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________________________________________________________________Material de Apoyo AUDITORÍA I

UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN


ESCUELA DE CONTABILIDAD

UNIDAD I
1.1. UNA IDEA GENERAL DE LA AUDITORÍA

1.1. Naturaleza de la Auditoría;


1.2. Distinción entre auditoría y contabilidad;
1.3. Tipos de auditorías;
1.4. Tipos de auditores;
1.5. Principales diferencias entre la auditoría interna y externa;
1.6. Demanda económica de la auditoría;
1.7. Contador Público;
1.10. Estructura de los despachos de CP;
1.11. El AICPA;
1.12. Normas Internacionales de Auditoría;
1.13. Control de calidad.
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1.1. NATURALEZA DE LA AUDITORÍA

Una auditoría es la recopilación y evaluación de datos sobre la información


cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La
auditoría debe ser realizada por una persona competente e independiente.

Esta definición incluye varios conceptos y frases importantes, los términos se


abordan en un orden diferente al que aparecen en la definición a los efectos de
facilitar su comprensión.

a) Información cuantificable y criterios establecidos

Para hacer una auditoría debe existir información verificable y algunas


normas o criterios mediante los cuales el auditor pueda evaluar la
información.

Para ser verificable, la información debe ser cuantificable. La información


cuantificable puede y de hecho asume muchas formas. Es posible auditar
cosas tales como los Estados Financieros de una Empresa, el tiempo que
requiere un empleado para realizar una determinada tarea, el costo de un
Contrato de Construcción y la declaración de impuestos de un profesional.

Los criterios para evaluar una información cuantificable también varían. Por
ejemplo en la auditoría de estados financieros históricos que realiza un
despacho de auditores, los criterios son las Normas Internacionales de
Contabilidad - NIC, es decir que en la auditoría de estados financieros de la
Empresa XYZ S.A., los auditores independientes determinan si éstos han
sido preparados de acuerdo con las NIC´s. Sin embargo, si el Ministerio de
Hacienda verifica el cumplimiento tributario por parte de esta misma
empresa, los auditores inspectores utilizarán la Ley Tributaria y sus
respectivas reglamentaciones como criterio, para realizar la referida
verificación.

b) Entidad Económica

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Cuando se lleve a cabo una auditoría, deben quedar claro dos aspectos de
la responsabilidad del auditor: el definir la entidad económica y el período.
En la mayoría de los casos la entidad económica es también una entidad
legal, tal es el caso de una empresa o compañía, una dependencia del
gobierno, una sociedad anónima, de responsabilidad limitada, cooperativa o
de otro tipo. En algunos casos, sin embargo, la entidad se define como una
división, un departamento o incluso una persona. El período para realizar
una auditoría por lo común es un año, pero también existen auditorías que
abarcan un mes, tres meses, varios años y, en algunos casos, toda la vida
de una entidad.

c) Recopilación y evaluación de evidencia


La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor
para determinar si la información cuantificable que se está auditando se
presenta de acuerdo con los criterios establecidos. La evidencia puede ser
de muchas formas, incluso testimonios verbales del auditado (el cliente),
comunicaciones por escrito con personas externas y observaciones que
hace el auditor.

Es importante conseguir una calidad y volumen suficiente de evidencia para


satisfacer el propósito de la auditoría. El determinar los tipos y cantidades de
evidencia necesaria y evaluar si la información cuantificable corresponde a
los criterios establecidos es una parte muy importante de toda auditoría.

d) Persona competente e independiente

El auditor debe estar capacitado para entender los criterios que se utilizan y
ser competente para conocer los tipos y cantidad de evidencia que debe
recopilar a fin de llegar a una conclusión adecuada después de haber
examinado las evidencias. De igual manera el auditor debe tener una
actitud mental independiente. De poco sirve tener una persona
competente si está prejuiciada al recopilar evidencia, cuando se requiere de
una información no tendenciosa y pensamiento objetivo para los juicios y
decisiones que han de tomarse.

La independencia podría no ser absoluta, pero debe ser una meta hacia la
que se tienda y se pueda alcanzar en el grado necesario. Por ejemplo,
aunque una empresa pague los honorarios a un auditor, por lo regular éste
es lo suficientemente independiente para realizar auditorías en las que
puedan confiar los usuarios. Quizás los auditores no sean lo bastante
independientes si son empleados de la entidad, como es el caso de los
auditores internos.

e) Informes

La etapa final del proceso es el informe de auditoría que es la


comunicación de los hallazgos a los usuarios. Los informes difieren en la
naturaleza, pero todos dan a conocer a los lectores el grado de
correspondencia entre la información cuantificable y los criterios
establecidos. Los informes también difieren en forma y pueden variar desde
los sumamente técnicos, por lo general asociados con auditorías de estados
financieros, hasta un sencillo informe en el caso de una auditoría operativa
sobre la eficacia de un pequeño departamento.

1.2. DISTINCIÓN ENTRE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD

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Muchos usuarios de estados financieros y miembros del público en general


confunden la auditoría con la contabilidad. La confusión proviene del hecho que
la mayor parte de una auditoría se relaciona con la información contable y
muchos auditores cuentan con mucha experiencia en asuntos de contabilidad.
Además quienes realizan la auditoría han obtenido el título de contador público.

