Aulafacil - Curso de Contabilidad Avanzado

14 de Enero 2004
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Curso de contabilidad (2 parte)
1 CLASE Principios de contabilidad 2 CLASE Compra y consumo de mercaderas (I) 3 CLASE Compra y consumo de mercaderas (II) 4 CLASE Venta de mercaderas
Retomamos nuevamente el curso de contabilidad. Tras una 1 parte de carcter introductorio, en esta 2 parte queremos profundizar en algunos conceptos ya estudiados, as como completar aspectos que no se trataron. El objetivo de esta 2 parte es permitirle al alumno conseguir una base slida y completa de la tcnica contable.
TEMARIO
CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS CLASE 1. Principios contables CLASE 2. Compra y consumo de mercaderas (I) CLASE 3. Compra y consumo de mercaderas (II) CLASE 4. Venta de mercaderas CLASE 5. Gastos de personal CLASE 6. Otros gastos de explotacin CLASE 7. Otros ingresos de explotacin CLASE 8. Gastos financieros CLASE 9. Ingresos financieros CLASE 10. Gastos e ingresos extraordinarios CLASE 11. Subvenciones CLASE 12. Impuesto sobre el beneficio CLASE 13. Ejercicios
PERIODIFICACION CLASE 14. Periodificacin CLASE 15. Periodificacin (ejercicios)
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO CLASE 16. Impuesto sobre el valor aadido CLASE 17. Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
EXISTENCIAS CLASE 18. Tipos de existencias CLASE 19. Cmo se contabilizan las existencias? CLASE 20. Mtodos de valoracin de las existencias CLASE 21. Correccin valorativa de las existencias
DERECHOS DE COBRO CLASE 22. Clientes y deudores CLASE 23. Efectos comerciales a cobrar CLASE 24. Envases y embalajes
INMOVILIZADO MATERIAL CLASE 25. Inmovilizado material (I) CLASE 26. Inmovilizado material (II) CLASE 27. Inmovilizado material en curso
INMOVILIZADO INMATERIAL
CLASE 28. Inmovilizado inmaterial (I) CLASE 29. Inmovilizado inmaterial (II) CLASE 30. Gastos amortizables
INVERSIONES FINANCIERAS CLASE 31. Inversiones financieras (I) CLASE 32. Inversiones financieras (II) CLASE 33. Inversiones financieras (III)
EXIGIBLE Y PROVISIONES CLASE 34. Exigible a corto plazo CLASE 35. Exigible a largo plazo CLASE 36. Provisiones
FONDOS PROPIOS CLASE 37. Fondos propios
POSICIONES EN DIVISA y CLASE 38. Posiciones en divisa
Fin del curso 2 de Contabilidad
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14 de Enero 2004
Leccin 1
Mediocre
Principios contables
Comenzamos esta 2 parte del curso de contabilidad repasando los principios contables.
2 CLASE Compra y consumo de mercaderas (I) 3 CLASE Compra y consumo de mercaderas (II) 4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan los principios contables. Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reido con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara. Estos principios contables son: Principio de registro Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de precio de adquisicin Principio de devengo Principio de empresa en funcionamiento Principio de no compensacin Principio de correlacin de ingresos y gastos a) Principio de registro Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan. Ejemplo. una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en firme, y no mientras est en fase de negociacin. b) Principio de uniformidad Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 aos, otras en 4 etc. Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deber explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, as como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados. c) Principio de prudencia Mientras que los beneficios se contablilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar. Ejemplo: si una empresa tiene un edicificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida. En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble. d) Precio de adquisicin Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa). Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble. e) Principio de devengo Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro. Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo: Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada. f) Principio de empresa en funcionamiento Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquidativo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.
g) Principio de no compensacin Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo. Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido, pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto. Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurar en el activo y el segundo en el pasivo. Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para terceras partes. h) Principio de correlacin de ingresos y gastos El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.
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Leccin 2
Mediocre
Compra y consumo de mercaderas (I)
1.- Compra de mercadera

3 CLASE Compra y consumo de mercaderas (II) 4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin
Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisicin. Pero, qu se incluye en este precio de adquisicin?: El importe recogido en la factura. Otros gastos que se hayan originado en la operacin: gastos de transporte, seguros, tributos (excluido el IVA), etc. De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estn incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se deducen son: Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) que tienen un tratamiento contable diferente. Aquellos otros descuentos que no estn incluidos en factura. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza adquiere un cargamento de madera: Importe de la operacin: 2.000.000 ptas. Coste del transporte: 100.000 ptas. Seguro del transporte: 10.000 ptas. Coste de la descarga: 20.000 ptas. IVA de la operacin: 140.000 ptas. El proveedor ha concedido un descuento en factura de 50.000 ptas. por el volumen de la operacin. Calculamos el coste de adquisicin de la mercadera adquirida: Coste: 2.000.000 + 100.000 + 10.000 + 20.000 - 50.000 = 2.080.000 ptas. No se han incluido el IVA ya que no interviene en el clculo del coste de adquisicin de la mercadera. Cmo se contabiliza?
Si se paga al contado:
Si se paga a plazo:
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo Rojo: cuenta de pasivo Marrn: cuenta de ingresos Verde: cuenta de gastos
2.- Consumo de mercaderas En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderas que han sido vendidas o que han sido consumidas en la elaboracin de productos. El total de mercaderas vendidas o consumidas se calcula aplicando la siguiente frmula: Consumo de mercaderas = Existencias iniciales + Compras del ejercicio - Existencias finales Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza tiene en almacn a principio de ao 1.000.000 ptas. de mercadera. Durante el ejercicio compra nueva mercadera por importe de 2.080.000 ptas. A cierre de ejercicio la mercadera en almacn asciende a 600.000 ptas. Vamos a calcular el consumo de mercaderas durante el ejercicio: Consumo de mercaderas = 1.000.000 + 2.080.000 - 600.000 = 2.480.000 ptas. Este importe es el que se llevar como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos su contabilizacin: Compra de mercadera, suponiendo que se paga al contado:
A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:
a) Se dan de baja las existencias que haba a comienzos del ejercicio b) Se dan de alta las existencias a cierre del ejercicio
El saldo inicial y el saldo final de mercaderas es un saldo que se obtiene de modo extracontable: Hay que realizar un recuento fsico de la mercanca que hay en los almacenes. A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderas y variacin de mercaderas se llevan contra la cuenta de prdidas y ganancias.
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Leccin 3
Mediocre
Compra y consumo de mercaderas (II)
3.- Descuento por pronto-pago

4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin
Este descuento no reduce el precio de adquisicin de la mercadera, aunque vaya incluido en factura, sino que se considera como un ingreso financiero. Esta cuenta: Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo). Al cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias como ingreso. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza paga al contado su compra de 2.080.000 ptas., beneficindose de un descuento por pronto-pago de 100.000 ptas.
A cierre de ejercicio:
4.- Descuento concedido fuera de factura Estos descuentos suelen responder a dos motivos: a) Descuento concedidos por volumen de compra fuera de factura. Se recogen en la cuenta "Rappels por compras". b) Descuentos concedidos porque la mercadera recibida no se ajusta a las condiciones del pedido o viene deteriorada, etc. En este caso se utiliza la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Estos descuentos no disminuyen el coste de adquisicin de la mercadera, sino que: Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).
Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a prdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El proveedor concede, fuera de factura, un descuento a la Empresa Bonanza por importe de 70.000 ptas. La compra se paga al contado.
A cierre de ejercicio
El mismo funcionamiento tiene la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Observacin Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genrica de mercaderas, pero como lo normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente diferenciarlos. As, se podran utilizar las siguientes cuentas: Mercadera A, Compra de mercadera A, Variacin de mercadera A... Mercadera B, Compra de mercadera B, Variacin de mercadera B... Etc.
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Ejercicios
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Leccin 3 (cont.)
Mediocre
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones

4 CLASE Venta de mercaderas 5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin
1.- La empresa Vera del Mar compra mercadera por importe de 600.000 ptas. Los gastos de transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa paga al contado, beneficindose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas. -------------------2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadera por importe de 300.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operacin a 18.000 ptas. La empresa paga al transportista al contado pero decide aplazar el pago al proveedor. -------------------3.- La empresa San Jacinto compra mercadera por importe de 7.000.000 ptas. que decide pagar a plazo. Una vez recibida la mercanca comprueba que est en mal estado y acuerda con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas. -------------------4.- La empresa Bonaire compra mercadera por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura no aparece ningn descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un descuento por volumen de venta de importe similar al anterior. -------------------5.- La empresa La Jarita compra mercadera por importe de 800.000 ptas. los gastos de transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operacin ha sido de 24.000 ptas. La empresa paga los gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el resto. Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas. -------------------Respuesta
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La empresa paga el IVA al proveedor, que ser luego quien se encarge de ingresarlo en Hacienda. La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podr recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle ms adelante, en una leccin dedicada a la contabilizacin de este impuesto. --------------------
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Leccin 4
Mediocre
Venta de mercaderas
La venta de mercadera se contabiliza en una cuenta de ingresos.

5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros
Si la venta se cobra al contado la contrapartida es la cuenta de "caja". Si la venta se cobra a plazo la contrapartida es la cuenta de "clientes". Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra al contado.
La empresa cobra esa venta a plazo.
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo ----- Rojo: cuenta de pasivo Marrn: cuenta de ingresos ---- Verde: cuenta de gastos
Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderas" se lleva, como cualquiera cuenta de ingresos, a "prdidas y ganancias":
En la cifra de venta se recogen los siguientes conceptos: + Importe de la operacin + Impuestos que afecten a dicha operacin (excluido el IVA) - Descuentos concedidos al cliente recogidos en factura. Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.500.000 ptas. Esta operacin va gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., adems el IVA de la misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en
factura por importe de 70.000 ptas. El cliente paga al contado.
Otros descuentos que no afectan al importe de la venta 1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a resultados. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000 ptas. El cliente paga al contado beneficindose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.
Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta de gastos, contra prdidas y ganancias.
2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera de factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de gastos "Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercadera por importe de 2.400.000, concedindo un descuento por volumen de venta de 150.000 ptas, que se recoge en la factura. El cliente paga al contado.
La empresa realiza poco despus una operacin de importe similar, sin embargo no recoge en factura ningn descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).
La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:
3.- Descuentos varios fuera de factura Se suelen conceder descuentos a raz de retrasos en la entrega debidos al vendedor, o por algn deterioro en la mercanca entregada. No disminuyen el importe de la venta realizada, sino que se recogen en una cuenta de gastos "Devoluciones de venta y operacione similares", que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000. Cuando el cliente recibe la mercanca comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura). El primer apunte de la empresa, antes de otorgar el descuento:
Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:
La cuenta "Devoluciones de venta y operaciones similares" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:
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Ejerccios
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Leccin 4 (cont.)
Mediocre
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones:

5 CLASE Gastos de personal 6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros
1.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. La operacin est gravada con diversos impuestos especiales que ascienden a 30.000 ptas. El IVA de la operacin es de 320.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que la empresa le concede un descuento de 60.000 ptas. -------------------2.- La empresa vende mercaderas por importe de 300.000 ptas. El IVA de la operacin asciende a 32.000 ptas. El cliente paga la mitad de la compra al contado y deja aplazada la otra mitad. -------------------3.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo. Una vez recibida la mercanca el cliente comprueba que est en mal estado y acuerda con la empresa una rebaja de 700.000 ptas. -------------------4.- La empresa vende mercaderas por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el pago. La empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no recoge ningn descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de factura un descuento por volumen de compra de 50.000 ptas. -------------------5.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.200.000 ptas. La operacin est gravada con diversos impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a 350.000 ptas. El cliente decide pagar el 50% de la operacin al contado y deja aplazado el otro 50%. Por la parte pagada al contado la empresa le concede un descuento por pronto-pago por importe de 40.000 ptas. -------------------Respuestas:
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Leccin 5
Mediocre
Gastos de personal
En los gastos de personal se pueden distinguir bsicamente dos componentes:.

6 CLASE Otros gastos de explotacin 7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros
Sueldos y salarios: es la remuneracin que paga al empleado. No obstante, la empresa no entrega todo este importe al trabajador ya que le retiene una parte por dos conceptos: Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado est obligado a contribuir a la Seguridad Social, pero en lugar de hacer l directamente el ingreso, la empresa le retiene este importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social. Retencin por el impuesto de la renta de las personas fsicas: las empresas estn obligadas a retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la Hacienda Pblica, en concepto de adelanto del impuesto que tendr que pagar cada empleado. Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa est obligada a contribuir a la Seguridad Social. La contabilizacin de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contable: a) Sueldos y salarios
Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias. Bancos: recoge el importe abonado al empleado. Seguridad Social Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su aportacin a la Seguridad Social. Hacienda Pblica Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su impuesto de la renta. Cuando la empresa entrega a la Seguridad Social y a la Hacienda Pblica las cantidades retenidas:
A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra prdidas y ganancias:
b) Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: En el momento en que surge la obligacin:
Cuando la empresa realiza el pago:
A cierre de ejercicio la cuenta de "Seguridad Social a cargo de la empresa" se lleva contra prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo: El 31 de enero la empresa Bajo Gua paga los sueldos de sus empleados que se elevan a 5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportacin de los trabajadores a la Seguridad Social y tambin 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la renta de los trabajadores. La aportacin a la Seguridad Social con cargo a la empresa asciende a 500.000 ptas. El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades que tena pendiente de entregar. A cierre de ao lleva a prdidas y ganancia las cuentas de gastos. Realizar los asientos contables:
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Leccin 6
Mediocre
Otros gastos de explotacin
Dentro del concepto de otros gastos de explotacin vamos a incluir:

