12.00 43.00

206,041.67
Costo de edificio 645,000.00 Depreciacin acumulada -206,041.67 Valor en libros 438,958.33
Solucin Caso El Sustento de la solucin esta en los prrafos 6,7,16,18 y 55 de la NIC 16, como tambin en el prrafo 45 (Valor presente) de la NIC 37
Activo Intangible generado Internamente NIC 38

(Si es marca no se activa, va al gasto )
Pgina 126
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso
La empresa Basa S.A. quiere desarrollar un nuevo procesador informtico, por ese motivo el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2005 se considera como fase de investigacin y los gastos sostenidos durante ese periodo son: - sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 15,000 soles -Depreciacin de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 5,000 soles Coste de asesoramiento externo 20,000 soles A partir del 1 de enero de 2006 empieza la fase de desarrollo del procesador informtico, los costes sostenidos hasta el 31 de diciembre de 2006 son: Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 30,000 soles Depreciacin de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 12,000 soles Coste de asesoramiento externo, 50,000 soles En fecha 31 de diciembre se considera que el proyecto ha sido un xito. Se solicita contabilizar las operaciones anteriores
Solucin Caso
Etapa de investigacin 621 Remuneraciones 1 15,000 1041 Ctas Ctes operativa 15,000 1 20,000 3 3913 Depreciacin acumulada 5,000 2
6814 Depreciacin de IME 2 5,000
6321 Honorarios 3 20,000
Solucin Caso Etapa de Desarrollo (se cumple los requisitos del prrafo 57 de la NIC 38)
3452 Diseos y prototipos 1 30,000 2 12,000 3 50,000 92,000 3913 Depreciacin acumulada 12,000 2 1041 Cta Cte operativa 30,000 1 50,000 3
Activo Biolgico y determinacin de su valor Razonable
NIC 41
Caso
Una empresa al 1-01-07 tiene cuatro animales de 2 aos de edad. El 1-04-07 compro 2 animales de 3 aos por S/. 350 cada uno; al 30 de junio naci uno con fecha 31 de diciembre de vendi un animal de 3 aos en S/ 380. Los valores razonables menos los costos de ventas por cada animal fueron los siguientes:
Caso
Al 31-12-07 S/ 380 S/ 310 S/ 125 S/ 450 S/ 400 S/ 150
Animales de 3 aos Animales de 2 aos Animales recin nacido Animales de 4 aos Animales de 3 aos 9 meses Animales de 6 meses
S/ 350 al 01-04 S/ 300 al 01-01 S/ 120 al 30-06
Pgina 127
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso
Se solicita realizar lo siguiente: Calcular la ganancia por los cambios habidos en el valor razonables de los activos biolgicos al 31-12-07 Determinar el saldo final al 31-12-07 de los activos biolgicos Hacer todos los asientos necesarios
Caso Solucin Al 31-12-07

Inicial 4(2 aos) Compra 2 (3 aos) Nacido 1 Total 1-01-07 4 x 300 = 1200 2 x 350 = 700 3 aos 4 x (380300) 3 aos 9 m 2 x (400350) 6 meses 1 x (150120) S/ 320
1-04-07
S/100
30-06-07
1 x 120 = 120
S/ 30
450
Caso Solucin Existencias

700 120 450 35 380
Caso - Solucin
Saldo inicial (4 animales) Compras Nacimientos Aumento de valor razonable Venta Saldo final (6 animales)
1,200 700
380
104 700
7622 120 450
120 450 65515 -380 2,090 Cdigos del nuevo PCGE 380 7565 380
Caso
- El 31 de diciembre del 2,002, la compaa Industrial S.A. decidi evaluar el valor recuperable de una maquinara, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/. 200,000 y tiene una vida til remanente estimada de 10 aos - La maquinara ha sufrido un deterioro en su valor recuperable. El precio de venta no es determinable. - En base a presupuestos, la compaa ha determinado los futuros flujos de efectivo provenientes del uso de la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes de impuestos del 15%, en base a una evaluacin del mercado.
Desvalorizacin de activo Inmovilizado y determinacin de su valor recuperable NIC 36
Pgina 128
------------------------------------------------------------------------------------------------------Clculo del valor de uso de la maquinaria al 31 de diciembre del 2002 Ao Flujo de Flujos efectivo esperados Descontados Al 15% 2003 58,400 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 47,900 32,780 22,780 12,008 10,003 9,000 8,900 7,600 6,800
Caso - Posteriormente al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado han mejorado significativamente. En adicin, la Compaa ha realizado una mejora en el activo por S/. 35,000 a fines de diciembre del 2003. La compaa ha efectuado una evaluacin del valor recuperable del activo en base a las nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada.
Clculo del valor de uso de la maquinaria al 31 de diciembre del 2003 Ao Flujo de Flujos efectivo esperados Descontados Al 15% 2004 96,000 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 84,500 76,500 67,000 56,700 45,000 33,500 22,340 18,000
Caso
- Reguistrar tanto de desvalorizacin de la mquina como su recuperacin
Caso Solucin Clculo del valor de uso de la maquinaria al 31 de diciembre del 2002
Ao Flujo de efectiv o espera dos 58,400 47,900 32,780 22,780 12,008 10,003 9,000 8,900 7,600 6,800 Flujos Descont ados al 15% Determinacin de la prdida por deterioro al 31.12.2002 Valor en libros antes de la prdida 200,000 Monto recuperable. 141,980 Prdida por el deterioro..58,020
PERDIDA POR DESVALORIZACION Caso - Solucin
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
50,783 36,219 21,662 13,026 6,970 4,326 3,383 2,909 2,132 1,681 141,980
68522 Desvalorizacin de maquinaria 36331 Desvalorizacin de maquinaria
Cargo 58,020
Abono
58,020
Pgina 129
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso - Solucin
Reversin del a prdida por deterioro Clculo del valor de uso de la maquinaria al 31 de diciembre del 2003
Ao Flujo de efectivo esperados 96,000 84,500 76,500 67,000 58,700 45,000 33,500 22,340 18,000 Flujos Descontados al 15% 83,478 63,894 50,299 38,307 28,190 19,455 12,594 7,303 5,117 308,637
Al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado han mejorado significativamente en adicin, la Compaa ha realizado una mejora en el activo por S/. 35,000 a fines de diciembre del 2003. La compaa ha efectuado una evaluacin del valor recuperable del activo en base a las nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Clculo del valor neto en libros

Valor en libros despus del deterioro Depreciacin del 2003 Valor neto del activo deteriorado Mejora Valor neto al 31.12.2003 141,980
14,198 127,782 35,000 162,782
PERDIDA POR DESVALORIZACIN Caso Solucin Valor en libros 141,980 Depreciacin -14,198 Mejoras 35,000 VL al 31-12-03 162,782 Valor recuperable VL si no hubiera Deterioro Valor original Depreciacin anual Mejoras 200,000 -20,000 35,000 215,000 308,637
PERDIDA POR DESVALORIZACIN Caso Solucin
PERDIDA POR DESVALORIZACIN Caso Solucin Cargo 52,218 Abono
Valor en libros sin castigo Valor en libros con castigo Valor recuperable sobre el VL
215,000 162,782 52,218
3633 Desvalorizacin de maquinaria 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
52,218
No es gravado con el I.R. solo graba operac. con 3ros.
PERDIDA POR DESVALORIZACIN Caso Solucin -Revelacin - Al 31 de diciembre del 2003, la compaa ha realizado una mejora por S/. 35,000 incrementando su valor recuperable a dicha fecha en S/. 52,218, el cual, ha sido incluido en la cuenta Otros ingresos del estado de ganancias y prdidas.
Reconocimiento, medicin y exposicin diferido y la participacin de trabajadores diferida
NIC 12
Pgina 130
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso - La empresa Marbella S.A. tiene sus Estados Financieros al 31.12.07 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Per son las NIIF. - Se analiza las operaciones registradas en el ao 2007 y se encuentra las siguientes situaciones: 1) La empresa ha cargado al gasto del ao 2007 S/.250,000 por el concepto de Provisin para cuentas incobrables. De esa provisin S/.50,000 era con empresa que son subsidiarias (filiales) tal como lo define la NIC 27, S/.80,000 eran de empresas a las cuales Marbella S.A. le ha seguido vendiendo al crdito en el ao 2007 2) En el ao 2007 la empresa ha cargado como gasto financiero, diferencia de cambio por un monto de S/. 400,000 que est asociado con las existencias al 31.12.07 por pasivos correspondientes, la rotacin de stock es cada 3 meses. 3) Ha cargado a resultados del 2007 S/.190,000 por amortizacin de un intangible de vida limitada que se compro el 1.1.2006 a un valor de S/.950,000 (costo) y que la empresa decidi amortizarlo en un solo ejercicio para efectos tributarios tal como lo permite el Art. 44 inciso g) de la ley del impuesto a la renta. 4) Ha cargado al gasto S/.350,000 que estn sustentados con boleta de venta. De esos S/.350,000 S/.280,000 correspondan a boletas del rgimen de RUS, los otros S/.70,000 eran boletas del rgimen gral.
Caso
- Informacin adicional -Por el ao 2007 la empresa obtuvo una ganancia de S/.1000,000 antes de impuestos y participaciones - Las compras sustentadas con facturas que dan derecho a crdito fiscal durante el ao 2007 fueron S/. 4000,000 -El valor residual del intangible comprado en el ao 2006 es cero - Los pagos a cuenta por el ao 2007 eran S/.200,000 y no haba saldo a favor ni prdidas arrastrables de aos anteriores - La UIT para el 2007 es S/.3,450 - La empresa es comercial y tiene ms de 20 trabajadores - Se solicita: 1) Calcular la renta imponible 2) Calcular el impuesto a la renta a pagar 3) Calcular la participacin de utilidades a pagar 4) Hacer el asiento por participaciones de utilidades e impuesto a la renta segn lo establece la NIC 12
Caso Solucin Limites de boletas de venta RUS 4000,000 x 6% = .240,000 200 UIT x 3450 = ..690,000 Exceso = 280,000-240,000 = 40,000
Utilidad
Caso - Solucin
Tributario 1000,000 130,000 190,000 400,000 70,000 40,000 1830,000 -146,400 1683,600 -505,080 200,000 305,080 p T T P P Contable 1000,000 130,000 0 0 70,000 40,000 1240,000 -99,200 1140,800 -342,240
Amortizacin del intangible anual 950,000 / 5 =..190,000
Provisin de incobrables Amortizacin de intangible Diferencia de cambioExistencias Gastos con boleta de venta rgimen general Gastos con boleta de venta rgimen RUS Renta Neta Participac. de utilidades 8% Base imponible Impuesto a la renta 30% Pagos a cuenta Monto a pagar
Caso Solucin Temporales - 190,000 x 35.6% = 67,640 (amortizacin de intangibles) - 400,000 x 35% = 142,400 (diferencia de cambio)
Asiento 87 Participaciones 99,200
Caso Solucin
88 Impuesto a al renta 342,240 40171 Impuesto x pagar 505,080 49 pasivo tributario diferido 67,640 Cargos 651,480 Abonos 651,480
413 Participaciones x pagar 146,400 37 Activo tributario diferido 142,400
Pgina 131
------------------------------------------------------------------------------------------------------Caso Determinacin y aplicacin de las provisiones a su valor razonable NIC 37

-Si se tiene un litigio en el poder judicial cuya demanda contra la empresa es por S/.4000,000 y los abogados de la empresa consideran que la probabilidad de perder el litigio es del 97%, se solicita determinar el monto de la provisin que se cargara al gasto segn lo establece la NIC 37. Tambin se sabe que la tasa de inters antes de impuesto del mercado que es adecuada para esta operacin es del 10.5% y que es muy probable que el juicio demore 4 aos para la sentencia final y el pago correspondiente. - Este seguro ser deducible para el impuesto a la renta, explique?
Caso Solucin
Provisin = 4000,000 x __1____ = 2682,939 (1 + 0.105)4
Caso Solucin Cargo

