Introduo

Toda a cincia tem seus princpios, tambm chamados de postulados ou convenes, os quais funcionam como pilares ou norteadores que direcionam a sua interpretao. Ento, como a contabilidade uma cincia, entend-los fundamental para a adequao das demonstraes contbeis. A seguir citamos os mais usuais.

2.1 Postulados da contabilidade

Na lgica tradicional, um axioma ou postulado uma sentena ou proposio que no provada ou demonstrada, sendo considerada bvia ou como um consenso inicial necessrio para a construo ou aceitao de uma teoria. Por essa razo, aceito como verdade e serve como ponto inicial para a deduo e as inferncias de outras verdades (dependentes de teoria). Nas teorias das cincias naturais, um axioma considerado uma verdade evidente, que aceita como tal mas que, no rigor da palavra, no pode ser demonstrada ou provada como uma verdade absoluta dentro do domnio de sua aplicao; um axioma geralmente derivado de intuio ou de conhecimento emprico, os quais apoiam-se em todos os fatos cientficos at ento conhecidos e relevantes rea em estudo. A viabilidade ou utilidade de tais teorias e a classificao delas como teorias cientficas vlidas ou j aprimoradas, todas sempre logicamente derivadas de forma correta de suas premissas (dos axiomas), dependem das escolhas acuradas de seus axiomas e da corroborao deles frente aos fatos cientficos conhecidos na poca em que foram propostos, bem como frente aos que forem gradualmente escobertos em pocas futuras s suas proposies. Fatos novos, ao serem descobertos, podem levar evoluo das teorias mediante necessidade explcita de modificaes em seus axiomas, que, conforme propostos no paradigma cientfico evoludo e ora vlido, devem se manter sempre corroborados pela ntegra dos fatos cientficos conhecidos at a data em questo. Na contabilidade isso no difere. Os postulados da contabilidade dizem que a existncia das cincias contbeis necessita da presena de dois fatores: a entidade e a continuidade desta. Para a contabilidade, para que haja a ao da cincia contbil, faz-se necessrio que exista uma entidade, que esta possua um patrimnio e que este patrimnio esteja trabalhando.

2.1.1 Postulado da Entidade

Postulado Contbil da Entidade: define a entidade contbil, dando a esta vida e personalidade prprias. A entidade (sociedade) no se confunde com a pessoa fsica do scio (pessoas distintas).

2.2 Postulado da Continuidade

Postulado Contbil da Continuidade: determina que a entidade um empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e ter seu patrimnio avaliado pela sua potencialidade de

gerar benefcios futuros (lucros), e no pela sua capacidade imediata de ser til somente entidade.

2.3 Princpios de Contabilidade

Os princpios e sua observncia: Os Princpios de Contabilidade, nova denominao dada aos Princpios fundamentais de Contabilidade pela Resoluo CFC n 1.282/10, foram fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resoluo n 750/93, cujos dispositivos passamos a comentar. Anterior a esta resoluo, os princpios eram chamados de Princpios fundamentais de Contabilidade. Art. 1 Constituem Princpios de Contabilidade (PC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. A Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993, em sua redao original adotava a denominao Princpios Fundamentais de Contabilidade. Todavia, com a edio da Resoluo CFC n 1.282, de 28 de maio de 2010, essa denominao foi substituda por Princpios de Contabilidade, expresso que, segundo o Conselho Federal de Contabilidade, suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade. Como justificativas para alterar amplamente a Resoluo CFC n 750/93 por meio da Resoluo CFC n 1.282/10, o conselho considerou: 1 - que, por conta do processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que discute a aplicabilidade dos Princpios de Contabilidade contidos na Resoluo CFC n 750/93; 2 - a necessidade de manuteno da Resoluo CFC n 750/93, que foi e continua sendo referncia para outros organismos normativos e reguladores brasileiros; 3 - a importncia do contedo doutrinrio apresentado na Resoluo CFC n 750/93, que continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o alicerce para o julgamento profissional na aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade; 4 - que, para assegurar a adequada aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resoluo CFC n

750/93 e NBC T 1); Na nova redao dada Resoluo CFC n 750/93, deixou de constar o princpio do registro pelo valor original, revogado pela Resoluo CFC n 1.282/10. Na verdade, a atualizao monetria no foi abolida pela resoluo citada, j que passou a ser tratada, dentro do princpio do registro pelo valor original (art. 7, 1, II, e), como uma das espcies das variaes do custo histrico. Vale dizer que a atualizao monetria perdeu o status de princpio, mas continua a ter aplicao como elemento das bases de mensurao dos componentes patrimoniais. Os profissionais da rea contbil so obrigados a adotar, em suas atividades, os conceitos enunciados pela Resoluo CFC n 750/93, sob pena de multa e de suspenso do exerccio profissional (art. 11). Alm disso, para o contabilista, a observncia dos princpios significa prestigiar a entidade reguladora de sua profisso, o Conselho Federal de Contabilidade, responsvel por baixar as Normas Brasileiras de Contabilidade. A essncia das transaes, quer dizer, o que de fato elas representam para o patrimnio, deve predominar sobre seus aspectos formais ou aparentes. Independente da forma jurdica, a contabilidade deve traduzir primordialmente o efeito econmico da transao. Por exemplo, quando uma entidade adquire bens com financiamento bancrio, um artifcio empregado pela instituio financeira para garantir o recebimento do valor financiado a alienao fiduciria em garantia. Desse modo, o bem comprado transferido para a propriedade da instituio financeira, embora permanea na posse direta da entidade compradora, que assume a condio de depositria do bem e pode utiliz-lo normalmente. Essa transferncia da propriedade transitria, tornando-se sem efeito aps a quitao da dvida. Apesar de o bem, dentro do perodo de durao do contrato de alienao fiduciria, ser de propriedade da instituio financeira, ele registrado contabilmente no ativo da entidade compradora, quando da sua entrega pelo vendedor. Nesse caso, prevalece a essncia da transao (que se assemelha compra e venda a prazo) sobre os aspectos formais, ou seja, legais. Se prevalecessem os aspectos formais, o bem deveria estar registrado no ativo da instituio financeira, que sua proprietria.

2.3.1 Conceituao, amplitude e enumerao

Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas cincia da contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso pas. Concernem, pois, contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. Art. 3 So Princpios de Contabilidade: I) o da entidade; II) o da continuidade; III) o da oportunidade; IV) o do registro pelo valor original;

V) o da atualizao monetria; VI) o da competncia; e VII) o da prudncia. Por ser uma cincia social, portanto no exata, a contabilidade necessita de princpios por meio dos quais sejam convencionados critrios uniformes de adoo obrigatria na sua execuo. Se, por exemplo, uma empresa adotasse o regime de competncia e outra o regime de caixa, seria impraticvel a comparao de seus resultados nos perodos considerados. Assim, os princpios funcionam como um padro a ser seguido por todos os que se ocupam da contabilidade, pois possibilitam que as tcnicas contbeis sejam desenvolvidas uniformemente. Os princpios so decorrentes da observncia da aplicao das tcnicas contbeis, da prtica contbil e tm como objetivo tornar as informaes contbeis divulgadas uniformes, confiveis e teis para o pblico nelas interessado.

2.3.1.1 Princpio da Entidade

Art. 4 O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nessa acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. O objeto da contabilidade ou assunto do qual ela trata o patrimnio. preciso, porm, delimitar-se o patrimnio que ser objeto da orientao, do controle e do registro contbeis. Em se tratando de sociedade, necessrio reconhecer diferenas entre o patrimnio dos scios e o da pessoa jurdica, pois esta e aqueles so sujeitos de direitos e obrigaes legais diferentes. Uma ao trabalhista, por exemplo, deve ser proposta pelo empregado contra a pessoa jurdica empregadora, e no contra seus scios, ainda que eles, por disposio contratual, pratiquem atos em nome da pessoa jurdica. No caso da pessoa fsica que desenvolve atividades comerciais, industriais, de produo rural etc., h necessidade da segregao dos bens, direitos e obrigaes afetados por essas atividades. A pessoa fsica que utiliza parte de sua residncia na explorao de atividade

comercial, a rigor, deve manter registros contbeis separados para o controle dos bens, direitos e obrigaes vinculados atividade empresarial. Por determinao do Cdigo Civil, o titular de um patrimnio , necessariamente, pessoa fsica ou jurdica, uma vez que s quem tem personalidade pode ser titular de direitos e obrigaes jurdicas. Isso explica o fato de o patrimnio pertencer entidade, mas a entidade no pertencer ao patrimnio. A entidade o sujeito dos direitos e obrigaes que constituem o patrimnio. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade. Da consolidao das demonstraes da controladora e de suas controladas, por exemplo, no surge uma nova entidade, mas apenas uma unidade de natureza econmico-contbil. A unidade decorre do fato de as entidades envolvidas pertencerem a uma mesma pessoa (a sociedade controladora), apesar de serem pessoas distintas do ponto de vista legal, cada uma com seus direitos e obrigaes.

2.3.1.2 Princpio da Continuidade

Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia Salvo disposio legal, contratual ou evidncias em contrrio, presume-se que a vida da entidade contnua e que ela dever desempenhar suas atividades por um perodo indeterminado. Pode ocorrer de o contrato ou a lei, em caso excepcional, determinarem o prazo de durao da entidade, ou de as evidncias nos levarem concluso de que ela no continuar a desenvolver suas operaes por muito tempo. o caso de uma entidade com falncia decretada ou em fase de liquidao (situao anterior extino da sociedade, em que se promove a realizao do ativo e o pagamento do passivo exigvel - o acervo lquido, se houver, ser dividido entre os acionistas). Os ativos de uma entidade normalmente sofrem efeitos negativos em funo da descontinuidade das suas operaes. Para ilustrar se uma companhia entra em liquidao, como regra o valor apurado por seus ativos significativamente menor que o valor normal de realizao dos bens, em virtude das circunstncias em que esto sendo vendidos. O passivo tambm pode ser afetado. Na liquidao, por exemplo, no h distino entre dvidas vencidas e vincendas, exceto pelo desconto aplicvel ao valor dessas. Se uma entidade trabalha com a presuno de descontinuidade de suas operaes, no h sentido na aplicao do princpio da competncia no registro das suas transaes. O diferimento de uma receita por vrios exerccios, por exemplo, no pode ser aplicado a uma entidade que ter suas atividades encerradas no curto prazo. O mais adequado, nesse caso,

ser a adoo do regime de caixa e a avaliao pelo valor presente.

2.3.1.3 Princpio da Oportunidade

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. O princpio da oportunidade exige o registro de todas as variaes sofridas pelo patrimnio da entidade no momento em que elas ocorrerem, ainda que sejam considerados valores estimados. Um exemplo o registro da depreciao. O tempo de vida til de um bem baseado numa hiptese mais ou menos fundamentada tecnicamente e dependente de diversos fatores aleatrios. Apesar disso, a depreciao deve ser registrada no momento em que h a perda de valor do bem. Como difcil determinar o valor exato dessa perda, os clculos so feitos por estimativas. A integridade diz respeito necessidade de os registros serem confiveis, isto , sem faltas ou excessos. A tempestividade determina que as variaes sejam registradas no momento oportuno, mesmo na hiptese de alguma incerteza de valor. A informao divulgada fora do momento adequado e/ou que no seja confivel normalmente deixa de ser importante para o pblico nela interessado. Por exemplo, no mercado de aes o investidor no pode esperar um relatrio contbil por muito tempo antes de tomar decises. Portanto, preciso haver agilidade na divulgao da informao, sem se perder de vista a segurana quanto sua veracidade. Nesse sentido, importante agir com precauo para evitar que do uso de estimativas resultem ativos e receitas superestimados e passivos e despesas subestimados, como reza o princpio da prudncia (art. 10, pargrafo nico). A esse respeito, eis o que diz o item 43 da Deliberao CVM n 539/08, que aprova o Pronunciamento Conceitual Bsico do CPC que dispe sobre a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis: Quando h demora indevida na divulgao de uma informao, possvel que ela perca a relevncia. A administrao da entidade necessita ponderar os mritos relativos entre a tempestividade da divulgao e a confiabilidade da informao fornecida. Para fornecer uma informao na poca oportuna pode ser necessrio divulg-la antes que todos os aspectos de uma transao ou evento sejam conhecidos, prejudicando assim a sua confiabilidade. Por outro lado, se para divulgar a informao a entidade aguardar at que todos os aspectos se tornem

conhecidos, a informao pode ser altamente confivel, porm de pouca utilidade para os usurios que tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim. Para atingir o adequado equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade, o princpio bsico consiste em identificar qual a melhor forma para satisfazer s necessidades do processo de deciso econmica dos usurios.

2.3.1.4 Princpio do Registro pelo Valor Original

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II - Variao do custo histrico. Uma vez integrados ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma

transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido; e III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Os elementos que compem o patrimnio de uma entidade podem ter origem em transaes com os scios ou com terceiros. So as quantias contratadas nessas transaes que representam os valores originais. No caso de aquisio de um ativo, por exemplo, deve-se adotar o seu custo histrico para efeito de registro, ou seja, o valor pago ou a pagar em dinheiro ou o valor justo dos recursos a serem transferidos ao fornecedor na data da aquisio. Uma vez integrado ao ativo, o valor do bem (seu custo histrico) pode sofrer variaes em razo destes fatores: Custo corrente - O ativo (um equipamento, por exemplo) inicialmente registrado pelo custo histrico ter seu valor corrente representado pelo desembolso necessrio para adquiri-lo no mercado caso seja tomada como base a data das demonstraes. Todavia, preciso considerar o ativo no estado em que se encontra, e no o custo de um bem novo igual ou semelhante. De forma idntica, um passivo registrado contabilmente pelo custo histrico ter valor corrente equivalente ao que seria desembolsado para quit-lo na data das demonstraes, sem desconto a valor presente. Valor realizvel - Consiste no valor que seria apurado na hiptese de o ativo ser vendido em condies normais. J o valor realizvel (ou exigvel) de um passivo o que seria desembolsado, sem desconto a valor presente, para quit-lo. Valor presente - o valor atual do fluxo futuro de caixa que o ativo vai gerar. o que acontece, por exemplo, no caso do ajuste a valor presente de contas a receber realizveis a longo prazo. No caso do passivo o valor atual dos pagamentos que sero necessrios para sald-lo.

Valor justo - Trata-se do valor pelo qual o ativo poderia ser trocado ou o passivo quitado sem favorecimento entre as partes. Assim, no pode ser um preo acima ou abaixo do mercado, em benefcio ou prejuzo de uma das partes, como possvel acontecer nas transaes entre pessoas ligadas. Atualizao monetria - Eis aqui o extinto princpio do registro pelo valor original, agora como um dos critrios para registro das variaes do custo histrico. A atualizao monetria no representa aumento real de valor, e sim um mecanismo de manuteno do poder aquisitivo original dos valores registrados contabilmente. Com os efeitos da inflao, se no for adotada a atualizao monetria, os valores registrados pela contabilidade deixam de representar o poder de compra original. Se considerarmos um determinado valor em moeda em duas datas diferentes, teoricamente, o valor em moeda na data 1 ter poder de compra igual a esse valor em moeda na data 2 acrescido da correo monetria. Isso significa que o valor na data 1 e o valor corrigido monetariamente na data 2 deveriam possibilitar a compra dos mesmos bens. Quanto a alguns bens, o mercado possui mecanismos de atualizao. Uma parte significativa da alterao dos preos dos bens no mercado corresponde correo de seus valores em virtude da inflao. Se imaginarmos essa correo aplicada a todos os bens, verificaremos que ela no representa um aumento real de valor, mas a atualizao dos preos em virtude dos efeitos da inflao. O problema que alguns grupos sociais no conseguem repassar os efeitos da inflao para os preos de seus bens e servios.

2.3.1.5 Princpio da Competncia

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. Conforme o princpio da competncia, as receitas e despesas devem ser registradas no perodo ao qual pertencem, ainda que no tenham sido recebidas ou pagas. Segundo esse raciocnio, a receita de venda realizada quando da efetiva entrega da mercadoria e a receita de servio, quando da sua efetiva prestao. Os valores recebidos antecipadamente, por conta da entrega de mercadoria ou prestao futura de servio, devem ser registrados no passivo exigvel. Por definio, despesa um sacrifcio patrimonial necessrio realizao de receita. Trata-se da reduo de um ativo ou do aumento de um passivo com a finalidade de gerar receita. Portanto, o resultado deve

ser formado pelas receitas realizadas, segundo o regime de competncia, e pelas despesas necessrias gerao das receitas correspondentes, vale dizer, pela confrontao das receitas e despesas correlatas. Por exemplo, realizada a receita da venda de mercadoria ou da prestao de servios, devem ser consideradas incorridas, simultaneamente, as despesas relativas aos custos das mercadorias vendidas ou servios prestados.

2.3.1.6 Princpio da Prudncia

Art. 10. O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. O Princpio da Prudncia deve ser considerado quando o contabilista tiver de avaliar o provvel efeito de um evento sobre o patrimnio, diante de duas ou mais alternativas que ele julgue igualmente possveis de se materializar. Nesse caso, deve ser adotada a opo da qual resulte menor valor para o ativo ou maior valor para o passivo exigvel. importante observar que as alternativas consideradas devem ser equivalentes, ou seja, envolver um grau semelhante de incerteza. Se uma for mais provvel que a outra, no ser o caso da aplicao da opo que resulte em menor ou maior valor, e sim da mais provvel. Por exemplo, se a companhia acionada judicialmente, isso no suficiente para seu contabilista constituir proviso. Com base na avaliao de casos semelhantes, caso se conclua que a Justia tende a dar ganho de causa para a empresa, no dever ser lanada proviso. A adoo de uma postura prudente na avaliao das hipteses de incerteza necessria para se evitar a superavaliao de ativos e receitas, bem como a subavaliao de passivos e despesas.