7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios
Servicios exteriores Tributos La contabilizacin de ambos tipos de gastos es similar. a) Servicios exteriores Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de su actividad. Entre ellos: Gastos de investigacin y desarrollo (por servicios encargados a otras empresas) Arrendamientos (gastos de alquiler) Reparaciones y conservacin Servicios de profesionales independientes (honorarios de notarios, abogados, asesores fiscales, etc.) Transportes (realizados por otras empresas) Primas de seguros Publicidad y propaganda Suministros (electricidad, agua, gas, etc.) Cmo se contabilizan estos gastos? En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto de transporte)
En el momento en que se paga la deuda:
Se utiliza la cuenta de "caja" si la empresa paga con dinero efectivo de su caja fuerte y la de "bancos" si paga contra el saldo de su cuenta corriente. A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias
b) Tributos Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de Sociedades y al IVA que estudiaremos ms adelante. Entre otros impuestos incluye: Impuestos sobre actividades econmicas Impuestos sobre bienes inmuebles Tasas municiaples, etc. Cmo se contabilizan estos gastos? En el momento en que el tributo es exigible:
Cuando se paga la deuda:
A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias:
Atencin: hemos visto en la Leccin 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre cuando se adquieren mercaderas se contabilizan como mayor coste de las msmas.
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Ejemplo
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Leccin 6 (cont)
Mediocre
Ejemplo
Veamos un ejemplo:
7 CLASE Otros ingresos de explotacin 8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios
El 1 de febrero la empresa Los 3 Ciruelos contrata un transporte cuyo importe asciende a 900.000 ptas. La empresa paga al transportista el 30 de abril. Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el 15 de marzo. Siguiendo el orden cronolgico esta empresa realizar los siguientes asientos contables:
Leccin 6
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Leccin 7
Mediocre
Otros ingresos de explotacin
8 CLASE Gastos financieros 9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11 CLASE Subvenciones
Una empresa, adems de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede generar otros ingresos, normalmente de menor importancia y de manera ms o menos regular, que denominaremos "Otros ingreso de explotacin". Las caractersticas de estos otros ingresos son: No constituyen la actividad principal de la empresa. Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia. Ejemplo de algunos de ellos pueden ser: Alquileres, servicios realizados para terceros, cesin de patentes, transportes, etc. El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irn contabilizando: Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingresos por servicios diversos Ingresos por cesin de patentes Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre del ejercicio se llevan a prdidas y ganancias. Como ejemplo nos fijaremos en la cuenta de "ingresos por arrendamientos": A) Cuando es exigible el alquiler, la empresa realizar el siguiente asiento: - Si el arrendatario disponde de un plazo para el pago:
- Si el arrendatario paga al contado:
B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:
C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo: La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricacin de juguetes, tiene alquilada una nave indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta operacin
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Leccin 8
Mediocre
Gastos financieros
9 CLASE Ingresos financieros 10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11 CLASE Subvenciones 12 CLASE Impuesto sobre el beneficio
Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan segn el principio de devengo: Se contabilizan cuando se generan, con independencia de cuando se pagan. Por ejemplo: Una empresa solicita un prstamo el 1 de noviembre de 2000 a un plazo de 6 meses y con pago de intereses trimestrales. Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendr que pagar intereses, en los meses de noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendr que contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses. Cmo se contabilizan estos gastos? A) En el momento en que se devengan se contabilizan: - Si se pagan al contado la contrapartida es caja.
- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de crdito.
B) En el momento en que se paga la deuda que qued aplazada:
C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo:
La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un prstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1 ao, con tipo de inters del 6% y con liquidaciones semestrales. Cmo se contabiliza la primera liquidacin de intereses?
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Leccin 9
Mediocre
Ingresos financieros
10 CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11 CLASE Subvenciones 12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios
Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, ttulos de renta fija, prstamos concedidos por la compaa, etc. Segn el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas sealamos: Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones) Ingresos de valores de renta fija Ingresos de crditos (intereses de prstamos concedidos por la compaa) Otros ingresos financieros El funcionamiento de todas estas cuentas es similar: En aplicacin del principio de devengo, estos ingresos se contabilizan cuando se devengan, con independencia de cuando se cobran. Ejemplo: una empresa concede a un empleado el 1 de diciembre de 2000 un prstamo de 1.000.000 ptas. a 12 meses, con pago de intereses al final de la operacin. Esta empresa tendr que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del prstamo correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se produzca hasta el 30/11/2001. A cierre de ejercicio los saldos de estas cuentas se llevan a prdidas y ganancias. Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta "Ingresos de valores de renta fija". A) En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento: - Si se cobra al contado
- Si no se cobra hasta un momento posterior.
B) En este segundo caso, en el momento en el que se cobran los intereses se realiza el siguiente asiento.
C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.
Veamos un ejemplo: La empresa La Caridad adquiere el 1 de septiembre Obligaciones del Tesoro por importe de 10.000.000 ptas., con vencimiento a 1 aos y tipo de inters del 7%. Los intereses de estos ttulos se pagan anualmente. Contabilizar los intereses generados por esta inversin.
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Leccin 10
Mediocre
Gastos e ingresos extraordinarios
11 CLASE Subvenciones 12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin
En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carcter extraordinario que pueden generar un beneficio o una prdida. Son operaciones que no tienen relacin con la actividad normal de la empresa Se producen de manera ocasional, no repetitiva. Ejemplo de operaciones de este tipo pueden ser: Beneficios o prdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado Prdidas por incendios, robos, accidentes, etc. Multas, sanciones, etc Premios obtenidos, etc. Los gastos se contabilizan en las siguientes cuentas: Prdidas procedentes del inmovilizado material: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado material, o por prdida de valor de los mismos. Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial, o por prdida de valor de los mismos. Gastos extraordinarios: aquellos originadas por inundaciones, incendios u otros accidentes, sanciones, multas, etc. Mientras que los ingresos se contabilizan en las cuentas: Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado material. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial. Ingresos extraordinarios: premios, recuperacin de crditos que haban sido declarados incobrables, etc. El saldo de estas cuentas se lleva contra prdidas y ganancias al cierre del ejercicio. Veamos un ejemplo:
Veamos otro ejemplo:
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Leccin 11
Mediocre
Subvenciones
12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios)
Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvencin oficial, es decir, una ayuda financiera otorgada por algn organismo pblico. Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a: Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotacin). Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital). Su contabilizacin es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.
I. Subvenciones a la explotacin Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su totalidad a prdidas y ganancias. Veamos cmo se contabilizan: A) En el momento de su concesin: - Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:
- Si el importe de la ayuda se va a recibir en un momento posterior:
B) En este segundo caso cuando ms tarde se recibe dicho importe:
C) Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias:
II. Subvenciones de capital En este caso la ayuda recibida no tiene la consideracin de ingreso del ejercicio ya que est destinada a financiar un proyecto de inversin (compra de inmuebles, montaje de instalaciones industriales, adquisicin de maquinaria, etc.) que estar en funcionamiento varios ejercicios. Por ello, estas ayudas tienen la consideracin de ingresos a distribuir en varios ejercicios (durante el tiempo que est en activo el elemento financiado). Su importe se ir llevando a prdidas y ganancias en la misma proporcin en la que se vaya amortizando el elemento del inmovilizado que ha financiado. Ejemplo: Una empresa recibe una subvencin para la adquisicin de un equipo informtico, que tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando segn el siguiente calendario: 30% el primer ao, 20% anualmente entre el 2 y el 4 ao, y 10% el 5 ao. Estos mismos porcentajes sern los que se apliquen para ir llevando la subvencin recibida a prdidas y ganancias. Veamos su contabilizacin: A) En el momento en que son concedidas: - Si se recibe su importe en ese mismo instante:
- Si se va a recibir su importe en un momento posterior:
La cuenta "subvenciones oficiales de capital" es una cuenta de pasivo (es un origen de fondos) y cada ao ir disminuyendo por la parte que se lleve a prdidas y ganancias. B) En este segundo caso, cuando posteriormente se reciba el importe de la ayuda:
C) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el porcentaje que corresponda:
La cuenta "subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio" es una cuenta de ingresos (por eso la hemos puesto en marrn) que se lleva a prdidas y ganancias.
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Leccin 11 (cont.)
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Leccin 11
Mediocre
Subvenciones (cont.)
Veamos un ejemplo:
12 CLASE Impuesto sobre el beneficio 13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios)
La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales: - La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad. - La segunda, por el mismo importe, destinada a financiar la compra de un ordenador, que tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando un 20% en cada ejercicio. Ambas subvenciones son abonadas en el mismo momento de su concesin. I. Contabilizacin de la primera subvencin: a) En el momento de su concesin:
b Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias
II. Contabilizacin de la segunda subvencin: a) En el momento de su concesin:
b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:
c) Y esta partida se lleva a prdidas y ganancias:
Leccin 11 (1 parte)
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Leccin 12
Mediocre
Impuesto sobre el beneficio
13 CLASE Ejercicios 14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA)
Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje del beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En Espaa se aplica en la actualidad un 35%. Veamos su contabilizacin: A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:
Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses ms tarde cuando se realiza la declaracin impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja, sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pblica (la cuenta "Hacienda Pblica acreedora" es una cuenta de Pasivo). B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a prdidas y ganancias:
C) Posteriormente, cuando se paga este impuesto, se realiza el siguiente asiento:
Veamos un ejemplo: La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto) de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto sobre beneficios que tendr que pagar se eleva a 2,1 millones ptas. La empresa realizar la siguiente contabilizacin:
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Mediocre
Ejercicios
EJERCICIO 1. Empresa Salmedina

14 CLASE Periodificacin 15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios)
EJERCICIO 2. Empresa Vera del Mar EJERCICIO 3. Empresa San Jacinto EJERCICIO 4. Empresa Barchicha EJERCICIO 5. Empresa Bonanza EJERCICIO 6. Empresa La Caridad EJERCICIO 7. Empresa Bajo Gua EJERCICIO 8. Empresa La Jarita
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EJERCICIO 1
Mediocre
Empresa Salmedina
La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El proveedor le concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000, ptas. La empresa paga la compra a los 90 das (30/04/2000). ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 ao. El importe del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarn al vencimiento del contrato. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 el Ayuntamiento de Sanlcar de Barrameda le concede una subvencin como apoyo a su actividad por un importe de 1.500.000 ptas. El desembolso de esta subvencin tiene lugar el 31/08/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 30/05/2000 vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte, por cuenta de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La empresa concede a su cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por importe de 800.000 ptas. El cliente paga 20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que haba comprado en enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/07/2000 la empresa solicita un prstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se pagan anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camin cuyo valor contable asenda a 3.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a los trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 500.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado el 80% de estos importes. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 400.000 ptas y tambin est pagada al cierre del ejercicio en un 80%. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 1 (cont.)
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Balance y Cuenta de resultados
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EJERCICIO 1 (cont.)
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Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000
CUENTA DE RESULTADOS 2000
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EJERCICIO 2
Mediocre
Empresa Vera del Mar
La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 la empresa compra mercaderas por valor de 3.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga la compra el 31/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/01/2000 la empresa compra nuevamente mercaderas por valor de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte) ascieden a 100.000 ptas y esta vez son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, de 150.000 ptas. La empresa paga la compra el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) La mercadera adquirida resulta estar en mal estado, por lo que la empresa llega a un acuerdo con el proveedor el 20/01/2000, obteniendo un descuento de 500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/01/2000 vuelve a comprar mercaderas por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. La empresa paga al contado, obteniendo un descuento por pronto pago de 175.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 31/03/2000 vende mercaderas por importe de 8.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 200.000 ptas. y la prima de seguro a 50.000 ptas., corriendo ambos por cuenta de la empresa. Estos gastos son pagados al contado.
La empresa concede a su cliente un descuento de 300.000 ptas., recogido en factura. Este paga el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 15/04/2000 vende mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 100.000 ptas y la prima de seguro a 40.000 ptas., siendo esta vez por cuenta del cliente. La empresa le concede un descuento, fuera de factura, por volumen de venta de 100.000 ptas. El cliente paga el 15/07/200. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/04/2000 vende mercaderas por 4.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro) ascienden a 100.000 ptas y son por cuenta del comprador. El cliente paga al contado y obtiene un descuento por pronto pago de 180.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) La mercadera suministrada resulta estar deteriorada, por lo que la empresa llega a un acuerdo con su cliente el 15/05/2000 concedindole un descuento de 800.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 8.000.000 ptas: 7.000.000 corresponden a los trabajadores y 1.000.000 ptas se retienen (600.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 400.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado la totalidad del importe correspondiente a los empleados y queda por liquidar la parte correspondiente a Hacienda Pblica y a la Seguridad Social. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 500.000 ptas y tambin est pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 2 (cont.)
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EJERCICIO 3
Mediocre
Empresa San Jacinto
La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 200.000 ptas. El proveedor concede un descuento en factura de 300.000 ptas. La empresa paga la mitad del importe al contado y la otra mitad el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Diputacin de Cdiz concede una subvencin de 2.000.000 ptas. para financiar la compra de un nuevo camin. El desembolso efectivo de la subvencin tiene lugar el 15/06/2000 y el 30 de ese mes se adquiere el camin, al que se le estima una vida til de 10 aos y que se va a amortizar un 10% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 30/03/2000 se venden mercaderas por importe de 20.000.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que se le concede un descuento por importe de 150.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un inmueble que tena contabilizado en 8.000.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado al 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 01/06/2000 la empresa concede un prstamo a uno de sus trabajadores por 1.000.000 ptas. a un plazo de 1 ao. El tipo de inters aplicable es del 6% y los intereses se cobrarn al vencimiento de la operacin. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre por importe de 600.000 ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/09/200 realiza otra venta de mercaderas por importe de 12.000.000 ptas. El cobro de la venta se aplaza hasta el 31/01/2001. La mercadera servida resulta que est deteriorada, por lo que el 15/10/2000 se concede un descuento de 3.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) Los sueldos y salarios del ejercicio han ascendido a 15.000.000 ptas.: 11.000.000 ptas. se paga a los trabajadores y 4.000.000 ptas se le retienen (3.000.000 ptas. a cuenta del impuesto de la renta y 1.000.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio, la empresa ha pagado la totalidad de la parte correspondientes a sus trabajadores y estn pendiente las liquidaciones a Hacienda y a la Seguridad Social. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha ascendido en el ejercicio a 500.000 ptas. y tambin est pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------i) La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El importe anual del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. de los que a cierre de ejercicio haba cobrado 600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es el 35%. La empresa no tiene que liquidar este impuesto hasta abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 3 (cont.)
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EJERCICIO 4
Mediocre
Empresa Barchicha
La Empresa Barchicha presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 20/01/2000 la empresa compra mercaderas por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro, por cuenta del comprador, ascienden a 250.000 ptas. La empresa paga estos gastos al contado, mientras que al proveedor le paga un 50% al contado y el otro 50% el 30/03/2000. El proveedor concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, por importe de 300.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Junta de Andaluca le concede una subvencin por importe de 3.000.000 ptas. para financiar la compra de un equipo informtico. El cobro de dicha subvencin tiene lugar el 01/04/2000 y los ordenadores son adquiridos el 15/04/2000 por un importe de 4.500.000 ptas. Este equipo se amortiza un 25% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 la Diputacin de Sevilla le concede una subvencin de apoyo a la actividad por importe de 1.500.000 ptas., que es desembolsada el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/03/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un edificio que tiene contabilizado por 12.000.000 ptas. Cobra al contado la mitad de este importe y la otra parte queda aplazada hasta el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 20/05/2000 se declara un incendio en unas instalaciones de la empresa. La estructura de la misma queda daada, valorndose la prdida en 4.600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 20/07/2000 la empresa vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y ascienden a 250.000 ptas., mientras que el seguro corre a cargo del comprador y asciende a 40.000 ptas. La empresa paga al transportista el 10/08/2000, mientras que recibe el pago de su cliente el 20/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) Parte de las mercaderas servidas resultan estar en mal estado, por lo que la empresa llega el 30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la venta en 2.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 la empresa coloca 4.000.000 ptas. en un depsito a plazo de 1 ao con su entidad bancaria. El tipo de inters aplicable es del 6% y los intereses se liquidan trimestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000 ptas. corresponden a los empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta y 300.000 ptas. corresponden a aportaciones a la Seguridad Social por cuenta de los empleados. La aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el 20% de estas cantidades. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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EJERCICIO 4 (cont.)
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EJERCICIO 5
Mediocre
Empresa Bonanza
La Empresa Bonanza presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro ascienden a 100.000 ptas. y son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento, recogido en factura, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 encarga un estudio a una consultora. Este estudio se entrega el 31/07/2000 y su coste asciende a 700.000 ptas. La empresa paga 400.000 ptas. al contado y aplaza el resto hasta el 15/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 alquila un nuevo local para sus oficinas. El contrato de arrendamiento se firma por 1 ao, con un importe anual de 900.000 ptas. que se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) La empresa, para rentabilizar su flota de camiones, ofrece servicios de transporte a empresas vecinas, si bien se trata de una actividad accesoria. Factura en este ejercicio por esta actividad 1.400.000 ptas., de las que a cierre de ao hay pendientes de cobrar 900.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/05/2000 adquiere por 6.000.000 ptas. un local cuyo precio de mercado se sita en 9.000.000 ptas. y que paga al contado. 3 meses ms tarde, el 15/08/2000, lo vende por 7.000.000 ptas., cobrando la mitad al contado y la otra mitad el 15/11/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------
f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40% al contado y el resto el 10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que destruye parte del mismo, evalundose las prdidas en 3.000.000 ptas. El 31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al contado. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 20/06/2000 vende mercaderas por importe de 13.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta suya, ascendiendo a 250.000 ptas. y 70.000 ptas. respectivamente, que paga al contado. La empresa concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. El cliente paga al contado, beneficindose de un descuento adicional por pronto pago de 125.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/10/2000 solicita un prstamo por importe de 12.000.000 ptas. a un plazo de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se liquidan semestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que 9.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 500.000 ptas. corresponden a la aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas estas cantidades han sido pagadas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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Empresa La Caridad
La Empresa La Caridad presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 10/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 7.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y se elevan a 200.000 ptas., siendo pagados al contado, mientras que el importe del seguro asciende a 40.000 ptas. y corre por cuenta del proveedor. Este concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga el 10/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/02/2000 realiza diversos servicios de transporte a algunas empresas del entorno, facturndoles 450.000 ptas. Cobra la mitad de este importe al contado y el resto el 15/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 arrienda un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 700.000 ptas. y se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 compra un programa informtico por importe de 500.000 ptas. Paga 100.000 ptas. al contado y el resto el 10/10/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/04/2000 un virus informtico daa totalmente dicho programa que no contaba con ningn tipo de garanta. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 la Junta de Andaluca concede una subvencin de 1.000.000 ptas. para la compra de un nuevo programa informtico, pero dicha subvencin no se cobra hasta el ao siguiente, por lo que la
empresa demora hasta entonces la adquisicin de este nuevo software. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 15/07/2000 adquiere por 3.000.000 ptas. un camin cuyo valor de mercado es de 4.000.000 ptas. La empresa paga la mitad al contado y la otra mitad el 15/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 vende este camin por 4.200.000 ptas., cobrando 1.500.000 ptas. al contado y el resto el 30/11/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que 10.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 400.000 ptas. corresponden a la aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el 70% de estos importes ha sido ya pagado. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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Empresa Bajo Gua
La Empresa Bajo Gua presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 03/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y se elevan a 180.000 ptas., mientras que el importe del seguro asciende a 65.000 ptas., corriendo por cuenta del comprador quien paga al contado. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 03/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 08/02/2000 vende mercaderas por importe de 9.000.000 ptas. El coste del transporte y del seguro es por cuenta del vendedor y sus importes se elevan a 330.000 ptas. y a 55.000 ptas. respectivamente (estas cantidades son pagadas el 08/03/2000). El cliente paga al contado, obteniendo un descuento por pronto-pago de 250.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 20/02/2000 este cliente devuelve parte de las mercaderas (1.800.000 ptas.) por encontrarse en mal estado. La empresa le devuelve este importe 28/02/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 realiza un depsito en su banco (imposicin a plazo) por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 12 meses. El tipo de inters pactado es del 8% y se cobra al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 04/06/2000 vende por 6.500.000 ptas. un inmueble que tena contabilizado por 7.200.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado hasta el 04/11/2000.
------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/07/2000 el abogado pasa una minuta por los servicios prestados en el primer semestre. Su importe es de 1.200.000 ptas. y se paga el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 03/09/2000 gana un premio a la innovacin tecnolgica. El importe del mismo asciende a 1.750.000 ptas. y se cobra en abril del 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 07/10/2000 presta ciertos servicios de asesoramiento contable a una empresa vecina y le factura 750.000 ptas. Este importe se cobra el 17/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 01/11/2000 realiza un prstamo de 800.000 ptas., por un plazo de 6 meses, a uno de sus empleados. El tipo de inters que se aplica es del 5% y estos se liquidan al vencimiento de la operacin. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 04/12/2000 vende por 6.000.000 ptas. un local que tiene contabilizado en 5.200.000 ptas. Cobra la mitad al contado y el resto el 04/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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Empresa La Jarita
La Empresa La Jarita presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones: a) El 05/01/2000 adquiere un local por importe de 7.000.000 ptas. Paga 3.000.000 ptas. al contado y el resto el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 01/02/2000 alquila dicho local por un periodo de 12 meses. El importe del alquiler asciende a 600.000 ptas./ao y se cobra en dos plazos cada seis meses. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 un incendio destruye parte de un almacn. Las prdidas se cuantifican en 2.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/04/2000 el Ayuntamiento de Sevilla concede una subvencin por importe de 2.800.000 ptas. destinada a financiar en su totalidad la adquisicin de un equipo informtico. La subvencin se cobra el 15/06/2000, pero ya antes, el 10/05/2000, la empresa ha adquirido dicho equipo con sus propios fondos. El equipo se amortiza en 4 aos. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 10/05/2000 vende mercaderas por importe de 12.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 300.000 ptas. La empresa concede un descuento fuera de factura (por volumen de compra) por importe de 300.000 ptas. El comprador paga la mitad al contado y el resto el 30/09/2000.
------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 realiza un prstamo a un empleado por importe de 2.500.000 ptas. y a un plazo de 5 meses. El tipo de inters es del 7% y se cobra al vencimiento de la operacin. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/09/2000 adquiere ttulos de renta fija emitidos por una compaa elctrica, por importe de 5.000.000 ptas., que ofrecen un tipo de inters del 6% y con vencimiento a 6 aos. Los intereses se cobran anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/10/2000 vende por 7.000.000 ptas. el almacn daado, cuyo valor contable es de 6.500.000 ptas. Cobra la mitad al contado y la otra mitad el 20/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 07/11/2000 factura a otra empresa 1.200.000 ptas. por diversos servicios de asesoramiento contable realizados en los ltimos meses (se trata de una actividad accesoria). El pago de esta deuda queda aplazado hasta el 10/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 20/12/2000 recibe de una empresa de transporte una factura por importe de 1.800.000 ptas. por los servicios realizados a lo largo del ao. Esta factura se paga el 10/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados
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Periodificacin
15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias
Segn el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que asignarlos al ejercicio en el que se generan, con independencia del momento en el que tiene lugar el cobro o el pago. En relacin con los ingresos y gastos (por prestacin de servicios, financieros, etc.) se pueden producir las siguientes situaciones: a) Los ingresos (gastos) son generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio. b) Los ingresos (gastos) son generados en un ejercicio, pero no son cobrados (pagados) hasta un ejercicio posterior. c) Los ingresos (gastos) son cobrados (pagados) en el ejercicio, pero no son generados hasta un ejercicio posterior. Veamos estas tres situaciones.
a) Ingresos (gastos) generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio. Este supuesto no presenta ninguna particularidad: los ingresos (gastos) se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados. Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro paga el 01/01/2000 la prima de seguro correspondiente a ese ejercicio. Su importe asciende a 600.000 ptas.
b) Ingresos (gastos) generados en el ejercicio pero cobrados (pagados) en un ejercicio posterior.
En este supuesto, al cierre del ejercicio hay que contabilizar el ingreso (gasto) por la parte que corresponda al mismo, con independencia de que no se haya producido el cobro (pago). Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. Esta se paga al vencimiento.
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Periodificacin
15 CLASE Periodificacin (ejercicios) 16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias
c) Ingresos (gastos) cobrados (pagados) en el ejercicio pero correspondientes (en todo o en parte) a un ejercicio posterior. En este supuesto se contabiliza inicialmente, cuando se ha realizado el cobro (pago), la totalidad del ingreso (gasto). Por ello, al cierre del ejercicio, cuando este ingreso (gasto) se lleva a prdidas y ganancias, hay que depurar la parte del mismo que an no se ha devengado. Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. y que paga en dicho momento.
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Leccin 15
Mediocre
Periodificacin (ejercicios)
1.- Ejercicio:
16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias?
La Empresa Moriles contrata el 01/08/2000 una campaa de publicidad que va a durar un ao. Su importe asciende a 900.000 ptas. y se paga por anticipado.
2.- Ejercicio: El 01/10/2000 la Empresa Carmona aquila un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 450.000 ptas. y se paga al vencimiento.
3.- Ejercicio: El 01/08/2000 la Empresa Sierra Morena solicita un crdito por importe de 2.000.000 ptas., a un plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 8% y estos se pagan al vencimiento.
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Leccin 15 (cont.)
Mediocre
Periodificacin (ejercicios)
4.- Ejercicio:
16 CLASE Impuesto sobre el valor aadido (IVA) 17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias?
El 01/03/2000 la Empresa Palacios adquiere valores de renta fija por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 5 aos. El tipo de inters es del 7% y se pagan anualmente por anticipado.
5.- Ejercicio: El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del alquiler
es de 750.000 ptas. y se paga al vencimiento.
6.- Ejercicio: El 01/11/2000 la Empresa Doana realiza una imposicin a plazo en su banco por importe de 4.000.000 ptas. y a un plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 4% y los intereses se cobran al vencimiento.
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Leccin 16
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido
17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias
El impuesto sobre el valor aadido (IVA) es un impuesto que grava la compra de bienes y la prestacin de servicios profesionales. Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA soportado). Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido). El importe del IVA se calcula aplicando un porcentaje al importe recogido en la factura. Actualmente se aplican varios niveles: Tipo general del 16% Tipo reducido del 7% Tipo superreducido del 4%
1.- IVA soportado En la factura que recibe la empresa por la compra realizada o por el servicio recibido, junto al importe de la misma se detalla el IVA generado en la operacin. El apunte contable que origina es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, IVA soportado" es una cuenta de activo, ya que la empresa tiene derecho a recuperar este IVA que ha pagado. Con posterioridad a la emisin de la factura puede ocurrir que disminuya el importe de la operacin, lo que conlleva, igualmente, una reduccin del IVA soportado. Esta reduccin en el IVA soportado se calcula aplicando los porcentajes anteriores al descuento aplicado a la operacin. Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reduccin del IVA soportado: a) Devolucin de compras: origina el siguiente asiento:
b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:
c) Rappels por compras: origina el siguiente asiento:
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Leccin 16 (cont.)
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido
2.- IVA repercutido

