Apostila - Contabilidade Avançada (2012-2sem)

CONTABILIDADE AVANADA
2 Semestre de 2012

PROF MONICA ENCINAS

Contabilidade Avanada 2012/ 2 Semestre

Prof Monica V. Encinas 2

SUMRIO

A S S U N T O PGINA
01 CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes 03
Exerccios - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingente 07
02 CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (Impairment) 11
Exerccios - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos 16
03 CPC 07 - Subveno e Assistncias Governamentais 22
Exerccios - Subveno e Assistncias Governamentais 24
04 CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 27
Exerccios - Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 32
05 CPC 12 Ajuste a Valor Presente 43
Exerccios - Ajuste a Valor Presente 47
06 CPC 18 / ICPC 09 - Avaliao de Investimentos em Coligadas e Controladas 50
Exerccios - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio 58
07 CPC 35 e 36 / ICPC 09 - Consolidao das Demonstraes Contbeis 67
Exerccios - Consolidao das Demonstraes Contbeis 70
08
CPC 15 - Combinao de Negcios, Incorporao, Fuso e Ciso
80
Exerccios - Combinao de Negcios, Incorporao, Fuso e Ciso 86



1) - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Regulamentao: CPC 25 aprovado pela Deliberao CVM n 594 de 15/09/2009

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer que sejam aplicados critrios de
reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises e a passivos e ativos contingentes e que seja
divulgada informao suficiente nas notas explicativas para permitir que os usurios entendam a sua natureza,
oportunidade e valor.

1.1) Definies

Para melhor compreenso desta norma, faz-se necessrio esclarecimento das seguintes definies:

- Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.

- Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se
espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

- Obrigao legal uma obrigao que deriva de: (i) contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
(ii) legislao; ou (iii) outra ao da lei.

- Obrigao no formalizada uma obrigao que decorre das aes da entidade em que: (i) por via de
padro estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao atual suficientemente
especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e (ii) em
consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas
responsabilidades.

- Passivo Contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no
provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a
obrigao; ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

- Ativo Contingente :
um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia
ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade.

1.2) Proviso e outros passivos

As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de
apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro
necessrio para a sua liquidao.

Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente divulgados como parte
das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente.

Relao entre Proviso e Passivo Contingente

O CPC 07 distingue entre:

Provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel)
porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos
seja necessria para liquidar a obrigao; e

Passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so:
a) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente
que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, ou
b) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste Pronunciamento Tcnico
(porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos
para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da
obrigao).

1.3) - Reconhecimento

Proviso

Uma proviso deve ser reconhecida quando:
a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado;
b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para
liquidar a obrigao; e
c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Passivo contingente
A entidade no deve reconhecer um passivo contingente. O passivo contingente divulgado, em Notas
Explicativas, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos.

Ativo contingente
A entidade no deve reconhecer um ativo contingente nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se
de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento
o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado.
O ativo contingente divulgado, em Notas Explicativas, quando for provvel a entrada de benefcios
econmicos.

1.4) Mensurao

- -- - Melhor estimativa

O valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a
obrigao presente na data do balano.

A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que a entidade
racionalmente pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse
momento.
As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determinadas pelo julgamento da administrao da
entidade, complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios de
peritos independentes. As evidncias consideradas devem incluir qualquer evidncia adicional fornecida por
eventos subsequentes data do balano.

- -- - Risco e incerteza
Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser
levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso.

- -- - Valor presente
Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor da proviso deve ser o valor presente dos
desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao.

- -- - Evento futuro
Os eventos futuros que possam afetar o valor necessrio para liquidar a obrigao devem ser refletidos no valor
da proviso quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero.

1.5) Aplicaes de regra de reconhecimento e de mensurao
- -- - Perda operacional futura
Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas.

- -- - Contrato oneroso
Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de acordo com o contrato deve ser reconhecida e
mensurada como proviso. Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as
obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera sejam recebidos ao longo do mesmo
contrato.

- -- - Reestruturao
So exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de reestruturao so:
(a) venda ou extino de linha de negcios;
(b) fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou a realocao das atividades de negcios de
um pas ou regio para outro;
(c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de um nvel de gerncia; e
(d) reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na natureza e no foco das operaes da
entidade.
Uma proviso para custos de reestruturao deve ser reconhecida somente quando so cumpridos os critrios
gerais de reconhecimento de provises estabelecidos no CPC 07.
Uma obrigao no formalizada para reestruturao surge somente quando a entidade: (i) tiver um plano formal
detalhado para a reestruturao; e (ii) tiver criado expectativa vlida naqueles que sero afetados pela
reestruturao, seja ao comear a implantao desse plano ou ao anunciar as suas principais caractersticas para
aqueles afetados pela reestruturao.


1.6) Divulgao

Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar:

a) o valor contbil no incio e no fim do perodo;
b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo;
d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e
e) o aumento durante o perodo no valor descontado a valor presente proveniente da passagem do tempo e o
efeito de qualquer mudana na taxa de desconto.
f) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer sadas de benefcios
econmicos resultantes;
g) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma dessas sadas. Sempre que necessrio para
fornecer informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relao a
eventos futuros, conforme tratado no item 48; e
h) o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido
por conta desse reembolso esperado.

No exigida informao comparativa.

Quadro Resumo Proviso, Ativo e Passivo Contingente

Proviso e passivo contingente

H obrigao presente que
provavelmente requer uma
sada de recursos.
H obrigao possvel ou
obrigao presente que pode
requerer.
H obrigao cuja
probabilidade de uma sada
de recursos remota.
A proviso reconhecida. Nenhuma proviso reconhecida. Nenhuma proviso
reconhecida.
Divulgao exigida para a
proviso.
Divulgao exigida para o
passivo contingente.
Nenhuma divulgao exigida.

Ativo contingente

A entrada de benefcios
econmicos praticamente
certa.
A entrada de benefcios
econmicos provvel, mas no
praticamente certa.
A entrada no provvel.
O ativo no contingente. Nenhum ativo reconhecido . Nenhum ativo
reconhecido.
Divulgao exigida. Nenhuma divulgao
exigida.



Exerccios de Contingncias
Ex. 1) Poltica de Reembolso
A Cia Proteo Capilar planeja lanar no exerccio seguinte um produto que promete acabar com problemas de
calvcie, prevenindo quedas e recuperando os fios perdidos. Para lanamento do produto a empresa planeja uma forte
campanha publicitria, onde se compromete a devolver o valor pago pelo cliente em caso de insucesso no tratamento
capilar. Estimativas elaboradas por uma firma de consultoria apontam uma receita aproximada de 10 milhes de
reais. A mesma empresa, baseada em experincias de outros clientes, aponta a possibilidade de devoluo de cerca de
2,5% da venda.
Pede-se: Como a Cia Proteo Capilar deve tratar essa possibilidade de perda com o novo produto? Explique.

Ex. 2) Danos ambientais
Um navio petroleiro da Cia Petrleo Sujo sofreu um vazamento, provocando a poluio de uma determinada regio.
Pelo ocorrido, a empresa recebeu uma multa, alegando negligncia e m conservao do navio, no valor de R$
55.000.000,00. Alm deste valor a empresa, a empresa estima que dever gastar cerca de R$ 700.000.000,00 para
reparar a regio danificada. Embora no seja obrigada a pagar este valor, por presses sociais a empresa decide que
vai fazer este ltimo gasto. No entanto, com relao multa recebida, a empresa decide recorrer, orientada por seus
advogados que acreditam que exista uma pequena de chance de ganharem.
Pede-se: Como a Cia Petrleo Sujo deve tratar esses gastos? Explique.

Ex. 3) Reestruturao
A Cia Refazendo Tudo decide iniciar uma reestruturao de seus negcios. Sendo assim, decide em Assemblia no
ms de novembro que ir se desfazer de uma linha de produtos que h muito no apresenta bons resultados para a
empresa. No processo de reestruturao a empresa prev gastar cerca de R$ 15.000.000,00 com indenizaes dos
empregados. Alm disso, estima gastar cerca de R$ 1.000.000,00 com propagandas sobre o novo produto que ir
substituir o produto extinto. A reestruturao ter incio em Fevereiro do ano seguinte.
Pede-se: Como a Cia Refazendo Tudo deve tratar esses gastos? Explique.

Ex. 4) Aes Judiciais
Aps um casamento em 2000, dez pessoas morreram, possivelmente como resultado da ingesto de comida
envenenada por produtos vendidos pela Cia Boa Comida. Os procedimentos legais para requerer a indenizao
da entidade so iniciados, e ela contesta sua responsabilidade no caso. At a data da autorizao da publicao
das demonstraes contbeis de 31/12/2000, os advogados da entidade opinam que provvel que a entidade
no seja responsabilizada. Contudo, no ano seguinte, devido ao desenvolvimento do caso, seus advogados
advertem que provvel que a entidade seja responsabilizada.
Pede-se: Como a Cia Boa Comida deve tratar esses gastos no exerccio de 2000 e 2001? Explique.

Ex. 5) Garantias
A Cia Eu Garanto vende mercadorias com garantia para reparos em qualquer defeito de produo detectado at
seis meses aps a venda. Se defeitos pequenos fossem detectados em todos os produtos, a empresa teria um
custo de reparos de $ 1 milho. Se defeitos grandes fossem detectados em todos os produtos, a empresa teria um
custo de reparos de $ 4 milhes. A experincia da entidade e as expectativas futuras indicam que, para o
prximo ano, 75% das mercadorias vendidas no apresentaro defeitos, 20% apresentaro defeitos pequenos e
5% apresentaro defeitos grandes. A entidade avalia a probabilidade de uma sada de recursos para cobrir as
garantias como um todo.
Pede-se: Como a Eu Garanto deve tratar essas garantias? Qual o valor esperado de desembolso?


7) Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu produto. De acordo com os
termos do contrato de venda, o fabricante compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de
produtos que se tornarem aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo com a experincia
passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que haver algumas reclamaes dentro
das garantias.

8) Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza apenas quando requerida a
faz-la nos termos da legislao de um pas em particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no
possui legislao requerendo a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h diversos
anos. Em 31 de dezembro de 20X0 praticamente certo que um projeto de lei requerendo a limpeza do
terreno j contaminado ser aprovado rapidamente aps o final do ano.

9) Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao e opera em um pas onde no h legislao
ambiental. Entretanto, a entidade possui uma poltica ambiental amplamente divulgada, na qual ela assume
a limpeza de toda a contaminao que causa. A entidade tem um histrico de honrar essa poltica
publicada.

10) Uma entidade opera em uma atividade de extrao de petrleo na qual seu contrato de licena prev a
remoo da perfuratriz petrolfera ao final da produo e a restaurao do solo ocenico. Noventa por cento
dos custos eventuais so relativos remoo da perfuratriz petrolfera e a restaurao dos danos causados
pela sua construo, e dez por cento advm da extrao do petrleo. Na data do balano, a perfuratriz foi
construda, mas o petrleo no est sendo extrado.

11) Uma loja de varejo tem a poltica de reembolsar compras de clientes insatisfeitos, mesmo que no haja
obrigao legal para isso. Sua poltica de efetuar reembolso amplamente conhecida.

12) Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar as atividades de uma diviso que
produz um produto especfico. Em 20 de dezembro de 20X0, um plano detalhado para o fechamento da
diviso foi aprovado pelo conselho; cartas foram enviadas aos clientes alertando-os para procurar uma
fonte alternativa de fornecimento, e comunicaes diversas sobre demisses foram enviadas para o pessoal
da diviso.

13) O governo introduz certo nmero de mudanas na tributao do imposto de renda. Como resultado dessas
mudanas, a entidade do setor financeiro ir necessitar de treinamento para atualizao de grande nmero
de seus empregados da rea administrativa e de vendas para garantir a conformidade contnua com a
regulao bancria. Na data do balano, nenhum treinamento do pessoal havia sido feito.

14) Um forno possui um revestimento que precisa ser substitudo a cada cinco anos por razes tcnicas. Na
data do balano, o revestimento foi utilizado por trs anos.



15) (FCC / 2012 - TCE-AP / Analista de Controle Externo) Analise a tabela abaixo.

Processo Trabalhista (horas extras) R$ 500.000,00 Probabilidade de perda de 58%
Processo Trabalhista (assdio moral) R$ 300.000,00 Probabilidade de perda de 45%
Processo Civil (danos corporais) R$ 250.000,00 Probabilidade de perda de 30%
Processo tributrio (Disc.Const.da Cofins) R$ 800.000,00 Probabilidade de perda de 85%

Com base nos dados da tabela, fornecidos pelo advogado da empresa Avante S.A. e considerando as
condies estabelecidas nas normas contbeis vigentes para constituio das provises contingenciais, a
empresa deve provisionar:
a) R$ 1.300.000,00.
b) R$ 1.850.000,00.
c) R$ 800.000,00.
d) R$ 1.050.000,00.
e) R$ 300.000,00.

16) (CFC / 2011 - CFC - Contador) Relacione a situao descrita na primeira coluna com o procedimento
a ser adotado na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.

(1) H obrigao presente que, provavelmente, requer uma
sada de recursos.
(2 ) Nenhuma proviso reconhecida, mas
exigida divulgao para o passivo contingente.
(2) H obrigao possvel ou obrigao presente que pode
requerer, mas provavelmente no ir requerer uma sada
de recursos.
( 3 ) Nenhuma proviso reconhecida e nenhuma
divulgao exigida.
(3) H obrigao possvel ou obrigao presente cuja
probabilidade de uma sada de recursos remota.
( 1) A proviso reconhecida e exigida
divulgao para a proviso.

A sequncia CORRETA :
a) 1, 2, 3.
b) 2, 1, 3.
c) 1, 3, 2.
d) 2, 3, 1.

17) (CESGRANRIO / 2011 - TRANSPETRO / Tcnico de Contabilidade ) Uma empresa produz
componentes para televisores LCD. Para conquistar o mercado, ela oferece aos seus clientes uma garantia
de um ano para o funcionamento dos componentes que vende.
Devido a esse procedimento, ela deve registrar o valor provvel a ser gasto com essa garantia na conta
a) Reserva para contingncias
b) Reserva para garantia
c) Reserva para eventos subsequentes
d) Proviso para contingncias
e) Proviso para garantias



18) (CESGRANRIO / 2011 - TRANSPETRO / Tcnico de Contabilidade) Uma das principais
caractersticas da constituio de uma proviso e sua diferenciao da constituio de uma reserva de lucros
que a proviso

a) pode gerar ou no uma despesa.
b) constituda antes da apurao do resultado.
c) implica somente o aumento do passivo.
d) diz respeito distribuio do resultado j obtido.
e) tem como contrapartida a dbito uma conta patrimonial.

19) (MS CONCURSOS / 2010 - CIENTEC-RS / Contador) As provises, sejam do Ativo ou do Passivo,
so determinadas com base em estimativas que envolvam incertezas de grau varivel. Sabendo isso, so
consideradas provises do Passivo:
a) Proviso para imposto de renda, proviso para crditos de liquidao duvidosa e proviso para frias.
b) Proviso para perdas provveis na realizao de investimentos, proviso para contingncias e proviso
para devedores duvidosos.
c) Proviso para frias, proviso para contingncias e proviso para perdas provveis na realizao de
investimentos.
d) Proviso para imposto de renda, proviso para contingncias e proviso para frias.
e) Proviso para ajuste a valor de mercado, proviso para crditos de liquidao duvidosa e proviso para
imposto de renda.



2) - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Regulamentao: CPC 01 aprovado pela Deliberao CVM n 639, DE 7/10/2010

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para
assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de
recuperao.

Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por desvalorizao de
todos os ativos, exceto aqueles para os quais existem pronunciamentos previstos, como: (i) Estoques - CPC 16;
(ii) Ativos advindos de Contratos de Construo - CPC 17; (iii) Ativos Fiscais Diferidos - CPC 32; (iv) Planos
de Benefcios a Empregados - CPC 33; (v) Instrumentos Financeiros; (vi) Propriedade para Investimento - CPC
28; (vii) Ativos Biolgicos - CPC 29; (viii) Ativos Intangveis CPC 04; E (ix) Ativo No Circulante Mantido
para Venda e Operao Descontinuada CPC 31.

2.1) Definies

Valor Contbil - o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano depois da deduo de toda
depreciao, amortizao ou exausto acumulada e respectivas provises para perdas.
Valor de Uso - o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de
um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.
Valor Lquido de Venda - o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de
caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
da baixa.
Despesas de Baixa - so despesas incrementais diretamente atribuveis baixa de um ativo ou de uma
unidade geradora de caixa, excluindo as despesas financeiras e despesa de imposto de renda.
Valor Recupervel - o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo ou unidade geradora de
caixa e seu valor em uso.
Unidade Geradora de Caixa - o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa
resultantes de uso contnuo, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros
ativos ou de grupos de ativos.

2.2) Identificao de ativo que pode estar desvalorizado
O ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. O CPC 01 estabelece que os
ativos devero ser testados sempre que houver algum indicativo de perda para este bem. No entanto,
independente de existir ou no qualquer indicao de reduo no valor recupervel, uma entidade deve:
(a) testar, no mnimo anualmente, a reduo no valor recupervel de um ativo intangvel com vida til
indefinida ou ativo intangvel no disponvel para uso.
(b) testar, ao menos anualmente, o gio por expectativa de rentabilidade futura em uma aquisio de
entidades.
Os indicativos de desvalorizao de um ativo podem ser provenientes de Fontes Internas ou Externas.

Fontes Externas:
(a) Valor de Mercado do Ativo diminuiu mais do que esperado pela passagem do tempo ou uso.
(b) Mudanas significativas com efeito adverso no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal
(que a entidade opera ou ativo utilizado).
(c) Valor Contbil do PL maior que o valor das aes no mercado.

Fontes Internas:
(a) Evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo.
(b) Mudanas significativas com efeito adverso na medida ou maneira em que um ativos usado ou ser
usado (plano para descontinuidade, ativo se torna inativo, reestruturao da operao).
(c) Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desempenho econmico do
ativo ou ser pior que o esperado (existncia de fluxos de caixa).
A relao anterior no exaustiva. A entidade pode identificar outras indicaes ou fontes de informao de
que um ativo pode ter se desvalorizado, exigindo que a entidade determine o seu valor recupervel ou, no caso
do gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), proceda ao teste de recuperao.

2.3) Mensurao do Valor Recupervel

Este Pronunciamento define Valor Recupervel como o MAIOR valor entre:
a) o Valor Justo lquido de Despesas de Venda de um ativo ou de Unidade Geradora de Caixa; e
b) o seu Valor em Uso.
Nem sempre necessrio determinar o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo e seu valor em uso.
Se qualquer um desses montantes exceder o valor contbil do ativo, este no tem desvalorizao e, portanto,
no necessrio estimar o outro valor.
Em alguns casos, estimativas, mdias e clculos sintticos podem oferecer uma aproximao razovel dos
clculos detalhados demonstrados neste Pronunciamento para determinar o valor justo lquido de despesas de
venda ou o valor em uso.

Mensurao do valor recupervel de ativo intangvel com vida til indefinida
O CPC 01 requer que um ativo intangvel com vida til indefinida seja no mnimo testado anualmente com
relao reduo ao valor recupervel, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel,
independentemente de haver, ou no, alguma indicao de que possa existir reduo ao valor recupervel.

Taxa de desconto
A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliaes atuais de mercado acerca:
(a) do valor do dinheiro no tempo; e
(b) dos riscos especficos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham
sido ajustadas.


Valor em uso
Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo:
a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo;
b) expectativas acerca de possveis variaes no montante ou no perodo de ocorrncia desses fluxos de
caixa futuros;
c) valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco;
d) preo pela assuno da incerteza inerente ao ativo (prmio); e
e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado iriam considerar ao precificar
os fluxos de caixa futuros esperados da entidade, advindos do ativo.

2.4) Reconhecimento de Perda por Desvalorizao
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor contbil do ativo
deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.
A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente na demonstrao do resultado, a
menos que o ativo tenha sido reavaliado. Qualquer desvalorizao de ativo reavaliado deve ser tratada como
diminuio do saldo da reavaliao.
Depois do reconhecimento da perda por desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto do
ativo deve ser ajustada em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor
residual (se houver), em base sistemtica ao longo de sua vida til remanescente.

Unidade geradora de caixa e gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o valor recupervel deve ser estimado
para o ativo individual. Se no for possvel estimar o valor recupervel para o ativo individual, a entidade deve
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence.
O valor recupervel de um ativo individual no pode ser determinado se:
(a) o valor em uso do ativo no puder ser estimado como sendo prximo de seu valor justo lquido de
despesas de venda (por exemplo, quando os fluxos de caixa futuros advindos do uso contnuo do
ativo no puderem ser estimados como sendo insignificantes); e
(b) o ativo no gerar entradas de caixa que so em grande parte independentes daquelas provenientes
de outros ativos.
Nesses casos, o valor em uso e, portanto, o valor recupervel, somente pode ser determinado para a unidade
geradora de caixa do ativo.

gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
Para o propsito do teste de reduo ao valor recupervel, o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) adquirido em combinao de negcios deve, a partir da data da operao, ser alocado a cada uma
das unidades geradoras de caixa do adquirente, a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se
beneficiar das sinergias da operao, independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade adquirida
serem, ou no, atribudos a essas unidades ou grupos de unidades.
O gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido em uma combinao de negcios um
ativo que representa benefcios econmicos futuros advindos de outros ativos adquiridos na combinao de
negcios que no so identificados individualmente e no so reconhecidos separadamente. O gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) no gera fluxos de caixa independentemente de outros ativos ou
grupos de ativos, e frequentemente contribui para os fluxos de caixa de mltiplas unidades geradoras de caixa.


Desvalorizao em uma unidade geradora de caixa
Uma perda por desvalorizao deve ser reconhecida para uma unidade geradora de caixa o menor grupo da
unidade geradora de caixa ao qual o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou o ativo
corporativo tenham sido alocados se, e somente se, o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) for
menor do que o valor contbil da unidade (grupo de unidades). A perda por desvalorizao deve ser alocada
para reduzir o valor contbil dos ativos da unidade (grupo de unidades) na seguinte ordem:
(a) primeiramente, para reduzir o valor contbil de qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) alocado unidade geradora de caixa (grupo de unidades); e
(b) a seguir, aos outros ativos da unidade (grupo de unidades) proporcionalmente ao valor contbil de cada
ativo da unidade (grupo de unidades).

Reverso de perda por desvalorizao
A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que a perda por
desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade
deve estimar o valor recupervel desse ativo.
Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), deve ser revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas
utilizadas para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por desvalorizao que foi
reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado para seu valor recupervel. Esse
aumento ocorre pela reverso da perda por desvalorizao.
O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
atribuvel reverso de perda por desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado
(lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por desvalorizao tivesse sido
reconhecida para o ativo em anos anteriores.
A reverso de perda por desvalorizao de um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado
por valor reavaliado de acordo com outro Pronunciamento. Qualquer reverso de perda por desvalorizao
sobre ativo reavaliado deve ser tratada como aumento de reavaliao conforme tal Pronunciamento.
A reverso de perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa deve ser alocada aos ativos da
unidade, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), proporcionalmente ao valor contbil
desses ativos. Esses aumentos em valores contbeis devem ser tratados como reverso de perdas por
desvalorizao de ativos individuais.
A perda por desvalorizao reconhecida para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) no deve
ser revertida em perodo subsequente.

2.5) Divulgao

A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:
(a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da
demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas;
(b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a
linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas;

(c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados
abrangentes durante o perodo; e
(d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em
outros resultados abrangentes durante o perodo.

A entidade deve divulgar ainda:
(a) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda por
desvalorizao;
(b) o montante da perda por desvalorizao reconhecida ou revertida;
(c) para um ativo individual: (i) a natureza do ativo; e (ii) se a entidade reporta informaes por
segmento, o segmento a ser reportado ao qual o ativo pertence;
(d) para uma unidade geradora de caixa: (i) uma descrio da unidade geradora de caixa (por exemplo,
se uma linha de produtos, uma planta industrial, uma unidade operacional do negcio, uma rea
geogrfica, ou um segmento a ser reportado); (ii) o montante da perda por desvalorizao
reconhecida ou revertida por classe de ativos e, se a entidade reporta informaes por segmento nos
termos do Pronunciamento Tcnico CPC 22, a mesma informao por segmento; e (iii) se o
agregado de ativos utilizado para identificar a unidade geradora de caixa tiver mudado desde a
estimativa anterior do seu valor recupervel (se houver), uma descrio da maneira atual e anterior
de agregar os ativos envolvidos e as razes que justificam a mudana na maneira pela qual
identificada a unidade geradora de caixa;
(e) se o valor recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) seu valor justo lquido de despesa de
venda ou seu valor em uso;
(f) se o valor recupervel for o valor justo lquido de despesas de venda, a base utilizada para
determinar o valor justo lquido de despesas de venda (por exemplo, se o valor justo foi
determinado tendo como referncia um mercado ativo);
(g) se o valor recupervel for o valor em uso, a taxa de desconto utilizada na estimativa corrente e na
estimativa anterior (se houver) do valor em uso.

Exemplos CPC:
Uma entidade opera uma mina em um pas cuja legislao exige que o proprietrio restaure o local em que
desenvolvida a atividade exploratria, quando do trmino das atividades. O custo de restaurao inclui a
reposio da superfcie ambiental que precisou ser removida antes que as operaes da mina se iniciassem. A
proviso para os custos de reposio da superfcie ambiental foi reconhecida assim que ela foi removida. Esse
valor foi reconhecido como parte do custo da mina e est sendo exaurido ao longo da sua vida til. O valor
contbil da proviso para os custos de restaurao de $ 500, que igual ao valor presente desses custos de
restaurao.
A entidade est testando a mina para fins de perda por desvalorizao. A unidade geradora de caixa da mina
ela como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina a um preo em torno de $ 800. Esse
preo considera o fato de que o comprador assumir a obrigao de restaurar o que for necessrio. As despesas
de venda da mina so desprezveis. O valor em uso da mina de aproximadamente $ 1.200, excluindo os custos
de restaurao. O valor contbil da mina $ 1.000.