6861 Provisin para litigios 481 Provisin para litigios 92 Gastos Administrativos 781 Cargas cubiertas por provisiones 2682,939 2682,939 2682,939 2682,939
Abono
Este gasto no ser deducible para efectos del impuesto a la renta hasta que se pague, inciso f) Art. 44 LIR
Caso Solucin Capita Inicial 2 682,939 2964,648 3275,936 3619,909 Intereses 0.105 281,709 311,288 343,973 380,090 1317,060 Capital Final 2964,648 3275,936 3619,909 4000,000
1 2 3 4
Pgina 132
------------------------------------------------------------------------------------------------------Contenido
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Y CASUISTICA
*Plan Contable General Empresarial y PCGR *Los PCGA y las NIIF *El PCGE y la observancia de la NIIF *Estructura del PCGE *Migracin *Casustica *Conclusiones HISTORIA DEL PLAN CONTABLE PERUANO
EL PCGE Y EL PCGR
1974 Plan Contable General 1984 Plan Contable General Revisado CONASEV 1987 Sistema Nacional de Contabilidad Contadura 1994 Resolucin sobre NIC
HISTORIA DEL PLAN CONTABLE PERUANO 1998 Segunda Resolucin sobre NIC 1999 Creacin Comisin Tcnica Revis. PCGR
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los PCGA
2007 Se inicia actualizacin del PCGR 2008 Aprobacin del PCGE
Pgina 133
------------------------------------------------------------------------------------------------------EL MODELO CONTABLE EN EL PERU Identificacin, Registro, Valuacin, Clasificacin e Informacin adicional Estados Hecho Econmico/ Transaccin ASPECTO LEGALES Ley General de Sociedades Artculo 223 Preparacin y Presentacin de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. ASPECTOS CONTABLES Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01 Precisin de que la LGS cuando menciona PCGA, se refiere a las NIC Los PCGA a que se refiere la Ley General de Sociedades comprenden sustancialmente a las NIC oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para las entidades de su rea, siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las NIC. HERRAMIENTAS DEL MODELO CONTABLE Marco Normativo - NIIF e interpretaciones y otras disposiciones de la DNCP Herramientas - PCGE (todos) y Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera (cotizacin pblica de valores) RELACION ENTRE MODELO CONTABLE Y PLAN CONTABLE El Plan Contable, como herramienta del proceso contable, se debe subordinar en lo que hace el tratamiento contable de las transacciones al modelo establecido en el Per de las NIIF. Financieros Exposicin MODEL CONTABLE Reconocimiento Medicin Presentacin NIIF e Informaciones NIC e Interpretacin Otras disposiciones de la DNCP
Pgina 134
------------------------------------------------------------------------------------------------------Estructura del Plan

*Introduccin
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
*Parte I Generalidades *Parte II Clasificacin y Catlogo contable *Parte III Descripcin y Dinmica Contable *Parte IV Bases para Conclusiones *Anexos
Estructura del Plan Parte I Generalidades A. Objetivos B. Disposiciones Generales C. Procedimiento de Actualizacin y Vigencia D. Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas Elemento: Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de los estados financieros. 1, 2 y 3 para el Activo 4 para el Pasivo 5 para el Patrimonio Neto 6 para Gastos por Naturaleza
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas 7 para Ingresos 8 para Saldos Intermediarios de Gestin; 9 para cuentas analticas de explotacin. Para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. 0 para Cuentas de Orden
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza; Subcuentas: Corresponde a una clase de activo del mismo rubro, se desagrega a nivel de tres dgitos.
Pgina 135
------------------------------------------------------------------------------------------------------Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas
Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas Dgitos 12345 Descripcin Activo inmovilizada (no cte.) Inversiones Inmobiliarias Edificaciones
Divisionaria: Se Descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla 3
31 312
Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas Dgitos
CONSIDERACIONES Y CAMBIOS
12345 3121 31211 31212 Descripcin
PRINCIPALES RESPECTO DEL

Edificaciones Valor razonable Revaluacin CASO DE LAS CUENTAS DE VALUACION Cuentas de cobranza dudosa; Mercaderas desvalorizadas;
PLAN ANTERIOR
DENOMINACION DE CUENTAS Y EL LENGUAJE UTILIZADO Instrumentos financieros primarios; Instrumentos financieros derivados; Productos agrcolas; Activos biolgicos; Inversin inmobiliaria; Activos no corrientes disponibles para la venta
Provisin para reestructuraciones; Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
Pgina 136
------------------------------------------------------------------------------------------------------DIVISION O AGRUPACION DE CUENTAS * Cuentas por cobrar comerciales- Terceros (12); * INCORPORACION DE SUBCUENTAS NO CONTEMPLADAS ANTERIORMENTE
Cuentas por cobrar comerciales- Vinculadas (13); * * Productos y recursos naturales; * Productos Impuesto a la renta y participaciones de los agrcolas; * Inversiones a ser mantenidas hasta el trabajadores diferidos. Activo (37); Pasivo (49) * vencimiento; Activos adquiridos en arrendam. financiero (32) * negociacin Obligaciones financieras (45) Ejemplos PCGR PCGE Refer. NIC 39, 32 y 7 No exista. Se registraban en la cta 30 Inversiones 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta * 111 Inversiones al valor razonable * 112 Ingresos y gastos de ejercicios anteriores Para activos que compres a futuro Inversiones disponibles para la venta * 113 Activos financieros compromiso de compra Ejemplos PCGR PCGE Refer. NIIF 5, NIC 16, 38, 40 y 41 49 Ganancia Diferida No exista. 27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta. 271 Inversiones Inmobiliarias 492 Costos diferidos 272 Inmuebles maquinaria y equipo 273 Intangibles 274 Activos biolgicos (eliminada) 493 Intereses diferidos 499 Otras ganancias diferidas (eliminada) 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 493 Intereses diferidos 491 Ventas diferidas (eliminadas) 491 Impuesto a la renta diferido 49 Pasivo Diferido PCGR Ejemplos PCGE Refer. NIC 12 * Inversiones mantenidas para
ELIMINACION DE ALGUNAS CUENTAS Ingresos y gastos extraordinarios
Pgina 137
------------------------------------------------------------------------------------------------------Ejemplos PCGR No exista con ese nombre. Cargas Excepcionales (Eliminadas) PCGE Refer. NIC PCGR Ejemplos PCGE Refer. NIC
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable. 661 Activo Realizable NIC 2 662 Activo inmovilizado NIC 40, 41 663 Obligaciones financieras
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable. 664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el
mtodo del valor patrimonial NIC 27, 28 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos NIC 31
NIC 39 DESAGREGACION DE CUENTAS DE ORDEN * Deudoras, bienes y valores entregados; derechos sobre instrumentos financieros derivados. * Acreedoras, bienes y valores recibidos; compromisos sobre instrumentos financieros derivados. ACTUALIZACION DEL CUMPLIMIENTO DE NIIF * Revisin de adecuada aplicacin de NIIF. (Analoga a la aplicacin de la NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF); y * Aplicacin de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; para correccin de errores identificados.
MIGRACION AL PCGE
PREPARACION PARA EL CIERRE CONTABLE
Pgina 138
------------------------------------------------------------------------------------------------------PROCEDIMIENTO SUGERIDO PARA MIGRAR AL PCGE

ETAPA INICIAL
ETAPA INICIAL CRONOGRAMA DE ADECUACIN * Elegir un grupo de trabajo y un lder del proceso * Establecer fechas de avances y presentacin de
ETAPA DE EJECUCION ETAPA FINAL
resultados * Fijar responsabilidades y compromiso total con el proceso * Coordinacin con sistemas informticos
ETAPA INICIAL ANLISIS DE LOS RUBROS DEL PCGR * Revisar, cada cuenta, subcuenta y analticas, segn el PCGR * Establecer su destino de acuerdo con las cuentas prescritas por el PCGE * Definir mayores dgitos, de acuerdo a la actividad econmica y a la necesidad de cada entidad. ETAPA DE EJECUCION VERIFICAR AVANCE DE LOS SISTEMAS INFORMTICOS * Si requieren modificaciones * Cumplimiento del cronograma de adaptacin
ETAPA DE EJECUCION REVISION DEL CRONOGRAMA DE AVANCE * Informe del lder del proyecto * Verificacin de avance realizado * Modificaciones al cronograma original de ser necesario.
ETAPA DE EJECUCION CIERRE PARCIAL * Efectuar cierre a un mes anterior al 31 de diciembre, usando las cuentas del PCGE * Por ejemplo al 31 de octubre
* Realizar ajustes finales de los sistemas para * Identificar deficiencias y omisiones procesar la informacin. * Efectuar los ajustes necesarios.
Pgina 139
------------------------------------------------------------------------------------------------------ETAPA DE EJECUCION DESARROLLO PARALELO * Los meses siguientes al cierre parcial, por ejemplo noviembre y diciembre deberan ser llevados en paralelo (PCGE y PCGR) * Se deber vigilar el adecuado uso de las cuentas del PCGE ETAPA FINAL CIERRE * Al 31 de diciembre del 2009 se emitirn dos juegos de estados financieros, uno con el PCGR y otro con el PCGE y se efectuarn las ltimas correcciones para una migracin exitosa. * La empresa decidir si efecta el cierre con el PCGE en diciembre, o si lo har en enero 2010 SITUACIONES ADICIONALES A TOMAR EN CUENTA
* Para las empresas que tienen su plan de cuentas diseado por la casa principal * En el caso de sistemas integrados o gerenciales (ERP) * Prever los cambios con anticipacin * Desarrollo de cdigos relacionadores * Coordinar oportunamente los cambios en los sistemas
CASUISTICAS
EJEMPLO 1
Una empresa tiene registrado contablemente en la cuenta 38 Cargas diferidas, lo siguiente: * Los intereses de un prstamo por la compra de un vehculo bajo arrendamiento financiero; * Entregas a rendir cuenta; * Seguro contra incendios ya pagado y * Contrato de alquiler de la oficina administrativa, todava no pagado
ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y EQUIVALENCIA PCGE

38 Cargas diferidas 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por anticipado 3831 Alquileres pagados por adelantado MN 3832 Alquileres pagados por adelantado ME 3731 Intereses no devengados en trans.c/3ros 182 Seguros 183 Alquileres 1831 Alquileres contratados por anticipado 18311 Relacionados con la produccin 18312 Relacionados con la administracin 183121 MN 183122 ME
Pgina 140
------------------------------------------------------------------------------------------------------ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y EQUIVALENCIA PCGE

PCGR 38 Cargas diferidas 384 Entregas a rendir cuenta. 385Adelanto de remuneraciones 389 Otras cargas diferidas PCGE 1413 Entregas a rendir cuenta. 1412 Adelanto de remuneraciones 189 Otros gastos contratados por anticipado
EJEMPLO 2
Una empresa metal mecnica, dedicada a la fabricacin de productos industriales, tiene registrado en la cuenta 23 Productos en proceso, lo siguiente: * Compactadoras y evaporadoras en ensamblaje, ambas de la divisin de industrias, * Costos de financiacin acumulados en los productos en ensamblaje, incluidos en los costos de ambos productos.