17 CLASE IVA (ejercicios) 18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias
En la factura que emite la empresa, junto al importe de la venta o del servicio prestado, se detalla el IVA generado en la operacin. El apunte contable que origina es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, IVA repercutido" es una cuenta de pasivo: la empresa le ha cobrado al cliente un impuesto que debe posteriormente ingresar en Hacienda. Tal como vimos antes, tambin aqu es posible que con posterioridad a la emisin de la factura disminuya el importe de la operacin, con la consiguiente reduccin del IVA repercutido. a) Devolucin de ventas: origina el siguiente asiento:
b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:
c) Rappels sobre ventas: origina el siguiente asiento:
3.- Liquidacin del IVA Trimestralmente la empresa tiene que realizar la liquidacin del IVA: a) Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido tiene derecho a que Hacienda le devuelva este exceso. El asiento contable es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, deudor por IVA" es una cuenta de activo que recoge la deuda que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido. b) Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido la empresa tiene que ingresar en Hacienda la diferencia. El asiento contable es el siguiente:
La cuenta "Hacienda Pblica, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que recoge la deuda que tiene la empresa con Hacienda.
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Leccin 17
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
1.- Ejercicio:
18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias
La Empresa Buenda compra mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. El transporte corre por su cuenta y asciende a 200.000 ptas. Acuerda el pago de esta compra dentro de 90 das. A los 10 das decide pagar anticipadamente la compra realizada y obtiene un descuento por pronto pago de 150.000 ptas.
2.- Ejercicio: La Empresa Sotavento vende mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Una semana ms tarde el cliente devuelve parte de la compra por encontrase en mal estado, por un importe de 1.500.000 ptas.
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14 de Enero 2004
Leccin 17 (cont.)
Mediocre
Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
3.- Ejercicio:
18 CLASE Tipos de existencias 19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias
La Empresa Bajamar compra mercaderas por 7.000.000 ptas. El transporte asciende a 200.000 ptas. y corre por su cuenta. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 300.000 ptas. Posteriormente esta empresa vende esta mercadera por 8.000.000 ptas. El cliente acuerda su pago en 90 das, pero una semana ms tarde anticipa el mismo, obteniendo un descuento por pronto pago por importe de 250.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
4.- Ejercicio: La Empresa Poniente contrata diversos servicios de transportes por importe de 3.000.000 ptas. La empresa acuerda pagar dentro de 90 das., pero anticipa su pago obteniendo un descuento por pronto pago por impote de 200.000 ptas. La empresa presta diversos servicios de asesoramiento fiscal por importe de 1.500.000 ptas., concediendo un descuento, fuera de factura, por volumen de negocio, por importe de 100.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
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Leccin 18
Mediocre
Tipos de existencias
19 CLASE Cmo se contabilizan las existencias? 20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE Clientes y dudores
Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido exclusivamente a "mercaderas", es decir, aquellos productos que una empresa comercializadora adquiere para a continuacin venderlos, sin efectuar sobre ellos ninguna transformacin. Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que posteriormente vende a sus clientes. Un concesionario de coches adquiere vehculos que vende a sus clientes. Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que transforma y produce un artculo final que luego comercializa. Por ello, cuando se habla de existencias el Plan General de Contabilidad distingue distintas categoras: Materias primas: materiales bsicos que una empresa adquiere y que somete a un proceso de transformacin. Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartn, piel, etc., y con ello elabora el libro. Otros aprovisonamientos: otros productos que adquiere la empresa y que necesita para su funcionamiento diario o para incorporarlo al producto que fabrica. Incluye los siguientes subapartados: Elementos y conjuntos incorporables: por ejemplo, un fabricante de electrodomsticos adquiere motores elctricos que incorpora a sus lavadoras. Combustible Materiales diversos: por ejemplo, productos de limpieza. Embalajes Envases Material de oficina (papel, lpiz, toner de impresora, etc.). Productos en curso: producto que la compaa elabora y que a cierre de ejercicio se encuentra todava en una fase intermedia de fabricacin. Productos semiterminados: producto que a cierre de ejercicio se encuentra en una fase avanzada de fabricacin.
Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser vendido. Mercadera: producto que adquiere una empresa comercializadora y que procede a vender sin someterlo a ninguna transformacin. Otros tipos de existencias: Subproductos: productos de carcter secundario que puede elaborar una empresa, aprovechando su proceso productivo. Por ejemplo: una empresa bodeguera, adems del vino, puede elaborar como producto secundario vinagre. Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricacin pero que tienen un valor econmico y que se pueden vender. Por ejemplo: una fbrica de muebles puede vender el serrn que se produce en su serrera. Materiales recuperados Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente desechados por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para enriquecer otros vinos ms finos. Asimismo, dentro de cada tipo de existencias se pueden distinguir diversas subcuentas para diferenciar distintos productos: Mercaderas A, Mercaderas B, Mercaderas C, etc. Materias primas A, Materias primas B, Materias primas C, etc. Etc.
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El funcionamiento de cada una de estas cuentas es exactamente igual que el que vimos al analizar la cuenta de mercadera (Lecciones 2, 3 y 4). As, cada modalidad tendr sus propias cuentas de compra, venta, devoluciones de compra, etc: Compras: Compras de mercaderas Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Devoluciones de compras y operaciones similares: Devoluciones de compras de mercaderas Devoluciones de compras de materias primas Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos "Rappels" por compras: "Rappels" por compras de mercaderas "Rappels" por compras de materias primas "Rappels" por compras de otros aprovisonamientos Ventas: Ventas de mercaderas Ventas de productos terminados Ventas de productos semiterminados Ventas de subproductos y residuos Ventas de envases y embalajes Devoluciones de ventas y operaciones similares:
Devoluciones de ventas de mercaderas Devoluciones de ventas de productos terminados Devoluciones de ventas de productos semiterminados Devoluciones de ventas de subproductos y residuos Devoluciones de ventas de envases y embalajes "Rappels" sobre ventas "Rappels" sobre ventas de mercaderas "Rappels" sobre ventas de productos terminados "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la cuenta de "mercaderas" , se dan de baja las existencias que haba al comienzo del ejercicio y se dan de alta las que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos caso como contrapartida la cuenta "Variacin de existencias", cuyo saldo se lleva a pdidas y ganancias. Variacin de existencias: Variacin de existencias de mercaderas Variacin de existencias de materias primas Variacin de existencias de otros aprovisionamientos Variacin de existencias de productos en curso Variacin de existencias de productos semiterminados Variacin de existencias de productos terminados Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
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Veamos unos ejemplos: Una imprenta realiza las siguientes operaciones:

a) Adquiere papel por importe de 50.000 euros. El coste del transporte y del seguro es por su cuenta y asciende a 2.000 euros. El proveedor concede, fuera de factura, un descuento por volumen de compras por importe de 1.500 euros. La compaa paga a plazo. ------------------ oo 0 oo -----------------b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Das ms tarde devuelve algunos de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le concede un descuento de 900 euros. ------------------ oo 0 oo -----------------c) Al comienzo del ejercicio el valor de los libros en fase de elaboracin ascenda a 3.000 euros, mientras que al cierre del ao el valor de los libros en fase de elaboracin es tan slo de 1.200 euros. Llevar al cierre del ejercicio estos saldos a la cuenta de "Variacin de existencias". ------------------ oo 0 oo -----------------d) Vende virutas de papel por importe de 1.700 euros. La empresa concede un descuento fuera de factura por volumen de venta por importe de 300 euros. ------------------ oo 0 oo -----------------e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del transporte y del seguro asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.
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Cmo se contabilizan las existencias?