Atividades
01. (ACE/Esaf, adaptada) Assinale a opo correta. a) Como resultado da observncia do princpio da oportunidade, a falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao, exceto quanto houver urgncia na sua divulgao. b) O princpio da entidade reconhece que o patrimnio pertence entidade

mas a recproca no verdadeira, embora a agregao de patrimnios autnomos resulte em nova entidade. c) O princpio da prudncia determina a adoo do maior valor para os componentes do ativo e do menor valor para os componentes do passivo sempre que se tenham duas alternativas vlidas de valor. d) Notas explicativas so informaes adicionais destinadas a esclarecer aspectos relevantes dos demonstrativos contbeis como, por exemplo, os principais critrios de avaliao, os investimentos relevantes e no relevantes em outras sociedades, as taxas de juros e os vencimentos das obrigaes de curto e longo prazo. e) Depreciao linear o mtodo de depreciao que consiste em dividir o valor do bem deprecivel pelo nmero de anos de sua vida til, para amortizao de seu valor, mediante paulatina transferncia para o resultado. 02. (AFRF/Esaf/Adaptada) Abaixo esto cinco assertivas relacionadas com os Princpios de Contabilidade. Assinale a opo que expressa uma afirmao verdadeira. a) A observncia dos princpios de contabilidade obrigatria no exerccio da profisso, mas no constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. b)O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, exceto no caso de sociedade ou instituio, cujo patrimnio pode confundir-se com o dos scios ou proprietrios. c)Da observncia do princpio da oportunidade resulta que a falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. d) A apropriao antecipada das provveis perdas futuras, antes conhecida como conveno do conservadorismo, hoje determinada pelo princpio da competncia. e) A observncia do Princpio da Continuidade no influencia a aplicao do Princpio da Competncia, pois o valor econmico dos ativos e dos passivos j contabilizados no se altera em funo do tempo. 03. (AFC-SFC/Esaf, adaptada) A seguir so apresentadas assertivas sobre os enunciados dos princpios de contabilidade. Apenas uma dessas frases contm afirmativa verdadeira. As outras apresentam defeitos, incorrees ou imprecises que as tornam falsas e incorretas. 1. Sempre que se apresentarem afirmativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido, deve ser adotado o menor valor para os componentes do ativo e do passivo. 2. Na apurao do resultado do perodo devem ser includas todas as

receitas recebidas e todas as despesas pagas, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de terem sido auferidas ou realizadas. 3. Na classificao e avaliao das mutaes patrimoniais pressupe-se que a entidade continuar em operao no futuro. Logo, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta essa circunstncia. 4. O patrimnio o objeto da contabilidade e pertence entidade, confundindo-se, apenas, com os patrimnios dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies. 5.Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda em que se tiver realizado o negcio ou transao. 6. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais, sempre que houver um surto inflacionrio. Das opes anteriormente apresentadas, a nica verdadeira aquela que se refere ao princpio: a) da atualizao monetria. b) do registro pelo valor original. c) da entidade. d) da competncia. e) da continuidade

Demonstrao de resultado contabilidade

Introduo

do exerccio

leis

da

Aps os registros contbeis das operaes realizadas no decorrer do exerccio social, as entidades devem tomar uma srie de providncias de natureza contbil e administrativa, com a finalidade principal de elaborar as demonstraes contbeis, tambm chamadas de demonstraes financeiras. Os procedimentos administrativos e contbeis das entidades, ao final do exerccio social, chamam-se encerramento do exerccio.

7.1 Exerccio social

Quando uma sociedade constituda, seus proprietrios estabelecem uma determinada data, considerada oficialmente como aquela de encerramento do exerccio social, ou seja, aquela data em que a companhia faz um levantamento do seu ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido, aps um perodo de doze meses de atividades. Dessa forma, o exerccio social corresponde a um perodo contbil de doze meses, encerrado em determinada data (normalmente no ltimo dia de algum ms). Entretanto, nem sempre o exerccio social compreende as atividades de uma companhia durante doze meses. Supondo que uma sociedade seja constituda em 1 de junho de 19XA, e que estabelea como data de encerramento do exerccio social 31 de dezembro de cada ano, no primeiro ano de operaes o perodo contbil compreender as transaes de apenas sete meses. Nos anos subsequentes, porm, o perodo contbil de cada exerccio ter a durao de doze meses. Outro exemplo se verifica quando a companhia decide mudar a data de encerramento do exerccio social. Nesse caso, o perodo contbil poder englobar mais meses ou menos do que o perodo normal de doze. No final de seu exerccio social, toda sociedade deve apurar o resultado entre despesas e receitas obtidas no perodo. Esse resultado aumentar (se for lucro) ou diminuir (se for prejuzo) o patrimnio lquido da sociedade.

7.2Balancete de verificao incluindo despesas e receitas de um perodo contbil

Esse tipo de balancete o mesmo que vnhamos utilizando nos exerccios de mdulos anteriores. Consiste em apresentar os saldos respectivos de todas as contas da contabilidade, inclusive as de despesas

e receitas, na mesma demonstrao. Vejamos um exemplo: CIA. COC EAD Balancete de verificao em 31/12/2009
Contas
Bancos

Saldos devedores 100$ 300$ 350$ 40$ 300$ 50$ 400$ 27$

Saldos credores

Duplicatas a receber Estoques Mveis e utenslios Fornecedores Contas a pagar Capital social Reservas Custo vendidas das mercadorias

270$

Despesas de salrios Despesas de aluguel Despesas diversas Vendas Receitas eventuais

50$ 12$ 5$ 330$ 20$ 1.127 1.127

7.3 Apurao do resultado

No item 5.3 apresentamos um balancete de verificao incluindo despesas e receitas de um perodo contbil. Agora, faremos um encontro de contas para saber se tivemos mais receitas (lucro) ou mais despesas (prejuzo), pois o que vai aparecer no balano patrimonial ser o resultado.

7.4 Sequncia resumida para A.R.E.

1. Fazer balancete de verificao 2.Encerrar todas as contas de receita transferindo seus saldos para uma conta transitria chamada A.R.E. 3.Encerrar todas as contas de despesa transferindo seus saldos para a A.R.E. 4. Apurar o saldo da conta A.R.E. 5.Encerrar A.R.E. transferindo seu saldo para a conta lucro ou para a conta prejuzo, conforme seja o caso. 6. Fazer balancete de encerramento.
1. Dbito: A.R.E. Crdito: CMV 2. Dbito: A.R.E. Crdito: desp. de salrios 3. Dbito:A.R.E. Crdito: desp. de aluguel 4. Dbito: A.R.E. Crdito: despesas diversas 5. Dbito: vendas Crdito:A.R.E. 6. Dbito: receitas eventuais Crdito: A.R.E. 20 20 330 330 5 5 12 12 50 50 270 270

Fazendo os lanamentos em conta T (as quais possuam o saldo

demonstrado anteriormente), teramos:

CMV 270 270 (A) 50 Salrios 50 (B) Despesas de aluguel 12 12

Despesas diversas 5 (D)

Vendas 330 (E) 330

Receitas eventuais 20 (F) 20

A.R.E 270 (A) 50 (B) 12 5 (D) 337 330 (E) 20 (F)

350 13

Observe que todas as contas de despesas e receitas ficaram com saldo zero. Por outro lado, o saldo da conta de resultado ficou $ 13 (credor). Quanto o saldo dessa conta credor, significa que o resultado do perodo lucro; se o saldo devedor, o resultado prejuzo. O procedimento de encerrar todas as contas de despesas normalmente efetuado uma nica vez por ano, na data de encerramento do exerccio social, quando as sociedades so obrigadas a apurar o resultado do exerccio.

Balancete de encerramento
Cia. COC Balancete de encerramento em 31/12/19XA
Contas
Bancos

Saldos devedores 100$ 300$ 350$ 40$

Saldos credores

Duplicatas a receber Estoques Mveis e utenslios

Fornecedores Contas a pagar Capital social Reservas Resultado do Exerccio Lucro 790

300$ 50$ 400$ 27$ 790

Na data de encerramento de cada exerccio social, as sociedades preparam (para efeitos legais e para apresentao aos interessados) um conjunto de relatrios chamados de demonstraes financeiras ou relatrios contbeis. VI. BALANCETE E RAZONETE
1. BALANCETE
1.1. Conceito

Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores.

A soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores. 1.2.
N.

Modelo de Balancete MOVIMENTO CONTAS DBITO CRDITO SALDO DEVEDOR CREDOR

TOTAIS
Vamos supor os seguintes eventos, ocorridos em uma empresa individual: 1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 50.000. 2. Compra de mveis para uso, em dinheiro: R$ 15.000. 3. Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.000. 4. Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000. Veja como so registrados esses eventos no livro Dirio:

1. Teresina, _____ de ________________ de x1. Caixa a Capital Investimento inicial em dinheiro ................................................. 50.000 _________________ 2. Mveis e Utenslios a Caixa Compra de mveis para uso ......................................................... 15.000 __________________ 3. Mercadorias a Caixa Compra de mercadorias vista .................................................... 10.000 ____________________ 4. Caixa a Mercadorias Venda vista ........................................................................... ____________________ NOTA: Apenas para facilitar nossa explicao, estamos registrando o movimento de mercadorias no conta mista Mercadorias. O Balancete de Verificao ficar assim: MOVIMENTO
N.

__________________

____________________

____________________

5.000

________________

SALDO DEVEDOR 30.000 5.000 15.000 50.000 CREDOR

CONTAS DBITO Caixa Mercadorias Mveis e Utenslios Capital TOTAIS 55.000 10.000 15.000 80.000 CRDITO 25.000 5.000 50.000 80.000

1 2 3 4

50.000 50.000

Existem vrios tipos de Balancete: com duas, quatro, seis ou oito colunas. O Balancete que apresentamos compe-se de quatro colunas: MOVIMENTO DBITO CRDITO SALDO DEVEDOR CREDOR

As quatro colunas esto dispostas em dois blocos: Um destina-se a registrar o movimento ocorrido em cada conta. Este bloco divide-se, por sua vez, em dbito e crdito. A coluna do dbito corresponde soma dos dbitos da respectiva conta no livro Razo, e a coluna do crdito corresponde soma dos crditos da respectiva conta no livro Razo. Observe a conta Caixa no Balancete levando anteriormente. No dbito do bloco movimento do Balancete h R$55.000, cujo valor foi extrado da soma do dbito da respectiva conta Caixa no livro Razo. Veja que no Razo a soma do Caixa de R$ 55.000 no dbito, valor este transportado para o Balancete. O mesmo ocorreu com o crdito. Da mesma forma foi feito com as demais contas: Capital, Mveis e Utenslios e Mercadorias. Note que a soma do dbito do bloco movimento tem que ser igual soma do crdito do mesmo bloco, em funo do princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas. Lembre-se de que, no livro Dirio, em cada lanamento esto envolvidas pelo menos duas contas e apenas um valor para cada dbito e o crdito. Porm, o mesmo valor considerado para as duas contas, uma no dbito e outra no crdito Sendo assim, sempre que relacionamos todas as contas utilizadas em uma escriturao, pelo mtodo das partidas dobradas, a soma dos dbitos igual soma dos crditos. O outro bloco do Balancete destina-se a registrar o saldo das contas; divide-se, tambm, em duas colunas: uma para o saldo devedor e outra para o saldo credor. O saldo de uma conta igual diferena entre a soma do dbito e a soma do crdito da referida conta. O saldo ser de natureza devedora (dbito) quando o total dos dbitos for maior que o total dos crditos. Caso contrrio, ser de natureza credora (crdito). Veja novamente a conta Caixa do nosso exemplo: no bolso movimento, na coluna dbito h R$ 55.000 e na coluna do crdito h R$ 25.000. Logo: A diferena de R$ 30.000 o saldo da conta. Como o dbito R$ 30.000 maior que o crdito, dizemos que o

Dbito Crdito Saldo

= = =

55.000 menos 25.000 30.000

saldo devedor; por isso, o colocamos no bloco saldo, na coluna do dbito. O mesmo procedimento foi feito com as demais contas. Note que a soma dos saldos devedores tambm tem que ser igual soma dos saldos credores. Veja, a seguir, um modelo de Balancete com seis colunas: MOVIMENTO
N.

MOVIMENTO

SALDO
DEVEDO R CREDO R

CONTAS

DBIT O

CRDIT O

DBIT O

CRDIT O

As colunas 1 e 2 destinam-se aos saldos das contas existentes antes do movimento do perodo. As colunas 3 e 4 destinam ao registro do movimento do perodo.

As colunas 5 e 6 destinam-se aos saldos atualizados (saldo anterior, modificado pelo movimento do perodo).

Operaes com mercadorias

Nesta unidade estudaremos as operaes que envolvem a movimentao de mercadorias, compreendendo as compras, as vendas, os estoques, os critrios de avaliao de estoque etc.

Introduo
Nesta unidade, aprenderemos como a conta Mercadorias classificada nas operaes de compra e venda, bem como nas devolues de compra e venda, baixa nas fichas de estoques, tudo por meio dos Mtodos e dos

Sistemas. Alm disso, entenderemos a funcionabilidade dos Mtodos com os Sistemas da Conta Mercadoria, bem como saberemos qual a influncia dos Mtodos e dos Sistemas na apurao da conta de Mercadoria, quando e como utilizar um Sistema. Mercadorias so os objetos comercializados pelas empresas comerciais. Existem dois mtodos e dois sistemas que podem ser adotados pelas empresas para o registro das operaes envolvendo mercadorias: Mtodos: Conta Mista - Consiste na adoo de uma s conta para o registro de todas as operaes envolvendo mercadorias. Normalmente, esta conta denominada Mercadorias. Exerce a funo patrimonial porque registra o valor dos estoques inicial e final, figurando no Balano Patrimonial juntamente com as demais contas do Ativo. Ao mesmo tempo, exerce funo de resultado porque registra tambm as compras, as devolues de compras, as vendas, as devolues de vendas etc., permitindo, assim, que por meio dela seja apurado o resultado bruto do exerccio Conta Desdobrada - Consiste em desdobrar a conta Mercadorias em tantas quantas forem necessrias para a contabilizao isolada de cada tipo de fato que envolva as operaes com mercadorias. Basicamente, as contas so trs: Estoque de Mercadorias, Compras e Vendas, podendo ainda existir Compras Anuladas, Vendas anuladas, Fretes e Seguros sobre Compras, Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento e Cofins. Sistemas Inventrio peridico - assim chamado porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um perodo, que normalmente corresponde a um ano. Assim, o Resultado da conta Mercadorias s ser conhecido no final desse perodo. Inventrio permanente - Consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias, efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo e a cada venda ou devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o resultado da conta Mercadorias no momento em que desejarem. Quadro 5 - Controle peridico e permanente Controle peridico 1. Sem controle paralelo; 2. Levantamento fsico para avaliao do estoque. Controle permanente

1. Controle de forma contnua; 2. Mdias e grandes empresas. Existe a combinao entre dois mtodos e os dois sistemas, o que resulta em trs maneiras diferentes que podem ser adotadas para registrar e controlar as operaes com mercadorias: Conta mista com inventrio peridico: adota uma s conta para o registro das operaes com mercadorias. Tanto para compra como para vendas, utilizase a conta MERCADORIAS. Conta desdobrada com inventrio peridico: cada fato ser contabilizado em uma conta prpria, sendo a Conta Mercadoria desdobrada em Estoque de Mercadorias, Compra, Fretes e Seguros sobre Compras, Compras Anuladas, Descontos Incondicionais Obtidos, Vendas, Vendas Anuladas, Descontos Incondicionais Concedidos, ICMS, PIS, Cofins e ISS. Conta desdobrada com inventrio permanente: tambm cada fato ser contabilizado em uma conta prpria, sendo a Conta Mercadoria desdobrada em Estoque de Mercadorias, Compra, Fretes e Seguros sobre Compras, Compras Anuladas, Descontos Incondicionais Obtidos, Vendas, Vendas Anuladas, Descontos Incondicionais Concedidos, ICMS, PIS, Cofins e ISS. Para que os estoques sejam controlados permanentemente, as compras e as devolues de compras so contabilizadas diretamente a dbito e a crdito, respectivamente, da conta Estoque de Mercadorias. Sempre que se efetuam vendas, deve-se dar baixa nos estoques pelo valor do custo das mercadorias vendidas; por isso necessrio conhecer o valor do custo em cada venda efetuada.

4.1 Descontos
Descontos Comerciais: ocorrem no momento da compra - neste caso, ser desconto obtido - ou no momento da venda - que ser desconto concedido -, e so destacados na prpria Nota fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais correta aos registros : Descontos Incondicionais Obtidos: quando a empresa ganha do fornecedor; Descontos Incondicionais Concedidos: quando a empresa concede ao cliente. Descontos Financeiros: ocorrem no momento da liquidao de uma dvida ou no momento do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais correta aos registros : Descontos Obtidos: quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao; Descontos Concedidos: quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito.

Qual a diferena entre abatimento e desconto?

Abatimento: ocorre depois da venda; Desconto comercial: ocorre no momento da venda.

Os impostos que incidem sobre as compras e as vendas so: ICMS, IPI, ISS, PIS sobre o faturamento e Cofins, os quais sero estudados mais adiante.