PCGR 23 Productos en proceso 231 Productos en proc. 2311 Divisin industrias 23111 Compactadoras 23112 Evaporadoras PCGE 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Divisin industrias 23111 Compactadoras 23112 Evaporadoras 238 Costos de financiacin productos en proceso 2381 Divisin de industrias 23811 Compactadoras 23812 Evaporadoras

PCGR 21 Productos terminados 211 Productos terminados 2111 Divisin industrias 21111 Compactadoras 21112 Evaporadoras PCGE 21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 2111 Divisin industrias 21111 Compactadoras 21112 Evaporadoras 218 Costos de financiacin productos en terminados 2181 Divisin de industrias 21811 Compactadoras 21812 Evaporadoras
EJEMPLO 3
Una empresa ha efectuado operaciones en el mes de julio del 2009, con los resultados siguientes: Ha obtenido prdidas por diferencia en cambio de sus inversiones en entidades extranjeras. Lo que registr en la cuenta 67 Gastos financieros;
EJEMPLO 3
* Efectu la cobertura de flujo de efectivo a travs de un forward a seis meses de plazo, registrando en el mes una diferencia a favor. No efectu ningn registro, y * Tiene inversiones disponibles para venta, las que se encuentran registrada en la cuenta 31 Valores. En el mes han originado ganancia para la empresa, la que no ha sido registrada.
Pgina 141
------------------------------------------------------------------------------------------------------ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y EQUIVALENCIA PCGE

