Materialidade & Risco de auditoria

Andr Freita n 2068 Cristina Ribeiro n 3331

Instituto Superior de Entre Douro e Vouga

Maio 2013

Materialidade & Risco de auditoria

Trabalho apresentado ao docente: Professora Maria da Conceio Marques da unidade curricular: Auditoria Ano: 3 ano Turma: 1 Curso: Gesto de Empresas

Resumo
A materialidade um dos conceitos bsicos e principais de auditoria. O conceito de materialidade reconhece que algumas matrias, individualmente ou em conjunto, so relativamente importantes para a verdadeira e justa apresentao da informao financeira de acordo com as polticas e prticas contabilsticas aceites. No existe nenhum conjunto de regras especficas que possa ser aplicado consistentemente para determinar a materialidade em todas as circunstncias. A materialidade um termo relativo. O que pode ser considerado material em dada circunstncia pode no ser relevante numa outra situao. A avaliao do que material uma questo de opinio profissional e experincia do auditor. E como qualquer outra opinio esta tambm pode estar certa ou errada, a existncia do risco de erro inevitvel, da se verificar uma relao imediata entre a materialidade e o risco de auditoria.

ABSTRACT
Materiality is one of the basic and main concepts of audit. The concept of materiality recognizes that some matters, either individually or in the aggregate, are relatively important for true and fair presentation of financial information in accordance with acceptable accounting policies and practices. There is no specific set of rules that can be applied consistently for determining materiality in all circumstances. Materiality is a relative term. What may be considered material given circumstance may not be relevant in another situation. The assessment of what is material is a matter of "professional opinion" and experience of the auditor. And like any other opinion this can also be right or wrong, the existence of the risk of error is inevitable, so it appears an immediate relationship between materiality and audit risk.

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NDICE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. MATERIALIDADE - Conceito ............................................................................................................. 6 OBJECTIVO DA AUDITORIA E MATERIALIDADE ............................................................................... 7 DETERMINANTES DA MATERIALIDADE ........................................................................................... 8 MATERIALIDADE NO PLANEAMENTO ............................................................................................ 10 MATERIALIDADE NA AVALIAO .................................................................................................. 12 MATERIALIDADE E RISCO DE AUDITORIA ...................................................................................... 13 RISCO DE AUDITORIA..................................................................................................................... 14 7.1. Risco Inerente ......................................................................................................................... 14 7.2. Risco de Controlo.................................................................................................................... 15 7.3. Risco de Deteo .................................................................................................................... 16 8. 9. CASE STUDY ................................................................................................................................... 17 CONCLUSO .................................................................................................................................. 22

10. BIBLIOGRAFIA & WEBGRAFIA ........................................................................................................ 23

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INTRODUO

Por norma espera-se que uma informao seja credvel, principalmente quando se pretende utiliz-la para tomar decises. No que respeita informao financeira, as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afetar as avaliaes ou decises dos stakeholders. Por conseguinte avaliar a qualidade desta informao. O objetivo de uma auditoria das demonstraes financeiras, permitir que o auditor possa expressar uma opinio profissional sobre essas demonstraes. Tal opinio ajuda a determinar a imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e resultados operacionais de uma empresa. A materialidade, apesar de no ser uma qualidade da informao financeira, determina, no entanto, o ponto a partir do qual a mesma se torna til. No entanto uma vez que no existem regras especficas relativamente determinao da materialidade e que esta depende do juizo profissional do auditor, existe a possibilidade deste emitir uma opinio inadequada em relao informao. Essa possibilidade habitualmente denominada de risco de auditoria, e como iremos ver mais para frente existe uma relao entre a Materialidade e o Risco de auditoria, mas para j comeamos pela Materialidade. . torna-se necessrio

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1. MATERIALIDADE - CONCEITO
A materialidade refere-se importncia de uma omisso ou distoro na informao financeira que possa afetar a deciso tomada com base na informao disponibilizada. A materialidade deve ser apreciada pelo auditor quando: - Determinar a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de auditoria fase de planeamento; - Avaliar os efeitos das distores fase final do processo de auditoria, avaliao. A materialidade portanto determinada em funo do efeito da informao financeira nos utentes (stakeholders). A materialidade depende ainda do tamanho e da natureza do assunto, julgado nas circunstncias particulares da sua distoro. Assim, a relevncia proporciona um patamar ou ponto de corte ao invs de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao deva ter, para ser til. No existem regras especficas que possam ser seguidas em todas as circunstncias para avaliar a materialidade. Cabe ao auditor decidir se determinada omisso ou distoro relevante ou no nas demonstraes financeiras.

