2013

Impuesto de la Renta

Alumnos Ana Gabriela Pereira y Leonardo Murcia 30/06/2013

Contenido
INTRODUCCION ................................................................................................................................... 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ............................................................................................................... 4 Definicin: ........................................................................................................................................... 4 Ventajas e inconveniente del impuesto sobre la renta: ..................................................................... 4 Tipos del impuesto sobre la renta:...................................................................................................... 5 Formas del impuesto sobre la renta: .................................................................................................. 5 El hecho generador en Costa Rica: ...................................................................................................... 6 Contribuyentes y personas exentas en Costa Rica: ............................................................................ 6 Tipos de renta: .................................................................................................................................... 8 El periodo fiscal en Costa Rica:............................................................................................................ 9 Gastos deducibles y gastos no deducibles de la renta bruta en Costa Rica........................................ 9 Clculo del impuesto sobre la renta en Costa Rica. .......................................................................... 11 Tipo de persona o entidad ............................................................................................................ 12 Ingreso bruto anual inicial en colones .......................................................................................... 12 Ingreso bruto anual final en colones ............................................................................................. 12 Porcentaje (%) ............................................................................................................................... 12 Tipo de persona o entidad ............................................................................................................ 12 Renta anual imponible inicial en colones...................................................................................... 12 Renta anual imponible final en colones ........................................................................................ 12 Porcentaje (%) ............................................................................................................................... 12 Condicin o parmetro ................................................................................................................. 13 Monto en colones anual deducible ............................................................................................... 13 Caso de Retencin en la fuente ................................................................................................. 13 Porcentaje (%) retenido y pagado al fisco por la entrega de la renta disponible a sus respectivos beneficiarios. ................................................................................................................................. 13 Exceso sobre el ingreso bruto en colones. .................................................................................... 13 Hasta el ingreso bruto en colones................................................................................................. 13 Porcentaje (%) ............................................................................................................................... 13 El contribuyente puede rebajar del impuesto los crditos fiscales por cnyuge (siempre que no exista separacin legal) y por los hijos menores de edad, imposibilitados para proveerse su propio sustento por incapacidad fsica o mental o que realicen estudios superiores, siempre y cuando

sean menores de 25 aos. Cuando ambos cnyuges sean contribuyentes, los crditos podr deducirlos solo uno de ellos. ............................................................................................................. 14 Liquidacin y pago del impuesto sobre la renta en Costa Rica: ........................................................ 14 Regmenes especiales respecto al impuesto sobre la renta en Costa Rica....................................... 20 Formularios de presentacin ............................................................................................................ 21 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................... 25

INTRODUCCION
En nuestro pas, en las ltimas dcadas, se ha notado una preocupacin creciente en los legisladores por darle una mayor relevancia al derecho sancionador tributario, lo que se advierte con la promulgacin de normas administrativas y penales para castigar la evasin fiscal y tratar con ello de mejorar la recaudacin de impuestos. Este trabajo desarrollara el tema del impuesto sobre Renta, basado en la normativa costarricense, y aspectos tericos de suma importancia. La finalidad es lograr un acercamiento al mbito tributario, especialmente al tema que nos ocupa en este caso, sobre el impuesto sobre la Renta. Nuestro objetivo primordial es brindar de una manera clara y precisa una visin terica general y los factores que deben valorarse cuando se emplea las normas sobre el impuesto sobre la renta. Finalmente, presentamos una muestra ilustrativa sobre la operativa de presentacin, como formalidad en el suministro de informacin sujeto pasivo sujeto activo.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Definicin:

Para poder definir el impuesto sobre la renta es importante sealar que existen dos teoras sobre los cuales oscila el basamento del impuesto sobre la renta: a) La teora renta-producto. En la cual la renta se define como las utilidades producidas por el capital, definiendo el capital como toda aquella riqueza que es durable y que puede ser corporal o incorporal, y en ese sentido la renta sera la riqueza nueva producida por este capital. En este caso el impuesto sobre la renta se definira como el porcentaje que el estado cobrara sobre la utilidad o riqueza nueva producida a partir del capital. b) La teora de la Renta-incremento patrimonial. Segn la cual, la nocin de renta es muy amplia y abarca los ingresos peridicos y los ingresos ocasionales tales como las plusvalas, ganancias de juego, herencias, donaciones, legados, etc. Por lo tanto en este caso la renta sobre la cul se cobra el impuesto es todo aquello que aumente el patrimonio en un lapso de tiempo, computando tambin aquellos bienes que hayan sido consumidos.

Desde el punto de vista progresista es ms acertada la teora de la Renta-incremento patrimonial pues de otra manera se premiara a quienes tienen una ganancia ocasional y se castigara a quienes obtienen sus utilidades fruto de su trabajo o de su capital.

Ventajas e inconveniente del impuesto sobre la renta:

a) Ventajas: Es un impuesto muy productivo ya que su rendimiento es elevado y adems tiene la ventaja de que los ingresos generados por el mismo se incrementan al incrementarse su alcuota sin necesidad de crear nuevos impuestos. Se adapta a los objetivos de justicia social gracias a sus deducciones personales, su progresividad y la discriminacin de las fuentes de ingreso.

b) Desventajas: Obstaculizacin al ahorro y la capitalizacin: Ya que desestimula a los inversionistas y empresarios porque entre ms se produce y genera riqueza, ms porcentaje se queda en las arcas del estado.