Exerccios Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

1) - Verificado o conjunto de imobilizados, constatou-se que em diversos itens ocorreu perda de
potencial de servios. Os valores atribudos a estes ativos esto descritos abaixo:
CIA A CIA B
IMOBILIZADO
Valor Lquido Contbil 200.000 300.000
Preo Lquido de Venda 220.000 250.000
Valor de Uso 180.000 280.000
Pede-se: Qual o valor a ser provisionado?

2) - Considerando as informaes abaixo, contabilize o teste de Impairment :
Valor de Custo . R$ 720.000,00
Depreciao Acumulada ............................ R$ 380.000,00
Valor de Mercado ......................................... R$ 330.000,00
Valor Presente dos Fluxos obtidos pelo Ativo R$ 320.000,00
Despesas de Baixa ......................................... R$ 20.000,00

Pede-se:
a) Valor Contbil ________________________________________________________________
b) Valor de Uso _________________________________________________________________
c) Valor Lquido de Venda ________________________________________________________
d) Valor Recupervel _____________________________________________________________
e) Perda por Impairment __________________________________________________________
f) Registro Contbil da operao:


3) - Considerando as informaes abaixo, contabilize o teste de Impairment:
Valor de Custo R$ 1.800.000,00
Depreciao Acumulada R$ 400.000,00
Valor de Mercado da UGC R$ 1.300.000,00
Despesas de Baixa R$ 50.0000,00
Perodo de Uso 4 anos
Projeo de recebimentos R$ 900.000,00 / ao ano
Projeo de pagamentos R$ 650.000,00 / ao ano
Valor Lquido de Venda do Ativo no 4 ano R$ 500.000,00
Tx desconto: 5% aa (FAC: 1 ano= 1,05; 2 ano = 1,1025; 3 ano = 1,157625; 4 ano = 1,215506)
Reserva de Reavaliao: R$ 100.000,00

Pede-se:
a) Valor Contbil ________________________________________________________________
b) Valor de Uso _________________________________________________________________
c) Valor Lquido de Venda ________________________________________________________
d) Valor Recupervel _____________________________________________________________
e) Perda por Impairment __________________________________________________________

4) - Em 2011 a Cia Pacincia realizou o Impairment Test da seguinte Unidade Geradora de Caixa: (vale 1,5)
- Imvel:
Valor de Custo R$ 150.000,00
(-) Depreciao (R$ 90.000,00)
- Instalaes:
Valor de Custo R$ 80.000,00
(-) Depreciao (R$ 40.000,00)
- gio R$ 30.000,00

Durante o teste a companhia obtm as seguintes informaes:
Valor de Mercado .................................................................. R$ 90.000,00
Valor Presente dos Fluxos de Caixa obtidos pelo Ativo R$ 80.000,00
Despesas de Baixa ................................................................. R$ 15.000,00

Pede-se:
a) Valor Contbil _______________________________________________________________
b) Valor de Uso _______________________________________________________________
c) Valor Lquido de Venda _______________________________________________________
d) Valor Recupervel _______________________________________________________
e) Perda por Impairment _____________________________________________________
f) Registro contbil da operao.


Considere a situao descrita abaixo e responda s questes de nmeros 5 e 6.
5) (CVM/NCE-UFRJ-2008) Uma companhia detinha em 31 de dezembro de 20X0 determinado ativo fixo
registrado ao custo de aquisio de R$ 500.000, com 40% de depreciao j incorrida. Ocorre, ento, um
indicativo de perda do valor de recuperao do ativo. O valor corrente de mercado do ativo caiu para R$
230.000, ao passo que seu valor justo deduzido dos custos estimados de venda significa agora R$ 210.000.
Em adio, o fluxo de caixa esperado de seu uso foi recalculado e descontado a uma taxa anual de 5%,
revelando um valor presente de R$ 215.000.
O montante da perda a ser reconhecido no perodo, com base na IAS 36 e CPC 1, de:
(a) R$ 80.000
(b) R$ 85.000
(c) R$ 90.000
(d) R$ 82.660
(e) R$ 70.000

6) (CVM/NCE-UFRJ-2008) Na medida em que o ativo apresentasse uma depreciao j incorrida de 45% e
tivesse o valor presente de seu fluxo de caixa de R$ 205.000, mantendo-se inalteradas as demais variveis, a
perda do valor de recuperao do ativo :
(a) R$ 70.000
(b) R$ 45.000
(c) R$ 65.000
(d) R$ 75.000
(e) R$ 60.000

7) - (UFRJ/2010 - Petrobras Biocombustvel/Contador) A reduo ao valor recupervel de ativos visa a
assegurar que esses mesmos ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior ao de sua
possvel recuperao por uso ou por venda. Sob o enfoque da reduo ao valor recupervel do ativo, o valor
presente dos fluxos de caixa futuros estimados, resultantes do uso de um ativo, indica o seu valor
(a) de uso.
(b) contbil.
(c) residual.
(d) recupervel.
(e) lquido de venda.

8) (Cesgranrio-2010 - Petrobras/Contador) Uma empresa industrial tem, na data de encerramento do seu
balano, um imobilizado assim composto:
Custo de aquisio = R$ 120.000,00
Depreciao acumulada = R$ 40.000,00
Considerando-se que a empresa identificou, atravs de uma projeo de seus negcios, que o valor de
recuperao desse imobilizado at o final de sua vida til ser de R$ 50.000,00, qual o valor, em reais, da
proviso para impairment, entendida como a parcela do ativo que no ser recuperada?
(a) R$ 30.000,00 (b) R$ 40.000,00
(c) R$ 50.000,00 (d) R$ 70.000,00
(e) R$ 80.000,00


9) - (FCC-2010 - Alesp) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de recuperabilidade de ativos e constatou a
perda de valor em um ativo reavaliado, em montante inferior ao saldo da reserva de reavaliao. Essa
empresa deve:
(a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
(b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o valor da reserva de reavaliao.
(c) reverter a reserva de reavaliao do patrimnio lquido contra a conta de reserva de reavaliao no ativo.
(d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no patrimnio lquido.
(e) registrar contra a conta de reavaliao no patrimnio lquido, at o montante do valor da perda.

10) (FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC / Auditor Fiscal da Receita Estadual) Em relao ao teste no valor
recupervel de ativos (impairment test), assinale a alternativa correta.
a) O valor recupervel consiste no menor valor entre o valor lquido de venda e o valor em uso.
b) O valor recupervel consiste no maior valor entre o valor lquido de venda e o valor em uso.
c) O valor Lquido de venda aquele formalizado por uma operao compulsria, sem deduo das
despesas de venda.
d) O clculo do valor recupervel dos ativos, sem excees, deve ser efetuado somente quando existirem
evidncias de possveis perdas.
e) O clculo do valor recupervel dos ativos, sem excees, deve ser efetuado somente quando existirem
evidncias de possveis perdas. Essas perdas so lanadas diretamente no patrimnio lquido.

11) (CESGRANRIO / 2010 - Petrobrs / Contador) A reduo ao valor recupervel de ativos visa a assegurar
que esses mesmos ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior ao de sua possvel
recuperao por uso ou por venda. Sob o enfoque da reduo ao valor recupervel do ativo, o valor presente dos
fluxos de caixa futuros estimados, resultantes do uso de um ativo, indica o seu valor
a) de uso.
b) contbil.
c) residual.
d) recupervel.
e) lquido de venda.

12) (FCC / 2011 - TRE-AP / Analista Judicirio) Considere as seguintes assertivas sobre a anlise de
recuperabilidade de ativos (teste de impairment) estabelecida pela Lei n
o
6.404/76 e pelo Pronunciamento
Tcnico CPC 01.
I. O valor recupervel de um ativo corresponde ao menor valor entre o seu valor lquido de venda e o seu
valor em uso.
II. Se o valor contbil do ativo excede o seu valor recupervel, a entidade deve reduzir o valor contbil do
referido ativo ao seu valor recupervel.
III. A anlise de recuperabilidade tambm deve ser efetuada a fim de que sejam revisados e ajustados os
critrios utilizados para determinar a vida til econmica estimada de um ativo e o clculo da depreciao,
amortizao e exausto.
IV. A entidade deve testar, no mnimo, a cada dois anos, a reduo ao valor recupervel de um ativo
intangvel com vida til indefinida.
Est correto o que se afirma em:
a) I e II, somente.
b) II e III, somente.
c) III e IV, somente.
d) II, III e IV, somente.
e) I, II, III e IV.


13) (FCC / 2012 - TCE-AP / Analista de Controle Externo) A empresa Inovao S.A. fez um novo
investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um
ano de funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao. Seu valor
de venda apurado, mediante propostas formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a recuperao do valor de R$
800.000,00. Neste caso a empresa dever
a) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
b) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$ 600.000,00.
c) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
d) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
e) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.

14) ( FCC / 2011 - TRT - 20 REGIO (SE) / Analista Judicirio ) O ativo imobilizado da empresa Gurupi
S.A., considerado uma unidade geradora de caixa, possua reavaliao de R$ 200.000,00, em 2008. A
administrao da empresa manteve a reavaliao contabilizada em conformidade com a permissibilidade dada
pela lei. Ao executar o teste de recuperabilidade dessa unidade geradora de caixa, identificou uma perda no
valor recupervel de R$ 300.000,00. O lanamento contbil para o registro desse fato :

a) D Ativo Imobilizado 100.000
C Ganho com Imobilizado 100.000
b) D Ativo Imobilizado 100.000
D Reserva de Reavaliao 200.000
C Ganho com Imobilizado 300.000
c) D Ativo Imobilizado 100.000
C Ajuste Especial Pat.Lquido 100.000
d) D Reserva de Reavaliao 200.000
D Perdas com Ativo Imobilizado 100.000
C Conta de Imobilizado 300.000
e) D Perdas com Ativo Imobilizado 300.000
C Ativo Imobilizado 300.000

15) (FUNCAB / 2011 - Prefeitura de Vrzea Grande MT / Contador) De acordo com a norma aprovada
pela Resoluo CFC n 1292/10, correto afirmar sobre os procedimentos que devem ser realizados quando da
necessidade de analisar e ajustar os valores dos ativos ao seu valor recupervel:
a) O ativo deve ser ajustado ao valor de mercado quando seu valor contbil superior ao valor do mercado.
b) Se houver indcios de desvalorizao de um Ativo Imobilizado, recomendvel rever a vida til restante
e o mtodo de depreciao ou o valor residual, podendo ser revisados mesmo que nenhuma perda por
desvalorizao seja reconhecida.
c) Independentemente de existir ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, a entidade
deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de seus ativos permanentes.
d) Se clculos prvios indicam que o valor recupervel de um ativo significativamente maior do que seu
valor contbil, a entidade deve necessariamente estimar novamente o valor recupervel do ativo.
e) Os Ativos Intangveis no necessitam ter seus valores revistos para fins de estimativa de valores
recuperveis.



16) ( FCC/ 2011 - INFRAERO / Auditor) A Cia. Cruzeiro do Sul possui um equipamento, cujo valor contbil
est demonstrado a seguir:

Valor de aquisio ......................................R$ 475.000,00
(-) Depreciao Acumulada .....................(R$ 255.000,00)
(=) Valor contbil ........................................R$ 220.000,00

Procedendo-se ao teste de recuperabilidade do valor desses equipamentos (impairment test), foram obtidas
as seguintes estimativas:

Valor em Uso..............................................R$ 218.500,00
Valor Justo..................................................R$ 216.750,00

Em consequncia, a companhia dever registrar uma perda de ativos no valor, em R$, de
a) 3.250,00.
b) 0,00.
c) 2.000,00.
d) 1.500,00.
e) 2.375,00.

17) ( FCC / 2012 - TRE-CE / Analista Judicirio) Considere os dados abaixo.

Dados
Valor histrico da mquina R$ 1.300.000,00
Reavaliao da Mquina R$ 200.000,00
Perda de valor recupervel do ativo imobilizado R$ 130.000,00
Novo valor da perda de valor recupervel calculada R$ 230.000,00

O registro contbil complementar que dever ser efetuado com relao a perda do valor recupervel :
a) Dbito: Ativo - Perda de valor recupervel - R$ 100.000,00 e Crdito: Despesa - Perda de valor
recupervel - R$ 100.000,00.
b) Dbito: Despesa - Perda de valor recupervel - R$ 100.000,00 e Crdito: Ativo - Perda de valor
c) Dbito: Despesa - Perda de valor recupervel - R$ 70.000,00, Dbito: Patrimnio Lquido - Reserva de
Reavaliao - Perda de Valor Recupervel - R$ 30.000,00 e Crdito: Ativo - Perda de valor recupervel -
R$ 100.000,00.
d) Dbito: Despesa - Perda de valor recupervel - R$ 30.000,00, Dbito: Patrimnio Lquido - Reserva de
Reavaliao - Perda de Valor Recupervel - R$ 70.000,00 e Crdito: Ativo - Perda de valor recupervel -
R$ 100.000,00.
e) Dbito: Despesa - Perda de valor recupervel - R$ 230.000,00 e Crdito: Ativo - Perda de valor



3) - Subveno e Assistncia Governamentais


Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao e na divulgao de subveno governamental
e na divulgao de outras formas de assistncia governamental.
Esto fora do escopo deste pronunciamento:

3.1) Definies

Para melhor compreenso desta norma, faz-se necessrio esclarecimento das seguintes definies:

- -- - Assistncia governamental a ao de um governo destinada a fornecer benefcio econmico especfico a
uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a critrios estabelecidos. No inclui os benefcios
proporcionados nica e indiretamente por meio de aes que afetam as condies comerciais gerais, tais como
o fornecimento de infraestruturas em reas em desenvolvimento ou a imposio de restries comerciais sobre
concorrentes.

- -- -Subveno governamental uma assistncia governamental geralmente na forma de contribuio de
natureza pecuniria, mas no s restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento
passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades operacionais da entidade. No so subvenes
governamentais aquelas que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o
governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade.

3.2) Reconhecimento

Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo, no deve ser reconhecida at que
exista razovel segurana de que:
(a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas e relacionadas subveno; e
(b) a subveno ser recebida.
A forma como a subveno recebida no influencia no mtodo de contabilizao a ser adotado. Assim, por
exemplo, a contabilizao deve ser a mesma independentemente de a subveno ser recebida em dinheiro ou
como reduo de passivo.
Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo e confrontada com as
despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas as condies deste
Pronunciamento. A subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
H situaes em que necessrio que o valor da subveno governamental no seja distribudo ou de qualquer
forma repassado aos scios ou acionistas, fazendo-se necessria a reteno, aps trnsito pela demonstrao do
resultado, em conta apropriada de patrimnio lquido, para comprovao do atendimento dessa condio.
Nessas situaes, tal valor, aps ter sido reconhecido na demonstrao do resultado, pode ser creditado
reserva prpria (reserva de incentivos fiscais), a partir da conta de lucros ou prejuzos acumulados.
fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno governamental seja reconhecida em
bases sistemticas e racionais, ao longo do perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes.


O tratamento contbil da subveno governamental como receita deriva dos seguintes principais argumentos:
(a) uma vez que a subveno governamental recebida de uma fonte que no os acionistas e deriva de ato de
gesto em benefcio da entidade, no deve ser creditada diretamente no patrimnio lquido, mas, sim,
reconhecida como receita nos perodos apropriados;
(b) subveno governamental raramente gratuita. A entidade ganha efetivamente essa receita quando
cumpre as regras das subvenes e cumpre determinadas obrigaes. A subveno, dessa forma, deve ser
reconhecida como receita na demonstrao do resultado nos perodos ao longo dos quais a entidade
reconhece os custos relacionados subveno que so objeto de compensao;
(c) assim como os tributos so despesas reconhecidas na demonstrao do resultado, lgico registrar a
subveno governamental que , em essncia, uma extenso da poltica fiscal, como receita na
demonstrao do resultado.

Ativo no monetrio obtido como subveno governamental
A subveno governamental pode estar representada por ativo no monetrio, como terrenos e outros, para uso
da entidade. Nessas circunstncias, tanto esse ativo quanto a subveno governamental devem ser reconhecidos
pelo seu valor justo. Apenas na impossibilidade de verificao desse valor justo que o ativo e a subveno
governamental podem ser registrados pelo valor nominal.

3.3) Apresentao da subveno no Balano Patrimonial

So considerados aceitveis dois mtodos de apresentao, nas demonstraes contbeis, da subveno (ou
parte apropriada de subveno) no vinculada a obrigaes futuras, relacionada com ativos.
Um dos mtodos reconhece a subveno governamental como receita diferida no passivo, sendo reconhecida
como receita em base sistemtica e racional durante a vida til do ativo.
O outro mtodo deduz a subveno governamental do valor contbil do ativo relacionado com a subveno
para se chegar ao valor escriturado lquido do ativo, que pode ser nulo. A subveno deve ser reconhecida
como receita durante a vida do ativo deprecivel por meio de crdito depreciao registrada como despesa.

3.4) Apresentao da subveno na Demonstrao do Resultado
A subveno algumas vezes apresentada como crdito na demonstrao do resultado, quer separadamente sob
um ttulo geral tal como outras receitas, quer, alternativamente, como deduo da despesa relacionada. A
subveno, seja por acrscimo de rendimento proporcionado ao empreendimento, ou por meio de reduo de
tributos ou outras despesas, deve ser registrada na demonstrao do resultado no grupo de contas de acordo
com a sua natureza.
Como justificativa da primeira opo, h o argumento de que no apropriado compensar os elementos de
receita e de despesa e que a separao da subveno das despesas relacionadas facilita a comparao com
outras despesas no afetadas pelo benefcio de uma subveno. Pelo segundo mtodo, argumentado que as
despesas poderiam no ter sido incorridas pela entidade caso no houvesse a subveno, sendo por isso
enganosa a apresentao da despesa sem a compensao com a subveno.
Ambos os mtodos so aceitos para apresentao das subvenes relacionadas s receitas. necessria a
divulgao da subveno governamental para a devida compreenso das demonstraes contbeis. Por isso
necessria a divulgao do efeito da subveno em qualquer item de receita ou despesa quando essa receita ou
despesa divulgada separadamente.


3.5) Perda da Subveno Governamental

Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida deve ser contabilizada como reviso de estimativa.
O reembolso deve ser aplicado em primeiro lugar contra qualquer crdito diferido no amortizado relacionado
subveno. Na medida em que o reembolso exceda tal crdito diferido, ou quando no exista crdito diferido, o
reembolso deve ser reconhecido imediatamente como despesa.

3.6) Reconhecimento da Receita de subveno governamental x Despesas correspondentes.

O reconhecimento como receita deve acompanhar a apropriao das despesas necessrias ao cumprimento das
obrigaes. So exemplos de formas de apropriao da Receita:
Ativo deprecivel - a subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser reconhecida como receita ao
longo do perodo da vida til do bem e na mesma proporo de sua depreciao.
Ativo no deprecivel - acompanhar a apropriao das despesas necessrias ao cumprimento das
obrigaes. O reconhecimento como receita deve ento acompanhar a apropriao das despesas
necessrias ao cumprimento das obrigaes. Exemplificando: uma subveno que transfira a
propriedade definitiva de um terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e
deve ser apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta.
Pacote de ajuda financeira ou fiscal - A subveno algumas vezes recebida como um pacote de ajuda
financeira ou fiscal e sujeita ao cumprimento de certo nmero de condies. Em tais casos, necessrio
cuidado na identificao das condies que do origem aos custos e s despesas que determinam os
perodos durante os quais a subveno deve ser reconhecida. Pode ser apropriado alocar parte da
subveno em determinada base e parte em outra.
Compensao por gastos ou perdas j incorridos - Receita no perodo em que se tornar recebvel.
Suporte financeiro sem qualquer despesa relacionada - Receita no perodo em que se tornar recebvel.

4. Divulgao

A entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) a poltica contbil adotada para as subvenes governamentais;
(b) a natureza e a extenso das subvenes / assistncias governamentais reconhecidas nas demonstraes
contbeis e uma indicao de outras formas de assistncia que a entidade tenha diretamente se
beneficiado;
(c) condies a serem regularmente satisfeitas ligadas assistncia governamental que tenha sido
reconhecida.

Exerccios - Subveno e Assistncia Governamentais

1) - O CPC 07, aprovado pela Deliberao CVM 645/2010, trata da contabilizao e da divulgao de
subveno governamental e da divulgao de outras formas de assistncia governamental. Dentre as alternativas
abaixo, encontra-se dentro do escopo da norma:
(a) Benefcio quando se determina o resultado tributvel, como a permisso de depreciao acelerada.
(b) Participao do governo no capital da entidade.
(c) Fornecimento de obras de infraestrutura em reas em desenvolvimento.
(d) Emprstimo subsidiado, em que o Governo renuncia ao recebimento total ou parcial do emprstimo e/ou
dos juros, mediante o cumprimento de determinadas condies
(e) Imposio de restries comerciais sobre concorrentes, favorecendo os participantes do segmento de
atuao da entidade.

2) De acordo com o CPC 07, a Subveno Governamental no deve ser reconhecida at que:
(a) Exista razovel segurana de que a entidade cumprir todas as condies estabelecidas e relacionadas
subveno.
(b) Exista razovel segurana de que a subveno ser recebida.
(c) Exista razovel segurana de que a entidade cumprir todas as condies estabelecidas e relacionadas
subveno e que a subveno seja recebida.
(d) Sejam cumpridas todas as condies estabelecidas e relacionadas subveno e que a subveno seja
recebida.
(e) Sejam cumpridas todas as condies estabelecidas e relacionadas subveno ou que a subveno seja
recebida.

3) Dentre as alternativas abaixo, assinale a nica CORRETA, de acordo com o CPC 07:
(a) Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar, desde que os valores j tenham sido recebidos.
(b) Subsdio em emprstimo reconhecido como subveno governamental quando existir segurana de
que a entidade cumprir os compromissos assumidos, desde que os valores j tenham sido recebidos.
(c) O recebimento da subveno pode ser considerado como prova conclusiva de que as condies a ela
vinculadas tenham sido ou sero cumpridas, j que se no fossem cumpridas no seriam pagas.
(d) Em algumas situaes, por exemplo, quando o valor no puder ser distribudo para aos acionistas, a
subveno governamental poder ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
(e) A contabilizao da Subveno deve ser a mesma, independentemente desta ser recebida em dinheiro
ou como reduo de passivo.

4) Em relao ao reconhecimento da Subveno e Assistncia Governamental, e de acordo com o CPC 07, s
INCORRETO afirmar que:
(a) A subveno governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos no monetrios mensurados
ao valor justo, pode ser apresentada no balano patrimonial em conta de passivo, como receita diferida.
(b) A subveno governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos no monetrios mensurados
ao valor justo, pode ser apresentada no balano patrimonial deduzindo o valor contbil do ativo
relacionado.
(c) A subveno governamental relacionada a ativos, especificamente os ativos monetrios, s dever ser
reconhecida no Balano quando de seu efetivo recebimento.
(d) A subveno pode ser apresentada como crdito na demonstrao do resultado, separadamente, sob um
ttulo geral tal como outras receitas.
(e) A subveno pode ser apresentada como crdito na demonstrao do resultado como deduo da
despesa relacionada.

5) (Questo CPC 07) Em alguns pases, a assistncia governamental a entidades pode estar concentrada no
estmulo ou no apoio de longo prazo a entidades de negcio em determinadas regies ou setores industriais. As
condies para receber essa assistncia podem no estar especificamente relacionadas s atividades operacionais
da entidade. Exemplos dessa assistncia so transferncias de recursos pelos governos a entidades que:
a) operam em um setor especfico;
b) continuam operando em setores recentemente privatizados; ou
c) comeam ou continuam a conduzir seus negcios em reas subdesenvolvidas.
A questo sobre se essa assistncia governamental uma subveno governamental dentro do alcance
deste Pronunciamento e, portanto, se deve ser contabilizada de acordo com ele.

6) - Uma empresa recebe, em 2005, um terreno para se instalar. A escritura definitiva do terreno ser recebida
quando a fbrica for concluda. O valor justo do terreno R$ 60.000. A vida til da fbrica foi estimada em
30 anos, e ser feita de forma linear. O imvel fica pronto em 31 de dezembro de 2006.

a) Quando ser feito o registro da subveno?
b) Qual a base para a alocao da Receita?
c) Contabilize o evento no ano de 2005 a 2007

7) - A empresa recebeu do Gov. Municipal, em 2008, uma mquina em doao, e como contrapartida ter que
permanecer ali por 10 anos. A mquina tem vida til de 8 anos. O valor justo da mquina R$ 80.000.
c) Contabilize o evento no ano de 2008 e 2009.

8) - A entidade B obteve uma subveno governamental de R$ 200.000, relacionada a um projeto que inclui,
alm de investimentos, custos com fora de trabalho e treinamento. A subveno foi recebida em duas
prestaes 2005 e 2006, e os investimentos foram distribudos da seguinte forma: 2005 - 40%; 2006
35% e 2007 25%.
c) Contabilize o evento no ano de 2005 e 2007.

9) A entidade A obteve uma subveno governamental de R$ 60.000 ao longo de 3 anos (R$ 30.000 no ano 1, e
R$ 15.000 em cada um dos anos seguintes), condicionada criao de 50 novos empregos e manuteno
destes por 3 anos. Os empregados so recrutados a um custo de R$ 30.000 e a despesa com salrios e
encargos ser de R$ 100.000 no primeiro ano, aumentando em R$ 10.000 em cada um dos anos
subsequentes.
c) Contabilize o evento nos anos 1, 2 e 3.