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2. OBJECTIVO DA AUDITORIA E MATERIALIDADE

O objetivo de uma auditoria das demonstraes financeiras, permitir que o auditor possa expressar uma opinio profissional sobre essas demonstraes. Tal opinio ajuda a determinar de forma verdadeira e apropriada, a posio financeira e resultados operacionais de uma empresa. Para o efeito o conceito de materialidade tem um papel importante em relao apresentao verdadeira e apropriada do sistema financeiro. Algumas questes, individualmente ou em conjunto, so relativamente importantes para a verdadeira e adequada apresentao das informaes financeiras em conformidade com as polticas e prticas contabilisticas. O auditor deve considerar a materialidade, tanto a nvel de informao financeira global como em relao aos saldos das contas individuais e classes de transaes. O auditor deve obter provas de auditoria suficientes e adequadas que possam ser influenciadas pela materialidade do objeto antes de emitir o seu parecer sobre as demonstraes financeiras.

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3. DETERMINANTES DA MATERIALIDADE

Os determinantes da materialidade de um item so a sua dimenso (quantidade) e a sua natureza (qualidade), julgados em determinada circunstncia.

Dimenso: A dimenso de um artigo reconhecido nas demonstraes financeiras expressa em termos de valor monetrio. Ao considerar a materialidade das incertezas e contingncias, torna-se necessrio fazer as melhores estimativas dos potenciais valores envolvidos, tendo em conta a probabilidade de ocorrer. Apesar da quantificao da materialidade ser fundamental e inevitvel, esta no pode ser considerada meramente no contexto de dimenso absoluta. Por exemplo: 1.000.000 uma grande quantia, mas em relao a uma potencial distoro de vendas de uma multinacional, provvel que no seja material. Inversamente, a natureza e as circunstncias de um item podem ser to importante para os usurios que um limite de dimenso tem pouco significado prtico na determinao de materialidade. Por exemplo: 10.000 uma quantidade relativamente pequena, mas pode ser visto como o material, mesmo para uma multinacional, se for referente a um benefcio em espcie que tem sido indevidamente omitido na divulgao da remunerao dos administradores.

Natureza: A natureza de um item caracterizada pelas transaes ou outros eventos que lhe deram origem, pela legalidade, sensibilidade, normalidade e potenciais consequncias do evento ou transao, pela identidade das partes envolvidas e pelas rubricas de contas. H que ter ateno para no compensar os itens de natureza diferente, quando estes possam ser materialmente relevantes se considerados separadamente, por exemplo, uma venda no registrada e o respetivo custo de venda, ou um item e seu efeito fiscal. Por outro lado, a materialidade dos itens de natureza semelhante, deve

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ser considerada em conjunto, por exemplo, se um determinado nmero de vendas no foi registado, a sua materialidade deve ser considerada em conjunto. Circunstncias: A materialidade da informao s pode ser julgado em relao ao seu impacto final ou potencial impacto sobre os usurios. Consequentemente, a materialidade de um dado item de determinada dimenso ir depender do contexto da contabilidade e de outras informaes disponveis para os usurios. O contexto imediato de um item, so as demonstraes financeiras de uma entidade. Algumas normas de relato financeiro e prticas relacionadas contm referncias explcitas relativamente ao contexto apropriado para julgar a

materialidade. Pode ser apropriado concentrar-se numa ou mais das seguintes opes: Informaes individuais; A relevncia do balano financeiro como um todo; As demonstraes financeiras como um todo; A posio financeira da entidade ou a escala de suas operaes, conforme indicado pelas demonstraes financeiras.