La contabilidad es el proceso de registro, clasificación y resumen de sucesos


económicos en una forma lógica con el propósito de proporcionar información
financiera para la toma de decisiones. La función de la contabilidad, para una
entidad y para la sociedad en conjunto, es proporcionar algunos tipos de
información cuantitativa que la dirección y otros usuarios puedan utilizar en la
toma de decisiones. Para proporcionar información relevante, los contadores
deben conocer en forma amplia los principios, reglas y normas que constituyen
la base para preparar la información contable. Además, los contadores deben
desarrollar un sistema que asegure que los sucesos económicos de una entidad
estén debidamente registrados en forma oportuna y a un costo razonable.

La auditoría es el examen de información por parte de una tercera persona,


distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar
la utilidad que tal información posee.

Al auditar datos contables lo que importa es determinar si la información


registrada refleja adecuadamente los sucesos económicos que ocurrieron
durante el período contable. Dado que las reglas de contabilidad son los
criterios para evaluar si la información contable está debidamente registrada,
cualquier auditor relacionado con estos datos deben también entender
ampliamente estas reglas. En el contexto de la auditoría de estados financieros,
las reglas son las normas internacionales de contabilidad.

Además de entender la contabilidad, el auditor debe tener experiencia en la


recopilación e interpretación de la evidencia de auditoría. Esta experiencia es la
que distingue a los auditores de los contadores. El determinar los
procedimientos adecuados de auditoría, el tamaño de la muestra, los elementos
a examinar, la oportunidad de las pruebas y la evaluación de los resultados son
problemas únicos del auditor.

1.3. TIPOS DE AUDITORÍAS

En general, los tipos de auditorías son tres:

a) Auditorías de Estados Financieros

Se lleva a cabo una auditoría de estados financieros para determinar si el


conjunto de los estados financieros (verificando la información
cuantificable) se presentan con los criterios especificados. Por lo general,
estos criterios son las normas internacionales de contabilidad. Los estados
financieros comúnmente incluidos en la revisión son el estado de situación
general (más conocido como balance general), el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo, el estado de variación del patrimonio neto,
incluyendo las notas a los estados financieros.

El supuesto tras una auditoría de estados financieros es que los utilizarán


diferentes grupos para diferentes propósitos. Por lo tanto, es más eficiente
hacer que un auditor realice una auditoría y saque conclusiones en las que
puedan confiar todos los usuarios, en lugar de que cada usuario realice su
propia auditoría. Si un usuario cree que la auditoría general no proporciona

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suficiente información para sus propósitos, el usuario tiene opción de


obtener más datos.

Por ejemplo, en una auditoría general de una empresa se puede obtener


suficiente información financiera para un banquero que esté considerando
el otorgamiento de un préstamo para esa compañía; pero una sociedad
que considere una fusión con dicha empresa quizás desee conocer el
costo de reposición de los activos fijos y otra información pertinente para la
decisión. La sociedad puede utilizar sus propios auditores para obtener
información adicional.

b) Auditorías Operacionales

Una auditoría operacional u operativa es una revisión de cualquier parte


del proceso y métodos de operación de una empresa con el propósito de
evaluar su eficiencia y eficacia. Al término de una auditoría operacional, es
común que la administración espere algunas recomendaciones para
mejorar las operaciones. Un ejemplo de una auditoría operacional es
evaluar la eficiencia y precisión del procesamiento de una nómina de
personal en un sistema de cómputos recién instalado. Otro ejemplo en
donde se sentirán menos capacitados los contadores, sería en evaluar la
eficiencia, precisión y satisfacción del cliente en la distribución de cartas y
paquetes que hace una empresa de courrier.

Debido a las diversas áreas en que se evalúa la eficiencia operacional, es


imposible caracterizar la realización de una auditoría operacional común y
corriente. Por ejemplo en la Compañía “A”, el auditor podría evaluar la
pertinencia y suficiencia de la información que utiliza la administración para
tomar decisiones sobre la adquisición de activos fijos; en tanto que en la
Compañía “B”, el auditor podría evaluar la eficiencia del flujo de
documentos en el proceso de ventas. En las auditorías operacionales, los
análisis no se limitan a la contabilidad. En ellas se puede incluir la
evaluación de la estructura de una empresa, las operaciones de cómputo,
los métodos de producción, la comercialización y cualquier otra área en la
que esté capacitado el auditor interno.

La realización de una auditoría operacional y los resultados informados se


definen con menos facilidad que cualquiera de los otros dos tipos de
auditorías. La eficiencia y la efectividad de las operaciones son más
difíciles de evaluar objetivamente que el cumplimiento o presentación de
estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de
contabilidad; y el establecer criterios para evaluar la información
cuantificable en una auditoría operacional es un asunto sumamente
subjetivo. En este sentido, la auditoría operacional se parece mucho más a
la consultoría en administración que a lo que se considera generalmente
como auditoría.

c) Auditorías de Cumplimiento

El propósito de una auditoría de cumplimiento es determinar si el auditado


está cumpliendo con algunos procedimientos, reglas o reglamentos
específicos que fije alguna autoridad superior. En una auditoría de
cumplimiento para una empresa privada podría incluirse el determinar si el

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personal de contabilidad está siguiendo los procedimientos que ha


prescrito el órgano contralor de esa compañía; el análisis de los niveles de
salarios para cumplir con las leyes del salario mínimo o examinar los
convenios contractuales con banqueros y otros prestamistas para
asegurarse que la compañía está cumpliendo con los requisitos legales.