4.2 Resultado da Conta de Mercadorias

O Resultado da Conta Mercadorias o Resultado Bruto do Exerccio de uma empresa comercial. Esse resultado poder ser: lucro (Lucro sobre as Vendas ou Lucro Bruto); ou prejuzo (Prejuzo sobre as Vendas). Como existem trs maneiras para contabilizar as operaes envolvendo mercadorias, evidente que existem, tambm, trs maneiras diferentes de apurar o resultado da Conta Mercadorias: 1) Conta Mista de Mercadorias: a maneira mais simples de contabilizar as operaes com mercadorias; consequentemente, muito fcil apurar o resultado bruto. Todas as operaes envolvendo mercadorias, ocorridas durante o perodo, esto concentradas numa s conta, no livro Razo ou no Razonete. Assim, no final do perodo, no dbito da conta Mercadorias encontraremos registrados o valor do estoque inicial, as compras e as devolues de vendas - as entradas de mercadorias na empresa; no crdito, encontraremos registrados os valores correspondentes s vendas e s devolues de compras - as sadas de mercadorias da empresa. Para apurar o resultado, preciso inicialmente conhecer o saldo da conta Mercadorias e, em seguida, efetuar o levantamento das mercadorias existentes em estoque no ltimo dia do perodo. Ficaremos, ento, diante de dois valores: saldo da conta Mercadorias; valor do estoque final. A partir desses dois valores, deve-se proceder da seguinte maneira para apurar o resultado da conta Mercadorias: transferir o saldo da conta Mercadorias para a conta Resultado da Conta de Mercadorias (RCM); registrar o valor do estoque final a dbito da conta Mercadorias e a crdito da conta Resultado da conta Mercadorias (RCM); apurar no Razonete o saldo da conta Resultado da conta Mercadorias (RCM) sendo devedor, ser igual a Prejuzo sobre Vendas, sendo credor ser igual a Lucro sobre Vendas. 2) Inventrio Peridico: para apurar o resultado desta maneira, dever utilizar as frmulas do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e do Resultado da Conta Mercadorias (RCM): CMV = EI + C - EF, em que:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final RCM = V - CMV, em que: RCM = Resultado da conta Mercadorias V = vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Para apurar contabilmente o Resultado da conta Mercadorias, iniciase pela apurao do custo das Mercadorias Vendidas: basta transferir contabilmente, para a conta custo das Mercadorias Vendidas, todos os valores das contas que compem a frmula do CMV: D = CMV C = ESTOQUE DE MERCADORIAS H = Transferncia do valor das compras para apurao do Resultado Bruto. D = CMV C = COMPRAS H = Transferncia do valor das compras para apurao do Resultado Bruto. D = ESTOQUE DE MERCADORIAS C = MV H = Registro do estoque final para apurao do Resultado Bruto. O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta Mercadorias, o que ser feito da mesma maneira como procedemos para a apurao contbil do CMV: transferimos para a conta RCM todos os valores constantes da respectiva frmula: D = VENDAS C = RCMS H = Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto. D=RCM C = CMV H=Transferncia do saldo da conta CMV para apurao do Resultado Bruto. O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta, para ser posteriormente transferido para a conta Resultado do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser transferido para uma conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas:

D = RCM OU D = RCM C = LUCROS SOBRE VENDAS C = PREJUZO SOBRE VENDAS H = Lucro bruto apurado H = Prejuzo apurado Encontramos algumas frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendas: CMV = EI + (C + FC - CA - DIO) - EF, em que: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras FC = Fretes e Seguros sobre compras CA = Compras Anuladas DIO = Descontos Incondicionais Obtidos EF = Estoque Final RCM = (V - VA - DIC - ICMS - ISS - PIS - COFINS ) - CMV, ou RCM = V - (VA + DIC + ICMS + ISS + PIS + COFINS + CMV) , em que: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas VA = Vendas Anuladas DIC = Descontos Incondicionais Concedidos ICMS = Imposto Estadual incidente sobre as Vendas ISS = Imposto de competncia municipal (quando na Receita Bruta de Vendas constar tambm Receitas com Prestao de Servios) PIS = PIS sobre o faturamento COFINS = Contribuio sobre o faturamento CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na 1 frmula 3) Inventrio Permanente: Extra contabilmente bastar aplicar a frmula do RCM, pois o CMV, no caso, j conhecido. RESUMO:: OPERAES COM MERCADORIAS- RCM=V - CMV CMV= Ei + C Ef RCM=Lb ou Pb Ef obtido por meio do inventrio, que pode ser peridico e permanente: 1. INVENTRIO PERIDICO - O levantamento das mercadorias em estoque efetuado no encerramento do exerccio social. Pode ser por meio da CONTA MISTA ou NICA e por meio da CONTA DESDOBRADA: a) CONTA MISTA ou NICA: RCM=Ef + SM, em que SM=saldo da conta mista. *Em exerccios de prova, se ocorrerem questes com o saldo da conta e Ef, porque o saldo final envolve s Ei + C - V. J se for dado o saldo da conta mista, porque j o Ef. b) CONTA DESDOBRADA: aparece com o nome de mercadorias estoque, mercadoria compras e mercadorias vendas. Utilizam-se as frmulas RCM=V - CMV CMV= Ei + C

- Ef RCM=Lb ou Pb Temos as contas de resultado compras, vendas, CMV//a conta patrimonial Estoque mercadorias (no movimentada durante o exerccio, serve apenas para registrar o Ei e o Ef )// a conta transitria de resultado RCM RECEITA BRUTA OU VENDA BRUTA - So as receitas equivalentes s receitas que a empresa tem na sua rea de atuao. Por exemplo, para uma empresa comercial, a venda de mercadorias; para uma empresa prestadora de servio, a prestao de servio. As outras receitas - por exemplo receita de aluguel - so outras receitas operacionais ou receitas operacionais acessrias. O ajuste, pela variao cambial do saldo de uma conta de obrigao, ter registrado a contrapartida do lanamento como despesa do exerccio, como encargo financeiro. O lucro bruto de uma empresa comercial e prestadora de servios o somatrio do lucro com venda de mercadorias e do lucro com venda de servios

Critrios de avaliao de estoques

No final de cada exerccio, as empresas devem inventariar seus estoques de materiais (matrias-primas, materiais de embalagem etc.), produtos acabados e em elaborao, servios em andamento e mercadorias para revenda. Tal inventrio deve ser escriturado no Livro de Registro de Inventrio, sendo que devem ser observadas as prescries fiscais exigidas (ICMS, IPI e Imposto de Renda). CRITRIOS DE AVALIAO O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de apurao. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser o custo mdio ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. A empresa que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados.

Conceito de custo integrado e coordenado com a escriturao

Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele: I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matriaprima, mo de obra direta, custos gerais de fabricao); II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos

estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados; III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos. Base: art. 294 do RIR/99 EMPRESA QUE MANTM SISTEMA INTEGRADO DE CUSTOS COM A CONTABILIDADE Quando a empresa possui sistema de custos regular, elaborado de acordo com as leis comerciais e conforme procedimentos contbeis normalmente utilizados, os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo. Para isto, a contabilidade deve atender aos requisitos anteriormente explanados, alm de manter tal sistema de custos integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil. A base da integrao o controle permanente de estoques, que normalmente informatizado e permite o acompanhamento dirio dos estoques (saldo inicial, compras, sadas e saldo final), tanto fsico quanto financeiro. O plano de contas contbil dever registrar todos os custos de produo (materiais, mo de obra direta e gastos gerais de fabricao), transferindo-os aos custos dos produtos, mediante rateio ou planilha, cujos mtodos devem ser aplicados uniformemente. Exemplo Apurao dos custos de produo, transferidos para produtos em elaborao, de empresa que mantm sistema de custos integrado e coordenado com o restante da escriturao: D - Produtos em Elaborao (Estoques - Ativo Circulante) R$ 55.500,00 C - Transferncia de Custos - Matria Prima (Conta de Resultado) R$ 20.000,00 C - Transferncia de Custos - Mo de Obra Direta (Conta de Resultado) R$ 15.000,00 C - Transferncia de Custos - Gastos Gerais de Fabricao (Conta de Resultado) R$ 20.500,00 Histrico: transferncia de custos do ms de novembro/2003. Na sequncia, transfere-se o valor dos produtos em elaborao que foram acabados no ms, conforme controle permanente de estoques: D - Produtos Acabados (Estoques - Ativo Circulante) C - Produtos em Elaborao (Estoques - Ativo Circulante) R$ 50.000,00 Histrico: transferncia de produtos acabados por estoque.

Na sequncia, apura-se o Custo dos Produtos Vendidos, transferindo-se o respectivo valor dos estoques de produtos acabados: D - Custo dos Produtos Vendidos (Conta de Resultado) C - Produtos Acabados (Estoques - Ativo Circulante) R$ 45.000,00 Histrico: baixa de estoques de produtos vendidos no ms.

Empresa que no mantm controle de estoques

Para as empresas que no mantm registro permanente de estoque e, por conseguinte, no tm condies de apurar o inventrio fsico-financeiro, deve-se atentar para os critrios de avaliao dos estoques seguinte: INSUMOS E MERCADORIAS Devem ser avaliadas pelo custo de aquisio mais recente. PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAO Os estoques devero ser avaliados de acordo com o seguinte critrio (RIR/1999, art. 296): a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matriasprimas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com a alnea b a seguir; b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo de apurao. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados pelos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (RIR/1999, art. 297). Essa faculdade aplicvel aos produtores, comerciantes e industriais que lidam com esses produtos (PN CST N 5/1986, subitem 3.3.1.2). Exemplo Empresa que no mantm controle de estoques levanta o seguinte inventrio em 31 de dezembro:
Item Produto Acabado YZ Produto em Elaborao YZ Matria Prima AB Material de Embalagem C Estoque (unidades) 50 20 100 20

Dados: Maior preo de venda do Produto YZ: R$ 50,00 ltimo Custo de Aquisio da Matria-Prima AB: R$ 20,00 ltimo Custo de Aquisio do Material de Embalagem C: R$ 10,00 Temos, ento, a seguinte valorao unitria dos estoques de produtos, conforme os critrios exigidos pela legislao do Imposto de Renda: Produto Acabado YZ = R$ 50,00 x 70% = R$ 35,00 Produto em Elaborao YZ = R$ 35,00 (valor do produto acabado YZ) x 80% = R$ 28,00 Agora, pode-se completar o inventrio com a respectiva valorizao dos estoques,

que ficaro como segue:

Item Produto Acabado X Produto em Elaborao Y Matria-Prima AB Estoque (unidades) R$ unitrio 50 20 100 35,00 28,00 20,00 R$ Total 1.750,00 560,00 2.000,00

Admitindo-se que a empresa tinha um saldo contbil do exerccio anterior de estoques seguinte: Produtos Acabados: R$ 1.000,00 Produtos em Elaborao: R$ 500,00 Matrias-Primas: R$ 1.500,00 Materiais de Embalagem: R$ 250,00, Deve-se proceder, inicialmente, baixa destes saldos, antes da contabilizao dos estoques finais: D. Estoques Iniciais (Conta de Resultado) C. Estoques de Produtos Acabados (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 D. Estoques Iniciais (Conta de Resultado) C. Estoques de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante) R$ 500,00 D. Estoques Iniciais (Conta de Resultado) C. Estoques de Matrias Primas (Ativo Circulante) R$ 1.500,00 D. Estoques Iniciais (Conta de Resultado) C. Estoques de Materiais de Embalagem (Ativo Circulante) R$ 250,00 Aps os lanamentos acima, as contas de estoques esto zeradas, ento se contabiliza o inventrio apurado: D. Estoques de Produtos Acabados (Ativo Circulante) C. Estoques Finais (Conta de Resultado) R$ 1.750,00 D.Estoques de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante) C. Estoques Finais (Conta de Resultado) R$ 560,00 D. Estoques de Matrias-Primas (Ativo Circulante) C. Estoques Finais (Conta de Resultado) R$ 2.000,00 D. Estoques de Materiais de Embalagem (Ativo Circulante) C. Estoques Finais (Conta de Resultado) R$ 200,00 Servios Em Andamento Caso a empresa seja de servios e na data do balano esteja com servios em execuo, dever apurar os respectivos custos de servios e contabiliz-los como servios em andamento (conta de estoque). Exemplo

Empresa que no mantm contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao contbil apresenta os seguintes servios em andamento: Servio A= 100 horas de atividades aplicadas Servio B = 20 horas de atividades aplicadas Os custos apurados em planilha correspondem ao seguinte: Servio A Mo de obra (incluindo-se encargos sociais e trabalhistas): R$ 29,00 por hora de atividade Materiais aplicados: R$ 1.090,00 Locao de equipamentos aplicados: R$ 2.000,00 Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros): R$ 700,00 Servio B Mo de obra (incluindo encargos sociais e trabalhistas): R$ 40,00 por hora de atividade Materiais aplicados: R$ 800,00 Locao de equipamentos aplicados: R$ 750,00 Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros): R$ 300,00 Nota: a alocao de gastos indiretos pode ser efetuada por critrio de rateio (total de gastos indiretos dividido pelo nmero de horas de atividades no perodo, por funcionrio, etc.). Com os dados acima, o inventrio de servios em andamento ficaria: Com os dados acima, o inventrio de servios em andamento ficaria: Servio A Horas Aplicadas Vl. Hora Mo de Obra 100 29,00 Materiais Aplicados Locao de Equipamentos Gastos Indiretos Soma Servio B Horas Aplicadas Vl. Hora Mo de Obra 20 40,00 Materiais Aplicados Locao de Equipamentos Gastos Indiretos Soma Vl. Total 2.900,00 1.090,00 2.000,00 700,00 6.690,00 Vl. Total 800,00 800,00 750,00 300,00 2.650,00

Total do Inventrio de Servios (A+B): R$ 9.340,00 A contabilizao ficaria (partindo-se do pressuposto de que, no incio do exerccio, no havia estoques de servios em andamento):

D - Servios em Andamento (Estoques - Ativo Circulante) C - Estoques Finais de Servios (Conta de Resultado) R$ 9.340,00 Veremos os principais critrios utilizados pelas empresas para a avaliao das mercadorias estocadas. O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante nas Notas fiscais de compra, acrescido de despesas acessrias e impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias. A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques so: Preo Especfico: consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos usados etc. PEPS: a sigla significa Primeiro que entra (mercadoria no estoque), Primeiro que sai (mercadoria no estoque). Adotando este critrio para a valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos - no caso, pelos menores custos. Assim, por meio da ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado Primeiro que entra, Primeiro que sai. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das entradas. Em contrapartida, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das entradas corresponder efetivamente ao valor das compras lquidas, e a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lidas. As devolues de compras devero ser registradas na ficha de con-trole de estoque pelo valor pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra. As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas. Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (frete, seguros etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais, e no como Custos. Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoque. O custo da venda na ficha de controle de estoque no importa para o controle do estoque, o preo de venda da mercadoria, s o da

compra. UEPS: a sigla significa ltimo que entra, Primeiro que Sai. Adotando este critrio para a valorao dos estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio. CUSTO MDIO PONDERADO: as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada. O mais aconselhvel desses critrios o custo mdio, pois espelha realidade nos custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os resultados, apresentando custos maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao. QUADRO RESUMO INVENTRIO PERMANENTE - Procura controlar os custos de cada venda, mantendo uma ficha de estoque no momento da venda. Pode ser por meio de PEPS, UEPS, PMP ou MPF: Temos as contas Vendas, CMV, Estoque de mercadorias (envolve Ei, C, CMV e Ef), RCM . PEPS ou FIFO - (Primeiro que entra, primeiro que sai) apresenta lucro maior (obs: o estoque pelas ltimas entradas e o custo da venda das primeiras entradas). UEPS ou LIFO - (ltimo que entra, primeiro que sai) apresenta lucro menor (obs: o IR no aceita). PMP ou MPM ou CMP - (Preo mdio ponderado ou mdia ponderada mvel ou custo mdio de preos) tambm chamado de preo mdio ou custo mdio, a cada compra faz o custo mdio do estoque. MPF ou PMF - (Mdia ponderada fixa ou preo mdio fixo) calculada s no final do perodo. O IR s aceita para perodos menores. *Macete para consideraes sobre PEPS, MPM, UEPS (vlido para sistema inflacionrio) CMV Ef RCM - em todos, o CMV inversamente proporcional ao RCM e Ef } *ver a frmula PEPS 100 200 200 - em todos, RCM e Ef so diretamente proporcionais} * ver a frmula MPM 150 150 150 UEPS 200 100 100 Na comparao dos mtodos, cuidado com o tipo de economia: se inflacionrio, deflacionrio ou estvel.

Conta mercadorias no sistema desdobrado estoque // conta mercadorias no sistema misto mercadorias. Obs.: em inventrio peridico conta compra de mercadorias. Em inventrio permanente conta estoque de mercadorias. Mercadorias consumidas: CMV; mercadorias disponvel para venda ou revenda = Ei + C // - venda ( V): receita de vendas No inventrio peridico, adota-se o custo de aquisio ou o valor de mercado, o que for menor. No PEPS e UEPS se preocupa com o valor s na sada // no PMP, a preocupao com o valor no final de cada entrada. No esquecer que, quando der num mtodo de inventrio, dados com o Ei, e depois as movimentaes teriam que incidir ICMS ou IPI, nunca mexe no Ei, pois o Ef do perodo anterior, no tem condies de mudar.

Atividades
1. A empresa Alfa no faz um controle contnuo do seu estoque. Em 01/01, o estoque era composto de 10 unidades, avaliadas em $10,00 cada. Ao longo do ano, o total de compras foi de $500,00. Calcule o CMV do perodo, considerando que havia 5 unidades avaliadas em $12,00 cada em 31/12. 02. Evento 1: a Companhia Beta vendeu a prazo 100 unidades (custo unitrio de $1,00) de determinada mercadoria para um cliente, por $150; Evento 2: o cliente devolveu 10 mercadorias por estarem em desa-cordo com o pedido. Faa os lanamentos nos razonetes dos dois eventos.

03. Considere os dados a seguir: Valor da venda: $10.000; Pagamento em 60 dias; Pagamento em 30 dias: desconto de 5%. Responda ao que se pede. a) Com o aproveitamento do desconto, como o vendedor contabiliza? b) Com os dados do exemplo anterior, qual contabilizao deve ser feita pelo comprador?

TRANSA COMPRA DE MERCADORIAS

Teoricamente, o valor do custo de uma mercadoria comprada deveria ser aquele, constante da nota fiscal do vendedor. Assim o lanamento de uma compra, cujo valor da nota fiscal $ 1.000, seria: Sendo compra a prazo

Estoque 1000

Fornecedores 1000

Sendo compra a vista Estoque 1000 Caixa/Bancos 1000

Ocorre, porm, que no pouco freqente o valor real de custo da mercadoria comprada no aquele da nota fiscal, em virtude de que uma companhia, para fazer com que as compras cheguem em segurana no seu armazm ou depsito, precisa fazer mais alguns gastos, que geralmente so: os gastos com transporte das mercadorias (frete) do armazm do vendedor para o depsito do comprador; o valor do prmio de seguro pago para evitar que a companhia venha a ter prejuzos em caso de acidentes durante o transporte at seu depsito; o valor dos gastos alfandegrios, no caso de a companhia importar mercadorias para vender. Dessa forma, o valor correto de custo das mercadorias compradas a soma de: valor da compra (pela nota fiscal); valor do frete; valor do prmio de seguro; valor dos gastos alfandegrios (no caso de mercadorias importadas); valor de outros gastos estritamente necessrios para fazer as mercadorias chegarem ao estabelecimento do comprador. Utilizando as informaes abaixo, vejamos como contabilizar uma compra que envolva outros gastos.