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4. MATERIALIDADE NO PLANEAMENTO

Na fase de planeamento de auditoria, o auditor deve fazer um julgamento acerca da materialidade das demonstraes financeiras para: Determinar apropriadamente a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria; Definir um limite para os elementos individualmente significativos; Determinar o tamanho das amostras; Identificar e avaliar os riscos de distores relevantes; Determinar a natureza, extenso e tempestividade dos procedimentos dos procedimentos adicionais de auditoria. Ao estabelecer a estratgia global da auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo, ou por cada conta ou conjunto de contas ou classes de transaes. A definio de nveis de materialidade fundamental na determinao da natureza tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria. A avaliao preliminar sobre a materialidade deve ser entendida como um limite alm do qual os erros potenciais so considerados relevantes. Pelo que se a soma das distores no corrigidas identificadas durante a auditoria ultrapassar o limiar da materialidade, o auditor v-se eventualmente na impossibilidade de emitir um parecer sem ressalvas. No existem parmetros quantitativos pr-definidos, pelo que a mensurao da materialidade feita habitualmente em percentagens. Recorrendo a indicadores representativos da posio financeira e desempenho como por exemplo: % Do resultado antes de impostos (EBIT); % Do ativo total ou lquido; % Do volume de vendas;

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Tomemos por exemplo a seguinte tabela, (fonte * Costa 2010:211)

Indicador
EBIT Total do ativo Volume de vendas e prestaes de servio

Percentagem 5 a 10* 0,5 a 2* 0,5 a 2* >10* 0,5* 0,5* 5 a 10* 0,5 a 1* 0,5 a 1*

Considerando estes indicadores, um erro de clculo de 100.000 nas depreciaes dos Ativos Fixos Tangveis, para uma Empresa A cujo montante do ativo ascenda aos 280.000.000 no ser considerado material, uma vez que racio corresponde a 0.036 %, mas poder s-lo para uma outra Empresa B com um valor de ativos inferior, 1.250.000 (8 %). Poder ainda acontecer que uma distoro no seja material relativamente ao balano mas possa s-lo em relao demonstrao de resultados. Voltando ao caso anterior o erro das depreciaes no era material face ao balano, no entanto se considerarmos que os resultados lquidos foram de 480.000 ento este erro passa a ser material relativamen te demonstrao de resultados, uma vez que o rcio neste caso de 20,83 %. Poder ainda existir situaes (fatores qualitativos) que levem o auditor a considerar determinada distoro como sendo material apesar de no ultrapassar o patamar de materialidade quantitativo definido, como por exemplo clausulas de contratos de emprstimos que poem em risco o Emprstimo no caso de ultrapassarem certos rcios.

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5. MATERIALIDADE NA AVALIAO

Prximo concluso da auditoria, o auditor deve avaliar quais os relatos suscetveis de poderem distorcer materialmente as demonstraes financeiras. A materialidade no planeamento da auditoria difere muitas vezes da materialidade na avaliao da concluso da auditoria. Torna-se portanto necessrio rever a materialidade em funo de: Alterao de circunstncias verificadas no decorrer da auditoria; Novas informaes; Nova perceo do auditor em relao entidade e suas operaes. Se a materialidade significativamente diminuda na concluso da auditoria, ou seja, se o seu impacto pequeno na concluso, o auditor deve reavaliar os procedimentos de auditoria que fez baseado no plano da materialidade para assegurar que foram de facto suficientes para detetar qualquer erro de relato material. Quando agregadas todas as distores ou omisses nas concluses de auditoria, o auditor deve incluir tanto as distores conhecidas como os erros provveis. Mesmo que o total das possveis distores no afetem significativamente as

demonstraes financeiras para serem consideradas materiais, o auditor deve reconhecer que a descoberta desses erros de possa vir a ser material juntamente com erros futuros que no tenham sido detetados. Deste modo, medida que os vo aumentanto as potencias distores, o auditor deve reduzir o risco de auditoria para um nvel aceitvel atravs da alterao da natureza, extenso e tempestividade dos procedimentos de auditoria.