Es común que los resultados de las auditorías de cumplimiento sean


informados a alguna o algunas personas que estén dentro del área que se
está auditando en lugar de a un grupo amplio de usuarios. La
administración, el principal grupo interesado en el grado de cumplimiento
de ciertos procedimientos y reglamentos prescritos.

En el siguiente cuadro se resumen los tres tipos de auditorías y se incluye


un ejemplo de cada tipo y una ilustración de las partes importantes de las
definiciones de auditoría que se aplican a cada tipo de auditoría:

Información Criterios Evidencia


Tipos de Auditoría Ejemplos
Cuantificable Establecidos Disponible

Auditoría de Auditoría anual de Estados Financieros Normas Documentos,


Estados Financieros los Estados Financie- de la Empresa XYZ Internacionales de registros y fuentes
ros de la Empresa Contabilidad externas de evidencia
XYZ

Auditorías Evaluar si el proce- Número de registros Normas internas de Informes de errores,


Operacionales samiento computa- de nómina procesa- eficacia y efectividad registros de nómina y
rizado de la nómina dos en un mes, de la Compañía en el costos de procesa-
de personal funciona costos del departa- Departamento de Nó- miento de nómina.
eficientemente mento y el número minas al Personal.
de errores cometidos

Auditorías de Determinar si se han Registros de la Disposiciones del Estados Financieros


Cumplimiento cumplido con los Compañía Convenio de Prés- y cálculos del auditor
requerimientos del tamo
banco para la conti-
nuación de un prés-
tamo

1.4. TIPOS DE AUDITORES

a) Auditores Externos

b) Auditores Internos

c) Auditores del Gobierno

• Auditores de la Superintendencia de Bancos, de Seguros, de las


Sociedades de Ahorro y Préstamo para la Vivienda
• Auditores de la Contraloría General de la República

• Auditores Fiscales

a) Auditores Externos:

Éstos tiene como responsabilidad principal la realización de auditorías de


Estados Financieros históricos. La auditoría externa es totalmente
independiente de la organización; para dar crédito a las manifestaciones
que la administración hace a través de su sistema de información, los

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interesados requieren de la opinión de un profesional totalmente


desligado de los intereses de esa administración.

La labor de la auditoría externa implica una competencia profesional


singular, caracterizada por una serie de atributos tales como
independencia, educación y conocimientos especializados, dedicación al
servicio, matriculación en los cuerpos encargados del control del ejercicio
profesional, etc.

Además, por sobre todo ello, deben existir aspectos de ética profesional a
ser tenidos en cuenta durante el desarrollo de la labor y durante todo el
transcurso de la vinculación profesional.

Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una


opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la
información contable emitida por el ente. Esta función es conocida como
auditoría de estados contables o de información financiera. Sin embargo
el auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que
implique el examen de información, operaciones, procedimientos,
actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional
dentro del marco de la competencia del contador público.

b) Auditores Internos:

Los auditores internos son contratados por las empresas en forma


independiente para realizar auditorías para la dirección de las mismas. La
auditoría interna es una actividad apreciativa, independiente de los
sectores objeto de revisión. Por lo tanto, debería reportar a los máximos
niveles de la organización y depender de ellos. Tiene por objeto la
revisión de las operaciones para servir de base a la administración.

La auditoría interna trabaja en forma separada a las operaciones de la


organización. En síntesis la auditoría interna es un mecanismo de control
selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales
que hacen a la operatoria de la empresa.

A fin de funcionar con eficacia, un auditor interno debe ser independiente


de las funciones de línea de la compañía, pero no puede ser
independiente de la entidad mientras exista la relación empleado-patrón.
Los auditores internos dan a la administración información valiosa para
tomar decisiones con respecto a la operación efectiva de su empresa.
Los usuarios externos a la entidad tienen pocas posibilidades de
depender de la información verificada sólo por los auditores internos por
su falta de independencia. Esa falta de independencia es una diferencia
importante entre los auditores internos y los auditores externos.

c) Auditores del gobierno:

Son empleados de las dependencias del gobierno. Cuando la auditoría


es de la dependencia o departamento del gobierno que los emplea,
funcionan como auditores internos; cuando auditan a las entidades
controladas por alguna dependencia actúan como auditores externos.
Ejemplos: Auditores de la Superintendencia de Bancos, auditan a las

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entidades controladas por el Banco Central del Paraguay como bancos,


financieras y otras entidades de crédito.

1.5. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA EXTERNA E INTERNA

En el siguiente cuadro se detallan las diferencias más resaltantes entre la


auditoría externa y la auditoría interna:

Elemento Auditoría Externa Auditoría Interna


Sujeto Profesional Independiente Funcionario de la Empresa
(Auditor Externo). (Auditor Interno).
Acción y Objeto Examen de los Estados Examen de la gestión del ente.
Financieros.
Propósito Emitir una opinión sobre la Promover mejoras en la
razonabilidad de los Estados gestión del ente.
Contables.
Informe Principal Dictamen de Auditoría Recomendaciones para mejo-
rar la gestión de la entidad.
Grado de Independencia Mayor Menor
Usuarios de los informes La empresa y el público en La empresa
general
Responsabilidad Profesional, civil y/o penal Laboral
Intensidad de los trabajos Menor Mayor
sobre cada área
Continuidad del trabajo Periódico Contínuo

1.6. DEMANDA ECONÓMICA DE LA AUDITORÍA

En este ítem se trata de explicar porqué es tan necesaria la auditoría. Con el


propósito de no entrar en complejidades, sólo se considerará la auditoría de
estados financieros históricos por parte de los despachos de contadores
públicos.