10) Uma entidade obtm uma subveno de uma agncia de desenvolvimento industrial para um projeto de
investimento. O projeto envolve a construo de um edifcio para abrigar uma fbrica e aquisio de
maquinrio. Os principais termos so que os pagamentos das subvenes concedidas esto relacionados ao
investimento em capital fixo e a inteno do subsdio ajudar a assegurar que os produtos importados sero
substitudos por produtos nacionais, alm da manuteno de 500 empregos. A subveno ter que ser
devolvida se o gasto de capital no atingir o patamar mnimo descrito no projeto ou os empregos no forem
mantidos at 18 meses depois da data da compra do ltimo ativo fixo.
a) Quando se dar o registro inicial? Qual ser o lanamento?
b) Que despesas a subveno pretende compensar?
c) Qual base usar para o registro em receita?
d) Uma crise econmica faz com que a a empresa talvez venha a demitir empregados antes de completados
os 18 meses. Qual o impacto na contabilidade?

11) (Cesgranrio / Petrobras 2011) A Indstria Famosa S/A recebeu do governo federal, em dinheiro,
subveno governamental para a implantao de unidade fabril em um ente da Federao, considerado
estratgico pelo Executivo Federal, para o desenvolvimento sustentado da regio. Admita que exista a
necessidade de que essa subveno no seja distribuda ou de qualquer forma repassada aos scios (acionistas),
sendo sua reteno considerada indispensvel. O registro contbil dessa reteno da subveno governamental,
desconsiderando as formalidades do lanamento, o seguinte:
(a) - D - Caixa / C - Reserva de Incentivos Fiscais
(b) - D - Reserva de Incentivos Fiscais / C - Resultado do Exerccio
(c) - D - Resultado do Exerccio / C - Reserva de Subvenes
(d) - D - Subvenes Governamentais / C - Reserva de Subvenes
(e) - D - Lucros ou Prejuzos Acumulados / C - Reserva de Incentivos Fiscais


4) Demonstrao do Valor Adicionado

Regulamentao: CPC 09 aprovado pela Deliberao CVM n 557, de 12/11/2008

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer critrios para elaborao e apresentao da
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balano
Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado
perodo.

Definies

1. Os termos abaixo so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados:

Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em
transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade.

Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza que no tenha sido criada pela prpria
entidade, e sim por terceiros, e que a ela transferida, como por exemplo receitas financeiras, de
equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar
dupla-contagem em certas agregaes.

Consideraes Gerais

Embora a gerao de lucro continue sendo uma caracterstica fundamental continuidade das empresas, as
relaes intersociais existentes com a globalizao de mercados exigem conhecimento adicional de como
determinada entidade agrega valor economia do pas ou da regio onde est inserida, tornando o acesso a
informao um diferencial competitivo.
A Demonstrao do Valor Adicionado tem a funo de divulgar e identificar o valor da riqueza gerada pela
entidade, e como essa riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente,
para a sua gerao .
O Valor Adicionado constitui-se da receita de venda deduzida dos custos dos recursos adquiridos de terceiros.
, portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formao do Produto Interno Bruto (PIB) do pas.
Mrcia Martins M de Luca define Valor Adicionado como sendo: ... a remunerao dos esforos desenvolvidos
para a criao da riqueza da empresa. Tais esforos so, em geral, os empregados que fornecem a mo-de-
obra, os investidores que fornecem o capital, os financiadores que emprestam os recursos e o governo que
fornece a lei e a ordem, infra-estrutura scio-econmica e os servios de apoio.
Algumas empresas espontaneamente tm demonstrado interesse ou desenvolvido trabalhos no sentido de levar
aos usurios uma informao de melhor qualidade, atravs do aperfeioamento dos seus relatrios ou de
informaes mais completas, tais como, o BNB, FEBRABAN e outros, mas havia distores em relao a
classificao de algumas contas nas suas estruturas, pois no existia uma padronizao definida da estrutura da
DVA.


4.1) Formao da riqueza

4.1.1) Riqueza criada pela prpria entidade

A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os principais
componentes da riqueza criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens:

Receitas

Venda de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas
(por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto,
mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas.

Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas.

Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos
constituio e reverso dessa proviso.

Insumos adquiridos de terceiros

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos - inclui os valores das matrias-primas
adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios
vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio.

Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores relativos s despesas originadas da
utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros.

Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energi,a etc.
consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo,
ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas
na demonstrao do resultado.

Perda e recuperao de valores ativos - inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado
de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores reconhecidos no
resultado do perodo, tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por desvalorizao
de ativos, conforme aplicao do CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor
lquido for positivo, deve ser somado).

Depreciao, amortizao e exausto - inclui a despesa ou o custo contabilizados no perodo.

4.1.2) Valor adicionado recebido em transferncia

Resultado de equivalncia patrimonial - o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa; se
despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo.

Receitas financeiras - inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas,
independentemente de sua origem.

Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de
franquia, etc.


4.2) Distribuio da riqueza

A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi
distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir:

Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de:
Remunerao direta Ex: salrios, 13 salrio, honorrios da administrao, frias, comisses,
horas extras, participao de empregados nos resultados, etc.
Benefcios Ex: assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
FGTS Ex: valores depositados em conta vinculada dos empregados.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro,
contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do
empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os
impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores
devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as
receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos de
terceiros.
Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em
parte aos Estados, Municpios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS.
Inclui tambm a contribuio sindical patronal.
Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou
em parte aos Municpios, Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA.
Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no
todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.

Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a
quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do
grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no
perodo.
Aluguis - inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou
creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.
Outras - inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo
que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou creditados aos scios
e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para
conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no
resultado do prprio exerccio.
Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados
s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor
deve ser includo com sinal negativo.
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o Capital Prprio JCP,
independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros,
devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem
ser imputados.


4.3) Situaes diversas

a) Depreciao de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value).

A reavaliao de ativos e a avaliao de ativos ao seu valor justo provocam alteraes na estrutura patrimonial
da empresa e, por isso, normalmente requerem o registro contbil dos seus efeitos tributrios.
Os resultados da empresa so afetados sempre que houver a realizao dos respectivos ativos reavaliados ou
avaliados ao valor justo. Quando a realizao de determinado ativo ocorrer pelo processo normal de
depreciao, por conseqncia, a DVA tambm afetada. Assim, no momento da realizao da reavaliao ou
da avaliao ao valor justo, deve-se incluir esse valor como outras receitas na DVA, bem como se
reconhecem os respectivos tributos na linha prpria de impostos, taxas e contribuies.

b) Ativos construdos pela empresa para uso prprio

A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso procedimento comum. Nessa
construo diversos fatores de produo so utilizados, inclusive a contratao de recursos externos (por
exemplo, materiais e mo-de-obra terceirizada) e a utilizao de fatores internos como mo-de-obra, com os
conseqentes custos que essa contratao e utilizao provocam. Para elaborao da DVA, essa construo
equivale a produo vendida para a prpria empresa, e por isso seu valor contbil integral precisa ser
considerado como receita. A mo-de-obra prpria alocada considerada como distribuio dessa riqueza
criada, e eventuais juros ativados e tributos tambm recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com servios
de terceiros e materiais so apropriados como insumos.
medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos recebe tratamento idntico
aos resultados gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua depreciao tambm deve
receber igual tratamento.
Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA, entre os componentes que
serviram de base para o respectivo registro do ativo construdo internamente (materiais diversos, mo-de-obra,
impostos, aluguis e juros), os valores gastos nessa construo devem, no perodo da construo, ser tratados
como Receitas relativas construo de ativos prprios. Da mesma forma, os componentes de seu custo
devem ser alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas.

b) Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores

A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada para ser elaborada a partir da Demonstrao do
Resultado do perodo. Assim, h uma estreita vinculao entre essas duas demonstraes e essa vinculao
deve servir para sustentao da consistncia entre elas. Mas ela tem tambm uma interface com a
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados na parte em que movimentaes nesta conta dizem
respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria.
A entidade livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus lucros acumulados, sejam eles oriundos do
prprio exerccio ou de exerccios anteriores. Porm, pela vinculao referida no item anterior, os dividendos
que compem a riqueza distribuda pela entidade devem restringir-se exclusivamente parcela relativa aos
resultados do prprio perodo. Dividendos distribudos relativos a lucros de perodos anteriores no so
considerados, pois j figuraram como lucros retidos naqueles respectivos perodos.


Modelo I - Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL

DESCRIO
Em milhares
de reais
20X1
Em milhares
de reais
20X0
1 RECEITAS

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios

1.2) Outras receitas

1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios

1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio)

2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos

2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

2.3) Perda / Recuperao de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA

6.1) Resultado de equivalncia patrimonial

6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)

8.1) Pessoal

8.1.1 Remunerao direta

8.1.2 Benefcios

8.1.3 F.G.T.S

8.2) Impostos, taxas e contribuies

8.2.1 Federais

8.2.2 Estaduais

8.2.3 Municipais

8.3) Remunerao de capitais de terceiros

8.3.1 Juros

8.3.2 Aluguis

8.3.3 Outras

8.4) Remunerao de Capitais Prprios

8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio

8.4.2 Dividendos

8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio

8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)


Exerccios Demonstrao do Valor Adicionado

Ex.1) Com base nas informaes a seguir, elabore a Demonstrao do valor Adicionado DVA.
Valores em RS
* Receita Operacional Bruta 690.348,00
(-) Dedues
Descontos Incondicionais 12.731,00
Devolues 9.647,00
Abatimentos 3.259,00
ICMS 117.873,00
PIS 4.788,00
Cofins 22.101,00 (170.399,00)
(=) Receita Operacional Lquida 519.949,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (356.536,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 163.413,00
(-) Despesas Operacionais
Vendas e Administrativas (80.930,00)
Financeiras (15.614,00 )
(-) Receitas Financeiras 18.712,00
Resultado de Equivalncia Patrimonial 14.000,00
(=) Lucro antes da CSLL e do IRPJ 99.581,00
(-) Contribuio Social sobre o Lucro (8.61 5,00)
(-) Imposto de Renda (11.556,00)
(=) Lucro aps IR 79.410,00
(-) Participaes Estatutrias
Debenturistas 7.612,00
Empregados 6.581,00
Administradores 6.282,00 (20.475,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio 58.935,00

DESPESAS OPERACIONAIS: IMPOSTOS SOBRE O CMV
Agua, luz, telefone 1.564,00
Aluguis 2.500,00 Base de Clculo 440.167,90
Comisso de Vendedores 3.687,00 ICMS 83.631,90
Depreciao, Amortizao e Exausto 6.983,00 COFINS - 0 -
Impostos, Taxas e Contribuies 2.456,00 PIS - 0 -
Materiais de Consumo 1.235,00
Salrios e Ordenados 57.877,00 Dividendos 40%
Servios de Terceiros 4.628,00 Reservas de 60%
Total 80.930,00


Resoluo Ex.1
DESCRIO

1 RECEITAS








8.1) Pessoal






Ex. 2 - Com base nas informaes a seguir, elabore a Demonstrao do valor Adicionado DVA.
Valores em RS
Receita Operacional Bruta 850.000,00
(-) Dedues
Devolues (15.000,00)
ICMS (19%) (161.500,00)
PIS (1,65%) (14.025,00)
Cofins (7,6%) (65.025,00) (255.550,00)
Vendas e Administrativas (123.100,00 )
Financeiras (15.780,00)
Receitas Financeiras 6.700,00
Resultado da Equivalncia Patrimonial 12.000,00
Outras Receitas Venda de Imobilizado 25.840,00
(-) Contribuio Social sobre o Lucro (16.614,90)
(-) Imposto de Renda (46.152,50)
(=) Lucro aps IR 121.842,60
Empregados 7.580,00
Administradores 2.100,00

Agua, luz, telefone 12.100,00 Base de Clculo
Aluguis 15.200,00 ICMS (19%)
Comisso de Vendedores 8.500,00 COFINS (7,6%)
Depreciao, Amortizao e Exausto 15.000,00 PIS (1,65%)
Impostos, Taxas e Contribuies 6.700,00

Materiais de Consumo 10.500,00 DESTINAO DO LUCRO
Salrios e Ordenados 52.320,00 Distrib. Dividendos 40% do LLE
Servios de Terceiros 2.780,00 Reservas de Lucros 60% do LLE
Total 123.10000


Resoluo Ex.2
DESCRIO

1 RECEITAS








8.1) Pessoal






Ex. 3 Com base nas informaes a seguir, elabore a Demonstrao do valor Adicionado DVA.
Valores em RS
Receita Operacional Bruta 500.000,00
(-) Dedues
Devolues (10.000,00)
ICMS (20%) (100.000,00)
PIS (2%) (10.000,00)
Cofins (8%) (40.000,00) (160.000,00)
Vendas e Administrativas (134.000,00 )
Financeiras (18.000,00)
Receitas Financeiras 32.000,00
Resultado da Equivalncia Patrimonial 25.000,00
PCLD (10.000,00)
(-) Contribuio Social sobre o Lucro (10%) (3.500,00)
(-) Imposto de Renda (25%) (8.750,00)
(=) Lucro aps IR 22.750,00
Empregados 2.500,00
Administradores 500,00

Agua, luz, telefone 10.000,00 Base de Clculo
Aluguis 13.000,00 ICMS
Comisso de Vendedores 9.000,00 COFINS
Depreciao, Amortizao e Exausto 15.000,00 PIS
Impostos, Taxas e Contribuies 7.000,00

Materiais de Consumo 12.000,00 DESTINAO DO LUCRO
Salrios e Ordenados 66.000,00 Distrib. Dividendos 40% do LLE
Servios de Terceiros 2.000,00 Reservas de Lucros 60% do LLE
Total 134.000,00



Resoluo Ex.3
DESCRIO

1 RECEITAS








8.1) Pessoal






4) - ( BNDES/NCE-UFRJ - 2005) Observe a seguinte DRE, com valores em reais:

Tendo em vista o Demonstrativo do Valor Adicionado DVA, pode-se afirmar que ficou para o Governo a
quantia, em reais, de:
(a) 26.400,00
(b) 27.456,00
(c) 46.640,00
(d) 96.800,00
(e) 108.240,00

5) - (FGV-2009 - ICMS-RJ) Considerando as operaes abaixo da Cia Rubi durante o ano de 2009, seu valor
adicionado a distribuir ser::

Vendas $ 100.000
Consumo de materiais adquiridos de terceiros $ 20.000
Receitas Financeiras
$ 8.000
Despesas de Aluguel
$ 2.000
Receitas de Aluguel
$ 1.000
Pagamento de Salrios
$ 24.000
Despesa Financeira
$ 5.000
Impostos Pagos
$ 2.000
Juros sobre Capital Prprio
$ 10.000
Despesa de Depreciao
$ 5.000
Dividendos
$ 2.000
Despesa de Seguros
$ 4.000
Servio de Terceiros $ 12.000
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa $ 3.000

Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi ser de:
a) $ 65.000.
b) $ 68.000.
c) $ 63.000.
d) $ 69.000.
e) $ 72.000.
Composio das Despesas Administrativas (em reais):

Ordenados e Salrios ....................... 26.400
Servios de Terceiros ......................... 7.920
Materiais de Consumo ....................... 5.104
Depreciao ...................................... 3.696
Impostos e Taxas ................................ 880
- Total ................................................... 44.000



6) (FCC/2009 - SEFAZ-SP/ Agente Fiscal de Rendas) O valor da receita de equivalncia patrimonial
recebida pela empresa de controlada deve ser apresentada na DVA como:
a) distribuio de riqueza - remunerao do capital de terceiros.
b) receita criada pela entidade - outras receitas.
c) receitas no-operacionais - demais.
d) valor adicionado recebido em transferncia.
e) distribuio de riqueza - remunerao de capital prprio.

7) - (Cesgranrio/ 2010 Petrobras Distribuidora/ Contador) Segundo a definio legal, a Demonstrao do
valor adicionado dever refletir o valor da riqueza gerada pela companhia e a distribuio entre os elementos
que contriburam para a gerao dessa riqueza. Quais os elementos que devem constar como beneficirios da
distribuio da riqueza?
(a) - Empregados, fornecedores, autoridades, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
(b) - Empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
(c) - Empregados, financiadores, fornecedores, autoridades, acionistas, governo e outros.
(d) - Empregados, financiadores, fornecedores, autoridades, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da
riqueza no distribuda.
(e) - Fornecedores, autoridades, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.

8) (FGV/- 2010 - SEAD-AP/ Auditor da Receita do Estado) Com base nos dados abaixo, responda as
questes a seguir:

Receita de Vendas de Mercadoria R$ 2.500.000,00
Custo de Mercadorias Vendidas R$ 160.000,00
Materiais, Energia e Servios de Terceiros
R$ 220.000,00
Depreciao e Amortizao
R$ 120.000,00
Receitas Financeiras
R$ 355.000,00
Resultado de Equivalncia Patrimonial
R$ 50.000,00
FGTS
R$ 25.000,00
Aluguis
R$ 15.000,00
Dividendos Pagos
R$ 10.000,00
Lucros Retidos
R$ 38.000,00
Remunerao Direta
R$ 45.000,00

Considerando a estrutura da DVA - Demonstrao do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Lquido
Produzido pela Entidade ser de:
a) R$ 2.000.000,00. b) R$ 2.475.000,00.
c) R$ 2.513.000,00. d) R$ 2.120.000,00.
e) R$ 2.173.000,00.

9) (FGV / 2010 - SEAD-AP / Auditor da Receita do Estado) Considerando a estrutura da DVA -
Demonstrao do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Bruto ser de:
a) R$ 2.000.000,00. b) R$ 2.475.000,00.
c) R$ 2.513.000,00. d) R$ 2.120.000,00.
e) R$ 2.393.000,00.



10) (FCC/2010 - DNOCS/Contador) Dados da Cia. Miramar - Exerccio encerrado em 31/12/2008, em R$:

Custo de Mercadorias Vendidas R$ 250.000,00
Servios adquiridos de Terceiros
R$ 70.000,00
Receita de Dividendos
R$ 30.000,00
Despesas Financeiras
R$ 25.000,00
Outros Materiais adquiridos de Terceiros
R$ 20.000,00
Despesas de Depreciao
R$ 40.000,00
Receita de Vendas
R$ 540.000,00
Pagamento de mo de obra e encargos trabalhistas
R$ 60.000,00

Com estas informaes, o Valor Adicionado a Distribuir da companhia nesse exerccio correspondeu, em R$, a:
a) 160.000,00.
b) 200.000,00.
c) 190.000,00.
d) 170.000,00.
e) 220.000,00.

11) - (Cesgranrio/2010 - BNDES/Contador) Pode-se afirmar que valor adicionado a(o):
(a) diferena entre o valor dos bens, servios e utilidades vendidos por uma entidade e o respectivo valor dos
insumos adquiridos de terceiros.
(b) diferena entre a receita gerada pela empresa e o resultado obtido antes de encargos financeiros,
depreciao, amortizao, exausto, imposto de renda e resultados no operacionais.
(c) riqueza gerada pela empresa, representada pelo custo de oportunidade multiplicado pelo patrimnio
lquido deduzido dos valores que transitam em resultado e no representam entrada de caixa.
(d) soma de todos os valores recebidos pela empresa, deduzidos dos impostos incidentes e dos encargos de
depreciao, amortizao e exausto.
(e) conjunto de valores obtidos pela empresa, seja atravs de venda de produtos, seja atravs de ingressos de
fontes diversas, deduzidos de impostos e encargos financeiros.

12) ( CESPE / 2010 - DPU / Contador)

Depreciao, amortizao e exausto - 475.998
Impostos, taxas e contribuies
108.881
Insumos adquiridos de Terceiros
-2.907.441
Pessoal
209.910
Receitas
4.153.360
Remunerao de Capitais de Terceiros
164.804
Remunerao de Capitais Prprios
353.315
Valor adicionado recebido em transferncia
66.989

Considerando as informaes da tabela acima, levantadas para a elaborao da demonstrao do valor
adicionado de determinada empresa no ano de 2009, assinale a opo correta.
a) O valor adicionado lquido no perodo superior ao valor adicionado a distribuir.
b) O valor adicionado bruto maior que R$ 1.300.000,00.
c) O valor adicionado a distribuir superior a R$ 900.000,00.
d) O valor adicionado distribudo pela empresa inferior a R$ 550.000,00.
e) O valor adicionado lquido produzido pela empresa superior a R$ 750.000,00.


13) (CESPE/ 2010 - INMETRO - Tcnico de Contabilidade)

Considere que os dados da tabela acima (valores em reais) so relativos demonstrao de resultado de
determinada indstria. A venda no perodo refere-se a toda a mercadoria (adquirida por R$ 16.800,00). O valor
de ICMS embutido no preo e destacado nas notas fiscais de compra de R$ 2.450,00.
De acordo com as informaes apresentadas no texto, o valor adicionado a distribuir, no perodo, de:
a) 23.400. b) 21.600.
c) 20.950. d) 20.400.
e) 17.950.

14) (CESPE / 2010 INMETRO/ Tcnico de Contabilidade) Com base nos dados fornecidos no texto, o
valor adicionado distribudo (em reais) para os empregados, no perodo, de
a) 8.000. b) 8.800.
c) 9.500. d) 10.300.
e) 13.300.

15) - (Petrobras/Cesgranrio - 2010) A Demonstrao do Valor Adicionado evidencia o (a):
a) Quanto de riqueza uma empresa adicionaou, de que forma essa riqueza foi distribuda e o quanto ficou retido
na empresa.
b) Valor adicionado originado das operaes, os recursos oriundos das atividades de financiamento e o saldo de
caixa resultante no final do perodo.
c) Montante de riqueza que uma empresa adicionou, o quanto dessa riqueza foi distribuda para os agentes e
acionistas e os lucros retidos pela empresa sem destinao especfica.
d) Receita adicionada pela empresa deduzida das despesas operacionais, exceto a financeira, e o total de lucros
retidos em forma de reservas.
e) Riqueza adicionada pela empresa, a distribuio dos dividendos realizada e a variao do patrimnio lquido
no exerccio.


16) (FCC / 2011 - TRT - 20 REGIO (SE)/ Analista Judicirio) Na elaborao da Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA) so identificados como Valor Adicionado Recebido Em Transferncia:
a) as receitas financeiras obtidas e os dividendos recebidos.
b) os resultados na venda de imobilizados, as depreciaes e as amortizaes.
c) os royalties recebidos e os insumos adquiridos de terceiros.
d) os servios profissionais contratados de terceiros e os aluguis obtidos.
e) os impostos recuperveis e as recuperaes de perdas.

17) - (CFC/2011- Exame de Suficincia) Uma sociedade empresria adquiriu mercadorias para revenda por
R$5.000,00, neste valor includo ICMS de R$1.000,00. No mesmo perodo, revendeu toda a mercadoria
adquirida por R$9.000,00, neste valor includo ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresria registrou, no
perodo, despesas com representao comercial no montante de R$1.200,00 e depreciao de veculos de
R$200,00.
Na Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a
distribuir igual a:
a) R$1.800,00.
b) R$2.600,00.
c) R$3.200,00.
d) R$4.000,00.

18) (FCC / 2011 - INFRAERO / Auditor) Em relao elaborao da DVA, correto afirmar que
a) o Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial integra o Valor Adicionado produzido pela entidade.
b) o valor contabilizado para constituio da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa deve ser
somado ao valor das vendas para o clculo do Valor Adicionado Bruto.
c) o valor da alienao de ativos no circulantes no deve ser computado no clculo do Valor Adicionado a
distribuir pela entidade.
d) na distribuio do valor adicionado, os juros sobre o capital prprio devem ser computados como
remunerao do capital de terceiros.
e) no valor dos insumos adquiridos de terceiros devem estar includos os impostos incidentes sobre a
aquisio, sejam recuperveis ou no.

19) ( CESGRANRIO / 2011 - TRANSPETRO / Contador Jnior) A Demonstrao do Valor Adicionado
(DVA) formada, basicamente, por duas partes, sendo que, na primeira parte, deve apresentar a riqueza criada
pela entidade, incluindo, em seu detalhamento, a receita de vendas de mercadorias, produtos e servios.
As vendas de produtos pelas empresas industriais devem ser demonstradas na DVA pelo valor da(s)
a) receita bruta ou do faturamento bruto
b) vendas menos o ICMS e o IPI a recuperar
c) vendas menos o ICMS a recuperar
d) vendas menos o IPI a recuperar
e) vendas lquidas



5 AJUSTE A VALOR PRESENTE

Regulamentao: CPC 12 aprovado pela Deliberao CVM n 564, de 17/12/2008

+ ++ + 5.1 Objetivos
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do
Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis.

Este Pronunciamento trata essencialmente de questes de mensurao, no alcanando com detalhes questes de
reconhecimento. importante esclarecer que a dimenso contbil do reconhecimento envolve a deciso de
quando registrar ao passo que a dimenso contbil da mensurao envolve a deciso de por quanto
registrar.

A questo mais relevante para a aplicao do conceito de valor presente, nos moldes de Pronunciamento
baseado em princpios como este, no a enumerao minuciosa de quais ativos ou passivos so abarcados pela
norma, mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a serem alcanadas. Nesse sentido, como diretriz
geral a ser observada, ativos, passivos e situaes que apresentarem uma ou mais das caractersticas abaixo
devem estar sujeitos aos procedimentos de mensurao tratados neste Pronunciamento:

a) transao que d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma despesa (conforme definidos
no Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis deste CPC) ou outra mutao do patrimnio lquido cuja contrapartida um
ativo ou um passivo com liquidao financeira (recebimento ou pagamento) em data diferente da data
do reconhecimento desses elementos;

b) reconhecimento peridico de mudanas de valor, utilidade ou substncia de ativos ou passivos
similares emprega mtodo de alocao de descontos;

c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo;

+ ++ + 5.2 Diretrizes
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo
quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que
reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do
ativo e do passivo em suas datas originais.