$ - Valor da compra (pela nota fiscal) vista - Frete sobre a compra (a pagar) - Prmio de seguros (pago) 15.000 600 200 15.800
O enunciado das transaes o seguinte, pela ordem: 1. Contabilizao das mercadorias compradas e recebidas. 2. Registro do frete a pagar, pelo recebimento da fatura da empresa transportadora. 3. Contabilizao do valor pago companhia de seguros. 4. Contabilizao do pagamento do frete, quando o mesmo ocorrer. Lanamentos:
Estoque (1) 15.000 (2) 600 (3) 200 15.800 Banco c/ movimento 15.000 (1) 200 (3) 600 (4) 15.800 (*) Fretes a Pagar (4) 600 600 (2)

(*) No foi considerado o saldo anterior da conta "banco c/ movimento". O motivo de registrarmos a obrigao de pagar o frete prende-se ao fato de que, se no o fizssemos, dois efeitos ocorreriam: 1. O estoque ficaria registrado a menor no valor do frete (at que o mesmo fosse pago), e 2. A companhia no demonstraria corretamente suas exigibilidades em uma determinada data (aquela em que o frete passou a ser devido, embora ainda no pago).

VENDA DE MERCADORIAS
Para registrar contabilmente uma venda, o lanamento bem simples, como demonstram os exemplos abaixo: - Sendo venda vista ($ 50.000): Caixa/Bancos Vendas

50.00 0

50.00 0

- Sendo venda a prazo ($ 30.000): Clientes 30.00 0 Vendas 30.00 0

- Sendo venda parte vista ($ 20.000), Caixa/Bancos 20.000 Clientes 40.000

e parte a prazo ($ 40.000) Vendas 60.000

Como se observa, o dbito proveniente de um lanamento de vendas depender das condies (a prazo ou vista) em que a mesma foi efetuada. O crdito, porm, dever ser sempre na conta de vendas.

O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

J vimos que o valor que se paga pelas mercadorias compradas (inclusive fretes e seguros) representa o custo das mercadorias em estoque . Sabemos, tambm, que as vendas de mercadorias so realizadas por um preo normalmente maior do que aquele que foi pago pelas mesmas, e que chamado de valor de venda. Assim, quando se efetua uma venda, dois registros so necessrios: o registro da venda propriamente dita, pelo seu preo de venda, e o registro de baixa, da conta de estoque, do valor correspondente ao preo de custo da mercadoria que foi vendida. Para melhor entendimento veja as seguintes transaes: 1. Uma companhia compra 50 cadeiras (para revender) ao preo unitrio de $ 20 por cadeira (inclusive o frete e seguro), pagando vista. Lanamento:
1.000

Estoque

Caixa/Banco
1.000

2. A mesma companhia vende 30 cadeiras, ao preo de $ 40, cada uma, recebendo vista o valor total. Lanamentos: Caixa 1.200 Vendas 1.200 Estoque 600 CMV 600

Explicao: No primeiro lanamento, a companhia registrou o valor da venda (na conta "vendas") e o valor recebido (em "banco c/ movimento"). No segundo lanamento, a companhia deu baixa, da conta de estoque de mercadorias, do valor correspondente venda de 30 cadeiras, mas, ao preo que lhe custou (30 x $ 20 = $ 600) e no ao preo pelo qual as cadeiras foram vendidas (30 x $ 40 = $ 1.200). Observe que o valor das cadeiras no vendidas permaneceu registrado na conta de estoques, pelo preo de custo (20 x $ 20 = $ 400), como saldo da conta. Dessa forma, o custo das mercadorias vendidas representa o valor de compra da mercadoria vendida. Por outro lado, a diferena entre o custo e o preo de venda representa o lucro bruto da transao. Para se apurar esse lucro contabilmente, o valor da venda creditado na conta "vendas" (receita) e o de custo correspondente na conta "custo das mercadorias vendidas" (despesa). O confronto entre os saldos dessas duas contas representa o lucro bruto sobre as vendas. Observe que: O saldo da conta estoque $ 400 (20 cadeiras a $ 20, cada uma). O lucro bruto sobre as vendas de $ 600, ou seja, a diferena entre os saldo das contas "vendas" e "custo das mercadorias vendidas" (CMV).
AVALIAO DE ESTOQUES

Ao aprendermos a contabilizao das transaes comerciais envolvendo compra e venda, vimos que as mercadorias ao serem vendidas devem ser baixadas dos estoques pelo respectivo valor do custo de aquisio, transferindo-o para a conta de CMV.
"Na verdade, existem diversos problemas relacionados com o ato de contabilizar o custo das vendas, que representa, como explicamos, o valor do estoque vendido. Assim considerando um determinado volume de compras, as mercadorias que tivermos em estoque (estoque final) ao fim do exerccio ser a diferena entre o que foi comprado e o que foi vendido. Ou seja, o valor das compras menos o valor de custo das mercadorias que foram vendidas. Ainda, se no comeo do exerccio houver um estoque inicial (que ter sido o estoque final do ano anterior), o estoque final do exerccio corrente ser encontrado:"

Ef = Ei + C - CMV
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor ser o CMV, e viceversa. Conseqentemente o resultado do exerccio ser tanto melhor quanto menor for o custo das vendas. Isso significa que, se o estoque final for apurado de forma errada, haver um efeito direto e proporcional nos resultados do exerccio, para mais ou para menos. Existem duas formas de se controlar contabilmente o valor dos estoques ou inventrios: pelo sistema de inventrio permanente e atravs do sistema de inventrio peridico.
TRATAMENTO CONTBIL SOBRE FRETES FRETE SOBRE MERCADORIAS COMPRADAS

J vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo das mesmas e no ser considerado como uma despesa.
FRETE SOBRE MERCADORIAS VENDIDAS

No caso de frete sobre mercadorias vendidas, este poder ser de responsabilidade do comprador ou do vendedor, dependendo das condies contratadas. Sendo, o comprador quem pagar o frete, a companhia no far qualquer registro contbil, desde que sua parte foi apenas a venda das mercadorias. Se o frete, porm, for de responsabilidade da companhia vendedora, o valor do mesmo dever ser registrado como uma despesa , fazendo-se os lanamentos abaixo. Pelo recebimento da fatura do frete a pagar:
Desp. c/ Frete 100 Fretes a Pagar 100

Pelo pagamento do frete:

Caixa 100 Fretes a Pagar 100

Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invs dos lanamentos acima, far-se-ia: Dbito: Despesas de frete Crdito: Banco c/ movimento

DESCONTOS OBTIDOS E CONCEDIDOS

Nas transaes comerciais existem dois tipos de descontos : obtidos e concedidos.

- DESCONTOS OBTIDOS

Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo dois tipos deles: comerciais e financeiros. DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra (em virtude de grande quantidade comprada ou por outro motivo qualquer), j constando da nota fiscal. Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria contabilizada uma compra com desconto:

$ Valor bruto da compra Desconto obtido (da nota fiscal) Valor lquido da compra
O lanamento seria:

1.000 150 850

Estoque 850

Duplicatas a pagar 850

DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Para melhor compreenso, vejamos o exemplo abaixo: - Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que ser pago em trs prestaes iguais e sucessivas, como abaixo:

$ Em 30/09/19XA Em 31/10/19XA Em 30/11/19XA 3.000 3.000 3.000 9.000

Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for paga em 30/09/19XA, o comprador obter um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento em 30/11/19XA) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto aumentar para 5%. Os lanamentos contbeis seriam:
Estoque de mercadorias (1) 9.000 Duplicatas a pagar (2) 3.000 (3) 3.000 (4) 3.000 9.000 9.000 (1)

9.000

Banco c/ movimento 3.000 (2) 2.295 (3) 2.850 (4) 8.775 (*)

Descontos financeiros obtidos 75 (3) 150 (4) 225

(*) No considerado o saldo devedor anterior. Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as duplicatas. Assim, a companhia poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no perodo at o vencimento para fazer aplicaes financeiras, obtendo uma receita financeira. Se preferir antecipar o pagamento das duplicatas, entretanto, dever pagar um valor menor pela mesma mercadoria. Mas essa reduo no preo representa uma vantagem financeira e no um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros so contabilizados como receita, no podendo as

mercadorias serem registradas pelo valor efetivamente pago, como no caso dos descontos comerciais. Observe tambm que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a duplicatas a pagar o mesmo anteriormente creditado, no podendo ser debitado o valor lquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas fosse debitado o valor lquido efetivamente pago, teramos a seguinte situao:

Duplicatas a pagar Total de dbitos 8.775 9.000

Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor, indicando uma obrigao a pagar, enquanto na realidade a dvida estava liquidada e o valor do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos antecipados.

- DESCONTOS CONCEDIDOS Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede descontos, que podem ser comerciais ou financeiros. DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na nota fiscal de venda. Existem dois tratamentos contbeis distintos para registrar vendas, quando existem descontos comerciais concedidos, demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:

$ Valor bruto da venda Desconto concedido na nota fiscal Valor lquido da venda
Tratamento A - pelo valor bruto de venda (1)

2.000 300 1.700

Duplicatas a receber 1.700

Descontos comerciais concedidos 300

Vendas 2.000

(1)Para simplificar, no est sendo apresentado o lanamento de baixa do custo da mercadoria vendida da conta de estoques. Tratamento B - pelo valor lquido

Duplicatas a receber 1.700

Vendas 1.700

Comentrios Observe que em ambos os procedimentos o valor de duplicatas a receber e o de vendas lquidas permaneceram os mesmos (no tratamento A, temos uma receita de $ 2.000 e um desconto de $ 300, resultando em uma receita lquida de $ 1.700). Como no h diferena final resultante da aplicao de qualquer dos tratamentos expostos, recomendvel a adoo do tratamento A, desde que o mesmo acumula o total de descontos comerciais que a empresa vem concedendo, estatstica que poder servir para verificar se a companhia vem conseguindo vender sem conceder descontos exagerados etc. DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas a prazo antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias. Os lanamentos contbeis seriam: PARA SIMPLIFICAR, NO EST SENDO CONSIDERADO O LANAMENTO DE BAIXA DO CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA DA CONTA DE ESTOQUE.

Duplicatas a receber (1) 5.000 5.000 (2)

Vendas 5.000 (1)

Banco c/ movimento (2) 4.850

Descontos financeiros concedidos (2) 150

Comentrios interessante notar que, no caso de descontos comerciais concedidos, a companhia tem a opo de contabilizar ou no o desconto (tratamentos A, pelo valor; ou B, pelo valor lquido). No caso de descontos financeiros, entretanto, a deciso do cliente da empresa de aproveitar ou no o desconto de ordem financeira (ver tpico sobre descontos financeiros obtidos), no podendo modificar o valor lquido da venda realizada. Por isso, o desconto considerado uma despesa financeira e no uma reduo do valor da venda.

DEVOLUO DE MERCADORIAS
Alm dos descontos obtidos e concedidos, nas transaes comerciais so tambm muito freqentes as devolues de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo os mais comuns: a mercadoria no atende s especificaes do comprador; a mercadoria chega danificada, deteriorada etc. A seguir demonstramos quais os procedimentos contbeis quando ocorrem casos de devoluo de vendas ou de compras em uma companhia.
DEVOLUO DE COMPRAS

Existem dois tratamentos contbeis distintos para registro de devoluo de compras. Vejamos quais so eles, supondo um caso em que uma companhia efetua uma compra, vista, no valor de $ 20.000, porm devolve as mercadorias por no atenderem s especificaes exigidas.

Tratamento A

Estoque de mercadorias (1) 20.000 20.000 (2)

Banco c/ movimento (3) 20.000 20.000 (1)

Contas a receber (2) 20.000 20.000 (3)

Tratamento B
Compras de Mercadorias (1) 20.000 (3) 20.000 Banco c/ Movimento (3) 32.000

Devoluo de Compras Contas a Receber (2) 20.000 20.000 (3) 20.000 (2)

Comentrios Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de tratamento (B) utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos estatsticos (a companhia tem informaes para conhecer o desempenho de seus fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devoluo de compras anulada pela transferncia de seu saldo para crdito da conta de estoques).

DEVOLUO DE VENDAS
Tambm para as devolues de vendas existem dois tratamentos contbeis. Utilizando os dados a seguir expostos, vejamos quais so estes.

Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe custaram $ 18.000. O comprador, porm, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por no atenderem s especificaes solicitadas. As mercadorias devolvidas retornam ao estoque do vendedor, pelo seu preo de custo ($ 9.000). Tratamento A
Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2) Vendas (2) 15.000 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

(*) No considerado o saldo anterior da conta, a qual no pode apresentar saldo credor (estoque negativo). Tratamento B Esse tratamento difere do anterior apenas quando do registro da anulao da venda, debitando-se uma conta de devoluo de vendas ao invs de debitar a prpria conta de vendas. Em conta T, teramos (utilizando o mesmo exemplo do tratamento A):

Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2)

Vendas 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

Devoluo de Vendas (2) 15.000

Comentrios A aplicao de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique que, aparentemente, o tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000) maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000). Entretanto, se diminuirmos, no tratamento B, o saldo da conta de devoluo de vendas (inexistente no tratamento A) do saldo da conta de vendas, obteremos o valor das vendas lquidas igual em ambos os procedimentos.
. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS

So considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou dos servios. Esses encargos esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais envolvendo compra e venda de mercadorias e servios, sendo importante o conhecimento do seu tratamento contbil. Os impostos incidentes sobre as vendas so:

ICMS: Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicaes. ISS: Imposto Sobre Servios PIS: Programa de Integrao Social COFINS: Fundo de Investimento Social

ICMS
O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes. O nome desse imposto estadual auto-explicativo e tem uma larga abrangncia. Vamos nos limitar no entanto, ao ICMS sobre mercadorias. Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preo j est incluso o ICMS. Da mesma forma, quando a mercadoria vendida, no preo da venda j est includa uma parcela correspondente a esse imposto, calculada com base em alquotas estabelecidas pela legislao estadual. Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto correspondente diferena entre ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS cobrado do comprador, quando a mercadoria vendida. Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z, ao preo unitrio de $ 20, no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja includo o montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo, agora, que as 500 unidades fossem vendidas ao preo de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e o imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria recolher o imposto no valor de $ 500, que a diferena entre o ICMS pago na compra das mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500), incluso no preo de venda. Essa diferena entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar em imposto a recuperar, ao invs de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z (ICMS de 3.000) e vendesse no mesmo ms apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de ICMS a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes. O processo descrito contnuo, e a apurao do imposto feita mensalmente. Para que a empresa possa controlar o ICMS nas compras e vendas, a legislao estabeleceu o uso obrigatrio de livros fiscais, independentemente dos registros contbeis. Quando a empresa compra, os detalhes da nota fiscal (n, data, valor, total de compra, etc., bem como o valor do ICMS contido no valor de compra) so escriturados em um LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS (o valor do ICMS referente s entradas representa um CRDITO

FISCAL). Quando a companhia vende, detalhes da nota fiscal de venda so escriturados no LIVRO DE REGISTRO DE SADAS (o valor do ICMS relativo s sadas representa um DBITO FISCAL). Essa escriturao feita em bases mensais, registrando as compras e vendas de cada ms. No final de cada ms, os totais extrados dos livros de registros de entradas e de registro de sadas, so transcritos no LIVRO DE REGISTRO DE APURAO DO ICMS, encontrando-se, dessa forma, a diferena correspondente ao imposto a pagar ou a recuperar. O Tratamento Contbil do ICMS Os procedimentos contbeis para o ICMS podem ser ilustrados atravs do exemplo acima mencionado, quando a companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Estoque (1) 9.000 9.000 (2c) ICMS - conta corrente (1) 1.000 1.500 (2b) 500 Fornecedores 10.000 (1)

Duplicatas a receber (2a) 15.000

Vendas 15.000 (2a)

CMV (2c) 9.000

ICMS faturado (2b) 1.500

Comentrios: - Na compra de mercadorias, embora o ICMS esteja contido no valor da compra ( destacado ou indicado na nota fiscal), ele registrado fora dos estoques, em funo do estabelecido pela legislao. - Na venda de mercadorias, o ICMS contido no preo registrado como receita de vendas e concomitantemente feito outro lanamento, registrando o ICMS faturado (despesa) e o valor a recolher. Esse procedimento tambm determinado pela legislao. - A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja imposto a recuperar ou a pagar, respectivamente.

 ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS

Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios. Consoante a legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o valor da receita bruta a ser contabilizada. O Tratamento Contbil do ISS Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante de $ 500. O lanamento contbil simples: 1. Pela prestao de servios (a cobrar) Duplicatas a receber a Vendas (ou receitas de servios) 2. Pelo registro do imposto ISS faturado (despesa) a ISS a recolher 10.500 10.500 500 500

Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal. Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos c/movimento" ou ISS a recolher. A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos operacional, no sendo apresentada no grupo de impostos incidentes sobre vendas.

PIS - Programa de Integrao Social

O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo. A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de seguro-desemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salriosmnimos.