Para ilustrar la necesidad de las auditorías, consideramos la decisión que toma


un gerente de un banco al otorgar un préstamo a una empresa. Esta decisión se
fundamentará en factores tales como las relaciones financieras previas con la
empresa y la condición financiera de la misma, tal y como se refleja en sus
estados financieros. Si el banco otorga el préstamo, cobrará una tasa de interés
que se determinará principalmente en base a tres factores:

1. Tasa de interés libre de riesgos. Esta es más o menos la tasa que el banco
ganaría invirtiendo en bonos del Tesoro Nacional por el mismo período que
otorga el préstamo a la empresa.

2. Riesgo empresarial para el cliente. Este riesgo refleja la posibilidad de que


la empresa no pueda pagar el préstamo debido a condiciones económicas o
de la empresa como lo puede ser una recesión, malas decisiones de la
administración o una competencia inesperada en la industria.

3. Riesgo de información. Este riesgo refleja la posibilidad de que la


información sobre la cual se tomó la decisión de otorgar el préstamo a la

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empresa haya sido incorrecta. Una causa probable del riesgo de información
es la posibilidad de estados financieros no precisos.

La auditoría no tiene efecto sobre la tasa de interés libre de riesgos, ni en el


empresarial. Puede tener un efecto significativo en el riesgo de información. Si
el gerente del banco tiene la seguridad de que no existe el riesgo de
información porque los estados financieros del prestatario están auditados, se
elimina el riesgo y se puede reducir la tasa de interés global para el prestatario.
Aunque el riesgo de información no puede eliminarse por completo, su
reducción puede tener un efecto significativo en la capacidad del prestatario
para conseguir un capital a un costo razonable. Por ejemplo, IBM tiene una
deuda con intereses de aproximadamente 10 mil millones de dólares. Si la tasa
de interés se reduce en tan sólo el 1% de los ahorros anuales en intereses
serían de 100 millones de dólares.

Causas del riesgo de información

A medida que se hace más compleja la sociedad, es más probable que quienes
toman decisiones reciban información no confiable. Existen varias razones de
ello: a) la lejanía de la fuente de información; b) prejuicios y motivos de quien la
suministra; y c) datos voluminosos; y d) la existencia de operaciones complejas.

a) Lejanía de la fuente de información. En el mundo moderno, es casi


imposible que una persona que tome decisiones tenga un amplio
conocimiento de primera mano de la empresa con la que trabaja. Debe
confiarse en la información que otros proporcionan. Cuando se obtiene
información de otras personas, aumenta la posibilidad de que sea
intencional o no intencionalmente errónea.

b) Prejuicios y motivos de quien suministra información. Si la información


la proporciona una persona cuyas metas no están de acuerdo con las del
que toma las decisiones, es posible que la información esté prejuiciada a
favor de quien la proporciona. La razón podría ser un optimismo honesto
sobre sucesos futuros o un énfasis intencional dirigido a influir de cierta
forma en los usuarios. Cualquiera que sea el caso, el resultado es un error
de información. Por ejemplo, al otorgar un préstamo en el que el prestatario
proporcionó los estados financieros al prestamista, existe una gran
posibilidad de que el prestatario prejuicie sus estados a fin de aumentar
sus probabilidades de conseguir un préstamo.

c) Datos voluminosos. A medida que crecen las empresas, también aumenta


el volumen de sus operaciones. Ello aumenta la posibilidad de que se
incluya información asentada en forma incorrecta en los libros y que quizá
quede escondida en un gran cúmulo de información diferente y si un gran
número de errores leves no se descubre, el total acumulado podría ser
significativo.

d) Operaciones Complejas. En las últimas décadas las operaciones entre


empresas se ha hecho cada vez más complejas y por lo tanto más difícil de
registrarlas en forma adecuada. Por ejemplo, el correcto tratamiento
contable de la adquisición de una entidad por otra plantea problemas
contables relativamente difíciles e importantes.

La forma más común en que los usuarios consigan información más confiable y
se reduzca el riesgo de información es solicitando una auditoría independiente,

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la información auditada se utiliza para la toma de decisiones en el supuesto de


que sea razonablemente completa, precisa y libre de prejuicios.

El Banco Central del Paraguay, exige que las empresas del sistema financiero,
soliciten a sus clientes dictamen de auditoría externa independiente, cuando el
monto del crédito solicitado sea equivalente a US$ 1.000.000.

1.7. CONTADOR PÚBLICO

En los EEUU, el uso del título de contador público (CP) está regulado por la ley
estatal a través de los departamentos de autorizaciones de cada estado. En
cada estado difieren por lo general los reglamentos para se CP y conservar la
autorización para practicar después de que se ha conseguido inicialmente el
nombramiento. En ese país, existen tres requisitos para ser CP:

a) Preparación. Por lo general se requiere el título universitario con un número


específico de créditos en contabilidad para aspirar al Examen Nacional
Uniforme de CP. En algunos estados se requieren 150 créditos semestrales
o 225 créditos trimestrales para aspirar al examen. Los miembros del AICPA
(Instituto Estadounidense de votaron para invitar a todos los estados a que
se tenga un requisito de 150 créditos-hora semestrales para el año 2000.

b) Examen uniforme para CP. Dos veces al año, en mayo y noviembre , se


ofrece un examen común .El AICA prepara y califica el examen escrito de
dos día y medio. El examen Abarca cuatro grandes campos: auditoría,
Práctica contable, teoría de la contabilidad y derecho mercantil. Se prueban
algunos temas tales como la ética profesional, responsabilidad legal de los
auditores, impuestos sobre la renta federales y métodos cuantitativos
aplicados a la contabilidad, como parte de los cuatro campos. Sólo cerca del
20% de quienes presentan el examen aprueban todas sus partes en el
primer intento.