A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial "pro rata die", a partir da
origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.

As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser
apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que
o financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero

apropriadas como receita operacional. Esse o caso, por exemplo, quando a entidade opera em dois segmentos
distintos: (i) venda de produtos e servios e (ii) financiamento das vendas a prazo, e desde que sejam relevantes
esse ajuste e os efeitos de sua evidenciao.

Devem ser utilizados, no que for aplicvel e no conflitante, os conceitos, as anlises e as especificaes
sobre ajuste a valor presente, especialmente sobre elaborao de fluxos de caixa estimados e definio de taxas
de desconto contidas no Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, inclusive
no seu Anexo. Subsdios tambm podem ser obtidos no item 36 do Pronunciamento Tcnico CPC 14
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao.

+ ++ + 5.3 Passivos no contratuais

Passivos no contratuais so aqueles que apresentam maior complexidade para fins de mensurao contbil
pelo uso de informaes com base no valor presente. Fluxos de caixa ou sries de fluxos de caixa estimados so
carregados de incerteza, assim como so os perodos para os quais se tem a expectativa de desencaixe ou de
entrega de produto/prestao de servio. Logo, muito senso crtico, sensibilidade e experincia so requeridos
na conduo de clculos probabilsticos. Pode ser que em determinadas situaes a participao de equipe
multidisciplinar de profissionais seja imperativo para execuo da tarefa.

O reconhecimento de provises e passivos est disciplinado no ambiente contbil brasileiro. So
contempladas as obrigaes legais e as no formalizadas (estas ltimas tambm denominadas pela Teoria
Contbil Normativa como obrigaes justas ou construtivas), que nada mais so do que espcies do gnero
passivo no contratual. Obrigaes justas resultam de limitaes ticas ou morais e no de restries legais. J
as obrigaes construtivas decorrem de prticas e costumes. Garantias concedidas a clientes
discricionariamente, assistncia financeira freqente a comunidades nativas situadas em regies nas quais sejam
desenvolvidas atividades econmicas exploratrias, entre outros, so alguns exemplos.

O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos no
contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade.
Quando da edio de norma que d legitimidade aplicao do conceito de ajuste a valor presente, como o
caso deste Pronunciamento Tcnico, a tcnica deve ser aplicada a todos os passivos, inclusive s provises.

A obrigao para retirada de servio de ativos de longo prazo, qualificada pela literatura como Asset
Retirement Obligation (ARO), um exemplo de passivo no contratual j observado em companhias que
atuam no segmento de extrao de minrios metlicos, de petrleo e termonuclear, ajustando-o a valor presente.

+ ++ + 5.4 - Efeitos fiscais

Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de
efeitos fiscais, e, sim, antes dos impostos.

No tocante s diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos ajustados
a valor presente, essas diferenas temporrias devem receber o tratamento requerido pelas regras contbeis
vigentes para reconhecimento e mensurao de imposto de renda e contribuio social diferidos.



+ ++ + 5.5 - Classificao

Na classificao dos itens que surgem em decorrncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos, quer
seja em situaes de reconhecimento inicial, quer seja nos casos de nova medio, dentro da filosofia do valor
justo, deve ser observado o que prescreve a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis do CPC, em seu item 35, ao tratar da questo da primazia da essncia sobre a forma.

A operao comercial que se caracterize como de financiamento, nos termos do item 7 deste
Pronunciamento, deve ser reconhecida como tal, sendo que o valor consignado na documentao fiscal que
serve de suporte para a operao deve ser adequadamente decomposto para efeito contbil. Juros embutidos
devem ser expurgados do custo de aquisio das mercadorias e devem ser apropriados pela fluncia do prazo.
importante relembrar que o ajuste de passivos, por vezes, implica ajuste no custo de aquisio de ativos. o
caso, por exemplo, de operaes de aquisio e de venda a prazo de estoques e ativo imobilizado, posto que
juros imputados nos preos devem ser expurgados na mensurao inicial desses ativos.

+ ++ + 5.6 - Divulgao

Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas informaes mnimas que
permitam que os usurios das demonstraes contbeis obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a
valor presente levadas a efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte rol no exaustivo:

a) descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza de seus fluxos de
caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada cotado a mercado;
b) premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios incorporados e
por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.), montantes dos fluxos de caixa estimados ou
sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado,
expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
c) modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos;
d) breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado para acomodar
mudanas de premissas da administrao;
e) propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova medio e
motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento;
f) outras informaes consideradas relevantes.

+ ++ + 5.7 AJUSTE A VALOR PRESENTE x VALOR JUSTO (Base: SFAS 157)

5.7.1 Definio de Valor Justo:
Fair value (valor justo) o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo ser
liquidado, entre partes interessadas e informadas, em uma transao isenta de favorecimentos.



Vantagem Relevncia: valor preditivo e oportunidade.
Desvantagem Confiabilidade: verificabilidade e neutralidade
Premissa Mercado mais Vantajoso, Melhor utilizao do Ativo e Participante do Mercado.

5.7.2 - Tcnicas de Avaliao do Valor Justo:

Market Approach (abordagem de mercado):
Utilizao de preos observveis e de outras informaes relevantes geradas por transaes no mercado
envolvendo ativos ou passivos idnticos ou comparveis. Exemplo: cotao de aes.
Income Approach (abordagem de renda):
Tcnicas que convertem montantes futuros (caixa ou lucros) em um nico valor presente (descontado).
Ex.: VP, precificao de opes etc.
Cost Approach (abordagem de custo):
Montante que seria requerido para um ativo com igual capacidade de gerao de servios (custo de
reposio). O valor deve ser ajustado pela obsolescncia ou deteriorao fsica.

Obs: Custos de transao no devem ser considerados na definio do fair value, mas podem ajudar a definir o
Mercado mais vantajoso.

5.7.3 - Hierarquia do Valor Justo:
So definidos trs nveis, dependendo das informaes disponveis no mercado:
Nvel 1 Inputs observveis (cotaes) para ativos ou passivos idnticos negociados em mercados
ativos nos quais a entidade pode ter acesso. Baseados em informaes obtidas de fontes independentes da
entidade.
Nvel 2 Inputs observveis que no sejam preos (cotaes) de ativos ou passivos idnticos mas
similares.
Nvel 3 Utilizao de inputs no observveis, baseados em premissas prprias da entidade sobre o
mercado



Exerccios Ajuste a Valor Presente

1) - Supondo-se uma venda de imvel por $ 10.000 mil, pago com entrada de $ 4.000 mil em dinheiro e 3 (trs)
notas promissrias anuais de $ 2.000 mil cada uma, sem juros, efetuada num momento em que a taxa de juros,
para o tipo de vendedor e comprador, seja, para ambos, de 18% ao ano (essas taxas podem ser diferentes para
eles), efetue o lanamento contbil no Vendedor e no Comprador.

2) - Alpha uma fornecedora para o setor automotivo e vendeu peas para uma grande companhia alem de
automveis no montante de R$ 150.000 (valor da nota) para ser recebida em 20 meses. A taxa de desconto
apropriada de 2,5%a.m. Quais devem ser os lanamentos contbeis no reconhecimento inicial e no primeiro
ms aps a venda?

3) (FCC / 2010 - TCE-RO / Auditor) As contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a
elementos do ativo, em decorrncia de sua avaliao a valor justos, quando previstas pela Lei n 6.404/76 e suas
alteraes, enquanto no computadas no resultado sero registradas na conta
a) Resultado de Exerccios Futuros.
b) Resultado a Apropriar.
c) Reservas de Capital.
d) Reservas de Reavaliao.
e) Ajustes de Avaliao Patrimonial.

4) ( FUNCAB/ 2010 - SEJUS-RO/ Contador) Conforme descrito na Resoluo CFC n 1.282/10, entende-se
por valor justo:
a) o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos.
b) o valor ajustado da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais, reconhecendo os efeitos
da alterao do poder aquisitivo da moeda.
c) o valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo
item no curso normal das operaes da Entidade.
d) o valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para
liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade.
e) valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada.

5) (FUNCAB / 2010 - SEJUS-RO - Contador) De acordo com a Lei n 6.404 atualizada, no balano, os
elementos do ativo sero avaliados pelo seu valor justo quando se tratar de:
a) aplicaes em instrumentos financeiros, em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante
ou no realizvel a longo prazo, destinados negociao ou disponveis para venda.
b) aplicaes em instrumentos financeiros, em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante
ou no realizvel a longo prazo e no destinadas negociao.
c) direitos que tenham por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-
primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado.
d) investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado os investimentos em
coligadas, controladas e as que faam parte de um mesmo grupo.
e) direitos classificados no imobilizado, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao
ou exausto.

6) (CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) Admita a seguinte descrio:
A Comercial Natural S/A adquiriu, em janeiro de 2008, com inteno de permanncia, 2% das aes
ordinrias da Comercial Vistosa S/A, por R$ 100.000,00.
A Natural no tem nenhuma influncia significativa na Comercial Vistosa.
Em fevereiro/2009, a Natural recebeu da Comercial Vistosa dividendos no valor de R$ 5.000,00.
Em outubro de 2009, o valor de mercado das aes da Comercial Vistosa possudas pela Natural foi estimado
em R$ 80.000,00, em decorrncia da perda de um contrato de fornecimento de material para a Unio.
A perda de valor das aes foi considerada definitiva para todos os efeitos.
Considerando-se a descrio acima, as determinaes normativas e legais e a no incidncia de qualquer tipo de
imposto nessa situao, a perda do valor do investimento ser registrada pela Natural (em reais, sem data nem
histrico) com o seguinte lanamento:
a) D- Outras Despesas 15.000,00 / C Investimentos/ Comercial Vistosa 15.000,00
b) D- Outras Despesas 15.000,00 / C Proviso para Perdas Provveis 15.000,00
c) D- Outras Despesas 20.000,00 / C Investimentos/ Comercial Vistosa 20.000,00
d) D- Outras Despesas 20.000,00 / C Proviso para Perdas Provveis 20.000,00
e) D- Proviso para Perdas Provveis 20.000,00 / C Investimentos/ Comercial Vistosa 20.000,00

7) (FCC / 2011 - TRT - 4 REGIO (RS) - Analista Judicirio) Em relao ao ajuste a valor presente,
correto afirmar:
a) As reverses dos ajustes a valor presente decorrentes de financiamentos feitos a clientes que a empresa
entende que faz parte de suas atividades operacionais devem ser apropriadas como receita operacional.
b) As contas de ativos e passivos circulantes, sempre que indexadas, devem ser trazidas a valor presente e
ajustadas contra a conta que originou o lanamento inicial.
c) Os impostos diferidos, ativos e passivos, devem ser trazidos a valor presente pela taxa selic,
independentemente de serem de curto ou longo prazo.
d) Os passivos contratuais e no contratuais devem sempre ser trazidos a valor presente, desde que a taxa de
desconto no considere o risco de crdito, mas sim a taxa embutida no papel.
e) A taxa a ser utilizada para trazer os montantes a valor presente deve sempre ser lquida dos efeitos fiscais,
para no atribuir valor superior ao realizvel efetivamente.

8) (FCC/ 2012 - TRE-CE) A Empresa Aviamento S.A possui em seus passivos fornecedores que financiaram
Bens de Capital empresa em quatro anos. A empresa produz mquinas de costura e para viabilizar seus
clientes tem como poltica de vendas, oferecer a seus clientes prazos de 360, 720 e 900 dias, com juros pr-
fixados de 30% a.a.. H em sua carteira de clientes operaes com todos os prazos, dessa forma pode-se afirmar
que de acordo com as leis e normas contbeis vigentes, que
a) as transaes de curto prazo podem ser ajustadas se o ajuste a valor presente for relevante e as de longo
prazo devem ser ajustados obrigatoriamente.
b) opcional o reconhecimento do ajuste a valor presente, uma vez que as operaes so de longo prazo
afetando os resultados durante um longo tempo.
c) somente as operaes com prazo de 360 dias devem ser ajustadas a valor presente, uma vez que geram
maior volume de juros nas operaes.
d) todas as operaes devem obrigatoriamente ser ajustadas por conterem juros embutidos, independente da
relevncia do ajuste.
e) no h necessidade de efetuar o ajuste a valor presente, uma vez que os juros j foram reconhecidos e
esto embutidos nas vendas efetuadas e nos financiamentos.


9) ( CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs / Contador Jnior) A Companhia Mquinas Pesadas Supimpa S/A
vendeu um equipamento pesado nas seguintes condies:
- Valor da venda: R$ 22.500.000,00
- Entrada de 20% e o restante em 3 parcelas anuais iguais e sucessivas
- Juros da data da operao: 10% ao ano
- Tabela das taxas de desconto a 10% ao ano:

Perodo 0 1,00000
Perodo 1 0,90909
Perodo 2 0,82645
Perodo 3 0,75131
Perodo 4 0,68301

Considerando-se o disposto no CPC 12 Ajuste a Valor Presente , o valor da receita da Companhia Supimpa,
apurado no mesmo dia da venda desse equipamento, em reais,
a) 4.090.905,00
b) 4.500.000,00
c) 19.421.100,00
d) 20.454.525,00
e) 22.500.000,00



6 AVALIAO DE INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E CONTROLADAS


Um investimento ou uma participao de uma entidade em instrumentos patrimoniais (normalmente aes ou
cotas do capital social) de outra entidade deve ser contabilizado de acordo com a essncia do relacionamento
entre Investidora e Investida.
Relacionamento da Invetidora
com a Investida
Classificao da Investida
na Investidora
Tratamento do Investimento na
Investidora
Pouca/Nenhuma influncia Instrumento Financeiro Valor Justo (ou Custo)
Influncia Significativa Coligada MEP sem Consolidao
Controle Conjunto Controlada em Conjunto MEP com Consolidao
Controle Controlada MEP com Consolidao

6.1 Consideraes acerca do Mtodo do Custo
Por este mtodo, os investimentos so registrados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
perdas, quando necessrio. As receitas deste investimento so reconhecidas pelos dividendos, considerada como
operacional mas em subgrupo a parte. Em resumo, esse mtodo baseia-se no fato de que a investidora registra
somente as operaes ou transaes baseadas em atos formais, pois, de fato, os dividendos so registrados como
receita no momento em que so declarados e distribudos, ou reconhecidos pela empresa investida.
Dessa forma, no mtodo de custo no importa quando ou quanto foi gerado de lucro ou reserva, mas sim
as datas e atos formais na sua distribuio. Com isso, deixa-se de reconhecer, na empresa investidora, os lucros
e reservas gerados e no distribudos pela coligada.

6.2 Aspectos Legais do uso do Mtodo da Equivalncia Patrimonial
/ // / Art. 248 da Lei 11.38/2007
No Balano Patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha
influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em
controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes regras: (...)


/ // / Art. 1 do CPC 18 / Delib. CVM n 605/2009

Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao dos investimentos em coligadas e em
controladas. Contudo, ele no se aplica aos investimentos em coligadas e em controladas mantidos por:
(a) organizaes de capital de risco; e
(b) fundos mtuos, trustes, entidades fiducirias e entidades similares, incluindo fundos de seguro
vinculados a investimentos; os quais, no reconhecimento inicial, tenham sido (i) designados
(classificados) como mensurados ao valor justo por meio do resultado; ou (ii) classificados como
instrumentos financeiros mantidos para negociao de acordo com os requisitos do Pronunciamento
Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.

6.3 Definies de Termos
6.3.1 - Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma
parceria, sobre a qual o investidor tem influncia significativa e que no se configura como controlada ou
participao em empreendimento sob controle conjunto (joint venture).

6.3.2 - Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma
parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria
dos administradores.

6.3.3 - Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter
benefcios de suas atividades.

6.3.4 - Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade
econmica que existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade
exigirem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores).

6.3.5 - Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da investida, sem
controlar de forma individual ou conjunta essas polticas.
Se o investidor mantm, direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), vinte por
cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influncia significativa, a menos que
possa ser claramente demonstrado o contrrio
A existncia de influncia significativa por investidor geralmente evidenciada por uma ou mais das
seguintes formas:
(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;
(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre dividendos e
outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.


6.4 O Mtodo da Equivalncia Patrimonial

Pelo mtodo de equivalncia patrimonial, um investimento em coligada e em controlada (neste caso, no
balano individual) inicialmente reconhecido pelo custo e o seu valor contbil ser aumentado ou diminudo
pelo reconhecimento da participao do investidor nos lucros ou prejuzos do perodo, gerados pela investida
aps a aquisio.

6.4.1 Ajuste no valor do Investimento na Investidora

O CPC 18 determina o seguinte tratamento a ser aplicado aos investimentos em funo das variaes no
Patrimnio Lquido da Investida.
a) A parte do investidor no lucro ou prejuzo do perodo da investida reconhecida no lucro ou prejuzo do
perodo do investidor.
b) As distribuies recebidas da investida reduzem o valor contbil do investimento.
c) Ajustes no valor contbil do investimento tambm so necessrios pelo reconhecimento da participao
proporcional do investidor nas variaes de saldo dos componentes dos outros resultados abrangentes da
investida, reconhecidos diretamente em seu patrimnio lquido.

6.5 Reconhecimento e Mensurao do Investimento
Como se sabe, o valor da participao societria na contabilidade da investidora ajustado sempre que
o Patrimnio Lquido (PL) da investida sofre variaes. Sendo assim, se o PL da Investida, o investimento na
Investidora tambm aumenta; se o PL da Investida diminui, o Investimento na Investidora tambm diminui.
A contrapartida (devedora ou credora) desse ajuste no valor do investimento registrado na investidora
depender da natureza dessas variaes no PL da investida.

6.5.1 Reconhecimento Inicial
Um investimento em outra sociedade contabilizado pelo MEP a partir da data em que ela se torna sua
coligada, controlada ou controlada em conjunto e esse investimento inicialmente reconhecido pelo custo e
subsequentemente ajustado pelo reconhecimento da parte do investidor nos lucros ou prejuzos do perodo
gerados pela investida, bem como pela parte do investidor nas variaes de saldo dos demais componentes do
patrimnio lquido da coligada.
No entanto, pode ocorrer de um investidor adquirir uma participao por um valor superior (ou
inferior) sua participao porporcional no patromnio lquido da investida. Neste caso a empresa precisar
reconhecer, separadamente do Investimento, a existncia de Mais Valia de ativos lquidos da Investida, do
gio por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill) ou do Ganho por compra vantajosa (desgio). Este
assunto ser tratado no item 1.6.

6.5.2 Lucros / Prejuzos na Investida
A variao mais comum do PL da investia ocorre quando ela incorre em lucro ou prejuzo no exerccio.
Em caso de lucro, o PL da investida aumenta, ocorrendo o inverso quando h prejuzo.
Nesse caso, a contrapartida do ajuste no valor do investimento deve ser registrada em conta de
resultado operacional na investidora: resultado positivo (em caso de lucro na investida) ou negativo (prejuzo)
da equivalncia patrimonial. A justificativa para esse procedimento que ambas empresas tm suas
administraes interligadas.

6.5.3 Dividendos Distribudos
Os dividendos devem ser registrados a crdito da prpria conta de participao societria na investido-
ra. Esse procedimento tambm justificado pelo fato de o referido pagamento reduzir o PL da investida;
conseqentemente, o valor contbil do investimento tambm deve ser reduzido na contabilidade da investidora.
A contrapartida dever ser o respectivo crdito a receber: Dividendos a Receber / Disponvel.

6.5.4 Integralizao de Capital
Caso a investida aumente seu capital com incorporao de reservas (sejam de capital, de lucros ou de
reavaliao), seu patrimnio lquido (PL) permanecer inalterado e a investidora no precisar efetuar qualquer
ajuste no valor de sua participao societria.
Entretanto, se a investida promover aumento de capital com subscrio de aes novas, a serem
integralizadas em dinheiro ou bens, o PL da investida aumentar e a investidora precisar ajustar o valor de seu
investimento em sua contabilidade.
H que se estabelecer a diferena entre as possibilidades distintas: a subscrio da investidora pode ser
proporcional sua participao no capital da investi da ou no.

6.5.4.1 Subscrio Proporcional
Em caso de subscrio proporcional, o aumento do valor da participao societria na investidora ter
como contrapartida a prpria sada do numerrio (crdito do Disponvel) ou dos outros bens de seu Ativo
utilizados para integralizao. Caso a integralizao seja efetuada com outros bens do Ativo da investidora, a
contrapartida credora do lanamento, em vez de ser o Disponvel, seriam as contas representativas desses bens.

6.5.4.2 Subscrio No Proporcional Aumento de Participao Societria
No caso de a investidora subscrever e integralizar porcentagem maior (ou menor) do aumento de
capital que o de sua participao societria, o aumento do valor do investimento ser maior (ou menor) do que
o de seus bens utilizados na integralizao, gerando, um ganho ou perda de capital, em funo da alterao na
porcentagem de participao no capital da investida.
Neste caso, a empresa deve registrar o acrscimo na participao acionria calculada sobre as reservas
ento existentes, de que a emrpesa se beneficiou em detrimento dos demais acionistas que no subscreveram o
mesmo percentual de participao. A Investidora dever registrar esta diferena a dbito da conta de
Investimentos e a crdito da conta Outros Resultados Abrangentes Ganho por Variao de Participao no
Capital de Coligada, no seu Patrimnio Lquido.

6.5.4.3 Subscrio No Proporcional Reduo de Participao Societria
Neste caso a lgica a mesma do item anterior, mas neste caso a investidora subcreve e integraliza
porcentagem inferior do aumento de capital que o de sua participao societria. Sendo assim, a Investidora
dever registrar esta diferena a crdito da conta de Investimentos e a dbitoo da conta Outros Resultados
Abrangentes Perda por Variao de Participao no Capital de Coligada, no seu Patrimnio Lquido.

6.5.5 Ajustes de Exerccios Anteriores
O registro de ajustes de perodos anteriores feito diretamente no PL da entidade, sem transitar pelas contas de
resultado. O objetivo respeitar o princpio da competncia, evitando contaminar o resultado do exerccio com
ajustes que nada tenham a ver com as receitas auferidas e despesas incorridas no exerccio corrente.

De acordo com o Fipecafi (p.178), este ajuste ser feito de forma reflexa na Investidora, como Ajuste de
Exerccios Anteriores em Lucros Acumulados.

6.5.6 Outros Resultados Abrangentes
A equivalncia patrimonial sobre os outros resultados abrangentes da investida deve ser reconhecida,
na investidora, tambm diretamente contra seu patrimnio lquido, como parte dos outros resultados
abrangentes da investidora.
Dessa forma, no transitam pelo resultado da investidora como resultado de equivalncia patrimonial as
mutaes do patrimnio lquido da investida que no transitam ou s transitaro futuramente pelo resultado da
investida, tais como: ajustes por variao cambial de investimentos no exterior e ganhos ou perdas de
converso; determinados ganhos e perdas atuariais; variaes no valor justo de ativos financeiros disponveis
para; variaes ao valor justo de instrumentos de hedge em contabilidade de hedg; realizaes de reservas de
reavaliao; etc.

6.6 Resultados no realizados de operaes intercompanhias
Ao se proceder avaliao dos investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial, deve-se,
preliminarmente, verificar a existncia de resultados no realizados de negcios efetuados entre ela e a prpria
investidora; outras companhias coligadas da investidora; e outras companhias controladas pela investidora.
O objetivo desse procedimento, evitar que haja um inchamento artificial dos lucros da investida em
virtude de transaes realizadas no mbito do grupo de empresas que venha a ter como conseqncia o prprio
aumento do lucro da investidora (ou de suas coligadas e controladas) pela equivalncia patrimonial.

6.6.1 - Lucros no realizados em operaes com coligada
Nas operaes de vendas de ativos de uma investidora para uma coligada (downstream), so
considerados lucros no realizados, na proporo da participao da investidora na coligada, aqueles obtidos
em operaes de ativos que, poca das demonstraes contbeis, ainda permaneam na coligada. Por
definio, essa coligada deve ter um controlador que no seja essa investidora a fim de que sobre a investidora
e a coligada possa existir apenas relao de significativa influncia e no de controle, e para que ambas no
sejam consideradas sob controle comum. Equiparam-se a venda, para fins de lucro no realizado, os aportes de
ativos para integralizao de capital na investida.
Dessa forma, na venda da investidora para a coligada considerada realizada, na investidora, a parcela
do lucro proporcional participao dos demais scios na coligada que sejam partes independentes da
investidora ou dos controladores da investidora. Afinal, a operao de venda se d entre partes independentes,
por ter a coligada um controlador diferente do controlador da investidora. Aplicam-se esses procedimentos
tambm para o caso de coligada sem scio controlador.
A operao de venda deve ser registrada normalmente pela investidora e o no reconhecimento do
lucro no realizado se d pela eliminao, no resultado individual da investidora (e se for o caso no resultado
consolidado), da parcela no realizada e pelo seu registro a crdito da conta de investimento, at sua efetiva
realizao pela baixa do ativo na coligada. No necessrio eliminar na demonstrao do resultado da
investidora as parcelas de venda, custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros itens aplicveis j
que a operao como um todo se d com genunos terceiros, ficando como no realizada apenas a parcela
devida do lucro. Devem ser reconhecidos, quando aplicvel, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 32
Tributos Sobre o Lucro, os tributos diferidos.
Na investidora, em suas demonstraes individuais e, se for o caso, nas consolidadas, a eliminao de
que trata o item 51 se d na linha de resultado de equivalncia patrimonial, com destaque na prpria
demonstrao do resultado ou em nota explicativa.


