Custos Ambientais

CUSTOS AMBIENTAIS UMA VISO DE SISTEMA DE INFORMAES (*)
Contabilidade Ambiental
Custos Ambientais - Uma Viso de Sistema de Informaes
*Profa. Aracli de Souza Ferreia, PhD Trabalho apresentado no I Seminrio de Contabilidade Ambiental, Salvador- Bahia, promovido pela UMA-Universidade Livre da Mata Atlntica A UMA parceira do WWI-Worldwatch Institute no Brasil, responsvel pela publicao e divulgao dos seus trabalhos. A WWI-UMA, uma rede de informaes em portugus sobre Desenvolvimento Econolgico (scio-econmico-ecolgico integrado), no Brasil e no mundo, enviada diretamente para os e-mails dos seus membros (inscries aqui). RESUMO Para que o meio ambiente possa ser melhor gerenciado considera-se importante a disponibilizao de instrumentos de informao que sejam adequados a decises dessa natureza. O objetivo deste trabalho , portanto, apresentar uma contribuio para que as informaes necessrias para uma gesto eficaz e eficiente do meio ambiente sejam oferecidas ao gestor. A premissa estabelecida de que o gestor ambiental responsvel pelas decises de sua rea e deve ser avaliado pelos resultados que obtm. Esses resultados devem ser mensurados corretamente. Como toda deciso envolve aspectos operacionais, econmicos e financeiro, qualquer mensurao deve considerar tambm esses aspectos. Para isso utiliza-se dos conceitos de gesto econmica, medindo as receitas e os custos de cada deciso, atravs do estabelecimento de um preo de transferncia interna para os produtos e servios prestados pelas atividades de preveno, recuperao e reciclagem sob a responsabilidade da gesto ambiental. Os custos de degradao so mensurados segundo os efeitos econmicos que causam. Ressalta-se que o foco sobre o resultado da gesto ambiental e no somente sobre os custos da degradao do meio ambiente. O modelo conceitual ora proposto elenca as principais decises de cada uma das atividades citadas acima e permite apurar o seu resultado considerando considerando os aspectos econmicos e financeiros.
CUSTOS AMBIENTAIS UMA VISO DE SISTEMA DE INFORMAES
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I - INTRODUO
Este trabalho foi desenvolvido a partir da percepo de como os problemas relacionados ao meio ambiente esto, cada vez mais, sendo objeto de preocupao econmica e social. Como premissa tem-se que os processos produtivos que degradam o meio ambiente passaram a requerer uma gesto especfica e essa gesto necessita de informaes adequadas para cumprir o seu papel. De modo geral, a gesto contempornea movida a resultados, portanto, um sistema de informaes voltado para a atividade ambiental deveria ter a capacidade de apresentar os resultados das aes referentes a ela e no somente em relao aos custos incorridos. O sistema de informaes ora apresentado foi delineado para atender a essa caracterstica bsica, uma informao que permita ao gestor avaliar o resultado de suas decises. No caso da Gesto Ambiental, essas decises decorrem da identificao de uma degradao ambiental e so relativas as Atividades de Preveno, Recuperao e Reciclagem. As principais caractersticas dessa gesto e suas mais importantes decises so apresentadas para, ento, se propor um modelo de informao contbil que possa atender a essas caractersticas. Procura-se que esse modelo de informaes possa prover a empresa de condies para comparar os resultados da entidade com ou sem uma atuao especfica quanto ao meio ambiente. Diferentemente de outros, este trabalho est estruturado no mtodo do custeio varivel, e na utilizao de preos de transferncia entre as atividades relativas ao meio ambiente, buscando conformidade conceitual com o sistema GECON.
II - CARACTERIZAO DA GESTO AMBIENTAL

Partindo-se da situao problema, verifica-se que, o objetivo maior da gesto ambiental deve ser o de propiciar benefcios empresa que superem, anulem ou diminuam os custos das degradaes, causados pelas demais atividades da empresa e, principalmente, pela rea produtiva. O objeto dessa gerncia so os problemas ambientais causados por outros e recebidos por ela para serem gerenciados. Como compatibilizar recursos econmicos, financeiros, expectativas de acionistas e investidores, com as expectativas da sociedade em relao ao meio ambiente? O quadro a seguir apresenta uma sntese do processo de gesto da Atividade Ambiental.
A gesto ambiental recebe de um agente externo a ela a degradao ambiental causada por ele. Esse agente externo pode ser um departamento de Produo ou qualquer outro responsvel por
causar um impacto ambiental poluidor. Com isso, d-se incio um conjunto de aes que possam trazer algum benefcio para a entidade, o processo de gesto ambiental. Os benefcios esperados podem ser: a diminuio ou total eliminao de tratamentos de sade; o aumento da produo e das vendas, por acesso a mercados especficos para produtos e empresas que tenham uma preocupao com a preservao do meio ambiente; a ausncia de multas; a no incorrncia de riscos de indenizaes a terceiros; entre outros, e todos diretamente relacionados a problemas causados ao meio ambiente. Esses benefcios podero ser percebidos pela sociedade de modo geral e pela empresa, de modo especfico. Na empresa os efeitos desta gesto se materializam atravs da economia nos custos de degradao que deixariam de ocorrer. O resultado se daria pela confrontao dos custos de degradao causados, com as economias de custos obtidas, aqui chamadas de Receitas do Meio Ambiente.
Modelo de Identificao Considerando como input para o processo de Gesto Ambiental a ocorrncia de uma degradao, apresenta-se um modelo para identificao das degradaes causadas e sua formatao como um evento econmico a fim de ser possvel seu registro pela contabilidade. Degradao so as aes que resultem em danos ao Meio Ambiente gerando poluio. Essa poluio pode causar reflexos no patrimnio da entidade, por isso requer uma ao gerencial que vise tornar esse reflexo seno positivo, que pelo menos possa minizar qualquer prejuzo. O primeiro passo a identificao dos tipos de impactos ambientais, cuja matriz a seguir pode auxiliar. MATRIZ DE IDENTIFICAO GERAL TIPO DE DEGRADAO LOCALIZAO Emisso de resduos slidos Ar Emisso de resduos lquidos gua Emisso de resduos gasosos Solo A combinao desses elementos identificar mais especficamente como esses impactos podem afetar a entidade. Porque a entidade sofre reflexos no patrimnio porque dependendo da caracterstica da degradao causada, incorrer em: 1) gastos efetivos com a recuperao do Meio Ambiente, de modo a torn-lo em condies idnticas s existentes antes da degradao; 2) gastos com o tratamento de doenas resultantes da poluio causada pela ao do homem; 3) os gastos referente a aes que pudessem prevenir a poluio; 4) gastos com indenizaes pela degradao ambiental; 5) descontinuidade das operaes; e, outros. atravs desses gastos que o aspecto econmico do problema ambiental se torna evidente, pois eles podem ser mensurados economicamente. So os efeitos econmicos da degradao
ambiental, como mostrado a seguir.
Esses efeitos variam de acordo com o tipo de degradao produzida e requerem medidas saneadoras apropriadas para cada um deles. Por exemplo, emisses de resduos slidos no ar causam doenas diferentes das causadas pela emisso de resduos slidos na gua. Com base nisso e na matriz de identificao apresentada anteriormente, estabeleceu-se a seguinte tipologia para o evento degradao ambiental.