20 CLASE Mtodos de valoracin de las existencias 21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE Clientes y dudores 23 CLASE Efectos comerciales a cobrar
Las existencias se contabilizan a precio de coste: Precio de adquisicin o coste de produccin. Por tanto, cuando al cierre del ejercicio se den de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales (con contrapartida en la cuenta "Variacin de existencias"), estas se contabilizarn por su precio de coste. a) Las existencias que son adquiridas se contabilizan al precio de adquisicin. En concreto: Mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos. El coste de adquisicin incluye el precio recogido en factura, ms los gastos que haya originado la operacin y que hayan sido por cuenta del comprador (transporte, seguro, carga, y descarga, impuestos a excepcin del IVA, etc.). De este importe se deducen los descuentos recogidos en factura. Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros, mientras que el seguro es por cuenta del vendedor. El impuesto de importacin asciende a 5.000 euros y el IVA a 10.000 euros. El asiento de la compra sera:
El coste de cada motocicleta sera:
Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacn, quedaran tan slo 16 motocicletas, el asiento que habra que hacer:
(*) 33.920 = 16 * 2.120 euros
------------------ oo 0 oo -----------------Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los gastos de transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750 euros. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros. El asiento de la compra sera:
El coste de cada caja de vino:
Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacn, quedaran tan slo 40 cajas, el asiento que habra que hacer:
(*) 3.760 = 40 * 94 euros
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b) Las existencias que sufren un proceso de transformacin se valoran al coste de produccin:

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Productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados El coste de produccin se calcula como suma de los costes directos y los costes indirectos. Costes directos: aquellos directamente imputables a cada producto fabricado. Incluye el coste de la materia prima utilizada, el coste de la mano de obra directamente empleada en su fabricacin, el coste de elementos incorporados al producto, etc. Costes indirectos: aquellos costes que no se pueden imputar directamente a cada producto, pero que s estn relacionados con el proceso de fabricacin. Por ejemplo, el coste de alquiler de la nave industrial, el coste de la electricidad, el coste de limpieza de la fbrica, etc. La imputacin de estos costes a cada producto se har mediante estimacin. Ejemplo: una carpintera que fabrica puertas, facilita la siguiente informacin: Coste de la madera empleda en cada puerta 500 euros Horas de trabajo por cada puerta: 3 horas Coste de la hora de trabajo: 30 euros Coste anual de electricidad: 20.000 euros Coste anual de limpieza: 6.000 euros Nmero de puertas fabricadas al ao: 2.000 puertas Vamos a calcular el coste unitario por puerta:
Luego si al final del ejercicio hay en almacn 600 puertas terminadas, el asiento que habr que realizar ser:
(*) 361.800 = 600 * 603 euros
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Mtodos de valoracin de las existencias
Mtodos de valoracin
21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE Clientes y dudores 23 CLASE Efectos comerciales a cobrar 24 CLASE Envases y embalajes
Hemos comentado en la leccin anterior que las existencias se contabilizan por su precio de coste. Sin embargo, como la compra de existencias y la fabricacin de productos se va desarrollando a lo largo del ejercicio, el precio de coste puede ir variando. Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercanca puede que en enero cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc. Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales, se plantea el problema de determinar que precio de coste utilizar. Vemoslo mejor con un ejemplo: Esta tienda de informtica adquiere a lo largo del ao dos ordenadores: el primero lo compra en enero y le cuesta 1000 euros y el segundo en junio y le cuesta 1.500 euros. En septiembre vende uno de los ordenadores por 2.000 euros, cerrando el ao con el otro ordenador en su almacn. Vamos a suponer que a comienzos de ao no haba ningn ordenador en su almacn y que su balance inicial era: Caja: 3.000 euros Capital: 3.000 euros Veamos como, en funcin del precio de coste que utilice para valorar el ordenador que le queda en almacn, vara el valor de las existencias en balance, as como su cifra de beneficios. a) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.000 euros. Cuenta de resultados
Balance
b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros. Cuenta de resultados
Balance
El Plan General de Contabilidad autoriza diversos mtodos de valoracin, entre los que destacan: FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en almacn. En el ejemplo anterior, cuando se vende el ordenador saldra el primero (el que cost 1.000 euros), luego el ordendor que queda en almacn al cierre de ejercicio tendra un precio de coste de 1.500 euros. LIFO (Last in - First out): el ltimo que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las ltimas que entraron. En el ejemplo cuando se vende el ordenador saldra el ltimo (el que cost 1.500 euros), por lo que el que queda en almacn tendra un precio de coste de 1.000 euros. Precio medio ponderado. Se calcula un precio de coste medio para todo el ejercicio,a partir del coste de las existencias que haba en almacn a prinicpios de ejercicio y de las diversas compras que se hayan realizado durante el ao. En el ejemplo el precio del ordenador que se vende se valora a 1.250 euros (1.000 + 1.5000 / 2) y el que queda en almacn tambin queda valorado a
ese precio. Precio medio variable. Es un metodo similar al anterior aunque presenta la siguiente diferencia: El precio medio ponderado: se calcula al final del ejercicio, siendo un nico precio medio para todo el ao. El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un precio medio, por lo que ste va variando a lo largo del ao. Cuando se efecta la primera venta se calcula un precio medio a partir de las existencias que haba al comienzo del ao y de las adquiridas hasta esa fecha. Cuando se realiza la segunda venta se calcula un nuevo precio medio a partir de las que quedaron en el almacn tras la primera venta y de las que se hayan adquirido posteriormente. Y as sucesivamente.
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Mtodos de valoracin de las existencias
Ejemplo: La empresa Roncali nos facilita la siguiente informacin:

Existencias iniciales en almacn: tena 2.200 unidades fsicas, de las que 2.000 de ellas le haban costado 400 ptas cada unidad y las otras 200 le haban costado 450 ptas.
Compras realizadas en el 1 semestre: en el cuadro siguiente se indica el nmero de unidades adquiridas cada mes y el precio de compra por unidad.
Ventas realizadas en el 1 semestre: todas las ventas han sido a un precio de 650 ptas. En el siguiente cuadro se indica como se han distribuido estas ventas por meses.
Existencias en almacn al cierre del semestre: al final del semestre quedaban 1.220 unidades en el almacn.
---------------------- oo 0 oo ---------------------Vamos a valorar las existencias finales aplicando los cuatro mtodos estudiados, y veremos como vara el valor de las existencias finales, as como el beneficio (margen bruto) obtenido en el periodo.
FIFO
LIFO
Precio medio ponderado
Precio medio variable
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Mtodo FIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacn son las primeras que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; stas salen de las primeras que entraron, es decir, de las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850, que siguen saliendo de las de 400 ptas./unidad. En marzo se vendieron 1.000 unidades: continan saliendo las de 400 ptas. /unidad hasta que se agotan (650 unidades); en ese momento comienzan a salir las siguientes que entraron, las de 450 ptas./unidad (de las que salen 350 unidades).
En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo utilizado). Valor de las existencias finales (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado). Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
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Mtodo LIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacn son las ltimas que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron 450 ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad; cuando se agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por ltimo las que costaron 400 ptas./unidad. Y as sucesivamente.
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Mtodo Precio Medio Ponderado
21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE (En fase de elaboracin) 23 CLASE (En fase de elaboracin) 24 CLASE Envases y embalajes
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio ponderado para el periodo (en este caso para el 1 semestre): Se toma el valor de las existencias iniciales y el de las compras realizadas en el periodo y se divide entre el total de unidades. En este ejemplo, el precio medio ponderado del periodo es de 485,84 ptas./unidad
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Mtodo Precio Medio Variable
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio variable:

21 CLASE Correccin valorativa de las existencias 22 CLASE (En fase de elaboracin) 23 CLASE (En fase de elaboracin) 24 CLASE Envases y embalajes
Para cada mes se va calculando un precio medio en funcin de las existencias que haba al comienzo del mes y de las compras realizadas en dicho mes: Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este precio medio es el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en febrero). En el mes de febrero de 417,8 ptas./unidad. En el mes de marzo de 430,7 ptas.
En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo utilizado). Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del ltimo mes (547,3 ptas./unidad). Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
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Leccin 21
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Correccin valorativa de las existencias
22 CLASE (En fase de elaboracin) 23 CLASE (En fase de elaboracin) 24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I)
Las existencias se contabilizan, cmo hemos visto en lecciones anteriores, al precio de coste, pero puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir, el precio al que se podran vender) sea inferior: Bien porque su precio de venta haya bajado (exceso de oferta, obsolescencia, nuevos productos competidores, etc.). Bien porque hayan sufrido algn deterioro (rotura, humedades, mala conservacin, etc.). Esta prdida de valor, aplicando el principio de prudencia, hay que contabilizarla. Las prdidas que sufren las existencias pueden ser: De carcter irreversible: por ejemplo, se incenda un almacn. De carcter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor al que estn contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse ms adelante. La contabilizacin de esta prdida en uno u otro caso ser diferente:
a) Prdidas de carcter irreversible A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las finales, se recoje esta prdida de valor. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en almacn a comienzos de ao un cargamento de madera cuyo precio de coste es de 10.000 euros. Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que a final de ao tiene en almacn la misma mercanca. Vamos a suponer que durante el ejercicio la humedad del almacn ha deteriorado la calidad de la madera, ocasionndole una prdida de valor estimada en 3.000 euros. Cmo se reoge esta prdida de valor? A cierre de ejercicio se realizan los siguientes asientos:
Se han dado de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. El saldo de la cuenta "Variacin de existencias" (es un gasto) se lleva a la cuenta de prdidas y ganancias.
De esta manera la prdida de valor que ha sufrido la mercanca termina contabilizndose en prdidas y ganancias disminuyendo el resultado del ejercicio.
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Correccin valorativa de las existencias
b) Prdidas de carcter reversible

22 CLASE Clientes y deudores 23 CLASE Efectos comerciales a cobrar 24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I)
Al cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales, se dota tambin la oportuna provisin:
La cuenta "Dotacin a la provisin de existencias" es una cuenta de gastos cuyo saldo se lleva a prdidas y ganancias. La cuenta "Provisin por depreciacin de mercaderas" es una cuenta de activo pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta de existencias. Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se haban dotado en el ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean necesarias.
La cuenta "Provisin de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos. La prdida ya se haba reconocido en el ejercicio pasado, por lo que en este segundo ejercicio, como se da de baja la provisin dotada (contra una cuenta de ingresos), pero se vuelve a dotar si la prdida contina (contra una cuenta de gastos), su impacto es nulo. Veamos un ejemplo: supongamos que en el ejemplo anterior el cargamento de madera no ha sufrido ningn dao, pero que su precio de mercado ha bajado a 8.000 euros. En este caso a cierre del ejercicio se realizaran los siguientes asientos:
Se puede ver como el saldo de la mercanca que se da de baja y el que se da de alta es el mismo, pero en cambio se ha dotado una provisin, que es un gasto que se lleva contra prdidas y ganancias. A cierre del siguiente ejercicio se realizan los siguientes asientos: a) Si se mantiene la prdida de valor:
b) Si el precio de mercado se ha recuperado y el valor de la mercanca vuelve a superar su precio de coste:
Como la cuenta "Provisin de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos la empresa recupera en este ejercicio la prdida que haba contabilizado en el ejercicio anterior.
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Leccin 22
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Clientes y deudores
En la actividad que realiza la empresa surgen derechos de cobro a su favor:

23 CLASE Efectos comerciales a cobrar 24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II)
Bien por la venta de productos o la prestacin de servicios que constituyen su actividad ordinaria (por ejemplo, una librera vende libros). Bien por la venta de otros bienes o la presacin de servicios que no constituyen su actividad principal (por ejemplo, la librera vende una estantera que no necesita). En el primer caso estas deudas a su favor se contabilizan en la cuenta de "Clientes", mientras que en el segundo caso en la cuenta de "Deudores". Estos derechos de cobro se registran en el momento en que se extiende la factura o se emite la letra de cambio, con independencia de que los bienes an no se hayan entregados o los servicios no se hayan prestado. Veamos un ejemplo: La empresa Vistaalegre, dedicada a la fabricacin de muebles, vende una serie de mesas por importe de 5.000 euros. Al mismo tiempo realiza unos servicios de transporte a otra empresa por umporte de 3.000 euros. Contabilizar estas operaciones:
Cuando se cobran estas deudas se realizan los asientos:
Qu importe recogen estos derechos de cobro? Estos derechos recogen la suma de los siguientes importes: El precio de los bienes vendidos o servicios prestados.
Los gastos que ocasione la operacin, que haya anticipado el vendedor, pero que sean por cuentas del cliente (transporte, seguro, etc.). Impuestos que graven la operacin (incluido el IVA). Se deducen los descuentos concedidos al cliente y que estn recogidos en factura. Veamos un ejemplo: Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 euros. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 150 euros (han sido anticipados por el vendedor). El IVA de la operacin asciende a 1.624 euros. La empresa vendedora concede un descuento en factura por importe de 400 euros.
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Clientes y deudores
Riesgos de impago
Cuando la empresa tiene una deuda pendiente de cobro de un cliente (o de un deudor), puede que dado el deterioro de la situacin financiera de ste llegue a la conclusin de que difcilmente va a poder cobrar la cantidad que le debe. Siguiendo el principio de prudencia, debe proceder a dar de baja estos importes de la cuenta de "clientes" (o"deudores") y contabilizarlos en unas cuentas separadas:
Estas cuentas, "Clientes de dudoso cobro" y "Deudores de dudoso cobro" son cuentas del Activo. Al mismo tiempo, hay que reconocer la prdida potencial que se pueden derivar del impago de esta deuda. Para ello proceder a dotar la siguiente provisin:
La cuenta "Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. La cuenta "Provisin para insolvencia de trfico" es una cuenta de activo, pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta "Clientes de dudoso cobro" (o, en su caso, el de la cuenta "Deudores de dudoso cobro"). Veamos un ejemplo: (utilizaremos la cuenta de "cliente", si bien la cuenta de "deudores" funciona de la misma manera). Una empresa vende un cargamento de arroz por importe de 1.000 euros.
Su balance ser (slo nos fijaremos en el Activo):
Activo Clientes 1.000 x
Pasivo x
Posteriormente, dada la delicada situacin financiera de este cliente, considera que dificilmente le va a poder pagar. Entonces realiza los siguientes asientos:
Y tras los asientos anteriores, su balance queda::

Activo Clientes de dudoso cobro Provisin para insolvencias de trfico 1.000 x -1.000 x Pasivo x x
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Clientes y deudores
Llegado el vencimiento de la deuda calificada como dudosa puede ocurrir:

a) Que el cliente dudoso haga honor a su nombre y, efectivamente, no pague su deuda. b) Que el cliente dudoso si pague. c) Que pague parte de la deuda. Veamos los distintos casos. a) El cliente dudoso paga Se registra en caja (o en banco) el dinero del cobro y se da de baja la provisin que se haba dotado (ya no es necesaria):
La cuenta "Provisin para insolvencias de trfico aplicada" es una cuenta de ingresos. En definitiva, cuando se dot la provisin se registr un gasto y ahora, cuando se da de baja dicha provisin, se registra un ingreso que compensa el gasto anterior. Por tanto, la dotacin y posterior anulacin de la provisin tiene un efecto nulo en la cuenta de prdidas y ganancias. b) El cliente dudoso no paga Se procede a dar de baja el saldo del cliente dudoso:
La cuenta "Prdidas de crditos comerciales incobrables" es una cuenta de gastos que se lleva a prdidas y ganancias. Se trata del reconocimiento definitivo de una prdida que ha sufrido la empresa.
Al mismo tiempo se anula la provisin que se haba dotado (ya no es necesaria). Adems, si hemos reconocido ahora la prdida definitiva hay que anular la provisin ya qe si no estaramos reconociendo la prdida dos veces. Para ello se dota el siguiente asiento:
c) El cliente dudoso paga una parte Se realiza el siguiente asiento:
Y, al igual que en los casos anteriores, se da de baja la provisin dotada:
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Leccin 23
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Efectos comerciales a cobrar

24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso
El efecto comercial (o letra de cambio) es un documento mercantil que se utiliza para registrar el nacimiento de una deuda. Por ejemplo: una tienda de electrodomsticos vende una lavadora. Para registrar este derecho de cobro puede emitir una factura o una letra de cambio. Las diferencias entre una factura y una letra de cambio son numerosas: La principal de ellas es que si llegado el vencimiento el cliente no paga, la letra de cambio permite reclamar el importe siguiendo un procedimiento judicial ms rpido y que ofrece mayores garantas de cobro. Adems, la letra de cambio se puede transmitir a un tercero (endoso), algo que no permite la factura. En virtud de estas peculiaridades, cuando la deuda que surge a favor de la empresa se ha instrumentado en una letra de cambio se utilizan cuentas especficas: "Clientes, efectos comerciales a cobrar" "Deudores, efectos comerciales a cobrar" El funcionamiento de estas dos cuentas es prcticamente igual al de la cuenta de "clientes" o "deudores": 1.- As, cuando surgen los derechos de cobro:
2.- Cuando se cobran estas deudas:
3.- Si estos crditos devienen dudosos:
Y se dotara la oportuna provisin:
4.- Si estos crditos no se hubiesen clasificado como dudosos, pero llegado el vendimiento resultasen impagados:
Y habra que dotar la correspondiente provisin. Se puede ver como las cuentas "Efectos comerciales impagados" y "Deudores, efectos comerciales impagados" son cuentas del activo, luego el derecho de cobro que tiene la empresa contina contabilizndose en el activo del balance. 5.- Si la letra, tras las gestiones realizadas, se considera definitivamente incobrable:
Y, al igual que se vio al analizar la cuenta de "clientes", hay que dar de baja la provisin que se hubiera dotado.
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Descuento de efectos comerciales