Nas operaes de venda da coligada para a investidora, os lucros no realizados por operao de ativos
ainda em poder da investidora ou de suas controladas so eliminados da seguinte forma: do valor da
equivalncia patrimonial calculada sobre o lucro lquido da investida deduzida a integralidade do lucro
considerado como no realizado pela investidora.
A existncia de transaes com ativos que gerem prejuzos , normalmente, evidncia de necessidade
de reconhecimento de impairment conforme Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos, o que leva no eliminao da figura desse prejuzo. Esse conceito aplica-se tambm
para as operaes com controlada e com joint venture.

6.6.2 - Lucros no realizados em operaes com controlada
Nas operaes com controladas os lucros no realizados so totalmente eliminados tanto nas operaes
de venda da controladora para a controlada, quanto da controlada para a controladora ou entre as controladas.
Nas demonstraes individuais, quando de operaes de vendas de ativos da controlada para a
controladora ou entre controladas, a eliminao do lucro no realizado se faz no clculo da equivalncia
patrimonial, deduzindo-se, do percentual de participao da controladora sobre o resultado da controlada, cem
por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico. Nas demonstraes consolidadas, o
excedente desses cem por cento sobre o valor decorrente do percentual de participao da controladora no
resultado da controlada reconhecido como devido participao dos no controladores.

6.6.3 - Lucros no realizados em operaes com controlada em conjunto (joint venture)
Nas operaes de venda de ativos da investidora para a controlada em conjunto, o investidor considera
como lucro realizado apenas a parcela relativa participao dos demais investidores na controlada em
conjunto, que so terceiros independentes, como no caso da operao com coligada.
Nas operaes de venda de ativos da controlada em conjunto para a investidora, a investidora considera
esse lucro na joint venture como no realizado como se a joint venture fosse uma controlada comum.
Nas operaes de venda de bens da controlada em conjunto para os demais investidores, partes
independentes da investidora, no h lucro no realizado sob a tica da entidade investidora.

6.7 Tratamento Contbil do gio e do Desgio
6.7.1 Conceituao
Conforme exposto anteriormente, quando a investidora adquire uma participao societria que, em
funo dos critrios expostos anteriormente, ser avaliada pelo MEP, feita uma primeira equivalncia
patrimonial comparando-se o custo da aquisio do investimento com seu valor que tem como base o
patrimnio lquido da investida, que ser utilizado para o registro contbil da participao societria na
investidora.
No entanto, pode ocorrer de um investidor adquirir uma participao por um valor superior (ou
inferior) sua participao porporcional no patromnio lquido da investida. Neste caso a empresa precisar
reconhecer, separadamente do Investimento:

a) No caso de aquisio por um valor superior a seu valor contbil:
- Mais Valia de ativos lquidos
- gio por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill)
b) No caso de aquisio por um valor inferior a seu valor contbil:
- Ganho por compra vantajosa (desgio)

6.7.2 Determinao da Mais-valia, do gio ou Desgio
Na segregao do valor do Investimentos dos valores de Mais-valia, do gio ou Desgio,
primeiramente, os ativos e passivos da entidade cujos instrumentos patrimoniais (normalmente aes ou cotas
do capital social) foram adquiridos devem ser ajustados, mesmo que extracontabilmente, com relao a todas as
prticas contbeis relevantes utilizadas pela adquirente.
A seguir, para fins de determinao do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do
ganho por compra vantajosa, todos os ativos e passivos da investida devem ser reconhecidos e mensurados
conforme o CPC 15 Combinao de Negcios, cuja regra geral de mensurao o valor justo.
Portanto, o reconhecimento e mensurao dos ativos lquidos da entidade cujo controle foi obtido (em
uma combinao de negcios) devem seguir as determinaes do Pronunciamento Tcnico CPC 15, que pode
fazer, ento, com que:
(a) haja incluso de ativos existentes na investida, mas no reconhecidos nas demonstraes contbeis dessa
investida (como o caso de determinados ativos intangveis no contabilizados na investida porque, por
exemplo, gerados por ela sem condio de ativao, mas que podem agora ser reconhecidos e avaliados
objetivamente de forma individual), bem como;
(b) que haja a incluso de passivos contingentes tambm no reconhecidos na investida (como certas
contingncias fiscais, cveis etc.), mas que tenham sido objeto de atribuio de um valor por parte do investidor
para assumi-las na aquisio, ou seja, tenham influenciado o valor pago na aquisio desses instrumentos
patrimoniais.
O montante lquido correspondente diferena entre o valor justo e o valor contbil do acervo lquido
cujo controle foi obtido deve ser considerado como um ajuste extracontbil ao patrimnio lquido da entidade
adquirida para fins do cmputo da equivalncia patrimonial (nas demonstraes individuais da controladora),
mesmo no estando refletido nas demonstraes contbeis individuais da entidade cujo controle foi obtido, e
comporo tambm os saldos da entidade adquirida para fins de consolidao das demonstraes contbeis.
Na data da obteno do controle, o montante do investimento decorrente de aquisio de controladas deve ser
registrado nas demonstraes contbeis individuais da adquirente de forma segregada, para fins de controle e
evidenciao, entre o valor do investimento proporcional ao percentual de participao sobre o patrimnio
lquido ajustado conforme item anterior, e o gio por expectativa de resultado futuro (goodwill), no grupo de
Investimentos do ativo no circulante da seguinte maneira:

(a) o valor representado pela aplicao da percentagem de participao adquirida aplicada sobre o patrimnio
lquido da adquirida ajustado pelas prticas contbeis da investidora e com ativos e passivos a seus valores
justos (inclusive ativos anteriormente no reconhecidos e passivos contingentes que tenham influenciado no
preo da operao, conforme item anterior). Considerando-se que, como regra, nos registros contbeis originais
da entidade adquirida os ativos e passivos permanecem registrados pelos valores contbeis originais da
adquirida, sem que sejam refletidos os ajustes pelo valor justo apurados na combinao de negcios, a entidade
adquirente deve identificar todos os itens que resultem em diferenas entre os valores contbeis e os valores
justos dos ativos e passivos da adquirida para fins de controle de sua realizao por amortizao, depreciao,
exausto, venda, liquidao, alterao no valor contabilizado, baixa, impairment ou qualquer outra mutao nos
registros contbeis desses ativos e passivos. Quando realizadas essas diferenas entre valor contbil e valor justo
de ativos e passivos da adquirida, deve a entidade adquirente realizar sua parte quando do reconhecimento do

resultado de equivalncia patrimonial. Afinal, o resultado da adquirida ter sido produzido com base nos valores
histricos nela registrados, mas para a adquirente esses ativos e passivos tero sido adquiridos por valores justos
da data da obteno do controle. Esse investimento mensurado pela parte da controladora no valor justo dos
ativos lquidos da adquirida, por consequncia, deve ser subdividido para fins de controle, na entidade
adquirente, em:
(i) parcela relativa equivalncia patrimonial sobre o patrimnio lquido contbil da adquirida; e
(ii) parcela relativa diferena entre (i) e a parte da adquirente no valor justo dos ativos lquidos da
adquirida, mensurados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 15, na data da obteno do
controle. Essa parcela representa a mais valia derivada da diferena entre o valor justo e o valor contbil
dos ativos lquidos da adquirida.
(b) O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela diferena positiva entre o
valor pago (ou valores a pagar) e o montante lquido proporcional adquirido do valor justo dos ativos e passivos
da entidade adquirida. Notar que esse gio s classificado no subgrupo de Intangveis no balano consolidado,
conforme CPC 04 Ativo Intangvel, nunca no balano individual, onde permanece no subgrupo de
Investimentos; afinal, o goodwill da adquirida (a capacidade de gerao de rentabilidade futura da
adquirida), pago pela adquirente; para esta, individualmente, representa parte do custo de seu investimento,
mesmo que sujeito a impairment e, eventualmente, a amortizao. H situaes especiais nas hipteses de
aquisio de controle em que o Pronunciamento Tcnico CPC 15 - Combinao de Negcios dispe de forma
diferente.
No balano consolidado, o gio (goodwill) fica registrado no subgrupo do Ativo Intangvel por se
referir expectativa de rentabilidade da controlada adquirida, cujos ativos e passivos esto consolidados nos da
controladora. J no balano individual da controladora, esse gio fica no seu subgrupo de Investimentos, do
mesmo grupo de Ativos No Circulantes, porque, para a investidora, faz parte do seu investimento na aquisio
da controlada, no sendo ativo intangvel seu (como dito atrs, a expectativa de rentabilidade futura o genuno
intangvel da controlada). O processo de reconhecimento de impairment, por outro lado, se aplica
igualmente conta de gio (goodwill) no balano consolidado e subconta tambm de gio (goodwill) no
balano individual.
A conta de Investimento deve ser detalhada em notas explicativas quanto aos seus trs componentes (se
existirem): valor patrimonial da participao da controladora no valor contbil do patrimnio lquido da
controlada adquirida, valor da mais valia dos ativos lquidos adquiridos atribuda controladora e gio por
rentabilidade futura (goodwill) atribudo controladora.
No caso de aplicao da equivalncia patrimonial em coligadas ou controladas em conjunto, o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill), no balano da entidade investidora, permanece registrado dentro
do subgrupo Investimento no Ativo No Circulante, no podendo ser apresentado no subgrupo dos Ativos
Intangveis.

6.7.2.1 - Desgio
Na eventualidade de apurao de ganho por compra vantajosa, o registro contbil deve ser feito
conforme previsto no Pronunciamento CPC 15 Combinao de Negcios, o que redundar em
reconhecimento de ganho na entidade adquirente.

6.7.3 Realizao do gio
A realizao da Mais-valia registrada na investidora dever ser efetuada:
a) na proporo em que o ativo for sendo realizado na investida por depreciao, amortizao ou
exausto; ou
b) em caso de alienao, baixa ou perecimento do investimento.
A realizao do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), no ser amortizado e sofrer os efeitos

do teste de recuperabilidade (impairment) conforme CPC 01, ou, ainda, por alienao ou perecimento do
investimento. Em funo de o gio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill), integrar o valor contbil
do investimento na coligada (no reconhecido separadamente), ele no testado separadamente em relao ao
seu valor recupervel. Em vez disso, o valor contbil total do investimento que testado como um nico ativo,
em conformidade com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, pela comparao de seu valor contbil com seu valor recupervel (valor de venda lquido dos custos
para vender ou valor em uso, dos dois o maior).

6.8 Investidas com Patrimnio Lquido Negativo
Quando a investida incorre em prejuzos nas suas operaes, seu patrimnio lquido diminui e a
investidora deve ajustar negativamente o valor de seu investimento, conforme j explicado anteriormente. Se
os prejuzos ocorrerem em exerccios sucessivos, poder ocorrer a anulao do patrimnio lquido da investida,
provocando igual situao no valor contbil da participao societria de propriedade da investidora.
Pode acontecer, tambm, que os sucessivos prejuzos provoquem patrimnio lquido negativo na
investida, ou seja, situao de Passivo a Descoberto (obrigaes para com terceiros em montante maior que os
seus bens e direitos). Nesse caso, no exerccio em que se der esse fato, a investidora deve reconhecer como
resultado negativo da equivalncia apenas a parcela de sua participao no prejuzo que anule o valor contbil
do seu investimento.
Aps reduzir a zero o saldo contbil da participao do investidor, perdas adicionais so consideradas,
e um passivo reconhecido somente na extenso em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou
construtivas (no formalizadas) de fazer pagamentos por conta da coligada. Se a coligada subsequentemente
apurar lucros, o investidor retoma o reconhecimento de sua parte nesses lucros somente aps o ponto em que a
parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se igualar sua parte nas perdas no reconhecidas.

+ ++ + Exerccios Avaliao de Investimentos em Coligadas e Controladas

1) Efetue os registros contbeis dos fatos discriminados abaixo, pelo:
a) MTODO DO CUSTO; e
b) MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL.

i) - o dia 05 de maro de 2007 a Cia Brasil adquire 60% da Cia Brasilia, vista. Na operao, foram observadas
as seguintes informaes:
a) Valor pago pela Cia Brasil = R$ 800.000,00
b) Valor Contbil dos Ativos Lquidos Identificveis da Cia Braslia = R$ 500.000,00
c) Valor Justo dos Ativos Lquidos Identificveis da Cia Braslia = R$ 700.000,00
d) A diferena entre o valor justo e o valor contbil da Investida estava no Imobilizado.
Efetue o lanamento contbil da operao na Investidora.

ii) - o dia 31 de dezembro de 2007 a Cia Braslia apresenta as seguintes informaes:
a) Ajuste Acumulado de Converso em Investidas no Exterior = R$ 50.000,00
b) Lucro Lquido do Exerccio = R$ 150.000,00
c) Na ocasio havia Lucro no realizado, em venda realizada da Investidora para a Investida (operao
downstream), no valor de R$ 30.000,00.


iii) - No dia 30 de Janeiro a Investida revende para terceiros as mercadorias adquiridas da Investidora.

iv) - No dia 05 de maro de 2008 a Assemblia Geral da Investida aprova Distribuio de Dividendos no valor
de R$ 100.000,00.

v) - No dia 20 de abril a Cia Braslia emite aes no valor total de R$ 200.000,00. A Cia Brasil integraliza
capital na Investida no valor de sua participao.

vi) - No dia 10 de maio o Imobilizado que deu origem Mais Valia revendido a terceiros, gerando um lucro de
R$ 200.000,00 para a Cia Roma.

2) Efetue os registros contbeis dos fatos discriminados abaixo, pelo :
a) MTODO DO CUSTO; e
b) MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL.

i) - No dia 1 de Janeiro de 2010 a Cia Frana adquire 70% da Cia Paris, vista. Na operao, foram observadas
as seguintes informaes:
a) Valor pago pela Cia Brasil = R$ 300.000,00
b) Valor Contbil dos Ativos Lquidos Identificveis da Cia Braslia = R$ 80.000,00
c) Valor Justo dos Ativos Lquidos Identificveis da Cia Braslia = R$ 170.000,00
d) A diferena entre o valor justo e o valor contbil da Investida estava no Imobilizado.
Efetue o lanamento contbil da operao na Investidora.

ii) - No dia 31 de Dezembro de 2010 a Cia Paris apresenta as seguintes informaes:
a) Ajuste Acumulado de Converso em Investidas no Exterior = R$ 12.000,00
b) Lucro Lquido do Exerccio = R$ 40.000,00
c) Na ocasio havia Lucro no realizado, em venda realizada da Investidora para a Investida (operao
downstream), no valor de R$ 10.000,00.

iii) - No dia 30 de Janeiro de 2011 a Investida revende para terceiros as mercadorias adquiridas da Investidora.

iv) - No dia 05 de maro de 2011 a Assemblia Geral da Investida aprova Distribuio de Dividendos no valor
de R$ 15.000,00.

v) - o dia 10 de maio a Cia Braslia emite aes no valor total de R$ 100.000,00. A Cia Brasil integraliza capital
na Investida no valor de sua participao.

vi) - No dia 10 de maio o Imobilizado que deu origem Mais Valia revendido a terceiros, gerando um lucro de
R$ 90.000,00 para a Cia Roma.


3) Observe as seguintes informaes:
A Cia Rio de Janeiro possui 60% do Capital Social da Cia Campo Grande.
O Capital Social da Cia Campo Grande formado por 50% de ONs e 50% de PNs.
Em 2010 houve venda entre as companhias com um lucro de R$ 500.000,00.
No final do exerccio apenas 40% das mercadorias haviam sido revendidas para terceiros.
A Cia Campo Grande apurou um lucro lquido de R$ 800.000,00 no final de 2010.

Com base nas informaes acima, efetue o registro contbil da equivalncia patrimonial, considerando as
seguintes hipteses:
3.1) A Investidora possui 100% das ONs e 20% da PNs da Investida.
A Cia Rio de Janeiro vendeu para a Cia Campo Grande.

A Cia Cia Campo Grande vendeu para a Rio de Janeiro.


A Cia Cia Campo Grande vendeu para a Rio de Janeiro.

4) Observe as seguintes informaes:
A Cia Rio de Janeiro possui 60% do Capital Social da Cia Campo Grande.
O Capital Social da Cia Campo Grande formado por 50% de ONs e 50% de PNs.
Em 2010 houve venda entre as companhias com um lucro de R$ 500.000,00.
No final do exerccio apenas 40% das mercadorias haviam sido revendidas para terceiros.
A Cia Campo Grande apurou um lucro lquido de R$ 800.000,00 no final de 2010.

Com base nas informaes acima, efetue o registro contbil da equivalncia patrimonial, considerando as
seguintes hipteses:





5) - (VUNESP/2001 BNDES/Contador)
A Cia. Serrana tem 60% das aes de sua controlada, a Cia. Caldense. Em 31.12.X0, sabe-se que:
1 nos estoques da controladora, existem mercadorias que lhe foram vendidas pela controlada com um lucro de
R$ 100.00,00;
2 o Patrimnio Lquido da controlada perfazia R$ 900.000,00.
Na escriturao da investidora, a participao societria na Cia. Caldense, avaliada pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, conforme CPC 18, ser:
(a) R$ 60.000,00;
(b) R$ 260.000,00;
(c) R$ 440.000,00;
(d) R$ 480.000,00;
(e) R$ 540.000,00.

6) (ESAF/ 2005 - SET-RN / Auditor Fiscal do Tesouro Estadual)
A empresa Beta S/A, pertencendo ao mesmo ramo de atividade da empresa Alfa S/A, resolveu com ela
estabelecer uma coligao acionria. Para isso adquiriu 20% das aes emitidas por Alfa S/A, pagando R$ 3,50
por unidade, com o cheque 850.013 do Banco do Brasil S/A. A empresa Alfa S/A tem capital social no valor de
R$ 320.000,00, composto de 100 mil aes, e patrimnio lquido no valor de R$ 340.000,00.
Sabendo-se que o investimento de Beta S/A dever ser avaliado pelo mtodo da Eqivalncia Patrimonial,
podemos dizer que sua contabilidade dever registrar o fato acima da seguinte forma:

a) D: Ativo Permanente - Aes de Coligadas 64.000,00
D: Ativo Permanente - gio na Aquisio 4.000,00
D: Resultado - Perda de Capital / gio 2.000,00
C: Ativo Circulante Bancos c/Movimento 70.000,00

b) D: Ativo Permanente - Aes de Coligadas 64.000,00

c) D: Ativo Permanente - Aes de Coligadas 68.000,00

d) D: Ativo Permanente - Aes de Coligadas 68.000,00
D: Resultado: Perda de Capital gio 2.000,00

e) D: Ativo Permanente - Aes de Coligadas 70.000,00

7) - (UFRJ/2005 - BNDES)
A Cia. Equity possua um nico investimento societrio em sociedade controlada e dispunha, em 31/12/X1, das
seguintes informaes para fins de clculo da Equivalncia Patrimonial:



Patrimnio Lquido da Controlada (j includo o Lucro Lquido do Exerccio) R$ 3.000,00
% Participao no Capital Social da Controlada 80%
Lucro Lquido do Exerccio auferido pela controlada R$ 500,00
Lucros no Realizados integrantes do Lucro Lquido do Exerccio da controlada R$ 200,00
Valor contbil do investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial R$ 2.000,00

Considerando a Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela Controladora como resultado da
Equivalncia Patrimonial do exerccio de 19X1 :
(a) R$ 240,00;
(b) R$ 200,00;
(c) R$ 400,00;
(d) R$ 100,00;
(e) R$ 300,00.

8) ( FCC - 2007 - Prefeitura de So Paulo - SP - Auditor Fiscal do Municpio) A Cia. Santo Amaro possui
80% das aes com direito a voto de sua controlada, a Cia. Santa Maria, que representam 40% do total do
capital social da investida. No exerccio de 2005, a Cia. Santa Maria vendeu um lote de mercadorias para a
investidora por R$ 400.000,00, auferindo um lucro de R$ 100.000,00 na transao. Sabendo- se que, em
31.12.2005, o Patrimnio Lquido da controlada era de R$ 750.000,00 e que a investidora mantinha
integralmente o referido lote de mercadorias em seus estoques, a participao societria, avaliada pelo mtodo
da equivalncia patrimonial na contabilidade da Cia. Santo Amaro, corresponder a, em R$:
a) 175.000,00
b) 200.000,00
c) 260.000,00
d) 400.000,00
e) 520.000,00

9) (FCC / 2007 - Prefeitura de So Paulo - SP - Auditor Fiscal do Municpio) O recebimento de
dividendos de participaes societrias avaliados pelo custo deve ser registrado, na escriturao da empresa
investidora, a crdito de conta representativa
a) de receita operacional.
b) de receita no-operacional.
c) de resultado da eqivalncia patrimonial.
d) da prpria participao societria.
e) de desgio na aquisio de investimentos.

10) (CESGRANRIO / 2009 - TermoMaca - Tcnico de Administrao) A Ind Alvorada S/A possui 4.000
quotas da Empresa Monteiro & Filhos Ltda.. Como a Alvorada no tem interesse em se desfazer dessa
participao, o montante correspondente s 4.000 quotas dever ser registrado como Ativo
a) Circulante/Valores Mobilirios.
b) No Circulante/Ativo Realizvel a Longo Prazo/Valores Mobilirios.
c) No Circulante/Investimentos/Participaes Societrias.
d) No Circulante/Ativo Realizvel a Longo Prazo/Participaes Societrias temporrias.
e) No Circulante/Ativo Realizvel a Longo Prazo/Participaes em controladas e coligadas.


11) ( CESPE/ 2009 - TCE-AC - Analista de Controle Externo) Nas sociedades por aes, os investimentos
em participao no capital social de outras sociedades, que no estejam sujeitos aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial, sero avaliados pelo:
a) custo de aquisio, acrescido da valorizao das aes conforme valor de negociao em bolsa.
b) custo de aquisio, acrescido das bonificaes recebidas e deduzido das perdas pela queda nas cotaes.
c) valor patrimonial da data de aquisio, deduzido dos dividendos distribudos desde aquela data.
d) custo de aquisio, deduzido de proviso p/ perdas provveis na sua realizao, desde que permanentes.
e) valor de mercado data da aquisio, deduzido de proviso para perdas eventuais.

12) - (ENADE/2009) A empresa Floresta S.A. possui 5% do capital social da empresa Araucria, cujo
investimento avaliado pelo mtodo de custo, e 100% do capital social da empresa Ip. Observe as informaes
das empresas investidas, a seguir: No perodo no ocorreram outras alteraes no Patrimnio Lquido das
empresas investidas. Em relao variao nos saldos dos investimentos na investidora Floresta S.A., o que
CORRETO afirmar?

a) Houve aumento de R$ 250,00 e R$ 3.000,00, respectivam., nos saldos dos investimentos em Araucria e Ip.
b) Houve um aumento de R$ 250,00 no saldo do investimento em Araucria.
c) Houve um aumento de R$ 3.000,00 no saldo do investimento em Ip.
d) Houve aumento de R$ 450,00 e R$ 5.000,00, respectivam., nos saldos dos investimentos em Araucria e Ip.
e) Houve uma reduo de R$ 200,00 no saldo do investimento em Araucria.

13) ( FCC - 2010 - DNOCS - Contador) A partir da vigncia da MP 449/2008, convertida na Lei n
11.941/2009, a qual convalidou os efeitos da referida medida provisria, so avaliados pela equivalncia
patrimonial, de acordo com a Lei das SAs (Lei no 6.404/1976):
a) todos os investimentos relevantes em sociedades controladas e coligadas.
b) todos os investimentos em sociedades controladas e coligadas.
c) todos os investimentos em sociedades controladas e investimentos relevantes em sociedades coligadas.
d) somente os investimentos em controladas, independentemente de serem relevantes ou no.
e) somente os investimentos em controladas e os investimentos relevantes em coligadas onde a investidora
detiver pelos menos 10% do capital votante.

14) (CESPE - 2010 - INMETRO - Analista - Cincias Contbeis) Considerando que as participaes em
outras empresas so contabilizadas e avaliadas de formas diversas, assinale a opo correta.
a) As bonificaes recebidas sem custo para a companhia devem ser escrituradas como receita no operacional.
b) Classificam-se como investimentos as participaes permanentes em aes que se destinem manuteno
das atividades precpuas da companhia.
c) O valor justo dos investimentos o valor despendido na sua aquisio, acrescido de atualizao monetria.
d) Para efeito de relevncia do investimento, deduzem-se do custo de aquisio os saldos dos dbitos da
companhia contra as coligadas.
e) A coligao caracterizada por influncia significativa, que se presume existir quando a investidora detiver
pelo menos 20% do capital votante da investida, sem control-la.


15) ( FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual ) A empresa Santa Catarina
detentora de 60% do total das aes da empresa Blumenau e 70% do total das aes da empresa Joinville. O
patrimnio lquido em 31/12/2008 da empresa Santa Catarina era de R$ 650.000,00; da Blumenau era de R$
220.000,00 e da empresa Joinville, R$ 250.000,00. No balano de 31/12/2009, a empresa Blumenau obteve um
lucro de R$ 85.000,00 e destinou 20% desse lucro como dividendos propostos para serem pagos em 2010. Em
31/12/2009, a empresa Joinville obteve um lucro de R$ 115.000,00 e destinou 90% como dividendos propostos
para serem pagos em 2010.
Qual o valor total da receita de equivalncia patrimonial que foi registrada na contabilidade da empresa Santa
Catarina, em 31/12/2009?
a) R$ 30.115,00
b) R$ 48.850,00
c) R$ 91.800,00
d) R$ 114.500,00
e) R$ 131.500,00

16) (FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual ) A empresa Investidora Nordeste
detentora de 80% do total das aes da empresa investida Cear e 60% do total das aes da empresa investida
Bahia. O patrimnio lquido em 31/12/2008 da Nordeste era de R$ 650.000,00; da Cear era de R$ 450.000,00 e
da empresa Bahia, R$ 630.000,00. Durante o ano de 2009, a empresa Nordeste vendeu, com uma margem de
lucro de 30%, R$ 25.500,00 em mercadorias para a empresa Cear e R$ 11.000,00 para a empresa Bahia. Todas
as vendas da Investidora para as Investidas ficaram nos estoques das investidas. Tambm durante 2009, a
empresa Cear vendeu mercadorias para a Investidora e obteve um lucro de R$ 15.000,00 com essas vendas,
sendo que 60% dessas mercadorias ficaram em estoques na Investidora. A Bahia vendeu mercadorias para a
investidora e obteve um lucro de R$ 28.000,00 com essas vendas, sendo que 30% dessas mercadorias ficaram
em estoque na Investidora. O lucro da Cear, obtido em 31/12/2009, foi de R$ 72.000,00 e da empresa Bahia,
foi de R$ 68.000,00.
Qual o valor da conta investimentos avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial registrada na
contabilidade da empresa Nordeste, em 31/12/2009?
a) Cear R$ 9.000,00 e na Bahia R$ 8.400,00
b) Cear R$ 57.600,00 e na Bahia R$ 40.800,00
c) Cear R$ 360.000,00 e na Bahia R$ 378.000,00
d) Cear R$ 408.600,00 e na Bahia R$ 410.400,00
e) Cear R$ 417.600,00 e na Bahia R$ 418.800,00

17) (FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual) A empresa Investidora Paran
detentora de 85% do total das aes da empresa investida Londrina e 65% do total das aes da empresa
investida Maring. O patrimnio lquido em 31/12/2008 da Paran era de R$ 800.000,00; da Londrina era de R$
310.000,00 e da empresa Maring, R$ 430.000,00. No balano de 31/12/2009, a empresa Londrina obteve um
lucro de R$ 52.000,00 e destinou 30% desse lucro como dividendos propostos para serem pagos em 2010,
enquanto a empresa Maring obteve um lucro de R$ 58.000,00 e destinou 40% desse lucro como dividendos
propostos para tambm serem pagos em 2010.
Durante o transcorrer do ano de 2009, a empresa Paran vendeu, com uma margem de lucro de 30%,
R$ 45.500,00 em mercadorias para a empresa Londrina e R$ 31.000,00 para a empresa Maring. Todas as
vendas da Investidora para as Investidas ficaram nos estoques das investidas. A investida Londrina vendeu
mercadorias para a investidora durante o ano de 2009 e obteve um lucro de R$ 18.000,00, enquanto a empresa
Maring obteve um lucro de R$ 32.000,00 com vendas para a controladora. Essas vendas (adquiridas das
controladas) foram revendidas para terceiros durante o ano de 2009, pela controladora. Sabe-se que a empresa
Paran avalia seus investimentos pelo MEP - Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Qual o valor total da conta investimentos registrado na contabilidade da empresa Paran, em 31/12/2009?

a) R$ 543.000,00
b) R$ 586.100,00
c) R$ 596.560,00
d) R$ 624.900,00
e) R$ 653.240,00

18) ( FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual) No que tange a investimentos
permanentes, podem a ser avaliados pelo MEP (mtodo da equivalncia patrimonial) os investimentos:
a) em coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia significativa, ou de que participe
com 20% ou mais do capital votante; em controladas; em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum.
b) em coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia significativa, ou de que participe
com 10% ou mais do capital votante, desde de que os investimentos sejam relevantes; em controladas; em
outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
c) em coligadas e equiparadas a coligadas desde de que os investimentos sejam relevantes e a controladora
exera influncia; em controladas; em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam
sob controle comum.
d) conforme a lei 11.638, em todos os investimentos em controladas, coligadas ou equiparadas a coligadas,
desde que haja influncia e que esses investimentos sejam relevantes em relao ao capital da investidora.
e) em coligadas ou equiparadas a coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia
significativa, ou de que participe com 25% ou mais do capital total sem controlar; em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou independentemente e estarem sob controle comum.

19) ( FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC / Auditor Fiscal da Rec. Estadual) A empresa Amazonas (controladora)
detm 75% do capital total da empresa Acre (controlada) e avalia esses investimentos pelo MEP - Mtodo da
equivalncia patrimonial. O patrimnio liquido da empresa Acre era de R$ 265.000,00 e o da empresa
Amazonas era de R$ 365.000,00, em 31/12/2009. A empresa Amazonas havia vendido, durante o ano de 2009,
R$ 15.000,00 em mercadorias para a empresa Acre, com uma margem de lucro de 30% sobre o preo de venda.
No final de 2009, havia ainda 50% de mercadorias adquiridas da Amazonas, no estoque na empresa Acre.
Qual o valor da participao dos acionistas no controladores no balano consolidado em 31/12/2009?
a) R$ 64.000,00
b) R$ 66.250,00
c) R$ 86.750,00
d) R$ 87.875,00
e) R$ 91.250,00

20) (FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC - Auditor Fiscal da Receita Estadual ) Assinale a alternativa correta em
relao ao conceito do MEP (mtodo da equivalncia patrimonial).
a) a equivalncia patrimonial baseada no fato de que apenas lucros e prejuzos devem ser reconhecidos.
b) a equivalncia patrimonial baseada no fato de que os resultados e quaisquer variaes patrimoniais de uma
controlada ou coligada devem ser reconhecidos (contabilizados) no momento de sua gerao,
independentemente de serem ou no distribudos.
c) a equivalncia patrimonial baseada no fato de que apenas os resultados de uma controladora ou coligada
devem ser reconhecidos no momento de sua gerao, independentemente de serem ou no distribudos.

d) a equivalncia patrimonial baseada no fato de que os lucros e outras variaes patrimoniais positivas de
uma controlada ou coligada devem ser reconhecidos (contabilizados) no momento de sua gerao,
independentemente de serem ou no distribudos.
e) a equivalncia patrimonial baseada no fato de que apenas os lucros de uma controlada ou coligada devem
ser reconhecidos (contabilizados) no momento de sua gerao, independentemente de serem ou no
distribudos.

21) (CFC / 2011 - CFC - Contador) Uma determinada sociedade empresria vendeu mercadorias para sua
controladora por R$ 300.000,00, auferindo um lucro de R$ 50.000,00. No final do exerccio, remanescia no
estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro no
realizado, para fins de clculo da equivalncia patrimonial, de:
a) R$ 25.000,00.
b) R$ 50.000,00.
c) R$ 150.000,00.
d) R$ 300.000,00.

22) (CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs Tc. Contabilidade ) No balano encerrado em dezembro/2008,
a Comercial Belezoca S/A, depois da avaliao do investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial,
apresentou a seguinte informao de sua participao societria de 30% no capital da Comercial Lindeza S/A:
Ativo / No Circulante / Investimentos
Coligadas / Comercial Lindeza R$ 150.000,00
Em 2009, a Comercial Lindeza distribuiu R$ 80.000,00 de dividendos e informou um Patrimnio Lquido de R$
600.000,00 depois da proposta da distribuio do resultado do exerccio.
Dados adicionais:
Em 2009, a Belezoca manteve a mesma participao no capital da Lindeza.
O patrimnio lquido da Lindeza constitudo, somente, por capital e reservas de lucros.
O capital social da Lindeza est totalmente integralizado.
Nenhuma operao foi realizada entre as duas companhias.
Considerando-se exclusivamente as informaes acima e as normas vigentes, a Comercial Belezoca, na
avaliao do investimento pelo MEP, apurou uma receita de equivalncia patrimonial, em reais, de:
a) 24.000,00 b) 30.000,00
c) 54.000,00 d) 80.000,00
e) 180.000,00

23) (CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) A Lei n 6.404/76, no art. 243, 1 ,
defende que as sociedades coligadas so aquelas nas quais a investidora tenha influncia significativa,
afirmando ainda, no 4 que essa influncia existe quando a investidora detm ou exerce poder de participar
nas decises das polticas, financeiras ou operacional da investida, sem control-la.
A referida Lei dispe, ainda, que a influncia presumida quando a investidora, sem ter o controle da investida,
tiver um investimento que represente 20% ou mais do :
a) capital votante da investida.
b) capital total da investida.
c) capital social realizado da investida.
d) patrimnio lquido da investida.
e) patrimnio lquido da prpria investidora.



7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

A Consolidao das Demonstraes Contbeis uma tcnica contbil que consiste na unificao das
demonstraes contbeis da empresa controladora e de suas controladas, visando apresentar a situao
econmica e financeira de todo o grupo como se fosse uma nica empresa. Ela tem por objetivo possibilitar a
anlise precisa de todo o grupo econmico.
As Demonstraes Contbeis que devem ser consolidadas so: O Balano Patrimonial, a Demonstrao
do Resultado do Exerccio, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a Demonstrao do Valor Adicionado.

7.1 Aspectos Legais da Consolidao das Demonstraes Contbeis

/ // / Art. 249 e 250 da Lei 6.404/76, com alteraes da Lei 11.38/2007
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimnio
lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com
suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do artigo 250.
Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as sociedades cujas
demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e:
a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou
administrativamente dependentes da companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.

/ // / Art. 1 e 3 do CPC 36 / Delib. CVM n 608/2009
1 - Este Pronunciamento deve ser aplicado na elaborao e apresentao de demonstraes contbeis
consolidadas de grupo econmico de entidades sob o controle de controladora.
3 - Este Pronunciamento tambm deve ser aplicado na contabilizao de investimentos em controladas,
entidades controladas em conjunto e coligadas, quando o investidor opta ou exigido por regulamentao local,
a apresentar as demonstraes contbeis separadas.

7.1.1 Dispensa de Apresentao

A controladora pode deixar de apresentar as demonstraes contbeis consolidadas, somente se, alm de
permitido legalmente:
(a) a controladora ela prpria uma controlada (integral ou parcial) de outra entidade, a qual, em
conjunto com os demais proprietrios, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e no fizeram
objeo quanto no apresentao das demonstraes contbeis consolidadas pela controladora;
(b) os instrumentos de dvida ou patrimoniais da controladora no so negociados em mercado aberto
(bolsas de valores no Pas ou no exterior ou mercado de balco mercado descentralizado de ttulos no
listados em bolsa de valores ou cujas negociaes ocorrem diretamente entre as partes, incluindo mercados
locais e regionais);

(c) a controladora no registrou e no est em processo de registro de suas demonstraes contbeis na
Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo regulador, visando a emisso de algum tipo ou classe de
instrumento em mercado aberto; e
(d) a controladora final (ou intermediria) da controladora disponibiliza ao pblico suas demonstraes
contbeis consolidadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis.

7.2 Definies de Termos
O entendimentos dos termos abaixo se faz necessrio para o entendimento deste assunto, alm dos
apresentados no captulo anterior.
2.2.1 - Demonstraes consolidadas so as demonstraes contbeis de um conjunto de entidades (grupo
econmico), apresentadas como se fossem as de uma nica entidade econmica.
2.2.2 - Participao de No Controlador a parte do patrimnio lquido da controlada no atribuvel, direta ou
indiretamente, controladora.
2.2.3 - Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por controladora, investidor em coligada ou
empreendedor em entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base no
valor do interesse direto no patrimnio (direct equity interest) das investidas, em vez de nos resultados
divulgados e nos valores contbeis dos ativos lquidos das investidas. No se confundem com as demonstraes
individuais. (Consultar Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas.)

7.3 - Procedimentos de consolidao
Regra geral, as normas da CVM e do CFC relativas Consolidao das demonstraes contbeis j
estavam adequadas s normas internacionais. Portanto, a convergncia das normas brasileiras para as normas
internacionais de contabilidade no provocou alteraes significativas.
Na elaborao de demonstraes contbeis consolidadas, a entidade controladora combina suas
demonstraes contbeis com as de suas controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de
mesma natureza: ativos, passivos, receitas e despesas. Para que as demonstraes contbeis consolidadas
apresentem informaes sobre o grupo econmico como uma nica entidade econmica, os seguintes
procedimentos devem ser adotados:
(a) o valor contbil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa controladora
no patrimnio lquido das controladas devem ser eliminados;
(b) identificar a participao dos no controladores no resultado das controladas consolidadas para o
perodo de apresentao das demonstraes contbeis; e
(c) identificar a participao dos no controladores nos ativos lquidos das controladas consolidadas,
separadamente da parte pertencente controladora. A participao dos no controladores nos ativos lquidos
composta:
(i) do montante da participao dos no controladores na data da combinao inicial; e
(ii) da participao dos no controladores nas variaes patrimoniais das controladas consolidadas
desde a data da combinao.
Os saldos, transaes, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades do grupo econmico), devem
ser eliminados. Os saldos de balanos e transaes intragrupo, incluindo receitas, despesas e dividendos so
eliminados. A participao dos no controladores deve ser apresentada no balano patrimonial consolidado
dentro do patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora.
O resultado do perodo e cada componente dos outros resultados abrangentes so atribudos aos
proprietrios da controladora e participao dos no controladores. O resultado abrangente total atribudo
aos proprietrios da controladora e participao dos no controladores, independentemente desses resultados
tornarem negativa a participao dos no controladores.


7.3.1 Lucros No Realizados
Os resultados decorrentes das transaes intragrupo que estiverem reconhecidos nos ativos, tais como
estoque ou ativo imobilizado, devem ser eliminados. As perdas intragrupo podem indicar reduo no valor
recupervel dos ativos correspondentes que precisa ser reconhecida nas demonstraes contbeis consolidadas.
Os impostos e contribuies decorrentes das diferenas temporrias pela eliminao de resultados no
realizados nas transaes intragrupo devem ser reconhecidos no ativo ou passivo como tributos diferidos.

7.3.2 Data das Demonstraes Contbeis

. As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das
demonstraes contbeis consolidadas devem ser de mesma data. Quando a data de encerramento da
controladora for diferente da data da controlada, esta ltima deve elaborar, para fins de consolidao,
demonstrao contbil adicional na mesma data das demonstraes da controladora, a menos que isso seja
impraticvel.
Quando as demonstraes contbeis da controlada, utilizadas para fins de consolidao, forem de data
diferente da data de encerramento das demonstraes da controladora, devem ser feitos os ajustes necessrios
em razo dos efeitos de eventos ou transaes relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das
demonstraes contbeis da controladora. Independentemente disso, a defasagem mxima entre as datas de
encerramento das demonstraes da controlada e da controladora de at dois meses.

7.4 Perda de Controle

Se a controladora perde o controle da controlada, ela deve:
(a) Desreconhecer os ativos (incluindo o gio por rentabilidade futura goodwill) e os passivos da controlada
pelos seus valores contbeis na data em que o controle for perdido;
(b) Desreconhecer o valor contbil de qualquer participao de no controladores na ex-controlada na data em
que o controle for perdido (incluindo quaisquer componentes de outros resultados abrangentes reconhecidos
diretamente no patrimnio lquido e atribuveis aos no controladores);
(c) Reconhecer:
(i) o valor justo da compensao recebida em troca, se houver, proveniente da transao, evento ou
circunstncia que resultou na perda do controle; e
(ii) se a transao que resultou na perda do controle envolver a distribuio de aes da controlada aos
scios, na qualidade de proprietrios, essa distribuio; quando houver aumento de capital na controlada
e a controladora no exercer o seu direito na compra de aes adicionais, pode haver a diluio da
participao relativa da controladora. Se essa mudana suficiente para ela perder o controle, essa perda
pela diluio de sua participao deve ser considerada nesse item;
(d) Reconhecer o investimento remanescente na ex-controlada, se houver, ao seu valor justo na data em que o
controle foi perdido;
(e) Reclassificar para o resultado do perodo ou transferir diretamente para lucros acumulados, quando couber,
os valores identificados no item 35; e
(f) Reconhecer a diferena resultante como ganho ou perda no resultado do perodo atribuvel controladora.



7.5 Consolidao Proporcional
So consideradas controladas em conjunto aquelas em que nenhum acionista exerce, individualmente, o
controle direto ou indireto sobre a sociedade investida. Anteriormente a esta Deliberao, a consolidao era
realizada conforme a consolidao integral.
O procedimento a se realizar a eliminao de todo o investimento na controlada em conjunto em
contrapartida a aplicao da participao societria sobre o conjunto de contas do ativo e passivo da investida.

+ ++ + Exerccios Consolidao de Demonstraes Contbeis

1) Com base nos dados abaixo, elabore a Consolidao das Demonstraes contbeis a seguir.
I - A Cia. Itlia adquire 80% da Cia Roma nas seguintes condies:
- Valor Pago = R$ 400.000,00
- Valor Justo dos Ativos Lquidos Identificveis da Cia Roma = R$ 350.000,00
- Valor contbil dos Ativos Lquidos Identificveis da Cia Roma = R$ 250.000,00
- Diferena entre Valor Justo e Valor Contbil fundamentado em um Terreno da Cia Roma.

II - A controlada vendeu para a controladora, a prazo, mercadorias que lhe custaram R$ 200.000,00,
obtendo um lucro na transao de 40% sobre o preo de venda.

III -No final do perodo, remanesciam no estoque da Controladora a Cia Itlia, R$ 50.000,00 em
mercadorias referentes ao lote adquirido da controlada, a Cia Roma.

IV -No final do perodo, a Cia Itlia ainda devia R$ 60.000,00, referente s compras da Cia Roma.

V A Participao dos No Controladores avaliada pelo seu percentual nos ativos lquidos da controlada.



I - BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20X0
ATIVO Cia. Itlia Cia. Roma Dbito Crdito Consolidado
Disponvel 106.000,00 30.000,00
Clientes 100.000,00 60.000,00
Estoques 50.000,00
Investimento Cia. B
Participao 80% 244.000,00
MaisValia 80.000,00
Goodwill 120.000,00 -
800.000,00 260.000 Imobilizado

Intangvel
Total do Ativo 1.500.000,00 350.000
PASSIVO
Fornecedores 100.000,00
Emp. Longo Prazo 900.000,00 20.000,00
500.000,00 330.000

Capital + Reservas

PC
Total do Passivo
1.500.000,00
350.000

II - DEMONSTRAO DO RESULTADO - 31-12-20X0
ITENS Cia. A Cia. B Dbito Crdito Consolidado
Vendas 1.200.000 280.000
(-) Custo das Vendas (900.000) (200.000)
(=) Lucro Bruto 300.000 80.000
(-) Desp. Operacionais (104.000) - o -
(+) Rec. da Equivalncia 44.000 - o -
Lucro Lquido 240.000 80.000


2) Com base nos dados abaixo, elabore a Consolidao das Demonstraes contbeis a seguir.

I - A Cia. A controladora da Cia. B, possuindo 70% (setenta por cento) do capital social desta ltima .
II - A controladora vendeu para a controlada, a prazo, mercadorias no valor de R$ 100.000,00, obtendo um
lucro na transao de 40% sobre o preo de venda.
III -No final do perodo, remanesciam no estoque da controlada R$ 20.000,00 em mercadorias referentes ao
lote adquirido da controladora.
IV -No final do perodo, a controlada ainda devia R$ 70.000,00, referente s compras, sua controladora.

I - BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20X0
ATIVO Cia. A Cia. B Dbito Crdito Consolidado
Disponvel 240.000 100.000
Clientes 420.000 200.000
Estoques 180.000 350.000
Investimento Cia. B 210.000 -
Imobilizado 450.000 150.000
Total do Ativo 1.500.000 800.000
PASSIVO Cia. A Cia. B Cia. B Cia. B Cia. B
Fornecedores 370.000 180.000
Contas a Pagar 130.000 70.000
Emp. Longo Prazo 300.000 250.000

Capital 400.000 100.000
Reservas 200.000 80.000
Lucros Acumulados 100.000 120.000
Total do Passivo 1.500.000 800.000

II - DEMONSTRAO DO RESULTADO - 31-12-20X0
ITENS Cia. A Cia. B Dbito Crdito Consolidado
Vendas 500.000 270.000
(-) Custo das Vendas -268.000 -120.000
(=) Lucro Bruto 232.000 150.000
(-) Desp. Operacionais -106.000 -30.000
(+) Rec. da Equivalncia 84.000 -
Lucro Lquido 210.000 120.000



3) - (Cesgranrio/2008 - BNDES) Em 31/12/06, a Cia. Via, com participao de 60% no capital social da Cia.
pia, e a Cia. pia apresentaram os seguintes balanos:

ATIVO Cia. Via Cia. pia
Ativo Circulante 136.000,00 70.000,00
Disponvel 26.000,00 12.000,00
Duplicatas a Receber 70.000,00 38.000,00
Estoques 40.000,00 20.000,00
Ativo Permanente 84.000,00 15.000,00
Investimentos
Coligadas e Controladas 34.000,00 0,00
Imobilizado 50.000,00 15.000,00
Total 220.000,00 85.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante 110.000,00 45.000,00
Duplicatas a Pagar 76.000,00 15.000,00
Emprstimos 34.000,00 30.000,00
Patrimnio Lquido 110.000,00 40.000,00
Total 220.000,00 85.000,00

Sabendo-se que as companhias no tm transaes comerciais entre si, pode-se afirmar que, no balano
consolidado, o montante do Ativo, em reais,
(a) 206.000,00
(b) 271.000,00
(c) 281.000,00
(d) 295.000,00
(e) 305.000,00

4) - (Cesgranrio / 2008 - Contador Junior / Petrobras) Quando da consolidao das demonstraes
contbeis, em que a controladora no tenha participao de 100% no capital social da controlada, a participao
dos acionistas no controladores, no Balano Social consolidado, deve ser:
(a) classificada como Passivo Exigvel a Longo Prazo.
(b) destacada no Patrimnio Lquido, na ltima linha do mesmo.
(c) eliminada, por no fazer parte efetivamente do grupo controlador.
(d) evidenciada em linha prpria, no Patrimnio Lquido, logo aps o capital social.
(e) segregada em conta prpria, antes do Patrimnio Lquido.



5) - Tomando como base unicamente as informaes a seguir, responda s questes abaixo:
I Balano Patrimonial:

A B Dbito Crdito Vr Consolidado
Ativo
Disponvel
95.000 125.000
Contas a receber terceiros 120.000
Contas a receber intercompanhias
140.000
Estoques
70.000 20.000
Investimentos na controlada B 125.000
Imobilizado 350.000 35.000
Total do Ativo 760.000 320.000
Passivo + Patrimnio Lquido
Passivo
Fornecedores terceiros 50.000 120.000
Fornecedores intercompanhias 140.000
Outras contas a pagar 40.000 55.000
Patrimnio Lquido
Capital 500.000 125.000
Lucros Acumulados 30.000 20.000
Total Passivo e Patrimnio
Lquido 760.000 320.000

II Demonstraes do Resultado do Exerccio

Demonstrao de
Resultado
Controladora - A Controlada - B
Dbito Crdito Consolidado
Vendas 80.000 140.000
Custo das Vendas (70.000) (100.000)
Lucro Bruto 10.000 40.000
Resultado da
equivalncia 20.000
Luicro Lquido 30.000 40.000

III Outras informaes adicionais:
A controladora A constituiu a controlada B da qual tem 100% do capital.
A controlada B vendeu para a controladora A, por R$ 140.000,00, mercadorias que lhe custaram R$
100.000,00.
A controladora A vendeu metade dos estoques comprados da controlada B pelo preo de R$ 80.000,00.
No perodo foram distribudos dividendos, pela controlada B, na ordem de R$ 20.000,00.


a) Lucro Bruto Consolidado: (a) 30.000 (b) 20.000 (c) 10.000 (d) 40.000 (e) 50.000
b) Custo das Vendas Consolidadas: (a) 30.000 (b) 170.000 (c) 70.000 (d) 100.000 (e) 50.000
c) Receitas de Vendas Consolidadas: (a) 220.000 (b) 80.000 (c) 120.000 (d) 140.000 (e) 50.000
d) Lucro no-realizado do Consolidado: (a) 50.000 b) 20.000 c) 30.000 d) 40.000 e) 10.000
e) Ativo Consolidado: (a) 795.000 (b) 815.000 (c) 1.080.000 (d) 720.000 (e) 700.000
f) Lucros Acumulados no Consolidado: (a) 80.000 (b) 40.000 (c) 50.000 (d) 30.000 (e) 140.000
g) Exigibilidades no Consolidado: (a) 95.000 (b) 265.000 (c) 255.000 (d) 170.000 (e) 295.000
h) Contas a Receber no Consolidado: (a) 120.000 b) 140.000 c) 260.000 d) 80.000 e) 20.000

6) (FCC/ 2007 - Prefeitura de So Paulo - SP - Auditor Fiscal do Municpio) A Cia. Vrtice vendeu
mercadorias sua controlada no valor de R$ 250.000,00, obtendo um lucro de 25% sobre o preo de custo. No
final do exerccio, a investidora mantinha em estoque 20% do referido lote, tendo vendido o restante a terceiros
obtendo um lucro de R$ 150.000,00. A controladora possui 60% das aes da investida. Na apurao do
Balano Patrimonial consolidado, o montante do lucro no-realizado nessas transaes, a ser deduzido do valor
dos estoques da controlada, correspondeu a, em R$:
a) 6.000,00
b) 7.500,00
c) 8.000,00
d) 10.000,00
e) 12.500,00

7) (CESPE / 2010 - INMETRO - Tcnico de Contabilidade) Considere que, em dezembro de 2009, uma
companhia investidora, cujo ativo total e o patrimnio lquido somavam, respectivamente, R$ 5.000.000,00 e R$
1.200.000,00, tenha adquirido um investimento no valor de R$ 600.000,00, relativo a 60% do capital da
companhia investida. Nesse mesmo perodo, a companhia investida apresentava ativo total de R$ 2.500.000,00 e
patrimnio lquido de R$ 1.000.000,00, dos quais R$ 750.000,00 e R$ 250.000,00 consistiam, respectivamente,
em capital social e reservas. Sabendo-se que no existem transaes efetuadas entre as duas companhias,
correto afirmar que o valor do ativo total (em reais), no balano patrimonial consolidado, de
a) 6.200.000.
b) 6.900.000.
c) 7.500.000
d) 8.100.000.
e) 9.700.000.

