Consultas sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera Preguntas y respuestas frecuentes

Pasivos financieros, pasivos impositivos y capital de trabajo NIC 36 Deterioro de activos

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Pregunta Deben los pasivos financieros, pasivos tributarios y el capital circulante formar parte del importe en libros de una unidad generadora de efectivo? Antecedentes

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El valor en libros de una unidad generadora de efectivo debe incluir slo aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn una base razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarn las entradas futuras de efectivo estimadas para determinar el valor de la unidad de la CGU en uso [NIC 36.76 (a)]. Respuesta Pasivos de financiacin El valor en libros de una unidad generadora de efectivo debe excluir los pasivos que se relacionan con la financiacin de las operaciones de las unidades generadoras de efectivo. Estos pasivos normalmente incluye la deuda con intereses, dividendos e intereses por pagar y pasivos por arrendamientos. Las salidas de efectivo asociadas, tanto de capital e intereses, no se consideran en la determinacin del importe recuperable. Los gastos financieros se considera indirectamente en la medicin del importe recuperable mediante el mtodo de valor presente al descontar los flujos de efectivo futuros. Pasivos fiscales Los saldos de impuestos sobre la renta no estn asignados a unidades generadoras de efectivo, debido a que las previsiones de flujo de efectivo descontado se preparan sobre una base antes de impuestos. Capital de trabajo El valor en libros del capital de trabajo es generalmente igual a su importe recuperable. El capital de trabajo es usualmente excluido en el clculo de valor en libros de una unidad generadora de efectivo y su importe recuperable. 1 2013 www.consultasifrs.com

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Referencia normativa Norma Internacional de Conabilidad 36: Deterioro de activos

El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma. 76 El importe en libros de una unidad generadora de efectivo: (a) incluir el importe en libros slo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn un criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarn las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinacin del valor en uso de la citada unidad; y (b) no incluir el importe en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo. Esto es as porque el valor razonable menos los costos de disposicin, as como el valor en uso de una unidad generadora de efectivo, se determinan excluyendo los flujos de efectivo relacionados con los activos que no forman parte de la unidad y con los pasivos que ya se hayan contabilizado (vanse los prrafos 28 y 43). 77 Cuando se agrupen los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad generadora de efectivo todos los activos que generan o son empleados para generar las corrientes relevantes de entradas de efectivo. De otro modo, la unidad generadora de efectivo podra aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una prdida por deterioro del valor. En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la produccin de los flujos de efectivo futuros estimados de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser distribuidos con un criterio razonable y uniforme a la unidad en cuestin. Este podra ser el caso de la plusvala o de los activos comunes de la entidad, como la sede social. En los prrafos 80 a 103 se explica cmo tratar estos activos, al comprobar si la unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor. 78 Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podra ocurrir si la disposicin de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de disposicin (o el flujo de efectivo estimado procedente de la disposicin, al final de su vida til) de la unidad generadora de efectivo ser el precio de venta de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos correspondientes a la disposicin. Para llevar a cabo una adecuada comparacin, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor en uso de la unidad, como su importe en libros.
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