24 CLASE Envases y embalajes 25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso
La letra de cambio se puede descontar en una entidad financiera. Esta es una operacin por la que la entidad anticipa el importe de la letra antes de llegar su vencimiento, cobrando por ello un inters. Por ejemplo: una empresa vende una mercanca y emite una letra de cambio en la que se recoge esta deuda, con vencimiento a 90 das. Antes de llegar dicho vencimiento la empresa puede acudir a su banco para que le anticipe el importe de la letra, cobrndole por ello unos intereses. El descuento de una letra de cambio se tiene que registrar contablemente: 1.- Se reclasifica el derecho de cobro:
2.- Como el banco ha anticipado unos fondos, hay que contabilizar esta operacin, registrando la deuda que nace a favor del banco:
Cuando llegue el vencimiento de la letra de cambio el cliente proceder a su pago lo que permitir al banco recuperar el importe prestado:
Pero.... y si el cliente no paga la letra? 1.- Habr que devolver al banco el importe que haba anticipado:
2.- Reclasificar la letra de cambio en una nueva cuenta:
Se da de baja de "Efectos comerciales descontados" y de alta en "Efectos comerciales impagados". Y si definitivamente resulta imapagada se traspasar su saldo a "Prdidas de crditos comerciales incobrables".
Leccin 24
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Leccin 24
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Envases y embalajes
25 CLASE Inmovilizado material (I) 26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I)
Cuando se vende un producto lo normal es que el precio del envase o embalaje que lo protege vaya incluido en el precio de la venta, sin que, por tanto, el comprador tenga obligacin de devolverlo. Al ir incluido en el producto que se vende no genera un asiento contable independiente, sino que va contabilizado dentro de la operacin de venta. Por ejemplo: Una empresa vende una partida de libros por importe de 1.000 euros. El embalaje de los libros va incluido en el precio.
No obstante, en algunos casos particulares (botellas de bebidas, bombonas de gas, etc.) el envase o el embalaje no van incluido en el precio de la venta por lo que el cliente tiene obligacin de devolverlos. En caso de no hacerlo tendra que pagar su precio. Inicialmente, cuando se realiza la venta se supone que estos envases y embalajes van a ser devueltos y se contabilizan de la siguiente manera:
La cuenta "Envases y embalajes a devolver por clientes" es una cuenta que va en el Activo con signo negativo, disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes. En el momento en que el cliente devuelve los envases o embalajes se cancela el saldo de la cuenta mediante el asiento contrario:
Si el cliente no procede a su devolucin entonces tiene obligacin de pagar su importe, en definitiva, viene a ser como si adquiriera estos envases y embalajes. El asiento que se realiza es el siguiente:
La cuenta "Ventas de envases y embalajes" es una cuenta de ingresos (como cualquier venta) y al cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: Una empresa de gas vende una partida de botellas de butano. El importe de la venta asciende a 10.000 euros, no incluyendo los recipientes que debern ser devueltos. El valor de estas botellas asciende a 500 euros. En el momento de la venta se realiza el siguiente asiento:
Llegado el momento de la devolucin: a) Si el cliente procede a devolver los recipientes:
b) Si el cliente no devuelve estos envases:
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Inmovilizado material (I)
26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II)
El inmovilizado material est constituido por aquellos bienes fsicos, de carcter duradero, que la empresa necesita para desarrollar su actividad. El Plan General de Contabilidad recoge varias cuentas donde se contabilizan los elementos del inmovilizado material: Terrenos y bienes naturales: incluye solares urbanos, fincas rsticas, minas, canteras, etc. Construcciones: cualquier edificio, nave industrial, etc. Instalaciones tcnicas: por ejemplo, cadenas de montaje, instalaciones industriales, etc. Maquinaria Utillaje: herramientas (de cierto valor), moldes, plantillas, etc. Otras instalaciones Mobiliario: muebles, equipos de oficinas, etc. Equipos para procesos de informacin: ordenadores, impresoras, etc. Elementos de transporte: camiones, tractores, etc. Otro inmovilizado material
Adquisicin de un elemento del inmovilizado material Cuando se adquiere un elemento del inmovilizado material hay que realizar el siguientes asiento: a) Si se ha pagado al contado:
b) Si se paga a plazo y la deuda es a menos de 1 ao:
c) Si se paga a plazo y la deuda es a ms de 1 ao:
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camin por 30.000 euros. Paga 5.000 al contado, 10.000 dentro de 6 meses y 15.000 dentro de 2 aos.
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Inmovilizado material (I)
Cmo se valoran los elementos del inmovilizado material?

26 CLASE Inmovilizado material (II) 27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II)
Si el bien ha sido adquirido se contabiliza por el precio de adquisicin. Si el bien ha sido fabricado por la propia empresa entonces se contabiliza por el coste de produccin. a) El precio de adquisicin incluye: El precio del venta. Los gastos originados en la operacin que sean por cuenta del comprador (transporte, seguro, aduana, etc.). Los gastos de instalacin. Impuestos (excluido el IVA, salvo que no fuera deducible). Los intereses de los crditos que se hayan solicitado para financiar la inversin hasta el momento en el que el bien adquirido entra en funcionamiento. b) El coste de contruccin incluye: Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el elemento construido est en condiciones de funcionar. El coste de construccin nunca podr ser mayor que el valor de mercado (el precio al que dicho bien se podra haber comprado). Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una lnea de montaje por un importe de 200.000 euros, que paga a los 6 meses. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 5.000 euros (son pagados al contado). Los costes de instalacin son de 12.000 euros (tambin son pagados al contado) y la financiacin solicitada ha generado unos intereses hasta el momento de puesta en marcha de dicha lnea de 8.000 euros.
Otro ejemplo: Una empresa construye una lnea de montaje. El coste de la mano de obra ha ascendido a 120.000 euros, los materiales utilizados a 30.000 euros y diversos servicios contratados a empresas especializadas a 25.000 euros. Todos estos gastos han sido pagados al contado.
Ejemplo: qu hubiera ocurrido si en el caso anterior el coste de contruccin hubiera superado el valor de mercado? En este caso tan slo se hubiera podido llevar a la cuenta "Instalaciones tcnicas" un importe equivalente al valor de mercado. Supongamos que el valor de mercado es de 150.000 euros.
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Inmovilizado material (II)
Revalorizacin del inmoviliado material:

27 CLASE Inmovilizado material en curso 28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables
Algunos elementos el inmovilizado material (por ejemplo, terrenos y edificios) pueden revalorizarse con el paso del tiempo. Estos elementos estn contabilizados por el precio de adquisicin (o construccin), pero ste valor puede quedarse desfasado, lejos de su valor real de mercado. En estos casos, y slo cuando una disposicin legal permita ajustar los valores del inmovilizado a los precios de mercado, las empresas podrn proceder a actualizar el valor contable de sus bienes. El asiento contable sera: (supongamos que se trata de un camin)
En definitiva, aumenta una cuenta del activo y una cuenta del pasivo, sin que hay ningn impacto en la cuenta de resultados.
Aumento del rendimiento, vida til o capacidad productiva del inmovilizado material A lo largo de la vida de un elemento del inmovilizado, la empresa puede realizar diversas actuaciones sobre el mismo en orden a conservarlo, mejorarlo, modernizarlo, etc. As, se pueden distinguir: Renovacin: sustitucin de componentes gastados por otros nuevos. Ampliacin: incorporacin de nuevos elementos que amplien su capacidad. Mejora: sustitucin de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor rendimiento, mayor eficacia. Modernizacin: sustitucin de componenntes antiguos por otros ms modernos. Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tienen que ser contabilizadas. Sin embargo, otras actividades, como la reparacin o la conservacin, no suponen mejora del bien, sino simplemente mantenimiento de sus caractersticas iniciales. Estos gastos no aumentan el valor del inmovilizado, por lo que no se incorporan al mismo sino que se consideran gastos del ejercicio.
Se contabilizan en la cuenta: "Reparaciones y conservacin" Ejemplo: Una empresa que posee un camin contrata los servicios de un taller para que aumente la potencia del motor. El coste de este servicio asciende a 5.000 euros. Por otra parte, aprovecha la ocasin y solicita al taller que le haga una puesta a punto. El importe de este servicio asciende a 1.000 euros. Ambos importes son pagados al contado.
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Prdida de valor del inmovilizado material

Los elementos del inmovilizado material pueden perder valor, por lo que aplicando el principio de prudencia esta prdida hay que recogerla contablemente. La prdida de valor puede responder a diversas causas: Prdida progresiva con el transcurso del tiempo: el bien se va desgastando, se va quedando obsoleto, etc. Prdida inesperada de carcter reversible: en un momento determinado el precio de mercado del bien puede caer, pero con el tiempo tambin puede recuperase. Prdida inesperada e irreversible, ya sea total o parcial: el bien se rompe, se deteriora, se destruye, se pierde, etc. Segn sea la causa que origina este prdida su contabilizacin ser diferente: a) Prdida progresiva Todos los aos se ir registrando el importe estimado de esta prdida mediante la dotacin de amortizaciones. Con la amortizacin se pretende que la cuenta de prdidas y ganancias de cada ejercicio recoja como un coste ms la prdida de valor que sufre el inmovilizado por su uso y por el transcurso del tiempo. La prdida sistemica que sufren todos los elementos del inmovilizado material (a excepcin de los terrenos) tiene que ser estimada. Para su estimacin hay que conocer (o estimar igualmente) los siguientes valores: Coste de adquisicin (o de construccin). Valor residual: es decir, el valor que tendr el bien (al que se podr vender) cuando finalice su vida til. Vida util estimada: nmero de aos que estar en activo. Durante la vida til del bien hay que amortizar su prdida de valor: Prdida de valor = Coste de adquisicin - Valor residual Existen diversos mtodos de amortizacin, entre los que destacamos:
Amortizacin lineal: todos los aos se amortiza la misma cantidad. Amortizacin progresiva: se va amortizando ms con el transcurso de los aos. Amortizacin regresiva: se amortiza ms al principio y sta va disminuyendo con el paso de los aos. Veamos como se calcula la cuota de amortizacin anual con cada uno de ellos. a) Amortizacin Lineal: La amortizacin anual (igual en todos los aos) se calcula dividiendo la prdida de valor entre el nmero de aos de vida til. b) Amortizacin progresiva: Hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer ao un 5% de la prdida estimada de valor, el 2 ao un 10%, el 3 ao un 15%, etc. hasta completar el 100%. Un mtodo que se suele utilizar es el siguiente: (vamos a verlo con un ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 aos: El 1er ao se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la prdida de valor El 2 ao se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 3 ao se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 4 ao se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 5 ao se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor Si se suman las amortizaciones de los 5 aos se puede comprobar como en este periodo se habra amortizado el 100% de la prdida de valor. c) Amortizacin regresiva: Al igual que en el caso anterior hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer ao un 25%, el 2 ao un 20%, el 3 ao un 15%, etc., hasta completar el 100%. Un mtodo que tambin se utiliza es el contrario al que vimos anteriormente: (utilizaremos el mismo ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 aos:
El 1er ao se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 2 ao se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 3 ao se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 4 ao se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la prdida de valor El 5 ao se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la prdida de valor
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Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camin por 20.000 euros. Su vida estimada es de 7 aos y su valor residual, transcurrido este periodo, se estima en 2.000 euros. Calcular la amortizacin anual segn los tres mtodos.
Una vez que se ha elegido un mtodo de amortizacin para un elemento determinado del inmovilizado material deber mantenerse hasta el final de su vida til y tan slo por causa justificada (por ejemplo, el deterioro que viene sufriendo anualmente es mayor al inicialmente estimado) se podr cambiar. Cmo se registran contablemente las amortizaciones? Se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una maquinaria)
La cuenta "Amortizacin del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevar al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias. La cuenta "Amortizacin acumulada de maquinaria" es una cuenta que va en el activo con signo negativo minorando el valor del dicho elemento del inmovilizado.
b) Prdida inesperada pero reversible Se dota una provisin por el importe estimado de la prdida y esta provisin se mantiene en balance mientras perdure la prdida. Observacin: Si en un momento determinado el valor de mercado de un elemento del inmovilizado supera el importe al que est contabilizado, este mayor valor no se recoge contablemente. Pero en el caso contrario, cuando el valor de mercado es inferior a su valor contable, por aplicacin el principio de prudencia esta prdida de valor si se debe reflejar en la contabilidad. Para ello se realizar el siguiente asiento:
La cuenta "Dotacin a la provisin del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se lleva al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias.
La cuenta "Provisin por depreciacin del inmovilizado material" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado material. Cuando desaparece el motivo que ha dado lugar a la provisin, sta se da baja mediante el siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisin del inmovilizado material" es una cuenta de ingresos. De esta manera se compensa el gasto que supuso su dotacin, de modo que el efecto final en prdidas y ganancias es nulo.
c) Prdida inesperada de naturaleza irreversible Se da de baja del inmovilizado el importe de la prdida que haya sufrido. Veamos un ejemplo: Una empresa posee un almacn valorado en 30.000 euros. Un incendio destruye parte del mismo, estimndose unas prdidas de 10.000 euros.
La cuenta "Prdidas procedentes del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevar al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias.
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Venta de un elemento del inmovilizado material

Cuando se vende un elemento del inmovilizado amterial hay que darlo de baja, as como las amortizaciones y provisiones que se hubieran dotado. Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien (valor contable amortizaciones - provisiones), esa diferencia positiva se lleva a una cuenta de ingresos extraordinarios "Beneficios procedentes del inmovilizado material". Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien, esa diferencia negativa se lleva a una cuenta de gastos extraordinarios "Prdidas procedentes del inmovilizado material". Veamos un ejemplo: Una empresa posee un equipo informtico contabilizado en 3.000 euros. La amortizacin que se ha dotado hasta el momento asciende a 1.000 euros. La empresa vende este ordenador en 2.500 euros:
La empresa vende este ordenador en 1.500 euros:
Si la venta en lugar de ser al contado fuera a plazo habra que distinguir: a) Si se cobra a plazo menor de 1 ao:
b) Si se cobra a plazo mayor de 1 ao:
Veamos un ejemplo: Una empresa vende un edificio por 120.000 euros. Cobra 25.000 al contado, 40.000 dentro de 3 meses y 55.000 dentro de 18 meses.
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Leccin 27
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Inmovilizado material en curso
Inmovilizado en curso
28 CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I)
Si una empresa adquiere o produce por s misma un elemento del inmovilizado, mientras que ste no est terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas especficas que se agrupan en la categora de "Inmovilizado material en curso". Adaptaciones de terrenos y de bienes naturales Construcciones en curso Intalaciones tcnicas en montaje Maquinaria en montaje Equipos para procesos de informacin en montaje Una vez que el elemento est terminado y listo para funcionar se traspasar su saldo a la cuenta de inmovilizado material que le corresponda. Veamos un ejemplo: Una empresa est construyendo una nave industrial para su propio uso. Al final del primer ao la nave sigue en obra, habindose incurrido ya en los siguientes gastos: Sueldos y salarios: 40.000 euros. Suministros diversos: 25.000 euros. Minuta del arquitecto: 12.000 euros. Veamos su contabilizacin:
En el segundo ao la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave: Sueldos y salarios: 30.000 euros. Diversos suministros 15.000 euros. Contabilizacin:
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Leccin 28
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Leccin 28
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Inmovilizado inmaterial (I)
Inmovilizado inmaterial
29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II)
Integra aquellos bienes que utiliza la empresa que son de carcter duradero (estn varios aos en el balance) y de naturaleza intangible. El Plan General de Contabilidad recoge una serie de cuentas en las que se contabilizan estos bienes: Gastos de investigacin y desarrollo: recoge los gastos incurridos en el desarrollo de proyectos, inventos, etc., cuando hay elevadas probabilidades de finalizar con xito y van a tener utilidad para la empresa. Concesiones administrativas: licencias otorgadas por organismos pblicos para la explotacin de una actividad en una zona determinada. Propiedad industrial: patentes industriales Propiedad intelectual: derechos de autor, etc. Fondo de comercio: sobreprecio que se paga en la adquisicin de una empresa y que repesenta el valor que se le reconoce a su marca, su clientela, su prestigio, etc. Derecho de traspaso: importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de un local. Aplicaciones informticas: programas informticos. Un aspecto muy importante que hay que tener en cuenta es: El inmovilizado inmaterial slo se recoge en balance si ha conllevado un coste para la empresa y si a partir de l la empresa va a obtener un beneficio. Por ejemplo: Si una empresa alquila un local comercial en una zona con actividad y paga por el un derecho de traspaso, el coste de este derecho se contabiliza como un inmovilizado inmaterial. Si a la empresa le eximen de pagar este derecho de traspaso, entonces no lo podr contabilizar. Si la empresa alquila este local y paga el derecho de traspaso, pero el local se encuentra en una zona sin actividad comercial y por lo tanto difcilmente va a poder obtener de l una rentabilidad, entonces el importe pagado se contabilizar como un gasto (que se llevar a prdidas y ganancias) y no como un inmovilizado inmaterial.
Cmo se contabiliza su adquisicin? Hay que distinguir si estos bienes inmateriales han sido adquiridos por la empresa o han sido elaborados por ella misma. Por ejemplo: la empresa puede adquirir un programa informtico o puede contratar a informticos para desarrollar internamente una aplicacin determinada. a) Si son adquiridos a terceros: se contabilizan por el coste de adquisicin. El coste de adquisicin incluye el precio pagado por el mismo, ms los diversos gastos generados en la operacin: seguro, aduana, licencia, etc. Incluye tambin los impuestos, excepto el IVA (salvo que no sea deducible). Se realiza el siguiente asiento contable: (supongamos que se adquiere una concesin administrativa). Si son pagados al contado:
Si se aplaza su pago a menos de 1 ao:
Si se aplaza su pago a ms de 1 ao:
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Inmovilizado inmaterial (I)
29 CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II)
b) Si son realizados por la propia empresa: se incluyen los diferentes costes en los que haya incurrido en su desarrollo. En este caso se contabilizan de la siguiente manera: (supongamos que la empresa ha desarrollado una aplicacin informtica) Primero se contabilizan los gastos en los que se ha incurrido, siguiendo el procedimiento ordinario: (supongamos que se pagan al contado)
Estos gastos se llevan al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias. En segundo lugar se realiza el siguiente asiento:
La cuenta "Trabajo realizado para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que se lleva al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias, compensando de esta manera los gastos anteriores. Con ello el efecto de estos gastos en resultados es nulo y, en cambio, quedan contabilizados en la cuenta correspondiente de inmovilizado inmaterial. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un programa informtico por un importe de 2.000 euros (incluyendo todos los gastos generados), que paga al contado.
Posteriormente contrata a un informtico para el desarrollo de una aplicacin especfica. Los servicios del informtico le cuestan 1.200 euros y diversos materiales utilizados 300 euros.
Cmo se contabiliza su venta? Cuando se vende un elemento del inmovilizado inmaterial se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se vende un derecho de traspaso) Si se cobra al contado:
Si se aplaza su cobro a menos de 1 ao:
Si se aplaza su cobro a ms de 1 ao:
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Leccin 29
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Inmovilizado inmaterial (II)
Gastos de investigacin y desarrollo