EFEITOS PREVISTOS - $ (*) ADICiONAL INSALUBRIDADE
TIPOLOGIA DO EVENTO: DEGRADAO PRODUZIDA 1 Emisso de resduo slido 2 Emisso de resduo slido 3 Emisso de resduo slido 4 Emisso de resduo lquido 5 Emisso de resduo lquido 6 Emisso de resduo gasoso gua Ar Solo gua Solo Ar
QTE. EMITIDA
MULTA
INDENIZAO/ RECUPERAO
TRATAM. DOENAS
IMPOSTOs/ TAXAS
VENDAS MENORES
DEJETOS
total
(*) MENSURAO DOS EFEITOS PREVISTOS MULTAS: pela legislao aplicvel a cada situao. INDENIZAES/RECUPERAES: refere-se ao clculo dos riscos de prejuzos de terceiros e dos gastos de recuperao previstos para a degradao causada, ambas decorrentes da degradao produzida pela
entidade. ADICIONAL DE INSALUBRIDADE: valor dos adicionais pagos sobre os salrios para atividades insalubres. SADE:1)clculo do custo de internao por dia multiplicado pela mdia de internao para doenas causadas pela poluio e que afetem os funcionrios da empresa. 2)clculo da mdia de dias de afastamento do trabalho multiplicado pelo salrio mdio dia (base: funcionrios da entidade). IMPOSTOS E TAXAS: clculo dos encargos tributrios incidentes sobre produtos ou atividades poluidoras. VENDAS: clculo de vendas no realizadas devido a restries de mercado aos produtos ou processos que prejudiquem ao meio ambiente e sejam de responsabilidade da entidade. DEJETOS: o custo de dispor dos materiais usados. Observao: Outros efeitos podem ser identificados, dependendo da conjuntura do momento em que as degradaes ocorrem.
A gesto ambiental O processo de gesto ambiental se d atravs das atividades, dos eventos e de suas transaes. Ocorrida uma degradao que cause, alm do impacto ambiental, tambm um efeito econmico, uma ao gerencial ser solicitada. Sem essa ao, supe-se que os custos aconteam num determinado patamar. Com ela, de se esperar que aconteam num patamar menor. preciso entretanto, levar em considerao os prprios custos dessa ao, antes de se avaliar o resultado dela. Suponha-se que uma emisso de partculas no ar possa causar custos de $ 1.000.000 referente a tratamentos de sade, indenizaes, multas, e outros.
O gestor ambiental decide ento implementar um programa de preveno de impactos ambientais, instalando equipamentos que possam filtrar essa emisso. Com isso, reduz em 60% a poluio
causada, reduzindo os custos na mesma proporo e gastando para isso $ 200.000.
Em uma situao como essa, embora a economia gerada tenha sido de $ 600.000, no significa que o resultado da gesto tenha sido esse. preciso incluir tambm, o custo direto da atividade ocorrida, e ainda, os custos indiretos ou fixos, necessrios para manter a existncia da gesto ambiental na entidade. Neste exemplo, o resultado seria de $ 400.000. Ou seja, os $ 600.000 de economia de custo direta menos os $ 200.000 investidos para se obter essa economia. As decises tomadas devem ser avaliadas nos seus aspectos, operacionais, econmicos, financeiros e obviamente, ambientais e espera-se que, o resultado dessas avaliaes possam ser positivos. O gestor tem como objetivos: a) tentar recuperar o ambiente degradado, de modo a coloc-lo nas mesmas condies em que se encontrava antes da degradao, ou o mais prximo disso; b) procurar evitar que novas degradaes venham a ocorrer; c) permitir que existam condies para a reutilizao de material ou da sucata gerada nas demais atividade; e, d) monitorar todas as aes da empresa que envolvam alteraes ambientais, de modo a t-las sob controle e evitar expor o meio ambiente a riscos desnecessrios. A operacionalizao dessa gesto se d atravs de quatro atividades principais: Reciclagem;
Recuperao; Preveno; Monitoramento.
Reciclagem Todas as aes cujo objetivo sejam o de permitir a reutilizao de materiais e/ou produtos, de modo a estender seu ciclo de vida e diminuir os problemas com o depsito de dejetos ou de emisso de poluentes, so consideradas atividades de reciclagem. Processo da atividade RECICLAGEM
Re
Recuperao So as aes que pretendam sanar os danos pela poluio e que, muitas vezes, deixam o meio ambiente em condies melhores do que ele se encontrava antes da ao poluidora. Nos casos em que isso no possvel, a recuperao busca, pelo menos, melhorar as condies ambientais atuais. Processo da atividade RECUPERAO
Preveno/Proteo So as aes especficas com o objetivo de evitar ou proteger o meio ambiente de qualquer agresso causada pelo homem, ou at mesmo, causada pela prpria natureza.
Processo da atividade PREVENO
O sistema de informao para a gesto ambiental
O sistema empresa, como mostra Guerreiro em seus diversos trabalhos, tem como partes integrantes os subsistemas Institucional, Social, Organizacional, de Gesto, de Informao e Fsico. Na existncia da gesto ambiental numa determinada entidade, sugere-se que esses subsistemas deveriam ser conceituados da seguinte forma: Subsistema Institucional - onde esto definidas as crenas e valores que permeiam a organizao. No caso do meio ambiente imprescindvel que a empresa creia na preservao do meio ambiente e no desenvolvimento sustentvel, at mesmo como forma de manter a prpria lucratividade ao longo do tempo. Todas as aes da empresa estariam subordinadas a esses valores. Subsistema Social - diz respeito aos seres humanos que integram a empresa e seus valores como indivduos. Isso influenciar suas atuaes como profissionais. Aplicando-se ao meio ambiente, significa que a noo de valor que cada indivduo que forma o conjunto de profissionais da empresa d ao problema ambiental ser um fator de influncia em que medida a empresa alcanar o desenvolvimento sustentvel. Subsistema Organizacional - refere-se a estrutura organizacional da empresa, o seu modus operandi em termos de diviso de responsabilidades, autonomia, centralizao/ descentralizao. Significa que as responsabilidades pela preservao ambiental podero estar distribudas, ou seja, ser de todos ou de apenas de um grupo, como um departamento ou diviso. Subsistema de Gesto - aqui estaria representado o processo decisrio da empresa para o alcance de seus objetivos. Inclui o planejamento, a execuo e o controle das atividades. Gerir o meio ambiente significa inclu-lo no planejamento estratgico da empresa e nos demais instrumentos de gesto como um item principal e no acessrio. Subsistema de Informao - responde pela organizao das informaes necessrias ao pleno funcionamento da organizao e ao alcance da eficcia. Como melhor disse Guerreiro, "conjunto de elementos que objetiva fundamentalmente gerar informaes para apoio [1] execuo das atividades operacionais." Deve estar orientado para o atendimento das necessidades dos modelos de deciso, mensurao e de informao. Deve portanto, incluir todos os dados necessrios a plena gesto do meio ambiente, como tipos de processos responsveis pela gerao de poluio, investimentos em preveno e recuperao, desastres possveis e desastres realizados, efeitos causados pela poluio, entre outros. Subsistema Fsico - consiste no conjunto de elementos fsico-operacionais da empresa. Neste caso, preciso identificar de que modo o processo operacional da empresa est impactando o meio ambiente. Esses subsistemas se apoiariam nos modelos de gesto, deciso, mensurao e acumulao apresentados a seguir. O modelo de gesto