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6. MATERIALIDADE E RISCO DE AUDITORIA

O risco de auditoria consiste na possibilidade do auditor emitir uma opinio no apropriada sobre as demonstraes financeiras ao no considerar situaes com incorrees materialmente relevantes. Desde logo existe uma relao inversa entre a materialidade e o risco de auditoria. O auditor quando prepara uma auditoria deve considerar a materialidade sem esquecer a sua relao com o risco de auditoria. Isto porque quanto maior for a materialidade menor ser o risco de auditoria e vice versa. Quanto maior a necessidade de realizao de testes e recolha de evidncias devido ao nvel de materialidade ser alto, menor ser o respetivo risco de auditoria. Inversamente, se a quantidade de testes e recolha de evidncias for reduzida dado o nvel de materialidade considerado ser baixo, maior ser o risco de auditoria. O nvel do risco de deteo s pode ser considerado depois de considerarmos o nvel do risco inerente e do risco de controlo. Aquando o planeamento da auditoria o auditor deve ter presente que o risco de auditoria deve ser mantido a um nvel razoavelmente baixo. A amplitude, eficincia, eficcia, natureza e tempestividade dos procedimentos elaborados pelo auditor iro determinar o nvel do risco de deteo, assim como a natureza das provas. Por exemplo a circularizao, confirmao junto de terceiros como o banco ou clientes pode levar a uma maior reduo do risco de deteo comparando com provas internas.

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7. RISCO DE AUDITORIA

O risco de auditoria divide-se em 3 tipos de risco: Risco Inerente (RI); Risco de Controlo (RC); Risco de Deteo (RD).

Ra = Ri x Rc x Rd
7.1. RISCO INERENTE O Risco Inerente (RI), corresponde probabilidade inicial da ocorrncia de anomalias, irregularidades ou erros significativos, dependendo da atividade desenvolvida, da complexidade das operaes, da competncia e integridade das estruturas de gesto e da competncia e adequao dos restantes recursos humanos. O risco inerente pode surgir tanto nas demonstraes financeiras como em relao Organizao. No que respeita s demonstraes financeiras este aparece ligado volatilidade de ativos, uma vez que existe uma probabilidade maior das pessoas se apropriarem indevidamente desses ativos em detrimento da Empresa, mas tambm se manifesta no impacto dos resultados e estimativas, entre outros. Relativamente Organizao, o risco inerente reflete-se na integridade da Administrao e competncia dos colaboradores. O auditor poder avaliar como baixo o risco inerente da auditoria a uma empresa com um passado que no tenha sido manchado por atos ou operaes de duvidosa legalidade, que atue num sector estvel da economia, no qual no sejam sentidas presses especiais e cuja administrao tenha uma reputao sria e competente.

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Numa empresa com caractersticas opostas, o auditor avaliar o risco inerente como elevado.

7.2. RISCO DE CONTROLO

O risco de Controlo refere-se possibilidade de uma distoro, que possa ocorrer num saldo de conta ou numa classe de transaces e que possa ser materialmente relevante, considerada individualmente ou quando agregada com distores em outros saldos ou classes, no vir a ser prevenida ou detectada e corrigida atempadamente pelo sistema de controlo interno. O risco de Controlo remete para os procedimentos de controlo interno adotados por uma Organizao (boas prticas de gesto, acompanhamento de projetos e sistemas de informao fiveis), e a probabilidade destes no serem suficientes para detetarem anomalias, irregularidades ou erros significativos nas operaes. Quanto mais eficaz for o sistema de controlo interno de uma empresa, mais baixo o risco das demonstraes financeiras de uma empresa serem afetadas por distores materiais. O inverso tambm verdadeiro, ou seja, se o sistema de controlo interno no funcionar satisfatoriamente, o risco de prticas fraudulentas ou de ocorrncia de erros ser elevado. O risco inerente e de controlo so variveis independentes, por no estarem sujeitas influncia do auditor. No entanto ser mais apropriado dizer que o risco de controlo no totalmente independente, pois, o auditor ao realizar o trabalho para avaliar o sistema de controlo interno, leva os responsveis a terem mais ateno em relao ao risco de controlo.