Efecto negativo de la inflacin: Esto se da en los escenarios en los que la moneda es inestable y sujeta a la inflacin, ya que muchas de las ganancias gravadas son ficticias, ya que corresponden a la depreciacin monetaria. Aliciente al xodo de capitales. Ya que los capitales migran y se establecen donde las condiciones impositivas son ms laxas. En este punto es importante sealar que en el caso de los capitales golondrina ms bien es inconveniente para el estado y la poblacin en general ya que no la favorecen por un lado y por el otro crean inflacin. Exageracin de la progresividad. Es decir que entre ms se gana ms se paga, creando una desmotivacin.

Tipos del impuesto sobre la renta:

a) Progresivo: Cuando el porcentaje aplicado a la renta como impuesto va aumentando a medida que aumenta tal renta o utilidades. b) Plano: Cuando el porcentaje aplicado a la renta como impuesto es siempre el mismo sin importar si aumentan o disminuyen las utilidades o renta. c) Regresivo: Cuando el porcentaje aplicado al la renta como impuesto va disminuyendo a medida que aumentan las utilidades o renta.

Formas del impuesto sobre la renta:

a) Sistema incidiario: Segn este sistema se establece la renta mediante presunciones o indicios. (Renta presuntiva) b) Sistema cedular o analtico: Establece la renta distinguindola segn su origen, como rentas del trabajo, de capital o mixtas. En este caso los trabaja el impuesto de renta de manera separada con porcentajes diferentes y alcuotas diferentes. c) Sistema global o sinttico: Al contrario del anterior, grava el conjunto de de rentas de una persona sin importar su origen. d) Sistema mixto: Surge del perfeccionamiento de los dos sistemas precedentes y viene a ser una combinacin del sistema cedular y del sistema global, en este se establece un impuesto cedular bsico que forma categoras de renta segn su origen, pero el impuesto adquiere carcter personal pues el importe de todas las categoras es sumado. Es importante sealar en este acpite que por lo menos para la realidad de Costa Rica no se utiliza ninguno de estos sistemas de manera pura, sino que ms bien re realiza una combinacin de todos.

El hecho generador en Costa Rica:

Segn la ley 7092 del Impuesto sobre la Renta en su captulo primero establece que deben pagar el impuesto sobre la renta, todas las personas jurdicas o fsicas que realicen actividades lucrativas, y dicho impuesto se cobra sobre las utilidades generadas de dicha actividad lucrativa. Tambin establece que dichas rentas pueden ser continuas o eventuales y que pueden ser en dinero o en especie y que deben provenir de cualquier fuente costarricense. Se entiende por fuente costarricense a los provenientes de servicios prestados, bienes situados o
capitales utilizados en el territorio nacional, que se obtengan durante el periodo fiscal de acuerdo con las disposiciones de esta ley.

Contribuyentes y personas exentas en Costa Rica:

Los contribuyentes son todas las personas y entes que estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta. En el artculo 2 de la ley 7092 se enumera y explica qu personas y entidades estn obligadas a tributar y se encuentran dentro de la categora de contribuyentes:
a) Las personas jurdicas legalmente constituidas, las sociedades de hecho, las sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas en participacin que haya en el pas. b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el pas que haya en l. Para estos efectos, se entiende por establecimiento permanente de personas no domiciliadas en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro bien raz, plantacin, negocio o explotacin minera, forestal, agropecuaria o de otra ndole, almacn u otro local fijo de negocios-incluido el uso temporal de facilidades de almacenamiento-, as como el destinado a la compraventa de mercancas y productos dentro del pas, y cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que realice actividades lucrativas en Costa Rica. c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la legislacin costarricense. ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas. d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas individuales que acten en el pas. e) Las personas fsicas domiciliadas en Costa Rica, independientemente de la nacionalidad y del lugar de celebracin de los contratos. f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal. g) Todas aquellas personas fsicas o jurdicas que no estn expresamente incluidas en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en el pas.

Las personas exentas son aquellas que por ley no estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. La definicin y enumeracin de estas personas o entidades est en el artculo 3 de la ley 7092:
a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autnomas y semiautnomas del Estado que por ley especial gocen de exencin y las universidades estatales. b) Los partidos polticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo, por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y por los servicios de asistencia social que presten sin fines de lucro. c) Las empresas acogidas al Rgimen de Zonas Francas, de conformidad con la Ley No. 7210 del 23 de noviembre de 1990. ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas de utilidad pblica por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando los ingresos que obtengan, as como su patrimonio, se destinen en su totalidad, exclusivamente para fines pblicos o de beneficencia y que, en ningn caso, se distribuyan directa o indirectamente entre sus integrantes. d) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley No. 6756 del 5 de mayo de 1982 y sus reformas. e) Las asociaciones solidaristas. f) La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Prstamo de la Asociacin Nacional de Educadores y la Corporacin de Servicios Mltiples del Magisterio Nacional. g) Las asociaciones civiles que agremien a pequeos o medianos productores agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles asistencia tcnica y facilitarles la adquisicin de insumos agropecuarios a bajo costo; buscar alternativas de produccin, comercializacin y tecnologa, siempre y cuando no tengan fines de lucro; as como, sus locales o establecimientos en los que se comercialicen, nicamente, insumos agropecuarios. Adems, los ingresos que se obtengan, as como su patrimonio, se destinarn exclusivamente para los fines de su creacin y, en ningn caso, se distribuirn directa o indirectamente entre sus integrantes. Modificado por Ley No.7293, Gaceta No.66 , 3 de abril 1992. Mediante Ley 7293 "Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Exoneraciones" se dispuso lo siguiente: "Art. 25.- El Banco Popular y de Desarrollo Comunal pagar, por concepto del impuesto sobre la renta, un quince por ciento (15%) sobre la renta neta del Banco. Se autoriza al Poder Ejecutivo para que, por medio del Ministerio de Hacienda, pueda compensar las deudas recprocas entre el Banco Popular y de Desarrollo

Comunal y el Gobierno Central, por concepto del impuesto sobre la renta y de la cuota patronal.