PCGR 67 Cargas financieras 676 Prdidas por diferencia en cambio PCGE 56 Resultados no realizados 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades
CASO PRACTICO Activos financieros Compromiso de compra Planteamiento: El 1 de diciembre del 2001 una empresa se compromete a adquirir 100 bonos empresariales de valor nominal $1,000 cada uno, debiendo liquidarse la transaccin el 31 de enero de 2002. El valor nominal refleja el valor razonable de los bonos a la fecha de negociacin y la empresa espera mantener dichos bonos como disponibles para la venta. El valor razonable de los bonos al 31 de diciembre de 2001 es de $1,005 cada uno.
Se pide: Reconocer el compromiso de compra en la fecha de negociacin, el ajuste a valor razonable al 31 de enero de 2001, la liquidacin de la transaccin al 31 de enero de 2002, y la transferencia a inversiones disponibles para la vta. Ajuste al valor razonable 31 diciembre de 2001 11 Inversiones al valor razonable y Debe $ 500 Haber $
Lo mantengo hasta que dure el forward (cubre el precio)
extranjeras 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.
Solucin a) Compromiso de compra en la fecha de negociacin 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta 113 Activos financieros compromiso de compra 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4543 Bonos Liquidacin de la transaccin: 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4543 Bonos 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 100,000 100,000 Debe $ Haber $ 100,000 100,000 Debe $ Haber $
disponible para la venta 113 Activos financieros compromiso de compra 56 Resultados no realizados 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la vta. 5631 Ganancia Transferencia a inversiones disponibles para la vta. 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 113 Activos financieros compromiso de compra
500
Debe $ 100500
Haber $
100500
Pgina 142
------------------------------------------------------------------------------------------------------CONCLUSIONES * La planificacin del proceso de migracin es fundamental * Es conveniente revisar continuamente el proceso para observar su progreso. CONCLUSIONES * Efectuar los ajustes necesarios como parte del proceso de manera oportuna * El PCGE permite ordenamiento, facilitando el proceso contable, sobre todo en lo concerniente a elaboracin, presentacin y revelacin de informacin financiera.
Pgina 143
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO VI
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATALOGO DE CUENTAS
Pgina 144
------------------------------------------------------------------------------------------------------PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, Publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 12 de mayo de 2010.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en trnsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos Sujetos a Restriccin 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor Razonable 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 11132 Valor Razonable 1114 Otros ttulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor Razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor Razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor Razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor Razonable 1124 Otros ttulos representativos de deuda 11241 Costo 11242 Valor Razonable 113 Activos financieros Acuerdo de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor Razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor Razonable 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursales 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursales 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursales 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursales 13145 Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos 13211 Matriz
Pgina 145
------------------------------------------------------------------------------------------------------13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursales 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursales 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursales 13335 Otros 1633 Dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta 1641 Prstamos de instituciones financieras 1642 Prstamos de instituciones no financieras 1644 Depsitos en garanta por alquileres 1649 Otros depsitos en garanta 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversin mobiliaria 1652 Inversin inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biolgicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociacin 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A 1711 Con garanta LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y 17111 Matriz GERENTES 17112 Subsidiarias 141 Personal 17113 Asociadas 1411 Prstamos 17114 Sucursales 1412 Adelanto de remuneraciones 17115 Otros 1413 Entregas a rendir cuenta 1712 Sin garanta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 17121 Matriz 142 Accionistas (o socios) 17122 Subsidiarias 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 17123 Asociadas 1422 Prstamos 17124 Sucursales 143 Directores 17125 Otros 1431 Prstamos 173 Intereses, regalas y dividendos 1432 Adelanto de dietas 1731 Intereses 1433 Entregas a rendir cuenta 17311 Matriz 144 Gerentes 17312 Subsidiarias 1441 Prstamos 17313 Asociadas 1442 Adelanto de remuneraciones 17314 Sucursales 1443 Entregas a rendir cuenta 17315 Otros 148 Diversas 1732 Regalas 17321 Matriz 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 17322 Subsidiarias TERCEROS 17323 Asociadas 161 Prstamos 17324 Sucursales 1611 Con garanta 17325 Otros 1612 Sin garanta 1733 Dividendos 162 Reclamaciones a terceros 17331 Matriz 1621 Compaas aseguradoras 17332 Subsidiarias 1622 Transportadoras 17333 Asociadas 1623 Servicios pblicos 17334 Otros 1624 Tributos 174 Depsitos otorgados en garanta 1629 Otras 175 Venta de activo inmovilizado 163 Intereses, regalas y dividendos 1751 Inversin mobiliaria 1631 Intereses 1752 Inversin inmobiliaria 1632 Regalas
Pgina 146
------------------------------------------------------------------------------------------------------1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 1755 Activos biolgicos 176 Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por cobrar diversas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 189 Otros gastos contratados por anticipado 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1913 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros 1941 Prstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalas y dividendos 1944 Depsitos otorgados en garanta 1945 Venta de activo inmovilizado 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 1951 Prstamos 1953 Intereses, regalas y dividendos 1954 Depsitos otorgados en garanta 1955 Venta de activo inmovilizado 1956 Activos por instrumentos financieros 1958 Otras cuentas por cobrar diversas ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderas de extraccin 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderas inmuebles 208 Otras mercaderas 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 212 Productos de extraccin terminados 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiacin Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extrados en proceso de transformacin 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiacin Productos en proceso
Pgina 147
------------------------------------------------------------------------------------------------------24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extraccin 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 244 Materias primas para productos inmuebles 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energa 2524 Otros suministros 253 Repuestos 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 262 Embalajes 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 27111 Valor razonable 27112 Costo 27113 Revaluacin 2712 Edificaciones 27121 Valor razonable 27122 Costo 27123 Revaluacin 27124 Costos de financiacin 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 27211 Valor razonable 27212 Costo 27213 Revaluacin 2722 Edificaciones 27221 Costo de adquisicin o construccin 27222 Revaluacin 27223 Costo de financiacin 2723 Maquinarias y equipos de explotacin 27231 Costo de adquisicin o construccin 27232 Revaluacin 27233 Costo de financiacin 2724 Equipo de transporte 27241 Costo 27242 Revaluacin 2725 Muebles y enseres 27251 Costo 27252 Revaluacin 2726 Equipos diversos 27261 Costo 27262 Revaluacin 2727 Herramientas y unidades de reemplazo 27271 Costo 27272 Revaluacin 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos 27311 Costo 27312 Revaluacin 2732 Patentes y propiedad industrial 27321 Costo 27322 Revaluacin 2733 Programas de computadora (software) 27331 Costo 27332 Revaluacin 2734 Costos de exploracin y desarrollo 27341 Costo 27342 Revaluacin 2735 Frmulas, diseos y prototipos 27351 Costo 27352 Revaluacin 2736 Reservas de recursos extrables 27361 Costo 27362 Revaluacin 2739 Otros activos intangibles 27391 Costo 27392 Revaluacin 274 Activos biolgicos 2741 Activos biolgicos en produccin 27411 Valor razonable 27412 Costo 27413 Costos de financiacin 2742 Activos biolgicos en desarrollo 27421 Valor razonable 27422 Costo 27423 Costos de financiacin 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria 2752 Edificaciones 27521 Valor razonable 27522 Costo 27523 Revaluacin 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 2762 Edificaciones 27621 Costo de adquisicin o construccin 27622 Revaluacin 27623 Costo de financiacin
Pgina 148
------------------------------------------------------------------------------------------------------2763 Maquinarias y equipos de explotacin 27932 Edificaciones 27631 Costo de adquisicin o 27933 Maquinarias y equipos de construccin explotacin 27632 Revaluacin 27934 Equipo de transporte 27633 Costo de financiacin 27935 Muebles y enseres 2764 Equipo de transporte 27936 Equipos diversos 27641 Costo 27937 Herramientas y unidades de 27642 Revaluacin reemplazo 2765 Muebles y enseres 2794 Intangibles 27651 Costo 27941 Concesiones, licencias y otros 27652 Revaluacin derechos 2766 Equipos diversos 27942 Patentes y propiedad industrial 27661 Costo 27943 Programas de computadora 27662 Revaluacin (software) 2767 Herramientas y unidades de 27944 Costos de exploracin y reemplazo desarrollo 27671 Costo 27945 Frmulas, diseos y prototipos 27672 Revaluacin 27946 Reservas de recursos extrables 277 Amortizacin acumulada Intangibles 27949 Frmulas, diseos y prototipos 2771 Concesiones, licencias y derechos 2795 Activos biolgicos 27711 Costo 27951 Activos biolgicos en produccin 27712 Revaluacin 27952 Activos biolgicos en desarrollo 2772 Patentes y propiedad industrial 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 27721 Costo 27722 Revaluacin 281 Mercaderas 2773 Programas de computadora 284 Materias primas (software) 285 Materiales auxiliares, suministros y 27731 Costo repuestos 27732 Revaluacin 286 Envases y embalajes 2774 Costos de exploracin y desarrollo 27741 Costo 27742 Revaluacin 2775 Frmulas, diseos y prototipos 27751 Costo 27752 Revaluacin 2776 Reservas de recursos extrables 27761 Costo 27762 Revaluacin 2779 Otros activos intangibles 27791 Costo 27792 Revaluacin 278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos 2781 Activos biolgicos en produccin 27812 Costo 2782 Activos biolgicos en desarrollo 27822 Costo 279 Desvalorizacin acumulada 2791 Inversin inmobiliaria 27911 Terrenos 27912 Edificaciones 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27931 Terrenos
Pgina 149
------------------------------------------------------------------------------------------------------29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas 2912 Mercaderas de extraccin 2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2914 Mercaderas inmuebles 2918 Otras mercaderas 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extraccin terminado 2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2924 Productos inmuebles 2925 Existencias de servicios terminados 2927 Otros productos terminados 2928 Costos de financiacin Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos en proceso de manufactura 2942 Productos extrados en proceso de transformacin 2943 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2944 Productos inmuebles en proceso 2945 Existencias de servicios en proceso 2947 Otros productos en proceso 2948 Costos de financiacin Productos en proceso 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados 2952 Materias primas para productos de extraccin 2953 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 2954 Materias primas para productos inmuebles 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes 2971 Envases 2972 Embalajes 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderas 2982 Materias primas 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2984 Envases y embalajes ELEMENTO 3: ACIVO INMOVILIZADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema financiero 30113 Valores emitidos por las empresas 30114 Valores emitidos por otras entidades 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021 Certificados de suscripcin preferente 3022 Acciones representativas de capital social Comunes 30221 Costo 30222 Valor razonable 30223 Participacin patrimonial 3023 Acciones representativas de capital social Preferentes 30231 Costo 30232 Valor razonable 30233 Participacin patrimonial 3024 Acciones de inversin 30241 Costo 30242 Valor razonable 30243 Participacin patrimonial 3025 Certificados de participacin de fondos de inversin 30251 Costo 30252 Valor razonable 3026 Certificados de participacin de fondos mutuos 30261 Costo 30262 Valor razonable 3027 Participaciones en asociaciones en participacin y consorcios 30271 Costo 30272 Valor razonable 30273 Participacin patrimonial 3028 Otros ttulos representativos de patrimonio 30281 Costo 30282 Valor razonable 308 Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra 3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Acuerdo de compra 3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Acuerdo de compra
Pgina 150
------------------------------------------------------------------------------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluacin 3112 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluacin 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluacin 31214 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotac 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluacin 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 33212 Revaluacin 33213 Costo de financiacin Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o construccin 33222 Revaluacin 33223 Costo de financiacin Almacenes 3323 Edificaciones para produccin 33231 Costo de adquisicin o construccin 33232 Revaluacin 33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisicin o construccin 33242 Revaluacin 33243 Costo de financiacin Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 33312 Revaluacin 33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluacin 3342 Vehculos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluacin 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluacin 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluacin 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) 33611 Costo 33612 Revaluacin 3362 Equipo de comunicacin 33621 Costo 33622 Revaluacin 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluacin
Pgina 151
------------------------------------------------------------------------------------------------------3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluacin 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluacin 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluacin 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotacin 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptacin de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversin inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiacin Edificaciones 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiacin Edificaciones 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 3399 Otros activos en curso 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluacin 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluacin 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluacin 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 34212 Revaluacin 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluacin 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 34312 Revaluacin 344 Costos de exploracin y desarrollo 3441 Costos de exploracin 34411 Costo 34412Revaluacin 34413Costo de financiacin 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 34422 Revaluacin 34423 Costo de financiacin 345 Frmulas, diseos y prototipos 3451 Frmulas 34511 Costo 34512 Revaluacin 3452 Diseos y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluacin 346 Reservas de recursos extrables 3461 Minerales 34611 Costo 34612 Revaluacin 3462 Petrleo y gas 34621 Costo 34622 Revaluacin 3463 Madera 34631 Costo 34632 Revaluacin 3469 Otros recursos extrables 34691Costo 34692 Revaluacin 347 Plusvala mercantil 3471 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles 34911 Costo 34912 Revaluacin
Pgina 152
------------------------------------------------------------------------------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 35113 Costo de financiacin 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 35123 Costo de financiacin 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiacin 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiacin 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edificaciones 36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin 36122 Edificaciones Costo de financiacin 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edificaciones 36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin 36322 Edificaciones Costo de financiacin 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin 36332 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de financiacin 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres 3636 Equipos diversos 3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Desvalorizacin de intangibles 3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computadora (software) 3644 Costos de exploracin y desarrollo 36441 Costo 36442 Costo de financiacin 3645 Frmulas, diseos y prototipos 3647 Plusvala mercantil 3649 Otros activos intangibles 365 Desvalorizacin de activos biolgicos 3651 Activos biolgicos en produccin 36511 Costo 36512 Costo de financiacin 3652 Activos biolgicos en desarrollo 36521 Costo 36522 Costo de financiacin 366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
Pgina 153
------------------------------------------------------------------------------------------------------38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables) 3829 Otros 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3911 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin 39112 Edificaciones Revaluacin 39113 Edificaciones Costo de financiacin 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39121 Inversiones inmobiliarias Edificaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres 39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin 39141 Edificaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotacin 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin 39151 Edificaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotacin 3916 Activos biolgicos en produccin Costo 39161 Activos biolgicos de origen animal 39162 Activos biolgicos de origen vegetal 3917 Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin 39171 Activos biolgicos de origen animal 39172 Activos biolgicos de Origen vegetal 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles Costo 39211 Concesiones, licencias y Otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora (software) 39214 Costos de exploracin y desarrollo 39215 Frmulas, diseos y prototipos 39219 Otros activos intangibles 3922 Intangibles Revaluacin 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39222 Patentes y propiedad industrial 39223 Programas de computadora (software) 39224 Costos de exploracin y desarrollo 39225 Frmulas, diseos y prototipos 39229 Otros activos intangibles 3923 Intangibles Costos de financiacin 39234 Costos de exploracin y desarrollo 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables
Pgina 154
------------------------------------------------------------------------------------------------------405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte pblico 40633 Estacionamiento de vehculos 40634 Servicios pblicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros 409 Otros costos administrativos e intereses 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4112 Comisiones por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensacin por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios 4153 Pensiones y jubilaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
ELEMENTO 4: PASIVO 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV Rgimen de percepciones 40114 IGV Rgimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 40172 Renta de cuarta categora 40173 Renta de quinta categora 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos 40184 Regalas 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos 402 Certificados tributarios 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribucin al SENATI 4034 Contribucin al SENCICO 4039 Otras instituciones
Pgina 155
------------------------------------------------------------------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADA 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 43111 Matriz 43112 Subsidiarias 43113 Asociadas 43114 Sucursales 43115 Otros 4312 Emitidas 43121 Matriz 43122 Subsidiarias 43123 Asociadas 43124 Sucursales 43125 Otros 432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz 43212 Subsidiarias 43213 Asociadas 43214 Sucursales 43215 Otros 433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar 43311 Matriz 43312 Subsidiarias 43313 Asociadas 43314 Sucursales 43315 Otros 434 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar 43411 Matriz 43412 Subsidiarias 43413 Asociadas 43414 Sucursales 43415 Otros 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4411 Prstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar 442 Directores 4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar 443 Gerentes 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagars 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagars 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras 456 Prstamos con compromisos de recompra
Pgina 156
------------------------------------------------------------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios 4642 Instrumentos financieros derivados 46421 Cartera de negociacin 46422 Instrumentos de cobertura 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 4652 Inversiones inmobiliarias 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4655 Intangibles 4656 Activos biolgicos 467 Depsitos recibidos en garanta 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 4692 Donaciones condicionadas 4699 Otras cuentas por pagar 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 471 Prstamos 4711 Matriz 4712 Subsidiarias 4713 Asociadas 4714 Sucursales 4715 Otras 472 Costos de financiacin 4721 Matriz 4722 Subsidiarias 4723 Asociadas 4724 Sucursales 4725 Otras 473 Anticipos recibidos 4731 Matriz 4732 Subsidiarias 4733 Asociadas 4734 Sucursales 4735 Otras 474 Regalas 4741 Matriz 4742 Subsidiarias 4743 Asociadas 4744 Sucursales 4745 Otras 475 Dividendos 4751 Matriz 4752 Subsidiarias 4753 Asociadas 4754 Sucursales 4755 Otras 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias 47711 Matriz 47712 Subsidiarias 47713 Asociadas 47714 Sucursales 47715 Otras 4772 Inversiones inmobiliarias 47721 Matriz 47722 Subsidiarias 47723 Asociadas 47724 Sucursales 47725 Otras 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 47731 Matriz 47732 Subsidiarias 47733 Asociadas 47734 Sucursales 47735 Otras 4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 47741 Matriz 47742 Subsidiarias 47743 Asociadas 47744 Sucursales 47745 Otras 4775 Intangibles 47751 Matriz 47752 Subsidiarias 47753 Asociadas 47754 Sucursales 47755 Otras 4776 Activos biolgicos 47761Matriz 47762 Subsidiarias 47763 Asociadas 47764 Sucursales 47765 Otras 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791Otras cuentas por pagar diversas 47911 Matriz 47912 Subsidiarias 47913 Asociadas 47914 Sucursales 47915 Otras
Pgina 157
------------------------------------------------------------------------------------------------------56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 5632 Prdida 564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Compra o venta convencional fecha de liquidacin 5641 Ganancia 5642 Prdida 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas 573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas 58 RESERVAS 581 Reinversin 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatutarias 585 Facultativas 589 Otras reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de aos anteriores 592 Prdidas acumuladas 5921 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores
48 PROVISIONES 481 Provisin para litigios 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 483 Provisin para reestructuraciones 484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente 485 Provisin para gastos de responsabilidad social 486 Provisin para garantas 489 Otras provisiones 49 ASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido Result 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorera 51 ACCIONES DE INVERSIN 511 Acciones de inversin 512 Acciones de inversin en tesorera 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
Pgina 158
------------------------------------------------------------------------------------------------------ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 6012 Mercaderas de extraccin 6013Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6014 Mercaderas inmuebles 6018 Otras mercaderas 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extraccin 6023 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 6024 Materias primas para productos inmuebles 603 Materiales auxiliares, suministros y rptos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos 604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros 60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones 60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 60931 Transporte 60932 Seguros 60933 Derechos aduaneros 60934 Comisiones 60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y rptos 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 60941 Transporte 60942 Seguros 60943 Derechos aduaneros 60944 Comisiones 60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 6112 Mercaderas de extraccin 6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6114 Mercaderas inmuebles 6115 Otras mercaderas 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 6122 Materias primas para productos de extraccin 6123 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 6124 Materias primas para productos inmuebles 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 6132 Suministros 6133 Repuestos 614 Envases y embalajes 6141 Envases 6142 Embalajes 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6212 Comisiones 6213 Remuneraciones en especie 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitacin 625 Atencin al personal 626 Gerentes 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 6272 Rgimen de pensiones 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud EPS y otros particulares 6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensacin por tiempo de servicio 6292 Pensiones y jubilaciones 6293 Otros beneficios post-empleo
Pgina 159
------------------------------------------------------------------------------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 63112 De pasajeros 6312 Correos 6313 Alojamiento 6314 Alimentacin 6315 Otros gastos de viaje 632 Asesora y consultora 6321 Administrativa 6322 Legal y tributaria 6323 Auditora y contable 6324 Mercadotecnia 6325 Medioambiental 6326 Investigacin y desarrollo 6327 Produccin 6329 Otros 633 Produccin encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6341 Inversin inmobiliaria 6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 6344 Intangibles 6345 Activos biolgicos 635 Alquileres 6351Terrenos 6352 Edificaciones 6353 Maquinarias y equipos de explotacin 6354 Equipo de transporte 6356 Equipos diversos 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 6362 Gas 6363 Agua 6364 Telfono 6365 Internet 6366 Radio 6367 Cable 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 6371 Publicidad 6372 Publicaciones 6373 Relaciones pblicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 6412 Impuesto a las transacciones financieras 6413 Impuesto temporal a los activos Netos 6414 Impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas 6415 Regalas mineras 6416 Cnones 6419 Otros 642 Gobierno regional 643 Gobierno local 6431 Impuesto predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribucin al SENATI 6442 Contribucin al SENCICO 6443 Otros 65 OTROS GASTOS DE GESTION 651 Seguros 652 Regalas 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65511 Inversiones inmobiliarias 65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 65514 Intangibles 65515 Activos biolgicos 6552 Operaciones discontinuadas Abandono de activos 65521 Inversiones inmobiliarias 65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 65523 Inmuebles, maquinaria y equipo 65524 Intangibles 65525 Activos biolgicos 656 Suministros 658 Gestin medioambiental 659 Otros gastos de gestin 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas
Pgina 160
------------------------------------------------------------------------------------------------------66 PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 661 Activo realizable 6611 Mercaderas 6612 Productos terminados 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66131 Inversin inmobiliaria 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo 66133 Intangibles 66134 Activos biolgicos 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 6622 Activos biolgicos 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados 672 Prdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades 6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias 674 Gastos en operaciones de factoraje(factoring) 6741 Gastos por menor valor 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociacin 6772 Inversiones disponibles para la venta 6773 Otros 678 Participacin en resultados de entidades Relacionadas 6781 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial 6782 Participaciones en negocios conjuntos 679 Otros gastos financieros 6791 Primas por opciones 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias 68111 Edificaciones Costo 68112 Edificaciones Revaluacin 68113 Edificaciones Costo de financiacin 6812 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero Inversiones inmobiliarias 68121 Edificaciones 6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipo 68131 Edificaciones 68132 Maquinarias y equipos de explotacin 68133 Equipo de transporte 68134 Equipos diversos 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo 68141 Edificaciones 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 68143 Equipo de transporte 68144 Muebles y enseres 68145 Equipos diversos 68146 Herramientas y unidades de reemplazo 6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin 68151 Edificaciones 68152 Maquinarias y equipos de explotacin 68153 Equipo de transporte 68154 Muebles y enseres 68155 Equipos diversos 68156 Herramientas y unidades de reemplazo 6816 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costos de financiacin 68161 Edificaciones 68162 Maquinarias y equipos de explotacin 6817 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo 68171 Activos biolgicos de origen animal 68172 Activos biolgicos de origen vegetal 6818 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo de financiacin 68181 Activos biolgicos de origen animal 68182 Activos biolgicos de origen vegetal 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos
Pgina 161
------------------------------------------------------------------------------------------------------68212 Patentes y propiedad industrial 68213 Programas de computadora (software) 68214 Costos de exploracin y desarrollo 68215 Frmulas, diseos y prototipos 68219 Otros activos intangibles 6822 Amortizacin de intangibles Revaluacin 68221 Concesiones, licencias y otros derechos 68222 Patentes y propiedad industrial 68223 Programas de computadora (software) 68224 Costos de exploracin y desarrollo 68225 Frmulas, diseos y prototipos 68229 Otros activos intangibles 683 Agotamiento 6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 68412 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 68413 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 68414 Cuentas por cobrar diversas Terceros 68415 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 68432 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 685 Deterioro del valor de los activos 6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias 68511 Edificaciones 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68521 Edificaciones 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 68523 Equipo de transporte 68524 Muebles y enseres 68525 Equipos diversos 68526 Herramientas y unidades de reemplazo 6853 Desvalorizacin de intangibles 68531 Concesiones, licencias y otros derechos 68532 Patentes y propiedad industrial 68533 Programas de computadora (software) 68534 Costos de exploracin y desarrollo 68535 Frmulas, diseos y prototipos 68536 Otros activos intangibles 68537 Plusvala mercantil 6854 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin 68541 Activos biolgicos de origen animal 68542 Activos biolgicos de origen Vegetal 686 Provisiones 6861 Provisin para litigios 68611 Provisin para litigios Costo 68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera 6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 68621 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Costo 68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Actualizacin financiera 6863 Provisin para reestructuraciones 6864 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente 68641 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente Costo 68642 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente Actualizacin financiera 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas Costo 68662 Provisin para garantas Actualizacin financiera 6869 Otras provisiones 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderas de extraccin 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas
Pgina 162
------------------------------------------------------------------------------------------------------6914 Mercaderas inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderas 69151 Terceros 69152 Relacionadas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas 6922 Productos de extraccin terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiacin Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 6927 Costos de produccin no absorbido Productos terminados 6928 Costo de ineficiencia Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas 694 Servicios 6941 Terceros 6942 Relacionadas 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 6952 Productos terminados 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 6954 Productos en proceso 6955 Materias primas 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6957 Envases y embalajes 6958 Existencias por recibir ELEMENTO 7: INGRESOS 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas 7012 Mercaderas de extraccin 70121 Terceros 70122 Relacionadas 7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70131 Terceros 70132 Relacionadas 7014 Mercaderas inmuebles 70141 Terceros 70142 Relacionadas 7015 Mercaderas Otras 70151 Terceros 70152 Relacionadas 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 70212 Relacionadas 7022 Productos de extraccin terminados 70221 Terceros 70222 Relacionadas 7023 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 70231 Terceros 70232 Relacionadas 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 70242 Relacionadas 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 70252 Relacionadas 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros 70312 Relacionadas 7032 Desechos y desperdicios 70321 Terceros 70322 Relacionadas 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros 7042 Relacionadas 709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderas Terceros 70911 Mercaderas manufacturadas 70912 Mercaderas de extraccin 70913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70914 Mercaderas inmuebles 70915 Mercaderas Otras
Pgina 163
------------------------------------------------------------------------------------------------------7092 Mercaderas Relacionadas 70921 Mercaderas manufacturadas 70922 Mercaderas de extraccin 70923 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70924 Mercaderas inmuebles 70925 Mercaderas Otras 7093 Productos terminados Terceros 70931 Productos manufacturados 70932 Productos de extraccin terminados 70933 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 70934 Productos inmuebles terminados 70935 Existencias de servicios terminados 7094 Productos terminados Relacionadas 70941 Productos manufacturados 70942 Productos de extraccin terminados 70943 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 70944 Productos inmuebles terminados 70945 Existencias de servicios terminados 7095 Subproductos, desechos y desperdicios Terceros 70951 Subproductos 70952 Desechos y desperdicios 7096 Subproductos, desechos y desperdicios Relacionadas 70961 Subproductos 70962 Desechos y desperdicios 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 7112 Productos de extraccin terminados 7113 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 7114 Productos inmuebles terminados 7115 Existencias de servicios terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 7132 Productos extrados en proceso de transformacin 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 7134 Productos inmuebles en proceso 7135 Existencias de servicios en proceso 7138 Otros productos en proceso 714 Variacin de envases y embalajes 7141 Envases 7142 Embalajes 715 Variacin de existencias de servicios 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 721 Inversiones inmobiliarias 7211 Edificaciones 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin 7223 Equipo de transporte 7224 Muebles y enseres 7225 Equipos diversos 723 Intangibles 7231 Programas de computadora (software) 7232 Costos de exploracin y desarrollo 7233 Frmulas, diseos y prototipos 724 Activos biolgicos 7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal 7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal 725 Costos de financiacin capitalizados 7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias 72511 Edificaciones 7252 Costos de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo 72521 Edificaciones 72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin 7253 Costos de financiacin Intangibles 7254 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo 72541 Activos biolgicos de origen animal 72542 Activos biolgicos de origen Vegetal 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros 7312 Relacionadas 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 7412 Relacionadas
Pgina 164
------------------------------------------------------------------------------------------------------77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituciones financieras 7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Prstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros presentativos de derecho patrimonial 773 Dividendos 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 7771 Inversiones mantenidas para negociacin 7772 Inversiones disponibles para la venta 7773 Otras 778 Participacin en resultados de entidades Relacionadas 7781 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a Cuentas ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 811 Produccin de bienes 812 Produccin de servicios 813 Produccin de activo inmovilizado 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalas 754 Alquileres 7541 Terrenos 7542 Edificaciones 7543 Maquinarias y equipos de explotacin 7544 Equipo de transporte 7545 Equipos diversos 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7551 Recuperacin Cuentas de cobranza dudosa 7552 Recuperacin Desvalorizacin de existencias 7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7561 Inversiones mobiliarias 7562 Inversiones inmobiliarias 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 7565 Intangibles 7566 Activos biolgicos 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 7571 Recuperacin de deterioro de inversiones inmobiliarias 7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo 7573 Recuperacin de deterioro de intangibles 7574 Recuperacin de deterioro de activos biolgicos 759 Otros ingresos de gestin 7591 Subsidios gubernamentales 7592 Reclamos al seguro 7593 Donaciones 7599 Otros ingresos de gestin 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderas 7612 Productos terminados 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 76131 Inversiones inmobiliarias 76132 Inmuebles, maquinaria y equipo 76133 Intangibles 76134 Activos biolgicos 762 Activo inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias 7622 Activos biolgicos
Pgina 165
------------------------------------------------------------------------------------------------------83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de Explotacin 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participacin de los trabajadores Corriente 872 Participacin de los trabajadores Diferida 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta Corriente 882 Impuesto a la renta Diferido 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 892 Prdida ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 011 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables 0111 Bienes en prstamo 0112 Bienes en custodia 012 Valores y bienes entregados en garanta 0121 Cartas fianza 0122 Cuentas por cobrar 0123 Existencias 0124 Inversin mobiliaria 0125 Inversin inmobiliaria 0126 Inmuebles, maquinaria y equipo 0127 Intangibles 0128 Activos biolgicos 013 Activos realizables entregados en consignacin 07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 071 Primarios 0711 Inversiones mantenidas para negociacin 0712 Inversiones disponibles para la venta 0713 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 072 Derivados 0721 Contratos a futuro 0722 Contratos a trmino (forward) 0723 Permutas financieras (swap) 0724 Contratos de opcin 08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 089 Diversas 09 ACREEDORAS POR CONTRA 02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 021 Primarios 0211 Inversiones mantenidas p/negociacin 0212 Inversiones disponibles para la venta 0213 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 022 Derivados 0221 Contratos a futuro 0222 Contratos a trmino (forward) 0223 Permutas financieras (swap) 0224 Contratos de opcin 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecucin 0312 Contratos en trmite 032 Bienes dados de baja 0321 Suministros 0322 Inmuebles, maquinaria y equipo 039 Diversas 04 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 061 Bienes recibidos en prstamo y custodia 0611 Bienes recibidos en prstamo 0612 Bienes recibidos en custodia 062 Valores y bienes recibidos en garanta 0621 Cartas fianza 0622 Cuentas por cobrar 0623 Existencias 0624 Inversin mobiliaria 0625 Inversin inmobiliaria 0626 Inmuebles, maquinaria y equipo 0627 Intangibles 0628 Activos biolgicos 063 Activos realizables recibidos en consignacin
Pgina 166
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO VII
CASOS FRECUENTES EN EL USO DEL NUEVO CATALOGO DE CUENTAS
Pgina 167
------------------------------------------------------------------------------------------------------Anlisis y dinmica de Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo del Nuevo Plan Contable General Empresarial En el presente artculo presentamos un anlisis y aplicacin a nivel de subcuentas de la Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo del Nuevo Plan Contable General Empresarial, que reemplazar al actual Plan Contable General Revisado a partir del 1 de enero del ao 2011, que sin embargo de acuerdo a la Resolucin N 042-2009 - EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 11 de noviembre de 2009 su aplicacin es optativa para el ao 2010. Consideramos importante que los contadores deben ya aplicar este nuevo Plan de Cuentas en el tiempo ms breve a fin de evitar trances de ltima hora, aprovechando la postergacin que ha establecido el Consejo Normativo de Contabilidad. Es por esta razn que nuestra revista ha visto por conveniente contribuir con la difusin de la Aplicacin de las cuentas del citado Nuevo Plan de Cuentas a fin de facilitar su implementacin. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan dinero en efectivo, cheques, giros y depsitos en bancos y otras instituciones financieras; de acuerdo a su naturaleza esta cuenta corresponde al activo corriente disponible; sin embargo, algunas cuentas podran estar sujetas a restricciones en cuanto a su disposicin o uso. Subcuenta 101 caja El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la disponibilidad de efectivo o cheques en moneda nacional o extranjera que dispone la empresa que proviene de su actividad principal u otras operaciones distintas a dicha actividad.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 12 CTAS. POR COBRAR COMERC.- TERCEROS 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar xxx xxx HABER
Pgina 168
------------------------------------------------------------------------------------------------------122 Anticipos de clientes. 123 Letras por cobrar x/x Por el cobro a terceros, por venta de mercaderas o prestacin de servicios en efectivo o cheques, as como tambin por los anticipos recibidos de clientes se incluye los ingresos devengados aunque no se haya emitido el documento correspondiente. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - VINCULADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 132 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 139 Cobranza dudosa x/x Por el cobro a las empresas vinculadas por venta de bienes o prestacin de servicios en efectivo o cheques, as como tambin por los anticipos recibidos de estas empresas, se incluye los ingresos devengados aunque no se haya emitido el documento correspondiente. x DEBE HABER xxx xxx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 101 Caja 14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONIST. Y DIRECTORES xxx 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 148 Diversas x/x Por la cobranza de prstamos al personal, accionistas y directores, as como devoluciones de adelantos o entregas a rendir cuentas al personal y directores. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 16 CTAS. OR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx xxx
Pgina 169
------------------------------------------------------------------------------------------------------161 Prstamos 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses, regalas y dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta 165 Venta de activos inmovilizados x/x Por las cobranzas efectuadas a terceros por concepto de prstamos y reclamaciones, as como tambin por la cobranza de intereses devengados regalas ganadas y dividendos declarados por las empresas donde se mantienen las inversiones por la recuperacin de los depsitos en garanta otorgados y la cobranza de venta de inmovilizados. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 16 CTAS. POR COB. DIV. TERC. 166 Activos por instrumentos financieros derivados 168 Otras ctas. por cobrar div. 169 Cobranza dudosa x/x Por la cobranza de los derivados financieros producto del aumento del valor razonable, por la recuperacin del Impuesto General a las Ventas pagados en transacciones as como otras cuentas por cobrar que incluye entregas a rendir cuenta entregados a terceros. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 101 Caja 17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 171 Prestamos 172 Intereses, reg. y dividendos 173 Depsitos otorg. en garanta 174 Venta de activos inmoviliz. xxx
xxx
xxx
x/x Por la cobranza efectuada a las empresas vinculadas por concepto de recuperacin de los prestamos, as como el cobro de intereses devengados, regalas ganadas y dividendos declarados por las empresas vinculadas, la devolucin recibida de los depsitos en garanta, se considera tambin la venta de activos inmovilizados x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 101 Caja 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
xxx
Pgina 170
------------------------------------------------------------------------------------------------------182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 189 Otros gastos contrat. por antic. x/x Por las devoluciones de los anticipos entregados de acuerdo a contratos por servicios y otros como seguros, alquileres, pagos de primas, mantenimiento de activos inmovilizado y otros gastos. x Abonos x
DEBE
HABER
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR xxx 401 Gobierno Central 406 Gobiernos Locales 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja
xxx
x/x Por el pago de tributos en efectivo al Gobierno Central y a los Gobiernos Locales por tributos municipales. x DEBE HABER 46 CTAS. POR PAG. DIV. TERC. xxx 469 Otras ctas. por pagar div. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por las cuentas por pagar diversas a terceros, en efectivo. x 47 CTAS. POR PAG. DIVERSAS - RELACIONADAS xxx 479 Otras ctas. por pagar div.
xxx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 101 Caja x/x Por las cuentas por pagar diversas a las empresas vinculadas en efectivo. x
Subcuenta 102 fondos fijos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones menudas y urgentes, tales como movilidad, fotostticas, fax, etc. Este monto fijo debe
Pgina 171
------------------------------------------------------------------------------------------------------ser renovado Permanentemente para dar mayor facilidad al desempeo de la administracin.