A partir de 1994, el examen para CP se redujo a dos días y gran parte del
examen es objetivo en lugar de ensayos o problemas. Además, las secciones
de práctica y teoría de la contabilidad fueron reemplazadas por las
siguientes dos secciones: contabilidad e informe (tributación, Administración,
y organismos no gubernamentales y organizaciones no lucrativas) y
contabilidad financiera e informe(empresa especulativas). La teoría de la
contabilidad se cubrirá en la sección de contabilidad financiera e informes.
La auditoría cubrirá cuatro horas y media (por lo memos 20% en ensayos y
problemas), contabilidad e informe, tres horas y media (100% objetivos),
contabilidad financiera e informes, tres horas y media (100% objetivo),
contabilidad financiera e informe cuatro horas y media (por lo menos 20% en
ensayos y problemas), y derecho mercantil, tres horas (por lo menos 20% en
ensayos y problemas). Se seguirán probando todos los temas incluidos
anteriormente.

c) Requisito de la experiencia. La duración y naturaleza de los requisitos de


experiencia para conseguir el título de CP varían mucho de un estado al otro.
En algunos no se requiere experiencia, en tanto, otros requieren de uno a
dos años de experiencia laboral, incluyendo auditoría. De igual manera, en
algunos estados requiere que toda la experiencia sea con un despacho de
contadores otros solo permiten haber trabajado con unidades
gubernamentales o auditores internos. Sólo en unos estados se requiere
experiencia antes de aspirar a presentar el examen para el CP.

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Después de que se haya conseguido el título de CP, en la mayoría de los


estados se requiere que los profesionales sigan asistiendo a los cursos
formales a fin de conservar el título. El propósito de este requisito es
asegurar que los CP Están actualizados en sus conocimientos de
contabilidad, Auditoría y otros temas relacionados. En la mayoría de los
estados se requiere que los CP trabajen para despachos de contadores para
promediar 40 horas de preparación cada año. En otros estados solo se
requiere unas cuantas horas anuales. Los profesionales solo asisten a
programas de educación continua de una amplia gama de fuentes, incluso
algunas que proporciona el AICPA, las sociedades estatales de CP,
universidades y el despacho de contadores para el que trabaje en el CP.

Para una persona que planea convertirse en CP, es esencial conocer los
requerimientos del estado en donde planea conseguir y conservar el título de
CP. Es posible Transferir el título de CP de un estado a otro, pero a menudo
es necesario satisfacer algunos requisitos adicionales de educación formal,
experiencia práctica o educación continua.

La mayor parte de los jóvenes profesionales que desean convertirse CP


inician su carrera trabajando en un despacho de contadores. Después de
que obtienen su título muchos dejan el despacho para trabajar en la
industria, el gobierno o la docencia. Estas personas pueden seguir siendo
CP, pero a menudo renuncian a su derecho de practicar como auditores
independientes.

Los CP que practican como auditores independientes deben cumplir con


algunos requisitos definidos de educación continua y autorizaciones a fin de
conservar su derecho de práctica en la mayoría de los estados. Es común,
por lo tanto, encontrar gente que es CP pero que no ha practicado como
auditor independiente durante algún tiempo.

1.8. ESTRUCTURA DE LOS DESPACHOS DE CP.

Debido a su responsabilidad por la auditoría de estados financieros, es


esencial que los profesionales que trabajan para un despacho de CP tengan
alto nivel de independencia y competencia. La independencia permite a los
auditores permanecer libres de prejuicios en sus conclusiones sobre los estados
financieros. La competencia permite a los auditores realizar la auditoría en
forma eficaz y eficiente. La confianza en la independencia y competencia de los
auditores permite a los usuarios confiar en un estado financiero.

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La forma organizacional que utilizan los despachos de CP es la de propiedad,


sociedad, o asociación profesional. Sólo los despachos muy pequeños están
organizados como propiedad. Generalmente un despacho está organizado
como una sociedad de profesionales, para ofrecer los servicios de contabilidad,
auditoría y otros servicios tales como asesoramiento impositivo, servicios de
consultoría administrativa y otros servicios relativos a la contaduría pública.

Los socios (profesionales contadores públicos asociados) por lo general


contratan personal profesional para que les ayuden en el trabajo. Estos
asistentes son, o aspirantes a ser, CP.

Por lo general, la jerarquía organizacional de los despachos de auditores


incluye a los socios, los gerentes, los supervisores, los auditores senior´s o
encargados, y los asistentes o junior´s; los títulos de los puestos puede ser que
varíen de un despacho a otro, pero la estructura es similar en todos.

Socios

Gerentes

Supervisores

Encargados o Senior´s

Asistentes, Auxiliares o Junior´s

Socios: El socio es el que encabeza el equipo de auditoría, es el encargado de


firmar el dictamen de auditoría. En los trabajos grandes y complejos puede
haber más de un socio, pero el socio es el profesional que asume la
responsabilidad por la calidad de la auditoría y en consecuencia debe participar
activamente en la planificación de la auditoría y en la evaluación de los
resultados, documentados y resumidos por los miembros del equipo de trabajo.