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7.3. RISCO DE DETEO

O Risco de Deteo depende essenciamente do auditor no que respeita avaliao que este fez sobre os riscos inerentes e de controlo. Este Risco remete para a probabilidade dos procedimentos realizados pelo auditor no detetarem erros existentes nas demonstraes financeiras, saldos das contas ou transaes, quer a nvel global quer a nvel individual. Mesmo que o auditor efectue uma verificao total, existe sempre o risco de no detetar determinada distoro, quer devido ao uso de procedimentos inadequados quer relativamente aplicao inadequada de procedimentos apropriados. O auditor deve ter em considerao os nveis avaliados dos riscos inerentes e de controlo ao determinar a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos substantivos necessrios para reduzir o risco da auditoria a um nvel aceitvel.Isto porque o risco de auditoria o resultado da combinao dos 3 riscos. Por conseguinte se o auditor avaliar o risco inerente como sendo de 65%, o risco de Controlo de 28% e pretender que o risco de auditoria seja de 5% dever dever ajustar a extenso temporal e espacial dos procedimentos de auditoria de forma a conseguir um risco de deteo de 27%. O Risco de Deteo pode ainda ser minimizado atravs de um planeamento e superviso adequados e de uma conduta do auditor de acordo com as normas de controlo de Qualidade.

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8. CASE STUDY

Abordaremos seguidamente um caso real, sobre um pico clube, o Futbol Club Barcelona. O futebol pois um dos espectculos desportivos que mais dinheiro movimenta. Reportando poca de 2009-2010, foram apresentados lucros superiores a 11 milhes de euros, pela direco deste clube. De acordo com o relatrio produzido pela Deloitte, uma das empresas mais prestigiadas no ramo de auditoria, o Bara sofreu perdas, na mesma poca, de 89 milhes de euros. Como podero existir diferenas to grandes entre as contas de Xavier Sala i Martin (Director Financeiro do Bara na altura) e a Deloitte? Claramente algum andou a esconder alguma coisa. Seguidamente apresentmos algumas informaes financeiras relevantes: Original (antes da auditoria) 445,5 M 428,7 M Reapresentadas (aps correco) 408,9 M 477,9 M

Receitas operacionais Despesas operacionais Lucro operacional +/- receitas financeiras / despesas Resultados antes de imposto

+ 16,8 M - 7,8 M

- 69,0 M - 11,1 M

+ 9,0 M 11,1 M

- 80,1 M - 77,1 M

Resultados lquidos

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Folha de Balano:

Passivo Activos 2010 2009 e Capital Prprio 2010 2009

Activos tangveis

121,7 M

113,6 M

Capital Prprio

- 59,1 M

20,8 M

Activos intangveis

Passivo 216,3 M 125,4 M no corrente 114,2 M 129,4 M

Activos no correntes 379,6 M 350,1 M

Provises de longo prazo 45,7 M 61,3 M

Activos correntes

109,9 M

160,1 M

Passivo corrente

434,44 M

359,9 M

Total

489,5 M

510,1 M

Total

489,5 M

510,1 M

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As principais diferenas encontradas: 1- Venda de terrenos De acordo com as declaraes financeiras, foi vendida uma propriedade no perodo 08/09 de 21,5 milhes de euros, implicando um ganho na venda de 14,9 milhes de euros. No entanto, quando o perodo encerrou, apenas 1 milho de euros foi recebido, e no havia qualquer contrato oficial da venda do referido terreno. Se considerarmos a diferena entre o valor da venda e o registado, ou seja 20,5 milhes de euros face ao valor dos ativos tangveis obtemos um rcio aproximado de 17 % pelo que esta distoro deve ser considerada materialmente relevante.

2- Avaliao de terrenos Um terreno foi avaliado em 21 milhes de euros. A nova administrao pediu uma nova avaliao ao mesmo, e os peritos estabeleceram o valor de 5,5 milhes de euros. Neste caso esta distoro tambm seria considerada materialmente relevante tendo em conta que o seu rcio em relao aos ativos tangveis ser de 13%.