Dinmica de la subcuenta Cargos x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102 Fondos Fijos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
DEBE xxx
HABER
xxx
x/x Por el giro de cheque para la apertura o reembolso del fondo fijo. x Abonos x
DEBE
HABER
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.- TERCEROS xxx 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 102 Fondos Fijos x/x Por la cancelacin de las facturas y de otros documentos de terceros por gastos varios con el fondo fijo. x 43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS xxx 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 102 Fondos Fijos x/x Por la cancelacin de las facturas y de otros documentos de empresas vinculadas por gastos varios con el fondo fijo. x
Subcuenta 104 cuentas corrientes en instituciones financieras El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en cuentas corrientes que tiene la empresa en instituciones financieras, ya sea en moneda nacional o extranjera; el movimiento de cargos y abonos se realiza por los depsitos efectuados en cada una de estas cuentas corrientes y los giros de cheques o cartas rdenes por los pagos efectuados.
Pgina 172
------------------------------------------------------------------------------------------------------Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. Financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por los depsitos en bancos de las cobranzas recibidas en caja. x
HABER
xxx
14 CTAS. POR COBR. AL PERS., A LOS ACCIONIST. DIRECT. Y GERENTES xxx 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 148 Diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por los prstamos al personal, directores, accionistas y diversos otorgados con giro de cheque. x 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx 161 Prstamos 164 Depsitos otorg. en garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. Financieras x/x Por el giro de cheque para prstamos y entrega de depsitos en garanta a terceros. x 17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS xxx 171 Prstamos 173 Depsitos otorg. en garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque prstamos y entrega de depsitos en garanta vinculadas. x 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 189 Otros gastos contratados por anticipado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. Financieras xxx
xxx
Pgina 173
------------------------------------------------------------------------------------------------------x/x Por el giro de cheque para el pago de servicios por recibir en el futuro, as como el pago de IGV a proveedores no domiciliados, el pago por servicios de mantenimiento de inmovilizados y otros pagos anticipados. x 40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 403 Instituciones Pblicas 406 Gobiernos Locales 407 Administrad. de Fondos de Pensiones 408 Empresas prestadoras de salud 409 Otros costos administr. e intereses 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xxx
xxx
x/x Por el pago de tributos al Gobierno Central, a las instituciones pblicas (EsSalud y ONP) tributos municipales (Licencias, arbitrios, tasas y otros tributos), los pagos por aportes al Sistema Privado de Pensiones, las empresas prestadoras de salud, as como los pagos por gastos financieros relacionados con obligaciones tributarias. x 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR xxx 411 Remunerac. por pagar 413 Participacin de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras x/x Por las remuneraciones, vacaciones, participaciones, beneficios sociales y otras remuneraciones a favor de los trabajadores pagados con cheque. x 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
xxx
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de las facturas y boletas, as como la cancelacin de Letras y Honorarios de terceros con giro de cheque. x
Pgina 174
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x 43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS xxx 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 432 Anticipos otorgados 433 Letras por Pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de las facturas y boletas, as como la cancelacin de Letras y Honorarios de empresas vinculadas con giro de cheque. x 44 CTAS. POR PAG. A LOS ACCIONIST. DIRECTORES Y GERENTES xxx 441 Accionistas (o Socios) 442 Directores 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de las deudas contratadas con los accion. por concepto de divid. y por dietas a los directores. x DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS xxx 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 452 Contratos de arrend. financ. 453 Obligaciones emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de los prstamos recibidos de instituciones financieras y pagos de cuotas de arrendam. financiero y la cancelacin de compra de instrum. financieros, con giro de cheque. x 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS xxx 461 Reclamaciones de terceros 465 Pasivos x compra de activo inmovilizado 467 Depsitos recibid. en garanta 469 Otras ctas. por pagar div. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el pago de reclamaciones de terceros, por el pago de compra de inmovilizados a terceros, devoluciones de depsitos en garanta y otros pagos con giro de cheque. x
Pgina 175
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x 47 CTAS. POR PAGAR DIV. - RELACIONAD. xxx 471 Prstamos 472 Costos de financiac. 474 Regalas 475 Dividendos 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 479 Otras cuentas por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la amortizacin de los prstamos recibidos de empresas vinculadas, as como de los intereses correspondientes de esos prstamos, de igual manera por el pago de regalas, dividendos a las empresas vinculadas. x
Subcuenta 105-Otros Equivalentes de Efectivo El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que estn representados por certificados.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 105 Otros Equivalentes de Efectivo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la apertura de certificados de depsitos en bancos en moneda nacional o moneda extranjera. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 106 Depsitos en instituciones financieras 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados
HABER
xxx
xxx xxx
Pgina 176
------------------------------------------------------------------------------------------------------x/x Por la liquidacin de los depsitos a plazo en bancos ms intereses ganados por el tiempo transcurrido. x
Subcuenta 106-Depsitos en instituciones financieras El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa referencial y pueden ser renovables a su vencimiento.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 106 Depsitos en instituciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la apertura de los depsitos a plazo en bancos x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 105 Certificados bancarios
HABER
xxx
xxx
77 INGRESOS FINANCIEROS xxx 772 Rendimientos ganados x/x Por la liquidacin de los certificados bancarios ms los intereses ganados por el tiempo transcurrido. x
Subcuenta 107-Fondos sujetos a restriccin El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restriccin, ya que no pueden ser utilizados libremente, ya sea por una autoridad competente o por una resolucin judicial, debiendo sealar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restriccin.
Pgina 177
------------------------------------------------------------------------------------------------------Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 107 Fondos sujetos a restricc. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la restriccin de las cta. Ctes. por mandato de una autoridad judicial u otras autoridades competentes. x Abonos x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. Financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx 107 Fondos sujetos a restriccin x/x Por el levantamiento de la restriccin de la cuenta corriente determinado su disponibilidad. x
CASO PRCTICO 1 La empresa Molina S. A. ha efectuado cobranzas a sus clientes por S/.30,000 depositados en la cuenta corrientes del Banco de Comercio. 2 La empresa gira un cheque a su empleado Juan Paulino por concepto de prstamos por S/.9,000
3 Se realiza un pago anticipado por servicios de alquileres que se recibirn en el futuro por S/. 15,600. 4 Se apertura un fondo fijo por S/. 7,200 para efectuar gastos menudos y urgentes. 5 Se atiende gastos por servicios diversos con fondos fijos por un importe de S/. 6,300 reembolsando el fondo.
Desarrollo
Pgina 178
------------------------------------------------------------------------------------------------------1. Por la cobranza a los clientes y el depsito en bancos.