Gerentes de Auditoría: Bajo la dirección de un socio, el gerente se encarga de


dirigir todos los aspectos de un trabajo, incluyendo la planificación y
coordinación de actividades con el personal del cliente; la asignación de los
deberes a los miembros del equipo; la dirección, supervisión y revisión de su
trabajo; el control de la duración y los gastos del trabajo.

Supervisores: En ciertas organizaciones de auditores, no se aplica este nivel la


coordinación de los trabajos la hace directamente el gerente de auditoría,
apoyado por el encargado de trabajo. En otras, los supervisores coordinan las
actividades del equipo y realizan la segunda revisión posterior a la realizada por
el encargado de trabajo.

Auditor encargado: el auditor encargado es el responsable, bajo la dirección


del supervisor o gerente de la calidad general, la coordinación y la eficiencia del
trabajo de auditoría. Esto implica auxiliar al supervisor o gerente en las

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cuestiones administrativas en la fase de planificación del trabajo y durante y


después de que ha concluido el trabajo contratado por el cliente.

El encargado asume la responsabilidad de entender el negocio, la industria o


giro y los sistemas del ente, evaluar los controles internos, revisar los papeles
de trabajo elaborados por los asistentes, redactar el borrador del informe sobre
la evaluación de los sistemas contable y de control interno y del dictamen de
auditoría, así como preparar un resumen de los resultados de la auditoría para
presentarlo al socio encargado.

Asistentes, auxiliares o junior´s: El auditor auxiliar -a veces hay más de una


categoría de ellos, determinadas por su experiencia- debe llevar a cabo las
tareas asignadas en un trabajo con la supervisión del encargado. Sus tareas
varían con la extensión y complejidad del trabajo; consisten por lo general en
documentar el conocimiento del negocio del cliente, de sus sistemas contables y
de control interno, aplicar diversos tipos de procedimientos de auditoría y
documentar sus resultados e informar al encargado de todos sus hallazgos.

1.11. El AICPA;

El AICPA es el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Titulados,


éste ejerce una influencia muy importante en los CP de los EEUU. El AICPA
determina los requisitos profesionales para los CP, realiza investigaciones y
publica materiales sobre diferentes temas relacionados con la contabilidad,
auditoría, servicios de consultoría administrativa e impuestos.

El AICPA tiene cuatro funciones principales: establecer las normas y reglas,


realizar investigación y publicaciones, preparación y calificación de los
exámenes para CP y educación continua.

Hasta el 2005 en el Paraguay el único Colegio que aglutinaba a los


contadores públicos, licenciados en contabilidad o profesionales con título
equivalente fue el “Colegio de Contadores del Paraguay”. En marzo/05, fue
fundado el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay, organismo emisor –
desde marzo/ 06 - de las Normas de Auditoría (aplicables en el Paraguay) con
las bases establecidas en las Normas Internacionales de Auditoría – IFAC.

La adhesión a ambos gremios es voluntaria.

1.12. NORMAS DE AUDITORÍA

Las normas de auditoría son directrices generales que ayudan a los auditores
a cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditoría de estados
financieros históricos.

Básicamente las Normas de Auditoría emitidas por el Consejo de Contadores


Públicos del Paraguay basadas en las Normas Internacionales de Auditoría
emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC)
aprobadas por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores

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(IFAC) deben ser aplicadas en la auditoría de estados financieros. Estas


normas están incluidas en un documento y estructuradas desde el año 2006
en 32 Normas de Auditoría, de las cuales en este semestre estudiaremos las
siguientes:

N° de
Tema
Norma
NA 200 “Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría
200
de estados financieros”
210 NA 210 “Términos de los trabajos de auditoría”
220 NA 220 “El control de calidad para el trabajo de auditoría”
230 NA 230 “Documentación”
NA 240 “Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en
240
una auditoría de estados financieros”
NA 250 “Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una auditoría de
250
estados financieros
300 NA 300 “Planificación”
NA 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los
315
riesgos de representación errónea de importancia relativa”
320 NA 320 “Importancia relativa de la Auditoría”
NA 330 “Procedimientos del Auditor en respuesta de los riesgos
330
evaluados”
NA 402 “Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
402
organización de servicios”
700 NA 700 “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”
710 NA 710 “Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente”

Estas normas pueden clasificarse en 10 (diez) partes divididas en 3 (tres)


grandes grupos y establecen un nivel mínimo de calidad que los clientes y el
público esperan del auditor.
- Normas Generales o Personales

- Normas relativas a la ejecución del


Se subdividen trabajo
en tres grandes grupos:
- Normas relativas a la información

a) Normas Generales o Personales

Las normas generales se refieren a la competencia del auditor y a la calidad


del trabajo de auditoría. Tienen carácter personal y son distintas de las
normas que gobiernan la ejecución del trabajo con el cliente y la
presentación del informe.
a.1.) Capacidad adecuada y competencia: “La auditoría debe ser
realizada por personas que cuenten con la capacitación técnica
adecuada y la competencia técnicas necesarias para un auditor.”

La primera norma general sugiere que el auditor debe tener


preparación y experiencia suficiente en el área de auditoría para
satisfacer los requisitos de la profesión en cuanto a capacitación y
competencia.

La preparación da comienzo con la educación formal y continua con la


supervisión y revisión apropiadas del trabajo, así como con la
educación formal continua.