O PIS incide, genericamente, de duas formas:

a) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria);

b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as fundaes (sem fins lucrativos). O PIS sobre a receita operacional mensal calculado mediante a alquota de 0,65% a outra forma de contribuio com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos empregados. O Tratamento Contbil do PIS A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 65): - Pela apurao da receita PIS s/ Faturamento a PIS a recolher 65 65

- Pelo pagamento da contribuio PIS a recolher a Bancos c/movimento 65 65

CONFINS - Contribuio para a Seguridade Social

Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por objetivo financiar a seguridade social. De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou servios, sendo essa contribuio calculada com base em 3% (a partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria). O tratamento Contbil do COFINS Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada a seguir: - Pela apurao da receita bruta de vendas

do ms e clculo do CONFINS Despesa com CONFINS a CONFINS a recolher - Pelo pagamento da contribuio CONFINS a recolher a Bancos c/movimento 600 600 600 600

Despesa
CONCEITO So variaes negativas do patrimnio lquido. Entre outras formas, tm origem no consumo de bens e na utilizao de servios. Visam, direta ou indiretamente, obteno de receitas. Exemplos: 1. Patrimnio da Cia. X, antes e aps o pagamento do aluguel de maro no prprio ms de maro, no valor de $ 5.000: ANTES ATIVO = $ 98.000 PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000. PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 32.000 = $ 66.000 APS ATIVO = $ 98.000 - $ 5.000 = $ 93.000 PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000. PATRIMNIO LQUIDO = $ 93.000 - $ 32.000 = $ 61.000 NOTA - Observe-se que a variao do Patrimnio Lquido de $ 5.000 exatamente o valor do aluguel. Logo, temos Despesas de Aluguis = $ 5.000 2. Suponhamos que a Cia. X pagasse, em abril, o aluguel de maro, no valor de $ 5.000. A contabilizao (reconhecimento da dvida) seria feita em maro. O patrimnio lquido antes e aps a contabilizao seria o seguinte: ANTES ATIVO = $ 98.000 PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000. PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 32.000 = $ 66.000 APS ATIVO = $ 98.000 PASSIVO EX. = $ 32.000 + $ 5.000 = $ 37.000 PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 37.000 = $ 61.000 NOTA - Observe-se que despesa no significa necessariamente desembolso de di-nheiro. No ltimo exemplo, vemos que, ao reconhecermos uma dvida (Aluguis a Pagar conta do passivo), paralelamente, reconhecemos uma despesa (Despesas de Aluguis conta de resultado). Isto consequncia do chamado REGIME DE COMPETNCIA, o qual veremos no item 4 deste captulo.

CLASSIFICAO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Financeiras Despesas Gerais e Administrativas Outras Despesas Operacionais NO OPERACIONAIS DESPESAS OPERACIONAIS So aquelas ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa. DESPESAS ATIVIDADES Vender produtos ou mercadorias Administrar a empresa Financiar as operaes da empresa Despesas Comerciais Despesas Administrativas Despesas Financeiras DESPESAS COM VENDAS (ou DESPESAS COMERCIAIS) Compreendem todos os gastos com a comercializao e a distribuio das mercadorias ou dos produtos, isto , gastos desde a promoo at a colocao para o consumidor, inclusive os gastos com os riscos assumidos na venda. Exemplos: Comisses sobre Vendas Royalty Devolues de Vendas (referentes ao exerccio social anterior) Propaganda e Publicidade Brindes Embalagens Despesas com Devedores Insolventes Despesas com Proviso para Devedores Duvidosos etc. Observaes: 1. Despesa com Royalty aquela decorrente da explorao comercial de um produto cuja patente pertence a outrem. 2. As Devolues de Vendas referentes a vendas efetuadas no mesmo exerccio da devoluo no so despesas comerciais, mas sim Dedues da Receita Bruta de Vendas, conforme veremos no tpico x deste captulo. Porm, se as devolues no atual exerccio se referirem a vendas efetuadas no exerccio anterior, tais devolues, para o exerccio atual, so consideradas despesas comerciais, e no Dedues da Receita Bruta de Vendas. DESPESAS FINANCEIRAS GERA GERA GERA

Representam remuneraes aos capitais de terceiros, os quais financiam as atividades da empresa. Exemplos: Juros Passivos (ou Despesas de Juros) Descontos Concedidos (ou Descontos Condicionais Concedidos) Correo Prefixada Passiva Variaes Monetrias Passivas IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras) Desgio na Emisso de Debntures etc. Observaes: 1.As Variaes Monetrias Passivas podem ser Perdas Cambiais ou Correes Ps-Fixadas Passivas. 2.As Perdas Cambiais ocorrem devido a dvidas em moeda estrangeira com desvalorizao da moeda nacional. Se uma empresa, por exemplo, no incio de um ms, contrasse uma dvida de US$ 10.000 ao cmbio de R$ 1,40 por dlar e, ao final do ms, o cmbio fosse de R$ 1,43, teramos: Dvida (incio do ms)_________________R$ 14.000 Dvida (fim do ms)___________________R$ 14.300 Variao Monetria Passiva_____________ R$ 300 3. A Correo PS-FIXADA PASSIVA a correo monetriade dvida, com base no ndice de inflao. Assim, por exemplo, se uma empresa contrasse em 1 de outubro de XI um financiamento no valor de $ 40.000, o qual ser pago em uma nica parcela em 1 de maro de X2, sendo os juros de 1% ao ms, pagos ao final de cada ms e correo ps-fixada, considerando a inflao de outubro a dezembro, respectivamente, 5%, 4%, e 6%, teremos: Saldos ao final de outubro: Variaes Monetrias Passivas = 5%. $ 40.000 = $ 2.000 Juros Passivos = 1%. ($ 40.000 + $ 2.000) = $ 420 Financiamentos a Pagar = $ 40.000 + $ 2.000 = $ 42.000 Saldos ao final de novembro: Variaes Monetrias Passivas = $ 2.000 + 4%.$ 42.000 = $ 3.680 Juros Passivos = $ 420 + 1%.($ 42.000 + 4%.$ 42.000) = $ 856,80 Financiamentos a Pagar = $ 42.000 + 4%. $ 42.000 = $ 43.680 Saldos ao final de dezembro: Variaes Monetrias Passivas = $ 3.680 + 6%.$ 43.680 = $ 6.300,80 Juros Passivos = $ 856,80 + 1%.($43.680 + 6%.$ 43.680) = $ 1.319,81 Financiamentos a Pagar = $ 43.680 + 6 %. $ 43.680 = $ 46.300,80 DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS So as despesas normais no processo de administrao e funcionamento da empresa. Exemplos: Salrios 13 Salrio Frias Encargos Sociais Assistncia Mdica e Social Transporte

 Pro-labore Honorrios da Diretoria etc. Aluguis Seguros IPTU Energia Eltrica Telefone gua e Esgotos Material de Expediente Depreciao Amortizao Exausto etc. Observaes 1. DEPRECIAO: despesa com a perda de valor de bens tangveis (materiais) do Ativo Permanente, devido a desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. Assim, esto sujeitos depreciao: imveis, veculos, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos etc. 2. AMORTIZAO: despesa com a perda de valor de bens intangveis (imateriais) do Ativo Permanente, tais como Patentes, Concesses Obtidas, Benfeitorias em Imveis de Terceiros etc. 3. EXAUSTO: despesa com a perda de valor de bens intangveis do Ativo Permanente, tais como Direitos de Explorao de Minas, Jazidas e Florestas. OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS So despesas que, apesar de no serem consideradas comerciais, financeiras ou administrativas, so ainda operacionais. Exemplos: Despesa de Equivalncia Patrimonial Despesas de Amortizao de gio na Aquisio de Investimentos etc. Observaes: 1. Apesar de o consenso no ser geral, muitos autores classificam multas como uma despesa pertencente ao grupo outras despesas operacionais. No entanto, a classificao exata depende do tipo de multa. No caso de uma empresa de transportes, por exemplo, as multas de trnsito so muito comuns e, neste caso, podem ser consideradas despesas peracionais. Entretanto, na eventualidade de uma multa fiscal, tal despesa pode ser tratada como no operacional, pois no comum no dia a dia da empresa. DESPESAS NO OPERACIONAIS No esto ligadas s operaes principais ou acessrias da empresa. So trs as formas mais conhecidas de despesas no operacionais: Despesas decorrentes de alienao ou baixa de bens do Ativo Permanente; Despesas decorrentes da constituio de Proviso por Perdas Provveis na Realizao de Investimentos; Despesas decorrentes de eventos que resultem na reduo da porcentagem de participao no capital social da coligada ou controlada. Exemplo - Uma empresa possui um equipamento de uso cujo

valor de aquisio corrigido monetariamente de $ 30.000 e a Depreciao Acumulada, $ 9.000. Posteriormente, aliena (vende) tal bem por $ 16.000. Assim: Despesa No Operacional = $ 21.000 (valor contbil do bem que est saindo) Receita No Operacional = $ 16.000 (valor de venda do bem) Resultado No Operacional = $ 16.000 - $ 21.000 = ($ 5.000) -> Prejuzo Observaes 1. No se deve confundir Despesa No Operacional com Prejuzo No Operacional. A primeira corresponde ao valor contbil do bem permanente que est saindo da empresa, seja por venda, seja por baixa. O segundo corresponde diferena entre a Despesa No Operacional e a Receita No Operacional. 2. O Prejuzo No Operacional tambm pode ser chamado de Resultado No Operacional Negativo ou Perda de Capital. 3. O valor contbil de um bem depreciado a diferena entre o custo de aquisio corrigido monetariamente, caso haja correo monetria, e o valor da depreciao acumulada. No exemplo anterior, tal valor foi de $ 30.000 -$9.000 = $21.000. RECEITAS CONCEITO So variaes positivas do patrimnio lquido. Entre outras formas, tm origem nas VENDAS de mercadorias (empresa comercial), nos produtos (empresa industrial), ou na PRESTAO DE SERVIOS (empresa civil). Exemplos 1. A Cia. ALFA alugou, para a Cia. BETA, um imvel de sua propriedade. Em maro de 99, a Cia. ALFA recebeu $ 3.000 da Cia. BETA, referentes ao aluguel do mesmo ms. Imediatamente antes do recebimento, o Ativo de ALFA era de $ 78.000 e o Passivo, $ 23.000 e, consequentemente, o Patrimnio Lquido, $ 55.000. Aps o recebimento, na Cia. ALFA, teremos: PL = ($ 78.000 + $ 3.000) - $ 23.000 = $ 58.000 APL = $ 58.000 - $55.000 = $ 3.000 = Aluguis Ativos (ou Receita de Aluguis) 2. A Comercial LUMEX Ltda. vendeu, vista, lustres por $ 34.000, sendo o custo de tais bens, $ 18.000. Assim, teremos: Vendas de Mercadorias = $ 34.000 (RECEITA) Custo das Mercadorias Vendidas = $ 18.000 ^ (DESPESA) A Variao do PL A PL = + $ 34.000 - $ 18.000 = $ 16.000 LUCRO CLASSIFICAO RECEITAS OPERACIONAIS Receitas Brutas Receitas Lquidas Receitas Financeiras Outras Receitas Operacionais NO OPERACIONAIS

RECEITAS OPERACIONAIS So aquelas relacionadas s atividades principais ou acessrias da empresa. Assim, por exemplo, se uma determinada empresa comercial, ou seja, tem como atividade principal a revenda de mercadorias e possui um imvel alugado, a receita auferida no aluguel, apesar de no estar ligada atividade principal, tambm considerada operacional, pois est ligada atividade acessria (alugar imveis). RECEITA BRUTA (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas ou, simplesmente, Vendas) So as vendas ligadas s atividades principais, ou seja: Vendas de: mercadorias - se a empresa for comercial; produtos - se a empresa for industrial; servios - se a empresa for prestadora de servios. Obs. - Numa empresa comercial ou prestadora de servios, RECEITA BRUTA o mesmo que FATURAMENTO BRUTO, tendo em vista que, em ambos os tipos de empresas, no h IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) na venda de mercadorias ou servios. Porm, numa empresa industrial, no a mesma coisa, ou seja: FATURAMENTO BRUTO = RECEITA BRUTA + IPI Isso decorrncia do fato de ser o IPI um imposto por fora, isto , imposto que no integra a sua prpria base de clculo, sendo esta a Receita Bruta. No caso do ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) e do ISS (Imposto s/ Servios), diferente. Ambos so impostos por dentro, ou seja, impostos que fazem parte das suas prprias bases de clculo, e desta forma j esto embutidos na Receita Bruta. Suponhamos, por exemplo, que a Industrial X venda produtos para a Comercial Y no valor de $ 10.000, com ICMS a 18% e IPI a 10%. Assim, teremos: RECEITA BRUTA = $ 10.000 ICMS SOBRE VENDAS = 18% da RECEITA BRUTA = $ 1.800 IPI FATURADO = 10% da RECEITA BRUTA = $ 1.000 FATURAMENTO BRUTO = $ 10.000 + $ 1.000 = $ 11.000 RECEITA LQUIDA (Receita Operacional Lquida ou Venda Lquida) igual ao valor da Receita Bruta subtrada das Dedues das Vendas, dos Abatimentos e dos Impostos e Contribuies sobre Vendas, os quais, por simplicidade, chamaremos todos de DEDUES, ou seja: DEDUES: Devoluo de Vendas Abatimentos sem Vendas Descontos Incondicionais Concedidos Impostos e Contribuio sem Vendas (ICMS, ISS, Pis, Cofins) RECEITA LQUIDA = RECEITA BRUTA - DEDUES ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao) - art. 155, II, CF ISS: Imposto sobre Servios (exceto os mencionados no ICMS) art. 156, III, CF PIS: Programa de Integrao Social - uma contribuio mensal

efetuada pelas empresas comerciais ao Governo Federal, sobre o fatura mento dessas. Tal contribuio destina-se ao pagamento do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados e ao seguro-desemprego. COFINS: Contribuio Social sobre o Faturamento - Juntamente com o PIS, um tributo de competncia da Unio (art. 149 e art 195,1, b, CF), destinando-se ao financiamento da seguridade social. Observaes: 1. O IPI no considerado uma DEDUO da Receita Bruta, pois, como j visto, ele no est includo nesta (imposto por fora). 2. As contas Devolues de Vendas, Abatimentos sobre Vendas, Descontos incondicionais (ou Comerciais) Concedidos, ICMS sobre Vendas. PIS sobre Faturamento, COFINS sobre Faturamento e Faturamento e ISS so DESPESAS. Porm,
tais despesas no so consideradas no rol das operacionais ou no operacionais, e sim no rol das DEDUES DAS VENDAS (ou Contas Retificadoras das Vendas), isto , so subtradas diretamente da Receita Bruta para chegar-se ao valor da Receita Lquida. No se devem confundir as contas /3. CMS, ISS, PIS sobre Faturamento e COFINS sobre Faturamento com as contas ICMS a Recolher, ISS a Recolher, PIS a Recolher e COFINS a Recolher, pois as primeiras so contas de RESULTADO (dedues das vendas) e as segundas so contas PATRIMONIAIS (obrigaes contas do Passivo). Tais contas nascem, respectivamente, juntas, pois, tendo em vista o Regime de Competncia (ser visto no item 4 deste captulo), ao se reconhecer a obrigao de pagar o tributo, paralelamente, surge a despesa com o tributo. No se deve confundir a conta Descontos Incondicionais Con4. cedidos com a conta Descontos Condicionais Concedidos. A primeira uma conta de resultado, classificada como Deduo da Receita Bruta. A segunda uma conta de resultado classificada como Despesa Financeira (desconto concedido ao cliente por antecipao do recebimento de duplicatas a receber).

3. No se devem confundir as contas ICMS, ISS, PIS sobre Faturamento e COFINS sobre Faturamento com as contas ICMS a Recolher, ISS a Recolher, PIS a Recolher e COFINS a Recolher, pois as primeiras so contas de RESULTADO (dedues das vendas) e as segundas so contas PATRIMONIAIS (obrigaes - contas do Passivo). Tais contas nascem, respectivamente, juntas, pois, tendo em vista o Regime de Competncia (ser visto no item 4 deste captulo), ao se reconhecer a obrigao de pagar o tributo, paralelamente, surge a despesa com o tributo. 4. No se deve confundir a conta Descontos Incondicionais Concedidos com a conta Descontos Condicionais Concedidos. A primeira uma conta de resultado, classificada como Deduo da Receita Bruta. A segunda uma conta de resultado classificada como Despesa Financeira (desconto concedido ao cliente por antecipao do recebimento de duplicatas a receber). 5. Como visto, os Descontos Incondicionais Concedidos e os Abatimentos so-bre Vendas so dedues das vendas. A diferena entre ambos reside no seguinte fato: os Descontos Incondicionais Concedidos so dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, no ato da venda, e, portanto, aparecem na nota fiscal de venda. Os Abatimentos sobre Vendas so dados posteriormente ao ato da venda pelo fornecedor ao cliente, tendo em vista avarias ou quaisquer divergncias nos pedidos, no aparecendo, portanto, na nota fiscal de venda.