x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 30,000 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el importe cobrado a los clientes segn facturas. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000 101 Caja x/x Por el depsito en la cuenta corriente del Banco de Comercio, del importe cobrado a los clientes. x
2. Por el prstamo concedido a un trabajador.

x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 9,000 141 Personal 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para realizar un prstamo a un trabajador. x
9,000
3. Por el pago anticipado de alquileres.

x DEBE 18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 15,600 183 Alquileres 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para el pago de alquileres anticipado. x HABER
15,600
4. Por el giro de cheque para apertura del fondo fijo.

x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102 Fondos Fijos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras DEBE 7,200 HABER
7,200
Pgina 179
------------------------------------------------------------------------------------------------------x/x Por el giro de cheque para la apertura del fondo fijo para pagos en efectivo menudos y urgentes. x
5. Por la rendicin de cuentas del fondo fijo.

x 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 639 Otros servicios prestados por terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102 Fondos Fijos x/x Por los gastos diversos pagados con fondos de caja chica x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102 Fondos Fijos 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para el reembolso del fondo fijo. x DEBE 6,300 HABER
6,300
6,300 6,300
Pgina 180
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Anlisis y Dinmica de las Cuentas 14,16 y17 del Nuevo Plan Contable General Empresarial
Con el propsito de seguir contribuyendo en la divulgacin de las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial, tratamos de las cuentas 14 Cuentas por Cobrar al Personal a los Accionistas, Directores y Gerentes, 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros y la Cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas. A continuacin se muestra una breve definicin de su contenido a nivel de cuentas y de subcuentas para luego detallar en forma ordenada la dinmica de cada una de estas subdivisionarias, sealando los cargos y abonos que correspondan a cada tipo de operacin; asimismo, en el desarrollo de cada uno de las cuentas. Oficialmente ha sido diferido para ser aplicado recin a partir del 1 de enero de 2011de acuerdo a la Resolucin N 042-2009-EF/94 del 11 de noviembre del ao 2009. 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los crditos otorgados al personal a los accionistas (o socios) y directores, representan tambin la suscripcin de capital an no canceladas, que son diferentes de las cuentas por cobrar comerciales. Subcuenta 141 Personal El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro exigibles al personal de la empresa por prstamos, adelantos, entregas a rendir cuenta.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR AL ACCIONIST., 3,690.00 PERS., A LOS DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1411 Prstamos 1412 Adelanto de Rem. 1413 Entr. a Rendir Cta. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,690.00 104 Cuenta corriente en instituciones financieras x/x Por los prstamos, adelantos o entregas a rendir cuentas otorgados al personal de la empresa. x
Pgina 181
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.00 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 4,000.00 141 Personal 1411 Prstamos 1412 Adelanto de Remun. 1413 Entregas a Rendir Cta. x/x Por la cobranza de los prstamos, devolucin de adelanto de remuneraciones entregas a rendir cuenta otorgados al personal de la empresa depositados en bancos. x Subcuenta 142 Accionistas (o Socios) El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos exigibles a los accionistas de la empresa, por prstamos otorgados o cuentas por cobrar por acciones an no pagadas. Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 98,500.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o acc. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por los prstamos otorgados a los accionistas o socios. x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACC, DIRECTORES Y GERENTES 10,540.00 142 Accionistas (o socios) 1422 Prstamos 50 CAPITAL 501 Capital Social x/x Por la suscripcin del capital de parte de los accionistas. x DEBE Abonos
HABER
98,500.00
10,540.00
HABER
x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 68,500.00 104 Cuentas ctes. En Instituciones finan. 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 68,500.00 142 Accionistas (o socios) 1422 Prstamos x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a los accionistas o socios de la empresa depositados en bancos.
Pgina 182
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 36,870.00 101 Caja 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 36,870.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por Cobrar a socios o acc. x/x Por el cobro a los accionistas o socios de sus acciones suscritas o aportes pendientes de cancelacin. x
143 Subcuenta Directores El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a los Directores de la empresa, por prstamos otorgados, gastos a rendir u otros conceptos.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACC., DIRECTORES Y GERENTES 143 Directores 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. financ. x/x Por los prstamos otorgados a los directores de la empresa. x Abonos x
DEBE 98,700.00
HABER
98,700.00
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,540.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 143 Directores x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a los directores de la empresa. x
6,540.00
Subcuenta 144 Gerentes El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a los Directores de la empresa, por prstamos otorgados, gastos a rendir u otros conceptos.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 144 Gerentes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
DEBE 6,980.00
HABER
6,980.00
Pgina 183
------------------------------------------------------------------------------------------------------x/x Por los prstamos otorgados a los gerentes de la empresa. x Abonos x DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,970.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 144 Gerentes x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a los gerentes de la empresa. x HABER
18,970.00
Subcuenta 148 Diversas El saldo de esta subcuenta muestra el importe por cobrar por cualquier otro concepto no considerado en las subcuentas Anteriores.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 3,759.00 144 Gerentes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,759.00 104 Cuentas corrientes en instituc. financ. x/x Por las cuentas por cobrar al personal, accionistas o directores por diversos conceptos. x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 79,540.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 79,540.00 148 Diversas x/x Por la cobranza al personal, accionistas o directores de las deudas Pendientes con la empresa. x
Subcuenta 149 Cobranza Dudosa El saldo de esta subcuenta muestra el saldo de las cuentas por cobrar otorgados al personal, accionistas y directores cuya recuperacin es considerada por la entidad como incierta.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 149 Cobranza Dudosa 1491 Personal 1492 Accionistas (o socios) 1493 Directos 1494 Gerencia DEBE 24,890.00 HABER
Pgina 184
------------------------------------------------------------------------------------------------------1498 Diversas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 24,890.00 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 148 Diversas x/x Por la reclasificacin de cuentas por cobrar al personal que es considerada como incierta. x Abonos x DEBE HABER 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 13,680.00 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 13,680.00 149 Cobranza Dudosa 1491 Personal 1492 Accionistas (o socios) 1493 Directos 1494 Gerencia 1498 Diversas x/x Por el castigo de las cuentas que se han probado su incobrabilidad. x
CASO PRCTICO 1. Se constituye la empresa VISUALFACT SAC S. A. con un capital de S/.60,000.00 aportando los socios en efectivo el 50% de las acciones suscritas, quedando el 50% restante pendiente de Cancelacin. 2. La empresa VISUALFACT SAC efecta un prstamo a uno de sus accionistas por el importe de S/. 10,500.00. Desarrollo 1. Por los intereses por cobrar.
x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por Cobrar a socios o acci. 50 CAPITAL Capital Social x/x Por las acciones suscritas pendientes de cancelacin. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instit. Financieras 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES DEBE 60,000.00 HABER
60,000.00
60,000.00
60,000.00
Pgina 185
------------------------------------------------------------------------------------------------------142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por Cobrar a socios o acc. x/x Por el cobro a los accionistas y depsitos en bancos. x
2. Prstamo efectuado a los accionistas.