30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III)
Un activo inmaterial que se contabiliza de un modo particular son los gastos de investigacin y desarrollo. Normalmente se contabilizan como gastos del ejercicio en el que se han producido. Pero si en un ejercicio determinado dicha proyecto entra en una fase avanzada en la que existen elevadas probabilidades de concluirlo con xito y se estima que dicho proyecto va a generar ingresos para la compaa, entonces los gastos ocasionados en dicho ejercicio se activan en la cuenta de "Gastos de investigacin y desarrollo". En este caso la contabilizacin es similar a la que hemos visto al estudiar la elaboracin por la empresa de elementos del inmovilizado inmaterial: a) Primero se recogen los gastos de la forma habitual, importes que se llevarn al cierre del ejercicio a prdidas y ganancias. b) En segundo lugar se da de alta la cuenta "Gastos de investigacin y desarrollo":
La cuenta "Gastos de investigacin y desarrollo" es una cuenta del activo, mientras que la cuenta "Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que compensa los gastos que se haban contabilizado anteriormente, de modo que el efecto neto en cuenta de resultados es nulo. En el momento en que concluye la investigacin se traspasa su saldo a la cuenta del inmovilizado inmaterial correspondiente: patente industrial o propiedad industrial. Veamos un ejemplo: Una empresa viene desarrollando un proyecto de televisin digital, aunque el proyecto se encuentra en una fase an muy temprana. Los gastos incurridos en el ejercicio han sido de 1.000.000 euros en sueldos y salarios y 3.000.000 en diversos materiales utilizados.
Algunos aos ms tarde, este proyecto entra en su fase final y parece que va a concluir con xito. Los gastos de dicho ejercicio han sido de 1.300.000 de euros en sueldos y salarios y 5.000.000 en diversos materiales utilizados.
La fase de investigacin y desarrollo conluye con xito y la empresa procede a patentar su invento:
Prdida de valor del inmovilizado inmaterial Al igual que vimos al estudiar el inmovilizado material, estas prdidas pueden ser: a) Graduales en el tiempo b) Inesperadas, pero que pueden desaparecer c) Inesperadas y definitivas En estos tres casos hay que proceder a contabilizar el menor valor del inmovilizado inmaterial, aunque en los tres casos de manera diferente: a) Prdida gradual en el tiempo: Se amortiza todo los aos un porcentaje del valor del inmovilizado inmaterial. La ley suele establecer un plazo mximo de amortizacin entre 5 y 10 aos (segn el tipo de inmovilizado), no obstante se trata de un plazo mximo, lo que no impide que la empresa lo amortice ms aceleradamente. Normalmente se consideran que estos elementos inmateriales no tienen valor residual por lo que habr que amortizar todo el importe por el que estn contabilizados. Su contabilizacin ser: (supongamos que se amortiza un fondo de comercio).
La cuenta "Amortizacin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Amortizacin acumulada de fondo de comercio" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el saldo del elemento del inmovilizado inmaterial.
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Inmovilizado inmaterial (II)
b) Prdida inesperada pero recuperable

30 CLASE Gastos amortizables 31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III)
En este caso se dota una provisin, que se mantendr en el balance mientras permanezca la prdida que se ha producido. El asiento que se realiza es el siguiente:
La cuenta "Dotacin a la provisin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisin por depreciacin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el importe del elemento del inmovilizado inmaterial. Si la prdida se recupera se realiza el siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisin del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias, compensando el gasto contabilizado cuando se dot, de manera que el efecto final en resultados es nulo. Lo que si puede ocurrir es que la provisin se dote en un ejercicio y se desdote en otro ejercicio posterior, por lo que, aunque en su conjunto el efecto neto en resultados sea nulo, en el ejercicio en que se dota tiene un impacto negativo (aumenta los gastos), mientras que en el ejercicio en que se desdota su impacto es positivo (aumenta los ingresos). c) Prdida inesperada e irrecuperable En este caso se da de baja el elemento del inmovilizado inmaterial con contrapartida en prdidas extraordinarias. El asiento contable es: (supongamos que una propiedad industrial pierde su valor)
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Leccin 30
Mediocre
Gastos amortizables
Gastos amortizables
31 CLASE Inversiones financieras (I) 32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo
Los gastos amortizables son gastos en los que se incurren en un ejercicio determinado, pero que han sido producidos por una actuacin cuyos efectos positivos se van a reflejar en varios ejercicios. De esta manera, ya que su beneficio potencial se va a recoger en varios aos, parece lgico distribuir tambin el gasto en varios ejercicios (normalmente en 5 aos) para no penalizar en exceso un ejercicio concreto. Su contabilizacin es similar a la del inmovilizado inmaterial. Estos gastos slo se activan si de la actuacin que los ha generado se puede esperar la obtencin de un beneficio futuro. De no ser este el caso, estos gastos se llevaran directamente a prdidas y ganancias como cualquier otro gasto. Algunas modalidades de gastos amortizables son: Gastos de constitucin: son los gastos en los que se incurre al crear una sociedad (notara, abogados, impuesto, licencias, etc.). Gastos de primer establecimiento: son aquellos en los que se incurre al iniciar una actividad (adecuacin del local, ajuste de la maquinaria, gastos de contratacin de nuevo personal, etc.). Gastos de ampliacin de capital: gastos de carcter legal y fiscal, comisiones pagadas al banco asesor y colocador de las nuevas acciones, etc. La contabilizacin de estos gastos es la siguiente: a) Si son ocasionados por servicios contratados a terceros: se contabilizan los gastos de la manera habitual, pero con la diferencia de que a cierre del ejercicio no se llevan a prdidas y ganancias, sino que se dejan en el activo. b) Si son resultados de acciones realizadas por la propia empresa: se contabilizan inicialmente como gastos ordinarios. Al cierre del ejercicio se dota por este importe la cuenta "Gastos de primer establecimiento", realizando el siguiente asiento: (supongamos que se trata de gastos de primer establecimiento).
La cuenta "Incorporacin al activo de gastos de establecimiento" es una cuenta de
ingreso que se llevara a prdidas y ganancias, anulando el efecto de los gastos contabilizados anteriormente.
Cmo se amortizan estos gastos? Estos gastos se amortizan en varios aos (normalmente 5), y en cada uno de ellos se ir realizando el siguiente asiento:
Todos los aos se va dando de baja de la cuenta "Gastos de primer establecimiento" la misma cantidad. La cuenta "Amortizacin de gastos de establecimiento" es una cuenta de gasto que se lleva a prdidas y ganancias.
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Leccin 31
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Mediocre
Inversiones financieras (I)
32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo
Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compaas, de valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagars), las imposiciones a plazo, etc. Segn el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre: Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a 1 ao. Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la empresa ms de 1 ao. Segn el tipo de inversin se puede distinguir bsicamente entre: Inversiones en renta variable: adquisicin de acciones de otra compaa. Inversiones en renta fija: adquisicin de pagars, bonos, obligaciones, etc. Crditos concedidos por la empresa. Imposiciones a plazo. Otra distincin que se establece a la hora de contabilizar estas inversiones es en funcin de la relacin que se tenga con la empresa de la que se han adquirido las acciones, los bonos, etc.: Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es controlada por el grupo. Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es controlada por el grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la direccin de la misma. Inversiones en multigrupo: cuando se trata de empresas participadas y gestionadas por dos o ms sociedades, una de las cuales es la que est invirtiendo. Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningn tipo de relacin con dicha empresa. El Plan General de Contabilidad espaol recoge una amplia serie de cuentas en la que contabilizar estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir: Si son inversiones a largo plazo: En renta variable (acciones): Participaciones en empresas del grupo.
Participaciones en empresas asociadas. Inversiones financieras permanentes en capital (cuando no hay relacin con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija de empresas del grupo. Valores de renta fija de empresas asociadas. Valores de renta fija (cuando no hay relacin con la otra empresa) Crditos concedidos por la empresa: Crditos a largo plazo a empresas del grupo. Crditos a largo plazo a empresas asociadas. Crditos a largo plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa). Imposiciones a plazo: Imposiciones a largo plazo. Si son inversiones a corto plazo: En renta variable (acciones): Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas. Inversiones financieras temporales en capital (cuando no hay relacin con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas. Valores de renta fija a corto plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa). Crditos concedidos por la empresa: Crditos a corto plazo a empresas del grupo. Crditos a corto plazo a empresas asociadas. Crditos a corto plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa).
Imposiciones a plazo: Imposiciones a corto plazo.
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14 de Enero 2004
Leccin 31 (cont.)
Mediocre
Inversiones financieras (I)
1.- Acciones
32 CLASE Inversiones financieras (II) 33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo
1.a) Compra de acciones La adquisicin de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento: (en los siguientes ejemplos vamos a suponer que se trata de una inversin a largo plazo y que no hay relacin con la otra empresa):
Podra suceder que la empresa suscriba acciones pero que en un principio tan slo pague una parte de las mismas, dejando pendiente el resto:
La cuenta "Desembolsos pendientes sobre acciones" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la cuenta "Inversiones financieras permanentes en capital". Por qu valor se contabilizan las acciones? Las acciones se contabilizarn por el importe de la compra (precio de adquisicin). El precio de adquisicin incluye el precio de las acciones, ms los diversos gastos incurridos en su compra (comisiones bancarias, impuestos, etc.). 1.b) Venta de acciones La venta de acciones se contabiliza realizando el siguiente asiento:
El ingreso que se registra en caja ser el precio al que se han vendido las acciones menos los posibles gastos en los que se haya incurrido en dicha venta (por ejemplo, comisiones).
Puede ocurrir que la empresa haya adquirido las acciones en diferentes momentos y que tambin proceda a su venta por partes. En este caso se plantea el problema de deteminar cul es el valor por el que hay que dar de baja las acciones vendidas: Para ello se utiliza el mtodo del coste medio ponderado: las acciones vendidas se valoran por el coste medio de todas las acciones de dicha sociedad que se tengan en cartera. Veamos un ejemplo: La empresa tiene una cartera de 100 acciones de la sociedad Alhambra, S.A. 20 acciones adquiridas a 50 euros cada una. 50 acciones adquiridas a 80 euros cada una. 30 acciones adquiridas a 90 euros cada una. El coste medio ponderado ser: Coste medio ponderado = (20 * 50 + 50 * 80 + 30 * 90) / 100 = 77 euros /cada accin En la venta de acciones se pueden generar beneficios o prdidas: Si obtiene un beneficio:
Si sufre una prdida:
Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad Antares: 100 las adquirir a 50 euros/accin y las otras 100 a 60 euros/accin. Procede a la venta de 80 acciones por 80 euros cada una. Las comisiones de la operacin se elevan a 60 euros. En primer lugar se calcula el coste medio ponderado de estas acciones: Coste medio ponderado = (100 * 50 + 100 * 60 ) / 200 = 55 euros / accin. El asiento que realiza es el siguiente:
Las cantidades reflejadas son: Caja: 6.340 = 80 * 80 - 60 Inversiones financieras permanentes en capital: 4.400 = 80 * 55
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Inversiones financieras (II)
1.c) Cobro de dividendos

33 CLASE Inversiones financieras (III) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones
En el momento en el que la sociedad en la que se participa decide el reparto de dividendos se realiza el siguiente asiento.
La cuenta "Dividendo a cobrar" es una cuenta del activo (es un derecho que tiene la empresa de recibir un dinero), mientras que la cuenta "Ingresos de participaciones en capital" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. En el momento en el que se cobran estos dividendos, la empresa pagadora retendr un porcentaje en concepto de retenciones para pago de impuestos:
La cuenta "Hacienda Pblica, retenciones y pago a cuenta" es una cuenta del activo, ya que se trata de un pago anticipado a Hacienda que realiza la sociedad que reparte dividendos en nombre de la sociedad poseedora de las acciones. Esta cantidad anticipada se restar de los impuestos futuros que la sociedad tenga que pagar. 1.d) Derechos de suscripcin Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir preferentemente las nuevas acciones que se emitan. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene su capital dividido en 20 acciones. La cotizacin de estas acciones el da previo a la ampliacin de capital es de 200 euros. Va a proceder a ampliar su capital en 500 euros, emitiendo 10 nuevas acciones a un valor de 50 euros cada una. El valor terico de las acciones tras dicha ampliacin ser: Valor de la accin = (20 * 200 + 10 * 50 ) / 30 = 150 euros / accin.
Las cantidades aqu indicadas son: 20 * 200 = son las acciones antiguas por su valor en bolsa. Este paquete tena un valor antes de la ampliacin de 4.000 euros. 10 * 50 = representa el nuevo dinero que entra en la empresa (10 acciones nuevas a 50 euros cada una). En total entran 500 euros. Por tanto, tras la ampliacin el valor de mercado de la empresa ser 4.500 euros, y como hay 30 acciones en circualcin, el valor de cada accin ser de 150 euros. Si no existiera el derecho de suscripcin preferente el actual accionista resultara perjudicado: tena una accin que vala 200 euros y tras la ampliacin pasa a valer 150 euros. Por ello, para compensarle se adjudica a cada accin antigua un derecho de suscripcin preferente. Como hay 20 acciones y se emiten 10 nuevas, sern necesarios 2 derechos de sucripcin preferentes para adquirir una nueva accin. Cual es el valor de este derecho de suscripcin preferente? es igual al valor de la accin antes de la ampliacin menos su valor terico despus de la ampliacin. En el ejemplo: Derecho de suscripcin = 200 - 150 = 50 euros Cuando nacen los derechos de suscripcin? Nacen en el momento en el que la sociedad participada aprueba ampliar capital. En ese momento se realizar el siguiente asiento:
Lo que se hace es separar del saldo de la participacin financiera el valor de los derechos de suscripcin preferentes. El accionista podr: Vender su derecho de suscripcin a otro accionista o a un tercero. Ejercitar sus derechos y proceder a suscribir la nuevas acciones (1 accin nueva por cada 2 antiguas). Si procede a su venta: Obteniendo un beneficio:
Sufriendo una prdida:
Si lo utiliza en la suscripcin de nuevas acciones:
Es como si parte del pago de las nuevas acciones lo realizara entregando estos derechos. Continuemos con el ejemplo anterior: Supongamos que la empresa tiene dos acciones antiguas, por lo que le corresponden dos derechos de suscripcin preferentes. a) Vende los 2 derechos por 80 euros:
b) Vende los dos derechos por 120 euros:
c) Ejercita sus dos derechos y adquiere una accin nueva pagando 50 euros:
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Inversiones financieras (II)
1.e) Variacin del valor de las acciones

33 CLASE Inversiones financieras (II) 34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones
Las acciones estarn contabilizadas en balance por su coste de adquisicin, pero puede suceder que en un momento determinado su valor de mercado sea inferior. Cuando esto suceda la empresa tendr que dotar una provisin para registrar esta prdida potencial. Para ello realizar el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una inversin a largo plazo en una empresa con la que no existe relacin).
La cuenta "Dotacin a la provisin para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de gastos que se llevar a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisin por depreciacin de valors negociables a largo plazo" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la inversin financiera. Esta provisin se mantendr en el balance mientras dure la situacin que la ha provocado. Si en un momento determinado esta prdida potencial desaparece se dar de baja la provisin realizando el siguiente asiento:
La cuenta "Exceso de provisin para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de ingresos que se llevar a prdidas y ganancias. Si se vende una accin que tiene dotada una provisin, sta se dar de baja. Ejemplo: una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 euros. Estas acciones tienen constituida una provisin por importe de 500 euros. La empresa vende estas acciones por 1.800 euros.
Por el contrario, si en un momento determinado el valor de mercado es superior al precio de adquisicin en este caso no se realiza ningn tipo de asiento. Principio de prudencia: se registran las prdidas potenciales, mientras que los beneficios no se recogen hasta que no son efectivos.
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Inversiones financieras (III)
2.- Valores de renta fija