Exemplo - As seguintes operaes foram registradas no ms de maio na Comercial MS Ltda.: 1. Vendas de mercadorias no valor de $ 50.000, com desconto incondicional concedido de 8 %. 2. Dos $ 50.000 das mercadorias vendidas anteriormente, houve o recebimento de $12.500 em devoluo. 3. Abatimentos concedidos aos clientes no valor de $ 8.000, a fim de evitar novas devolues. Assim, supondo ICMS, PIS e Cofins, respectivamente, 18%, 0,65% e 3%: ICMS = 18% $ [(50.000 - 8% 50.000) - (12.500 - 8% 12.500)] = $ 6.210 PIS = 0,65% $ [(50.000 - 8% 50.000) - (12.500 - 8% 12.500)] = $ 224,25 COFINS = 3% $ [(50.000 - 8% 50.000) - (12.500 - 8% 12.500)] = $ 1.035 Descontos Incondicionais Concedidos = 8% $ (50.000 - 12.500) = $ 3.000 Devolues de Vendas = $ 12.500 Abatimentos s/ Vendas = $ 8.000 DEDUES = $[6.210 + 224,25 +1.035 + 3.000 + 12.500 + 8.000]= $ 30.969,25 RECEITA LQUIDA = $ [50.000 -30.969,25] = $ 19.030,75 NOTA - Observemos que as Devolues de Vendas funcionam em sentido oposto ao das Vendas, com os mesmos elementos incidentes, ou seja, se h descontos incondicionais no valor das vendas no valor de 8% de $ 50.000, h descontos incondicionais no valor das devolues de vendas no valor 8% de $ 12.500. Se h incidncia do ICMS no valor das vendas, lquidas dos descontos incondicionais, no valor de 18% de ($ 50.000 -8% $ 50.000), h tambm incidncia do ICMS no valor das devolues de vendas, lquidas dos respectivos descontos incondicionais, no valor de 18% de ($ 12.500 - 8% $ 12.500). Cabe tambm lembrar que, tanto na venda quanto na devoluo de venda, se deve emitir nota fiscal. Na venda, a emisso feita pelo vendedor. Na devoluo de venda, a emisso feita pelo comprador. Observemos tambm que no abatimento no h circulao de mercadorias e, portanto, no h emisso de nota fiscal nem incidncia de ICMS. No Captulo 9, estudaremos mais detalhes. RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos Descontos (Condicionais) Obtidos Correo Pr-fixada Ativa Variaes Monetrias Ativas Observaes: 1. Os Juros Ativos so normalmente originrios das seguintes formas: Juros ganhos em aplicaes financeiras; Juros ganhos na concesso de emprstimos a terceiros; Juros de mora cobrados em duplicatas a receber, devido ao atraso de clientes. 2. Os Descontos Condicionais (ou Financeiros) Obtidos so referentes aos descontos obtidos dos fornecedores, dada a antecipao do pagamento das duplicatas a pagar. 3. As Variaes Monetrias Ativas podem ser:

 Correo Ps-fixada Ativa - Ganho com base na inflao real do perodo. Ganhos Cambiais - Quando, numa dvida em moeda estrangeira, a moeda nacional valorizar em relao a esta ou quando, em uma aplicao em moeda estrangeira, esta valorizar em relao moeda nacional. 4. A Correo Pr-fixada Ativa aquela obtida com base em previso da inflao vindoura. Em sua essncia, muito semelhante aos Juros Ativos. Assim, se uma determinada empresa efetuasse uma aplicao financeira, desembolsando $ 20.000, a fim de que em quatro meses resgate $ 22.000, poder-se-ia, ao final do tempo transcorrido, ter ocorrido, por exemplo, o seguinte: Juros Ativos = $ 1.700 Correo Pr-fixada Ativa = $ 300, ou Juros Ativos = $ 1.200 Correo Pr-fixada Ativa = 800, ou Juros Ativos = $ 2.000 Correo Pr-fixada Ativa = ZERO, etc. Notemos que o efeito gerado o mesmo, ou seja, Receitas Financeiras = $ 2.000. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS Aluguis Ativos (ou Receita de Aluguis) Reverso de Provises Receita de Dividendos Receita de Amortizao de Desgio Receita de Equivalncia Patrimonial etc. RECEITAS NO OPERACIONAIS No esto ligadas s operaes principais ou acessrias da empresa. Exemplos: Receitas decorrentes da alienao de bens do Ativo Permanente; Reverso da Proviso por Perdas Provveis na Realizao de Investimentos7; Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem de participao no capital social da coligada ou controlada. QUADRO-RESUMO LANAMENTOS CONTBEIS: - salrios = salrios pagos = salrios passivos = despesas de salrios = salrios e ordenados = CONTA DE DESPESA --Conta em atraso obrigao, passivo, como por exemplo impostos atrasados ou em atraso. --salrios a vencer = salrios pagos antecipadamente = despesas de salrios a vencer = adiantamento de salrios = DIREITO --salrios a pagar=OBRIGAO // -despesa de seguros = prmio de seguros = DESPESA

2. RAZONETE
O Razonete nada mais que um Razo simplificado.

de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira bem simplificada.

Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro Razo, didaticamente podemos utilizar grficos em T j foi aplicado para representar o Balano Patrimonial, lembra-se? Agora , porm , ele ser empregado para controlar o movimento individualizado das contas. Por exemplo: Esse o Razonete da conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as CAIXA

importncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as importncias que representarem crdito de Caixa. Veja o seguinte exemplo: Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao: 1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 60.000 2. Compra de um automvel, vista: R$ 40.000 3. Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$ 5.000 2.1. Lanamentos de Dirio 1. Caixa a Capital Investimento inicial ...................................................................... 60.000 _________________ 2. Veculos a Caixa Compra de um automvel ............................................................. 40.000 __________________ 3. Banco Conta Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Depsito efetuado nesta data ..................................................... 5.000 ____________________ 2.2. Razonete ____________________ ____________________ __________________

Caixa

Capital

C
60.000

60.000

40.000 5.000
45.000

Veculos 40.000

Banco Conta Movimento

5.000

Observe que o Razonete funciona como um Razo simplificado, conforme j afirmamos, pois seus lanamentos so extrados do livro Dirio. So utilizados tantos Razonetes em T quantas so as contas utilizadas na escriturao do Dirio e lanamos os valores no dbito ou no crdito das contas conforme estas estejam debitadas ou creditadas no Dirio. Para facilitar a identificao de onde obtivemos os valores, colocamos esquerda de cada valor o nmero do lanamento do Dirio de onde foi extrado. Aps elaborados os Razonetes, somamos os movimentos de cada conta, a exemplo do que fazemos no livro Razo, e levantamos o Balancete de Verificao. 2.3. Balancete

MOVIMENTO N. DE ORDEM 1 2 3 4 Caixa Capital Veculos Banco Conta Movimento TOTAIS CONTAS DBITO 60.000 40.000 5.000 80.000 CRDITO 45.000 60.000 80.000

SALDO DEVEDOR 15.000 40.000 5.000 50.000 CREDOR 60.000 50.000

TRANSAES COMERCIAIS PARTE 1

4.1 - COMPRA DE MERCADORIAS

Teoricamente, o valor do custo de uma mercadoria comprada deveria ser aquele, constante da nota fiscal do vendedor. Assim o lanamento de uma compra, cujo valor da nota fiscal $ 1.000, seria: Sendo compra a prazo Estoque 1000 Fornecedores 1000

Sendo compra a vista Estoque 1000 Caixa/Bancos 1000

Ocorre, porm, que no pouco freqente o valor real de custo da mercadoria comprada no aquele da nota fiscal, em virtude de que uma companhia, para fazer com que as compras cheguem em segurana no seu armazm ou depsito, precisa fazer mais alguns gastos, que geralmente so: os gastos com transporte das mercadorias (frete) do armazm do vendedor para o depsito do comprador; o valor do prmio de seguro pago para evitar que a companhia venha a ter prejuzos em caso de acidentes durante o transporte at seu depsito; o valor dos gastos alfandegrios, no caso de a companhia importar mercadorias para vender.

Dessa forma, o valor correto de custo das mercadorias compradas a soma de: valor da compra (pela nota fiscal); valor do frete;

valor do prmio de seguro; valor dos gastos alfandegrios (no caso de mercadorias importadas); valor de outros gastos estritamente necessrios para fazer as mercadorias chegarem ao estabelecimento do comprador.

Utilizando as informaes abaixo, vejamos como contabilizar uma compra que envolva outros gastos.

$ - Valor da compra (pela nota fiscal) vista - Frete sobre a compra (a pagar) - Prmio de seguros (pago) 15.000 600 200 15.800
O enunciado das transaes o seguinte, pela ordem: 1. Contabilizao das mercadorias compradas e recebidas. 2. Registro do frete a pagar, pelo recebimento da fatura da empresa transportadora. 3. Contabilizao do valor pago companhia de seguros. 4. Contabilizao do pagamento do frete, quando o mesmo ocorrer. Lanamentos:

Estoque (1) 15.000 (2) 600 (3) 200 15.800

Banco c/ movimento 15.000 (1) 200 (3) 600 (4) 15.800 (*)

Fretes a Pagar (4) 600 600 (2)

(*) No foi considerado o saldo anterior da conta "banco c/ movimento". O motivo de registrarmos a obrigao de pagar o frete prende-se ao fato de que, se no o fizssemos, dois efeitos ocorreriam: 1. O estoque ficaria registrado a menor no valor do frete (at que o mesmo fosse pago), e 2. A companhia no demonstraria corretamente suas exigibilidades em uma determinada data (aquela em que o frete passou a ser devido, embora ainda no pago).

4.2. VENDA DE MERCADORIAS

Para registrar contabilmente uma venda, o lanamento bem simples, como demonstram os exemplos abaixo: - Sendo venda vista ($ 50.000): Caixa/Bancos 50.00 0 Vendas 50.00 0

- Sendo venda a prazo ($ 30.000): Clientes 30.00 0 Vendas 30.00 0

- Sendo venda parte vista ($ 20.000), Caixa/Bancos 20.000

e parte a prazo ($ 40.000) Clientes Vendas 60.000

40.000

Como se observa, o dbito proveniente de um lanamento de vendas depender das condies (a prazo ou vista) em que a mesma foi efetuada. O crdito, porm, dever ser sempre na conta de vendas.

4.3. O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)

J vimos que o valor que se paga pelas mercadorias compradas (inclusive fretes e seguros) representa o custo das mercadorias em estoque . Sabemos, tambm, que as vendas de mercadorias so realizadas por um preo normalmente maior do que aquele que foi pago pelas mesmas, e que chamado de valor de venda. Assim, quando se efetua uma venda, dois registros so necessrios: o registro da venda propriamente dita, pelo seu preo de venda, e

o registro de baixa, da conta de estoque, do valor correspondente ao preo de custo da mercadoria que foi vendida.

Para melhor entendimento veja as seguintes transaes: 1. Uma companhia compra 50 cadeiras (para revender) ao preo unitrio de $ 20 por cadeira (inclusive o frete e seguro), pagando vista. Lanamento:
1.000

Estoque

Caixa/Banco
1.000

2. A mesma companhia vende 30 cadeiras, ao preo de $ 40, cada uma, recebendo vista o valor total. Lanamentos: Caixa 1.200 Vendas 1.200 Estoque 600 CMV 600

Explicao: No primeiro lanamento, a companhia registrou o valor da venda (na conta "vendas") e o valor recebido (em "banco c/ movimento"). No segundo lanamento, a companhia deu baixa, da conta de estoque de mercadorias, do valor correspondente venda de 30 cadeiras, mas, ao preo que lhe custou (30 x $ 20 = $ 600) e no ao preo pelo qual as cadeiras foram vendidas (30 x $ 40 = $ 1.200). Observe que o valor das cadeiras no vendidas permaneceu registrado na conta de estoques, pelo preo de custo (20 x $ 20 = $ 400), como saldo da conta. Dessa forma, o custo das mercadorias vendidas representa o valor de compra da mercadoria vendida. Por outro lado, a diferena entre o custo e o preo de venda representa o lucro bruto da transao. Para se apurar esse lucro contabilmente, o valor da venda creditado na conta "vendas" (receita) e o de custo correspondente na conta "custo das mercadorias vendidas" (despesa). O confronto entre os saldos dessas duas contas representa o lucro bruto sobre as vendas. Observe que: O saldo da conta estoque $ 400 (20 cadeiras a $ 20, cada uma). O lucro bruto sobre as vendas de $ 600, ou seja, a diferena entre os saldo das contas "vendas" e "custo das mercadorias vendidas" (CMV).

AVALIAO DE ESTOQUES

Ao aprendermos a contabilizao das transaes comerciais envolvendo compra e venda, vimos que as mercadorias ao serem vendidas devem ser baixadas dos estoques pelo respectivo valor do custo de aquisio, transferindo-o para a conta de CMV.

"Na verdade, existem diversos problemas relacionados com o ato de contabilizar o custo das vendas, que representa, como explicamos, o valor do estoque vendido. Assim considerando um determinado volume de compras, as mercadorias que tivermos em estoque (estoque final) ao fim do exerccio ser a diferena entre o que foi comprado e o que foi vendido. Ou seja, o valor das compras menos o valor de custo das mercadorias que foram vendidas. Ainda, se no comeo do exerccio houver um estoque inicial (que ter sido o estoque final do ano anterior), o estoque final do exerccio corrente ser encontrado:"

Ef = Ei + C - CMV
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor ser o CMV, e vice-versa. Conseqentemente o resultado do exerccio ser tanto melhor quanto menor for o custo das vendas. Isso significa que, se o estoque final for apurado de forma errada, haver um efeito direto e proporcional nos resultados do exerccio, para mais ou para menos. Existem duas formas de se controlar contabilmente o valor dos estoques ou inventrios: pelo sistema de inventrio permanente e atravs do sistema de inventrio peridico.

SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO Pelo sistema de inventrio peridico, a companhia registra todas as suas compras durante o exerccio em uma conta cumulativa, no apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas aps cada venda. No final de cada exerccio, feito um inventrio fsico para apurao do estoque final, e o estoque somado as compras menos o estoque final encontrado representar o CMV. Em resumo, o valor do CMV encontrado pela equao: CMV = Estoque inicial + compras - estoque final

CMV = Ei + C - Ef
Assim supondo que uma companhia tinha um estoque inicial em 20XB de $ 8.000, efetuou compras durante o exerccio no valor de $ 98.000, e apurou um estoque final de $ 25.000, o CMV seria encontrado: CMV = 8.000 + 98.000 - 25.000 = 81.000 SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE Dentro do sistema de inventrio permanente, a companhia mantm um controle contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias (em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor permanentemente de informaes bsicas para o planejamento das compras de forma a

evitar que haja faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar a evoluo do resultado no decorrer do exerccio. Basicamente, o sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar no estoque final em qualquer data. A contabilizao feita da forma explicada no item 4.3. MTODOS DE VALORIZAO DE ESTOQUES Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques em determinada data, bem como o custo das mercadorias vendidas. Os principais e mais freqentemente empregados so:
PEPS - UEPS - CUSTO MDIO

Exemplo: 1. Compra de 1.000 unidades do produto X a $ 10,00 cada. 2. Compra de mais 1.000 unidades do mesmo produto a $ 15,00 cada. 3. Venda de 1.000 unidades desse produto a $ 30,00 cada. Pede-se: contabilizar a compra , a venda e apurar o lucro bruto. Fornecedores 10.000 (1) 15.000 (2) (3) 30.000 Caixa Vendas 30.000 (3)

Estoque (1) 10.000 (2) 15.000

C M V

P.E.P.S
DAT A ENTRADA SADA SALDO

QUANT $ . UNIT. 01 1000 10

$ TOTAL 10.000

QUANT $ . UNIT. -

$ TOTAL -

QUANT $ . UNIT. 1000 1000 1000 2000 10 10 15

$ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000

02

1000

15

15.000

03

1000

10

10.000

1000

15

15.000

U.E.P.S
DAT A ENTRADA QUANT $ . UNIT. 01 1000 10 $ TOTAL 10.000 SADA QUANT $ . UNIT. 02 1000 15 15.000 $ TOTAL SALDO QUANT $ . UNIT. 1000 1000 1000 2000 03 1000 15 15.000 1000 10 10 10 15 $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000 10.000

CUSTO MDIO
DAT A ENTRADA QUANT $ . UNIT. 01 1000 10 $ TOTAL 10.000 SADA QUANT $ . UNIT. 02 1000 15 15.000 $ TOTAL SALDO QUANT $ . UNIT. 1000 1000 1000 2000 10 10 15 12,50 $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000

03

1000

12,50

12.500

1000

12,50

12.500

CSP - CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS

No caso de venda de mercadorias, a determinao do custo da mercadoria vendida feita atravs dos controles mantidos pela companhia (ver captulo especfico sobre controle contbil de estoques). No caso de servios prestados, o custo dos servios para a companhia tambm deve ser apurado, e geralmente composto dos seguintes itens: - Mo-de-obra diretamente empregada pela companhia, durante a prestao de servios. - Encargos sociais sobre o valor pago pela mo-de-obra. - Valor de custo dos materiais gastos na execuo dos servios prestados. - Outras despesas diretamente envolvidas na execuo do servio. Contabilmente, esses itens gastos vo sendo acumulados em uma ou mais contas especficas e, no encerramento dos servios, o valor total apurado transferido para a conta de custo dos servios prestados. O exposto acima representa apenas rudimentos de custeio de servios, existindo vrias publicaes especializadas a respeito de controle de custos.
EXERCCIOS 1) (TTN com alteraes) - Determinada empresa, adquiriu, no ano_X1, mercadoria para revenda no total de $ 40.000. Durante o perodo a receita de vendas alcanou $ 70.000. Sabendo-se que o estoque final era de $ 3.000; o estoque inicial de $ 2.000 e, no perodo registraram-se devolues de compra de $ 1.000 e de vendas de $ 2500, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para venda foram de: a) b) c) d) e) 39.000 38.000 38.000 31.000 29.500 e e e e e 42.000 41.000 39.000 34.000 32.500

2) (TTN com alteraes) - Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para venda de 31.12.x1, a existncia de 100 unidades do produto A, no valor total de $ 165.000. Adquiriu no dia 15.01.x2 mais 100 unidades do mesmo produto ao preo total de $ 195.000. Sabendo-se que: - no dia 10.01.x2 foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de $ 2.500 - no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de x2 - a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS. Pode-se afirmar que o inventrio em 31.01.x2 era de: a) b) c) d) 310.000 321.000 324.000 360.000

e)

327.000

3) (AFTN) - No ms de outubro a firma Omar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica mercadoria com que trabalha e que isenta de ICMS: Estoque em 01.10 Vendas em 05.10 Compras em 10.10 Vendas em 30.10 : : : : 2.200 unidades ao custo unitrio de $ 0,50 1.000 unidades ao preo unitrio de $ 0,95 2.000 unidades ao custo unitrio de $ 0,90 1.400 unidades ao preo unitrio de $ 0,95

Com estas operaes, a empresa apresentar na contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto (RCM), respectivamente, de:
a) b) c) d) e) 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo UEPS 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo PEPS 1.242,00 e 622,00, se adotar o mtodo CUSTO MDIO 1.620,00 e 1.000,00, se adotar o mtodo UEPS 1.620,00 e 1.000,00 se adotar o mtodo PEPS

4) No balancete levantado para apurao do resultado do exerccio, registraram-se os seguintes saldos: Compras Mercadorias - 1.200.000 - 360.000

Receita de vendas

- 2.600.000

Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcanava o valor de $ 480.000, pode-se afirmar que:
a) b) c) d) e) o lucro bruto de vendas do produto foi de 1.080.000 no perodo registrou-se um prejuzo de 1.080.000 o custo das mercadorias vendidas foi de 1.200.000 o custo das mercadorias vendidas foi de 1.400.000 o saldo da conta Mercadorias, no balano de encerramento do exerccio social, de 480.000