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a.2.) Independencia de actitud mental: “En todas las cuestiones


relacionadas con el trabajo, el auditor o auditores deben mantener
una actitud de independencia mental”

La segunda norma general exige que el auditor no tenga prejuicios


hacia el cliente. Además, para salvaguardar la confianza del público y
de los usuarios de estados financieros en la independencia de los
auditores, éstos también deben ser reconocidos como independientes.

a.3.) Debido cuidado profesional: “Se debe poner el debido cuidado


profesional en el examen y en la elaboración del dictamen”

El debido cuidado impone a cada uno de los auditores la obligación


de poner en juego las actitudes que poseen con cuidado y diligencia
razonables. Exige también una revisión crítica del trabajo realizado y
los juicios emitidos. Por ejemplo, no se estará poniendo el debido
cuidado si el auditor omite corroborar afirmaciones de la gerencia del
cliente que son importantes para los estados financieros, como son
las declaraciones acerca de la cobrabilidad de antiguas cuentas
pendientes.

b) Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

Las normas del trabajo con el cliente abarcan la planificación y supervisión


de la auditoría, la evaluación del control interno y la obtención de evidencia
de auditoría que sea suficiente y competente.

b.1.) Planificación adecuada y supervisión: “El trabajo de auditoría debe


ser planificado adecuadamente y los asistentes, si se cuenta con
ellos, deben ser debidamente supervisados.”

La planificación de un trabajo de auditoría implica consideraciones


técnicas y administrativas. El aspecto técnico de la planificación
implica formular una estrategia general de auditoría para la ejecución
y alcance del examen. Para poner en práctica la estrategia de
auditoría hay que tomar muchas decisiones de carácter administrativo,
por ejemplo las relacionadas con la programación del trabajo, la
asignación de personal y otros aspectos similares.

La planificación de la auditoría la facilita el nombramiento oportuno


del auditor independiente. Una ventaja importante es la posibilidad de
aplicar ciertos procedimientos de auditoría durante el año más bien
que a finales del mismo. Esto mejora la eficiencia de la auditoría y la
probabilidad de identificar problemas en forma oportuna.
En la etapa de planificación inicial, se efectúan a menudo revisiones
analíticas a fin de determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
de otros procedimientos de auditoría, identificando los aspectos
relevantes que deben ser analizados por el auditor.

b.2.) Conocimiento suficiente de la estructura de control interno:


“Debe entenderse en forma suficiente la estructura de control interno
a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, duración y
extensión de las pruebas que han de realizarse.”

Esta norma requiere que el auditor posea un conocimiento suficiente


del sistema de control interno del cliente, a fin de planificar
adecuadamente las pruebas que se aplicarán a las operaciones y los
saldos de las cuentas.

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b.3.) Obtención de evidencia suficiente y competente: “Ha de obtenerse


suficiente y competente evidencia mediante inspección, observación,
consultas y confirmaciones para tener así una base razonable para
una opinión con respecto a los estados financieros que se están
auditando.”

La comprensión detallada de la tercera norma del trabajo es


importante para todas las fases de la auditoría. La norma abarca dos
componentes principales: la competencia y la suficiencia de la
evidencia. La competencia se refiere a su pertinencia y confiabilidad;
la suficiencia depende del grado de seguridad que el auditor
considere necesario para apoyar una opinión en el sentido de que los
estados financieros no contienen errores de importancia.

c) Normas Relativas a la Información

Cuatro normas de presentación del dictamen gobiernan este aspecto del


trabajo de auditoría.

c.1.) Si las declaraciones se prepararon de acuerdo a las Normas


Internacionales de Contabilidad – NIC´s: “El informe debe
manifestar si los estados financieros se presentan de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.”

Al auditor se le exige en primer lugar que esté enteramente


familiarizado con las normas contables y en segundo lugar que
determine si los estados financieros sobre los cuales dictamina
“presentan razonablemente” la situación financiera del cliente, los
resultados de sus operaciones y los cambios en la situación
financiera.

c.2.) Circunstancias en que las NIC´s no se aplicaron en forma


consistente: “En el informe se han de identificar aquellas
circunstancias en las que no se hayan observado consistentemente
dichas normas en el período actual en relación con el anterior.”

La consistencia dentro de un mismo período se presupone a menos


que se revele lo contrario. El objetivo consiste en asegurarse de que
los cambios en las normas y políticas contables no afectan de manera
importante a la comparabilidad de los estados financieros entre
períodos, o que se está revelando su efecto.

c.3.) Idoneidad de las manifestaciones informativas: “Las revelaciones


informativas en los estados financieros han de considerarse
razonablemente adecuadas a no ser que se indique lo contrario en el
informe.”

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La intención de la tercera norma de información es que tanto los


emisores como los auditores de estados financieros asuman la
responsabilidad de garantizar que las revelaciones son adecuadas,
independientemente de que un pronunciamiento autorizado específico
se refiere a esa cuestión. Corresponde por tanto al auditor identificar
los puntos de interés potencial para los usuarios de los estados
financieros y decidir si deben y como deben ser revelados. Si el
cliente no hace las revelaciones necesarias, el auditor debe emitir una
opinión con salvedades.

c.4.) Expresión de opiniones sobre estados financieros en general: “El


informe debe contener una opinión de los estados financieros,
considerados en su conjunto, o alguna indicación en el sentido de que
no puede manifestarse una opinión. Cuando no se pueda expresar
una opinión global, deben manifestarse las razones de ello. En todos
los casos en los que se asocie el nombre del auditor con los estados
financieros, el informe debe incluir una indicación clara de la
naturaleza del trabajo del auditor, si procede, y del grado de
responsabilidad que asume el auditor.”

En el siguiente cuadro se muestra el resumen de las Normas de Auditoría.

NORMAS DE AUDITORÍA

Normas relativas al
Normas generales o Normas relativas a la Informe o presentación
personales realización del trabajo de resultados

♦ Si las declaraciones
♦ Capacidad ♦ Planificación se prepararon de
adecuada y adecuada y acuerdo a las NIC´s
competencia supervisión
♦ Circunstancias en las
♦ Independencia de ♦ Conocimiento que las NIC´s no se
actitud mental suficiente de la siguen en forma
estructura de control consistente
♦ Debido cuidado interno
profesional ♦ Idoneidad de
♦ Evidencia manifestaciones
competente y informativas
suficiente ♦ Expresión de
opiniones sobre los
estados financieros
en general

1.13. CONTROL DE CALIDAD

CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE LA AUDITORIA

Para un despacho de Contadores Públicos o Auditores, el control de calidad


incluye los métodos que se utilizan para asegurarse que el despacho cumple
con sus responsabilidades con los clientes.

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El control de calidad está sumamente relacionado con las Normas de Auditoría,


dado que un despacho de auditores debe asegurarse que en cada auditoría se
sigan estas normas. Los controles de calidad son los procedimientos que utiliza
un despacho de Contadores Públicos y que le ayudan a cumplir con esas
normas en forma consistente en cada auditoría.

NUEVE ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD

El Comité sobre Normas de Control de Calidad del AICPA (Instituto


Estadounidense de Contadores Públicos Titulados), organismo profesional
tomado como referente, ha identificado nueve elementos de control de calidad
que deberían considerar los despachos al establecer sus propias políticas y
procedimientos. Éstos se enumeran en la siguiente tabla con una breve
descripción del requisito de cada elemento y un ejemplo de cada procedimiento
de control de calidad que podría utilizar un despacho para cumplir con el
requisito.

Elemento Resumen de Requisitos Ejemplo de un procedimiento


Independencia Todo el personal en auditorías debe Cada socio y empleado debe res-
comprometerse con los requisitos de ponder a un “cuestionario de inde-
independencia del Código de Conducta pendencia” cada año en el que se
del AICPA. traten los asuntos tales como apropie-
dad de acciones y participación en el
consejo directivo.
Asignación de personal a Todo el personal en auditorías debe La asignación de todo el personal la
las auditorías comprometerse a tener un grado hace un socio que conozca a los
adecuado de capacitación técnica y clientes del despacho y asigne al
competencia. personal por lo menos con dos meses
de anticipación.
Consulta Cuando el personal o los socios tengan El director de contabilidad y auditoría
problemas técnicos, los procedimientos del despacho está disponible para
deben asegurar que se busque ayuda consultas y debe aprobar todos los
de personal capacitado. compromisos antes de su terminación.
Supervisión Deben existir políticas para asegurar Se requiere que un socio de la
una adecuada supervisión del trabajo a auditoría analice y apruebe los
todos los niveles de auditoría. programas de auditoría antes de que
tenga lugar una prueba detallada.
Contratación Todo el personal nuevo debe estar Todo el personal que se considere
preparado para desempeñar su trabajo para un empleo debe ser entrevistado
en forma competente. y aprobado por el socio de personal y
un socio en las áreas técnicas en las
que trabajará dicha persona
Desarrollo Profesional Todo el personal debe recibir el Cada profesional debe recibir 40 horas
suficiente desarrollo profesional a fin de de educación continua cada año, más
que la firma tenga una seguridad las horas adicionales que recomiende
razonable de que su personal tendrá los el socio de personal.
conocimientos necesarios para cumplir
con las responsabilidades que le fueron
asignadas.

Elemento Resumen de Requisitos Ejemplo de un procedimiento


Progreso Deben establecerse políticas de Cada profesional debe ser evaluado
promoción a fin de asegurar que el en cada auditoría utilizando el informe
personal promovido esté capacitado de evaluación de cada auditoría del
para sus nuevas responsabilidades. despacho.
Aceptación y continuación Todos los clientes potenciales existentes Debe prepararse un formato de
de clientes y existentes deben ser evaluados a fin evaluación de clientes, que trate sobre
de reducir al mínimo la posibilidad de asuntos tales como los comentarios
que se asocien con directivos a quienes del anterior auditor y una evaluación
les falte integridad. de la dirección antes de aceptar un

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nuevo cliente.
Inspección Deben existir políticas y procedimientos El socio de control de calidad debe
para asegurar que se están siguiendo poner a prueba los procedimientos de
en forma consistente los procedimientos control de calidad por lo menos cada
que cumplan con los otros ocho año a fin de asegurar que el despacho
elementos de control de calidad. esté cumpliendo con los mismos.

En este Capítulo deberá leerse la Norma de Auditoría N° 220 “Control de


Calidad para el Trabajo de Auditoría”, emitidas por el Consejo de Contadores
del Paraguay en Marzo/06, cuyo contenido es el siguiente

Contenido Párrafos

- Introducción 1-3

- Firma de auditoria 4-7

- Auditorías en particular 8 - 17

También deberá leerse el Anexo a esta Norma.

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