Segn el artculo 17 de la ley 7092 tambin son contribuyentes:

a) Las personas fsicas que obtengan ingresos gravados por sus actividades. b) Las empresas individuales de responsabilidad limitada. c) Los asalariados regidos por el ttulo II de esta ley. ch) Todas aquellas personas fsica que, teniendo actividades generadoras de renta, no se mencionan especficamente en el artculo 2.

Tipos de renta:
Renta entrada: Tiende a gravar la totalidad de los incrementos patrimoniales que experimente una persona: ya sea por un hecho de suerte (ganar en la lotera o en la rueda de la fortuna), una donacin o una herencia o por la explotacin de una actividad econmica o la prestacin de servicios de cualquier clase. Renta consumida: Implica que se gravan no los ingresos que se producen sino los gastos, es decir el consumo a fin de estimular el ahorro orientado hacia la inversin. Renta producida: Es la que se rige en Costa Rica, que es la diferencia entre la renta bruta y las deducciones y exenciones fijadas por la ley. Se grava la renta que se produzca en un perodo fiscal determinado, que va del 1 de octubre al 30 de setiembre, partiendo de una riqueza preexistente, o sea, que la renta producida es una riqueza nueva, es un aumento en el patrimonio que experimenta una persona fsica o una persona jurdica, como una sociedad mercantil. Renta disponible: Es el remanente de que se pueda disponer y que resulte de deducir
de la renta imponible el impuesto.

Es importante distinguir entre renta bruta y renta neta. La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, as como cualquier incremento del patrimonio que no tenga su justificacin en ingresos debidamente registrados y declarados, a partir del perodo fiscal siguiente. La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por la ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad.

El periodo fiscal en Costa Rica:

Segn el artculo 4 de la ley 7092, el perodo fiscal es de un ao y comienza el primero de octubre. Sin embargo para las instituciones financieras que son reguladas ya sea por la SUGEF o por la SUPEN el inicio del perodo fiscal es el primero de enero.

Gastos deducibles y gastos no deducibles de la renta bruta en Costa Rica.

Segn la ley 7092 del Impuesto sobre la Renta en sus artculos 8 los gastos deducibles de la renta bruta en Costa Rica son: a) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisicin de bienes y servicios b)
objeto de la actividad de la empresa. Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las gratificaciones, las regalas, los aguinaldos, los obsequios y cualquier otra remuneracin por servicios personales efectivamente prestados, siempre y cuando proceda y se hayan hecho las retenciones. Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades ejercidas por personas fsicas, exceptuando los enumerados en el artculo 9. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos contratados con el instituto nacional de seguros o con otras instituciones aseguradoras autorizadas. Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el contribuyente durante el ao fiscal, directamente relacionados con el manejo de su negocio y la obtencin de rentas gravables en este impuesto sobre las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizadas contablemente. Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las gestiones legales para su recuperacin. Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes tangibles productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, as como las depreciacin de las mejoras con carcter permanente o las revaluaciones exceptuando depreciacin sobre la tierra. Cuando en un periodo fiscal una empresa industrial obtenga prdidas, stas se aceptarn como deduccin en los tres siguientes perodos. Si la empresa es agrcola podrn deducirse de los siguientes 5 perodos. La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos efectuados para obtener la concesin, cuando corresponda. Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros rganos directivos que acten en el extranjero. Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, as como por el uso de patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias, regalas y similares.

c)

d) e)

f) g)

h)

i)

j) k)

l)

m) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas por el suministro de noticias, por la produccin, la distribucin, la intermediacin o cualquier otra forma de negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas y para televisin, "videotapes", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas, y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. n) Los gastos de representacin y similares en que se incurra dentro o fuera del pas, lo viticos que se asignen o se paguen a dueos, socios miembros de directorios u otros organismos directivos o a funcionarios o empleados del contribuyente, siempre que las deducciones por estos conceptos no representen ms del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos declarados. o) Los gastos de organizacin de las empresas, los cuales podrn deducirse en el periodo fiscal en que se paguen o acrediten, o, si se acumularen, en cinco periodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha del inicio de su actividad productiva, hasta agotar el saldo. Se considerarn gastos de organizacin todos los costos y gastos necesarios para iniciar la produccin de rentas gravables que, de acuerdo con esta ley, sean deducibles de la renta bruta. p) ) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones, limitado su monto al triple del mnimo establecido en el Cdigo de Trabajo. q) Los gastos de publicidad y de promocin, incurridos dentro o fuera del pas, necesarios para la produccin de ingresos gravables. r) Las donaciones debidamente comprobada que durante el periodo tributario respectivo hubieren sido hechas al Estado, a sus instituciones autnomas y Semiautnomas, a las corporaciones municipales, a las juntas de educacin, a las instituciones docentes del Estado, a la Cruz Roja Costarricense y a otras instituciones como asociaciones o fundaciones para obras de bien social, cientficas o culturales; as como las donaciones realizadas en favor de las asociaciones civiles y deportivas que hayan sido declaradas de utilidad pblica por el Poder Ejecutivo al amparo del artculo 32 de la Ley de Asociaciones, o de los comits nombrados oficialmente por la Direccin General de Deportes en las zonas definidas como rurales, segn el reglamento de esta ley, durante el periodo tributario respectivo. s) Las prdidas por destruccin de bienes, por incendio, por delitos en perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas y en la parte no cubierta por los seguros. t) Los profesionales o tcnicos que presten sus servicios sin que medie relacin de dependencia con sus clientes, as como los agentes vendedores, agentes comisionistas y agentes de seguros, podrn deducir los gastos necesarios para producir sus ingresos gravables de acuerdo con las normas generales, o bien, podrn acogerse a una deduccin nica, sin necesidad de prueba alguna, del veinticinco por ciento (25%) de los ingresos brutos de la actividad o de las comisiones devengadas, segn corresponda. u) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la Produccin Agropecuaria, No.7064 del 29 de abril de 1987. v) Las mejoras que realice el propietario, poseedor o titular de derechos reales de un inmueble declarado de inters histrico-arquitectnico, as como los montos de las donaciones o inversiones destinados a los fines de la presente ley.