5) (AFTN 89) - Observe as seguintes operaes, isentas de impostos: Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo: Preo de venda Entrada Prejuzo $ 6.000 20% do preo 30% do preo

A empresa que realizou a venda, para registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadoria, dever lanar dbitos e crditos como segue a) D: D: D: C: b) D: D: C: C: c) D: D: C: Caixa Clientes RCM Mercadorias Caixa Clientes Mercadorias RCM Caixa Clientes Mercadorias 1.200 4.800 1.800 7.800 1.200 4.800 4.200 1.800 1.200 4.800 6.000

d) D: D: C: C: e) D: D: D: C:

Caixa Mercadorias RCM Clientes Caixa Clientes RCM Mercadorias

1.200 4.800 1.800 4.200 1.200 3.000 1.800 6.000

6) Em janeiro de 19x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de $2.100.000, com custo de $1.600.000. As compras no mesmo perodo foram de $1.400.000. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01.01.x1 era de $800.000, pode-se afirmar que, em 31.01.x1, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram respectivamente de: a) b) c) d) e) 2.100.000 500.000 600.000 800.000 800.000 e 500.000 e e e e 800.000 600.000 500.000 2.100.000

7) Assinale a nica alternativa em que qualquer uma das frmulas apresentadas permite a obteno Resultado com Mercadorias: a) b) c) d) e) onde: V C CMV EF EI RCM = VENDAS = COMPRAS = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS = RESULTADO COM MERCADORIAS (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V-CMV = RCM V - CMV = RCM ou V + EF - C = RCM (V + EI) - (C + EF) = RCM ou V-CMV - EF = RCM (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V - CMV - EI = RCM V - CMV = RCM ou V + EI + C = RCM

do

GABARITO 1) B C = 4.000 V = 7.000 Ei = 200 Ef = 300 Devoluo compras = 100 Devoluo vendas = 250

CMV = Ei + (C - Devol.compras) - Ef CMV = 200 + (4.000 - 100) - 300 CMV = 3800 MERCADORIAS = Ei + (C - Devol.compras) = 200 + (4.000 - 100) = 4.100

2) E QTD 100 100 200 (20) 180 TOTAL 165.000 195.000 360.000 (33.000) 327.00 UNIT 1.650 1.950

1650 x 20 33.000

3) E QTD 2.200 (1.000) 1.200 2.000 3.200 (1.200) ( 200) 1.800 ESTOQUE 500 (1-A) 600 (3-A) 180 (3-B) UNIT 0,50 0,50 0,50 0,90 0,50 0,90 = = = = = = TOTAL 1.100 (500) 600 1.800 2.400 (600) (180) 1.620 VENDAS 950 (1) 1.330 (3) 2.280 CMV (1-A) 500 (3-A) 600 (3-B) 180 1.280 CAIXA (1) 950 (3) 1.330 RCM = LUCRO BRUTO VENDAS = CMV RCM = 2.280 1.280 1.000

4) E

CMV = Ei + C - Ef = 360 + 1200 - 480 = 1.080

VENDAS CMV

= 2.600 = 1.080

LUCRO BRUTO = 1.520

5) A

VENDAS (A) 6.000 6.000 (1)

CAIXA (1) 1.200

CLIENTES (1) 4.800

MERCADORIAS 7.800 (1-A)

C.M.V. (1-A) 7.800 7.800 (B)

C/C RESULTADO C/ MERCAD. (B) 7.800 1.800 6.000 (A) 1.800 (C)

R.C.M. (C) 1.800

D: D: D: C:

CAIXA 1.200 CLIENTES 4.800 RCM 1.800 MERCADORIAS

7.800

6) C CMV = Ei + Cf - Ef 1.600 = 800.000 + 1.400.000 - ? 1.600 = 2.200.000 - X X = 1.600.000 - 2.200.000 X = 600.000 2.100.000 = Vendas 1.600.000 - CMV 500.000 = Lucro Bruto ou RCM

7) A Mercadorias 450 325 125 235 125 110 - Ef - saldo devedor mercadorias - lucro nas vendas

TRATAMENTO CONTBIL SOBRE FRETES FRETE SOBRE MERCADORIAS COMPRADAS

J vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo das mesmas e no ser considerado como uma despesa.
FRETE SOBRE MERCADORIAS VENDIDAS

No caso de frete sobre mercadorias vendidas, este poder ser de responsabilidade do comprador ou do vendedor, dependendo das condies contratadas. Sendo, o comprador quem pagar o frete, a companhia no far qualquer registro contbil, desde que sua parte foi apenas a venda das mercadorias. Se o frete, porm, for de responsabilidade da companhia vendedora, o valor do mesmo dever ser registrado como uma despesa, fazendo-se os lanamentos abaixo. Pelo recebimento da fatura do frete a pagar:
Desp. c/ Frete 100 Fretes a Pagar 100

Pelo pagamento do frete:

Caixa 100 Fretes a Pagar 100

Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invs dos lanamentos acima, farse-ia: Dbito: Despesas de frete Crdito: Banco c/ movimento

DESCONTOS OBTIDOS E CONCEDIDOS

Nas transaes comerciais existem dois tipos de descontos : obtidos e concedidos.

- DESCONTOS OBTIDOS

Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo dois tipos deles: comerciais e financeiros. DESCONTOS COMERCIAIS

So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra (em virtude de grande quantidade comprada ou por outro motivo qualquer), j constando da nota fiscal. Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria contabilizada uma compra com desconto:

$ Valor bruto da compra Desconto obtido (da nota fiscal) Valor lquido da compra
O lanamento seria:

1.000 150 850

Estoque 850

Duplicatas a pagar 850

DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Para melhor compreenso, vejamos o exemplo abaixo: - Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que ser pago em trs prestaes iguais e sucessivas, como abaixo:

$ Em 30/09/19XA Em 31/10/19XA Em 30/11/19XA 3.000 3.000 3.000 9.000

Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for paga em 30/09/19XA, o comprador obter um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento em 30/11/19XA) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto aumentar para 5%. Os lanamentos contbeis seriam:

Estoque de mercadorias (1) 9.000

Duplicatas a pagar (2) 3.000 (3) 3.000 (4) 3.000 9.000 9.000 (1)

9.000

Banco c/ movimento 3.000 (2) 2.295 (3) 2.850 (4) 8.775 (*)

Descontos financeiros obtidos 75 (3) 150 (4)

225

(*) No considerado o saldo devedor anterior. Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as duplicatas. Assim, a companhia poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no perodo at o vencimento para fazer aplicaes financeiras, obtendo uma receita financeira. Se preferir antecipar o pagamento das duplicatas, entretanto, dever pagar um valor menor pela mesma mercadoria. Mas essa reduo no preo representa uma vantagem financeira e no um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros so contabilizados como receita, no podendo as mercadorias serem registradas pelo valor efetivamente pago, como no caso dos descontos comerciais. Observe tambm que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a duplicatas a pagar o mesmo anteriormente creditado, no podendo ser debitado o valor lquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas fosse debitado o valor lquido efetivamente pago, teramos a seguinte situao:

Duplicatas a pagar Total de dbitos 8.775 9.000

Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor, indicando uma obrigao a pagar, enquanto na realidade a dvida estava liquidada e o valor do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos antecipados.

- DESCONTOS CONCEDIDOS

Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede descontos, que podem ser comerciais ou financeiros. DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na nota fiscal de venda. Existem dois tratamentos contbeis distintos para registrar vendas, quando existem descontos comerciais concedidos, demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:

$ Valor bruto da venda Desconto concedido na nota fiscal Valor lquido da venda
Tratamento A - pelo valor bruto de venda (1)

2.000 300 1.700

Duplicatas a receber 1.700

Descontos comerciais concedidos 300

Vendas 2.000

(1) Para simplificar, no est sendo apresentado o lanamento de baixa do custo da mercadoria vendida da conta de estoques. Tratamento B - pelo valor lquido

Duplicatas a receber 1.700

Vendas 1.700

Comentrios Observe que em ambos os procedimentos o valor de duplicatas a receber e o de vendas lquidas permaneceram os mesmos (no tratamento A, temos uma receita de $ 2.000 e um desconto de $ 300, resultando em uma receita lquida de $ 1.700).

Como no h diferena final resultante da aplicao de qualquer dos tratamentos expostos, recomendvel a adoo do tratamento A, desde que o mesmo acumula o total de descontos comerciais que a empresa vem concedendo, estatstica que poder servir para verificar se a companhia vem conseguindo vender sem conceder descontos exagerados etc. DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas a prazo antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias. Os lanamentos contbeis seriam: PARA SIMPLIFICAR, NO EST SENDO CONSIDERADO O LANAMENTO DE BAIXA DO CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA DA CONTA DE ESTOQUE.
Duplicatas a receber (1) 5.000 5.000 (2) Vendas 5.000 (1)

Banco c/ movimento (2) 4.850

Descontos financeiros concedidos (2) 150

Comentrios interessante notar que, no caso de descontos comerciais concedidos, a companhia tem a opo de contabilizar ou no o desconto (tratamentos A, pelo valor; ou B, pelo valor lquido). No caso de descontos financeiros, entretanto, a deciso do cliente da empresa de aproveitar ou no o desconto de ordem financeira (ver tpico sobre descontos financeiros obtidos), no podendo modificar o valor lquido da venda realizada. Por isso, o desconto considerado uma despesa financeira e no uma reduo do valor da venda.

DEVOLUO DE MERCADORIAS

Alm dos descontos obtidos e concedidos, nas transaes comerciais so tambm muito freqentes as devolues de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo os mais comuns: a mercadoria no atende s especificaes do comprador; a mercadoria chega danificada, deteriorada etc.

A seguir demonstramos quais os procedimentos contbeis quando ocorrem casos de devoluo de vendas ou de compras em uma companhia.
DEVOLUO DE COMPRAS

Existem dois tratamentos contbeis distintos para registro de devoluo de compras. Vejamos quais so eles, supondo um caso em que uma companhia efetua uma compra, vista, no valor de $ 20.000, porm devolve as mercadorias por no atenderem s especificaes exigidas. Tratamento A
Estoque de mercadorias (1) 20.000 20.000 (2) Banco c/ movimento (3) 20.000 20.000 (1)

Contas a receber (2) 20.000 20.000 (3)

Tratamento B
Compras de Mercadorias (1) 20.000 (3) 20.000 Banco c/ Movimento (3) 32.000

Devoluo de Compras Contas a Receber (2) 20.000 20.000 (3) 20.000 (2)

Comentrios Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de tratamento (B) utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos estatsticos (a companhia tem informaes para conhecer o desempenho de seus fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devoluo de compras anulada pela transferncia de seu saldo para crdito da conta de estoques).

DEVOLUO DE VENDAS

Tambm para as devolues de vendas existem dois tratamentos contbeis. Utilizando os dados a seguir expostos, vejamos quais so estes. Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe custaram $ 18.000. O comprador, porm, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por no atenderem s especificaes solicitadas. As mercadorias devolvidas retornam ao estoque do vendedor, pelo seu preo de custo ($ 9.000). Tratamento A
Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2) Vendas (2) 15.000 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

(*) No considerado o saldo anterior da conta, a qual no pode apresentar saldo credor (estoque negativo). Tratamento B Esse tratamento difere do anterior apenas quando do registro da anulao da venda, debitando-se uma conta de devoluo de vendas ao invs de debitar a prpria conta de vendas.
Em conta T, teramos (utilizando o mesmo exemplo do tratamento A):

Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2)

Vendas 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

Devoluo de Vendas (2) 15.000

Comentrios A aplicao de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique que, aparentemente, o tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000) maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000). Entretanto, se diminuirmos, no tratamento B, o saldo da conta de devoluo de vendas (inexistente no tratamento A) do saldo da conta de vendas, obteremos o valor das vendas lquidas igual em ambos os procedimentos.

EXERCCIOS 2: 1) PENINHA e CIA LTDA

1. A Cia. acima foi organizada em 01.08.19XA, com o capital de $ 200.000, composto de 200 cotas de $ 1.000 cada. O dinheiro proveniente da integralizao foi depositado no Banco Preto S.A. A companhia tem por objetivo a compra e venda de mercadorias. 2. A Cia. comprou mercadorias no valor de $ 50.000, vista, obtendo um desconto de 5% na nota fiscal. 3. O frete sobre a mercadoria comprada custou $ 1.200, e ser pago quando a companhia de transportes apresentar a fatura. 4. Foi paga a quantia de $ 300 como prmio de seguro para o transporte das mercadorias.

5. Vendeu mercadorias no valor (preo de venda) de $ 30.000, a prazo. As mercadorias haviam custado companhia $ 15.400 (CMV). 6. Pagou o aluguel (referente ao ms vencido) do armazm de mercadorias e da sala do escritrio: $ 2.500. 7. Efetuou uma venda de $ 45.000, recebendo $ 25.000 no ato, faturando o valor restante. A mercadoria vendida custou $ 23.000. 8. Comprou mercadorias no valor de $ 35.000 (inclusive frete e seguro), pagando $ 15.000 no ato e o restante prestao. 9. Pagou os salrios do ms vencido: $ 3.000. 10. Pagou comisso dos vendedores: $ 1.500. 11. Por no corresponder s especificaes, parte das mercadorias compradas em 8 acima foi devolvida. A companhia mandou abater o valor ($ 7.000) do saldo que estava devendo ao fornecedor. Pede-se: a) Registrar todas as transaes em conta T.
b) Extrair um balancete de verificao para 31.08.19XA.

EXERCCIOS 3: 1) CIA. ALBATROZ A Cia. acima apresentava o seguinte balancete de verificao em 30.06.19XA: Balancete de verificao em 30.06.19XA Contas Saldos devedores $ Caixa Banco Azul S.A Duplicatas a receber Estoque Imveis Mveis e utenslios Veculos Marcas e patentes 5.000 25.000 300.500 500.000 50.000 10.000 12.000 2.000 Saldos credores $

Investimentos em sociedades coligadas

Fornecedores Ttulos a pagar Contas a pagar Financiamentos bancrios Capital social Custo das mercadorias vendidas Despesas de salrios

100.000
250.000 75.000 25.000 400.000 250.000 750.000

83.000

Despesas de comisses Despesas de aluguel Despesas de material de expediente Despesas diversas Vendas Receita de servios

55.000 12.000 3.500 5.000 899.500 13.500

1.913.000

1.913.000

Durante os seis meses findos entre 31.12.19XA, ocorreram as seguintes transaes, pela ordem de data. 1. Julho, 7 - Cobrou duplicatas no valor de $ 87.000, recebidas em caixa. 2. Julho, 15 - Depositou $ 80.000 no Banco Azul S.A. 3. Agosto, 5 - Comprou $ 110.000 de mercadorias, sendo 50% vista e o restante a prazo. 4. Agosto, 20 - Pagou ordenados de $ 3.000, em dinheiro. 5. Agosto, 30 - Vendeu mercadorias no valor de $ 150.000, sendo 80% a prazo e o restante vista, depositando em banco a quantia recebida. A mercadoria vendida custou $ 105.000, e foi baixada do estoque. 6. Setembro, 3 - Os diretores decidiram no mais manter dinheiro em caixa, fazendo todos os pagamentos por banco. O saldo de caixa foi depositado no banco. 7. Setembro, 10 - Vendeu mercadorias vista no valor de $ 200.000, concedendo o desconto de 10 % na nota fiscal. A mercadoria vendida custou $ 140.000 para a companhia. 8. Setembro, 18 - Pagou uma nota promissria que estava devendo, no valor de $ 50.000. 9. Setembro, 30 - Pagou ordenados no valor de $ 10.000 referentes a agosto, e o aluguel de agosto e setembro ($ 2.000 por ms). 10. Outubro, 1 - Parte das vendas de 30 de agosto foi devolvida, no valor de $ 30.000. Esse valor foi baixado de duplicatas a receber. A mercadoria entrou novamente em estoque pelo seu valor de custo, $ 21.000. 11. Outubro, 15 - Comprou vista material de expediente no valor de $ 4.000. 12. Outubro, 23 - A companhia registrou o valor dos salrios a pagar referentes a setembro, no valor de $ 11.000, e tambm o valor do aluguel a pagar ref. a outubro, no montante de $ 2.000. 13. Outubro, 30 - Pagou os salrios e o aluguel que foram registrados como a pagar em 23 de outubro. 14. Novembro, 4 - Pagou aos fornecedores duplicatas no montante de $ 130.000. 15.Novembro, 13 - Comprou mercadorias a prazo, no valor de $ 130.000, obtendo um desconto de 2% na nota fiscal. 16. Novembro, 20 - Por no estarem em perfeito estado, as mercadorias compradas em 13 de novembro foram devolvidas.

17. Novembro, 21 - Comprou mercadorias vista no valor de $ 120.000, obtendo um desconto de $ 6.000 na nota fiscal. 18. Novembro, 30 - Vendeu mercadorias no valor de $ 180.000, sendo 20% vista e o restante a prazo. A mercadoria foi baixada do estoque pelo seu preo de custo, $ 126.000. 19. Dezembro, 6 - Recebeu duplicatas no montante de $ 150.000. 20. Dezembro, 18 - Mandou publicar uma propaganda no Jornal da Cidade, que custou $ 30.000, pagos vista. 21. Dezembro, 20 - Comprou mercadorias vista no valor de $ 45.000, obtendo um desconto de $ 1.300 na nota fiscal. Ao mesmo tempo, registrou o frete a pagar sobre a mercadoria comprada, no valor de $ 2.000. 22. Dezembro, 22 - Pagou uma fatura de frete, sobre as mercadorias vendidas no dia 30 de novembro, a qual no havia sido registrada anteriormente, no valor de $ 5.000. 23. Dezembro, 27 - Efetuou os seguintes pagamentos, atravs de cheques: a) fornecedores: $ 49.000 b) contas a pagar: $ 15.000 c) ttulos a pagar: $ 5.000 24. Dezembro, 31 - Os acionistas decidiram aumentar o capital para $ 300.000, integralizando o valor do aumento ($ 50.000) no ato da subscrio das novas aes. 25. Dezembro, 31 - Pagou $ 2.500 de despesas diversas. Pede-se: a) Registrar todas as transaes em conta T.
b) Extrair um balancete de verificao para 31.12.19XA.

4.4. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS

(Em 12/11/01)

So considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou dos servios. Esses encargos esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais envolvendo compra e venda de mercadorias e servios, sendo importante o conhecimento do seu tratamento contbil. Os impostos incidentes sobre as vendas so: ICMS: Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicaes. ISS: Imposto Sobre Servios PIS: Programa de Integrao Social COFINS: Fundo de Investimento Social

ICMS
O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes. O nome desse imposto estadual auto-explicativo e tem uma larga abrangncia. Vamos nos limitar no entanto, ao ICMS sobre mercadorias. Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preo j est incluso o ICMS. Da mesma forma, quando a mercadoria vendida, no preo da venda j est includa uma parcela correspondente a esse imposto, calculada com base em alquotas estabelecidas pela legislao estadual. Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto correspondente diferena entre ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS cobrado do comprador, quando a mercadoria vendida. Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z, ao preo unitrio de $ 20, no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja includo o montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo, agora, que as 500 unidades fossem vendidas ao preo de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e o imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria recolher o imposto no valor de $ 500, que a diferena entre o ICMS pago na compra das mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500), incluso no preo de venda. Essa diferena entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar em imposto a recuperar, ao invs de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z ( ICMS de 3.000) e vendesse no mesmo ms apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de ICMS a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes. O processo descrito contnuo, e a apurao do imposto feita mensalmente. Para que a empresa possa controlar o ICMS nas compras e vendas, a legislao estabeleceu o uso

obrigatrio de livros fiscais, independentemente dos registros contbeis. Quando a empresa compra, os detalhes da nota fiscal (n, data, valor, total de compra, etc., bem como o valor do ICMS contido no valor de compra) so escriturados em um LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS (o valor do ICMS referente s entradas representa um CRDITO FISCAL). Quando a companhia vende, detalhes da nota fiscal de venda so escriturados no LIVRO DE REGISTRO DE SADAS (o valor do ICMS relativo s sadas representa um DBITO FISCAL). Essa escriturao feita em bases mensais, registrando as compras e vendas de cada ms. No final de cada ms, os totais extrados dos livros de registros de entradas e de registro de sadas, so transcritos no LIVRO DE REGISTRO DE APURAO DO ICMS, encontrando-se, dessa forma, a diferena correspondente ao imposto a pagar ou a recuperar. O Tratamento Contbil do ICMS Os procedimentos contbeis para o ICMS podem ser ilustrados atravs do exemplo acima mencionado, quando a companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Estoque (1) 9.000 9.000 (2c) ICMS - conta corrente (1) 1.000 1.500 (2b) 500 Fornecedores 10.000 (1)

Duplicatas a receber (2a) 15.000

Vendas 15.000 (2a)

CMV (2c) 9.000

ICMS faturado (2b) 1.500

Comentrios: - Na compra de mercadorias, embora o ICMS esteja contido no valor da compra ( destacado ou indicado na nota fiscal), ele registrado fora dos estoques, em funo do estabelecido pela legislao. - Na venda de mercadorias, o ICMS contido no preo registrado como receita de vendas e concomitantemente feito outro lanamento, registrando o ICMS faturado (despesa) e o valor a recolher. Esse procedimento tambm determinado pela legislao. - A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja imposto a recuperar ou a pagar, respectivamente.

 ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS

Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios. Consoante a legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o valor da receita bruta a ser contabilizada. O Tratamento Contbil do ISS Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante de $ 500. O lanamento contbil simples: 1. Pela prestao de servios (a cobrar) Duplicatas a receber a Vendas (ou receitas de servios) 2. Pelo registro do imposto ISS faturado (despesa) a ISS a recolher 10.500 10.500 500 500

Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal. Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a recolher. A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos operacional, no sendo apresentada no grupo de impostos incidentes sobre vendas.

PIS - Programa de Integrao Social

O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo. A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de seguro-desemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salrios-mnimos. O PIS incide, genericamente, de duas formas:
a) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria);

b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as fundaes (sem fins lucrativos).

O PIS sobre a receita operacional mensal calculado mediante a alquota de 0,65% a outra forma de contribuio com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos empregados. O Tratamento Contbil do PIS A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 65): - Pela apurao da receita PIS s/ Faturamento a PIS a recolher 65 65

- Pelo pagamento da contribuio PIS a recolher a Bancos c/movimento 65 65

CONFINS - Contribuio para a Seguridade Social

Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por objetivo financiar a seguridade social. De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou servios, sendo essa contribuio calculada com base em 3% (a partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria). O tratamento Contbil do COFINS Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada a seguir: - Pela apurao da receita bruta de vendas do ms e clculo do CONFINS Despesa com CONFINS a CONFINS a recolher - Pelo pagamento da contribuio CONFINS a recolher a Bancos c/movimento 600 600 600 600

EXERCCIOS
1) (AFTN/85) - A CIA Comercial P, que se dedica exclusivamente revenda (varejo) de mercadorias de fabricao nacional e adota o sistema de inventrio permanente, adquiriu da Cia Industrial Q um lote de mercadorias, assim especificadas na Nota Fiscal-Fatura n 0001:

$
100 bolsas de couro, para senhoras, a $ 40.000 cada uma Despesas com transporte da mercadoria at o destino IPI - 10% Total da Nota ICMS - 15% (j includo no preo) 4.000.000 20.000 _________ 4.020.000 402.000 4.422.000 603.000

O registro contbil dessa aquisio de mercadorias foi corretamente feita pela Cia. Comercial P, assim: a) Estoque de Mercadorias a Fornecedores b) Estoque de Mercadorias Conta correntes - ICMS Conta Corrente - IPI Despesas de Frete a Fornecedores c) Compras de Mercadorias Contas Correntes - ICMS a Fornecedores d) Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS Contas Correntes - IPI a Fornecedores e) Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS a Fornecedores 3.397.000 603.000 402.000 20.000 _________ 3.819.000 603.000 4.422.000 3.417.000 603.000 402.000 _________ 3.819.000 603.000 _____ 4.422.000

4.422.000

4.422.000

4.422.000

2) S & Cia. adquiriram vista, mercadorias para revenda, no varejo, no valor de $451,00. Esse valor o somatrio das seguintes parcelas: Preo da mercadoria $ 400,00. Frete e Seguro $ 10,00; IPI $ 41,00. O ICMS em destaque na nota foi calculado alquota de 18%. O registro contbil dessa operao pode ser: a ) Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar IPI a Recuperar Fretes e Seguros b) 328,00 72,00 41,00 10,00 Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar IPI a Recuperar

336,20 73,80 41,00

451,00

451,00

c )

Diversos a Caixa ICMS a Recuperar Mercadorias

d) 73,80 377,20 451,00

Diversos a Banco c/ Movimento Mercadorias ICMS a Recuperar Fretes e Seguros

361,80 79,20 10,00

451,00

3) (AFTN/89) - A Cia Comercial, que contribuinte do ICMS, mas no do IPI, comprou vista, para revender, 200 liquidificadores ao preo unitrio de $ 300,00, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS alquota de 17%. Para registrar a operao, o Contador dever fazer o seguinte lanamento: a) Diversos a Caixa Mercadorias C/C ICMS b) Diversos a Caixa Mercadorias C/C IPI C/C ICMS c) Diversos a Caixa Mercadorias C/C IPI d) Diversos a Caixa Mercadorias C/C ICMS e) Diversos a Caixa Mercadorias C/C ICMS

49.800 10.200

60.000

37.800 12.000 10.200

60.000

60.000 12.000

72.000

72.000 10.200

82.200

61.800 10.200

72.000

4) Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades adquiridas de um lote de 1.000 camisas adquiridas de um fornecedor local, para revenda, a Cia Comercial Camiseira do Norte fez em 23/08/89 um crdito de $ 300,00 na conta "ICMS RECOLHER". Tendo sido de 10% a alquota de ICMS incidente na aquisio o valor do dbito feita na conta "COMPRAS", com utilizao de partida de 3 (terceira) frmula, montou em: a) b) c) d) e) $ 30.000,00 $ 27.000,00 $ 27.300,00 $ 2.700,00 $ 3.000,00

5) (AFTN SET/94) - Em um dado perodo, os registros da Comercial Brasileira Ltda. assinalam vendas a crdito de $ 50,00, ao custo de $ 30,00. - as compras, sujeitas a ICMS de 20%, de $ 60,00, foram feitas vista; - a empresa adota controle permanente de estoques e, no perodo, no se registraram perdas; - os impostos incidentes sobre vendas foram de 20%; - as vendas vista somaram $ 100,00, ao custo de $ 60,00; - os estoques iniciais de mercadorias eram de $ 70,00. Dois lanamentos que se relacionam com as vendas das mercadorias, apresentados de forma simplificada (para maior facilidade) so: unificada e

a)

pela venda das mercadorias: Diversos a Mercadorias para revenda Caixa Duplicatas a Receber pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas: Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias para Revenda 90,00

100,00 50.00 150,00

b)

pelo registro das aquisies de mercadorias: Mercadorias a Caixa pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias 72,00 60,00

c)

pela venda das mercadorias: Caixa a Diversos a Mercadorias a ICMS a Pagar pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias 90,00

80,00 20,00 100,00

d)

pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas: Custo de Mercadorias Vendidas a Mercadorias pela venda das mercadorias Diversos a Vendas Caixa Clientes

90,00

100,00 50,00 150,00

e)

pela aquisio das mercadorias: Mercadorias a Caixa pela venda e apropriao dos custos das mercadorias vendidas: Diversos a Mercadorias Caixa Duplicatas Receber Custo das Mercadorias Vendidas 60,00

100,00 50,00 90,00 240,00

6) (AFTN/ MAR/94) - A Cia. Industrial Romex efetuou, conforme nota fiscal 1.383 de 30/11/93, transao: $ - Venda a prazo de 20 (vinte) unidades do produto Xis, de sua fabricao, ao preo unitrio de $ 4,50 90,00 - Desconto Incondicional Concedido (constante da prpria nota fiscal) 10,00 - IPI (20%) 16,00 - ICMS destacado (na nota fiscal) 20,00 O lanamento de 4 frmula (s contas e valores) correspondente a essa operao foi D 90,00 36,00 C 96,00 20,00 _______ 126,00 D 80,00 10,00 20,00 16,00 _____ 126,00 90,00 36,00 126,00 10,00 126,00 C

a seguinte

a)

Clientes Impostos sobre Vendas a Vendas a Conta Corrente do ICMS a Descontos Incondicionais Concedidos

b)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos Impostos sobre Vendas Conta Corrente do IPI a Vendas a Impostos a Recolher

c)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos Impostos sobre Vendas a Vendas a Conta Corrente do IPI a Conta Corrente do ICMS

D 80,00 10,00 36,00 _____ 126,00

90,00 16,00 20,00 126,00

d)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos Impostos sobre Vendas a Vendas a Conta Corrente do IPI a Conta Corrente do ICMS

D 96,00 10,00 20,00 _____ 126,00 D 116,00

90,00 16,00 20,00 126,00 C

e)

Clientes Descontos

Incondicionais

Concedidos a Vendas a Conta Corrente do IPI a Conta Corrente do ICMS

10,00 _____ 126,00 90,00 16,00 20,00 126,00

7) Na escriturao contbil de uma empresa varejista encontramos o seguinte lanamento de registro de compra de mercadorias: Caixa 800.000,00 a Mercadorias 800.000,00 Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas: 1) 40 u. produto X a $ 12,50 a u. 40 u. produto Y a $ 5,00 a u. 40 u. produto Z a $ 2,50 IPI lanado Total da nota fiscal Mercadoria sujeita ao ICMS de 18% A empresa no equiparada para efeito de IPI, podemos afirmar que o lanamento 500.000,00 200.000,00 100.000,00 800.000,00 120.000,00 920.000,00

2) 3) 4) 5) a) b) c) d) e)

no est correto, porque no registrou o destaque do ICMS e o lanamento do IPI no est correto no est correto, porque no registrou o destaque do ICMS est correto est correto, apesar de no registrar o destaque do ICMS

- Princpios Fundamentais de Contabilidade medida que as necessidades de controle foram surgindo, a contabilidade foi criando instrumentos para o registro de todos os fatos que afetam o patrimnio de uma entidade. Em alguns momentos da histria da contabilidade, surgiram dvidas quanto ao melhor critrio de registro de determinadas

transaes. Diante disso, os primeiros contadores tiveram de fazer algumas opes, que acabaram sendo adotadas pelos demais colegas, ficando como regras, que passaram a ser seguidas e aceitas por todos. Essas regras bsicas que foram adotadas denominam se como Princpios Contbeis e hoje formam o arcabouo terico que sustenta toda a contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade significam, ento, as regras em que se assentam todas as estruturas tericas para a escriturao e anlise contbil. Objetivo Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor. 3.1- Princpios Contbeis

3.1.1- O PRINCPIO DA ENTIDADE A contabilidade de uma entidade (empresa, pessoa, entidade filantrpica) no pode ser confundida com a contabilidade dos membros que a possuem. Em outras palavras, a escritura

o de uma empresa tem de ser completamente dissociada da escriturao de seus proprietrios. 3.1.2- O PRINCPIO DA CONTINUIDADE A empresa deve ser avaliada e, por conseguinte, ser escriturada, na suposio de que a entidade nunca ser extinta. Os ativos dessa empresa sero avaliados partindo desse pressuposto. Deste modo, se uma empresa estiver sendo encerrada, se estiver terminando suas atividades empresariais, os critrios de avaliao de seus ativos ser diferente. 3.1.3- O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas. 3.1.4 - O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. 3.1.5 - O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 3.1.6 - O PRINCPIO DA COMPETNCIA As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de rece

bimento ou pagamento.As receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com a real incorrncia dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador e no quando so recebidos ou pagos. 3.1.7 - O PRINCPIO DA PRUDNCIA O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. REGIMES DE ESCRITURAO As empresas podem utilizar trs tipos de regime de escriturao: regime de caixa, regime de competncia e regime misto (utilizado somente em Contabilidade Pblica) 1.1 REGIME DE CAIXA No regime de caixa as regras bsicas para a contabilizao so: - as receitas sero contabilizadas (reconhecidas) no momento do seu recebimento, ou seja, quando o dinheiro entrar no caixa (encaixe). - as despesas sero contabilizadas no momento do pagamento, ou seja, quando da efetiva sada do

dinheiro do caixa (desembolso).

1.2 - REGIME DE COMPETNCIA DO EXERCCIO

Todas as receitas e despesas do exerccio devem ser computadas no prprio exerccio, mesmo que ainda no pagas ou no recebidas.No Regime de Competncia do Exerccio, as receitas so aquelas ganhas no perodo, independente de terem sido recebidas ou no, e as despesas so aquelas incorridas no perodo, independente de terem sido pagas ou no. Despesa incorrida aquela realizada e despesa paga aquela em que j houve o desembolso do numerrio. Receita ganha aquela que a empresa faz jus e receita recebid a aquela em que j houve o
recebimento do numerrio. O reconhecimento e registro nos livros contbeis da realizao da receita d-se no ato de transferncia das mercadorias, produtos e servios aos clientes, que muitas vezes coincide com o momento da venda. A seguir analisaremos todos os casos que envolvam receitas e despesas e os respectivos ajustes, quando

necessrios,

fim

de

que

seja

respeitado

Regime

de

Competncia

do

Exerccio.

1.2.1 - DESPESAS INCORRIDAS E PAGAS

So aquelas cujos fatos geradores j ocorreram e j foram pagas. Exemplo: Salrios de novembro, no valor de 2.000,00 Um, pagos no final do ms, em dinheiro. 1.2.2 - DESPESAS INCORRIDAS E NO PAGAS So aquelas cujos fatos geradores j ocorreram, mas ainda no foram pagas. Representam obrigaes da empresa. Exemplo: Aluguel de dezembro, no valor de 1.000,00 UM, a ser pago em janeiro. 1.2.3 - DESPESAS PAGAS E AINDA NO INCORRIDAS

So aquelas pagas antecipadamente e que pertencem ao exerccio ou exerccios seguintes. No so ainda despesas incorridas. Sua forma de realizao no ser em dinheiro, mas sim pela apropriao das despesas aos resultados dos perodos a que correspondam e no ao perodo em que foram pagas. Normalmente, as despesas antecipadas so apresentadas como ltimo item do Ativo Circulante, mas podem tambm aparecer no Realizvel a Longo Prazo.
So exemplos de despesas do exerccio seguinte os prmios de seguros, aluguis pagos antecipadamente, assinaturas e anuidades apropriar, comisses e prmios pagos antecipadamente por vendas que a empresa ainda no contabilizou, os encargos financeiros a apropriar relativos aos descontos de duplicatas, etc. No entanto, os encargos financeiros descontados antecipadamente relativos a emprstimos e financiamentos, nos casos em que a empresa recebe apenas o valor lquido do emprstimo devem ser registrados em uma conta redutora do Passivo, denominada Encargos Financeiros a Transcorrer.

Exemplo:

Aluguel

de

janeiro,

no

valor

de

800,00

UM,

pago

em

dezembro,

em

dinheiro.

1.2.4 - RECEITAS GANHAS E RECEBIDAS So aquelas cujos fatos geradores j ocorreram e foram recebidas.
Exemplo: Servios efetuados e recebidos, em dinheiro, no ms de dezembro, no valor de 3.000,00

1.2.5 - RECEITAS GANHAS E NO RECEBIDAS So aquelas cujos fatos geradores j ocorreram, mas ainda no foram recebidas.Representam direitos da empresa. 1.2.6 - RECEITAS RECEBIDAS E AINDA NO GANHAS (RECEITAS DIFERIDAS)

So aquelas recebidas antecipadamente e que pertencem ao exerccio ou exerccios seguintes. So receitas ainda no ganhas.. Sua forma de realizao no ser em dinheiro mas pela apropriao das receitas aos resultados dos perodos a que correspondam e no ao perodo em que foram recebidas. Classificam-se no Resultado de Exerccios Futuros, j deduzidos os custos e despesas correspondentes, incorridos ou a incorrer.

Exemplo: Recebimento do aluguel do ms de janeiro, no valor de 500,00 UM, em dezembro, em dinheiro.