34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios
2.a) Adquisicin La adquisicin de estos valores se contabilizar por su coste, incluyendo los diversos gastos que hubiera generado la operacin (por ejemplo, comisiones bancarias). Si el vencimiento de estos ttulos es inferior al ao se contabilizarn en la cuenta:
Si su vencimiento es a mayor plazo:
En este segundo caso, cuando con el transcurso del tiempo la fecha de vencimiento llegue a ser inferior al ao, su saldo se traspasar al corto plazo:
2.b) Intereses La remuneracin de los valores de renta fija es mediante el pago de intereses. Estos se contabilizan: En el momento en el que son devengados, si se van a cobrar en el corto plazo:
Si se van a cobrar en el largo plazo:
La cuenta "Ingresos de valores de renta fija" es una cuenta de ingresos que se llevar a prdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Intereses a corto / largo plazo de valores de renta fija" es una cuenta del activo. En el momento en que tiene lugar el pago efectivo de los intereses la sociedad pagadora retendr un porcentaje en concepto de retencin para pago de impuestos:
Ya se ha indicado anteriormente que la cuenta "Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta" es una cuenta del activo. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere el 1 de octubre del 2001 obligaciones por importe de 10.000 euros. Estos ttulos ofrecen un tipo de inters del 6% y sus pagos son semestrales. El 31 de diciembre se habrn devengado ya intereses por 3 meses, por lo que habr que contabilizarlos, con independencia de que no se cobren hasta marzo:
El 31 de marzo de cobrarn los intereses devengados en los 3 primeros meses del ao, as como los que se devengaron en los tres ltimos meses del pasado ejercicio. La retencin que se practica es del 20%.
2.c) Amortizacin de obligaciones El asiento que se realiza es el siguiente:
Puede ocurrir que en el momento del reembolso el obligacionista reciba ms dinero del que pag inicialmente:
Bien porque las obligaciones fueron enitidas con un descuento. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal 1.000 euros, emitidas con un descuento del 5% (implica que al suscribirlas se pagar un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento se recibirn los 1.000 euros). Tambin puede ocurrir que la obligacin tenga una prima de reembolso. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal de 1.000 euros, emitidas con una prima de reembolso del 5% (implica que el que al suscribirlas se pagarn 1.000 euros, mientras que a su vencimiento se recibirn 1.050 euros). Estas diferencias positivas entre lo pagado y lo que se va a recibir se denominan intereses implcitos: Se trata de una rentabilidad adicional que ofrecen estos ttulos y que se irn registrando a lo largo de la vida de la obligacin. Veamos un ejemplo: Se adquiere una obligacin por 1.000 euros, pero a su vencimiento, dentro de 5 aos, se van a recibir 1.050 euros. Esta diferencia de 50 euros se ir registrando a lo largo de la vida del ttulo (10 euros cada ao):
En la fecha de vencimiento se recuperar el principal (1.000 euros) y los intereses implcitos (50 euros). La sociedad pagadora retendr una parte de los intereses para pago de impuestos (supongamos un 20%):
Observacin: se puede observar como tanto los valores como los intereses figuran a corto plazo, ya que un ao antes del vencimiento sus saldos se habrn pasado del largo plazo al al corto plazo.
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Inversiones financieras (III)
2.d) Correcciones valorativas

34 CLASE Exigible a corto plazo 35 CLASE Exigible a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios
Al cierre del ejercicio puede ocurrir que el precio al que se negocien en el mercado sea diferente del valor por el que estn contabilizados. Hay que comparar el valor de mercado con el importe por el que se encuentran contabilizados, ms los intereses devengado que no se hayan cobrado. Si el valor de mercado es superior no se realiza ningn asiento. Si el valor de mercado es inferior hay que dotar una provisin. Su contabilizacin es similar a la que vimos al analizar las acciones. (supongamos que son ttulos a largo plazo):
Si posteriormente el precio de mercado se recupera se dar de baja dicha provisin:
3. Imposiciones a plazo Cuando una empresa constituye una imposicin a plazo en una entidad financiera realiza el siguiente asiento: (supongamos que es a corto plazo)
Si la imposicin es a largo plazo (vencimiento superior al ao), cuando quede menos de 1 ao para su cancelacin se traspasar su saldo al corto plazo:
Los intereses que vaya generando irn aumentando el saldo de la imposicin:
En el momento en el que vence la imposicin a plazo se realizar el siguiente asiento:
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Pasivo a corto plazo
Segn el plazo de exigibilidad de las deudas stas se pueden clasificar en:

35 CLASE Pasivo a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Pasivo a corto plazo: cuando la deuda es exigible antes de 1 ao. Pasivo a largo plazo: cuando la deuda es exigible despus de 1 ao.
PASIVO A CORTO PLAZO Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen entre otras la siguientes partidas: Proveedores Acreedores comerciales Deudas con la Administracin Pblica Deudas con el personal de la empresa Deudas de naturaleza financiera Deudas con empresas del grupo
1.- Proveedores Los proveedores son aquellos que suministran a la empresa: Existencias (materias primas y mercaderas) Envases y embalajes Combustibles Repuestos Materiales diversos Material de oficina Elementos y conjuntos incorporables
Cuando la empresa adquiere algunos de estos elementos puede suceder que: Pague al contado, en cuyo caso el asiento es: (supongamos que adquiere materias primas)
Aplace el pago de esta compra:
Si la deuda aplazada se documenta en una letra de cambio, entonces se realiza el siguiente asiento:
El importe que se contabiliza en "Proveedores" es el que figura en factura, incluyendo el importe de la compra, ms el IVA, menos los descuentos recogidos en la factura: Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una partida de madera por importe de 10.000 euros. El IVA asciende a 700 euros y el proveedor concede un descuento en factura de 1.000 euros:
Si posteriormente los proveedores conceden otros descuentos ya fuera de factura, estos no minoran el precio de la mercanca adquirida, pero s reducen la deuda que la empresa tiene con ellos:
En el momento en que la empresa paga a los proveedores se realiza el siguiente asiento:
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Pasivo a corto plazo
2.- Acreedores por prestacin de servicios

35 CLASE Pasivo a largo plazo 36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Son aquellas otras empresas que prestan servicios de manera habitual y que son necesarios tambin para que la sociedad pueda funcionar. Se incluyen en esta categora los siguientes servicios: Suministros (elctrico, gas, agua, etc.) Reparaciones y conservacin Servicios de profesionales independientes Transportes Primas de seguro Publicidad, propaganda y relaciones pblicas Las cuentas que se utilizan para recoger esta deudas son: Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores, efectos comerciales a pagar El funcionamiento de estas cuentas es similar a la de proveedores. Veamos un ejemplo: Una empresa contrata con un transportista la realizacin de diversos servicios de transportes, por los cuales ste le remite una factura por importe de 5.000 euros. El IVA asciende a 400 euros.
Cuando se procede a su pago
3.- Deudas con la Administracin Pblica Este epgrafe incluye distintas cuentas en las que se recogen las deudas que la empresa tenga con la Administracin Pblica: Hacienda Pblica, acreedor por IVA: cuando el IVA que la empresa ha soportado es menor que el IVA que ha repercutido, quiere decir que la empresa ha recaudado ms IVA del que ha pagado y esta diferencia tendr que ingresarla en Hacienda. Mientras no liquide con Hacienda, la empresa tendr una deuda con la misma. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas: cuando la empresa paga el sueldo a sus empleados le retiene una parte del salario en concepto de anticipo del impuestos de las personas fsicas. Este importe tendr que ingresarlo en Hacienda y mientras no lo haga tendr una deuda con ella. Hacienda Pblica, acreedor por impuesto sobre sociedades: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Hacienda Pblica en concepto del impuesto sobre sociedades. Organismos de la Seguridad Social, acreedores: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Seguridad Social, bien por la aportacin que le corresponde, bien en concepto de la retencin que ha practicado en las nminas de sus empleados.
4.- Deudas con el personal de la empresa Recoge aquellos sueldos y salarios que se han devengado y que an no se han pagado. Veamos un ejemplo: Durante el mes de enero los sueldos de la plantilla han ascendido a 10.000 euros. La empresa realiza una retencin de 2.000 euros en concepto de impuesto de la renta fsica de sus empleados y otra retetencin de 600 euros en concepto de aportacin a la Seguridad Social a cargo de los trabajadores. Por otra parte, la aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa ha ascendido a 800 euros. Al 31 de enero todas las cantidades anteriores estn pendientes de pago.
5.- Deudas de naturaleza financiera Este apartado incluye diversas cuentas entre las que podemos sealar: Deudas a corto plazo con entidades de crdito: por ejemplo, cuando una entidad financiera concede un prstamo a la empresa. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: cuando se adquiere un elemento del
inmovilizado y el vendedor concede facilidades de pago. Obligaciones y bonos a corto plazo: las obligaciones y los bonos son ttulos de renta fija a largo plazo emitidos por la empresa. Aquella parte de la emisin cuyo vencimiento sea inferior a 1 ao se contabilizar en esta cuenta. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: recoge, por ejemplo, emisiones de pagars, que son tambin ttulos de renta fija pero con vencimiento a corto plazo. Deuda a corto plazo con empresas del grupo: cuando una sociedad del grupo concede financiacin a la empresa.
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Pasivo a largo plazo
PASIVO A LARGO PLAZO

36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Dentro del pasivo a largo plazo se recogen aquella financiacin que obtiene la empresa cuyo plazo de exigibilidad es superior al ao. Entre las diversas cuentas que aqu se incluyen se pueden destacar: Emprstitos y otras emisiones anlogas Deudas a largo plazo por prstamos recibidos Proveedores de inmovilizado a largo plazo Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas En todos los casos de deudas a largo plazo, cuando por el transcurso del tiempo quede menos de 1 ao para su vencimiento hay que traspasar su saldo a una cuenta equivalente del corto plazo: (por ejemplo, veamos el supuesto de deudas con entidades de crdito).
1.- Emprstitos y otras emisiones anlogas La empresa puede financiarse mediante la emisin de ttulos de renta fija que coloca en el mercado. Estos ttulos pueden ser: Bonos y obligaciones: valores de renta fija con vencimiento a largo plazo (desde 18 meses hasta 10, 15 aos, o incluso sin vencimiento). Pagars: valores de renta fija con vencimiento hasta un mximo de 18 meses. Otros valores de renta fija. Este valores emitidos se recogen en las siguientes cuentas: Obligaciones y bonos Deudas representadas en otros valores negociables
a) Emisin Cuando se reciben estos fondos se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una emisin de obligaciones )
Cuando quede menos de 1 ao para su vencimiento se traspasar su saldo a otra cuenta a corto plazo:
b) Intereses explcitos e implcitos Estas deudas pueden conllevar un coste financiero que puede ser de dos tipos: Intereses explcitos: son aquellos costes financieros que vienen expresados por un tipo de inters: por ejemplo, obligaciones a 10 aos, con un tipo de inters del 8%. Intereses implcitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de inters, sino por la diferencia entre el importe pagado en su adquisicin y el que se va a recibir a su vencimiento. Esta diferencia puede venir motivada por: Prima de emisin: al suscribir la deuda se paga menos que su valor nominal. Por ejemplo ttulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de suscripcin del 5%. El inversor al adquirirla paga un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento recibe la totalidad de su valor nominal (1.000 euros). Prima de reembolso: al vencimiento el inversor recibe un importe superior al de su valor nominal. Por ejemplo ttulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de reembolso del 3%. El inversor cuando la adquiere paga la totalidad de su valor (1.000 euros), pero a su vencimiento recibe un 3% ms (1.030 euros). Es muy corriente que estos ttulos lleven incorporados ambos tipos de costes:
Por ejemplo: obligacin de 1.000 euros, con vencimiento a 5 aos, tipo de inters del 7%, prima de emisin del 3% y prima de reembolso del 4%. La contabilizacin de los intereses explcitos e implcitos es diferentente. a) Intereses explcitos Se contabilizan segn el criterio del devengo, es decir, cuando se generan, con independencia de cuando se paguen: Por ejemplo: el 1 de octubre la empresa Azahar realiza una emisin de obligaciones por importe de 1.000.000 euros, con un tipo de inters del 6%, pagable semestralmente. El 31 de diciembre, cuando cierre su ejercicio, esta emisin ya habr generado intereses que tendr que contabilizar como gastos del ejercicio, con independencia de que no los tenga que pagar hasta el 31 de marzo. El asiento que realiza es el siguiente:
La cuenta "Intereses de obligaciones y bonos" es una cuenta de gastos, mientras que la cuenta "Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas" es una cuenta del Pasivo (recoge la deuda que la sociedad tiene con los poseedores de estos ttulos). Cuando finalmente la empresa pague los intereses, realizar el siguiente asiento:
Cuando la empresa paga los intereses de los valores emitidos, Hacienda Pblica le obliga a retener una parte de los mismos en concepto de anticipo del impuesto que grava el rendimiento de estos ttulos. Por lo tanto el asiento anterior queda:
La cuenta "Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas" es una cuenta del pasivo: es una deuda que la empresa tiene con Hacienda (ha recaudado un importe que tiene que entregar a Hacienda). En el momento en que efectivamente ingresa dicho dinero en Hacienda:
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Pasivo a largo plazo
b) Intereses implcitos
36 CLASE Provisiones 37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
Cuando se emiten estas deudas se contabilizarn en balance por su valor de reembolso y la diferencia entre el valor de suscripcin y el de reembolso (intereses implcitos) se recoge en una cuenta de activo "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" que se va ir llevando a resultados a lo largo de la vida de la operacin. Por ejemplo: una sociedad emite 1.000 obligacione,s con un valor nominal cada ttulo de 100 euros y prima de emisin del 5%. El vencimiento de la emisin es a 5 aos.
El saldo de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" se ir llevando a resultados durante los 5 aos de vida de la emisin. Para ello habr que seguir un criterio de carcter financiero. Por ejemplo: Linealmente durante la vida de la operacin (una quinta parte cada ao). En funcin del saldo vivo: por ejemplo, si la emisin se fuera amortizando pacialmente todos los aos, el saldo vivo sera 100.000 euros el primer ao, 80.000 euros el 2 ao, etc. En proporcin a dicho saldo vivo se podran ir llevando estos gastos a resultados. Una vez elegido un criterio determinado, cada ao habr que realizar el siguiente asiento:
c) Gastos de emisin
Los gastos que se originan en la emisin de estos valores se distribuyen a lo largo de la vida de la operacin. De esta manera se evita que estos gastos, que a veces son elevados, penalicen en exceso los resultados del ejercicio en que han sido emitido estos ttulos, sino que se distribuye su efecto a lo largo de la vida de la operacin. Su contabilizacin es la siguiente:
El funcionamiento de la cuenta "Gastos de formalizacin de deudas" es similar al de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables": Es decir, se trata de una cuenta del activo que se va llevando como un gasto a la cuenta de resultados a lo largo de la vida de los ttulos, utilizando para ello un criterio financiero (como los que vimos anteriormente). Todos los aos habr que realizar el siguiente asiento:
d) Amortizacin de obligaciones: Normalmente cuando se emiten valores de renta fija a largo plazo (obligaciones, bonos, etc.) no todos ellos vencen en la misma fecha, sino que se suele establecer un escalonamiento de vencimientos (por ejemplo, con periodicidad anual) para evitar que la sociedad tenga que hacer frente a un fuerte desembolso en una fecha determinada. Por ejemplo: una emisin de obligaciones a 5 aos, puede establecer el vencimiento del 20% de los ttulos al finalizar el primer ao, otro 20% al finalizar el seguno ao, y as sucesivamente: En el momento en que se procede a la amortizacin de un ttulo habr que realizar el siguiente asiento:
2,.- Deudas a largo plazo Prstamos que recibe la empresa y que tienen vencimeinto en el largo plazo. Entre otros se pueden distinguir:
Deudas a largo plazo con entidades de crdito Deudas a largo plazo con empresas del grupo Deudas a largo plazo. Cuando se recibe su importe se realiza el siguiente asiento:
Cuando se devengan los intereses:
Cuando se pagan estos intereses:
Cuando queda menos de 1 ao para el vencimiento de la deuda:
Cuando a su vencimiento se cancela esta deuda:
3.- Deudas con suministradores de Inmovilizado Cuando se adquieren elementos del inmovilizado de elevado importe es frecuente que el vendedor ofrezca facilidades de pago, que en algunos casos puede conllevar aplazamientos de pago a largo plazo. En estos casos, el vendedor est financiado al comprador. El Plan General de Contabilidad recoge algunas cuentas donde contabilizar esta deudas:
Proveedores de inmovilizado a largo plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Si la deuda se documenta en letra de cambio: Efectos a pagar a largo plazo Efectos a pagar a corto plazo A medida que se acerca el vencimeinto de estas deudas hay que ir traspasando su saldo al corto plazo:
a) Contabilizacin Estas deudas se contabilizan por el importe final que tenga que pagar el comprador: Incluye tanto el valor del bien como los intereses implcitos que conlleve el aplazamiento del pago. Por ejemplo: Una empresa adquiere una maquinaria que cuesta 100.000 euros. El vendedor concede un aplazamiento del pago hasta 2 aos, en cuyo caso el importe se eleva a 112.000 euros. Estos 12.000 euros de diferencia son intereses implcitos y su tratamiento es similar al que hemos visto anteriormente al analizar los emprstitos:
La cuenta "Gastos por intereses diferidos" es una cuenta del activo que se lleva a resultados durante la vida de la operacin (en este caso, 2 aos). En cada ejercicio se llevar una parte del importe, aplicando en su clculo un criterio financiero. Supongamos que estos gastos se distribuyen a partes iguales entre los dos aos. Entonces al finalizar el primer ao habr que realizar el siguiente asiento:
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Provisiones
Provisiones para riesgos y gastos