Segn la ley 7092 del Impuesto sobre la Renta en sus artculo 9 los gastos NO deducibles de la renta bruta en Costa Rica son:

a) El valor de las mejoras permanentes hechas a los activos y construcciones y, en general,

de todas aquellas erogaciones capitalizables, incluidas las inversiones. b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que d lugar a rentas gravadas, as como las erogaciones similares vinculadas con rentas gravadas que no estn respaldadas por la documentacin correspondiente o que no se refieran al periodo fiscal que se liquida. c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos especficos de consumo y las tasas especiales que sobre stos se fijen, cuando las personas fsicas o jurdicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias. d) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios, accionistas, dueos de empresas o personas fsicas que tributen de acuerdo con esta ley. e) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente autorizados por esta ley. f) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando estas inversiones estn confundidas con las actividades lucrativas, se debern llevar cuentas separadas para determinar los resultados de una y de otra clase de operaciones, a fin de que puedan deducirse las que se refieran a estas ltimas actividades. g) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas de fbrica o de comercio, procedimientos de fabricacin, derechos de propiedad intelectual, de frmulas de otros activos intangibles similares, as como lo pagado por concepto de las indemnizaciones a que se refiere la ley No.4684 del 30 de noviembre de 1970 y sus modificaciones. h) Las retenciones, los pagos o cuenta y parciales efectuados de acuerdo con esta ley. No son deducibles de la renta bruta: Las remuneraciones no sometidas al rgimen de cotizacin de la Caja Costarricense de Seguro Social. Los obsequios y regalas o donaciones hechas a los socios o a parientes consanguneos o afines. Los gastos de subsistencia del contribuyente y de su familia. Los intereses de capital y las obligaciones o prstamos que las empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios individuales se asignen a s mismos, a sus cnyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado de consanguinidad.

i)

j)

Las prdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier ttulo, de bienes muebles o inmuebles, con excepcin de lo dispuesto en el inciso f), prrafo cuarto (1) del artculo 8o. Cualquier otra erogacin que no est vinculadas con la obtencin de rentas gravables.

Clculo del impuesto sobre la renta en Costa Rica.

Basados en el artculo 15 de la ley 7092 presentamos el siguiente cuadro donde se establecen las tarifas para realizar el clculo del impuesto a la renta a pagar:

Tipo de persona o entidad

Personas jurdicas Personas jurdicas Personas jurdicas Para persona fisica

Ingreso bruto anual inicial en colones

0
47.451.000 95.447.000

Ingreso bruto anual final en colones

47.451.000 95.447.000

Porcentaje (%)

En adelante sin lmite.

10% 20% 30%

Tipo de persona o entidad

Renta anual imponible inicial en colones

0

Renta anual imponible final en colones

3.171.000

Porcentaj e (%)

Persona Fsica que realiza actividades lucrativas. Persona Fsica que realiza actividades lucrativas. Persona Fsica que realiza actividades lucrativas. Persona Fsica que realiza actividades lucrativas. Persona Fsica que realiza actividades lucrativas.

0%

Sobre el exceso a partir de 3.171.000 Sobre el exceso a partir de 4.735.000 Sobre el exceso a partir de 7.898.000 Sobre el exceso a partir de 15.827.00 000

4.735.000

10%

7.898.000

15%

15.827.000

20%

En adelante sin lmite

25%

Ahora presentamos el siguiente cuadro de deducciones a las que tienen las personas fsicas derecho, segn el mismo artculo:

Condicin o parmetro
Por cada hijo que sea menor de edad, o que tenga imposibilidad para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad fsica o mental, o que est realizando estudios superiores, siempre que no fuere mayor de veinticinco aos. Por el cnyuge siempre y cuando no exista separacin legal o si existe separacin que dependa econmicamente.

Monto en colones anual deducible

1.340 mensual

2.000 mensual

Basados en el artculo 19 de la ley 7092 presentamos el siguiente cuadro del pago de impuesto producto de la retencin por el pago de la renta disponible a los beneficiarios correspondientes:

Caso de Retencin en la fuente

Porcentaje (%) retenido y pagado al fisco por la entrega de la renta disponible a sus respectivos beneficiarios.
15%

En el caso de sociedades de personas de derecho o de hecho, fideicomisos, cuentas en participacin, sociedades de actividades profesionales, encargados de confianza y sucesiones indivisas. En caso de las cooperativas, asociadas solidaristas u otras similares. Tratndose de sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el pas que acten en l.