8 (CESGRANRIO / 2011 - TRANSPETRO / Contador Jnior)
Para a elaborao de Demonstraes Consolidadas, as empresas devem atentar para diversos dispositivos legais
e normativos. Um desses dispositivos determina que, caso a controlada encerre seu exerccio social em data
diferente da controladora, os eventos com efeitos relevantes nas Demonstraes Consolidadas devem ser
a) apresentados de forma detalhada em notas explicativas, apenas.
b) considerados na consolidao e esclarecidos em notas explicativas.
c) conciliados nas contas intersociedades, visando a eliminar transaes cruzadas.
d) reconhecidos apenas na Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido Consolidada.
e) reconhecidos apenas no exerccio seguinte, mas informado em notas explicativas do exerccio original.


9) (FCC - 2011 - TRE-AP - Analista Judicirio) Considere as seguintes assertivas sobre a consolidao das
demonstraes contbeis:
I. Os resultados decorrentes de transaes entre controladora e controladas que estiverem reconhecidos nos
ativos, como por exemplo no estoque, devem ser eliminados.
II. As receitas e as despesas da controlada devem estar baseadas nos valores dos ativos e passivos reconhecidos
na posio consolidada da controladora na data da aquisio.
III. As mudanas na participao relativa da controladora na controlada que no resultem em perda de controle
devem ser contabilizadas no resultado.
IV. Uma controlada deve ser excluda da consolidao se suas atividades forem diferentes daquelas das demais
entidades do grupo econmico.

Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II. b) I e III.
c) III e IV. d) II e III.
e) II e IV.

10) (CESPE / 2011 - TJ-ES / Analista Judicirio) Nos procedimentos de consolidao, resultados
decorrentes das transaes intragrupo devem ser eliminados. Desse modo, se a controlada vender por R$
60.000,00 mercadorias destinadas ao imobilizado da controladora, que tenham sido adquiridas por R$
50.000,00, deve-se eliminar simultaneamente nas demonstraes da controlada e da controladora o valor
de R$ 60.000,00.
( ) Certo ( ) Errado

11) (FCC / 2011 - TRE-RN / Analista Judicirio) Ateno: Considere os dados abaixo para responder s
questes de nmeros 38 e 39. A Cia. A e sua controlada, Cia. B, apresentaram os seguintes balanos
patrimoniais em 31/12/2009:

Cia "A" Cia "B"
ATIVO
Disponvel...................................... 200.000,00 120.000,00
Duplicatas a Receber.................... 600.000,00 330.000,00
Estoques........................................ 450.000,00 180.000,00
Emprstimo para B ....................... 150.000,00 -
Imobilizado Lquido ..................... 800.000,00 440.000,00
Participao Societria em B....... 180.000,00 -
Total: 2.380.000,00 1.070.000,00

PASSIVO + PL
Fornecedores................................. 490.000,00 320.000,00
Obrigaes a Pagar....................... 220.000,00 130.000,00
Emprstimo de A........................... - 150.000,00
Outras Obrigaes........................ 530.000,00 170.000,00

Capital............................................. 680.000,00 200.000,00
Reservas......................................... 460.000,00 100.000,00
Total: 2.380.000,00 1.070.000,00

No exerccio, a Cia. A efetuou um mtuo para a Cia. B no valor de R$ 150.000,00. Efetuada a consolidao do
Balano Patrimonial das duas companhias, o valor do total do Ativo Consolidado corresponder a, em R$,
a) 3.450.000,00.
b) 3.120.000,00.
c) 3.300.000,00.
d) 3.270.000,00.
e) 3.430.000,00.


12) (FCC/ 2011 - TRE-RN / Analista Judicirio) Se supusermos adicionalmente que a Cia. A efetuou uma
venda de mercadorias em estoque no valor de R$ 100.000,00 para a Cia. B, auferindo um lucro de 30% sobre o
preo de venda e que no estoque final da Cia. B constassem ainda 20% dessas mercadorias que no foram
vendidas para terceiros, o valor do estoque consolidado corresponderia a, em R$,
a) 624.000,00.
b) 610.000,00.
c) 604.000,00.
d) 636.000,00.
e) 630.000,00.

13) (CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs / Auditor Jnior) A consolidao das demonstraes contbeis visa
a demonstrar s partes interessadas os resultados das operaes e a posio financeira da controladora e de suas
controladas. No caso das Companhias abertas, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) obriga a consolidao
para as sociedades que tiverem:
a) investimento em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto.
b) investimentos em outras sociedades de capital aberto, em um montante superior a 10% do seu capital
social.
c) menos de 20% de seu capital social investido em empresas do mesmo grupo financeiro.
d) seu patrimnio lquido composto por capital de outras Companhias abertas, que tambm so obrigadas a
divulgar a consolidao.
e) mais de 40% do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades
controladas.

14) (CESPE / 2010 - ABIN Agente Tcnico de Inteligncia/ rea de Contabilidade) Julgue o item
seguinte, a respeito das prticas contbeis brasileiras e do balano patrimonial. A consolidao do balano
patrimonial permite apresentar aos usurios as informaes patrimoniais e financeiras de um grupo empresarial
como se fosse de uma nica entidade contbil.

15) - (CESGRANRIO / 2009 - BNDES) A Lei das Sociedades Annimas, com as alteraes introduzidas pelas
Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, classifica uma empresa como coligada quando a
a) empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem control-la.
b) empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra.
c) controladora da sociedade, diretamente ou atravs de outras coligadas, possui mais de 10% de
participao no capital de outra.
d) sociedade investidora tem influncia significativa na sociedade investida.
e) soma de todas as participaes societrias que a empresa possui pode ser classificada como relevante.

16) (FEPESE / 2010 - SEFAZ-SC / Auditor Fiscal da Receita Estadual) Quanto s relaes comerciais
entre a controladora e a controlada, pode-se afirmar:
a) Os lucros no realizados decorrentes das vendas da controlada para a controladora so excludos apenas
na consolidao.
b) Os lucros no realizados decorrentes das vendas da controladora para a controlada so excludos apenas
na consolidao.
c) Os lucros no realizados decorrentes das vendas da controladora para a controlada e da controlada para a
controladora so excludos quando da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
d) Os lucros no realizados decorrentes das vendas da controladora para a controlada so excludos apenas
quando da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
e) De acordo com a lei 11.638, os lucros no realizados, tanto decorrentes das vendas da controladora para a
controlada, quanto da controlada para a controladora, no so mais excludos.



17) (CESPE / 2010 - BASA - Tcnico Cientfico) Com relao contabilidade de companhias abertas,
julgue: As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes relativas ao grupo econmico como
uma nica entidade econmica.

18) (CESPE / 2010 - BASA - Tcnico Cientfico) Quando a data de encerramento da controladora for
diferente da data da controlada, esta ltima deve elaborar, para fins de consolidao, demonstrao contbil
adicional na mesma data das demonstraes da controladora, a menos que isso seja impraticvel.

19) (CESPE / 2010 - BASA - Tcnico Cientfico) As parcelas dos resultados do exerccio decorrentes de
negcios entre as sociedades, realizados ou no, devem ser excludas nas demonstraes financeiras
consolidadas.

20) (CESGRANRIO / 2010 - Petrobrs / Contador - Biocombustvel) Nos termos da legislao societria
vigente, esto obrigadas a elaborar e a divulgar demonstraes consolidadas as companhias abertas que tiverem
investimentos, em controladas, em mais de 30% do
a) capital das controladas.
b) capital votante das controladas.
c) capital votante da controladora.
d) patrimnio lquido da controlada.
e) patrimnio lquido da controladora.

21) (CESGRANRIO - 2008 - Petrobrs - Contador / Contabilidade Geral) Quando da consolidao das
demonstraes contbeis, em que a controladora no tenha participao de 100% no capital social da controlada,
a participao dos acionistas no controladores, no Balano consolidado, deve ser
a) classificada como Passivo Exigvel a Longo Prazo.
b) destacada no Patrimnio Lquido, na ltima linha do mesmo.
c) eliminada, por no fazer parte efetivamente do grupo controlador.
d) evidenciada em linha prpria, no Patrimnio Lquido, logo aps o capital social.
e) segregada em conta prpria, antes do Patrimnio Lquido.

22) (FCC / 2009 - SEFAZ-SP / Agente Fiscal de Rendas) A Cia. Solar detm 80% das aes da Cia.
Crepsculo. Em dezembro de 2007, foram levantadas as seguintes informaes sobre a empresa investida:

Cia Crepsculo
Venda de Estoques para a Controladora em 2007 10.000.000,00
Custo da Mercadoria Vendida (CMV) reconhecido neste tipo de operao 6.000.000,00
Patrimnio Lquido final de 2006 100.000.000,00
Patrimnio Lquido final de 2007 100.600.000,00

Se ao final de 2007 a investidora tivesse repassado a terceiros 90% dos estoques pelo valor de R$
11.000.000,00, na Demonstrao de Resultado consolidada deve ser feito um lanamento de
a) dbito em Receita de Vendas de R$ 10.000.000,00 e crdito em CMV de R$ 9.600.000,00.
b) crdito em Receita de Vendas de R$ 10.000.000,00 e dbito em CMV de R$ 9.600.000,00.
c) crdito em Receita de Vendas de R$ 11.000.000,00 em contrapartida da conta de CMV.
d) dbito em Receita de Vendas de R$ 11.000.000,00 em contrapartida da conta de CMV.
e) dbito em Receita de Vendas de R$ 11.000.000,00 e crdito em CMV de R$ 5.600.000,00.


23) (CESPE / 2010 - TRE-MT - Analista Judicirio / Contabilidade) A Cia. DF (capital aberto) participa
em 100% do capital da Cia. MG. A situao do patrimnio lquido de ambas no encerramento do exerccio
social de 19X4 est demonstrada na tabela abaixo (valores em RZ).

Patrimnio Lquido Cia "DF" Cia "MG"

Capital Social 10.000,00 7.000,00
Reservas de Capital 8.000,00 -
Total 18.000,00 7.000,00

Considerando que ambas esto sujeitas ao processo de consolidao das demonstraes financeiras previsto na
Lei n. 6.404/1976, correto afirmar que o valor do patrimnio lquido consolidado ser de

a) RZ 7.000,00.
b) RZ 10.000,00.
c) RZ 17.000,00.
d) RZ 18.000,00.
e) RZ 25.000,00.

24) (CESPE / 2010 - TRE-MT - Analista Judicirio / Contabilidade) Em dezembro de 20X8, a
companhia controladora W (capital aberto) constituiu a controlada Z com 100% de participao no seu capital.
Na ocasio, W integralizou, em espcie, todo o capital de RZ 100.000 da controlada Z. A controladora W
tambm vendeu, ao preo de custo, RZ 70.000 de mercadorias para a controlada Z. A controlada Z, por sua vez,
manteve na data do balano de consolidao todo o estoque de RZ 70.000, pois no vendeu nada a terceiros nem
efetuou o pagamento dos RZ 70.000 devidos controladora W. No final do ms de dezembro de 20X8, o valor
do patrimnio lquido da controladora W era de RZ 250.000. Acerca dessa situao e considerando as regras
para a consolidao das demonst. financeiras estabelecidas pela Lei n. 6.404/76, assinale a opo correta.
a) A consolidao das demonstraes financeiras da controladora W e sua controlada no obrigatria.
b) Na consolidao de ambos os balanos, devero ser excludos os valores dos bens e direitos que o grupo
possui junto a terceiros.
c) O valor da participao da controladora na controlada dever ser excludo das demonstraes financeiras
consolidadas.
d) Os saldos das transaes intercompanhias no sero excludos das demonstraes financeiras
consolidadas.
e) A consolidao das demonstraes financeiras um princpio contbil.

25) (FCC / 2010 - TRE-AM / Analista Judicirio) Sobre a consolidao das demonstraes contbeis
correto afirmar:
a) A participao dos acionistas no controladores deve ser apresentada no balano patrimonial consolidado
dentro do patrimnio lquido, juntamente com a participao dos proprietrios da controladora.
b) As mudanas na participao relativa da controladora sobre a controlada que no resultem em perda de
controle devem ser contabilizadas no resultado ou no resultado abrangente.
c) Os resultados decorrentes das transaes intragrupo que estiverem reconhecidos nos ativos, como no
ativo imobilizado, por exemplo, no devem ser eliminados.
d) Os impostos e contribuies decorrentes das diferenas temporrias pela eliminao de resultados no
realizados nas transaes intragrupo devem ser reconhecidos no ativo e no passivo como tributos diferidos.
e) Uma controlada deve ser excluda da consolidao se suas atividades forem diferentes daquelas das
demais entidades do grupo econmico.



8 COMBINAO DE NEGCIOS, FUSO, INCORPORAO e CISO


As reestruturaes societrias, dependendo do instrumento obrigacional, podem alterar ou no a
personalidade jurdica das empresas envolvidas na operao. As concentraes nas quais a personalidade
jurdica se mantm so aquelas em que estabelecido um vnculo de dependncia econmica entre as
empresas, em funo da aquisio do controle acionrio ou atravs de contratos de associao. J as
concentraes nas quais a personalidade jurdica afetada so as que visam ao desmembramento (ciso
parcial), extino de uma das empresas (incorporao) ou extino de ambas as empresas (ciso plena
e fuso).
A Fuso e a Incorporao representam negcios jurdicos de natureza associativa, ou seja, tanto a
fuso quanto a incorporao tm por objetivo a integrao de patrimnios, tratando-se, ento, de espcies
do mesmo gnero, que extinguem e criam novas sociedades.
O principal efeito da fuso, da incorporao e da ciso total a sucesso universal de todos os
direitos e obrigaes anteriormente assumidos pelas sociedades que esto sendo extintas. J no caso da
ciso parcial, a sucesso poder ser subsidiariamente convencionada, nos limites do pargrafo nico do
art. 233 da Lei das Sociedades por Aes.

8.1 Aspectos Legais dos Processos de Reestruturao Societria

/ // / Art.182 da Lei 6.404/76, com alteraes da Lei 11.38/2007
3 Sero classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a
elementos do ativo ( 5 do art.177, inciso I do caput do art.183 e 3 do art.226 desta Lei) e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.

/ // / Art. 220 da Lei 6.404/76, com alteraes da Lei 11.38/2007

Art. 220. A transformao a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de dissoluo
e liquidao, de um tipo para outro.
Pargrafo nico. A transformao obedecer aos preceitos que regulam a constituio e o registro do tipo a
ser adotado pela sociedade.



/ // / CPC 15, aprovado pela Deliberao CVM n 580/2009
Este Pronunciamento se aplica s operaes ou a outros eventos que atendam definio de combinao de
negcios. Este Pronunciamento no se aplica:
(a) na formao de empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures);
(b) na aquisio de ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio nos termos deste Pronunciamento.
Nesse caso, o adquirente deve identificar e reconhecer os ativos identificveis adquiridos
individualmente (incluindo aqueles que atendam definio de ativo intangvel e o critrio para seu
reconhecimento de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel) e os passivos
assumidos. O custo do grupo deve ser alocado aos ativos e passivos que o compem com base em
seus respectivos valores justos na data da compra. Operaes e eventos desse tipo no geram gio por
rentabilidade futura (goodwill).
(c) em combinao de entidades ou negcios sob controle comum.

8.1 INCORPORAO
a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os
direitos e obrigaes (Lei n 6.404, art. 227), devendo sua realizao obedecer s formalidades gerais j
expostas (arts. 223 a 226) e s especficas do instituto, que adiante sero discutidas.
Na incorporao as sociedades incorporadas deixam de existir, mas a empresa incorporadora ser a
sucessora de suas personalidades jurdicas, assim como de seus direitos e obrigaes.
A assemblia geral da companhia incorporadora, se aprovar o protocolo da operao, dever autorizar o
aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada mediante verso do seu patrimnio lquido e
nomear os peritos que o avaliaro.
A assemblia geral da sociedade a ser incorporada, se aprovar o protocolo da operao, autorizar seus
administradores a praticarem os atos necessrios incorporao, inclusive a subscrio do aumento de capital
da incorporadora.
Aprovados pela assemblia geral da incorporadora o laudo de avaliao e a incorporao, extingue-se a
incorporada, competindo primeira promover o arquivamento e a publicao dos atos da incorporao.

8.2 - FUSO
a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder
em todos os direitos e obrigaes (Lei n 6.404/76, art. 228).
A assemblia geral de cada companhia, se aprovar o protocolo de fuso, dever nomear os peritos que
avaliaro os patrimnios lquidos das demais sociedades.
Apresentados os laudos, os administradores convocaro os scios ou acionistas das sociedades para
uma assemblia geral, que deles tomar conhecimento e resolver sobre a constituio definitiva da nova
sociedade, sendo vedado aos scios ou acionistas votar o laudo de avaliao do patrimnio lquido da sociedade
de que fazem parte.
Constituda a nova companhia, incumbir aos primeiros administradores promover o arquivamento e a
publicao dos atos da fuso.



8.3 - CISO
De acordo com o art. 229 da Lei n 6.404/76, a operao pela qual a sociedade transfere parcelas do
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio (ciso total), ou dividindo-se seu capital, no caso
de ciso parcial.
Admitem-se, pois, duas formas de ciso: total e parcial, ou seja, com a verso de todo o patrimnio da
sociedade cindida ou apenas com sua diviso. No primeiro caso, a sociedade extingue-se e, no outro, subsiste,
com reduo do capital, importando, pois, em reforma estatutria.
A sociedade que absorver parcela do patrimnio da companhia cindida parcialmente sucede a esta nos
direitos e obrigaes relacionados no ato da ciso. Em caso de ciso total, as sociedades que absorverem
parcelas do patrimnio da companhia cindida sucedero a esta, na proporo dos patrimnios lquidos
transferidos, nos direitos e obrigaes no relacionados.
Na ciso com verso de parcela do patrimnio em sociedade nova, a operao ser deliberada pela
assemblia geral da companhia vista de justificao. Caso aprove a operao, a assemblia nomear os peritos
que avaliaro a parcela do patrimnio a ser transferida e funcionar como assemblia de constituio da nova
companhia.
A ciso com verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente obedecer s disposies legais
sobre incorporao.
Efetivada a ciso com extino da companhia cindida, caber aos administradores das sociedades que
tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e a publicao dos atos da operao.
Na ciso com verso parcial do patrimnio, esse dever caber aos administradores da companhia cindida e da
que absorver parcela do seu patrimnio.
As aes integralizadas com parcelas de patrimnio da companhia cindida sero atribudas a seus
titulares, em substituio s extintas, na proporo das que possuam; a atribuio em proporo diferente
requer aprovao de todos os titulares, inclusive das aes sem direito a voto.

8.4 - COMBINAES DE NEGCIOS

8.4.1 Definio e Objetivos
O CPC 15 define Business Combination como sendo a unio de entidades ou negcios separados em uma
nica entidade econmica, e pode ser atravs de uma das formas seguintes.
C Criao de uma nova entidade, que exercer o controle sobre as entidades que se unem;
C Transferncia do patrimnio lquido de uma ou mais entidades que se unem para outra entidade; e
C Dissoluo de uma ou mais das sociedades que se combinam.

No sero reconhecidas como Business Combination:
Transaes entre entidades sob controle comum; e
Participaes em Joint Ventures.



8.4.2 Mtodos de Contabilizao
C Purchase Method (Mtodo de Aquisio) Neste mtodo sempre existe uma adquirente definida, ou seja,
uma das entidades assume o controle sobre as demais. Esse mtodo tem como principal caracterstica o
pagamento pela aquisio de uma empresa em moeda corrente, podendo tambm ser efetuado com a emisso
de aes ou ttulos de dvida. O parmetro bsico para o reconhecimento dos ativos lquidos da sociedade
investida o fair value (valor de mercado) dos ativos e passivos, pois representa o preo efetivo pago (medido
individualmente) pelo ativo adquirido ou passivo assumido.
A aplicao do mtodo de aquisio exige:
a) identificao do adquirente;
b) determinao da data de aquisio;
c) reconhecimento e mensurao dos ativos identificveis adquiridos, dos passivos assumidos e das
participaes societrias de no controladores na adquirida; e
d) reconhecimento e mensurao do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de
compra vantajosa.

8.4.3 Identificao da Adquirente
Para cada combinao de negcios, uma das entidades envolvidas na combinao deve ser identificada como o
adquirente.
As indicaes para identificao de uma entidade adquirente so:
Valor justo significativamente mais alto;
Entidade que efetua pagamento em dinheiro; e
Administrao capaz de dominar a escolha da equipe de gesto da entidade combinada.

8.4.4 Data da Aquisio
De acordo com o CPC 15, o custo de uma Combinao de Negcios mensurado na data da aquisio,
ou seja, quando o comprador obtm o controle da adquirida. No caso de mltiplas transaes para efetuar a
Combinao de Entidades, ser considerada a data de troca de cada transao.

8.4.5 Custo de uma Combinao de Negcios
De acordo com esta norma, para realizao de uma operao de Combinao de Negcios so
necessrios alguns gastos alm do custo dos ativos lquidos. So exemplos:
C Custos de reestruturao gerados pela Business Combination. So gastos despendidos pelas empresas
para realizao da operao de Combinao de entidades, como por exemplo, custo do pessoal envolvido no
processo burocrtico. Devem ser tratados como Despesas do Perodo e lanados na Demonstrao do resultado
do exerccio. Ressalta-se que os valores gastos com planos de reestruturao no devem ser considerados como
custo da aquisio, por no haver uma forma confivel de se atribuir tais gastos a nova entidade.

C Obrigaes contingentes condicionadas a Business Combination. So obrigaes decorrentes do desta
transao e previamente combinadas quando da realizao da operao. Como exemplo pode-se citar uma
obrigao assumida com os funcionrios da adquirida decorrente da deciso da compradora de reestruturar os
departamentos, demitindo parte do pessoal.
C Ativos Intangveis O custo dos ativos intangveis de uma Business Combination devem ser
reconhecidos separadamente do Goodwill quando estes satisfazem os seguintes critrios de reconhecimento:
so provveis os benefcios econmicos futuros provenientes do ativo para que a entidade e o valor do ativo
possam ser mensurados confiavelmente.
O uso de especialistas, embora se refira a um custo de reestruturao originado de uma Business
Combination, no recebe tratamento especfico na norma.

8.4.6 Participaes Minoritrias
As participaes minoritrias devem ser apresentadas com base na proporo minoritria, no valor justo
dos ativos e passivos identificveis reconhecidos. Portanto no relevante se a entidade adquirente tenha
comprado o total ou uma parte do capital da outra entidade ou tenha adquirido os ativos diretamente.

8.4.7 gio por Expectativa de Rentabilidade Futura
O adquirente deve reconhecer o gio por rentabilidade futura (goodwill), na data da aquisio,
mensurado como o valor em que (a) exceder (b) abaixo:

(a) a soma:
(i) da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo com
este Pronunciamento, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisio;
(ii) do valor das participaes de no controladores na adquirida, mensuradas de acordo com este
Pronunciamento; e
(iii) no caso de combinao de negcios realizada em estgios, o valor justo, na data da aquisio,
da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao;

(b) o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos,
mensurados de acordo com este Pronunciamento.

Em uma Combinao de Negcios em que a adquirente e a adquirida (ou seus ex-proprietrios) trocam
somente participaes societrias, o valor justo, na data da aquisio, da participao na adquirida pode ser
mensurado com maior confiabilidade que o valor justo da participao societria no adquirente. Se for esse o
caso, o adquirente deve determinar o valor do gio por rentabilidade futura (goodwill) utilizando o valor justo,
na data da aquisio, da participao de capital obtida na adquirida em vez do valor justo da participao de
capital transferida. Para determinar o valor do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em
combinao de negcios onde nenhuma contraprestao efetuada para obter o controle da adquirida, no lugar
da contraprestao o adquirente deve utilizar o valor justo, na data da aquisio, da participao do adquirente
na adquirida, empregando para tanto tcnica de avaliao.



8.4.8 Ganho por Compra Vantajosa
Ocasionalmente, um adquirente pode realizar uma compra vantajosa, assim entendida uma combinao
de negcios cujo valor determinado pelo item 32(b) maior que a soma dos valores especificados no item
32(a). Caso esse excesso de valor permanea aps a aplicao das exigncias contidas no item 36, o adquirente
deve reconhecer o ganho resultante no resultado do perodo, na data da aquisio. O ganho deve ser atribudo
ao adquirente.
Antes de reconhecer o ganho decorrente de compra vantajosa, o adquirente deve promover uma reviso
para se certificar de que todos os ativos adquiridos e todos os passivos assumidos foram corretamente
identificados e, portanto, reconhecer quaisquer ativos ou passivos adicionais identificados na reviso. O
adquirente tambm deve rever os procedimentos utilizados para mensurar os valores a serem reconhecidos na
data da aquisio, como exigido por este Pronunciamento, para todos os itens abaixo:
(a) ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos;
(b) participao de no controladores na adquirida, se houver;
(c) no caso de combinao realizada em estgios, qualquer participao societria anterior do
adquirente na adquirida; e
(d) a contraprestao transferida para obteno do controle da adquirida.
O objetivo da reviso garantir que as mensuraes reflitam adequadamente todas as informaes
disponveis na data da aquisio.

8.4.8 - Contraprestao transferida em troca do controle da adquirida

A contraprestao transferida em troca do controle da adquirida em combinao de negcios deve ser
mensurada pelo seu valor justo na data da operao, o qual deve ser calculado pela soma dos valores justos: a)
dos ativos transferidos pelo adquirente; b) dos passivos incorridos pelo adquirente junto aos ex-proprietrios da
adquirida; e c) das participaes societrias emitidas pelo adquirente. Exemplos de formas potenciais de
contraprestao transferida incluem dinheiro, outros ativos, um negcio ou uma controlada do adquirente, uma
contraprestao contingente, aes ordinrias, aes preferenciais, quotas de capital, opes, warrants, bnus
de subscrio e participaes em entidades de mtuo (fundos mtuos, cooperativas, etc.).
A contraprestao pode incluir itens de ativo ou passivo do adquirente cujos valores contbeis so
diferentes de seus valores justos na data da aquisio (por exemplo, ativo no-monetrio ou um negcio do
adquirente). Nesse caso, o adquirente deve remensurar, na data da aquisio, os ativos ou os passivos
transferidos pelos respectivos valores justos e reconhecer o ganho ou a perda resultante, se houver, no resultado
do perodo. Contudo, quando os ativos e os passivos transferidos permanecem dentro da entidade combinada
aps a combinao de negcios (por exemplo, porque ativos ou passivos so transferidos para a adquirida e,
no, para seus ex-proprietrios), o adquirente permanece no controle dos mesmos. Nessa situao, o adquirente
deve mensurar tais ativos e passivos pelos seus respectivos valores contbeis imediatamente antes da data da
aquisio. No se deve reconhecer ganho ou perda sobre ativos ou passivos que o adquirente j controlava antes
e continua a controlar aps a combinao de negcios


+ ++ + Exerccios Combinao de Negcios, Incorporao, Fuso e Ciso

EXERCCIOS

1) A Cia Frana incorpora a Cia Paris. No h participao entre as sociedades.
Os seguintes ajustes sero feitos nas adquirida:
- Acrscimo de R$ 150,00 nos Estoques;
- Acrscimo de R$ 250,00 no Imobilizado;
- Reconhecimento de Marcas e Patentes R$ 600,00.
Custo da Aquisio: R$ 3.200,00.

ATIVO Frana Paris Ajustes Eliminaes
Frana aps a
Incorporao
Circulante 1.500, 700,
No Circulante 8.500, 2.300,

Total do ativo 10.000, 3.000,

PASSIVO
Circulante 1.400, 500,
No Circulante 2.600, 1.000,
Patrimnio Lquido
Capital + Reservas 6.000, 1.500,

Total do passivo 10.000, 3.000,
Pede-se:
1) Calcule o valor do Goodwill gerado na operao.


2) Com base nas informaes abaixo, informe o valor do Goodwill gerado na operao de Business
Combination.
- Valor dos Ativos registrados na adquirida = R$ 300.000,00
Valor do Passivo Exigvel da adquirida = R$ 250.000,00
- Valor de Mercado dos Ativos da adquirida = R$ 450.000,00
- Valor de Marcas e Patentes reconhecida na operao = R$ 80.000,00
(Considere que os critrios de reconhecimento foram atendidos)
- Valor pago na aquisio = R$ 280.000,00

3) Aplique o mtodo de aquisio:
A empresa XYZ adquire 80% do capital da empresa ABC por MR$ 850.000 e, na data da aquisio, o
valor do PL de ABC de MR$ 500.000. Nesta mesma data, o valor justo dos ativos identificado de ABC de
MR$ 1.000.000, o valor justo das exigibilidades de ABC de MR$ 300.000 e o valor justo dos no
controladores de MR$ 150.000.
Na data de aquisio a adquirente reconhece o investimento e apura o seguinte goodwill:

4) Os acionistas da Holding S.A decidiram em 31.12.X1 proceder a ciso parcial de seu patrimnio para
criao de duas novas sociedades, denominadas Empresa A e Empresa B. Segue abaixo o Balano Patrimonial
da Holding S.A antes da ciso parcial e os valores transferidos para as novas empresas:

ATIVO Cia Holding

Parc.Transf.
para a Cia A

Parc.Transf.
para a Cia B

Disponvel 250 40
Estoques 350 350 55
Mveis e Utenslios 320 320
Instalaes 400
Total do ativo 1.320 390 375
PASSIVO
Fornecedores 180 35 65
Contas a Pagar 50 115
Emprstimos 290
Patrimnio lquido 240 310
Capital Social 600
Reservas de Lucros 200
Total do passivo 1.320 390 375

Pede-se:
a) Contabilize a operao nas companhias.
MR$
a) Valor pago para aquisio das aes 850.000
b) Valor justo dos no controladores 150.000
c) Valor justo dos ativos lquidos 700.000
Goodwill (a+b-c) 300.000

5) A Cia Frana proprietria de 70% das aes do capital social da Cia Paris, e o desgio na compra do
investimento est fundamentado no valor de mercado dos terrenos na sociedade investida. Os acionistas de
ambas as sociedades decidiram fazer uma fuso, em 30/09/X1, criando uma nova sociedade denominada Cia
Inglaterra, sendo os acervos lquidos avaliados pelos valores contbeis.

ATIVO
Cia
Frana
Cia
Paris

ATIVO
Investimento na Paris 420
Desgio (40)

Terrenos 290
Outros Ativos 1.216 610
Total do ativo 1.596 900
PASSIVO
Fornecedores 340 300
Patrimnio lquido
Capital Social 660 400
Reservas de Lucros 596 340
Prejuzos Acumulados (140)
Total do passivo 1.596 900

Pede-se:
a) Contabilize a operao nas companhias.
b) Elabore Balanos Patrimoniais aps a Ciso da Cia Holding, Alfa e Beta.
c) Prepare papel de trabalho gerencial da Fuso.


6) Os Acionistas da Holding S.A e da Subsidiria S.A decidiram que a primeira incorporaria a segunda, em
30/09/X1, com base no acervo avaliado pelo valor contbil. Considere, para esta operao, as seguintes
informaes:
A Holding S.A. detm 70% das aes do capital social da Subsidiria.
A operao ser realizada pelo valor de mercado.
A operao ser realizada mediante troca de aes.
O gio est fundamentado no valor de mercado de um terreno da investida.
O valor de Mercado dos Estoques da Cia Subsidiria e de R$ 550.000,00.
A Cia Holding tem em seu Imobilizado um Imvel subavaliado, cujo valor de Mercado de R$
700.00,00 e valor contbil de R$ 350.000,00.
As aes das duas empresas tm valor nominal de R$ 1,00 cada.
Os Balanos das empresas esto apresentados a seguir.

ATIVO Cia Holding

Cia
Subsidiria

Cia Holding
(aps a Inc)
Disponvel 50.000

30.000

Estoques 600.000

370.000

Investimento na
Subsidiria 70%
350.000

gio Inv.na
Subsidiria
70.000

Imobilizado 1.200.000

300.000

Total do ativo 2.270.000

700.000

PASSIVO

Fornecedores 400.000

50.000

Financiamentos 700.000

150.000

Patrimnio lquido

Capital 1.170.000

500.000

Total do passivo 2.270.000

700.000

Pede-se:
a) Contabilize a operao na Cia Holding e na Cia Subsidiria.
b) Calcule o valor do patrimnio das empresas a valor de Mercado.
c) Calcule o valor da participao dos acionistas na Cia Holding aps a Incorporao.
d) Apresente o Quadro Elucidativo, conforme determinao da CVM.


7) Admitindo que a Cia Caf venha a realizar uma FUSO com a Cia Chocolate, dando origem a uma
terceira companhia Capuccino, conforme configurao apresentada a seguir, quais seriam os desdobramentos
societrios da operao? Considere as seguintes Informaes:
A Cia Caf detm 60% das aes do capital social da Chocolate.
A operao ser realizada pelo valor de mercado.
A operao ser realizada mediante troca de aes.
O gio est fundamentado na Expectativa de Ganhos Futuros.
Um teste de Impairment aponta uma desvalorizao de R$ 150,00 nos estoques da Cia Chocolate.
A Cia Caf tem em seu Imobilizado um Imvel subavaliado, cujo valor de Mercado de R$
500.00,00 e valor contbil de R$ 250.000,00.
As aes das duas empresas tm valor nominal de R$ 1,00 cada.
Os Balanos das empresas esto apresentados a seguir.

ATIVO Cia Caf

Cia
Chocolate

Cia
Capuccino
Disponvel 10.000

20.000

Estoques 400.000

400.000

Investimento na
Subsidiria 60%
300.000

gio Investimento na
Cia Chocolate
40.000

Imobilizado 800.000

280.000

Total do ativo 1.550.000

700.000

PASSIVO

Fornecedores 300.000

50.000

Financiamentos 550.000

150.000

Patrimnio lquido

Capital 1.000.000

500.000

Total do passivo 1.550.000

700.000

Pede-se:
a) Contabilize a operao nas Cias Caf, Chocolate e Capuccino.
b) Calcule o valor do patrimnio das empresas a valor de Mercado.
c) Calcule o valor da participao dos acionistas na Cia Holding aps a Incorporao.
d) Apresente o Quadro Elucidativo, conforme determinao da CVM



8). Fuso uma operao
a) pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e
obrigaes
b) que envolve a partilha do ativo e o pagamento do passivo exigvel das sociedades envolvidas
c) pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os
direitos e obrigaes
d) pela qual uma sociedade passa, independentemente de liquidao ou extino, de um tipo para o outro
e) pela qual a sociedade transfere parte de seus ativos e passivos para uma sociedade nova, criada
especialmente para esse fim.

9). Conta de Incorporao 400.000,00
a Diversos
a Ativo Circulante 250.000,00
a Ativo Permanente 150.000,00
O lanamento acima:
a) implica que a sociedade incorporadora aumentou seu patrimnio lquido em R$ 400.000,00
b) implica que a sociedade incorporada receber aes da incorporadora no valor de R$ 150.000,00
c) foi realizado na contabilidade da companhia incorporadora
d) implica que a sociedade incorporada no possua bens e direitos realizveis a longo prazo
e) est incorreto, uma vez que as contas esto invertidas

10). Na ciso total:
a) as sociedades resultantes da operao devem obrigatoriamente ter sido constitudas para esse fim
b) h a extino da sociedade que transferiu seu patrimnio
c) os acionistas da sociedade cindida no recebem aes das sociedades resultantes da operao
d) no h necessidade de protocolo de intenes entre as sociedades envolvidas
e) os bens vertidos devem ser, necessariamente, avaliados pelo seu valor contbil

11). Na incorporao da investida por sua investidora pelos valores contbeis:
a) se a incorporada subsidiria integral de sua investidora, no haver aumento de capital dessa ltima
b) o valor do investimento permanecer no ativo da incorporadora, sendo, todavia, exigida a baixa de
eventual gio pago na aquisio do mesmo
c) caso a incorporadora no detenha a totalidade das aes da incorporada, haver aumento de seu capital
em montante igual ao volume dos bens e direitos recebidos da sociedade extinta
d) irrelevante ter havido o pagamento de gio por ocasio da aquisio da participao societria que
ser extinta no processo
e) em caso de pagamento de gio na aquisio do investimento, o valor do mesmo ser baixado contra
conta de resultado da incorporadora, mesmo que subsista o fundamento econmico de seu pagamento

12). (AFTN/98). Nas operaes de ciso, podem ocorrer as seguintes situaes, exceto:
a) ciso total com a criao de duas ou mais empresas novas;
b) ciso total com verso de parte do PL para empresa nova e parte para empresa j existente;
c) ciso parcial com verso de parte do patrimnio para empresas j existentes;
d) ciso parcial com verso de todo o patrimnio para a mesma sociedade;
e) ciso total com verso do patrimnio para empresas j existentes.

13) - (FINEP/Cesgranrio-2011) A reorganizao societria conhecida por fuso aquela decorrente da
operao pela qual:

(a) uma sociedade adquire outra sociedade.
(b) uma sociedade transfere parcelas do patrimnio para uma ou mais sociedades novas.
(c) uma ou mais sociedades so absorvidas por outras j existentes.
(d) duas ou mais sociedades se unem a uma sociedade j existente.
(e) duas ou mais sociedades se unem para formar uma sociedade nova.

14) - (FINEP/Cesgranrio-2011) A Lei das Sociedades Annimas, devidamente atualizada at dezembro de
2010, estabelece de forma clara e objetiva que fuso a operao em que:
(a) a sociedade verte parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades constitudas para tal fim, ou, para
as sociedades j existentes, que assumiram os direitos e obrigaes das parcelas vertidas.
(b) duas sociedades se unem em uma nova sociedade ou em outra j existente, que a elas suceder em todos os
direitos e obrigaes.
(c) duas ou mais sociedades so absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e brigaes.
(d) duas ou mais sociedades se unem para formar sociedade nova, que a elas suceder em todos os direitos e
obrigaes.
(e) nomeados determinam, necessariamente, que o patrimnio a ser vertido das empresas envolvidas seja, pelo
menos, igual ao seu capital a realizar.

15) - (Petrobras/Cesgranrio-2009) - A Cia. Redentor S.A. realizou uma operao de ciso parcial para
constituio de uma nova sociedade denominada Corcovado S.A. Observe os dados dos ativos e passivos
cindidos da Cia. Redentor S.A., com valores em reais.
Depreciao Acumulada 112.000,00
Disponvel 123.000,00
Fornecedores a Pagar 135.650,00
Imobilizado 556.700,00
Salrios e Encargos a Pagar 104.890,00
Com base apenas nas informaes acima, o valor da reduo do patrimnio lquido na Cia. Redentor S.A., aps
a ciso a valores contbeis, em reais,
(a) 327.160,00
(b) 439.160,00
(c) 444.700,00
(d) 450.160,00
(e) 567.700,00

16) - (Petrobras/Cesgranrio-2009) - A nova redao da Lei no 6.404/76, com as alteraes das Leis ns
11.638/07 e 11.941/09, estabelece que as operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser
efetivadas nas condies aprovadas, se os peritos nomeados determinarem que o valor do patrimnio ou dos
patrimnios lquidos a serem vertidos para a formao de capital social
(a) igual, pelo menos, ao montante do capital a realizar.
(b) obtido, no mnimo, pela soma dos capitais de cada empresa envolvida na operao.
(c) calculado pelo valor de mercado das aes negociadas.
(d) limitado soma das aes ordinrias das empresas envolvidas na operao.
(e) apurado pela adio do Patrimnio Lquido das empresas envolvidas na operao.


17) - (Petrobras/Cesgranrio-2009) - Os acionistas da Cia. Miramar S.A. e da Cia. Pacfica S.A. decidiram que
a primeira incorporaria a segunda em 31/12/2008, considerando ativos e passivos avaliados pelo valor contbil.
A Miramar S.A. detm 65% do total de aes do capital social da Cia Pacfica S.A. e o investimento avaliado
pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Observe o Balano Patrimonial da Cia. Pacfica S.A. em 31/12/2008.

Informao adicional: os acionistas minoritrios da Cia.Pacfica S.A. tambm concordaram com a incorporao
e a participao no capital da incorporadora. Considerando exclusivamente as informaes acima, o valor do
aumento do patrimnio lquido da Cia. Miramar S.A. em 31/12/2008, em reais,
(a) 87.500,00
(b) 104.000,00
(c) 160.000,00
(d) 162.500,00
(e) 250.000,00

18) - (BNDES/ UFRJ-1997) As empresas A e B apresentavam os seguintes Balanos Patrimoniais:

Por deciso do controlador das duas empresas, a empresa A incorporou a empresa B com base nos valores
contbeis. O valor do Patrimnio Lquido da Cia. A aps a incorporao de B de:
(A) 2.000
(B) 3.000
(C) 4.000
(D) 6.000
(E) 7.000

19) - (BNDES/ UFRJ-1997) As empresas A e B apresentavam os seguintes Balanos Patrimoniais:

As empresas tinham o mesmo controle acionrio. As empresas A e B so fundidas, com base nos valores
contbeis, sendo constituda a Cia. C. O valor do Patrimnio Lquido da Cia. C aps a fuso de:

(a) 1.000
(b) 2.000
(c) 3.000
(d) 4.000
(e) 5.000

20) - (BNDES / Cesgranrio - 2004) A Sociedade X possui 60% das aes do capital social da Sociedade Y,
com o investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Os acionistas das duas sociedades
aprovaram a incorporao da Sociedade Y pela Sociedade X. Com base no acervo lquido avaliado pelo valor
contbil, apresentado a seguir, em reais, a situao das duas sociedades, na data da operao, era a seguinte:

(*) gio decorrente do valor de bens registrados no Ativo, da Sociedade X, por valor inferior ao de
mercado.
Pelo registro da transferncia do Patrimnio Lquido da Sociedade Y para a Sociedade X, o lanamento a
ser efetuado em X, em reais, ser:

(a) Patrimnio Lquido
A Conta de Incorporao 40.000

(b) Capital Social
A Conta de Incorporao 35.000

(c) Conta de Incorporao
A Capital Social 40.000

(d) Conta de Incorporao
A Reserva de Incorporao 35.000

(e) Conta de Incorporao
A Capital Social 14.000

21) - (AFTN/ESAF) As empresas A, B e C encerram suas atividades atravs de uma fuso, transferindo
seu patrimnio lquido para a formao de uma nova empresa denominada D. Cada uma das empresas
possui dois scios com igual participao no capital. O patrimnio lquido de cada empresa antes da fuso
era:

Patrimnio Lquido A B C
Capital 760 720 2.880
Lucros Acumulados 200 - -
Reserva de Lucro - 240 -


As empresas A e B aumentaram seu capital antes da fuso, utilizando os saldos de lucros acumulados e
reserva de lucro.
A participao, individual, dos scios da empresa B aps a fuso equivalente a:
(a) 10% do total
(b) R$ 380,00 para um e R$ 1.360,00 para outro
(c) 30% do total
(d) 50% do total
(e) R$ 1.440,00 para cada um

22)- (AFTN/Esaf) Incorporao a operao pela qual uma (um):
(a) Empresa adquire mais de 50% do controle acionrio de outra do mesmo grupo.
(b) Edifcio construdo por uma empresa em um terreno previamente ceido pela outra.
(c) Empresa transfere a totalidade do patrimonio para outra que a sucede em direitos e obrigaes.
(d) Empresa transfere a totalidade do patrimonio a outra formando uma terceira.
(e) Empresa passa a ter acionistas comuns a uma outra pessoa.

23)- (AFTN/Esaf) Nas operaes de Ciso, podem ocorrer as seguintes situaes, exceto:
(a) Ciso total com criao de duas ou mais empresas novas.
(b) Ciso total com verso de parte do patrimnio lquido para empresa nova e parte para empresa j
existente.
(c) Ciso parcial com verso de parte do patrimnio para empresas j existentes.
(d) Ciso parcial com verso de todo o patrimnio para a mesma sociedade.
(e) Ciso total com verso do patrimnio para empresas j existentes.

24)- Conta de Incorporao 400.000,00
a Diversos
a Ativo Circulante 250.000,00
a Ativo Permanente 150.000,00
O lanamento acima:
a) implica que a sociedade incorporadora aumentou seu patrimnio lquido em R$ 400.000,00
b) implica que a sociedade incorporada receber aes da incorporadora no valor de R$ 150.000,00
c) foi realizado na contabilidade da companhia incorporadora
d) implica que a sociedade incorporada no possua bens e direitos realizveis a longo prazo
e) est incorreto, uma vez que as contas esto invertidas

25)- O gio pago na aquisio de sociedade controlada que for incorporada pela sua controladora:

a) dever ser contabilizado em conta de ativo diferido, quando o fundamento tiver sido a aquisio do
direito de explorao, concesso ou permisso delegado pelo poder pblico
b) dever ser baixado contra a conta de investimentos da sociedade incorporadora
c) dever ser reclassificado para conta de ativo realizvel a longo prazo, quando o fundamento tiver sido
valor de mercado dos ativos da investida superior ao seu valor contbil
d) quando o fundamento econmico tiver sido rentabilidade futura, dever ser reclassificado para a conta
de Resultado de Exerccios Futuros
e) caso no tenha fundamento econmico ou este ter deixado de existir, dever ser baixado contra
despesa do perodo em que se realizou a operao



26)--(BNDES/Cesgranrio2009) Na empresa adquirente, em uma operao de combinao de negcios, os
ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos, pelo mtodo da aquisio, como regra geral, devem ser
mensurados e reconhecidos, na data da aquisio, pelo valor:
(a) justo.
(b) de entrada.
(c) de sada.
(d) de sada para ativos e de entrada para passivos.
(e) realmente despendido na operao.

27)(BNDES/Cesgranrio2009) Nos estritos termos do Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 15 do
Comit de Pronunciamentos Contbeis que trata de combinao de negcios, aprovado pela Deliberao CVM
no 580 de 31 de julho de 2009, entende-se por combinao de negcios a(o):
(a) operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios,
independente da forma jurdica da operao.
(b) negcio ou conjunto de negcios que so efetivamente controlados por uma entidade, independente da forma
jurdica utilizada para tal.
(c) conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno, na forma
de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus investidores ou outros
proprietrios, membros ou participantes.
(d) poder para governar a poltica financeira e operacional de outra entidade de forma a obter benefcios de suas
atividades.
(e) valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.

28) - (Livro N.Carvalho/Pg. 229) O excesso do valor justo dos ativos lquidos da empresa adquirida sobre o
valor pago pela adquirente numa combinao de negcios, aps a mensurao dos valores, dever ser:
(a) Deduzido do saldo da conta de Investimentos;
(b) Reconhecido como passivo e mantido at a baixa do investimento;
(c) Reconhecido no grupo de investimentos e amortizado de acordo com a expectativa de prejuzos da
adquirente;
(d) Baixado imediatamente como resultado;
(e) Reconhecido no grupo de investimentos e testado anualmente por impairment.

29) - (Livro N.Carvalho/Pg. 230) A aquisio do controle em uma combinao de negcios pode ser
evidenciada, alm da maioria do capital votante, por todas as situaes abaixo, exceto:
(a) Por estatuto ou acordo dando o direito de adquirente de controlar as polticas operacionais e financeiras
da adquirida;
(b) Por acordo com outros investidores concedendo adquirente o direito da maioria do direito a voto;
(c) Pelo poder de apontar ou remover a maioria dos membros da diretoria, rgo este que exerce o controle;
(d) Pelo poder de apontar ou remover a maioria dos membros de um rgo equivalente diretoria, que
exerce o controle;
(e) Pelo poder de influenciar as polticas operacionais e financeiras por acordo legal.


30) - (Livro N.Carvalho/Pg. 229) De acordo com a IFRS 3 (CPC 15), o mtodo a ser adotado em toda
Combinao de Negcios :
(a) Mtodo de combinao proporcional;
(b) Mtodo de unio de interesses;
(c) Mtodo de equivalncia patrimonial;
(d) Mtodo de Compra;
(e) Mtodo de Aquisio.

31) - (Livro N.Carvalho/Pg. 231) A Cia Catanduvas adquiriu 100% das aes da Cia Caracas no incio de
janeiro de 2008. O valor justo da aquisio correspondeu emisso de 20 milhes de aes a R$ 1,00 cada da
Cia. Catanduvas e o valor justo dos ativos lquidos adquiridos era de R$ 14 milhes. Em novembro de 2008,
data em que a adquirente assume o controle da adquirida, os valores das aes e dos ativos lquidos foram
finalmente determinados, respectivamente, em R$ 22 milhes e R$ 15 milhes. Contudo, o valor da Cia.
Catanduvas reduziu-se fortemente no ano de 2008 e os diretores da Cia Catanduvas desejam reduzir o valor da
compra para R$ 18 milhes. Quais valores devero ser apresentados, respectivamente, no final de 2008
referentes ao valor pago, aos ativos lquidos e ao goodwill?
(a) R$ 20 milhes, R$ 14 milhes e R$ 6 milhes.
(b) R$ 22 milhes, R$ 15 milhes e R$ 7 milhes.
(c) R$ 18 milhes, R$ 14 milhes e R$ 4 milhes.
(d) R$ 18 milhes, R$ 15 milhes e R$ 3 milhes.
(e) R$ 22 milhes, R$ 15 milhes e R$ 7 milhes e um ganho de R$ 4 milhes.

32) - (Livro N.Carvalho/Pg. 230) O goodwill originrio de uma combinao de negcios dever ser:
(a) Reconhecido como um intangvel e testado por impairment anualmente ou em perodos menores, se
houver evidncias de perda;
(b) Reconhecido como receita na data de aquisio;
(c) Reconhecido com despesa na data de aquisio;
(d) Reconhecido como um ativo intangvel e amortizado de acordo com o perodo de expectativa de lucros
da adquirente;
(e) Nenhuma das alternativas anteriores.

33) - (Livro N.Carvalho/Pg. 230) A Cia Zta adquire 80% das aes com direito a voto da Cia.Petra pagando
R$ 100.000 em dinheiro e emitindo R$ 100.000 em aes a favor dos acionsitas da adquirida. A Cia. Petra s
emite aes ordinrias. Os ativos da Cia. Petra, a valor justo, totalizam R$ 200.000, os passivos assumidos, a
valor justo, somam R$ 70.000 e os ativos intangveis mensurados a valor justo so de R$ 30.000. A participao
dos no controladores teve por base os ativos lquidos da adquirida. O valor do goodwill reconhecido pela Cia
Zta na data aquisio ser de:
(a) R$ 40.000,00
(b) R$ 102.000,00
(c) R$ 72.000,00
(d) No gera goodwill, mas um ganho de R$ 60.000
(e) Nenhuma das alternativas anteriores.

34) - (Livro N.Carvalho/Pg. 231) Os seguintes ativos intangveis podem ser reconhecidos separadamente do
goodwill numa combinao de negcios, exceto:
(a) Marcas e domnios de internet;
(b) Contratos e relacionamento com clientes;
(c) Marcas;
(d) Patentes e base de dados;
(e) Lista de cleintes com clusula de confidencialidade.

Apostila - Contabilidade Avançada (2012-2sem)

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