Considerando que a degradao ambiental uma perda econmica resultante de uma ineficincia gerencial, o modelo de gesto da rea ambiental deveria dar condies ao gestor para envidar todos os esforos no sentido de reduzi-la ou elimin-la. Neste modelo, o gestor ambiental considerado responsvel pelo gerenciamento de todos os impactos causados e dos benefcios gerados ao meio ambiente de toda a entidade; ele "adquire" a degradao de todas as reas da empresa e deve poder decidir qual a melhor forma de trat-la, para que o resultado da entidade seja otimizado; a rea de gesto ambiental deve ser a "guardi" dos princpios e valores que regero as polticas e programas ambientais da entidade. Com isso, se est dizendo que ela no deve decidir sozinha o que deve ser feito e sim, ser sua responsabilidade "fazer acontecer" as decises tomadas. Qualquer mudana nessas polticas s poder ser realizada com o seu consentimento. as polticas ambientais dizem respeito , entre outro: imagem pblica da entidade educao ambiental dos funcionrios participao em programas pblicos de recuperao ambiental zelar pela implantao de processos produtivos (de bens ou servios) que preservem o meio ambiente transparncia sobre as aes da entidade que afetem o meio ambiente e que digam respeito a terceiros, direta ou indiretamente relacionados com a entidade a gesto do meio ambiente responsvel por implementar programas de preservao ambiental reduo da emisso de resduos auditoria ambiental O modelo de mensurao O objeto da mensurao o evento econmico e este deve representar uma deciso tomada. As decises mais importantes relacionadas com a atividade do meio ambiente esto ligadas aspectos operacionais, econmicos e financeiros da gesto. A mensurao desses eventos deve ter a capacidade de: estabelecer como unidade de mensurao a unidade monetria; permitir a avaliao dos ativos pelos benefcios futuros que ele poder propiciar entidade; permitir a avaliao de passivos efetivos pelo valor presente da dvida; permitir a previso de passivos contingentes, pelo valor presente da expectativa de restries futuras sobre os ativos; representar capitais equivalentes em diferentes datas, permitindo a sua comparabilidade; que a moeda esteja isenta das variaes em seu poder aquisitivo, ou seja, usar taxas de inflao que possam corrigir isso; evidenciar os efeitos do tempo sobre os capitais, aplicando as taxas de juros pertinentes a
cada evento; estabelecer um preo de transferncia para os servios prestados ou produtos gerados que venham a ser entregues a terceiros; neste caso, deve-se utilizar o preo de mercado vista por um servio de igual qualidade e especificao; que, para os consumos efetivos, seja utilizado o menor preo de mercado pelo seu valor vista, para especificao e qualidade iguais. Isso tudo, a fim de que 1) se possa estabelecer uma relao entre os recursos produzidos (bens e servios) e os recursos consumidos para a sua produo; e, 2) esteja adequado s decises a serem tomadas, respeitando-se o aspecto ambiental. O modelo de informao O modelo de informao deve ter a capacidade de apresentar as informaes necessrias tomada de deciso e avaliao do desempenho da gesto ambiental. Considera-se que essas informaes devem estar disponveis no momento necessrio e formatadas de modo a atender ao modelo de deciso do gestor e da mensurao dos eventos. Considera-se ainda, que essas informaes devam ser capazes de influenciar o comportamento dos gestores para o resultado esperado, de acordo com o que foi planejado. Clareza, preciso e relevncia so outros atributos que devem ser contemplados. Para atender a esses atributos, sugere-se que as informaes possam ser modeladas da seguinte forma: Tipos de degradao causadas Origem Responsveis departamento produto processo material utilizado efeitos dos impactos histrico das degradaes padres aceitveis de poluio degradao prospectiva resultados econmicos resultados qualitativos resultados quantitavos - (quantidade de poluio gerada e recuperaes e prevenes realizadas) acompanhamento da legislao pertinente poltica de governos para o meio ambiente (nos trs nveis) poltica ambiental internacional
Essas informaes deveriam permitir que antes de qualquer deciso, simulaes pudessem ser feitas para que a escolha recaa sobre aquela que apresentasse o melhor resultado. O modelo de deciso Um modelo de deciso genrico tem por etapas: 1) a existncia de uma ocorrncia; 2) a identificao de alternativas; 3) escolha de uma das alternativas apresentadas; e, 4) a deciso propriamente dita, que a implementao da alternativa. Um modelo de deciso especfico para a rea ambiental apresenta as mesmas etapas, com as seguintes caractersticas: 1) a ocorrncia a poluio; 2) as alternativas identificadas so: 2.1) manter a situao como est, ou seja, continuar a poluir; 2.2) recuperar o ambiente degradado; 2.3) prevenir futuras degradaes; 2.4) reciclar o material utilizado 3) comparar as alternativas significa mensurar corretamente cada uma delas e seus resultados esperados; 4) a implementao de uma ao deve permitir que se avalie o resultado efetivo da alternativa escolhida e o resultado esperado. O modelo de deciso deve poder motivar o gestor a tomar a melhor deciso possvel para cada situao em particular. O processo de gesto est representado nas alternativas ou atividades possveis de serem desenvolvidas, na comparao est representado o modelo de mensurao estabelecido e na ao o resultado esperado da deciso. Algumas dessas escolhas resultam em investimentos em ativos pr-operacionais para programas de gesto ambiental. Os custos desses investimentos so o somatrio dos eventos necessrios para a construo do programa, seja ele desenvolvimento de tecnologia, construo de um equipamento ou de aes necessrias para que um equipamento possa entrar em funcionamento. Como qualquer ativo pr-operacional, quando do seu trmino, so avaliadas as condies em que ele entrar em funcionamento e por quanto tempo ou em que medida ele passar a contribuir para os resultados da entidade. Os benefcios futuros esperados podem ser medidos por sua capacidade em termos fsicos de diminuir a poluio, de recuperar um ambiente degradado, prevenir a emisso de poluio ou ainda, de monitorar os processos poluidores da entidade. Outra possibilidade de medida o tempo. Por quanto tempo esses benefcios estaro ocorrendo? Tem-se ento, uma situao que poderia ser representada da seguinte forma:
Os benefcios esperados traduzem-se em custos menores relativos a multas, indenizaes, tratamentos de sade e outros. Portanto, enquanto o investimento est sendo realizado, os custos do impacto podem continuar ocorrendo. A partir do momento da entrada em operao espera-se a modificao do comportamento daqueles custos. Com base nessas situaes procurou-se desenvolver um sistema de informaes que atendesse ao gestor de forma adequada. Este sistema apresentado a seguir.