3- MediaPro O contrato dos direitos de emisso dos jogos foi assinado por 4 anos, expirando em 2012/2013. Foram acordadas receitas no valor de 20 milhes de euros pagas em 5 anuidades. As declaraes financeiras incluam 16 milhes de euros como receitas de emisso correspondentes ao ano de 2008/2009. De acordo com o contrato a receita desse ano deveria ter sido apenas de 4 milhes de euros em vez de 16 milhes. Houve por isso um acrscimo de 12 milhes. Quando comparado com o resultado antes de impostos verificamos que o mesmo representa um rcio de 133 %. Portanto estamos de novo perante uma distoro material.

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4- Jogadores Thierry Henry assinou a sua transferncia para outro clube antes do final do perodo contabilistico. O seu valor lquido foi de 8,2 milhes de euros e continua a aparecer na folha de balano. Esta distoro material uma vez que quando comparado com o montante dos ativos correntes obtemos um rcio de 7 %.

5- Litgio 1 O Bara iniciou um processo legal quando o Baena foi vendido ao Espaol (outro clube de futebol ). A quantia pedida pelo Bara era de 3,9 milhes de euros. O processo judicial ainda no tinha acontecido, mas este montante estava includo nas receitas. Neste caso podemos considerar que esta distoro no material uma vez que o seu peso nas receitas operacionais de 1 %.

6- Litgio 2 Sogecable processou o Bara e conseguiu 37,8 milhes de euros, correspondente multa imposta ao clube de futebol no primeiro julgamento. O Bara decidiu continuar com o processo, recorrendo. Como consequncia, as receitas aumentaram nessa quantia, embora o segundo julgamento ainda no tivesse decidido nada. O procedimento do Bara relativamente a este litgio foi similar ao litgio anterior ou seja considerou algo que ainda no se tinha concretizado. Mas se no caso anterior essa falha poderia ser tida como irrelevante face ao seu impacto nas receitas, o mesmo no sucede aqui uma vez que estes 37,8 milhes de euros nas receitas representam 8 % pelo que aqui a distoro deve ser considerada como material.

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Relativamente a este caso verificamos a existncia de vrias distores por ns consideradas materialmente relevantes. As nossas asseres poderiam ser outras se tomssemos como base de comparao outros valores. Mas tendo em conta a discrepncia verificada entre os resultados apresentados pelo director financeiro do Bara e o resultado da auditoria da Deloitte atrevemo -nos a dizer que estamos no seu todo perante uma distoro materialmente relevante uma vez que a informao veiculada pelo Bara no era re presentativa da realidade da Organizao, podendo levar tomada de decises erradas por parte dos stakeholders.

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9. CONCLUSO

A considerao da materialidade de uma matria a questo do julgamento profissional e experincia do auditor. As demonstraes financeiras devem conter todas as informaes relevantes para mostrar a imagem verdadeira e apropriada. O parecer do auditor ajuda a determinar de forma verdadeira e apropriada a posio financeira e os resultados operacionais de uma empresa. O usurio, no entanto, no deve assumir que a opinio do auditor uma garantia quanto viabilidade futura da empresa ou a eficincia ou eficcia com que a gesto tem conduzido os negcios da empresa. Pois existe o risco de auditoria ou seja, h sempre a possibilidade do auditor emitir uma opinio no apropriada sobre as demonstraes financeiras. De forma a minimizar o risco, caber ao auditor efetuar um bom planeamento da auditoria, avaliao da materialidade e riscos associados como tambm recolher todas as provas convenientes que suportem a sua avaliao.

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BIBLIOGRAFIA & WEBGRAFIA

Auditoria financeira Carlos Baptista da Costa 9 edio 2010 http://www.ifac.org/ - ISA 320 http://www.infocontab.com.pt DRA 320 http://50.97.105.38/~cfcor495/wordpress/wpcontent/uploads/2013/01/Guia_Normas_de_Auditoria_em_EPMP_volume_2_seminario-2.pdf http://www.otoc.pt/fotos/editor2/SNC%20-%20EstruturaConceptualDIS1409.pdf http://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/DownloadableDocuments/AU00312.pdf

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