5% 15% 0%

Personas fsicas

Basados en el artculo 33 de la ley 7092 y la actualizacin que el Ministerio de Hacienda ha hecho para el ao 2013, entregamos la siguiente tabla de la retencin sobre el impuesto sobre la renta para empleados, trabajadores independientes o jubilados pensionados:

Exceso sobre el ingreso bruto en colones.

0 714.000 1.071.000

Hasta el ingreso bruto en colones.

714.000 1.071.000 En adelante

Porcentaje (%)

Excento 10% 15%

El contribuyente puede rebajar del impuesto los crditos fiscales por cnyuge (siempre que no exista separacin legal) y por los hijos menores de edad, imposibilitados para proveerse su propio sustento por incapacidad fsica o mental o que realicen estudios superiores, siempre y cuando sean menores de 25 aos. Cuando ambos cnyuges sean contribuyentes, los crditos podr deducirlos solo uno de ellos.

Segn el artculo 35 de la ley 7092 los ingresos que no son afectos al impuesto en el caso de los empleados, trabajadores independientes o jubilados pensionados son:

b) El aguinaldo o decimotercer mes, hasta por la suma que no exceda de la doceava parte de los salarios devengados en el ao, o la proporcin correspondiente al lapso menor que se hubiere trabajado. c) Las indemnizaciones que se reciban, mediante pago nico o en pagos peridicos, por causa de muerte o por incapacidades ocasionadas por accidente o por enfermedad, ya sea que los pagos se efecten conforme con el rgimen de seguridad social, por contratos de seguros celebrados con el Instituto Nacional de Seguros, o en virtud de sentencia judicial; as como otras indemnizaciones que se perciban de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo. Ch) Las remuneraciones que los gobiernos extranjeros paguen a sus representantes diplomticos, agentes consulares y oficiales acreditados en el pas, y, en general, todos los ingresos que estos funcionarios perciban de sus respectivos gobiernos, siempre que exista reciprocidad en las remuneraciones que los organismos internacionales -a los cuales est adherida Costa Rica- paguen a sus funcionarios extranjeros domiciliados en el pas, en razn de sus funciones. e) Las comisiones, cuando para su obtencin sea necesario incurrir en gastos. En este caso la actividad se considerar como de carcter lucrativo.

DEL IMPUESTO SOBRE LAS REMESAS AL EXTERIOR DE LA MATERIA IMPONIBLE Y DEL HECHO GENERADOR
Artculo 52: objeto del impuesto. Este impuesto grava toda renta o beneficio de fuente costarricense destinada al exterior. Artculo 53.- Hecho generador. El impuesto se genera cuando la renta o beneficio de fuente costarricense se pague, acredite o de cualquier forma se ponga a disposicin de personas domiciliadas en el exterior. Son rentas de fuente costarricense las enmarcadas en el articulo 54 y 55de la Ley

Artculo 54.- Renta de fuente costarricense. Son rentas de fuente costarricense: a) Las provenientes de bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica, tales como alquileres, arrendamientos, usufructos, a ttulo oneroso, y otras contrataciones de bienes races. b) Las producidas por el empleo de capitales, bienes o derechos invertidos o utilizados en el pas, tales como intereses de depsitos o de prstamo de dinero, de ttulos, de bonos, de notas y otros valores, dividendos, participaciones sociales y, en general, por el reparto de utilidades generadas en el pas, ahorros excedentes e intereses provenientes de las cooperativas y asociaciones solidaristas y similares, constituidas en el pas; arrendamiento de bienes muebles, regalas, subsidios, peridicos, rentas vitalicias y otras que revistan caractersticas similares; la diferencia entre las prismas o cuotas pagadas y el capital recibido como consecuencia de contratos de ahorro y capitalizacin; las herencias, legados y donaciones; y los premios de las loteras nacionales. c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros depsitos naturales; las provenientes de servicios pblicos por el ejercicio de profesiones, oficios, arte y toda clase de trabajo remunerado, por la presentacin de servicios personales o por el desempleo de funciones de cualquier naturaleza desarrolladas o gestionadas dentro del territorio de la Repblica, sea que la renta o remuneracin consista en salarios, sueldos, dietas, honorarios, gratificaciones, regalas, ventajas, comisiones o en cualquier otra forma de pago o compensacin originada en la relacin laboral. Se incluyen los ingresos por licencias con goce de sueldo, salvo que se trate de licencias para estudios debidamente comprobados y siempre que los montos de que se trate constituyan renta nica, bajo las previsiones del presente artculo y los pagos -cualquiera que sea la denominacin que se les d-, las pensiones, jubilaciones y semejantes -cualquiera que sea su origen- que paguen o acrediten el Estado, sus instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades y las empresas o entidades privadas o de capital mixto de cualquier naturaleza. ch) Las que por concepto de aguinaldo o decimotercer mes les paguen o acrediten a sus trabajadores el Estado y las instituciones pblicas o privadas. d) Los pagos o crditos que se realicen por el uso de patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias, regalas, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase. Todo otro beneficio no contemplado en los incisos procedentes que haya sido generado por bienes de cualquier naturaleza o utilizado en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en el territorio de la Repblica. Artculo 55.- Casos especiales de rentas de fuente costarricense. Sin perjuicio de las reglas establecidas en el artculo anterior, tambin se consideran de fuente costarricense: a) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas les paguen a sus representantes,

funcionarios o empleados en el exterior. En el caso de remuneraciones de diplomticos y de agentes consulares solamente se gravar la parte del ingreso consignado en la Ley No.3530 del 5 de agosto de 1965. b) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que se les paguen a los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en Costa Rica, independientemente de la nacionalidad , el domicilio de los beneficiarios de las rentas y de los pases entre los que se realice el trfico. c) Los intereses y comisiones sobre prstamos invertidos o utilizados en el pas, aun cuando el pago o crdito de tales intereses y comisiones, o el reembolso del capital, se efecte fuera del pas. ch) Los ingresos provenientes de la exportacin de bienes. d) Los ingresos provenientes del transporte y las comunicaciones entre la Repblica y pases extranjeros, y viceversa, cuando las empresas que presenten los servicios estn domiciliadas en el pas, o cuando tales servicios se contraten en l por medio de agencias o representaciones de empresas extranjeras. e) Los ingresos que resulten por la diferencia entre el precio de venta, en el pas, de mercancas de toda clase, recibidas por agencias o representantes de empresas extranjeras, y su valor de importacin, as como los ingresos obtenidos por dichas agencias o representantes, por la contratacin en el pas de servicios de cualquier naturaleza para ser prestados en el exterior. f) El producto del suministro de noticias desde el exterior a personas domiciliadas en el pas. g) Los ingresos obtenidos por personas no domiciliadas en el pas, provenientes de la produccin, la distribucin, la intermediacin y cualquier otra forma de negociacin, en el pas, de pelculas cinematogrficas y para la televisin, "videotapes", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin y difusin de imgenes y sonidos. h) La remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios, dietas, gratificaciones que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas a miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos que acten en el exterior, as como todo pago o crdito por asesoramiento tcnico, financiero, administrativo y de otra ndole que se les preste desde el exterior a personas domiciliadas en el pas

Liquidacin y pago del impuesto sobre la renta en Costa Rica:

Segn el captulo IX de la ley 7092, todas los contribuyentes tienen la obligacin de entregar la declaracin jurada sobre sus rentas, adems de realizar el pago respectivo dentro de los 3 meses siguientes a la terminacin del periodo fiscal, cualquiera que sea el monto o cuanta a pagar e

incluso cuando el monto a pagar sea cero el contribuyente tiene la obligacin de entregar la declaracin jurada sobre sus rentas. Junto con la declaracin, debern presentarse los estados financieros y econmicos, as como las notas explicativas donde se justifiquen todos y cada uno de los registros de los libros de contabilidad y con los comprobantes que respaldan los asientos. El pago respectivo se har en los recaudadores estipulados y autorizados por el ministerio de hacienda, siendo el recibo o comprobante respectivo entregado por el recaudador, prueba suficiente de que el pago se realiz. El pago correspondiente a la retencin en la fuente por el pago de la renta disponible enunciada en los artculos 18 y 19 de la ley 7092, deber realizarse dentro del mes siguiente a la fecha en que se haya realizado la retencin. Los contribuyentes a los que no se les realiza retencin estn obligados a realizar pagos parciales trimestrales del impuesto sobre la renta de acuerdo a las reglas establecidas en el artculo 22 de la ley 7092:
1. Servir de base para calcular las cuotas de pagos parciales el impuesto determinado en el ao inmediato anterior, o el promedio aritmtico de los tres ltimos periodos fiscales, el que fuere mayor. En el caso de contribuyente que por cualquier circunstancia no hubieren declarado en los tres perodos fiscales anteriores, la base para calcular las cuotas de los pagos parciales se determinar utilizando las declaraciones que hubieren presentado y, si fuere la primera, mediante estimacin fundada que al efecto deber proporcionar a la Administracin Tributaria el contribuyente de que se trate. Dicha estimacin deber presentarse a ms tardar en el mes de enero de cada ao. Si no se presentare, la Administracin Tributaria establecer de oficio la cuota respectiva. 2. Determinado el monto del pago a cuenta, el setenta y cinco por ciento (75%) de ese monto deber fraccionarse en tres cuotas iguales, las que debern pagarse sucesivamente a ms tardar el ltimo da de los meses de marzo, junio y setiembre de cada ao. 3. Del impuesto total que se liquide al presentar la declaracin jurada, debern deducirse los pagos parciales que correspondan a ese periodo fiscal. El saldo resultante deber pagarse dentro de los tres meses siguientes al trmino del periodo fiscal respectivo. Las empresas que obtengan sus ingresos de actividades agropecuarias exclusivamente, podrn pagar el impuesto del periodo fiscal en una sola cuota, dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del periodo fiscal que corresponda. Para los contribuyentes a los que se le realiza retencin en la fuente sobre su impuesto sobre la renta, los retenedores deben realizar los respectivos pagos al ministerio de hacienda de a cuerdo con las reglas estipuladas en el artculo 23 de la ley 7092: a) Salarios y cualquier otra remuneracin que se pague en ocasin de trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia. En estos casos el pagador o patrono deber calcularle el impuesto mensual que corresponda a cada uno de los beneficiarios de las rentas indicadas.

Si el beneficiario fuere una persona no domiciliada en Costa Rica, sobre el monto pagado o acreditado se retendrn las sumas del impuesto que procedan, de acuerdo con lo establecido en el artculo 54 de esta ley. En el reglamento se incluirn las disposiciones a que se refiere este inciso. (59). b) Dietas, gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales, en ocasin del trabajo en relacin de dependencia. En estos casos, si los beneficiarios de tales rentas fueren personas domiciliadas en el pas, el pagador deber retener el diez por ciento (10%) sobre los importes que pague o acredite a dichas personas; si los receptores de las rentas fueren personas no domiciliadas en Costa Rica, se retendrn las sumas que correspondan, segn lo estipulado en el artculo 54 de esta ley. (59) c) Ver nota No.3 al final. 1. Los emisores, agentes pagaderos, sociedades annimas y otras entidades pblicas o privadas que, en funcin de captar recursos del mercado financiero, paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagars y toda clase de ttulos valores, a personas domiciliadas en Costa Rica, debern retener el quince por ciento (15%) de dichas rentas por concepto de impuesto. Si los ttulos valores se inscribieren en una bolsa de comercio reconocida oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades financieras debidamente registradas en la Auditora General de Bancos, al tenor de la ley No.5044 del 7 de setiembre de 1972 y sus reformas, por el Estado y sus instituciones, por los bancos integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas, o cuando se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias, el porcentaje por aplicar ser el ocho por ciento (8%). Cuando los bancos y las entidades financieras mencionadas en el prrafo anterior avalen letras de cambio o aceptaciones bancarias, la retencin se aplicar sobre el valor de descuento que, para estos casos, se equiparar a la tasa de inters pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica, para el plazo correspondiente, ms tres puntos porcentuales. No estarn sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las rentas derivadas de ttulos valores en moneda extranjera, emitidos por el Estado o por los bancos del Estado y los ttulos emitidos en moneda nacional por el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, al amparo de la Ley No.7052 del 13 de noviembre de 1986. Las inversiones del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante el artculo 6 de la Ley No.7044 del 29 de setiembre de 1986, Ley de creacin de la Escuela de Agricultura de la Regin Tropical Hmeda. Asimismo, no estn sujetas a esta retencin, nicamente las entidades enumeradas que se encuentren en las condiciones sealadas en el inciso a) del artculo 3 de la presente Ley y el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, cuando invierta en ttulos valores emitidos por el Ministerio de Hacienda (*) (*)Modificado por Ley No.7293 Gaceta No.66, 3 de abril 92) Las sumas retenidas se consideran como impuesto nico y definitivo. Se faculta a la Direccin General de Tributacin Directa para que, en aquellos casos en que por la naturaleza del Ttulo se dificulte la retencin en la fuente, pueda autorizar, con carcter general, otra modalidad de pago (*). (*) Ley 7097 Alcance 25 Gaceta 166, 1o. de set. 1988 2. Las retenciones de los impuestos a que se refieren los incisos anteriores debern practicarse en la fecha en la que se efecte el pago o crdito, segn el acto que se realice primero. Asimismo, debern depositarse en el Banco Central de Costa Rica o en sus tesoreras auxiliares, dentro de los primeros diez das

hbiles del mes siguiente a aquella fecha. (*) (*) Ley 7097 Alcance 25 Gaceta 166, 1o. de set. 1988 ch) Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones solidaristas y similares. Estas entidades debern enterar al Fisco, como impuesto nico y definitivo por cuenta de sus asociados, un monto equivalente al cinco por ciento (5%) de los excedentes o utilidades distribuidas. d) Remesas o crditos a favor de beneficiarios domiciliados en el exterior. En estos casos, el pagador retendr, como impuesto nico y definitivo, las sumas del impuesto que correspondan al recuerdo con lo sealado en el artculo 54 de esta ley. (59) e) Transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas, noticias internacionales y los otros servicios mencionados en los incisos a), b), c) y ch) del artculo 11 de esta ley presentados por empresas no domiciliadas en el pas. En estos casos las empresas que suministran los servicios tienen representante permanente en Costa Rica, las empresas usuarias, debern retener , como pago a cuenta del impuesto establecido en el Artculo 15 de esta Ley, el tres por ciento (3%) sobre los importes pagados o acreditados. Cuando dichas empresas no tengan representantes permanentes en el pas, las empresas usuarias de los servicios debern retener, como impuesto nico, las sumas que a continuacin se mencionan: 1. El ocho punto cinco por ciento (8.5%) sobre el monto pagado o acreditado, tratndose de servicios de transporte y comunicaciones. 2. El cinco punto cinco por ciento (5.5%), tratndose de reaseguros, reafianzamientos y primas cedidas de cualquier clase. 3. El veinte por ciento (20%) sobre el importe pagado o acreditado en el caso de prestacin de los otros servicios indicados en el inciso e). f) Utilidades, dividendos y participacin sociales. En estos casos se debern aplicar las disposiciones a que se refieren los artculos 18 y 19 de esta ley. Las personas que acten como agentes de retencin o percepcin del impuesto, debern depositar el importe de las retenciones practicadas en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias o en las tesoreras auxiliares autorizadas, dentro de los primeros diez das hbiles del mes siguiente a la fecha en que se efectuaron. En el reglamento se establecern, en cada caso, los requisitos que debern cumplir los agentes de retencin o percepcin, as como lo relativo a los informes que debern proporcionar a la Administracin Tributaria, y a los comprobantes que debern entregar a las personas a quienes se les hizo la retencin de que se trate. Los requisitos que debern cumplirse y la forma de las retenciones que establece este artculo sern fijados en el reglamento de esta ley. g) El Estado o sus instituciones, autnomas o semiautnomas, las municipalidades, las empresas pblicas y otros entes pblicos, en los casos de licitaciones pblicas o privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones realizadas por ellas, que paguen o acrediten rentas a personas fsicas o jurdicas con domicilio en el pas, deben retener el dos por ciento (2%) del producto bruto sobre las cantidades mencionadas, aun cuando se trate de pagos a cuenta o adelanto de esas operaciones. El contribuyente podr solicitar que los montos de las retenciones efectuadas con base que los montos de las retenciones efectuadas con base en la presente

disposicin, se acrediten a los pagos parciales citados en el articulo 22 de esta Ley. Esas retenciones deben practicarse en las fechas en que se efecten los pagos o los crditos que las originen. Las sumas retenidas debern depositarse en los bancos del Sistema Bancario Nacional o en sus agencias o sucursales, que cuenten con la autorizacin del Banco Central, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente a la fecha de la retencin; se utilizar el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria o, si este documento no est disponible, los enteros corrientes para pagos al Gobierno. Tanto los pagos parciales trimestrales como las retenciones realizadas son deducibles del pago final del impuesto sobre la renta.

Regmenes especiales respecto al impuesto sobre la renta en Costa Rica.

En el captuloX y XI de la ley 7092 se enumeran varios regmenes especiales que a grandes rasgos son: a) Los extranjeros que prestan servicios en el pas y que deben cancelar un total del 15% sobre sus ingresos brutos sin deduccin alguna. b) Rgimen de recaudacin aplicada a la actividad de produccin de caf. En los artculos del 27 al 31 de la ley 7092 se reglamenta desde el clculo de la base imponible hasta los plazos y formas de presentacin y recaudacin. En este caso cabe resaltar que el Instituto Nacional del Caf colabora con hacienda en la verificacin de la base imponible y en la vigilancia del pago del impuesto. Determinacin de la base imponible para la actividad de produccin de caf segn el artculo 27 de la ley 7092: Para establecer la base imponible del impuesto sobre la renta en la actividad de
produccin de caf, al finalizar cada trimestre, todo beneficiador de caf deber determinar la suma de las ventas brutas de caf, realizadas por su empresa y efectivamente pagadas a ella en los tres meses anteriores. El beneficiador dividir esta cifra entre el nmero de sacos de 45 kilogramos vendidos, y que le hayan sido liquidados en ese lapso. De la cantidad resultante deducir: 1. El importe correspondiente al costo de produccin agrcola de cada dos dobles hectolitros de caf, segn el modelo de costos que para cada cosecha, elaborar y actualizar el Poder Ejecutivo, el cual deber obtener el criterio tcnico del Instituto del Caf de Costa Rica. 2. El importe correspondiente a los costos y los gastos de beneficiado de cada saco de caf de 46 kilogramos, segn el modelo de costos que, para cada cosecha, elaborar y actualizar el Poder Ejecutivo. Para ello, el Poder Ejecutivo tomar como referencia el importe de costos de beneficiado, determinado por la Junta de Liquidadores del Instituto del Caf de Costa Rica para la cosecha precedente y oir el criterio tcnico de ese Instituto.

3. El importe correspondiente a la utilidad del beneficiador, conforme lo establece la Ley de relaciones entre productores, beneficiadores y exportadores de caf, No.2762, del 21 de junio de 1961 y sus reformas. 4. El importe correspondiente a la contribucin de los productores de caf al Fondo Nacional de Estabilizacin Cafetalera, hasta que esta contribucin alcance un monto equivalente al principal y a los intereses que ese Fondo debe pagar para cancelar el prstamo mencionado en la Ley de creacin del fondo nacional de estabilizacin cafetalera, No.7301, del 2 de julio de 1992. Efectuadas estas deducciones y determinada as la base imponible, aplicable a cada saco de caf de 46 kilogramos efectivamente vendido y liquidado en ese trimestre, las empresas beneficiadoras, actuando como rganos retenedores de la administracin tributaria, retendr un veinte por ciento (20%) por concepto del impuesto sobre la renta a los productores o los entregadores de caf del beneficio en cuestin, para lo cual entregarn al productor el recibo correspondiente. La retencin operar conforme a las liquidaciones y los pagos provisionales que el beneficiador est obligado a efectuar, trimestralmente, a sus clientes, en proporcin con las ventas del trimestre inmediato anterior, segn los trminos establecidos en el artculo 54 de la Ley No.2762. El importe retenido constituir el pago mnimo al que estn afectos los productores o los entregadores de caf, por concepto de impuesto sobre la renta; en consecuencia, no es reembolsable. Sin embargo, si efectuada la declaracin del impuesto sobre la renta del periodo fiscal respectivo, conforme lo establece el artculo 30 de esa ley, se evidencia que el contribuyente debe cancelar, en favor de la hacienda pblica, una suma mayor que la retenida, este deber ajustar su pago en un monto igual a la diferencia entre lo retenido y el monto total del impuesto.

Formularios de presentacin
Es importante sealar que actualmente la presentacin de la declaracin jurada del impuesto sobre la renta se realiza mediante el programa EDDI. Sin embargo el nombre de los formularios se mantiene y con un propsito ilustrativo vamos a incluir en el presente documento muestras de los formularios manuales que se presentaban antes.

a) Formulario D-101 v2 Declaracin jurada del impuesto sobre la renta:

b) Formulario D-108 Autoliquidacin de pagos parciales. Impuesto sobre la renta.

c) Formulario D-103 Declaracin jurada de retencin en la fuente

BIBLIOGRAFIA

LEY 7092 Del Impuesto Sobre la Renta Los Conceptos Fundamentales del Derecho Tributario, Profesor Gian Antonio Micheli, 1974. Delitos Tributarios, aspectos Tericos y Practicos, Susana Wittmann Wittmann Stengel, 1 era ed. SJ. CR 2009 Clases de Derecho Tributario, Profesor Dino Jarach Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, 1987 Curso de Finanzas Derecho Financiero y Tributario, Hector B. Villegas,