III - O MODELO PROPOSTO

Neste tpico apresentamos o modelo de informaes, objetivo principal deste trabalho proposto. Ele est dividido em 4 partes. 1) Caractersticas gerais do modelo. 2) Atividades operacionais para as quais o modelo foi desenvolvido. 3) Descrico dos eventos econmicos. 4) Aplicao do modelo. 5) Avaliao do resultado da gesto ambiental. 1) CARACTERSTICAS GERAIS O modelo ora apresentado apoiado conceitualmente no Sistema Gecon - Gesto Econmica -, onde os gestores so considerados responsveis pelos resultados que obtm e no s pelos custos que causam. Neste sistema o relacionamento entre a Gesto Ambiental e as demais atividades da empresa, tais como compras, produo, finanas, estocagem e vendas est subordinado aos modelos de deciso, informao e mensurao desenvolvidos por pesquisadores ligados ao Laboratrio de Pesquisa em Gesto Econmica da FIFECAFI/FEA/USP, e nas dissertaes e teses apresentadas no programa de ps-graduao em controladoria e contabilidade do departamento de contabilidade da FEA/ USP. No sistema GECON o gestor considerado responsvel pelos aspectos operacionais, econmicos e financeiros de suas decises e portanto, deve ser avaliado por isso. Operacionalmente gerencia-se quantidade, qualidade, e prazos, so os aspectos fsicos do processo
de gesto. No lado econmico gerencia-se os custos dos recursos consumidos e as receitas geradas por produtos ou servios. A questo financeira representada pelos impactos causados pelos fluxos de pagamentos e recebimentos.
O resultado de cada deciso tomada deve ser medido com base nos aspectos citados; o somatrio do resultado de todas as decises ser o resultado da atividade. O mtodo de custeio utilizado por este modelo o do Custeio Varivel. A apurao do resultado de cada atividade feita com base nos preos de transferncia interna. Esses preos so estipulados pelo seu custo de oportunidade ao menor preo de mercado disponvel, na condio vista, considerando-se sempre especificaes idnticas para cada item. Todos os eventos resultantes das operaes realizadas devem ser registrados por uma unidade monetria isenta dos impactos inflacionrios. As informaes devem ser apresentadas sempre em moeda de poder aquisitivo inalterado e isso exige o uso de um ndice de preos que pode ser de carter geral, ou especfico. Este ltimo mais aconselhado, por reconhecer as variaes da moeda que afetaram a entidade em particular. Embora, neste trabalho, no se esteja detalhando o aspecto financeiro relativo ao reconhecimento do fator tempo sobre os ativos e passivos da entidade, entende-se que o mesmo deva ser considerado em todas as transaes realizadas. Reconhece-se a necessidade de remunerar os recursos financeiros que compem o patrimnio da empresa. Esse fator tempo age de modo especfico para cada item em particular e sobre o qual aplica-se uma taxa de juro real. Nos casos dos passivos, utiliza-se a taxa de aplicao e dos ativos a taxa de captao. Justifica-se esse procedimento partindo-se da premissa que a rea responsvel pelo gerenciamento dos recursos financeiros atua como um banco interno, captando e aplicando esses recursos. Nessa conjuntura, os passivos da entidade referem-se aos valores disponibilizados pelas diversas reas, para serem aplicados; e, os recursos que formam o ativo, representam que houve a
necessidade da captao de recursos financeiros. 2) ATIVIDADES OPERACIONAIS O modelo foi desenvolvido de modo a atender as necessidades bsicas de informao das trs atividades principais da gesto ambiental a Preveno, a Recuperao e a Reciclagem e tambm da atividade de Produo no que diz respeito ao meio ambiente. A Atividade de Produo Como dito no captulo 3, ao produzir bens e servios a atividade de produo produz tambm, e ao mesmo tempo, um impacto ambiental negativo, a poluio. Este impacto reconhecido por este modelo como sendo um evento econmico-ambiental denominado Degradao Produzida. A atividade de Produo recebe os custos efetivos relacionados ao meio ambiente. Nos casos em que provoca uma degradao ela assume esses custos. Nos casos em que ela deixa de provocar a degradao em funo dos servios prestados pela atividade ambiental, passa a receber os custos desses servios, que so as receitas transferidas pela atividade de preveno ou pela atividade de recuperao. Recebe tambm os custos de reciclagem de material, quando realizado pela prpria empresa ou por terceiros. A Atividade de Preveno Proteger o meio ambiente da ao da poluio pode requerer gastos em insumos que iro gerar benefcios em perodos futuros, os chamados investimentos, e tambm, gastos em insumos cujos benefcios esperados devem ocorrem no momento do seu consumo, so as despesas. A Atividade de Recuperao A recuperao do meio ambiente se d sobre a degradao ocorrida. Seu objetivo colocar o ambiente em condies iguais ou prximas daquelas que ele tinha antes da degradao ocorrer. A Atividade de Reciclagem A reciclagem tem por objetivo permitir que resduos de matria-prima ou outros materiais utilizados no processo produtivo possam, a partir de um processamento especfico, ser utilizados novamente. Para cada uma dessas atividades em particular o modelo trata dos eventos a seguir relacionados.
3) DESCRIO DOS EVENTOS ECONMICOS

Essas atividades podem requeres gastos em insumos que iro gerar benefcios em perodos futuros, os chamados investimentos, e tambm, gastos em insumos cujos benefcios esperados devem ocorrer no momento do seu consumo, as despesas. Evento: Degradao Produzida - o principal evento econmico a ser considerado o da degradao produzida. Sua mensurao feita com base nos efeitos econmicos previstos,
resultantes da degradao ocorrida e que deve ser reconhecida no momento em que ocorre. Os efeitos econmicos so mensurados considerado-se o custo de oportunidade, ao menor preo de mercado vista para cada um dos efeitos previstos, conforme a tabela do captulo 3 - Tipologia do evento\degradao produzida. O reconhecimento dessa degradao, significa a constituio de um passivo contingente, Previso para Contingncias Ambientais. Evento: Formao do Investimento Refere-se a deciso da empresa em desenvolver, ela prpria, um projeto para prevenir, recuperar ou reciclar. Os investimentos podero ser de diversas naturezas tais como: a construo de um edifcios; o desenvolvimento de uma tecnologia; ou ainda, os gastos necessrios para que um equipamento entre em operao. Enfim, deve incluir todos os insumos que formaro uma ativo operacinal. Os insumos podem ser: Material utilizado Equipamentos Pessoal Servios tcnicos contratados Outros O somatrio desses insumos ao longo do perodo de desenvolvimento do projeto formar o total do investimento. Evento: Concluso do investimento o reconhecimento do trmino do projeto. Deve-se avaliar se foi correto optar pelo seu desenvolvimento ou a aquisio de terceiros do projeto pronto, em condies de funcionamento teria sido melhor. O resultado poder se um ganho de capital nos casos em que o preo de mercado do projeto pronto for maior do que o custo incorrido pela empresa no desenvolvimento do projeto. Quanto o preo de mercado for menor deve-se fazer o reconhecimento da perda de capital. Nos casos em que o valor de mercado for igual no haver ganho ou perda, ou seja, desenvolver o projeto ou adquiri-lo trar o mesmo resultado para a empresa. Evento: Entrada em Operao do Ativo. (Reconhecimento dos benefcios futuros esperados) Aps a concluso, o momento a partir do qual o investimento se torna um ativo operacional. Deve-se ento reconhecer os benefcios esperados do projeto sob a responsabilidade da gesto ambiental. Nos projetos ambientais os benefcios esperados referem-se aos custos de degradao que sero eliminados, diminudos a partir da entrada em funcionamento do ativo. o reconhecimento das economias de custos. O resultado ser a diferena entre o valor de mercado do ativo e o valor das economias de custos geradas. Nos casos em que as economias geradas forem maiores do que o valor total investido a deciso pelo investimento se mostrar acertada, sob o ponto de vista econmico, pois com sua operao a empresa deixou de incorrer nos custos de degradao.