x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1422 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instit. Financieras x/x Por los prstamos otorgados a los accionistas. x DEBE 60,000.00 HABER
60,000.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los crditos otorgados a terceros por operaciones conexas, transacciones y otros conceptos distintas a las del objeto del negocio. COBRAR
Subcuenta 161 Prstamos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a terceros, por los prstamos, otorgados, que no tienen relacin con la actividad principal del negocio, as como los crditos no comerciales entregados a terceros. Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 69,740.00 161 Prstamos 1611 Con Garanta 1612 Sin Garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instit. Financieras x/x Por los prstamos con garanta o sin garanta otorgados a terceros. x
HABER
69,740.00
Subcuenta 162 Reclamaciones a Terceros El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a terceros, por reclamos de actividades comerciales y no comerciales hechos por la empresa pendiente de resolver.
Pgina 186
------------------------------------------------------------------------------------------------------Dinmica de la Subcuenta Cargos x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 162 Reclamac. a Terc. 1621 Compaas asegur. 1622 Transportadoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de Gestin x/x Por las reclamaciones efectuadas a nuestros proveedores. x Abonos x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Ter. 1621 Compaas asegur. 1622 Transportadoras x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a terceros. x
DEBE 78,050.00
HABER
78,050.00
DEBE 987,000.00
HABER
987,000.00
Subcuenta 163 Intereses, Regalas y Dividendos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a terceros por concepto de intereses, regalas y dividendos por cobrar, originados por depsitos en entidades financieras en moneda nacional o extranjera.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 98,709.00 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalas 1633 Dividendos 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos Ganados x/x Por los intereses, regalas, dividendos devengados a favor de la empresa. x Abonos x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS DEBE 85,401.00
98,709.00
HABER
85,401.00
Pgina 187
------------------------------------------------------------------------------------------------------163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalas 1633 Dividendos x/x Por los inters ganados por la empresa. x
Subcuenta 164 Depsitos Otorgados en Garanta El saldo de esta subcuenta muestra el importe entregado a terceros en garanta por diversos conceptos, como el uso de muebles e inmuebles en alquiler, as como la entrega que se efectan a terceros para llevar a cabo de un determinado trabajo, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas a terceros.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 164 Depsitos otorgados en garanta 1641Prstamos de Instituc.no Financ. 1642 Prstamos de Instituc. Financ. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x Abonos x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 164 Depsitos otorgados en garanta 1641 Prstamos de Instituc. no Financ. 1642 Prstamos de Instituc. Financ. x/x Por los intereses ganados por la empresa. x DEBE 995,440.00 HABER DEBE 36,450.00 HABER
36,450.00
995,440.00
Subcuenta 165 Venta de Activos Inmovilizados El saldo subcuenta muestra los derechos de cobro, por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. TERCEROS 165 Venta de Activos inmovilizados 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados
DEBE 666,544.00
HABER
666,544.00
Pgina 188
------------------------------------------------------------------------------------------------------x/x Por la venta de activos inmovilizados. x Abonos x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 48,777.00 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 48,777.00 165 Venta de Activos inmovilizados x/x Por la cobranza proveniente de las ventas de inmovilizados. x Subcuenta 166 Activos por Instrumentos Financieros Derivados El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRARDIV. TERCEROS 987,785.00 165 Venta de Activos inmovilizados 77 INGRESOS FINANCIEROS 987,785.00 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor x Abonos x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 887,410.00 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 887,410.00 166 Activos no financieros derivados x/x Por la cobranza de las cuentas por cobrar relacionados con los activos financieros derivados. x
Subcuenta 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas El saldo de esta subcuenta muestra los importes de los recursos por cobrar que se obtienen por conceptos no considerados en las divisionarias anteriores, como el caso de la venta de activos fijos, entregas a rendir cuenta y otros activos no corrientes.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. -TERCEROS 33,440.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 33,440.00 755 Servicios en beneficios del personal x/x Por otros ingresos diversos por cobrar, como los servicios a favor de los trabajadores no subsidiados por la empresa. x Abonos
Pgina 189
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las cuentas por cobrar diversas. x DEBE 221,035.00 HABER
221,035.00
Subcuenta 169 Cobranza Dudosa El saldo de esta subcuenta muestra el importe de cuentas por cobrar diversas diferentes de los del objeto del negocio que se hallan vencido y que la entidad debido al tiempo transcurrido y otras informaciones lo haya calificado como cuentas de cobranza dudosa.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERC. 457,000.00 169 Cobranza Dudosa 1691 Prstamos 1692 Reclam. a Terceros 1693 Int. regalas y divi. 1694 Dep. otorgs. en gar. 1695 Vta. de Act. Inm. 1698 Otras Ctas. Por cobrar diversas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 161 Prstamos 162 Reclamac. a terceros 163 Int., Regalas y Div. 164 Deps. otorg. en gar. 165 Vta. de Acti. Inmo. 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la reclasificacin de las cuentas por cobrar diversas como cobranza dudosa. x Abonos x DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 684,000.00 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 169 Cobranza Dudosa 1691Prstamos 1692 Recl. a terceros 1693 Int.s, Reg. y Div. 1694 Dep. otorgs. en gar. 1695 Vta. de Act. Inm. 1698 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las deudas que se encontraban reclasificadas como dudosa.
HABER
457,000.00
HABER
684,000.00
Pgina 190
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 754,000.00 194 Cuentas por Cobrar Diversas terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 754,000.00 169 Cobranza Dudosa 1691Prstamos 1692 Recl. a terceros 1693 Int.s, Reg. y Div. 1694 Dep. otorgs. en gar. 1695 Vta. de Act. Inm. 1698 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las deudas que se encontraban reclasificadas como dudosa. x
Anlisis y dinmica de las Cuentas 18 y 19 del Nuevo Plan Contable General Empresarial
Incluimos un caso prctico las cuentas 18 Servicios y otros contratados por anticipado y 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa. 18 Servicio y otros contratados por anticipados Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro o que habiendo sido recibidos los beneficios asociados se extienden a ms de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras cuyo vencimiento es posterior. Subcuenta 181 Intereses El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 12,500.00 181 Intereses 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Por los gastos que no correspondan aplicar como carga del ejercicio. x Abonos x DEBE 67 GASTOS FINANCIEROS 45,000.00 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
HABER
12,500.00
HABER
45,000.00
Pgina 191
------------------------------------------------------------------------------------------------------181 Intereses x/x Por la aplicacin de los intereses devengados. x
Subcuenta 182 Seguros El saldo de esta subcuenta muestra el monto contratado con las compaas aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE HABER 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 35,400.00 182 Seguros 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 45,000.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 80,400.00 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Por los seguros pagados por adelantado que se devengarn en ejercicios econmicos futuros. x Abonos x 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 651 Seguros 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182 Seguros x/x Por la aplicacin de los seguros devengados en el perodo. x
DEBE 35,600.00
HABER
35,600.00
Subcuenta 183 Alquileres El saldo de esta subcuenta muestra el importe del alquiler de bienes muebles
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE HABER 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 12,000.00 183 Alquileres 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00 104 Cuentas corrientes en instituc. financ. x/x Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en los prximos ejercicios econmicos. x Abonos x DEBE HABER 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 11,480.00 636 Alquileres
Pgina 192
------------------------------------------------------------------------------------------------------18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 183 Alquileres x/x Por los alquileres devengados en el ejercicio x 11,480.00
Subcuenta 184 Primas Pagadas por Opciones El saldo de esta subcuenta muestra el importe del pago de primas en opciones de compra o ventas futuras.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE HABER 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 95,800.00 184 Primas pagadas por opciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 95,800.00 104 Ctas. corrientes en instituc. Financieras x/x Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en los prximos ejercicios econmicos. x Abonos x DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 11,240.00 679 Otros gastos financ. 6791 Primas por Opciones 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 11,240.00 184 Primas pagadas por opc. x/x Por el devengado de las primas pagadas por opciones. x
Subcuenta 185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados El saldo de esta subcuenta muestra el importe de todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un perodo y que no rene las condiciones para ser incorporados en el valor del activo.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 47,800.00 185 Mantenim. De activos inmoviliz. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. corrientes en instituc. Financieras x/x Por el pago de los contratos de mantenimiento de los activos inmovilizados. x Abonos
HABER
47,800.00
Pgina 193
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE 63 GASTOS PRESTADOS POR TERCEROS 98,500.00 634 Mantenimientos y reparaciones 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 185 Mantenim. De activos inmoviliz. x/x Por el devengado de los contratos de mantenimiento de los activos inmovilizados. x HABER
98,500.00
Subcuenta 189 Otros Gastos Contratados por Anticipado El saldo de esta subcuenta muestra el importe de cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, que no se haya registrado en las subcuentas anteriores.
Dinmica de la subcuenta Cargos x DEBE HABER 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 65,400.00 189 Otros Gastos Contratados por Anticipado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 65,400.00 104 Ctas. corrientes en instituc. Financieras x/x Por otros desembolsos sujetos a liquidacin futura x Abonos x DEBE HABER 63 GASTOS PRESTADOS POR TERCEROS 11,400.00 631 Trasporte, correos 633 Produccin encargada a terceros 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 12.500,00 653 Suscripciones y Cotizaciones 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 23.900,00 189 Otros Gastos Contratados por Anticipado x/x Por la aplicacin de otros gastos contratados por anticipado devengados en el ejercicio. x
Caso Prctico 1.- La empresa Mangomarca S.A. ha girado un cheque por S/. 65,000 por los siguientes conceptos: Alquileres adelantado S/. 50,000 Depsito en garanta S/. 15,000 2.- Durante el ejercicio se han devengado los alquileres pagados por anticipado, distribuyendo los gastos en 50 % para administracin y 50 % para ventas. 3.- Cumplida las condiciones del contrato nos devuelven la garanta entregada, depositando el efectivo en bancos.
Pgina 194
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE HABER 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 50.000,00 183 Alquileres 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 15.000,00 164 Depsitos entregados en garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 65,000.00 104 Ctas. ctes. En instituc. fi nanc. x/x Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en los prximos ejercicios y depsito en garanta. x 63 GAST. POR SERV. PREST. POR TERCEROS 50,000.00 635 Alquileres 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 50,000.00 183 Alquileres x/x Por los alquileres devengados en el ejercicio. x 94 GAST. DE ADMINISTRAC. 25,000.00 95 GAST. DE VENTAS 25,000.00 79 CARG. IMPUTAB. A LA CTAS. DE COST. Y GAST. 50,000,00 x/x Por el destino de los gastos por alquileres. x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00 104 Ctas. ctes. En instituc. financ. 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000.00 164 Depsitos entregados en garanta x/x Por la devolucin del depsito en garanta, depositado en bancos. x
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA Esta cuenta agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobranza dudosa para cubrir, en su caso, el deterioro de las acreencias incobrables, prdidas provenientes de crditos otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos muestran dificultad en su cobranza. Subcuenta 191 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimacin de cobro dudosa de las cuentas por cobrar a clientes.
Dinmica de la subcuenta
Pgina 195
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE HABER
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA 77,400.00 193 Ctas. por cobrar relacionadas 1931 Ctas. Por Cobrar Comerc. 1932 Ctas. Por Cobrar Div. 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - RELACIONAD. 77,400.00 139 Cobranza dudosa x/x Por el castigo de las cuentas por cobrar a empresas vinculadas que se han probado su incobrabilidad. x 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZ. DUD. 85,700.00 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza Dudosa x/x Por el castigo de las cuentas que han sido consideradas incobrables. x Abonos x DEBE 68 VALUACIN DE DET. DEL ACTIVO Y PROVISIONES 45,700.00 681 Depreciacin 6811 Deprec. de invers. Inmobiliarias 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerc. Terceros 1911 Fact., Bolet. y Otros Comprob. por Cobrar 1912 Letras por Cobrar x/x Por las provisiones de ctas cob. dudosa del ejercicio. x
85,700.00
HABER
45,700.00
Subcuenta 192 Cuentas por Cobrar al Personal, Accionistas y Directores y Gerentes. El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores
Dinmica de la subcuenta Cargos x 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZ. DUD. 192 Ctas. por cobrar al pers., a los accionist. 1921 Personal 1922 Accionistas 1923 Directores
DEBE 33,600.00
HABER
Pgina 196
------------------------------------------------------------------------------------------------------1924 Gerentes 1929 Diversas 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST., DIRECT. Y GERENTES 149 Cobranza Dudosa x/x Por el castigo ctas que han probado su incobrabilidad. x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuacin de Activos 6811 Depreciacin de invers. Inmobiliarias 19 ESTIMACIN DE CTAS.DE COBRANZ. DUDOSA 192 Ctas. por cobrar al pers., a los accionist. 1921 Personal 1922 Accionistas 1923 Directores 1924 Gerentes 1929 Diversas x/x Por las prov. para ctas de cob. dudosa del ejercicio. x
33,600.00
88.789,00
88.789,00
Subcuenta 193 Cuentas por Cobrar Relacionadas El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas.
Abonos x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 98,780.00 681 Depreciacin 6811 Deprec. de invers. Inmobiliarias 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA 193 Cuentas por cobrar relacionadas 1931 Ctas. Por Cobrar Comerc. 1932 Ctas. Por Cobrar Div. x/x Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. x
98,780.00
Subcuenta 194 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas terceros
Dinmica de la subcuenta Cargos
Pgina 197
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE HABER 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA 854,440.00 194 Ctas. por Cobrar Div. terceros 1941 Prstam. a Terc. 1942 Reclamac.a Terc. 1943 Inter., Regalas y Divid. 1944 Depsitos otorgados en Garanta 1945 Venta de Activos Inmovilizados 1949 Otras Cuentas por Cobrar diversas 16 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS. 854,440.00 169 Cobranza dudosa x/x Por el castigo de las otras cuentas por cobrar que han sido consideradas incobrables. x Abonos x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 65,400.00 681 Depreciacin 19 ESTIMACIN DE CTAS DE COBRANZ. DUDOSA 65,400.00 194 Ctas. por Cobrar Div. terceros 1941 Prstam. a Terc. 1942 Reclamac. a Terc. 1943 Inter., Regalas y Divid. 1944 Depsitos. Otorgados en Garanta 1945 Venta de Activos Inmovilizados 1949 Otras Cuentas por Cobrar diversas x/x Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio. x
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 28 y 29 del Nuevo Plan Contable General Empresarial En esta oportunidad desarrollamos la cuenta 28 Existencias por Recibir y la cuenta 29 Desvalorizacin de existencias. Cabe sealar que estas cuentas corresponden al grupo de las cuentas del Elemento 2 del nuevo Plan de Cuentas denominados realizables o existencias, el primero corresponde a una cuenta transitoria y el segundo es una cuenta de valuacin, cuyo saldo es acreedor. Estas cuentas se desarrollan a nivel de cuentas y subcuentas, mostrando su dinmica mediante cargos y abonos que corresponda a cada tipo de operacin, y para facilitar su comprensin se ha incluido en cada cuenta un breve caso prctico.
Pgina 198
------------------------------------------------------------------------------------------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan bienes cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se han realizado y que sern destinados a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se encuentren disponibles. Subcuenta 281 Mercaderas El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes adquiridos para su venta sin, someterlos a procesos de transformacin, que an no han sido recibidos en los almacenes. Dinmica de la Subcuenta Cargos
x DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,560.00 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,560.00 611 Mercaderas x/x Por el valor de las mercaderas por recibir y otros desembolsos y compromisos motivados por la compra de las mismas, que se encuentran en trnsito. x Abonos x DEBE HABER 20 MERCADERAS 35,600.00 201 Merc. manufact. 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 35,600.00 281 Mercaderas x/x Por el ingreso de las mercaderas a los almacenes que se encontraban en trnsito. x
Subcuenta 284 Materias Primas Comprende los insumos que an no se han recibidos en los almacenes, que luego de su ingreso se utilizar en el proceso de transformacin, para obtener los productos terminados.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,600.00 284 Materias Primas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas x/x Por el valor de las materias primas existencias que se encuentran en trnsito. x Abonos
HABER
3,600.00
Pgina 199
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE HABER 24 MATERIAS PRIMAS 48,700.00 241 Materias Primas para Productos Manufacturados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 48,700.00 284 Materias Primas x/x Por el ingreso a los almacenes de las Materias Primas que se encontraban en trnsito. x
Subcuenta 285 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los materiales diferentes de las materias primas que intervienen en el proceso productivo, y que todava no se han recibido en los almacenes.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR REC. 14,700.00 285 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 14,700.00 613 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos x/x Por el valor de los Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos que se encuentran en trnsito. x Abonos x DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 56,800.00 251 Materiales Auxiliares 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 56,800.00 281 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos x/x Por el ingreso a los almacenes de los materiales auxiliares que se encontraban en trnsito. x
Subcuenta 286 Envases y Embalajes El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin de productos, an no recibidos en almacenes.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,900.00 286 Envases y embalajes 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,900.00 614 Envases y embalajes x/x Por el valor de los envases y embalajes y otros desembolsos de estos bienes que se encuentran en trnsito. x Abonos
Pgina 200
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x DEBE 26 ENVASES Y EMBALAJES 65,800.00 261 Envases 262 Embalajes 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 286 Envases y embalajes x/x Por los envases y embalajes ingresados a los almacenes que se encontraban en trnsito x HABER
65,800.00
Subcuenta 286 Envases y Embalajes El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin de productos, an no recibidos en almacenes.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 28 EXISTENCIAS POR REC. 289 Exist. por recibir desv. 2891 Mercaderas 2892 Materias primas 2893 Materiales auxiliares, suministros y respuestas 2894 Envases y embalajes 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 289 Exist. por recibir desv. x/x Por la desvalorizacin de las mercaderas desvalorizadas x
DEBE 87,000.00
HABER
87,000.00
Abonos x DEBE HABER 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 69,870.00 297 Envases y Embalajes 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 69,870.00 289 Existencias por recibir desvalorizadas 2891 Mercaderas 2892 Materias primas 2893 Materiales auxiliares, suministros y respuestas 2894 Envases y embalajes x/x Por la cancelacin del valor de activos registrado como existencias por recibir, previamente registrada su desvalorizacin. x
Pgina 201
------------------------------------------------------------------------------------------------------CASO PRCTICO 1. La empresa Import S.A. ha comprado mercaderas en el extranjero por S/. 40,800, las mismas que se encuentran en trnsito, estas existencias a la presentacin de los estados Financieros se han estimado desvalorizadas en un 20 %. 2. Posteriormente estas desvalorizaciones se han concretado, procedindose a cancelar los valores que registra las existencias que an se encuentran en trnsito. Desarrollo 1. Por el registro de las desvalorizaciones de las mercaderas en trnsito.
x DEBE HABER 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,160.00 681 Valuacin de Activos 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 8,160.00 298 Existencias por recibir x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de existencias que se encuentran en trnsito 20% de S/. 40,800. x 28 EXISTENCIAS POR REC. 8,160.00 289 Exist. por recibir desv. 2891Mercaderas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,160.00 281 Mercaderas x/x Por la reclasificacin de las mercaderas que se encuentran como desvalorizacin posibles. x
2. Por las desvalorizaciones confirmadas de las mercaderas en trnsito.