37 CLASE Fondos propios 38 CLASE Posiones en divisa
La empresa en algn momento puede considerar que en el futuro tendr que hacer frente a algn gasto significativo, que puede responder a: Pago de impuestos Responsabilidades civiles Reparaciones Por ello, aplicando el principio de prudencia proceder a dotar una provisin (reconocimiento anticipado de un gasto futuro), que minorar el resultado del ejercicio. En el futuro, cuando efectivamente tenga lugar dicho gasto y haya que proceder a su pago, ya se tratar simplemente de un movimiento de caja, sin efecto alguno en la cuenta de resultados a) Provisiones para el pago de impuestos Si la empresa estima que Hacienda puede reclamarle el pago de impuestos de ejercicios pasados, proceder a dotar una provisin aunque an no haya una resolucin definitiva. Para ello realizar el siguiente asiento:
La cuenta "Provisin para impuestos" es una cuenta de pasivo. En el momento en que haya una resolucin definitiva de Hacienda puede suceder: a) Que la empresa no tenga que realizar ningn pago, en dicho caso deshar la provisin:
La cuenta "Exceso de provisin para riesgos y gastos" es una cuenta de ingresos que compensa el efecto negativo que en su momento supuso la dotacin de dicha provisin.
b) Que la empresa tenga que pagar estos impuestos, aunque en menor cuanta de lo estimado. Entonces por el pago realizar el siguiente asiento:
Se trata de un movimiento entre un partida de pasivo ("Provisin para impuestos") y una partida de activo ("Caja"), sin ningn impacto en la cuenta de resultados. El exceso de provisin se da de baja:
c) Que tenga que pagar impuestos por un importe superior al estimado:
El pago se realizar por una parte contra la provisin dotada (sin efecto en prdidas y ganancias) y por la parte no dotada contra "Gastos extraordinarios".
b) Provisin para responsabilidades Esta provisin habr que dotarla cuando la empresa sea demanda por algn litigio y existan posibilidades razonables de que la sentencia puede ser desfavorable y obligue a la empresa al pago de una indemnizacin
Una vez que la sentencia sea firme puede ocurrir: Que no haya que realizar ningn pago Que haya que pagar una suma inferor a la estimada Que haya que pagar una cantidad superior a la estimada En estos casos se actua de manera similar a lo visto en las provisiones para el pago de impuestos.
c) Provisin para grandes reparaciones Cada empresa normalmente tiene que realizar revisiones peridicas de su inmovilizado. Estas revisiones tienen lugar cada cierto nmero de aos y pueden ser de elevada cuanta.
Por ello, cada ao se va reconociendo una parte de este coste (dotanto una provisin), para evitar que la totalidad del gasto recaiga sobre el ejercicio en que se realiza la revisin. Por ello, todos los aos se ir realizando el siguiente asiento:
Por ejemplo: si la revisin tiene lugar cada cinco aos, todos los ejercicios se ir provisionando el 20% del gasto estimado. Llegado el momento de la revisin, puede suceder que: a) El importe final de la revisin sea menor que el de la provisin dotada. Entonces por la parte de la provisin que se uiliza se realiza el siguiente asiento:
La parte excedentaria de la provisin se da de baja:
b) El importe provisionado sea inferior al coste de la reparacin:
La parte no cubierta es la que se recoge en la cuenta de "Reparaciones y conservacin" que es una cuenta de gastos que se lleva a resultados. La parte que s esta cubierta no tiene impacto en resultados (ya lo tuvo en el momento en que se dot la provisin).
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Fondos propios
38 CLASE Posiones en divisa
Los fondos propios son un pasivo que tiene la empresa que le pertenece, por lo tanto no es exigible (no hay obligacin de devolverlo). Su origen puede ser: Aportacin de fondos que realizan los accionistas. Resultados obtenidos por la empresa que decide mantener en su balance y no repartir en forma de dividendos. El Plan General de Contabilidad (espaol) distingue bsicamente los siguientes elementos que conforman los fondos propios:
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Capital Reservas Resultados pendientes de aplicacin
1.- Capital 1. a) Emisin Recoge la aportacin que realizan los socios, a cambio de la cual la empresa emite acciones que les entrega. Es precisamente el valor nominal de las acciones emitidas el importe que se contabiliza como capital, ya que el resto de la aportacin se contabiliza como prima de emisin (forma tambin parte de los fondos propios). Veamos un ejemplo: La sociedad Sierra Morena realiza una ampliacin de capital, emitiendo 1.000 acciones de 8 euros de valor nominal. El precio de suscripcin de cada accin es de 20 euros. Por tanto, de la cantidad aportada por los socios (20.000 euros), 8.000 euros (8 X 1.000) se contabilizarn como capital y los restantes 12.000 euros como prima de emisin. La aportacin de capital se contabiliza de la siguiente forma: a) En el momento en que los accionistas han suscrito las nuevas acciones, aunque todava no han desembolsado su importe:
La cuenta "Accionistas por desembolsos no exigidos" es una cuenta del activo, ya que es un derecho que tiene la empresa sobre sus accionistas por el importe de las acciones suscritas. b) En el momento en el que los accionistas desembolsan el importe de las acciones:
Puede que la ampliacin de capital se cubra con aportaciones no dinerarias (por ejemplo, con entrega de edificios, terrenos, maquinarias, acciones de otras sociedades, etc.). En este caso el asiento es el siguiente:
Cuando los socios entregan estos activos: (por ejemplo, un edificio)
Hay que sealar que los socios tambin pueden realizar aportaciones de fondos a la empresa en forma de prstamos, en cuyo caso sern un pasivo exigible y por tanto no formarn parte de los fondos propios. 1. b) Autocartera La sociedad puede adquirir en un momento dado acciones propias (cumpliendo ciertos requisitos legales y siempre que no superen cierto porcentaje del capital). Esta operacin se registra de la siguiente manera:
La sociedad contabilizar estas acciones por el precio pagado, con independencia de cual sea su valor contable (el valor contable se calcula dividiendo el total de los fondos propios entre el nmero de acciones). Siguiendo el ejemplo anterior: Una vez que las nuevas acciones han sido entregadas, la sociedad recompra 100 de estos ttulos, pagando 30 euros/accin (supongamos que el valor contable de cada ttulo es de 20 euros). El asiento contable ser:
En el momento en que la empresa adquiere acciones propias est obligada por ley a constituir una reserva indisponible por el mismo importe (lo veremos ms adelante). Posteriormente la empresa podr vender las acciones adquiridas o amortizarlas (reduciendo su cifra de capital). a) Si procede a su venta puede que obtenga un beneficio o incurra en una prdida (segn las venda ms caras o ms baratas de lo que le costaron). Por ejemplo: La sociedad Sierra Morena vende las 100 acciones anteriores por 4.000 euros:
Supongamos ahora que las vende por 2.000 euros:
b) Si, por el contrario, procede a amortizar capital dar de baja las acciones adquiridas (por el precio de adquisicin) contra capital (por el valor nominal de las acciones) y la diferencia la llevar contra reservas voluntarias.
En el momento en que la sociedad se desprende de su autocartera (bien por venta, bien por amortizacin de la misma), proceder a dar de baja la reserva que haba dotado.
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14 de Enero 2004
Leccin 37 (cont.)
Mediocre
Fondos propios
2.- Reservas
Las reservas son otro componente de los fondos propios: En reservas se recoge principalmente la parte de los beneficios que la sociedad ha decidido dejar en balance y no repartir en forma de dividendos. Cuando la sociedad decide repartir los resultados del ejercicio realizar el siguiente asiento:
La cuenta "Dividendo activo a pagar" es una cuenta del pasivo: recoge la deuda que la empresa tiene con sus accionistas por los dividendos aprobados. La cuenta "Remanente" recoge aquella parte del beneficio sobre la que la empresa an no ha decidido que destino darle (se analiza ms adelante). El Plan General de Contabilidad (espaol) recoge, entre otras, las siguientes cuentas de reservas:
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Prima de emisin de acciones Reserva legal Reservas estatutarias Reservas especiales Reservas voluntarias Reservas de revalorizacin Reservas para acciones propias
1.- Prima de emisin de acciones: ya se vio anteriormente que cuando la empresa amplia capital, la parte del mismo que supera el valor nominal de las acciones emitidas se contabiliza en esta cuenta. Veamos como contabiliza la sociedad Sierra Morena la ampliacin de capital realizada.
2.- Reserva legal: la ley obliga a destinar todos los aos al menos un 10% del beneficio a constituir una reserva de carcter indisponible, hasta que la misma represente al
menos el 20% de la cifra de capital. Su dotacin se realiza:
3.- Reservas estatutarias: tiene el mismo funcionamiento que la reserva legal, con la nica diferencia de que la obligacin de constituirla no emana de una norma legal sino que son los propios estatutos de la sociedad los que recogen dicha obligacin (tambin tiene carcter indisponible).
4.- Reservas especiales: la ley puede exigir la obligacin de dotar una reserva por un motivo determinado. Su funcionamiento es similar al de las dos anteriores y tiene tambin carcter de indisponible:
5.- Reservas voluntarias: en este caso la sociedad decide voluntariamente constituir esta reserva, donde contabilizar la parte de los beneficios que decida dejar en balance, una vez que haya cumplido con las aportaciones obligatorias a la reserva legal y a la estatutaria. Su dotacin se realizar de la siguiente manera:
Esta reserva s es disponible, por lo que en cualquier momento la empresa podr desdotarla y distribuir su importe a los accionistas en forma de dividendos.
6.- Reservas de revalorizacin: las sociedades contabilizan sus activos materiales por el precio de adquisicin, pero con el transcurso de los aos, y debido al efecto de la inflacin, el valor contable de estos bienes suele quedar muy por debajo de su valor de mercado. Por ello, cada cierto tiempo el Gobierno suele aprobar una ley que autoriza a las sociedades a actualizar contablemente el valor de estos bienes. El beneficio que se origina en lugar de llevarlo a resultados se lleva a una cuenta especfica de reserva, que tiene carcter indisponible (mientras el activo que la ha originado no haya sido amortizado). Supongamos que se revaloriza el valor de un inmueble, el asiento ser:
7.- Reservas para acciones propias: ya hemos visto anteriormente, al analizar el
funcionamiento de la autocartera, que cuando la sociedad adquiere acciones propias est obligada a dotar una reserva por el mismo importe. Esta reserva (de carcter indisponible) se dota con cargo a reservas voluntarias (de carcter disponible):
Cuando la sociedad se deshace de su autocartera (por venta o por amortizacin) dar de baja este reserva:
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Mediocre
Fondos propios
3.- Resultados pendientes de aplicacin

Cuando una empresa cierra un ejercicio econmico tiene que decidir que destino le va a dar a los beneficios generados (si hubiera), determinando que parte va distrbuir entre los accionistas en forma de dividendos y que parte piensa destinar a reservas. Puede que haya una parte de los beneficios sobre la que an no haya decidido su destino, este importe lo contabilizar en la cuenta de "Remanente":
Posteriormente, cuando haya decicido cual ser el destino de este importe, lo traspasar a reservas o a dividendos:
Si la sociedad ha tenido prdidas en lugar de beneficios, su contabilizacin ser la siguiente:
La cuenta "Resultados negativos de ejercicios anteriores" va en el pasivo del balance con signo negativo (minorando el importe de los fondos propios). Tambin se sita a veces en el Activo (con signo positivo) pero su funcin es la misma (una partida en el Activo con signo positivo es equivalente a una partida en el Pasivo con signo negativo). Estos resultados negativos se compensarn con beneficios que se obtengan en futuros ejercicios:
O contra reservas:
Leccin 38
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Leccin 38
Mediocre
Posiciones en divisa
La empresa puede tener en su balance crditos y deudas expresados en moneda extranjera. Estas operaciones en divisa hay que contabilizarlas en la moneda en la que la empresa lleve sus cuentas (en el caso de empresas espaolas, en euros). Para hacer la conversin se aplica el tipo de cambio de la fecha de la operacin. Por ejemplo: Una empresa tiene un crdito con clientes de 1.000 dlares. El tipo de cambio de la fecha de la operacin es de 1,1 euros/$. Por tanto, los 1.000 dlares equivalen a 909 euros (= 1.000 / 1,1)
Llegado el vencimiento de la operacin el tipo de cambio puede haber variado, pudiendo originarle a la empresa un beneficio o una prdida: El beneficio se contabiliza en la cuenta "Diferencias positivas de cambio". La prdida se contabiliza en la cuenta "Diferencias negativas de cambio". Ejemplo: Supongamos que llegado el vencimiento el tipo de cambio es de 1,2 euros/$. Por tanto, la empresa recibir 833 euros (= 1.000 / 1,2), en lugar de los 909 que tena previsto:
Supongamos ahora que el tipo de cambio en la fecha de vencimiento es de 1,0 euros/$. En este caso la empresa recibir 1.000 euros, en lugar de los 909 previstos:
Tambin puede suceder que la empresa cierre el ejercicio y que an no haya vencido la operacin. Al cerrar las cuentas del ejercicio, la empresa tiene que contabilizar esta operacin aplicando el tipo de cambio de la fecha de cierre. Tambin en este caso, el tipo de cambio ha podido cambiar, originando un beneficio o una prdida para la empresa. Si fuera una prdida se recoger en la cuenta "Diferencias negativas de cambio" que se llevara a prdidas y ganancias.
Disminuye, por tanto, el saldo de la cuenta de clientes debido a la prdida por diferencia de cambio. En cambio, si se ha originado un beneficio, como ste no se ha realizado ya que la operacin an no ha vencido, por aplicacin del criterio de prudencia este beneficio no se lleva a resultados sino que se recoge en una cuenta transitoria, "Diferencias positivas en moneda extranjera", que es una cuenta de pasivo.
Llegado el vencimiento de la operacin, si esta diferencia positiva se mantiene entonces su saldo se traspasa a la cuenta "Diferencias positivas de cambio" que como hemos sealado es una cuenta de ingresos extraordinarios que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El 1 de octubre de 2000 la empresa vende mercaderas por importe de 3.000 dlares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de cobro es el 31 de enero de 2001.
El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$. (el euro se ha depreciado respecto al dlar). La empresa recibir por tanto ms euros por los 1.000 dlares: Con el tipo de cambio inicial (1,0 euros/$) recibira 3.000 euros. Con el nuevo tipo de cambio recibir 3.333 euros (= 3.000 / 0,9) Por tanto, la cuenta de cliente aumenta su saldo en 333 euros:
El 31 de enero, en la fecha de cobro, el tipo de cambio sigue siendo 0,90 euros/$.
Veamos otro ejemplo: El 1 de diciembre de 2000 la empresa compra materas primas por importa de 10.000 dlares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de pago es el 31 de marzo de 2001.
El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$.
Se observa que en este caso, al ser una deuda, la deprecacin del euro provoca una prdida: comprar 10.000 dlares para pagar a los proveedores le va a costar ahora a la empresa ms caro. El 31 de enero, en la fecha de pago, el tipo de cambio vuelve a ser de 1,0 euros/$.
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Curso de contabilidad (2 parte)

PERIODIFICACION CLASE 14. Periodificacin CLASE 15. Periodificacin (ejercicios)

FONDOS PROPIOS CLASE 37. Fondos propios

POSICIONES EN DIVISA y CLASE 38. Posiciones en divisa

Fin del curso 2 de Contabilidad

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Compra y consumo de mercaderas (I)

1.- Compra de mercadera

A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:

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Compra y consumo de mercaderas (II)

3.- Descuento por pronto-pago

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Contabilizar las siguientes operaciones

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La venta de mercadera se contabiliza en una cuenta de ingresos.

La empresa cobra esa venta a plazo.

factura por importe de 70.000 ptas. El cliente paga al contado.

Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:

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Contabilizar las siguientes operaciones:

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En los gastos de personal se pueden distinguir bsicamente dos componentes:.

A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra prdidas y ganancias:

b) Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: En el momento en que surge la obligacin:

Cuando la empresa realiza el pago:

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Otros gastos de explotacin

Dentro del concepto de otros gastos de explotacin vamos a incluir:

En el momento en que se paga la deuda:

Cuando se paga la deuda:

A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias:

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Otros ingresos de explotacin

- Si el arrendatario paga al contado:

B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:

C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a prdidas y ganancias:

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B) En el momento en que se paga la deuda que qued aplazada:

C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a prdidas y ganancias:

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- Si no se cobra hasta un momento posterior.

C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.

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Gastos e ingresos extraordinarios

Veamos otro ejemplo:

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