Em caso contrrio, em termos econmicos, a deciso no trar um resultado positivo. Evento: Proviso para Gastos Operacionais de Manuteno do Ativo Os benefcios esperados do ativo devem ser deduzidos dos custos esperados para sua operao, normalmente chamados custos de manuteno. Dessa forma, o Ativo Operacional estaria representado pelo seu valor lquido dos benefcios futuros esperados. Evento: Amortizao do investimento Refere-se ao reconhecimento quando da entrada do Ativo em operao de que seus benefcios esperados devem ser amortizados. Para os projetos que tenham sido realizados para funcionar por um determinado perodo de tempo, a amortizao ser constante, sendo portanto um custo fixo da atividade. Nos casos em que o projeto gerar benefcios compatveis com nveis de produo, a amortizao ser um custo varivel. Evento: Amortizao da Proviso para Gastos Operacionais de Manuteno do Ativo Operacional Refere-se a amortizao dos gastos operacionais previstos para o ativo em operao. Essa amortizao dever ser de acordo com o perodo previsto na proviso e registrada em conta de resultado. Evento: Custos de Manuteno do Ativo Operacional Refere-se aos custos de manuteno incorridos no perodo. A confrontao dos gastos previstos de manuteno com os efetivamente realizados apresentar o resultado obtido com a manuteno do Ativo. Evento: Receita de Servios da Gesto Ambiental So os servios prestados pelas atividades de preveno, recuperao e reciclagem. Esses servios so mensurados levando-se em conta os benefcios que trazem para a entidade, em termos de economia de custos geradas sobre multas que deixaro de ocorrer, tratamentos de doenas que sero evitados, adicionais de salrios que no mais sero necessrios, impostos especficos sobre o meio ambiente cujo fato gerador no mais ocorrer, e assim por diante. Evento: Receita de Venda de Produto Reciclado Refer-se ao preo de mercado para o produto reciclado pronto, que poder ser transferido para a produo ou ser vendido a terceiros. Evento: Custos de Estrutura da Atividade Referem-se aos custos fixos necessrios para manter a atividade em funcionamento. Normalmente so os custos com pessoal, depreciao e outros. Evento: Reverso da Previso para Contingncias Ambientais. Este evento o reconhecimento de mudanas nas expectativas sobre os efeitos previstos da degradao, cuja contingncia j tenha sido registrada. Essas mudanas podem ser de vrias origens e significar um aumento ou diminuio no valor inicialmente estipulado. Isso pode ocorrer devido aos seguintes fatores: negociaes com o governo que resultem em no incorrncia de multas ou impostos;
mudanas nos preos dos tratamentos de sade; mudanas nos percentuais para adicionais de salrio; incluso ou excluso de doenas relacionadas com a poluio causada pela entidade; modificaes na conjuntura econmica de modo geral; modificaes nas exigncias de mercado em relao a produtos e processos que agridam o meio ambiente; reflexos sobre a degradao causada, resultante de projetos de recuperao; reflexos no marketing, decorrentes da mudana sobre a imagem da empresa, a partir de projetos de preservao ambiental, o que pode significar aumento de vendas e no diminuio. e outros fatores que representem mudanas nos parmetros usados para o clculo da contingncia.
4) APLICAO DO MODELO
Dado um grau de degradao produzido pela Atividade de Produo a empresa incorre em custos ambientais no total de $ 3.000.000. Diante disso, ela decide por realizar investimentos em preveno, recuperao e reciclagem. Esclarece-se que os valores utilizados em todos os eventos so mera referncia para melhorar a compreenso. No caso da Atividade de Preveno, o gestor decide investir em um projeto para a preveno da poluio. O projeto o desenvolvimento de um equipamento que impedir a emisso de resduos slidos no ar. Com isso tem-se os seguintes eventos: 1. Formao do Investimento $ 1.000.000 custo de desenvolvimento o somatrio dos gastos com material, equipamentos, pessoal, servios tcnicos e outros. 2. Concluso do Investimento preo de mercado $ 1.200.000 $ 1.000.000 custo do desenvolvimento Esses nmeros representam um ganho de capital e $ 200.000 pela deciso de ter desenvolvido internamente o projeto, ao invs de compr-lo pronto. 3. Entrada em Operao Valor do ativo $ 1.200.000 Benefcios esperados (eliminao dos custos de degradao) $ 3.000.000 composto da seguinte forma:
tratamento de doenas $ 50.000 impostos/multas $ 1.000.000 indenizaes $ 1.000.000 vendas no canceladas $ 900.000 adicional de insalubridade $ 50.000 Considerando que o valor de mercado desse Ativo de $ 1.200.000, e sua capacidade de gerar benefcios para a empresa soma $ 3.000.000, a deciso pelo investimento foi acertada, pois com sua operao a empresa deve deixar de incorrer nos custos de degradao. 4. Proviso para Gastos Operacionais custos de manuteno previstos para o equipamento $ 400.000 Amortizao do Investimento amortizao realizada com base em 10.000 unidades produzidas no perodo $ 300.000 6. Amortizao da Proviso para Gastos Operacionais custos de amortizao $ 40.000 7. Custos de Manuteno do Ativo Operacional custos de manuteno incorridos no perodo $ 20.000 8. Receita de Servios da Gesto Ambiental servios de preveno ambiental prestados $ 300.000 9. Custos de Estrutura da Atividade custos fixos da Atividade de Preveno
$ 5.000
Com base nestes dados, o resultado da Atividade de Preveno seria o seguinte: MODELO DE APURAO DO RESULTADO ATIVIDADE: PREVENO
CONTAS Receitas Servios da Gesto Ambiental/Benefcios do investimento Outros TOTAL
300.000
300.000
(-) Custos variveis Amortizao Outros Margem operacional Receitas financeiras Custos financeiros Margem financeira Resultado do investimento Ganho/Perda do projeto Ganho/Perda da incorporao pela rea ambiental Resultado da manuteno Custos de manuteno Reverso da proviso p/ manuteno do ativo Custos fixos Resultado da atividade
(300.000)
(300.000) 0
200.000 1.400.000 (20.000) 40.000 (5.000)
1.600.000
20.000 (5.000) 1.615.000
BALANO PATRIMONIAL ATIVIDADE: PREVENO ATIVO Ativo Circulante Conta corrente produo Ativo Imobilizado Ativo p/ preveno ambiental Amortizao acumulada Proviso p/ gastos de manuteno Valor do ativo imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO Fornecedores 300.000Contas a pagar Previso p/ contingncias ambientais PATRIMNIO LQUIDO 3.000.000Prejuizo ambiental exerccio anterior (300.000)Resultado do exercco (360.000) 2.340.000 2.640.000TOTAL DO PASSIVO + PL 1.000.000 25.000
1.615.000
2.640.000
No caso da Atividade de Recuperao, o projeto pode ser a reconstruo de um ambiente como um lago, um parque, o desenvolvimento de uma tecnologia, ou os gastos necessrios para que um equipamento entre em operao e este, ento, possa recuperar o ambiente. Enfim, so os insumos que formaro um ativo operacional. O gestor responsvel decidiu desenvolver um equipamento que ser utilizado na recuperao do solo. Os eventos resultantes da Atividade de Recuperao so os seguintes: 1. Formao do Investimento custo de desenvolvimento $ 1.300.000 Este custo refere-se aos gastos com material, pessoal, tecnologia e outros.
2. Concluso do Investimento $ 1.300.000 preo de mercado custo do desenvolvimento $ 1.300.000 0 resultado Ao ser concludo o projeto, deve-se avaliar o resultado da deciso, se foi correto optar pelo desenvolvimento ou se teria sido melhor a aquisio de terceiros do projeto pronto, em condies de funcionamento. Neste caso especfico, a deciso no trouxe nenhum resultado para a empresa. 3. Entrada em Operao benefcos esperados $ 1.900.000 $ 0 tratamento de doenas $ 1.000.000 impostos/multas $ 0 indenizaes $ 900.000 vendas no canceladas $ 1.300.000 Valor do Ativo $ 600.000 Resultado do Investimento Esse resultado mostra que, neste momento, deduzidos os custos de manuteno, a deciso pelo investimento foi acertada, pois com sua operao a empresa deve deixar de incorrer nos custos de degradao. Essa economia gerada superior aos gastos previstos. 4. Proviso para Gastos Operacionais custos de manuteno previstos para o equipamento $ 285.000 5. Amortizao do investimento amortizao do perodo $ 190.000 5. Amortizao da Proviso para Gastos Operacionais $ 28.500 custos de amortizao 6. Custos de Manuteno da Ativo Operacional custos de manuteno incorridos no perodo $ 28.500 7. Receita de Servios da Gesto Ambiental servios de recuperao prestados no perodo $ 190.000 8. Custos de Estrutura da Atividade custos fixos mensais da Atividade de Recuperao $ 5.000
9. Reverso da Previso para Contingncias Ambientais reverso da Previso $ 190.000
Como resultado dos investimentos e da gesto sobre a rea degradada houve uma efetiva recuperao do meio ambiente. Diante disso, deve-se realizar uma reverso dos custos lanados no passivo contingente. Com base nesses dados, o resultado da Atividade de Recuperao seria o seguinte: MODELO DE APURAO DO RESULTADO ATIVIDADE: RECUPERAO
CONTAS\ATIVIDADE Receitas Servios da Gesto AmbientalBenefcios do investimento Outros (-) Custos variveis Amortizao Outros Margem operacional Receitas financeiras Custos financeiros Margem financeira Resultado do investimento Ganho/Perda do projeto Ganho/Perda da incorporao pela rea ambiental Resultado da manuteno Custos de manuteno Reverso da proviso p/ manuteno do ativo Custos fixos Resultado da atividade 0 315.000 (28.500) 28.500 (5.000) 190.000 190.000 (190.000) TOTAL
380.000 (190.000) 190.000
315.000
0 (5.000) 500.000
BALANO PATRIMONIAL ATIVIDADE: RECUPERAO ATIVO Ativo Circulante Conta corrente produo Fornecedores 190.000Contas a Pagar PASSIVO 1.300.000 33.500
Ativo Imobilizado Ativo p/ Recuperao Ambiental Amortizao acumulada Proviso p/ gastos de manuteno Valor do Ativo Imobilizado
Previso p/ contingncias ambientais PATRIMNIO LQUIDO 1.900.000Prejuizo ambiental exerccio anterior (190.000)Resultado do exercco (256.500) 1643.500TOTAL DO PASSIVO + PL
2.810.000 (3.000.000) 500.000
1.643.500
No caso da Atividade de Reciclagem, o gestor decide pela aquisio e instalao de equipamentos que possam reciclar o material utilizado no processo produtivo. Os eventos dessa Atividade so os seguintes: 1. Formao do Investimento custo do investimento (aquisio e custos para colocar o equipamento em condies de uso) $50.000 2. Concluso do Investimento preo de mercado $ 40.000 custo do desenvolvimento $ 50.000 ganho/perda ($ 10.000) Essa deciso trouxe uma perda de capital para a empresa. O mercado oferece o mesmo projeto em condies mais favorveis do que ela conseguiu ao desenvolv-lo. 3. Entrada em Operao valor do Ativo $ 40.000 benefcios Esperados $ 55.000 (eliminao dos custos de degradao de disposio da sucata $ 5.000 incorrncia de multas $ 5.000 impostos $ 10.000 indenizaes $ 5.000 economia entre o preo de aquisio do material novo e o do material reciclado $ 30.000 Neste caso, os benefcios esperados superam o investimento realizado no Ativo,
demonstrando que a deciso da empresa fooi acertada ao promover a reciclagem de materiais usados. 4. Proviso para Gastos Operacionais custos de manuteno previstos $ 4.000 5. Amortizao do Investimento amortizao referente produo de 12.000 unidades $ 6.600 6. Amortizao da Proviso para Gastos Operacionais custos de amortizao $ 400 7. Custos de Manuteno do Ativo Operacional custos de manuteno incorridos no perodo $ 500 8. Venda do Produto Reciclado preo de mercado de 12.000 unids. 9. Receita de Servios da Gesto Ambiental servios de reciclagem prestados no perodo 6.600 10. Custos de Estrutura da Atividade Os custos fixos mensais da Atividade de Reciclagem $ 5.000
$ 7.200
om base nesses dados o resultado da Atividade de Reciclagem seria o seguinte:
MODELO DE APURAO DO RESULTADO ATIVIDADE: RECICLAGEM

CONTAS\ATIVIDADE TOTAL
Receitas Servios da Gesto AmbientalBenefcios do investimento Venda do produto reciclado (-) Custos variveis Amortizao Outros Margem operacional Receitas financeiras Custos financeiros Margem financeira Resultado do investimento Ganho/Perda do projeto Ganho/Perda da incorporao pela rea ambiental Resultado da manuteno Custos de manuteno Reverso da proviso p/ manuteno do ativo Custos fixos Resultado da atividade
6.600 7.200 (6.600)
13.800 (6.600) 7.200
(10.000) 11.000 (500) 400 (5.000)
1.000
(100) (5.000) 3.100
BALANO PATRIMONIAL ATIVIDADE: RECICLAGEM ATIVO Ativo Circulante Conta corrente produo Ativo Imobilizado Ativo p/ Recuperao Ambiental Amortizao acumulada Proviso p/ gastos de manuteno Valor do Ativo Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO Fornecedores 13.800Contas a Pagar Previso p/ contingncias ambientais PATRIMNIO LQUIDO 55.000Prejuizo ambiental exerccio anterior (6.600)Resultado do exercco (3.600) 44.800 58.600TOTAL DO PASSIVO + PL 50.000 5.500
3.100
58.600
AVALIAO DO RESULTADO DA GESTO AMBIENTAL
Os relatrios a seguir apresentam um resumo das avaliaes sobre as principais decises tomada pela rea. Decises de investimento tm resultados do investimento em operao mas tambm, da deciso de se desenvolver aquele tipo de projeto. As decises operacionais tambm tem seus prprios resultados e o gestor necessita saber disso para melhorar seu desempenho. possvel ganhar ou perder em vrias etapas, e este modelo pretende disponibilizar esse tipo de informao. Os relatrios a seguir podem evidenciar a situao econmica, financeira e patrimonial da gesto, bem como os efetivos resultados que ela obteve num determinado perodo. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO REA: GESTO AMBIENTAL
CONTAS\ATIVIDADE Receitas Servios da Gesto Ambiental Venda do produto reciclado (-) Custos variveis Amortizao Outros Margem operacional Receitas financeiras Custos financeiros Margem financeira Resultado do investimento Ganho/Perda do projeto Ganho/Perda da incorporao pela rea ambiental Resultado da manuteno Custos de manuteno Reverso da proviso p/ manuteno do ativo Custos fixos Resultado da atividade 0 190.000 7.200 197.200 PREVENO 300.000 0 (300.000) 0 RECUPERAO 380.000 0 (190.000) 0 RECICLAGEM 6.600 7.200 (6.600) 0 TOTAL 686.600 7.200 (496.600) 0
200.000 1.400.000 (20.000) 40.000 (5.000) 1.615.000
0 315.000 (28.500) 28.500 (5.000) 500.000
(10.000) 11.000 (500) 400 (5.000) 3.100
190.000 1.726.000 (20.500) 40.400 (15.000) 2.118.100
BALANO PATRIMONIAL AREA DE RESPONSABILIDADE: GESTO AMBIENTAL ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Fornecedores 2.350.000
Conta Corrente Produo
503.800Contas a Pagar Previso p/ contingncias ambientais 4.955.000Prejuizo ambiental exerccio anterior Resultado do exercco (496.600) (620.100) 3.838.300 4.342.100TOTAL DO PASSIVO + PL
64.000 2.810.000 PATRIMNIO LQUIDO (3.000.000) 2.118.100
Ativo Imobilizado Amortizao acumulada Proviso p/ gastos de manuteno Valor do Ativo Imobilizado TOTAL DO ATIVO
4.342.100
A empresa deve ter condies de avaliar a atuao da gesto no s com base no que diz respeito aos aspectos qualitativos mas tambm quanto aos aspectos econmicos. A tabela a seguir permite uma comparao entre os custos assumidos pela produo quando no caso de existir a gesto ambiental e de no existir a gesto ambiental na empresa. Para esta anlise so considerados somente os custos relativos ao meio ambiente, no se inclui os demais custos da produo que continuam a ocorrer e supondo ainda, que somente a produo responsvel pela degradao. Quando outras reas tambm degradarem, esses custos tambm devem ser includos no resultado de cada uma delas, do mesmo modo que se est sugerindo para a Produo.
QUADRO COMPARATIVO DOS CUSTOS AMBIENTAIS DA PRODUO (*) Sem gesto ambiental CONTAS t0 Custos ambientais Degradao ambiental Servios de preveno Servios de recuperao Servios de reciclagem Material reciclado 3.000.000 0 0 0 0 t1 0 300.000 190.000 6.600 7.200 t2...tn Com gesto ambiental
3.000.000 503.800 TOTAL (*) Os custos dos servios de preveno, recuperao e reciclagem esto detalhados em tpicos a seguir.
Sem a gesto ambiental o custo de degradao da atividade de Produo seria de $ 3.000.000 com a gesto ambiental a Produo passa a arcar com custos de $ 503.800, referentes aos servios prestados pelas atividades de Preveno, Recuperao e Reciclagem.
Alm da reduo dos custos, a empresa se beneficia com uma reduo no seu passivo ambiental contingente. Essas avaliaes devem continuar nos perodos subseqentes visto que, o momento to referese a degradao acumulada de vrios perodos e o momento t1, refere-se aos resultados do primeiro perodo de operao dos investimentos feitos em equipamentos e/ou projetos ambientais. O objetivo em fornecer esse tipo de informao o de permitir uma constante avaliao da competncia e da eficcia da gesto ambiental. A aplicao deste modelo pressupe o reconhecimento do passivo ambiental contingente e, embora alguns cticos considerem que as empresas no tm interesse em mostrar seu passivo ambiental, existem exemplos que mostram haver uma tendncia mundial de evidenciar esses passivos. Um dos exemplos interessantes o da companhia americana Chevron, cujo negcio mais visvel o da distribuio de derivados de petrleo. Ela prefere controlar o processo ao invs de permitir que o controle seja feito por uma agncia do governo e com isso, acredita que pode melhorar o nvel de confiana dos investidores sobre a companhia. Para mensurar esses passivos adotou a seguinte filosofia evidenciar quando no se puder estimar e reconhecer quando for possvel estimar.
IV - CONCLUSO Durante todo o tempo de elaborao deste trabalho pde-se identificar um crescente interesse de toda a sociedade para os problemas relativos ao meio ambiente. Os impactos ambientais, cujos efeitos so sentidos pelo homem na mudana de sua qualidade de vida, fizeram com que as mais variadas reas de conhecimento tentassem contribuir de algum modo para solucionar o problema. Este problema tem sua origem em como os recursos naturais so consumidos e na relao de quais so os efetivos benefcios desse consumo. Benefcios como facilidades de transporte, ambientes artificialmente climatizados, eletrodomsticos e tantos outros produtos que facilitam o cotidiano, podem ao mesmo tempo trazer doenas, escassez de recursos imprescindveis, como a gua, entre outros problemas. Manter esse padro de vida, e permitir que os mesmos recursos estejam disponveis para geraes futuras, um dilema que permeia o universo das discusses acerca do meio ambiente. Sob esse ponto, aparece uma varivel que a do recurso econmico. Os bens produzidos e os servios gerados tm preo e que preo a sociedade, de um modo geral, estaria disposta a pagar para continuar tendo acesso a esses mesmos bens e servios e ainda, desfrutar de uma gua saudvel, de um ar no poludo, enfim, de bem estar? Uma questo especfica passou a ser o quanto custa efetivamente o meio ambiente, seja no preo do recurso natural, seja no preo da limpeza do planeta, seja na extino das atividades que causam poluio. Os estudos das cincias sociais, na qual se insere a contabilidade, a economia e a
administrao, se desenvolveram ento, na tentativa de estabelecer os custos ambientais. Quanto custam os impactos ambientais? Quanto de poluio gerado pelas indstrias e quanto custa essa poluio? Essas so algumas das perguntas, cujas respostas as reas acima citadas deveriam poder responder. Sob o foco deste trabalho, contudo, concluiu-se que a pergunta a ser feita "qual o resultado da gesto ambiental? Isso porque os custos no acontecem sozinhos, so resultados de processos, que por sua vez resultam de decises tomadas pelos homens. Para a tomada de deciso importante que informaes adequadas possam estar disponibilizadas, atendendo as necessidades do gestor em termos de tempo e de contedo. A hiptese deste trabalho de que seria possvel estabelecimento de um modelo conceitual para tomada de decises relativas aos eventos econmicos relacionados com a gesto ambiental visando a eficcia da entidade pode ser confirmada. O modelo foi estruturado para atender as necessidades de informao dos responsveis pelas atividades de Preveno, Recuperao e Reciclagem. Cada uma dessas atividades tratada como um centro de resultado, reconhecendo-se que os servios que elas prestam tem preo e constituem suas receitas. Essas receitas so mensuradas pelos benefcios que estes servios trazem em termos da no incorrncia em custos de degradao. Os recursos consumidos na obteno dessas receitas so reconhecidos, com isso o lucro da atividade pode ser medido. Esse resultado representa ainda, a contribuio de cada deciso em particular, tanto decises de investimento como decises operacionais. As informaes fornecidas se revestem de objetividade, comparabilidade e oportunidade, respeitando o ambiente econmico no qual est inserida a entidade. Neste modelo, as externalidades causadas pelos impactos ambientais esto representadas nos custos das atividades responsveis pela degradao; os riscos sobre o patrimnio esto representados no passivo contingente ambiental. De modo prtico, o modelo apresenta ainda, uma tipologia de eventos econmicos ambientais que permite mensurar cada um dos impactos provocados pela entidade, considerando as externalidades relativas a cada um deles em particular e identificando seus responsveis. Considera-se que a contribuio principal que este trabalho procurou trazer foi o de estudar a gesto ambiental sob o aspecto do resultado que ela pode obter e no s dos custos que causam. Como contribuies adicionais pode-se citar os seguintes aspectos: quanto a caracterizao da gesto: a apresentao da estrutura em atividades como preveno, recuperao e reciclagem; o estabelecimento da premissa de que o gestor responsvel pelas decises; quanto a informao: a identificao das variveis de cada deciso e de seu resultado; quanto a mensurao: o fato de medir o resultado das principais decises tomadas considerando seus aspectos econmicos e financeiros para todas as atividades; por entender que, onde seja necessrio gerir o meio ambiente, as caractersticas citadas sero as mesmas, tanto em entidades governamentais como em outras instituies;
e, finalmente, pelo fato de enfatizar o resultado da gesto, ao invs de, quanto custa o meio ambiente. O foco sobre os recursos consumidos no gerenciamento de problemas ambientais e os benefcios que esto trazendo para a entidade. Este trabalho contudo, no pde cobrir todo o arcabouo das questes relativas a gesto do meio ambiente. Sugere-se que pesquisas futuras: a) aprofundassem o modelo no tocante a formao do banco de preos da degradao produzida; b) discutissem os problemas relativos a objetividade e preciso desses preos; e c) desenvolvesse os eventos financeiros de cada uma das atividades da gesto ambiental. Tendo em vista que uma das premissas daqueles que esto preocupados com o meio ambiente o de evitar o desperdcio, o gestor ambiental, mais do que outros, deve ter o compromisso de usar os recursos colocados sob sua responsabilidade de modo eficaz e eficiente, ou seja, sem desperdcio! *Araceli Cristina de Souza Ferreira Mestre em Contabilidade, FGV/RJ. Doutora em Contabilidade, FEA/USP. Professora-assistente da FACC/UFRJ e da FAF/UERJ.
Todos os direitos reservados. Araceli Cristina de Souza Ferreira / UMA-Univerisdade Livre da Mata Atlntica, 2001. Autorizada a reproduo do todo ou em parte citando a autora e o site www.wwiuma.org.br
ANEXO I RAZONETES
RAZONETES DOS LANAMENTOS DA ATIVIDADE DE PREVENO

INVESTIMENTO EM PROJETOS DE PREVENO 1.000.000 1.000.000 FORNECEDORES 1.000.000 PROVISO PARA GASTOS OPERACIONAIS 40.000 400.000
CONCLUSO DO INVESTIMENTO 1.200.000 1.200.000
GANHO DE CAPITAL 200.000
REVERSO DA PROVISO P/ GASTOS OPERACIONAIS 40.000
ATIVO DE PREVENO AMBIENTAL 3.000.000
RESULTADO DO INVESTIIMENTO AMBIENTAL 400.000 1.800.000
CUSTOS DE MANUTENO 20.000
AMORTIZAO ACUMULADA 300.000
DESPESA DE AMORTIZAO DO ATIVO AMBIENTAL 300.000
CUSTOS FIXOS 5.000
RECEITAS DE SERVIOS DA PREVENO 300.000
CUSTO PREVENO AMBIENTAL CONTA CORRENTE-PRODUO
CONTAS A PAGAR 20.000 5.000
300.000
RAZONETES DOS LANAMENTOS DA ATIVIDADE DE RECUPERAO
DEGRADAO PRODUZIDA
m 3.000.000
PREVISO DE PASSIVOS AMBIENTAIS 190.000 3.000.000 m
INVESTIMENTO EM PROJETO DE RECUPERAO 1.300.000 1.300.000
CONCLUSO DO INVESTIMENTO 1.300.000 1.300.000
GANHO DE CAPITAL 0
FORNECEDORES 1.300.000
ATIVO RECUPERAO AMBIENTAL 1.900.000
RESULTADO DO INVESTIMENTO AMBIENTAL 285.000 600.000
GASTOS MANUTENO 28.500
315.000
PROVISO PARA GASTOS OPERACIONAIS 28.500 285.000
AMORTIZAO ACUMULADA 190.000
SERVIOS AMBIENTAIS S/ RECUPERAO 190.000
CUSTOS DE AMORTIZAO DO ATIVO AMBIENTAL 190.000
REVERSO DA PROVISO DE MANUTENO 28.500
CUSTOS DE RECUPERAO AMBIENTAL CONTA CORRENTE PRODUO 190.000
CUSTOS FIXOS 5.000
CONTAS A PAGAR 5.000 28.500
REVERSO DA PREVISO DO PASSIVO AMBIENTAL 190.000
RAZONETES DOS LANAMENTOS DA ATIVIDADE DE RECICLAGEM
INVESTIMENTO EM PROJETO DE RECICLAGEM 50.000 50.000
FORNECEDORES 50.000
AMORTIZAO ACUMULADA DO INVESTIMENTO 6.600
CONCLUSO DO INVESTIMENTO 40.000 40.000
PERDA DE CAPITAL 10.000
CUSTOS DE MANUTENO DO ATIVO 500
ATIVO AMBIENTAL P/ RECICLAGEM 55.000
RESULTADO INVESTIMENTO AMBIENTAL 4.000 15.000
REVERSO PROVISO DE GASTOS OPERACIONAIS 400
PROVISO PARA GASTOS OPERACIONAIS
AMORTIZAO DO INVESTIMENTO AMBIENTAL
CUSTOS FIXOS
400
4.000
6.600
5.000
VENDA DO PRODUTO RECICLADO 7.200
RECEITA SERVIOS DA GESTO AMBIENTAL 6.600
CONTAS A PAGAR 5.000 500
CONTA CORRENTE-PRODUO 6.600 7.200
[1] GUERREIRO, Reinaldo. A meta da empresa - seu alcance sem mistrios. So Paulo: Ed. Atlas, 1996. P.86.

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