x DEBE HABER 29 DESVALOR. DE EXISTENC. 8,160.00 298 Existencias por recibir 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,160.00 289 Existencias por recibir desvalorizadas 2891 Mercaderas x/x Por las desvalorizaciones de las mercaderas que se encontraban en trnsito que fueron confirmadas. x
29 DESVALORIZ. DE EXISTENCIAS Esta cuenta agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir prdidas del valor original de las adquisiciones o fabricacin de los bienes destinados a la venta o consumo. Subcuenta 291 Mercaderas El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin del valor original de las mercaderas.
Dinmica de la Subcuenta Cargos
Pgina 202
------------------------------------------------------------------------------------------------------ x 29 DESVALOR. DE EXISTENC. 291 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Mercadera manufact. x/x Por la desvalorizacin de las mercaderas previamente estimadas. x Abonos x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,900.00 681 Valuacin de Activos 29 DESVALORIZ. DE EXISTENCIAS 6,900.00 291 Mercaderas x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de las mercaderas al final del ejercicio. x DEBE 9,000.00 HABER
9,000.00
Subcuenta 292 Productos Terminados El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin del valor original de los productos terminados.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 29 DESVALORIZ.DE EXIST. 292 Productos Terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados x/x Por la desvalorizacin de los productos terminados previamente estimados. x Abonos x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Valuacin de Activos 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 292 Productos Terminados 8,000.00 8,000.00 DEBE HABER 84,700.00 DEBE 84,700.00 HABER
Pgina 203
------------------------------------------------------------------------------------------------------x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de los productos terminados al final del ejercicio. x
Subcuenta 293 Subproductos, Desechos y Desperdicios El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin de valor original de los subproductos, desechos y desperdicios.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 293 Subproductos, desechos y desperdicios 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos. x/x Por la desvalorizacin de los subproductos desechos y desperdicios previamente estimados. x Abonos x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 293 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de los subproductos y desechos y desperdicios al final del ejercicio. x 44,000.00 44,000.00 DEBE HABER 38,000.00 DEBE 38,000.00 HABER
Subcuenta 294 Productos en Proceso El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin del valor original de los productos en proceso.
Pgina 204
------------------------------------------------------------------------------------------------------Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 294 Productos en Proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura x/x Por la desvalorizacin de los productos en proceso previamente estimados. x Abonos x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Valuacin de Activos 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 294 Productos en Proceso x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de los productos en proceso al final del ejercicio. x 33,000.00 33,000.00 DEBE HABER 70,000.00 70,000.00 HABER
Subcuenta 295 Materias Primas El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin del valor original de las materias primas.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 89,700.00 295 Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para productos manufacturados x/x Por la desvalorizacin de los productos en proceso previamente estimados. x
89,700.00
Pgina 205
------------------------------------------------------------------------------------------------------Abonos x DEBE 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 1,590.00 681 Depreciacin 29 DESVALORIZACIN DE EXIST. 295 Materias primas x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de las materias primas al final del ejercicio. x HABER
1,590.00
Subcuenta 296 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin del valor original de las materias auxiliares, suministros y repuestos.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE HABER 29 DESVALOR. DE EXIST. 987,000.00 296 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 987,000.00 251 Materiales auxiliares. x/x Por la desvalorizacin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos previamente estimados. x Abonos x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIO DE ACTIVOS Y PROVIS. 321,654.00 681 Desvalorizacin 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 321,654.00 296 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos x/x Por la estimacin de las desvalorizacin de las materiales auxiliares, suministros y repuestos al final el ejercicio. x
Subcuenta 297 Envases y Embalajes El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin del valor original de los envases y embalajes.
Dinmica de la Subcuenta Cargos x DEBE 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 8,000.00 297 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases x/x Por la desvalorizacin de los envases y embalajes previamente estimados. x HABER
8,000.00
Pgina 206
------------------------------------------------------------------------------------------------------Abonos x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Desvalorizacin DEBE 97,000.00 97,000.00 HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 297 Envases y embalajes x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de los envases y embalajes. x
Pgina 207

Libro Pcge

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Libro Pcge

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

ITS BUSINESS SAC Soluciones Integradas para empresas www.visualcont.com www.salonvirtual.org

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

C.P.C. Carlos Roberto Maldonado Ortega

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Vivir con la conviccin de que La

Regla de Oro se cumple.

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

CPC Carlos Roberto Maldonado Ortega

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

EL IMPACTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Tratamiento Tributario: Cuando se reprodujo la devolucin, conforme con el artculo 10 del

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Propiedades, Planta y Equipo

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

x/x Por el importe recibido y comprobante de pago emitido a GMCC S.A.

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Beneficios a los Empleados

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

x/x Por las mercaderas adquiridas segn F/002. x

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

x/x Por cancelacin de la F/ 002. x

Costos por Intereses

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

INTERPRETACION COMPARATIVA DEL PCGR CON EL NUEVO PCGE

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL