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1.AGENCIAS Y SUCURSALES..............................................................................................................

1
1.1ANTECEDENTES............................................................................................................................1
1.2DEFINICIN DE AGENCIA..........................................................................................................1
1.3DEFINICIN DE SUCURSAL:......................................................................................................1
1.4DIFERENCIA ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES.................................................................1
1.5CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL.....................................2
1.5.1Ejercicio No. 1...........................................................................................................................2
1.6CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL CON CASA
CENTRAL:............................................................................................................................................4
1.6.1Mercancas Enviadas a la Sucursal al Costo..............................................................................4
1.6.2Mercancas enviadas a la Sucursal con Recargo........................................................................4
1.6.3Conciliacin Cuentas Corrientes Casa Central y Sucursal........................................................4
1.6.4Estados Financieros Conjuntos de la Casa Central y la Sucursal..............................................4
1.7ASPECTOS LEGALES....................................................................................................................5
1.7.1Ejercicio No. 2. DEL LIBRO.....................................................................................................5
PARTIDAS DE DIARIO...............................................................................................................6
1.7.2Ejercicio No. 1 Productos de Belleza Lux, S.A. 1er. Sem. 2000...........................................11
1.7.3Ejercicio No. 3 La Nena, S.A. 1er. Semestre 2000..................................................................18
1.7.4Laboratorio No. 1 En Moneda Extranjera................................................................................23
2.MATRICES Y SUBSIDIARIAS..........................................................................................................31
2.1 FOLLETO DE IGCPA: Seminario 2003. .....................................................................................31
2.1.1Ejemplo de Folleto de IGCPA: Ca X & Z.......................................................................31
2.2 EXAMEN GENERAL PRIVADO El Encanto, S.A. y la Sub. Las Rosas, S.A. Fecha: Julio
2000......................................................................................................................................................38
2.2.1Problema No. 1........................................................................................................................38
2.3 Examen General Privado: fecha: 20-09-00 : Lic: Edgar Archila Valdez: En moneda Extranjera.46
2.4EXAMEN GENERAL PRIVADO. Fecha: Junio 99. Lic. Alfonso M. Lima Cruz. En Moneda
Extranjera.............................................................................................................................................56
3.DEPRECIACIN REEXPRESIN, REVALUACIN Y CONTRATOS A LARGO PLAZO......65
3.1Examen General Privado. Lic. Edgar Adrian Archila Valdez. ......................................................65
3.1.1Problema No. 1. La Mueca, S.A. Indices Totales (Depreciacin).........................................65
3.1.2Problema No. 2. Revaluacin de Activos Fijos. Maquinaria...................................................69
3.1.3Problema No. 3. Contratos a Largo Plazo. Construnada, S.A.................................................70
3.2EXAMEN DE PEDRO BROL......................................................................................................73
3.2.1Problema No. 1. Indices o Reexpresin de Estados financieros. Productos Panamericanos,
S.A....................................................................................................................................................73
3.2.2Problema No. Revaluacin de Activos Fijos..........................................................................74
3.2.3Problemas No. 3 Contratos a Largo Plazo...............................................................................76
3.3Ejercicio No. 2. La Incidencia de la Inflacin en los Estados Financieros.....................................77
4.SEGMENTOS.......................................................................................................................................81
4.1Ejercicio nico: Ca. Estadounidense ATWOOD CORPORATION.............................................81
4.2La Compaa la Constructora, S.A. Lic. Archila. Test B............................................................87
5.ACTIVOS INTANGIBLES..................................................................................................................92
5.1Parcial. Lic. Archila. Test B. Problema 2 Ejercicio 1.................................................................92
5.2Parcial Lic. Archila. Test B Problema 2. Ejercicio 2. ................................................................92

1. AGENCIAS Y SUCURSALES
1.1

ANTECEDENTES

El crecimiento de una empresa debe ser producto de una cuidadosa planeacin estratgica, en la cual se
toman en cuenta todos los elementos del entorno que pueden afectarla en el futuro. Una etapa inicial de
crecimiento consiste en el incremento de la capacidad productiva de la entidad; este tipo de crecimiento
interno consiste en la adquisicin de maquinaria capaz de incrementar la productividad, la ampliacin
de la planta productiva, contratacin de ms empleados, diversificacin de productos, etc.
En una etapa posterior, el espacio fsico de la empresa limita el crecimiento interno y el desplazamiento
de los productos hacia el consumidor ocasiona cuellos de botella, aumentando los costos de
distribucin. Esta situacin origina el crecimiento hacia fuera, mediante la creacin de otras plantas o
centros de distribucin ubicados ya sea en la misma localidad o en regiones diferentes en donde se
encuentra la planta principal de la empresa. Existen, en forma general dos opciones para este tipo de
crecimiento: Agencias y Sucursales.
Las agencias y sucursales son los medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios
situados a alguna distancia de la oficina central.

1.2

DEFINICIN DE AGENCIA

La agencia puede definirse como una oficina, propiedad de una empresa localizada en un lugar distante
de sta, con el objetivo de servir de intermediaria entre la empresa y sus clientes, en forma totalmente
dependiente de sta. Por esta razn y por las ventajas que ello conlleva, el establecimiento de agencias
representa un importante instrumento de desarrollo y crecimiento empresarial.

1.3

DEFINICIN DE SUCURSAL:

Es una sala de ventas o tienda creada por una compaa, en un lugar distinto a sta, con el objeto de
incrementar sus ventas. La sucursal acta en forma semi-independiente a la empresa que la cre. Esta
opcin es utilizada por el productor o distribuidor cuando desea tener un mayor control de los puntos
de venta de sus productos, as como tener ms acercamiento con los clientes.

1.4

DIFERENCIA ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES.

Las agencias como las sucursales son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios
situados a distancia de la oficina central; pero aparte de esta caracterstica comn, la agencia y la
sucursal difieren en cuanto a su organizacin, administracin y control.

Las diferencias entre agencias y sucursales son:


a)

b)

c)
d)
e)
f)

1.5

Agencias
Tienen surtido de muestras para
que vean los clientes, pero no
mantienen existencias para hacer
entregas a los clientes, los pedidos
se envan a la casa central y sta los
sirve.
Los crditos son concedidos por la
casa central, las cuentas por cobrar
se lleven en libros de la casa central
que efecta los cobros.
La casa central provee un fondo
fijo, la cual lo remite a media que
lo agota.
Solo el Gerente de la Casa Central
autoriza el pago de cheques de la
agencia.
No posee cuenta bancaria
No necesita llevar un sistema de
contabilidad por partida doble,
anota en libros de caja.

Sucursales
Mantienen existencias de mercancas, la
mayor parte son obtenidas de la casa central,
las entregas se hacen de la existencias de la
sucursal y la misma puede comprar a terceros.
Los crditos son concedidos por la sucursal
las cuentas por cobrar se llevan en libros de la
sucursal sta efecta los cobros.
Todos los cobros efectuados por la sucursal
son depositados en un banco local.
En la sucursal el Gerente de la misma
autoriza el pago de cheques de la sucursal.
Posee cuenta bancaria
Lleva un juego completo de libros de
contabilidad.

CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL.

Una agencia no necesita llevar registro contable, solamente lo necesario para mantener los fondos
suficientes para efectuar sus gastos, los cuales debe de liquidar a la casa central; sin embargo, la casa
central podra estar interesada en saber si cada una de sus agencias est siendo rentable en sus
operaciones o no, razn por la cual puede optar por llevar cuentas especiales para cada agencia.

1.5.1 Ejercicio No. 1


La empresa Que nos pasa comercializadora de productos farmacuticos, en el mes de febrero abri
una agencia en la cabecera departamental de Izabal y, para efecto decide llevar sus registros contables
de tal forma que pueda determinar la utilidad o la prdida que la misma obtiene. Durante el primer mes
de operacin se efecta las siguientes transacciones:
1. Se envan muestras a la agencia por un costo de Q.5,000.002. La casa central le remite un cheque a la nueva agencia, con el objeto de establecer un fondo fijo
para sufragar los gastos de la agencia por un monto de Q.4,500.00.
3. La agencia coloca un pedido a un cliente por la suma de Q.14,000.00 y le notifica a la casa
central para que sta lo despache y para qu autorice el crdito.

4. El costo de ventas del mes, segn el registro auxiliar que se lleva para el efecto, asciende a la
suma de Q.10,000.00
5. La agencia le notifica sus desembolsos a la casa central remitiendo los correspondientes
comprobantes La casa central emite un cheque a favor de la agencia para nivelar el fondo por
valor de Q.2,600.00.
6. La casa central efectu gastos correspondientes a la agencia por la suma de Q.4,800.00.
7. Al final del mes, la casa central desea saber el resultado de las operaciones efectuadas por la
agencia.
Se pide:
Efectuar los registros contables que deben efectuarse.
LIBRO DIARIO
CASA CENTRAL
Ptda. No.1
Muestras en la Agencia de Izabal
Inventarios
r/ valor de las muestras enviadas a la Ag. Izabal.
Ptda. No.2
Fondo Fijo Agencia Izabal
Caja y Bancos
V/ fondo fijo remitido a la Ag. Izabal para gts.
Ptda. No.3
Cuentas por Cobrar
Ventas Ag. Izabal
R/ vtas, efectuadas por la Ag. Izabal en el mes.
Ptda. No.4
Costo de Ventas Ag. Izabal
Inventarios
R/ costo de ventas del mes Ag. Izabal
Ptda. No.5
Gastos de la Agencia
Caja y Bancos
R/ gts., incurridos por Ag. Izabal en febrero
Ptda. No.6
Gastos de la Agencia
Caja y Bancos
R/ gts. Incurridos por la Ag. Izabal el mes y pagados por la central
Ptda. No.7
Ventas de la Agencia Izabal
Prdidas y Ganancias
Costo de Ventas Ag. Izabal
Gastos de la Agencia

5,000.00
5,000.00

5,000.00
5,000.00

4,500.00
4,500.00

4,500.00
4,500.00

14,000.00
14,000.00

14,000.00
14,000.00

10,000.00
10,000.00

10,000.00
10,000.00

2,600.00
2,600.00

2,600.00
2,600.00

4,800.00
4,800.00

4,800.00
4,800.00

14,000.00
3,400.00
10,000.00
7,400.00

R / resultado de las operaciones de la Ag. En febrero

1.6

17,400.00

17,400.00

CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES DE UNA SUCURSAL CON


CASA CENTRAL:

Una sucursal, se ve obligada a llevar una contabilidad completa por las operaciones que realiza.
Generalmente, para registrar las transacciones efectuadas con la casa central utiliza la cuenta de capital
denominada Casa Central Cuenta Corriente a la cual abona todo aquello que recibe y carga todo
lo que enva a la misma.
La cuenta Sucursal Cuenta Corriente en los libros de la casa central tendr saldo deudor, y en los
libros de la sucursal la Casa Central Cuenta Corriente tendr saldo acreedor.
Para efectuar los registros contables existen dos mtodos, estos mtodos empleados por la casa central
dependen, hasta cierto punto, del precio a que se facturan las mercancas a la sucursal, los mtodos
tpicos de facturacin son:

1.6.1

Mercancas Enviadas a la Sucursal al Costo

Este mtodo es ms sencillo de utilizar, ya que no existe ninguna complejidad en la deduccin de


valores reales en los registros entre la sucursal y la casa central.

1.6.2

Mercancas enviadas a la Sucursal con Recargo

Algunas compaas optan por llevar ste mtodo, con el fin de que el personal a cargo de la sucursal
desconozca las utilidades reales obtenidas.

1.6.3

Conciliacin Cuentas Corrientes Casa Central y Sucursal.

Las cuentas recprocas no siempre presentan los mismos saldos, en virtud de que las transacciones que
se realizan al final de mes, pueden no quedar registradas en los libros de la parte afectada.
Por ejemplo, la sucursal pudo haber enviado una remesa a la central, que no fue recibida sino hasta el
primer da hbil del siguiente mes; la casa central pudo haber enviado mercaderas a la sucursal, las
cuales duran un par de das en camino.
Para preparar los estados financieros combinados, debern ponerse de acuerdo los saldos, de tal forma
que habr que correr ajustes necesarios para conciliar las cuentas, afectando para el efecto la cuenta que
sea necesaria, agregando al final de la misma la palabra en trnsito.

1.6.4

Estados Financieros Conjuntos de la Casa Central y la Sucursal.

Los estados financieros conjuntos ( o combinados ) se elaboran con la intencin de conocer la situacin
financiera global de la compaa; para el efecto debern de efectuar ajustes debido a que existen

cuentas que nicamente son el reflejo de las transacciones efectuadas entre s, por lo general al figurar
en los Estados Financieros no se reflejara financiera real. En tal sentido, para elaborar los estados
financieros conjuntos, debern hacerse las eliminaciones necesarias de la maneara que se describe a
continuacin. Se hace la salvedad de que los nicos saldos reales son los relacionados con las
transacciones propias de las sucursales.

1.7

ASPECTOS LEGALES

La creacin de las agencias o de las sucursales, es nicamente una manifestacin de crecimiento de la


compaa la cual no se encuentra especficamente regulada por el Cdigo de Comercio, ni por la ley del
Impuesto Sobre la Renta, en tanto no se cree una nueva empresa, situacin en la cual no se estara
hablando de agencias y sucursales, sino de matrices y subsidiarias.

1.7.1 Ejercicio No. 2. DEL LIBRO


En la Ca Vefa, S.A., opera una sucursal en San Marcos. Los Balances de comprobacin que aparecen a
continuacin se tomaron de los libros de la sucursal.
CUENTAS
Casa Central, Cta. Corriente
Inventarios
Mercaderas Recibidas central
Ventas
Rebajas sobre ventas
Cuentas por cobrar
Caja
Gastos

31/12/1997
Despus del Cierre

31/12/1998
Antes del Cierre

9,000.00

11,500.00

4,950.00

4,950.00
44,000.00
47,500.00

3,000.00
1,050.00

750.00
4,750.00
2,050.00
2,500.00
59,000.00

9,000.00

9,000.00

59,000.00

Todas las ventas se hicieron al crdito, la sucursal para sus propios gastos. El inventario de la sucursal
al 31 de diciembre de 1998 era de Q.5,500.00.
El balance de Comprobacin de la Casa Central al 31-12-98 era el siguiente:
Inventarios
Cuentas por Cobrar
Caja
Sucursal Cta. Corriente
Recargo de Inventario sucursal
Compras
Ventas
Rebajas sobre ventas
Mercaderas remitidas a la sucursal
Recargo en mercaderas remitidas a la Sucursal
Gastos
Cuentas por Pagar

12,500.00
1,300.00
8,900.00
11,500.00
450.00
90,000.00
60,000.00
1,100.00

6,250.00

40,000.00
4,000.00
2,750.00

Capital
Ganancias no Distribuidas.
Sumas

131,550.00

20,000.00
4,350.00
131,550.00

El inventario al 31-12-98 asciende a Q.13,750.00.


Instrucciones:
Sobre la base de la informacin anterior prepare:
1. Partidas de diario, anotando las operaciones de la sucursal as como las de la Casa Central.
2. Partidas de Cierre en los libros de la Casa Central para:
a) anotar la ganancia o prdida neta de la sucursal, y
b) Ajustarla en cuanto al recargo.
3. Hoja de trabajo para la elaboracin de los Estados financieros conjuntos.
4. Estado de Resultados y Balance General Conjuntos al 31 de diciembre de 1998.
SOLUCIN

PARTIDAS DE DIARIO
LIBROS DE LA SUCURSAL
Ptda. No. 1
Mercaderas recibidas de la Casa Central
Casa Ctal. Cta. Corriente

44,000.00
44,000.00

Ptda. No. 2
Cuentas por Cobrar

47,500.00
Ventas
47,500.00

Ptda. No. 3
Rebajas sobre ventas
Cuentas por cobrar

Ptda. No. 4
Caja

750.00
750.00

45,000.00
Cuentas por cobrar
45,000.00

Ptda. No. 5
Casa Central Cuenta Corriente
Caja

45,000.00
45,000.00

41,500.00
41,500.00

Ptda. No. 6
Gastos

41,500.00
41,500.00

2,500.00
caja
2,500.00

PARTIDAS DE DIARIO
LIBROS DE LA CASA CENTRAL

47,500.00
47,500.00

750.00
750.00

Ptda. No. 1

44,000.00
44,000.00

2,500.00
2,500.00

Sucursal Cta. Corriente


Mercaderas Enviadas Suc.
Recargo Merc. Enviada a Suc.

44,000.00
44,000.00

Ptda. No. 2
Caja

40,000.00
4,000.00
44,000.00

41,500.00
Sucursal Cta. Corriente
41,500.00

41,500.00
41,500.00

PARTIDAS DE CIERRE
LIBROS DE LA SUCURSAL
Ptda. No. 1
Ventas

47,500.00
Rebajas sobre ventas
Prdidas y Ganancias
47,500.00

Ptda. No. 2
Inventario Final de Mercaderas
Prdidas y Ganancias
Inventario Inicial de Merc.
Mercadera Rec. De la Casa Ctral.

750.00
46,750.00
47,500.00

5,500.00
43,450.00
48,950.00

Ptda. No. 3
Prdidas y Ganancias
gastos

4,950.00
44,000.00
48,950.00

2,500.00
2,500.00

Ptda. No. 4
Prdidas y Ganancias
Casa Central Cta. Corriente

2,500.00
2,500.00

800.00
800.00

800.00
800.00

PERDIDAS Y GANANCIAS
43,450.00
46,750.00
2,500.00
45,950.00
46,750.00
800.00
Ptda. No. 5
Casa Central Cta. Corriente
Caja
Cuentas por
cobrar
Inventario Final de Mercaderas

12,300.00
2,050.00
4,750.00
12,300.00

5,500.00
12,300.00

PARTIDAS DE CIERRE
LIBROS DE LA CASA CENTRAL
Ptda. No. 1
Sucursal Cta. Corriente
Prdidas y Ganancias

800.00
800.00

Ptda. No. 2
Ventas

60,000.00
Rebajas sobre ventas
Prdidas y Ganancias
60,000.00

800.00
800.00

1,100.00
58,900.00
60,000.00

Ptda. No. 3
Inventario Final de Mercaderas
Mercaderas remiitidas Sucursal
Prdidas y Gnancias
Inventario Inicial de Mercaderias
Compras

13,750.00
40,000.00
48,750.00

102,500.00
Ptda. No. 4
Prdidas y Ganancias
Gastos

6,250.00
6,250.00

Ptda. No. 5
Recargo 1997
Recargo 1998

6,250.00
6,250.00

450.00
3,500.00
Prdidas y Ganancias
3,950.00

Ptda. No. 6
Prdidas y Ganancias
Ganancias no Distribuidas
Ptda. No. 7
Cuentas por pagar
Capital
Ganancias no Distribuidas
Recargo 98
Caja
Cuentas por
cobrar
Sucursal Cta. Corriente
Inventario Final

3,950.00
3,950.00

8,650.00
8,650.00

8,650.00
8,650.00

2,750.00
20,000.00
13,000.00
500.00
8,900.00
1,300.00

36,250.00

12,500.00
90,000.00
102,500.00

12,300.00
13,750.00
36,250.00

EMPRESA _Vefe, S.A.________________________________________

HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23

CUENTA
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Rebajas sobre ventas
Inventario I
Merc. remitidas a Suc. 98
Mercancas recibidas de CC
Inventario II
Compras
Gastos
Ganancia o (Prdida)
SUMAS
Caja
Cuentas por cobrar
sucursal Cta. Corriente
Inventario II
Cuentas por pagar
Casa Central Cta. Corriente
Merc. Remit. A Suc. Rec. 97
Merc. Remit. A Suc. Rec. 98
Capital
Ganancias no Distribuidas
Ganancia o (Prdida)
SUMAS

CASA CENTRAL

DEBE

SUCURSAL

HABER
60,000.00

1,100.00
12,500.00

DEBE

44,000.00
13,750.00

113,750.00
8,900.00
1,300.00
11,500.00
13,750.00

DEBE

750.00
4,950.00
40,000.00

90,000.00
6,250.00
3,900.00

ELIMINACIONES

HABER
47,500.00

113,750.00

1
5,500.00 3

2,500.00
800.00
53,000.00
2,050.00
4,750.00

EST. FIN. CONJUNTOS

HABER

DEBE

HABER
107,500.00

450.00

1,850.00
17,000.00

44,000.00

44,450.00

90,000.00
8,750.00
8,650.00

11,500.00
500.00

126,250.00
10,950.00
6,050.00
18,750.00

40,000.00

500.00

18,750.00

40,500.00

53,000.
00

4
3

5,500.00
2,750.00

35,450.00

450.00
4,000.00
20,000.00
4,350.00
3,900.00
35,450.00

12,300.00

11,500.00 4
2
1

11,500.00
450.00
4,000.00

800.00
12,300.00

40,500.00
56,450.00

1 eliminacin de las mercaderas remitidas por la casa central


2 Eliminacin del recargo del inventario inicial
3 Eliminacin del recargo del inventario final

44,450.00
56,450.00

35,750.00

126,250.
00

2,750.00
20,000.00
4,350.00
8,650.00
35,750.00

4 eliminacin de cuentas corrientes

10

VEFA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
PARA AO TERMINADO AL 31-12-98
(Cifras en Quetzales)
(-)

(+)
(-)

VENTAS
Reb. Sobre ventas
Ventas netas

107,500.00
1,850.00
105,650.00

COSTO DE VENTAS
Inventario I
compras
Mercadera disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas

17,000.00
90,000.00
107,000.00
18,750.00

Gastos de Operacin
Ganancia Antes de ISR

88,250.00
17,400.00
8,750.00
8,650.00

VEFA, S.A.
BALANCE DE SITUACIN FINANCIERA
PARA AO TERMINADO AL 31-12-98
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
NO CORRIENTE
CORRIENTE
Inventario II
Cuentas por cobrar
Caja
Suma Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
PASIVO
NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar

18,750.00
6,050.00
10,950.00
35,750.00

20,000.00
4,350.00
8,650.00

Suma Pasivo y Patrimonio

33,000.00
2,750.00
35,750.00

1.7.2 Ejercicio No. 1 Productos de Belleza Lux, S.A. 1er. Sem. 2000.

La compaa de Productos de Belleza Lux, S.A., tiene abierta una sucursal en Quetzaltenango.
El 31 de diciembre de 1999 los balances de la Casa Central y de la Sucursal, eran estos:
31-12-1999
CUENTAS

CASA CENTRAL

Caja
Mercancas
Activos Fijos
Depre. Acum. Act. Fijos
Sucursal Cta. Corriente
Proveedura
Seguros Pag. X Antic.
Casa Central Cta. Cte.
Capital en acciones
Ganancias no Distribuidas

40,000.00
25,000.00
24,000.00

SUCURSAL
1,000.00
4,000.00
12,000.00

5,000.00
15,300.00
1,200.00
2,000.00

2,000.00

300.00
15,300.00

107,500.00

75,000.00
27,500.00
107,500.00

17,300.00

17,300.00

Las operaciones y ajustes del mes de enero fueron como sigue:


a) Remesas recibidas de la Casa Central a la Sucursal:
b) Todas las ventas se hicieron al contado: Casa Central:
Sucursal:
c) Se hicieron los siguientes gastos de Caja:
Compras de Mercancas
Fletes sobre compras
Gastos de ventas
Gastos de Administracin
Proveeduras
Anticipo a la Sucursal

Q. 2,550.00
Q.52,500.00
Q. 6,000.00
Central
39,550.00
600.00
2,875.00
1,540.00
600.00
500.00
45,665.00

Sucursal
4,200.00
250.00
1,090.00
110.00
150.00
_______
5,800.00

d) Todo lo referente a Seguros se lleva en los Libros de la Casa Central. De la cantidad vencida
en enero, corresponde un cargo de Q.950.00 a la Casa Central y otro de Q.250.00 a la
sucursal (Crgase a Gastos de Administracin).
e) El Inventario al 31 de Enero:
Central
Sucursal
Mercancas
21,000.00
6,200.00
Proveedura
1,100.00
250.00
f) La depreciacin de activos fijos se carga a gastos de administracin, el porcentaje aplicable es
del 10% anual.

12

INSTRUCCIONES:
1. Efecte partidas contables necesarias para registrar las operaciones del mes de enero.
2. Elaborar hoja de trabajo para preparar estados combinados al 31-01-2000.
3. Prepare Estados Financieros Combinados
EMPRESA

PRODUCTOS DE BELLEZA LUX, S.A.

CEDULA PARA ELABORACION DE PARTIDAS


CASA CENTRAL
-1Sucursal Cta. Cte.

2,550.00

Mercancas enviadas
Envio de mercaderas a la Sucursal

2,550.00

2,550.00
2,550.00

SUCURSAL
-1Mercaderas Recibidas
Casa Central Cta. Cte.
Recepcin de mercadera de la Central

-2Caja

52,500.00

52,500.00
52,500.00

-3Compra de Mercaderas
Fletes sobre compras
Gastos de Ventas
Gastos de Admon.
Proveedura
Sucursal Cta. Corriente
Caja
R/ de egresos de la caja

2,550.00

2,550.00
2,550.00

-252,500.00

Ventas
R / ventas del mes en efectivo

2,550.00

39,550.00
600.00
2,875.00
1,540.00
600.00
500.00
45,665.00

45,665.00
45,665.00

Caja

6,000.00

Ventas
R / ventas del mes en efectivo

6,000.00

-3Compra de Mercaderas
Fletes sobre compras
Gastos de Ventas
Gastos de Admon.
Proveedura
Caja
R/ Gastos del mes

6,000.00
6,000.00

4,200.00
250.00
1,090.00
110.00
150.00
5,800.00

5,800.00
5,800.00

-4-4Gastos de Administracin
Sucursal Cta. Corriente
Seg. Pag. X
anticipado
R / vencimiento de seguros pagaso por la
Central

Caja
950.00
250.00

500.00
1,200.00

1,200.00

700.00

Proveedura
R / consumo de proveedura en el mes

700.00

700.00
700.00

-6Gastos de Administracin
Dep. Acum. Act. Fijo
R / Depreciacin del mes

200.00
200.00

R / anticipo recibido de la Casa Central

200.00
200.00

-5Gastos de Administracin
Casa Central Cta. Cte.
R / Seguros vencidos pagados por la
Central
-6Gastos de Administracin
Proveedura
R / consumo de proveedura en el mes
-7Gastos de Administracin
Dep. Acum. Act. Fijo
R / Depreciacin del mes

13

500.00
500.00

1,200.00

-5Gastos de Administracin

500.00
Casa Central Cta. Cte.

250.00
250.00
250.00

250.00

200.00
200.00

200.00
200.00

100.00
100.00

100.00
100.00

14

EMPRESA PRODUCTOS DE BELLEZA LUX, S.A.

HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS


No
.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

CUENTA
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
Inventario I
Mercaderas Enviadas a Suc.
Mercaderas Recibidas de CC
Compras
Inventario II
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Resultado del Ejercicio
SUMAS
BALANCE GENERAL
Caja
Inventario II
Activo Fijos
Dep. Acum. Activos Fijos
Sucursal Cta. Corriente
Proveedura
Seguros pagados x Anticip.
Casa Central Cta. Corriente
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
SUMAS

CASA CENTRAL

DEBE

HABER
52,500.00

25,000.00

SUCURSAL

DEBE

ELIMINACIONES

HABER
6,000.00

27,200.00

550.00
12,750.00

2,550.00

2,550.00

1,700.00
6,200.00
12,000.00

3,965.00
4,050.00
4,085.00
85,700.00

2,100.00
2

18,600.00 2

a
20,700.00

1 Envio de mercaderas de la Casa Central


2 Cuenta reciprocas (Ctas. Corrientes)

1,350.00
800.00
-

18,600.00

2,550.00
21,150.00

7,300.00
-

18,600.00

250.00

550.00
20,700.00

85,700.00

48,535.00
27,200.00
36,000.00

5,200.00

75,000.00
27,500.00
4,635.00
112,335.00

44,600.00

6,200.00

12,750.00

HABER
58,500.00
-

2,550.00

1,090.00
660.00

18,600.00
1,100.00
800.00

112,335.00

2,550.00
1

21,000.00

76,050.00

EST. FIN. CONJUNTOS

DEBE
29,000.00

1
2,550.00
4,450.00

46,835.00
21,000.00
24,000.00

HABER

4,000.00
2,550.00

40,150.00
2,875.00
3,390.00
4,635.00
76,050.00

DEBE

2,550.00
21,150.00

113,885.00

75,000.00
27,500.00
4,085.00
113,885.00

LUX, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
PARA AO TERMINADO AL 31-12-99
(Cifras en Quetzales)
VENTAS
(-) Reb. Sobre ventas
Ventas netas
COSTO DE VENTAS
Inventario I
(+) compras
Mercadera disponible
(-) Inventario II
Ganancia en Ventas

58,500.00
58,500.00
29,000.00
44,600.00
73,600.00
27,200.00

Gastos de Operacin
Ganancia Antes de ISR

46,400.00
12,100.00
8,015.00
4,085.00

LUX, S.A.
BALANCE DE SITUACIN FINANCIERA
PARA AO TERMINADO AL 31-12-98
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
NO CORRIENTE
Activos Fijos
(-) Dep. Acum. Activos Fijos
CORRIENTE
Inventario II
Caja
OTROS ACTIVOS
Proveedura
Seguros Pag x Anticipado
Suma Activo

28,700.00
36,000.00
7,300.00
75,735.00
27,200.00
48,535.00
2,150.00
1,350.00
800.00

PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
75,000.00
Ganancias no Distribuidas
27,500.00
Resultado del Ejercicio
4,085.00
Suma Pasivo y Patrimonio

106,585.00

106,585.00
106,585.00

1.7.3 Ejercicio No. 3 La Nena, S.A. 1er. Semestre 2000.


INFORMACIN.
1. Los balances de comprobacin de la Casa Central (Guatemala) y Sucursal en Morales,
Izabal de la empresa La Nena, S.A., muestran al 31-12-1999 la siguiente informacin:

CUENTAS
Caja
Cuentas por cobrar
Mercaderas
Mobiliario
Depreciacin Acum. Mobiliario.
Merc. Remitida a la Sucursal - Rec 98Merc. Remitida a la Sucursal - Rec 99Suministros
Sucursal Cta. Cte.
Cuentas por Pagar
Casa Central Cta. Cte.
Capital
Ganancias No Distribuidas
Gastos de Organizacin
Ventas
Merc. Enviadas a la Sucursal
Compras
Merc. Recibidas de Casa Ctral.
Gastos de Administracin
Gastos de Venta

CENTRAL
8,050.00
28,500.00
32,500.00
18,500.00

SUCURSAL
2,000.00
13,500.00
14,400.00
3,600.00
2,500.00
3,700.00
1,000.00

540.00

940.00
33,760.00

580.00
35,400.00

2,700.00
32,040.00

65,000.00
10,000.00
6,850.00
40,850.00
10,000.00
25,100.00
8,950.00
5,300.00
168,450.00

168,450.00

20,300.00
4,100.00
11,000.00
4,200.00
2,200.00
55,580.00

55,580.00

2. Una revisin de operaciones le ha permitido a usted determinar lo siguiente:


a) La sucursal hizo una remesa de efectivo de Q.1,500.00 al 31 de diciembre de 1999 (que
fue operada en la Casa Central el 02-01-2000).
b) La casa Central le carg Q.220.00 de gastos de administracin a la Sucursal el 24-121999 (no se ha registrado la operacin en los libros de la Sucursal todava).
3. Los inventarios de mercaderas al 31-12-1999 era los siguientes:
Casa central

Q.24,200.00

Sucursal
Mercaderas recibidas
Casa Central
De Compras a terceros

Q.11,700.00

Se pide
18

Q.8,800.00
Q.2,900.00

a)
b)
c)
d)

Partidas de ajuste para depurar los balances de comprobacin.


Hoja de trabajo para elaboracin de Estados Financieros Conjuntos.
Estados de Resultados y Situacin financiera.
Partidas de Cierre.
EMPRESA

PRODUCTOS DE BELLEZA LUX, S.A.

CEDULA PARA ELABORACION DE PARTIDAS


CASA CENTRAL
31/12/1999
-1Efectivo en Transito
1,500.00
Sucursal Cta. Corriente
R/ envio de remesas de la sucursal
1,500.00

Sucursal Cta. Cte.


33,760.00
1,500.00
saldo
32,260.00

19

1,500.00
1,500.00

SUCURSAL
31/12/1999
-1Gastos de Administracin
Casa central Cta. Cte.
R / gastos pagados por la central

Casa Central Cta. Cte.


32,040.00
220.00
32,260.00

220.00
220.00

220.00
220.00

EMPRESA LA NENA, S.A.


HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
No
.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

CUENTA
Estado de Resultados
VENTAS
Inventario I
Merc. Enviadas a Suc.
Merc. Recibidas de CC
Compras
Inventario II
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Resultado del Ejercicio
SUMAS
BALANCE GENERAL
Caja
Efectivo en transito
Inventario II
Cuentas por Cobrar
Mobiliario y Equipo
Dep. Acum. Mob. y Equipo
Recargo 98
Recargo 99
Suministros
Sucursal Cta. Corriente
Gastos de Organizacin
Cuentas por Pagar
Capital en Acciones
Ganancias no distrib..
Casa Ctral. Cta. Corriente
Resultado del Ejercicio
SUMAS

CASA CENTRAL
DEBE
HABER
40,850.00
32,500.00
10,000.00

SUCURSAL
DEBE
HABER
20,300.00
14,400.00
1

24,200.00

75,050.00

120,800.00

11,700.00 2

800.00

4,120.00 a
36,120.00

10,800.00

36,120.00
2,000.00
11,700.00
13,500.00
3,600.00

2,500.00
3,700.00
1,000.00

940.00
32,260.00
6,850.00
-

3,700.00

11,000.00

2,200.00
4,420.00

8,050.00
1,500.00
24,200.00
28,500.00
18,500.00
-

3
10,000.00

11,000.00
4,100.00

25,100.00
5,300.00
8,950.00
3,200.00
75,050.00

ELIMINACIONES
DEBE
HABER

800.00

10,050.00
1,500.00
35,100.00
42,000.00
22,100.00

32,260.00

1,520.00
6,850.00
-

540.00
-

3,040.00
3
1

3,700.00
1,000.00

580.00
35,400.00
65,000.00
10,000.00
3,200.00
120,800.00

14,700.00

EST. FIN. CONJUNTOS


DEBE
HABER
61,150.00
43,200.00
29,200.00
35,100.00
7,500.00
13,370.00
2,980.00
96,250.00
96,250.00

4
2,700.00

4,120.00
35,500.00

32,260.00 4
a
35,500.00

32,260.00
10,800.00
47,760.00

14,700.00
47,760.00

119,120.00

38,100.00
65,000.00
10,000.00
2,980.00
119,120.00

1
2
3
4

21

Mercaderias enviadas con recargo.


recargo del inventario final
recargo del inventario inicial
cuentas reciprocas

NENA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
(Cifras en Quetzales)

(+)
(-)

VENTAS
Reb. Sobre ventas
Ventas netas
COSTO DE VENTAS
Inventario I
compras
Mercadera disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas

61,150.00
61,150.00
43,200.00
29,200.00
72,400.00
35,100.00

Gastos de Operacin
Ganancia Antes de ISR

37,300.00
23,850.00
20,870.00
2,980.00

NENA, S.A.
BALANCE DE SITUACIN FINANCIERA
PARA AO TERMINADO AL 31-12-99
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
NO CORRIENTE
Mobiliario y Equipo
Dep. Acum. Mobiliario y Equipo
CORRIENTE
Suministros
Gastos de Organizacin
Inventario II
Cuentas por Cobrar
Efectivo en Transito
Caja
Suma Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por Pagar

19,060.00
22,100.00
3,040.00
97,020.00
1,520.00
6,850.00
35,100.00
42,000.00
1,500.00
10,050.00
116,080.00

65,000.00
10,000.00
2,980.00

77,980.00
38,100.00

38,100.00
Suma Pasivo y Patrimonio

116,080.00

1.7.4 Laboratorio No. 1 En Moneda Extranjera


La compaa Lacome de Pars, establece una sucursal en Guatemala, e inicia operaciones el 1 de
enero de 1999, sus operaciones del 1 de enero al 20 de abril de 1999 son: todas efectuadas en el
mercado regulado. Tipo de cambio comprador Q.6.95 x Dls. 1.00 y vendedor Q.7.05 x Dls. 1.00.
1. La casa central remesa a la sucursal en Guatemala, un giro por US$.1,000,000.00 tipo de
cambio vendedor Frs.5.73 x US$.1.00 y comprador Frs.5.70 x US$.1.00, por este giro la
casa central pago en Francia Frs.566,600.00.
2. La casa central remesa a la sucursal Frs.1,000,000.00 tipo de cambio vendedor
US$.0.1745 X 1.00 franco y US$.0.1720 X 1.00 franco.
3. La casa central enva a la sucursal mercaderas por valor de Frs.2,000,000.00 en la que
est incluido un recargo del 18%. Tipo de cambio US$. 0.1720 X 1.00 franco y vendedor
US$.0.1745 X 1.00 franco.
4. La sucursal el 2 de enero de 1999 compra mobiliario por Q.15,000.00 y equipo de reparto
por Q.30,000.00, pagando de enganche y firmando letras por el saldo a 12 meses al 1% de
intereses mensual, el IVA correspondiente se pago al momento de dar el enganche. Cada
letra se pagar el ltimo da de cada mes.
5. Las ventas realizadas por la sucursal durante el perodo ascienden a Q.500,000.00 contado
40%, al crdito 40% y con letras el 20%, la sucursal financiar el IVA en las ventas al
crdito y en las ventas con letras lo cobrar en el momento de efectuada la venta.
6. Las compras de la sucursal en Guatemala ascienden a Q.100,000.00 al contado.
7. Del saldo de las cuentas por cobrar se cobra el 60% y por los documentos por cobrar la
sucursal los descuenta en el banco de Occidente, S.A. cobrando este un descuento del
10% sobre el valor de las letras.
8. Los gastos pagados por la sucursal ascienden a Q.75,000.00.
9. La sucursal carga a la casa central Q.25,000.00 de publicidad, usando el tipo de cambio
vendedor Frs.5.73 x US$1.00 y comprador Frs.5.70 x US$.1.00 dlar (use la cuentas
remesas a las casa central).
10. La sucursal exporta al Salvador mercadera por valor de US$15,000.00 al contado,
impuesto de exportacin 4%.
11. La sucursal remesa a la casa central francos 200,000.00, tipo de cambio vendedor
US$0.1745 X 1.00 Frs y comprador US$.0.1720 X 1 franco.

23

12. Solo en las operaciones de compras, recepcin y adquisicin calcule el IVA.


13. En las importaciones calcule el 9% de derechos arancelarios.
14. Calcule las depreciaciones de acuerdo al porcentaje de ley.
15. El inventario final de la sucursal asciende a Q.100,000.00 del cual el 60% fue adquirido
de la casa central.
16. Liquide el IVA (crdito fiscal Dbito fiscal).
COMPAA LANCOME DE PARIS
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 30 DE ABRIL DE 1999
(En francos Franceses)

Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario Inicial
Merc. Enviado a la Suc. 1999
Merc. Env. A la Suc. 1999 Recargo
Propiedad planta y equipo
Ventas
Compras
Remesas a la Sucursal
Gastos
Remesas dela Sucursal
Sucursal Cuenta Corriente
Capital
Utilidades Retenidas.

DEBE
750,000.00
2,000,000.00
500,000.00

1,694,915.25
305,084.75
5,000,000.00
10,000,000.00
3,000,000.00
1,566,600.00
750,000.00
257,000.00
2,000,000.00

15,566,600.00

Inventario final: F.500,000.00


C = Q.0.435
M = Q.0.42
H = Q.0.43
Se pide:
1. hacer partidas de operacin de la sucursal.
2. Elaborar balance de comprobacin de la Sucursal.
3. Conversin del Balance de Comprobacin de la Sucursal.
4. Consolidacin de la Central y de la Sucursal.

24

HABER

3,000,000.00
309,600.00
15,566,600.00

2 PARTIDAS CONTABLES
CENTRAL
Ptda. 1
Remesas a la Sucursal
Caja y Bancos
Envio de US$100,000.00 A sucursal

566,600.00 F
566,600.00 F
566,600.00 F

566,600.00 F

Ptda. 2
Rremesas a la Sucursal
Caja y Bancos
R / envio de 1,000,000 de francos

1,000,000.00 F
1,000,000.00 F

Ptda. 3
Sucursal Cta. Corriente
Recargo
Mercaderas enviadas a Suc.
Envio de merc. Con el 18% de recargo

1,000,000.00 F
1,000,000.00 F

2,000,000.00 F
2,000,000.00 F

305,084.75 F
1,694,915.25 F
2,000,000.00 F

3
SUCURSAL
Ptda. 1
Caja y Bancos

Q695,000.00

Remesas de la Casa Central


Recepcin de US$100,000 a Q.6.95 x dlar

Q695,000.00

Ptda. 2
Caja y Bancos

Q1,195,400.00

Remesas de la Casa Central


envio de remesas del casa central

Q1,195,400.00

1,000,000.00
$172,000.00

0.1720
Q6.95

Ptda. 3
Mercaderas recibidas de Casa Central
Casa Central Cta. Corriente
R/ recepcin de mercaderas enviadas x CC.
2,000,000.00
0.1745
$349,000.00
Q7.05

Q2,460,450.00
Q2,460,450.00

Q2,460,450.00
Q2,460,450.00

$349,000.00
Q2,460,450.00
221,440.50
246,045.00
467,485.50

467,485.50
467,485.50

02/01/1999
10%
Caja y Bancos

25

Q1,195,400.00
Q1,195,400.00

$172,000.00
Q1,195,400.00

Ptda. 3.1
Derechos Arancelarios 9%
IVA X cobrar
Caja y bancos
Gastos por la recepcin de la mercadera de la CC
Ptda. 4
Mobiliario y Eq.
Equipo de Reparto
Iva x cobrar
Intereses gasto

Q695,000.00
Q695,000.00

Q15,000.00
Q30,000.00
Q4,500.00
Q866.25
Q18,866.25

Documentos por pagar


Compra de mobiliario y equipo de reparto
pagando el 30% + IVA resto con letras
v / activo
15,000.00
30,000.00
Q45,000.00

IVA
1,500.00
3,000.00
Q4,500.00

CALCULOS DE INTERESES GASTO


Valor a pagar con
No. De letras
letras
Q31,500.00
12
28,875.00
11
26,250.00
10

Q50,366.25

Enganche 30%
4,500.00
9,000.00
Q13,500.00

valor de letras

Ptda. 4.1
02/01/1999
Documentos por pagar
Caja y Bancos
Pago de las tres primeras letras por pagar
Ptda. 5
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Ventas
IVA x pagar
Venta de mercaderias 40% contado 40% crdito

Ptda. 6
Compras de Mercaderas
Iva x cobrar
Caja y Bancos

2,625.00
2,625.00
2,625.00
7,875.00

Q31,500.00
Q50,366.25

x pagar
10,500.00
21,000.00
Q31,500.00

tasa
1%
1%
1%

gasto

MES
Q315.00 enero
Q288.75 febrero
Q262.50 marzo
Q866.25

Q7,875.00
Q7,875.00

Q7,875.00
Q7,875.00

Q230,000.00
Q220,000.00
Q100,000.00
Q550,000.00

Q500,000.00
Q50,000.00
Q550,000.00

Q100,000.00
Q10,000.00
Q110,000.00

Q110,000.00
Q110,000.00

compra de mercadera por parte de la sucursal


Ptda. 7
Caja y Bancos
Comisiones Gasto

Q222,000.00
Q10,000.00

Cuentas por cobrar


Descuento de Documentos
Cobro del 60% de las ctas. Por cobrar y descuento
de los documentos por cobrar con 10% de comisin
Ptda. 8
Gastos
IVA por cobrar

Q232,000.00

Q75,000.00
Q7,500.00
Caja y Bancos

Gastos del periodo


Ptda. 9
Remesas a la Casa Central
Caja y Bancos
Cargo a la casa central por publicidad
Ptda. 10

26

Q132,000.00
Q100,000.00
Q232,000.00

Q82,500.00

Q82,500.00
Q82,500.00

Q25,000.00
Q25,000.00

Q25,000.00
Q25,000.00

Caja y bancos

Q104,250.00
Ventas
Q104,250.00

$15,000.00
4%
$14,400.00
$600.00

Q6.95

Q104,250.00

Q6.95
Q6.95

Q100,080.00
Q4,170.00

Ptda. 11
Remeas a Casa Central
Caja y Bancos

Q104,250.00
Q104,250.00

Q246,045.00
Q246,045.00

Q246,045.00
Q246,045.00

francos
200,000.00
Ptda. 12
Depreciaciones

$0.1745
3 meses
Depreciaciones Acum. Mob. Y E.
Depreciaciones Acum. E. De Rep.

Q7.05

Q246,045.00
2,250.00
2,250.00

IVA X COBRAR
268,045.00

Ptda. 13
IVA X PAGAR

IVA X PAGAR
Q50,000.00

Q50,000.00
IVA X COBRAR
50,000.00

27

750.00
1,500.00
2,250.00

Q50,000.00
50,000.00

4 CONVERSIN DE BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA CENTRAL


AL 20-04-1998

CUENTAS

COMPAA "Lancome de Pars"


Sucursal Guatemala
al 20/04/1998
Francos Franceses
SALDOS
T.C.
factor
Debe
Haber
AL 20 de abril

CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DOCTOS. X COBRAR
Merc. Recib. De CC
IVA X COBRAR
Remesas a la CC
Propiedad Planta y Equipo
Compras
Ints. Y comisiones gasto
Gasto
Depreciaciones
Derechos Arancelarios

Q1,488,878.25
Q88,000.00
Q100,000.00
Q2,460,450.00
218,045.00
Q271,045.00
Q45,000.00
Q100,000.00
Q10,866.25
Q75,000.00
2,250.00
221,440.50
Q5,080,975.00

C
C
C
R
C
R
H
M
M
M
H
M

0.435
0.435
0.435
0.17
0.435
0.42
0.43
0.42
0.42
0.42
0.43
0.42

Documentos Descontados
Q100,000.00
Casa Central Cta. Cte.
Q2,460,450.00
Deprec. Acumuladas
2,250.00
Remesas de la Casa C.
Q1,890,400.00
Ventas
Q604,250.00
Doctos por pagar
Q23,625.00
sumas
5,080,975.00
SUMAS
RESULTADO DE LA CONVERSIN
BALANCE

C
R
H
R
M
C

0.435
0.42
0.43
0.42
0.42
0.435

INVENTARIO FINAL

3,422,709
202,299
229,885
2,000,000
501,253
257,000
104,651
238,095
25,872
178,571
5,233
527,239

229,885
2,000,000
5,233
1,566,600
1,438,690
54,310
7,692,807

5,294,718
2,398,089
7,692,807

7,692,807

100,000.00

0.435

CALCULOS DEL RECARGO


FINAL
229,885

28

Real
recibido

Rec. De CC
60%

137,931

sin
recargo
116,891

recargo
21,040

229,885.057

EMPRESA LACOME

HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS


No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

CUENTA
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
Inventario I
Mercaderas Enviadas a Suc.
Mercaderas Recibidas de CC
Depreciaciones
Compras
Inventario II
Gastos
Derechos Arancelarios
Ganancia en conversin
Intereses y comisiones gasto
Resultado del Ejercicio
SUMAS
BALANCE GENERAL
Caja
Inventario II
Documentos por cobrar
IVA por cobrar
Cuentas por Cobrar
Documentos descontados
Propiedad Planta y Equipo
Dep. Acum. Prop. Planta y Eq.
Merc. Env. A la Suc. 1999 Recargo
Remesas a la CC
Remesas a la Sucursal
Sucursal Cta. Corriente
Remesas de la Sucursal
Remesas de la Casa Central
Documentos por pagar
Casa Central Cta. Corriente
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
SUMAS

CASA CENTRAL

DEBE

SUCURSAL

HABER
10,000,000

DEBE

ELIMINACIONES

HABER
1,438,690

DEBE

HABER

500,000

EST. FIN. CONJUNTOS

DEBE

HABER
11,438,690

500,000
1,694,915

1,694,915

2,000,000
5,233
238,095

3,000,000
-

500,000

229,885

750,000

0
1

2,000,000

0
5,233
3,238,095

21,040

708,845

178,571
527,239

928,571
527,239
2,398,089

7,944,915
12,194,915

12,194,915

750,000
500,000
2,000,000

25,872
1,091,654
4,066,664

2,398,089
- a

1,715,955

3,422,709
229,885
229,885
501,253
202,299
0

5,000,000

229,885
5,104,651

5,233

5,233
1

305,085

257,000
257,000

3
4
2

0
1,566,600
54,310
2,000,000

3,000,000
309,600
7,944,915
11,816,600

0
4,947,682

14,545,624

4,172,709
708,845
2,229,885
501,253
202,299

229,885

1,566,600
2,000,000

11,816,600

21,040

104,651
0
305,085

2,000,000

4,066,664

25,872
9,320,614
14,545,624

1,091,654 a
4,947,682

3
4

257,000
1,566,600

2,000,000
1,715,955
5,844,640

257,000
1,566,600
2,000,000

0
0
0
0
0
0

2,000,000
5,844,640

12,919,641

0
0
0
54,310
0
3,000,000
309,600
9,320,613
12,919,641

ELIMINACIONES
1
2
3
4
5

Mercaderas enviadas y recibidas con recargo


Cuentas corrientes
Remesas recibidas de la sucursal.
Remesas enviadas a la sucursal
recargo en inventario final
LACOME DE PARIS
ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS
DEL 01 DE ENERO AL 20 DE ABRIL DE 1999
(Cifras en Francos Franceses)

Ventas netas
Costo de Ventas
Inventario I
Compras
Derechos Arancelarios
Mercadera Disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas
Gastos de Operacin
Depreciacines
Gastos
Intereses y comisiones Gasto
Ganancia en Operacin
Otros Gastos y Productos
Ganancia en Conversin

11,438,690
500,000
3,238,095
527,239
4,265,335
708,845

3,556,489.79
7,882,200.68

5,233
928,571
25,872

959,676
6,922,525
2,398,089
9,320,613

LACOME DE PARIS
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 20 DE ABRIL DE 1999
(Cifras en Francos Franceses)
ACTIVO
NO CORRIENTE
Propiedad Planta y Equipo
Dep. Acum. Propiedad Planta y Equipo
CORRIENTE
Inventario II
Documentos por cobrar
(-) Documentos Descontados
IVA por cobrar
Cuentas por Cobrar
Caja y Bancos
SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Resultado del Ejercicio
PASIVO

5,099,418.60
5,104,651
5,233
7,585,105
708,845
2,229,885
229,885

2,000,000
501,253
202,299
4,172,709
12,684,524

12,630,214
3,000,000
309,600
9,320,614

CORRIENTE
Documentos por pagar
SUMA PASIVO Y PATRIMONIO

2.

54,310
54,310
12,684,524

MATRICES Y SUBSIDIARIAS

2.1 FOLLETO DE IGCPA: Seminario 2003.


Es el poder de dirigir la poltica financiera y de operacin de una empresa para obtener beneficios
de sus actividades.
Se presume control cuando la Controladora posee directa o indirectamente a travs de otras
subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa.
-

Poder sobre ms de la mitad de votos.


Poder para dirigir la poltica financiera y de operacin de la empresa.
Poder para nombrar o revocar a miembros del rgano de administracin y de votos.

NIC 27
Esta norma trata de la preparacin de los Estados financieros consolidados de un grupo de
empresas bajo el control de un controladora.
Los estados financieros consolidados se preparan siguiente las normas Internacionales de
Contabilidad.

2.1.1 Ejemplo de Folleto de IGCPA: Ca X & Z.


Los balances de comprobacin de las Compaas X & Z, al 31 de diciembre 2002 muestran
lo siguiente.
CUENTAS DE SALDO DEUDOR
Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Mercaderas
Inversin en Acciones de Ca, "Z, S.A."
Activo Fijo
Compras
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Dividendos Pagados
CUENTAS CON SALDO ACREEDOR
Documentos por pagar
Documentos por cobrar descontados
Capital
Ganancias no Distribuidas
Ventas
Ganancia de la Ca. "Z, S.A"

31

31/12/2002
Ca. "X", S.A.
Ca. "Z", S.A.
50,000.00
40,000.00
48,000.00
24,000.00
86,000.00
48,000.00
140,000.00
60,000.00
211,600.00
180,000.00
104,000.00
42,000.00
20,000.00
24,000.00
12,000.00
26,000.00
12,000.00
70,000.00
20,000.00
877,600.00
340,000.00
28,000.00
8,000.00
500,000.00
111,200.00
216,800.00
13,600.00
877,600.00

16,000.00
200,000.00
24,000.00
100,000.00
340,000.00

Datos Adicionales
1. En 2,002 la compaa Matriz, vendi a la Subsidiaria por Q.6,000.00, a su vez, la
Subsidiaria vendi a la Matriz mercaderas facturadas en Q.30,000.00.
2. El 31 de diciembre de 2002, los inventarios de Mercaderas ascendieron a los importes
siguientes:
Ca. Matriz
Q.82,000.00
Ca. Subsidiaria
Q.21,000.00
3. El inventarios (31-12-02) de la compaa Matriz estn incluidas mercaderas por
Q.20,000.00 de las compradas a la Subsidiaria.
4. En el inventario (31-12-02) de la compaa Subsidiaria estn incluidas mercaderas por
Q.3,000.00 de las compradas a la Casa Matriz.
5. En el inventario Inicial de la casa matriz, hay mercaderas por Q.14,000.00 que costaron
Q.7,000.00 a la Subsidiria.
6. En el inventario inicial de la Compaa Subsidiaria hay mercaderas por Q.16,000.00 que
costaron a la Matriz Q.8,000.00.
7. En el rengln Documentos por Cobrar Descontados incluye Q.4,000.00 a cargo de la
Subsidiaria, los cuales fueron descontados en un banco local.
8. La Compaa Subsidiaria incluye entre sus documentos por pagar Q.8,000.00 a favor de
la Ca, Matriz.
Se pide:
Hoja de trabajo y Estados financieros.
RESOLUCIN
Ganancia del Ejercicio de la subsidiaria
VENTAS
100,000.00
COSTO DE VENTAS
59,000.00
GASTOS
24,000.00
GANANCIA
17,000.00

32

CIA. X, S.A. Y Subsidiaria Z, S.A


Hoja de Trabajo Para la Consolidacin de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Diciembre 31 del 200x
Cifras expresadas en quetzales.

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
INVENTARIO FINAL
DIVIDENDOS COBRADOS SUB.
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTA
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA
SAMAS
ESTADO DE UTILIDADES RET.
GANANCIA NO DIST.S. I. "M"
GANANCIA NO DIST. S. I. "S"
RECARGO INVENT. I CA. M
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAG. CIA.
MATRIZ
DIVIDENDOS PAG. CIA. "S"
SALDO FINAL
SUMAS
BALANCE GENERAL
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
MERCADERIAS
INVER. EN ACCS. DE CA. "Z,
ACTIVOS FIJOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
DOCTOS X COBRAR DESCONT.
CAPITAL MATRIZ
CAPITAL SUBSIDIARIA
GANANCIA NO DISTRIBUIDAS
S. F.
MINORIA
SUMAS

Cia. "Matriz"
DEBE
HABER

Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER

216,800.00
140,000.00
42,000.00

100,000.00

ELIMINACIONES
DEBE
HABER
1

24,000.00
26,000.00

12,000.00
12,000.00

80,400.00
312,400.00

17,000.00
121,000.00

312,400.00

3
6

15,000.00
36,000.00

185,000.00
26,000.00

9,500.00
13,600.00

93,500.00

59,100.00

3,200.00
3,200.00

51,000.00

121,000.00

111,200.00
24,000.00
80,400.00

280,800.00
2
1

21,000.00

2
6
2

17,000.00

8,000.00
19,200.00
7,000.00
59,100.00

374,300.00
103,200.00

1,400.00
51,000.00

5,600.00
3,200.00

86,100.00
70,000.00

191,600.00

50,000.00
48,000.00
86,000.00
82,000.00

20,000.00
21,000.00
41,000.00

6
93,300.00

16,000.00
67,000.00

4,000.00
5,400.00

8,000.00

41,000.00

40,000.00
24,000.00
48,000.00
21,000.00

211,600.00
180,000.00

8,000.00

9,500.00

176,800.00

121,600.00
657,600.00

237,000.00

16,000.00

4
5

8,000.00
4,000.00

4,000.00

200,000.00

160,000.00

113,700.00
189,300.00

189,300.00

90,000.00
64,000.00
134,000.00
93,500.00
CREDITO
MERCANTIL

104,000.00
28,000.00
8,000.00
500,000.00

657,600.00

36,000.00
38,000.00
3,200.00
86,100.00
374,300.00

4,800.00

70,000.00
121,600.00
191,600.00

EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER

36,000.00

60,000.00
20,000.00
82,000.00
13,600.00

MINORIA
DEBE
HABER

34,800.00
284,000.00
40,000.00
4,000.00
500,000.00

40,000.00

21,000.00

93,300.00

67,000.00

237,000.00

265,300.00

265,300.00

5,400.00
42,600.00
48,000.00

8,000.00
48,000.00

700,300.00

113,700.00
42,600.00
700,300.00

35

34

ELIMINACIONES
1
2
3
4
5
6
7
8
9

COMPRAS Y VENTAS ENTRE CIAs.


Recargo Inventarios Iniciales
Recargo Inventarios finales
Dividendos Pagos/cobrados
Ventas Pendientes de cobro
Documentos descontados
Obligaciones en Bonos/prima
Cuentas reciprocas
Valor en Libros de acciones.

ELIMINACIONES
1

COMPRAS Y VENTAS ENTRE COMPAIAS


MATRIZ
VENTAS
COMPRAS

6,000.00
30,000.00
36,000.00

SUBSIDIARI
A
30,000.00
6,000.00
36,000.00

RECARGO DE INVENTARIOS INICIALES


MATRIZ
valor
14,000.00

costo a Subs.
recargo
7,000.00
7,000.00

SUBSIDIARIA
valor
16,000.00

costo a Matriz recargo


8,000.00
8,000.00

RECARGO INVENTARIOS FINALES


DETERMINACION DE PORCENTAJE DE RECARGO MATRIZ
RECARGO MATRIZ
20,000.00 X 0.40 =

20,000.00

8,000.00

RECARGO SUBSIDIARIA
3,000.00 X 0.50 =

3,000.00

X 0.50 =

1,500.00

DIVIDENDOS PAGADOS / COBRADOS


MATRIZ
13,600.00

35

SUBSIDIARIA
20,000.00

0.68

VENTAS PENDIENTES DE COBRO


8,000.00
DOCUMENTOS DESCONTADOS
PARTIDA ORIGINAL
DOCTOS X COBRAR
VENTAS

4,000.00

CAJA
DOCTOS. DESCONTADOS

4,000.00

4,000.00

4,000.00

ELIMINACIONES
4 DOCTOS POR PAGAR
DOCTOS. X COBRAR

8,000.00

5 DOCTOS. X COB. DESC.


DOCTOS X PAGAR

4,000.00

8,000.00

4,000.00

VALOR EN LIBROS ACCIONES


PARTICIPACION DE LA MATRIZ EN LA SUBSIDIARIA
Dividendos cobrados X
Ganancia del ejercicio z,

13,600.00
17,000.00

80%

DETERMINACION DE LA INVERSION (METODO DEL COSTO)


No. CUENTAS
1 DETERMINACION DEL CREDITO MERCANTIL
31 Capital subsidiaria
14 Ganancia no Distribuidas S.I.
Dividendos Pagados Ca.
18
Subsidiaria
10 Ganancia de la Ca. Z
3 VALOR EN LIBROS
4 (-) INVERSION LAS ROSAS
5 CREDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACION
2 PARTICIPACION DE LA MINORIA

36

TOTAL
100%
200,000.00
24,000.00
(20,000.00)
17,000.00
221,000.00

MATRIZ
80%
160,000.0
0
19,200.00
(16,000.0
0)
13,600.00
176,800.0
0
(211,600.
00)
(34,800.0
0)

MINORIA
20%
40,000.00
4,800.00
(4,000.00)
3,400.00
44,800.00

RESULTADOS
GANANCIA NETA
(+) RECARGO INV. INICIAL MATRIZ
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ

17,000.00
7,000.00
(8,000.00)
16,000.00

X 0.20 =

3,200.00

3 DETERMINACION DE LA UTILIDAD CONSOLIDADA


Utilidad ca. Matriz
Utilidad Ca. Subsidiaria
Haber de Eliminaciones
Debe de Eliminaciones
Total Utilidad Consolidad
Participacin de la Minora

80,400.00
17,000.00
51,000.00
(59,100.00)
89,300.00
(3,200.00)
86,10
0.00

Utilidad Consolidada
4 PRUEBA DE LA MINORIA
CAPITAL SUBSIDIARIA
(+) SALDO FINAL UTILIDADES RET.
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ

200,000.00
21,000.00
(8,000.00)
213,000.00
CA X Y Subsidiaria Z

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

AL 31 DE MARZO DEL 2000


CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO

NO CORRIENTE
Activos Fijos
284,000.00
Crdito Mercantil
34,800.00
CORRIENTE
Mercaderas
93,500.00
Documentos por cobrar
134,000.00
(-) Docto. Descontados
(4,000.00)
Cuentas por Cobrar
64,000.00
Caja
90,000.00
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMIO
PATRIMONIO
Capital en acciones
500,000.00
Resultado del Ejercicio
113,700.00

MINORIA
SUMA

37

377,500.00

696,300.00
613,700.00

40,000.00

PASIVO CORRIENTE
Documentos por pagar

318,800.00

40,000.00
42,600.00
696,300.00

X 0.20 =

42,600.00

CA X Y Subsidiaria Z
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADOS

POR EL AO TERMINADO EL 31-12-2002


CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS

280,800.00

COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INCIAL
COMPRAS
MERCADERIA DISPONIBLE
INVENTARIO FINAL

185,000.00
26,000.00
211,000.00
93,500.00

GANANCIA BRUTA EN VENTAS

GASTOS DE OPERACIN
GANANCIA EN OPERACIN
MINORIA

GANANCIA CONSOLIDADA

117,500.00
163,300.00
74,000.00
89,300.00
3,200.00
86,100.00

CA X Y Subsidiaria Z
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
POR EL AO TERMINADO EL 31-12-2002
CIFRAS EN QUETZALES
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS S.I.
GANANCIA DEL PERIODO
SUMA
DIVIDENDOS PAGADOS
RECARGO MERCADEERAS CA. MATRIZ
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS

103,200.00
86,100.00
189,300.00
70,000.00
5,600.00

75,600.00
113,700.00

2.2 EXAMEN GENERAL PRIVADO El Encanto, S.A. y la Sub. Las Rosas,


S.A. Fecha: Julio 2000.
2.2.1 Problema No. 1
Para los efectos de preparar estados financieros consolidados, a continuacin se presentan los
balances de comprobacin de una compaa matriz y su subsidiaria al 31 de Marzo de 2000.

38

CUENTAS
Banco de la Repblica
Cuentas por Cobrar
Anticipo a Ca. Las Rosas
Inventarios
Inversin en Acciones de Ca. Las Rosas.
Inversin en Bonos Ca. Las Rosas
(Valor Nominal de Q.1,350,000.00)
Documentos Por cobrar
Propiedad Planta y Equipo
Dividendos Pagados
Gastos de Operacin.
Compras
Total Cuentas Deudoras.
Proveedores
Anticipo de Ca. El Encanto.
Capital
Utilidades Retenidas
Ventas
Dividendos Cobrads a Ca. Las Rosas
Obligaciones En Bonos
Primas sobre Obligaciones en bonos
Documentos por Pagar
Doctos. Por Cobrar Descontados
Total Cuentas Acreedoras.

El Encanto, S.A.
334,800.00
259,200.00
108,000.00
280,800.00
1,035,072.00
1,620,000.00
324,000.00
747,000.00
52,200.00
1,134,000.00
2,376,000.00
8,271,072.00
289,980.00
3,942,000.00
53,352.00
3,780,000.00
43,740.00
108,000.00
54,000.00
8,271,072.00

Las Rosas, S.A.


1,325,700.00
349,920.00
359,640.00

108,000.00
1,620,000.00
48,600.00
969,840.00
1,485,000.00
6,266,700.00
89,100.00
108,000.00
583,200.00
486,000.00
2,505,600.00
1,944,000.00
388,800.00
162,000.00
6,266,700.00

INFORMACIN ADICIONAL:
1. De las ventas efectuadas entre compaas, estn pendientes de cobro Q.54,000.00
2. Los Inventarios al 31 de Marzo de 2000, son los siguientes:
Ca. Matriz

Q.299,160.00

Ca. Subsidiaria:

Q.355,320.00

3. Los Recargos en los Inventarios al 31 de Marzo de 1999, son:


Ca. Matriz

Q.21,600.00

Ca. Subsidiaria:

Q.16,200.00

4. Durante el presente ao la ca. Matriz vendi a la Ca. Subsidiaria Q.540,000.00 y la


Subsidiaria vendi a la Ca. Matriz Q.324,000.00. Todas las ventas fueron hechas con el
mismo porcentaje de Ganancia Bruta de cada compaa. El 30% de las mercaderas as
vendidas permanecen en los inventarios finales de la Ca. Matriz y la Ca. Subsidiaria.
5. El Saldo de la Cuenta Documentos por Cobrar, en la Ca. Matriz incluye un documento a
cargo de la Ca. Subsidiaria. Este documento es por Q-54,000.00 y fue descontado por la
Matriz en un Banco.

39

6. Cuando la Ca. Matriz adquiri las acciones de la Ca. Subsidiaria el capital de esta ltima
era de Q.583,200.00 y sus ganancias no distribuidas ascendan a Q-540,000.00.
Se pide:
Hoja de trabajo para la consolidacin de los estados financieros, Balance General, Estado de
Resultados y Estado de Utilidades No Distribuidas Consolidados.
RESOLUCIN

ELIMINACIONES
COMPRAS Y VENTAS ENTRE COMPAIAS

MATRIZ
540,000.00
324,000.00
864,000.00

VENTAS
COMPRAS

RECARGO DE INVENTARIOS INICIALES


MATRIZ
21,600.00

SUBSIDIARIA
324,000.00
540,000.00
864,000.00

SUBSIDIARIA
16,200.00

RECARGO INVENTARIOS FINALES


DETERMINACION DE PORCENTAJE DE RECARGO MATRIZ
VENTAS
COSTO DE VENTAS
GANANCIA BRUTA

3,780,000.00
(2,357,640.00)
1,422,360.00

100%
0.6237143
0.3762857

DETERMINACION DE PORCENTAJE DE RECARGO


SUBSIDIARIA
VENTAS
COSTO DE VENTAS
GANANCIA BRUTA

2,505,600.00
1,489,320.00
3,994,920.00

100%
0.5943966
0.4056034

RECARGO MATRIZ
324,000.00 X 0.30

RECARGO SUBSIDIARIA

40

97,200.00

X 0.4056034 =

39,424.65

540,000.00 X 0.30
4

162,000.00

60,958.28

DIVIDENDOS PAGADOS / COBRADOS


MATRIZ
43,740.00

X 0.3762857 =

SUBSIDIARIA
48,600.00

VENTAS PENDIENTES DE COBRO


54,000.00

DOCUMENTOS DESCONTADOS
PARTIDA ORIGINAL
DOCTOS X COBRAR
VENTAS

54,000.00

CAJA
DOCTOS. DESCONTADOS

54,000.00

54,000.00

54,000.00

ELIMINACIONES
DOCTOS POR PAGAR
DOCTOS. X COBRAR

54,000.00

DOCTOS. X COB. DESC.


DOCTOS X PAGAR

54,000.00

54,000.00
BONOS

BONOS POR PAGAR


PRIMA S/BONOS
INVS. EN BONOS
8

1,350,000.00
270,000.00
1,620,000.00
CUENTAS RECIPROCAS

Antic. Cia. Las Rosas


Ant. Ca. El Encanto

54,000.00

108,000.00
108,000.00

VALOR EN LIBROS ACCIONES


PARTICIPACION DE LA MATRIZ EN LA SUBSIDIARIA
Dividendos cobrados
Encanto
Dividendos pagados Las
Rosas

43,740.00

90%

48,600.00

DETERMINACION DE LA INVERSION (METODO DEL


COSTO)
TOTAL

41

MATRIZ

MINORIA

No. CUENTAS
1 Capital en Acciones
Ganancias no
2
Distribuidas
3 VALOR EN LIBROS
4 (-) INVERSION LAS ROSAS
5

100%
583,200.00

90%
524,880.00

10%
58,320.00

540,000.00

486,000.00

54,000.00

1,123,200.0 1,010,880.0
0
0
(1,035,072.
00)

CREDITO MERCANTIL POR


CONSOLIDACION

112,320.00

(24,192.00)

PARTICIPACION DE LA MINORIA
RESULTADOS
GANANCIA NETA
(+) RECARGO INV. INICIAL MATRIZ
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ

46,440.00
21,600.00
(39,424.65)
28,615.35

X 0.10 =

2,861.54

583,200.00
483,840.00
(39,424.65)
1,027,615.35

X 0.10 =

102,761.54

BALANCE
CAPITAL SUBSIDIARIA
(+) SALDO FINAL UTILIDADES RET.
( - ) RECARGO INV. FINAL MATRIZ

42

CIA. El ELCANTO, S.A. Y Subsidiaria Las Rosas, S.A


Hoja de Trabajo Para la Consolidacin de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Marzo 31 del 2000
Cifras expresadas en quetzales.
Cia. "Matriz"
No
.
1

ESTADOS DE RESULTADOS

VENTAS

INVENTARIO INICIAL

COMPRAS

INVENTARIO FINAL

DIVIDENDOS COBRADOS SUB.

7
8

CUENTA

DEBE

HABER

Cias. "Subsidiaria"
DEBE

3,780,000.
00

GASTOS DE OPERACIN
MINORIA

GANANCIA (PERDIDA) NETA

10
11

SAMAS

12

SALDO INICIAL "M"

280,800.0
0
2,376,000.
00

ELIMINACIONES

HABER

DEBE

2,505,600. 1
00

HABER

100,382.9
3

554,097.0
7

43,740.00
969,840.0
0
2,861.54

332,100.0
0
4,122,900.
00

4,122,900.
00

HABER

602,640.0
0
2,997,000.
00

37,800.00
1 864,000.0
0
355,320.0 3
0
4

DEBE

5,421,600.
00
2

43,740.00
1,134,000.
00

DEBE

EST. FINAN.
CONJUNTOS

864,000.0
0

359,640.0
0
1,485,000.
00
299,160.0
0

HABER

MINORIA

46,440.00
2,860,920.
00

1,008,122.
93

901,800.0
0

2,861.54

2,860,920.
00

2,103,840.
00
2,861.54
269,355.5
3
5,975,697. 5,975,697.
07
07

ESTADO DE UTILIDADES RET.

2
13
14
15
16

53,352.00
540,000.0 9
0
2

SALDO INICIAL "S"

54,000.00

AUMENTO O DISMINUCIONES
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. M

332,100.0
0

46,440.00

16,200.00
486,000.0
0

37,152.00
54,000.00
7,560.0
0

21,600.00
1,008,122.
93

2,861.54

43,740.00
945,540.0
0

4,860.0
0
12,420.
56,861.54
00

52,200.00

DIVIDENDOS PAGADOS CIA. "S"

18

SALDO FINAL

19
20

SUMAS

21
22

BANCO LA REPUBLICA
CUENTAS POR COBRAR

333,252.0
0
385,452.0
0

269,355.5
3
52,200.00

4
17

68,040.00

901,800.0
0

385,452.0
0

48,600.00
483,840.0
0
586,440.0
0

1,531,922.
93
586,440.0
0

186,267.5
3
306,507.5
3

BALANCE GENERAL

43

334,800.0
0
259,200.0

1,325,700.
00
349,920.0

5 54,000.00

1,660,500.
00
555,120.0

306,507.5
3

23

ANTICIPO CIA. LAS ROSAS

24

INVENTARIOS

25

INVER. EN ACCS.CIA. LAS ROSAS

26

INVER. EN BONOS DE CIA. ROSAS

27

DOCUMENTOS POR COBRAR

28

PROPIDAD PLANTA Y EQUIPO

29

PROVEEDORES

30

ANTICIPO DE CIA. EL ENCANTO

31

DOCUMENTOS POR PAGAR

32

DOCUMENTOS DESCONTADOS

33

OBLIGACIONES EN BONOS

34

PRIMAS S/OBLIG.N BONOS

35

CAPITAL CIA. MATRIZ

36

CAPITAL CIA. SUBSIDIRIA.

37

UTILIDADES RETENIDAS

38

MINORIA

39

SUMAS

0
108,000.0
0
299,160.0
0
1,035,072.
00
1,620,000.
00
324,000.0
0
747,000.0
0

0
8

108,000.0
0
3 100,382.9
3
9 1,010,880.
00
7 1,620,000.
00
6
54,000.00

355,320.0
0

108,000.0
0
1,620,000.
00
289,980.0
0

554,097.0
7
CREDITO
MERCANTIL

54,000.00

325,080.0
0
270,000.0
0
594,000.0
0
118,800.0
0
3,942,000.
00

3,942,000.
00
583,200.0 9 524,880.0
0
0
483,840.0
1,531,922.
0
93

333,252.0
0

4,727,232.
00

3,758,940.
00

3,758,940.
00

3,946,802.
93

24,192.00
378,000.0
0
2,367,000.
00

5
89,100.00
54,000.00
108,000.0 8 108,000.0
0
0
162,000.0 6
6
0
54,000.00
54,000.00
6
54,000.00
1,944,000. 7 1,350,000.
00
00
388,800.0 7 270,000.0
0
0

108,000.0
0

4,727,232.
00

44

58,320.00
945,540.0
0

3,946,802.
93

12,420.
00
12,420.
00
12,420.
00

56,861.54
115,181.5
4
115,181.5
4

186,267.5
3
102,761.5
4
5,538,909. 5,538,909.
07
07

1
2
3
4
5
6
7
8
9

ELIMINACIONES
COMPRAS Y VENTAS ENTRE
CIAs.
Recargo Inventarios Iniciales
Recargo Inventarios finales
Dividendos Pagos/cobrados
Ventas Pendientes de cobro
Documentos descontados
Obligaciones en Bonos/prima
Cuentas reciprocas
Valor en Libros de acciones.

CIA. EL ENCANTO, S.A. Y SUBSIDIARIA LAS ROSAS, S.A.


BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO
Banco de la Republica
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Documentos x Cobrar
Propiedad Planta y Equipo
Credito Mercantil por Consolidacin
SUMA ACTIVO
PASIVO
Proveedores
Documentos x Pagar
Obligaciones en Bonos
Prima s/obligaciones en bonos
SUMA PASIVO
Participacin Minora
CAPITAL
Capital en Acciones
Utililidades Retenidas
SUMA IGUAL AL ACTIVO

1,660,500.00
555,120.00
554,097.07
378,000.00
2,367,000.00
24,192.00
5,538,909.07
325,080.00
270,000.00
594,000.00
118,800.00
1,307,880.00
102,761.54
3,942,000.00
186,267.53

4,128,267.53
5,538,909.07

CIA. EL ENCANTO, S.A. Y SUBSIDIARIA LAS ROSAS, S.A.


ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADOS
DEL 01 DE ABRIL DE 1999 AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS
COSTO DE VENTAS

5,421,600.00

INVENTARIO INCIAL
602,640.00
COMPRAS
2,997,000.00
MERCADERIA DISPONIBLE
3,599,640.00
INVENTARIO FINAL
(554,097.07)
GANANCIA BRUTA EN VENTAS
GASTOS DE OPERACIN
GANANCIA EN OPERACIN
MINORIA
GANANCIA CONSOLIDADA

3,045,542.93
2,376,057.07
(2,103,840.00)
272,217.07
(2,861.54)
269,355.53

CIA. EL ENCANTO, S.A. Y SUBSIDIARIA LAS ROSAS, S.A.


ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
DEL 01 DE ABRIL DE 1999 AL 31 DE MARZO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
UTILIDADES RETENIDAS AL 31-03-99
AUMENTO/DISMINUCIONES
SUMA
GANANCIA DEL EJERCICIO
MINORIA
SUMA
DIVIDENDOS PAGADOS
UTILIDADES RETENIDAS AL 31-03-2000

37,152.00
(68,040.00)
(30,888.00)
272,217.07
(2,861.54)

269,355.53
238,467.53
(52,200.00)
186,267.53

2.3 Examen General Privado: fecha: 20-09-00 : Lic: Edgar Archila Valdez: En
moneda Extranjera.
A continuacin se presentan los Balances de Comprobacin de las Empresas Selenita, S.A. y
Selenota, S.A. al 30 de junio de 2000.
CUENTAS DEUDORAS
Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Anticipo Selenota
Inventarios
Inversin en acciones selenota
Inversin Bonos Selenota (v/nominal Q.150,000.00)
Terrenos
Dividendos Pagados
Compras
Gastos
Total cuentas Deudoras
CUENTAS ACREEDORAS

46

30/06/2000
Selenita, S.A.
Selenota, S.A.
Q.
US$
39,200.00
147,300.00
45,800.00
25,000.00
63,200.00
12,000.00
70,800.00
31,200.00
39,960.00
600,000.00
180,000.00
83,000.00
75,000.00
5,800.00
5,400.00
264,000.00
65,000.00
126,000.00
45,500.00
1,509,000.00
415,160.00

Cuentas por pagar


Anticipo Selenita
Capital en Acciones
Ganancias No Distribuidas
Ventas
Dividendos cobrados Selenota
Bonos por pagar
Primas sobre bonos por pagar
Documentos por cobrar descontados
Documentos por pagar
Total cuentas Acreedoras

32,220.00
825,072.00
112,092.00
450,000.00
27,216.00
50,400.00
12,000.00
1,509,000.00

9,900.00
12,000.00
64,800.00
54,000.00
178,400.00
60,000.00
18,060.00
18,000.00
415,160.00

Seguidamente se muestran los diferentes TIPOS DE CAMBIO vigentes en las fechas que se
indican:
FECHAS

EVENTOS

Quetzales por $1

01-Ene-1996
01-Jul-1997 Compra de terrenos por $60,000
01-Jul-1998
01-Jul-1999
30-Jun-2000 Compra de mas terrenos
PROMEDIO

6.00
6.50
6.90
7.20
7.76
7.50

INFORMACION COMPLEMENTARIA
1. El 1 de enero de 1996 la Ca. Selenita, S.A. adquiri cierto porcentaje de las acciones de
la Ca. Selenota, S.A. ubicada en los Estados Unidos de Norte Amrica, cuando el capital
era de $64,800.00 y las ganancias no Distribuidas ascendan a $.60,000.00.
2. Los inventarios de mercaderas al 30 de junio de 2000 eran las siguientes:
Ca. Selenita, S.A.
Ca. Selenota, S.A.

Q.63,300.00
$. 30,500.00

3. Durante el Periodo de julio 1999 a junio 2000, la Ca Selenita, S.A. hizo ventas a la Ca
Selenota, S.A. por $.10,000.00 asimismo la Ca Selenota, S.A. vendi a la Ca. Selenita,
S.A. $6,400.00. Todas las ventas realizadas incluyen un recargo equivalente a sus
respectivos porcentajes de Ganancia Bruta. El 20% de las mercaderas as vendidas
permanecen en los inventarios finales correspondientes.
4. De las ventas efectuadas entre las compaas estn pendientes de cobro y pago $.6,000.00
5. Los recargos en los inventarios al julio 1999 fueron los siguientes:
Ca. Selenita:
Ca. Selenota:

47

Q.2,400.00
$. 350.00

6. El saldo de los Documentos por cobrar en los registros de la Ca Selenita incluyen un


documentos a cargo de la Ca. Selenota por $.6,494.85. Este documento fue descontado
por la Ca. Selenita en un banco local.
Con base a la informacin anterior se pide.
-

Convertir el balance de saldos.


Elaborar la hoja de trabajo correspondiente.
Formular y clasificar los Estados Financieros Consolidados.
Utilizar cifras redondas y aproximar cuando pase de cinco.

RESOLUCIN
Ahora se determina los porcentajes de Ganancia Bruta en Ventas, para saber los respectivos
Recargos.
1

COMPAA "Selenita (matriz) y Ca Selonota"


CONVERSIN DEL BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA CENTRAL
al 30-06-2000
Francos Franceses
CUENTAS

SALDOS AL 20 30-06-00
DEBE

Caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios iniciales
Terrenos 1
Terrenos 2
Dividendos Pagados
Compras
Gastos
Cuentas por pagar
Anticipo Selenita
Capital en Acciones
Ganancias no distribuidas
Ventas
Bonos emitidos por pagar
Primas S/ bonos emitidos por pagar
Documentos por pagar
SUMAS
Ganancia en Conversin
Total

Inventario Final

48

factor

Debe

Haber

HABER

$147,300.00
$25,000.00
$12,000.00
$39,960.00
$60,000.00
$15,000.00
$5,400.00
$65,000.00
$45,500.00

$415,160.00

tipo de
cambio

$9,900.00
$12,000.00
$64,800.00
$54,000.00
$178,400.00
$60,000.00
$18,060.00
$18,000.00
$415,160.00

C
C
C
Ca.
01/07/1997
30/06/2000
C
M
M
C
R
H
Ca.
M
C
C
C

7.76
7.76
7.76
7.20
6.50
7.76
7.76
7.50
7.50
7.76
0.00
6.00
7.20
7.50
7.76
7.76
7.76

Q1,143,048.00
Q194,000.00
Q93,120.00
Q287,712.00
Q390,000.00
Q116,400.00
Q41,904.00
Q487,500.00
Q341,250.00

Q3,094,934.00
Q3,094,934.00

$30,500.00 CF

Q7.76

Q236,680.00

Q76,824.00
Q70,800.00
Q388,800.00
Q388,800.00
Q1,338,000.00
Q465,600.00
Q140,145.60
Q139,680.00
Q3,008,649.60
Q86,284.40
Q3,094,934.00

2 DETERMINACIN DE % DE Ganancia Bruta en Vtas, para saber los respectivos Recargos


Ca. Selenita (Casa Matriz)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercaderas Disponible
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas

Q450,000.00
Q31,200.00
Q264,000.00
Q295,200.00
Q63,300.00

% de ganancia Bruta =

Ganancia Bruta en ventas


Ventas

% de ganancia Bruta =

Q218,100.00
Q450,000.00

Q231,900.00
Q218,100.00

x 100

48.47%

Ca. Selenota (Subsidiaria)


Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercaderas Disponible
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas

% de ganancia Bruta =

Q1,338,000.00
Q287,712.00
Q487,500.00
Q775,212.00
Q236,680.00

Ganancia Bruta en ventas


Ventas

% de ganancia Bruta =

Q799,468.00
Q1,338,000.00

INVENTARIO I RECARGO
Vta. De Ca. MATRIZ
venta
T.C.
$10,000.00
7.50

Q538,532.00
Q799,468.00

x 100

59.75%

Q.
75,000.00

% existencias
20%

Q.
48,000.00

%
existencias
20%

Valor Q.
15,000.00
1.4847

Margen Bruto
48.47%

Recargo
4,897

Valor Q.
9,600.00
1.5975

Margen Bruto
59.75%

Recargo
3,591

Vta. De Ca. Subsidiaria


venta
$6,400.00

Ventas

49

T.C.
7.50

matriz
Subsidiaria
$10,000.00
$6,400.00

Total recargo

8,487

Compras

$6,400.00
$16,400.00

$10,000.00 T.C. Medio


$16,400.00
7.50

Q123,000.00

3 SE OBTIENE EL % DE PARTICIPACIN:
Dividendos Cobrados Selenita, S.A.
Dividendos Pagados Selenota
27,216.00
Q41,904.00

x 100

64.95%

3 PARTICIPACION DE CA. SELENITA, S.A. EN CA. SELENOTA, S.A.

CAPITAL
Ganancias no Dist. (fecha de Adquisicin)
Valor En libros
Inversin en Accs. Ca. Selenota, S.A.
Crdito Mercantil, S.A.

100%
Q388,800.00
Q360,000.00

64.95%
35.05%
252,526 136,274
233,820 126,180
486,346 262,454
600,000
113,654

Clculo de la Minora en el Estado de Resultados


Ganancia del Ejercicio de la Subsidiaria
(+) Recargos en Inv. Inicial Ca. Matriz
(-) Recargos en Inv. Final de cal Matriz
Ganancia Neta de Subsidiaria

544,502
2,400
3,591
543,311

X 35.05%

190,431

190,431

Clculo de la Minora en el BALANCE DE SITUACIN FINANCIERA


Capital de Ca. Subsidiaria
(+) Ganancias no Distribuidas de Subsidiaria
(-) Recargo en Inventario II Ca. Matriz por Sub.

Q388,800
Q891,398
Q3,591
Q1,276,607 X 35.05%

447,451

4 ELIMINACIONES
4.1 Inventario II Estado de Resultados
Inventario II Balance General
Eliminacin de los recargos en los inventarios finales entre Cas.
4.2 Ptda. 2
Cuentas por pagar
Cuentas por Cobrar
Ventas pendiente de Cobro: $6,000 x 7.76
4.3 Ptda. 3

50

Q8,487
Q8,487

Q8,487
Q8,487

Q46,560
Q46,560

Q46,560
Q46,560

447,450

Ganancias NO Dist. S.I. Matriz


Aumentos o Disminucines Subsidiaria
Recargo Inventario I
Recargo no reversado sobre el invenario I
$350.00

7.20

7.76

Q4,920

Q50,400
Q50,400

4.6 Ptda. 6
Dividendos Cobrados Selenita
Dividendos Selenota
Reversin de pago de dividendos entre compaas.
4.7 Ptda. 7
Anticipo Selenita
Anticipo Selenota
Cuentas entre afilidads
4.8 Ptda. 8
Bonos por pagar
Primas sobre bonos
Inversin en bonos
Inversin de la matriz en la Subsidiaria
4.9 Ptda. 9
Capital en Acciones Subsidiaria
Ganancia fecha de adquisicion Subsidiaria
Inversin en Acciones

Q50,400
Q50,400

Q50,400
Q50,400

Q27,216
Q27,216

Q27,216
Q27,216

Q70,800
Q70,800

Q70,800
Q70,800

Q150,000
Q30,000
Q180,000

Q180,000
Q180,000

Q252,526
Q233,820
Q486,346

Q486,346
Q486,346

Q123,000
compras
Q123,000

51

Q50,400
Q50,400

Q50,400

4.5 Ptda. 5
Documentos Descontados
Documentos por pagar
Cuentas afiliadas

4.1 Ptda. 10
ventas

Q4,920
Q4,920

Q2,520.00

4.4 Ptda. 4
Documentos por pagar
Documentos por cobrar
Registro entre ca. De documentos por cobrar / pagar
$6,494.85

Q2,520
Q2,400

Q123,000
Q123,000

CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A


Hoja de Trabajo Para la Consolidacin de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Junio 30 del 2000
Cifras expresadas en quetzales.

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
INVENTARIO FINAL
DIVIDENDOS COBRADOS a SUB.
GASTOS DE OPERACIN
GANANCIA EN CONSOLIDACION
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA
SAMAS
ESTADO DE UTILIDADES RET.
SALDO INICIAL "M"
SALDO INICIAL "S" fecha de adquisicin
AUMENTO O DISMINUCIONES
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. MATRIZ
DIVIDENDOS PAGADOS CIA. "S"
SALDO FINAL
SUMAS
BALANCE GENERAL
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
Anticip. Selenota,
INVENTARIOS
INVER. EN ACCIONES CIA. SELENOTA,
S.A.
INVER. EN BONOS DE CIA. SELENOTA,
S.A.
TERRENOS
CUENTAS POR PAGAR
ANTICIPO DE CIA. SELENITA, S.A.
DOCUMENTOS POR PAGAR
DOCUMENTOS DESCONTADOS
OBLIGACIONES EN BONOS
PRIMAS S/OBLIGACIONES EN BONOS
CAPITAL CIA. MATRIZ
CAPITAL CIA. SUBSIDIRIA.
UTILIDADES RETENIDAS

28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39 MINORIA
40 SUMAS

Cia. "Matriz"
DEBE
HABER

Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER

450,000
31,200
264,000

ELIMINACIONES
DEBE
HABER

1,338,000

10

1,665,000

126,000

3
10

236,680

1
6

EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER

123,000

287,712
487,500
63,300
27,216

MINORIA
DEBE
HABER

Q4,920
Q123,000

313,992
628,500

8,487
27,216

291,493

341,250

467,250
86,284

119,316
540,516

540,516

544,502
1,660,964

158,703

119,316

Q127,920

1,660,964

112,092
-

86,284
190,431
190,431

360,000
28,800
544,502

3
9
3

Q2,520
Q233,820
Q2,400
Q158,703

127,920

5,800

231,408

39,200.00
45,800.00
63,200.00
70,800.00
Q63,300.00

41,904
891,398
933,302

Q397,443

Q1,143,048.00
Q194,000.00
Q93,120.00
Q236,680.00

180,000.00
83,000.00

27,216
155,136

14,688
14,688

325,864

933,302

600,000.00

2
4
7
1

Q46,560.00
Q50,400
Q70,800
Q8,487.28

Q486,345.60

Q180,000.00

Q465,600.00
Q140,146

CREDITO
MERCANTIL

113,654

5
8
8

Q46,560.00
Q70,800
Q50,400 5
Q50,400
Q150,000.00
Q30,000.00

62,484
Q50,400

825,072.00
Q388,800.00 9
891,398.00

225,608.00
1,145,300.00

2,173,248.00

569,323

589,400
Q76,824.00 2
Q70,800.00 7
Q139,680.00 4

12,000.00
50,400.00

563,523
569,323
1,182,248
193,240
105,920
291,493

Q506,400.00
32,220.00

1,145,300.00

2,042,777
109,572
17,147
442,604

126,180
9,253
190,431

5,800
225,608
231,408

190,431
442,604
2,042,777

2,173,248

Q252,525.60
397,443.28

155,136.00

1,048,129

1,048,129

14,688
447,450
462,138

136,274
325,864
462,138

2,475,955

151,680
(0.0)
315,600
110,146
825,072
563,523
447,450
2,475,955

53

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

ELIMINACIONES
Recargo Inventarios finales
Ventas pendientes de cobro
Recargo Inventarios iniciales
Documentos pendientes de cobro
Documentos descontados
Dividendos cobrados/pagados
entre Cas.
Anticipos entre compaas
Inversiones en obligaciones entre
Ca.
Valor en libros de acciones
Compra / Ventas de mercaderas
CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de julio del 1999 al 30 de junio de 2000
CIFRAS EN QUETZALES

VENTAS

Q1,665,000

COSTO DE VENTAS
313,992

Inventario I
Compras

628,500

Mercaderas Disponible
()

Inventario II

942,492
291,493

Gastos

467,250

Ganancia en Operacin
Minoria

650,9
99
1,014,0
01
467,250
546,7
51

190,431

Resultado por conversin

Q86,284

CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A.

(104,1
46)
442,6
04

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS


Del 01 de julio del 1999 al 30 de junio de 2000
CIFRAS EN QUETZALES
UTILIDADES RETENIDAS AL 30-0699
AUMENTO/DISMINUCIONES
SUMA
RESULTADO DEL EJERCICIO
SUMA

109,572
17,147
126,719
442,604
569,323

(DIVIDENDOS PAGADOS
)

5,800
563,523

CIA. Selenita, S.A. Y Subsidiaria Selenota, S.A.


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 30 DE JUNIO DEL 2000
CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO
NO CORRIENTE

703,054

Terrenos

589,400

CREDITO MERCANTIL

113,654

CORRIENTE

1,772,901

Inventarios

291,493

Documentos x cobrar

105,920

Cuentas por cobrar

193,240

Caja

1,182,248
2,475,955

SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO

1,388,5
95

PATRIMONIO
CAPITAL

825,072

Ganancias no Distribuidas

563,523

PASIVO
NO CORRIENTE

55

639,910
425,746

Obligaciones en bonos

315,600

Prima sobre bonos

110,146

CORRIENTE

214,164

Cuentas por Pagar

62,484

Documentos por Pagar

151,680

MINORIA

447,450
2,475,955

2.4EXAMEN GENERAL PRIVADO. Fecha: Junio 99. Lic. Alfonso M. Lima


Cruz. En Moneda Extranjera.
En el mes de julio de 1989 la compaa STZ International, con sede en Houston, USA, decidi
operar en Guatemala, por medio de una subsidiaria, identificndola como STZ, Inter. Guatemala.
Para el efecto interes a Inversionistas guatemaltecos y en forma conjunta hicieron la aportacin
inicial del Capital y adquirieron el Mobiliario y Vehculos requeridos para operar.
Al cierre del ejercicio 1998 / 1999, la compaa report a la Matriz, los estados financieros
siguientes:
STZ International Guatemala
Estado de Resultados
Por el Periodo del 1 de julio de 1998 al 30 de Junio de 1999
(Cifras en Quetzales)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
compras
Mercaderas Disponibles
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas
Gastos
Ganancia Neta

157,620.00
21,376.00
92,726.00
114,102.00
22,344.00

STZ International Guatemala


Balance General
al 30 de junio de 1999

56

91,758.00
65,862.00
56,516.00
9,346.00

(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
Circulante
Caja
Documentos por Cobrar
Inventarios

19,100.54
17,442.76
22,344.00

Activo Fijo
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y CAPITAL
PASIVO
A corto Plazo
Documentos por pagar
TOTAL PASIVO
CAPITAL
En Acciones
Ganancias no Distribuidas
49,920.00
Dividendos Pagados
2,880.00
Ganancia del Ejercicio
TOTAL CAPITAL

58,887.30
29,400.00
88,287.30

4,901.30
4,901.30
27,000.00
47,040.00
9,346.00
83,386.00
88287.3

La compaa Matriz le solicita a usted un reporte consolidado, para lo cual le proporciona el


Balance de Saldos al 30 de junio de 19999 siguiente: (cifras expresadas en US$ Dolares).

30/06/1999
en Dlares
CUENTAS
Inversin en Acciones STZ Inter Guatemala
Documentos por Cobrar
Documentos por Pagar
Caja
Inventarios al 30-06-98
Documentos por cobrar Descontados
Ventas
Compras
Gastos
Capital
Ganancia de la Subsidiaria
Activos Fijo
Dividendos
Ganancia No Distribuidas
Inventario de Mercaderas al 30 de Junio de 1999 era de:
INVENTARIOS FINALES

57

SALDO
$13,562.00
$1,110.00
$2,100.00
$3,250.00
$5,810.00
$110.00
$43,500.00
$27,690.00
$14,710.00
$30,000.00
$752.00
$22,500.00
$900.00
$13,070.00
$5,500.00

Inventario de Mercaderas al 30 de Junio de 1999 era de US$.5,500.00


INFORMACIN COMPLEMENTARIA
1.

El inventario de la Ca. Subsidiaria incluye un lote de mercaderas por Q.5,696.00


equivalente a US$.800.00 que cost a la compaa Matriz US$.770.00. Por su parte, el
inventario de la Matriz incluye mercaderas por valor de US$.1,000.00 que cost a la
Subsidiaria Q.6,106.00, equivalente a US$.860.00.

2.

La venta de mercaderas de la subsidiaria a la Matriz, entre julio/98 y junio/99 fue por el


equivalente a US$.2,600.00.
En el mismo perodo las compras de la subsidiaria a la
Matriz fueron por el equivalente a US$.1,700.00.

3.

La cuenta Documentos por Cobrar, en los libros de la Compaa Matriz, incluye un


documentos a cargo de la Subsidiaria por valor de US$.110.00. Este documento fue
descontado por la Matriz en un banco local.

4.

Los inventarios finales estn afectados por los recargos siguientes:


US$.100.00 y el de la Subsidiaria US$.80.00.

5.

Los tipos de cambio del Quetzal en relacin al Dlar de Estados Unidos eran:
De Cierre al 30-09-98
Del Cierre al 30-06-99
Oficial
De Referencia al 30-06-98
De Referencia al 30-06-99
Promedio
Histrico

El de la Matriz

Q.6.40000
Q.7.20775
Q.1.00000
Q.6.39872
Q.7.15675
Q.7.10
Q.3.00000

Instrucciones:
Elabore los estados financieros consolidados de la empresa STZ International y su Subsidiaria en
Guatemala al 30 de junio de 1999.
RESOLUCIN
COMPAA "STZ (matriz) y Ca STZ Intern. Guatemala (Subsidiaria)"
CONVERSIN DEL BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA CENTRAL
al 30-06-1999
Dlares de E.U.A.
CUENTAS

Caja
Documentos por Cobrar

58

SALDOS AL 20 30-06-99
DEBE
19,100.54
17,442.76

tipo de
cambio

factor

Debe

7.20775
7.20775

$2,650.00
$2,420.00

HABER
C
C

Haber

Inventarios
Activo Fijo
Documentos por pagar
Capital en Acciones
Ganancias no Distribuidas
Dividendos Pagados
Ventas
compras
Gastos

SUMAS
Diferencial cambiario
Total
Inventario Final

21,376.00
29,400.00

Ca.
H
C
H
Ca.
Ca.
M
M
M

4,901.30
27,000.00
49,920.00
2,880.00
157,620.00
92,726.00
56,516.00

Q239,441.30

6.40000
3.00000
7.20775
3.00000
6.40000
6.40000
7.10000
7.10000
7.10000

$3,340.00
$9,800.00
$680.00
$9,000.00
$7,800.00
$450.00
$22,200.00
$13,060.00
$7,960.00

Q239,441.30

Q22,344.00 CF

Q7.20775

$39,680.00
$0.00
$39,680.00
$3,100.00

RECARGOS

Compra
costo
Recargos

INICIALES
Matriz
Subsidiaria
$1,000.00
$800.00
$860.00
$770.00
$140.00
$30.00

Matriz

FINALES
Subsidiaria

$100.00

$80.00

2 DETERMINACIN DE LA PARTICIPACION
Estado resultados de la Subsidiaria
ventas

$22,200.00

Inventario I
compras
disponible
Inventario II
Ganancia en Ventas
Gastos
Ganancia del Periodo

% Participacin =

$3,340.00
$13,060.00
$16,400.00
$3,100.00

Ganancia Subsidiaria en libros de la Matriz


Ganancia de la Subsidiaria

3 RESULTADO DE LA PARTICIPACIN
STZ, International Guatemala (Subsidiaria)

59

$13,300.00
$8,900.00
$7,960.00
$940.00

$752.00
$940.00

80%

$39,680.00
$39,680.00

CUENTAS
Capital
Ganancias No Distribuidas S.I.
(-) Dividendos Pagados
(+) Ganancia del Ejercicio Subsidiaria

100%
$9,000.00
$7,800.00
($450.00)
$940.00
$17,290.00

Inversin en Subsidiaria
Supervit por Consolidacin

80%
$7,200.00
$6,240.00
-$360.00
$752.00
$13,832.00
$13,562.00
-270.00

20%
$1,800.00
$1,560.00
-$90.00
$188.00
$3,458.00

3.1 CALCULO DE LA MINORIA EN EL ESTADO DE RESULTADOS


Ganancia de la Subsidiaria
(+) Recargo Inventario I Matriz
(-) Recargo Inventario II Matriz
Ganancia Neta

$940.00
$140.00
$100.00
$980.00

20%

$196.00 MINORIA

20%

$3,438.00 MINORIA

3.2 CALCULO DE LA MINORIA EN EL BALANCE GENERAL


Capital Subsidiaria
Ganancia No Distribuidas S.F.
(-) Recargo Inventario II Matriz

$9,000.00
$8,290.00
$100.00
$17,190.00

4 ELIMINACIONES
4.1 Ganancia EN la Subsidiaria
Ganancia No Distribuidas S.I. Subsidiaria
Capital de la Subsidiaria
Dividendos Pagados a "M"
Inversin en Subsidiaria
Reversin de la inversin

4.2 Documentos por Pagar


Documentos por Cobrar
Documentos pendientes de cobro

4.3 Documentos Descontados


Documentos por Pagar
Descuento de docto, pendiente de cobro

4.4
ventas
compras

60

Matriz
Subsidiaria
$1,700.00
$2,600.00
$2,600.00
$1,700.00
$4,300.00
$4,300.00

$752.00
$6,240.00
$7,200.00

$14,192.00

$360.00
$13,832.00
$14,192.00

$110.00
$110.00

$110.00
$110.00

$110.00
$110.00

$110.00
$110.00

Compras

$4,300.00

Ventas
Reversin de compra / ventas entre Cias.

$4,300.00

4.5 Ganancia no Dist. Matriz S.I.


Recargo Inventario I Subsidiaria
Inventario I
Reversin de los recargos iniciales

4.6 Inventario II Estado de Resultados


Inventario II Balance General
reversin de los Inventarios finales

61

$4,300.00
$4,300.00

$30.00
$140.00
$170.00

$170.00
$170.00

$180.00
$180.00

$180.00
$180.00

CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala


Hoja de Trabajo Para la Consolidacin de Estados Financieros
Periodo de doces meses terminados en Junio 1999
Cifras expresadas en Dlares de los Estados Unidos

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9

CUENTA
ESTADOS DE RESULTADOS
VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
GASTOS DE OPERACIN
INVENTARIO FINAL
GANANCIA EN SUBSIDIARIA
MINORIA
GANANCIA (PERDIDA) NETA

10 SAMAS
11
12
13
14
15
16
17
18

ESTADO DE UTILIDADES RET.


SALDO INICIAL "M"
SALDO INICIAL "S"
RECARGO INVENT, I SUBS.
GANANCIA (PERDIDA) NETA
DIVIDENDOS PAG. CIA. MATRIZ
DIVIDENDOS PAG. CIA. "S"
SALDO FINAL

19 SUMAS
20 BALANCE GENERAL
21 CAJA
22 DOCUMENTOS POR COBRAR

Cia. "Matriz"
DEBE
HABER
$43,500.00
$5,810.00
$27,690.00
$14,710.00

$1,542.00
$49,752.00

$49,752.00

$3,100.00
$940.00
$25,300.00

$170.00
$4,300.00

$8,980.00
$36,450.00
$22,670.00

$0.00
$180.00
$752.00

$8,420.00
$4,470.00

$0.00

$196.00
$196.00

$25,300.00
5
1
5

$940.00

$30.00
$6,240.00
$140.00
$5,232.00

$14,612.00

$450.00
$8,290.00
$8,740.00

$28.00
$4,470.00

$112.00
$196.00

$360.00
$4,830.00

$90.00
$118.00

$1,756.00

$8,740.00

$1,524.00

$0.00

$45,922.00

$13,552.00
$14,564.00

$14,564.00

$5,900.00
2

$3,100.00
$9,800.00

1
3

$110.00

$3,420.00

$180.00

$8,420.00
$32,300.00

$13,832.00

$270.00

$110.00

$2,780.00

$680.00

2
3

$110.00
$110.00

$9,000.00
$8,290.00

$7,200.00
$11,642.00

$4,830.00

$19,062.00

$19,062.00

$30,000.00

$13,712.00
$45,922.00

$11,642.00

$2,420.00

$2,100.00
$110.00
$30,000.00

DOCUMENTOS POR PAGAR


DOCUMENTOS DESCONTADOS
CAPITAL CIA. MATRIZ
CAPITAL CIA. SUBSIDIRIA.
UTILIDADES RETENIDAS
MINORIA

$69,820.00
$13,040.00

$2,650.00

$1,110.00

$13,562.00

$0.00

$900.00

$3,250.00

25 INVERSION EN SUBSIDIARIA

$196.00
$1,524.00
$69,820.00

$1,560.00

$900.00
$13,712.00
$14,612.00

EST. FINAN.
CONJUNTOS
DEBE
HABER
$61,400.00

$5,232.00

$7,800.00
$1,542.00

6
1

MINORIA
DEBE
HABER

$4,300.00
5
4

$13,070.00

$5,500.00
$22,500.00

SUMAS

$22,200.00

ELIMINACIONES
DEBE
HABER

$3,340.00
$13,060.00
$7,960.00
$5,500.00
$752.00

23 INVENTARIOS
24 ACTIVOS FIJOS

26
27
28
29
30
31
32

Cias. "Subsidiaria"
DEBE
HABER

$17,970.00

$17,970.00

$118.00
$3,438.00
$3,556.00

$1,800.00
$1,756.00
$0.00
$3,556.00

$50,040.00

$13,552.00
$3,438.00
$50,040.00

1
2
3
4
5
6

ELIMINACIONES
Reversin de Inversin
Documentos por Cobrar entre compaas
Documentos descontados
Compra / venta entre compaas
Recargo inicial en inventarios
Recargo final entre inventarios

CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala


ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de julio del 1998 al 30 de junio de 1999
Cifras expresadas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
VENTAS

$61,400.00

COSTO DE VENTAS
Inventario I
Compras
Mercaderas Disponible
Inventario II

$8,980.00
$36,450.00
$45,430.00
$8,420.00

Gastos
Ganancia en Operacin
Minoria
Resultado por conversin

$37,010.00
$24,390.00
$22,670.00
$1,720.00
$196.00
$1,524.00

CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala


ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADAS
al 30 de junio de 1999
Cifras expresadas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
UTILIDADES RETENIDAS "M" S.I.
Ganancia Consolidada
(-) Recargo Inventario I Subsidiaria
(-) Dividendos Pagados Ca. Matriz
GANANCIA NO DISTRIBUIDAS S.F.

$13,040.00
$1,524.00
$112.00
$900.00

$512.00
$13,552.00

CIA. STZ, International Y STZ, Intern. Guatemala


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
al 30 de junio de 1999
Cifras expresadas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
ACTIVO
NO CORRIENTE
Activo Fijo
CORRIENTE
Inventarios
Documentos x cobrar
Caja
SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL
Ganancias no Distribuidas
Supervit por Consolidacin
PASIVO
CORRIENTE
Documentos por Pagar
MINORIA
SUMAS

64

$32,300.00
$32,300.00
$17,740.00
$8,420.00
$3,420.00
$5,900.00
$50,040.00

$43,822.00
$30,000.00
$13,552.00
$270.00
$2,780.00
$2,780.00
$3,438.00
$50,040.00

3.

DEPRECIACIN REEXPRESIN, REVALUACIN Y


CONTRATOS A LARGO PLAZO.

3.1

Examen General Privado. Lic. Edgar Adrian Archila Valdez.

3.1.1 Problema No. 1. La Mueca, S.A. Indices Totales (Depreciacin).


Compaa LA MUECA, S.A. utiliz los siguientes datos para preparar los Estados Ordinarios
Correspondientes al 31 de Diciembre de 1996.
CUENTAS
Caja
Cuentas por cobrar
Inventarios
Equipo
Terrenos
Dividendos
Costo de Mercaderas Vendida
Depreciaciones
Sueldos
Alquileres
Otros Gastos
TOTAL
CUENTAS
Dep. Acumulada
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas.
ventas
TOTAL

Saldos Deudores
4,040.00
3,100.00
9,000.00
28,860.00
16,200.00
1,500.00
51,400.00
2,886.00
16,400.00
4,800.00
3,714.00
141,900.00
Saldos Acreedoras
10,494.00
3,900.00
1,306.00
30,000.00
11,200.00
85,000.00
141,900.00

La compaa La Mueca, S.A., emiti sus acciones en 1990, cuando el ndice de precios era de
Con el comienzo del negocio se adoptaron las siguientes polticas de Contabilidad.
Mtodo de valuacin de Inventarios, PEPS.
Mtodo de depreciacin en lnea recta sobre el saldo de la cuenta a fin de ejercicio.

65

DATOS ADICIONALES:
_____________
SALDOS DE CUENTAS
AO
1992
1993
1994
1995
1996

Inventario
10,000.00
9,800.00
9,500.00
9,200.00
9,000.00

Equipo

Depreciacin

20,400.00
30,900.00
28,860.00
28,860.00

2,040.00
3,090.00
2,886.00
2,886.00

Dep. Acum.
2,040.00
5,130.00
7,608.00
10,494.00

No. Indice
100
102
105
108
110

Algn Equipo adquirido en 1993 fue vendido en 1995 a su valor en libros de Q.1,632.00. En este
mismo ejercicio se compraron terrenos por Q.16,200.00
El balance General ordinario al 31 de diciembre de 1995 mostraba lo siguiente:
Activo Circulante
Pasivo Circulante

Se pide:
-

66

Estado de Resultados Complementario.


Balance General Complementario.
Estado de Ganancias No Distribuidas Complementario.

16,598.00
4,158.00

SOLUCIN

LA MUECA, S.A.
HOJA DE TRABAJO PARA AJUSTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 1996

CUENTAS

Saldo
S/Balance

Factor de
Conversin

Quetzales
Corrientes

Caja
Cuentas por cobrar
Inventarios
Equipo
Terrenos
Dividendos
Costo de Mercaderas Vendida
Depreciaciones
Sueldos
Alquileres
Otros Gastos
TOTAL

4,040.00
3,100.00
9,000.00
28,860.00
16,200.00
1,500.00
51,400.00
2,886.00
16,400.00
4,800.00
3,714.00
141,900.00

110/110
110/110
110/110
Anexo 1
110/108
110/110
Anexo 3
Anexo 1
110/110
110/110
110/110

4,040.00
3,100.00
9,000.00
30,800.00
16,500.00
1,500.00
51,570
3,080.00
16,400.00
4,800.00
3,714.00
144,504

Dep. Acumulada
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas.
ventas
TOTAL

10,494.00
3,900.00
1,306.00
30,000.00
11,200.00
85,000.00
141,900.00

Anexo 2
110/110
110/110
110*/100
dif
110/110

11,220.00
3,900.00
1,306.00
33,000.00
10,078.00
85,000.00
144,504.00

ANEXO 1
EQUIPO
AO
1993
1994

67

Balance
20,400.00
10,500.00
30,900.00

Deprec. 10%
2,040.00
-

v/libros
18,360.00
10,500.00
28,860.00

factor
110/102
110/105

Q. Corrientes Deprec. 10%


19,800.00
1,980.00
11,000.00
1,100.00
30,800.00
3,080.00

ADQUISICIONES
AO 93
204.00

20,400.00
X 2 =

(-)
408.00

2,040.00
+

18,360.00
1,632.00

2,040.00

ANEXO 2
DEPRECIACIONES
AO
1993
1994

Balance
20,400.00
10,500.00
30,900.00

Deprec. 10%
2,040.00
1,050.00

Aos de
uso
Acumulado
2.00
7,344.00
3.00
3,150.00
5.00
10,494.00

factor
* 110/102
110/105

Deprec. 10%
7,920.00
3,300.00
11,220.00

* diferencia
ANEXO 3
COSTO DE VENTAS
Inventario I
compras
Inventario II
Costo de Ventas

9,200.00
51,200.00
(9,000.00)
51,400.00

110/108
110/110
110/110

BALANCE 31-12-95

9,370
51,200
(9,000)
51,570

Q.
1993 indice

Q.
CTES.

PARTIDAS MONETARIAS
Activo Circulante

16,598.00

Pasivo Circulante

4,158.00

68

(9200 Invent)

7,398.00 110/108

7,535.00

(137.00)

4,158.00 110/108
Prdida Monetaria.

4,235.00

(77.00)
(60.00)

LA MUECA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS COMPLEMENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1996
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos de Operacin
Depreciacin
Sueldos
Aldquileres
Otros Gastos
(-)
(-)

85,000.00
51,570
33,430
3,714.00
3,080.00
16,400.00
4,800.00
Ganancia en Operacin
S.I. Ganancia no distribuidas
Dividendos Pagados
Prdida por Posesin Monetaria
Saldo Final de Ganancias no Distribuidas

27,994.00
5,436
10,138
1,500
(60)
14,014

(10048+60)

LA MUECA, S.A.
BALANCE GENERAL COMPLEMENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1996
EN QUETZALES
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Cuentas por Pagar
Inventarios
FIJO
Equipo
Dep. Acumulada
Terrenos
Suma Activo

16,140.00
4,040.00
3,100.00
9,000.00
30,800.00
11,220.00

19,580.00
16,500.00

PASIVO
CORRIENTE
Cuentas pr Pagar
Gastos Acumulados
Participacin Accionistas
Capital en Acciones
Ganancias no distribuidas
sumas

5,206.00
3,900.00
1,306.00
33,000.00
14,014

47,014
52,220

36,080.00
52,220.00

3.1.2 Problema No. 2. Revaluacin de Activos Fijos. Maquinaria.


Efecte las partidas que deben correrse en la Revaluacin practicada por expertos tasadores el 1
de enero de 1997 de acuerdo a las siguiente informacin.
Equipo Maquinaria adquirida el 1o de enero de 1983
Costo de adquisicin
Depreciacin Acumulada al 31-12-1996
Fecha de Revaluacin 01-01-1997
Costo de Reposicin
Aos de vida til que quedan segn la tasacin

69

800,000.00
560,000.00
1,200,000.00
11

RESOLUCIN

ORIGINALES

HISTRICO

TASACIN

COSTO
VIDA UTIL
DEPRECIACIN
VALOR EN LIBROS
FECHA DE INICIO
FECHA DE TASACIN
AOS TRANSCURRIDOS
DEPRECIACIN ANUAL
Vida til original estimada
Aos que quedan utiles

800,000.00
20
560,000.00
240,000.00
01/01/1983
01/01/1997
14
40,000.00
20
11

1,200,000.00
25
672,000.00
528,000.00

14
48,000.00

DIFERENCIA
400,000.00
5
112,000.00
288,000.00

8,000.00

11

01/01/1997
Dep. Acum. Maquinaria
Supervit Ganado

112,000.00
112,000.00

01/01/1997
Maquinaria Aumento por Tasacin
Dep. Acumulada Maq. Aumento por Tas.
Supervit Ganado

112,000.00
112,000.00

400,000.00

400,000.00

224,000.00
176,000.00
400,000.00

PRUEBA
V/ JUSTO
V/ LIBROS

528,000.00
352,000.00
176,000.00 *

3.1.3 Problema No. 3. Contratos a Largo Plazo. Construnada, S.A.


La empresa CONTRUNADA, S.A. gana un contrato para construir un tramo de carreteras de 15
kilmetros. Dentro de su cotizacin indica que el valor del Km., terminado ser de Q.250,000.00
comprometindose a concluirlo en el plazo de 3 aos.
Los costos por ao se estiman en base al monto del contrato as:

70

AO

%
30
30
20
20

1
2
3
Los valores facturados y cobrados son:
AO
1
2
3

950,000.00
1,650,000.00
1,150,000.00

SE PIDE:
Presentar prdidas de diario por el mtodo de PORCENTAJE DE AVANCE, por cada
ao que dura la construccin de la carretera
SOLUCIN
FORMULA
Costo Total hasta la fecha
X
Costo total estimado

Utilidad o Prdida Bruta


Total Estimada

Utilidad Bruta Registrada hasta


la fecha

Utilidad
Bruta
Realizada

AO
1
2
3

950,000.00
1,650,000.00
1,150,000.00
3,750,000.00

Cantidad de km.
15

ao 1
Costos Incurridos
Facturaciones y cobros

71

ao 2

valor c/km
TOTAL
250,000.00 3,750,000.00

ao 3

totales

30
30
20%
20
1,125,000.00 1,125,000.00 750,000.00
750,000.00 3,750,000.00
950,000.00
1,650,000.00 1,150,000.00
3,750,000.00

CALCULO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZABLE


1,125,000.00
3,750,000.00

1,100,000.00

2,250,000.00
3,750,000.00

1,100,000.00

3,000,000.00
3,750,000.00

1,100,000.00

Ptda. 1
Construccin en proceso
Acreedores o Banco
Registro de los Costos del Contrato
Ptda. 2
Cuentas por cobrar
Facturacin Ancipada
Costo del Contrato 100%
Ptda. 3
Caja y
Bancos
Cuentas por Cobrar
Cobros de la facturacin
Ptda. 4
Costos de Construccin
Construccin en
Proceso
R/ costos de contruccin
Ptda. 5
Facturacin Anticipada
Ventas
Registro de las Ventas
Ptda. 6
Ventas
Costo de Construccin
Ganancia o Prdida

72

AO 1
1,125,000.00
1,125,000.00

1,125,000.00
1,125,000.00

330,000.00

330,000.00

550,000.00

1,125,000.00

1,125,000.00
1,125,000.00

1,125,000.00
1,125,000.00

1,650,000.00

1,650,000.00

1,125,000.00

1,650,000.00

1,125,000.00

1,650,000.00

1,500,000.00
1,500,000.00

1,150,000.00

1,150,000.00
1,150,000.00

1,150,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00

1,150,000.00

1,150,000.00
1,150,000.00

1,500,000.00
1,125,000.00
1,125,000.00

1,500,000.00

1,500,000.00
1,500,000.00

1,150,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00

1,650,000.00
1,125,000.00

1,500,000.00

1,150,000.00
1,650,000.00
1,650,000.00

1,650,000.00
950,000.00
950,000.00

950,000.00
175,000.00
1,125,000.00

AO 3
1,500,000.00

1,125,000.00

950,000.00
950,000.00

330,000.00

1,650,000.00
950,000.00
950,000.00

1,125,000.00
1,125,000.00

330,000.00

1,650,000.00
950,000.00
950,000.00

950,000.00
950,000.00

AO 2
1,125,000.00

950,000.00
950,000.00

1,150,000.00

1,150,000.00
1,150,000.00

1,150,000.00
1,125,000.00
525,000.00
1,650,000.00

1,500,000.00
350,000.00
1,500,000.00

1,500,000.00

3.2

EXAMEN DE PEDRO BROL.

3.2.1 Problema No. 1. Indices o Reexpresin de Estados financieros. Productos


Panamericanos, S.A.
Los Estados Financieros de la Empresa Productos Panamericanos, S.A. al 31 de diciembre,
reflejan que la cuenta de edificios tienen un Saldo de Q.10,000.000.00 integrado por varias
adquisiciones.
VALOR DE EDIFICIOS AL 31-12-99

10,000,000.00

integraciones
AO
1,992
1,993
1,994
1,997
1,998
1,999

Monto de la Adquisicin

ndices de Precios

4,000,000.00
1,600,000.00
1,800,000.00
1,200,000.00
1,400,000.00
no hubo adquisiciones

100
120
125
130
145
150

Se pide:
Calcule la depreciacin gasto por concepto de depreciaciones ya ajustada para 1999, as como las
cuentas de Edificio y Depreciacin acumulada al 31 de diciembre 1999 ya ajustadas, asumiendo
depreciacin anual del 5%.
SOLUCIN
AO
1,992
1,993
1,994
1,997
1,998
1,999

73

adquisicin

ndice

4,000,000.00 150 / 100


1,600,000.00 150 / 120
1,800,000.00 150 / 125
1,200,000.00 150 / 130
1,400,000.00 150 / 145
no hubo adquisiciones
10,000,000.00

V/libros
6,000,000.00
2,000,000.00
2,160,000.00
1,384,615.38
1,448,275.86
12,992,891.25

Dep. Acum. 5%
300,000.00
400,000.00
508,000.00
577,230.77
649,644.56
649,644.56
3,084,519.89

Dep. Gto.
300,000.00
100,000.00
108,000.00
69,230.77
72,413.79
649,644.56

3.2.2 Problema No. Revaluacin de Activos Fijos.


Un edificio adquirido el 1 de enero de 1994 a un costo de Q468,750.00, tiene una depreciacin
acumulada de Q.78,125.00 al 31 de diciembre de 1998. El 1 de enero de 1999, se contrata una
firma de tasadores para que practique un avalo del inmueble, siendo el resultado el siguiente:
Costo de reposicin Q705,125.00 y vida til que le queda de 25 aos. Este edificio se vende con
fecha 14 de octubre de 1999 en Q.1,250,000.00. Del 1 de enero de 1999 al 13 de octubre 1999,
se llev el mtodo de depreciacin del Costo de Reposicin.
Se pide efectuar las partidas correspondientes, as como indique a que impuestos est sujeto esta
revaluacin.
SOLUCIN:
ORIGINALES
FECHAS

COMPRA
TASACIN aos
01/01/1994 31/12/1998

Originales
Costo
Dep. Acum.
Dep. Anual
Vida Estimada
Aos de uso

Edificio
Aumento por
Tasacin

Costo Original
468,750.00
468,750.00
234,375.00
703,125.00

valor justo
v/libros

74

Tasacin

Diferencia

468,750.00 703,125.00 234,375.00


78,125.00 117,187.50
39,062.50
15,625.00
23,437.50
7,812.50
30
25
5

vida til
30
30
30

585,937.50
390,625.00
195,312.50

Uso
5
5

Dep. Acum.
78,125.00 A.
78,125.00

39,062.50 B.
117,187.50

234,375.00 X 5 aos
30

39,062.50

Pta. 1
01-01-1997
ISR
Edificio Aumento por Tasacin
Dep. Acum. Aumento por tasacin
Supervit por Tasacin
ISR por pagar

31,250.00
234,375.00

265,625.00

39,062.50
195,312.50
31,250.00
265,625.00

CALCULO DE ISR Decreto 26-92


Costo de reposicin
v/ libros
Imponible

703,125.00
390,625.00
312,500.00

x 10 %

31,250.00

Pta. 2
13-10-1997
Dep. Edificios
Dep. Acumulada Ed.
Dep. Acum. Edif. Aumento por tasacin

18,364.73

18,364.73
Clculos
base
aos
468,750.00
234,375.00

30
30

12,243.15
6,121.58
18,364.73

dias de 1 enero al 13 de octubre total


286
12,243.15
286
6,121.58
18,364.73

Pta. 3
13-10-1997
Supervit por Tasacin
Reversa p/adquisiciones de Activos Fijos

6,121.58
6,121.58

6,121.58
6,121.58

Clculos
base
195,312.50

Tiempo
Tasacin

das ao
25

Pta. 4
14-10-1999
Caja
Dep. Acumulada Edificio
Dep. Acum. Edificio Aumentos por Tasacin
Supervit por tasacin
Reserva para adquisicin de activos fijos
Edificios
Edificios Aumentos por Tasacin
Ganancia en venta de Activos

das de uso de 01-01 al 13-10


365

286

6,121.58

1,250,000.00
90,368.15
45,184.08
189,190.92
6,121.58

1,580,864.73

75

468,750.00
234,375.00
877,739.73
1,580,864.73

3.2.3 Problemas No. 3 Contratos a Largo Plazo.


A usted lo contrata una compaa Constructora que tiene su contabilidad atrasada, respecto a una
construccin que dur tres aos y que no ha registrado ninguna operacin, por lo tanto no se ha
pagado el impuesto sobre la renta, usted debe poner al da, despus de investigar y recabar toda la
informacin necesaria, usted llega a la conclusin que el mtodo sobre el cual debe registrarse su
contabilidad, es el del grado de avance o porcentaje de lo terminado. La informacin es la
siguiente:
DATOS
Concepto de la Operacin

1997

1998

1999

Anticipo durante el ao facturados

250,000.00

437,500.00

562,500.00

Costos durante el ao

125,000.00

312,500.00

750,000.00

Costos incurridos durante el ao.

312,500.00

437,500.00

187,500.00

Costos Estimados al final del ao para


completar los trabajos

625,000.00

187,500.00

Debe realizarse las partidas de los 3 aos y poner al da la contabilidad.

Debe realizar las partidas de los 3 aos para poner al da la contabilidad.

76

3.3

Ejercicio No. 2. La Incidencia de la Inflacin en los Estados Financieros.

DATOS
SALDOS DEUDORES
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario Final del ao
Terrenos
Edificios
Costo de Ventas
Depreciacin
Sueldos
Gastos por Alquiler
Impuestos
Otros Gastos
Dividendos

1999

2000

18,375.00
80,850.00
44,100.00
96,250.00
630,000.00
170,625.00
31,500.00
40,425.00
22,050.00
5,512.50
12,862.50
15,000.00
1,167,550.00

45,375.00
53,250.00
39,500.00
121,250.00
630,000.00
173,750.00
31,500.00
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
16,500.00
1,195,875.00

126,000.00
47,775.00
12,495.00
165,375.00
375,000.00
124,855.00
316,050.00
1,167,550.00

157,500.00
31,000.00
11,570.00
165,375.00
375,000.00
142,930.00
312,500.00
1,195,875.00

SALDO ACREEDORES
Depreciacin Acumulada
Cuentas por pagar
Gastos Acumulados
Hipotecas por pagar
Capital en Acciones
Utilidades retenidas saldo inicial
Ventas

AO
1994
1995
1996
1998
1999
2000

77

Acontecimiento
Se organiz la Ca. Y se emitieron acciones
Se adquirieron los terrenos
Se construy el Edificio, se hipotec y ocup
El Inventario Final fue de Q.42,000.00
Se Compraron ms terrenos al contado

ndice de
Precios
100
110
120
140
147
155

Los datos anteriores son los correspondientes a los estados comparativos ordinarios de la Ca.
Examenes Finales, S.A.
Se pide:
Estados de Resultados complementario comparativo.
Balance General Complementario comparativo.
Estado complementario de cambios en la participacin de los accionistas en el ao 2000.

HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR LOS BALANCE DE COMPROBACIN

SALDOS
CUENTAS
CUENTAS DEUDORAS
Caja
18,375.00
Cuentas por Cobrar
80,850.00
Inventario Final del ao
44,100.00
Terrenos
96,250.00
Edificios
630,000.00
Costo de Ventas
170,625.00
Depreciacin
31,500.00
Sueldos
40,425.00
Gastos por Alquiler
22,050.00
Impuestos
5,512.50
Otros Gastos
12,862.50
Dividendos
15,000.00
SUMAS
1,167,550.00
CUENTAS ACREEDORAS
Depreciacin Acumulada
126,000.00
Cuentas por pagar
47,775.00
Gastos Acumulados
12,495.00
Hipotecas por pagar
165,375.00
Capital en Acciones
375,000.00
Utilidades retenidas S.I.
124,855.00
Ventas
316,050.00
SUMAS
1,167,550.00

78

AO 1999
Factor de
Reexpresin

Saldo
Reexpresado

SALDOS

AO 2000
Factor de
Reexpresin

Saldo
Reexpresado

155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 110
155 / 120
anexo 2
155 / 120
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 147

19,375.00
85,250.00
46,500.00
135,625.00
813,750.00
182,125.00
40,687.50
42,625.00
23,250.00
5,812.50
13,562.50
15,816.33
1,424,378.83

45,375.00
53,250.00
39,500.00
121,250.00
630,000.00
173,750.00
31,500.00
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
16,500.00
1,195,875.00

155 / 155
155 / 155
155 / 155
anexo 1
155 / 120
Anexo 2
155 / 120
155 / 155
155 / 155
155 / 155
155 / 155
155 / 155

45,375.00
53,250.00
39,500.00
160,625.00
813,750.00
176,150.00
40,687.50
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00
16,500.00
1,430,587.50

155 / 120
155 / 147
155 / 147
155 / 147
155 / 100

162,750.00
50,375.00
13,175.00
174,375.00
581,250.00
109,203.83
333,250.00
1,424,378.83

157,500.00
31,000.00
11,570.00
165,375.00
375,000.00
142,930.00
312,500.00
1,195,875.00

155 / 120
155 / 155
155 / 155
155 / 147
155 / 100

203,437.50
31,000.00
11,570.00
174,375.00
581,250.00
116,455.00
312,500.00
1,430,587.50

155 / 147

155 / 155

ANEXO 1 TERRENOS
Adquirido en 1995
Adquirido en 2000

AO 1999
155/110

96,250.00
96,250.00

135,625.00

96,250.00
25,000.00

AO 2000
155/110
155/155

135,625.00
25,000.00
160,625.00

135,625.00

ANEXO 2 COSTO DE VENTAS


Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
total

AO 1999
155/140
155/147
155/147

42,000.00
172,725.00
(44,100.00)
170,625.00

46,500.00
182,125.00
(46,500.00)
182,125.00

44,100.00
169,150.00
(39,500.00)
173,750.00

AO 2000
155/147
155/155
155/155

46,500.00
169,150.00
(39,500.00)
176,150.00

DETERMINACIN DE LA GANANCIA O PERDIDA MONETARIA


CUENTAS
Caja
Cuentas por cobrar
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
Hipotecas por Pagar

SALDOS
18,375.00
80,850.00
47,775.00
12,495.00
165,375.00

Factor
155/147
155/147
155/147
155/147
155/147

Saldo Reexpresado
19,375.00
85,250.00
50,375.00
13,175.00
174,375.00

GANANCIA

PERDIDA
1,000.00
4,400.00

2,600.00
680.00
9,000.00
12,280.00

5,400.00
6,880.00
12,280.00

Ganancia en Prdidas Monetarias


12,280.00

CA. EXAMENES FINALES, S.A.


ESTADO DE RESULTADOS COMPLEMENTARIO
POR LOS AOS 1999-2000
EN QUETZALES DEL AO 2000
AOS 1999
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos
Depreciacin
Sueldos
Alquiler Equipo
Impuestos
Otros Gastos
Ganancia Neta

79

AO 2000

333,250.00
182,125.00
151,125.00
40,687.50
42,625.00
23,250.00
5,812.50
13,562.50

125,937.50
25,187.50

312,500.00
176,150.00
136,350.00
40,687.50
40,750.00
22,500.00
6,000.00
15,500.00

125,437.50
10,912.50

CA. EXAMENES FINALES, S.A.


ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS COMPLEMENTARIO
POR LOS AOS 1999-2000
EN QUETZALES DEL AO 2000
AOS 1999
Saldo Inicial
Ms
Ganancias del Ejercicio
Ganancia en Partidas Monet.

AO 2000
109,203.83

109,575.00

25,187.50
0

Menos
Dividendos Pagados
Saldo Final

10,912.50
6,880.00

25,187.50
134,391.33
15,816.33
118,575.00

17,792.50
127,367.50
16,500.00
110,867.50

CA. EXAMENES FINALES, S.A.


BALANCE GENERAL COMPLEMENTARIO
POR LOS AOS 1999-2000
EN QUETZALES DEL AO 2000
AO 1999
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario
Propiedad Planta Y Eq.
Terrenos
Edificios
Dep. Acumulada
Total Activo
PASIVO
A CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados
A LARGO PLAZO
Hipotecas a Pagar
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio
SUMA IGUAL A ACTIVO

80

19,375.00
85,250.00
46,500.00

AO 2000
45,375.00
53,250.00
39,500.00

151,125.00

135,625.00
813,750.00
162,750.00

651,000.00

50,375.00
13,175.00

138,125.00

160,625.00
786,625.00
937,750.00

63,550.00

813,750.00
203,437.50

610,312.50

31,000.00
11,570.00

174,375.00
237,925.00
581,250.00
118,575.00

770,937.50
909,062.50

42,570.00
174,375.00
216,945.00

581,250.00
110,867.50
699,825.00
937,750.00

692,117.50
909,062.50

4.

SEGMENTOS

4.1

Ejercicio nico: Ca. Estadounidense ATWOOD CORPORATION.

La Ca. Estadounidense Atwood Corporation, fabrica productos: algodn, pieles, fibras sintticas
y plsticos. La compaa ha desarrollado varios subsidiarias que realizan operaciones a travs de
todo el mundo.
Para 1998 la Ca report los ingresos siguientes (en millones):
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
ALGODN
Ventas a Clientes
Transferencias
PIELES
Ventas a Clientes
Transferencias
FIBRAS SINTETICAS
Ventas a Clientes
Transferencias
PLASTICOS
Ventas a Clientes
Transferencias

EUA

CANADA
Y
EUROPA AFRICA
MEXICO

$1,739.00
$0.00

$442.00
$0.00

$506.00
$0.00

$1,171.00
$146.00

$330.00
$42.00

$84.00
$0.00

$49.00
$22.00

$66.00
$0.00

$406.00
$24.00

$16.00
$0.00

$0.00
$0.00

$37.00
$10.00

$348.00
$21.00

$0.00
$0.00

$0.00
$0.00

$616.00
$74.00

INFORMACIN ADICIONAL
1. Atwood tuvo $4,719 millones de gastos para el presente ao que se han clasificado de la
forma siguiente:
Gastos de Operaciones Identificables
Algodn
Pieles
Fibras Sinteticas
Plsticos
Gastos de Operacin comunes
Gastos centrales para administracin
Gastos por intereses (explicados a continuacin)
Prdida en ventas de equipo (plsticos)

81

1950
771
344
336
900
390
22
6

2. Las tasas de impuestos varan en cada pas y rea, pero las tasas efectivas para cada
segmento geogrfico son las siguientes:
Tasas de impuestos efectivas
EUA
42%
Canad y Mxico
39%
Europa
45%
frica
34%
3. Atwood ha decidido asignar todos los costos comunes a sus diversos segmentos con base
al total de ingresos menos costos Identificables.
4. Atwood tambin tiene una subsidiaria del sector financiero que esta localizada en los
EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos de la compaa. El ao
pasado, la subsidiaria del sector financieros report los siguientes valores de ingresos y
gastos (en millones).
Ingresos por Intereses.
Algodn
$11
Pieles
$2
Fibras Sintticas
$6
Plsticos
$5
total
$24
Gastos por Intereses
$22
Utilidad Neta
$2
El establecimiento Financiero fue manejado por Arwood como una subsidiaria no consolidada.
5. Las operaciones de Atwood tuvieron los activos identificables siguientes: ( en millones).
Activos Identificables
SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
ALGODN
PIELES
FIBRAS SINTETICAS
PLASTICOS

SE PIDE:
82

EUA
$906
$416
$229
$283

CANADA
Y
EUROPA
MEXICO
$129
$74
$10
$0

$86
$91
$0
$0

AFRICA
$226
$81
$16
$94

a) Determinar los Segmentos de la industria que deban ser separados dentro de los estados
financieros de Atwood para 1998.
b) Determinar los segmentos geogrficos que deben separarse dentro de los estados
financieros de Atwood para 1998.
c) Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaracin de
ventas de exportacin.
d) Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaracin de un
cliente importante.
e) Calcular si cumple regla del 75% en el segmento a la industria e Indique el porcentaje a
de clculo.

SEGMENTO DE
LA INDUSTRIA
ALGODN
Ventas a Clientes
Transferencias
PIELES
Ventas a Clientes
Transferencias
FIBRAS SINTETICAS
Ventas a Clientes
Transferencias
PLASTICOS
Ventas a Clientes
Transferencias

EUA

CANADA
Y
EUROPA
MEXICO

AFRICA

$1,739.00
$0.00

$442.00
$0.00

$506.00
$0.00

$1,171.00
$146.00

$3,858.00
$146.00

$4,004.00

$330.00
$42.00

$84.00
$0.00

$49.00
$22.00

$66.00
$0.00

$529.00
$64.00

$593.00

$406.00
$24.00

$16.00
$0.00

$0.00
$0.00

$37.00
$10.00

$459.00
$34.00

$493.00

$348.00
$21.00
$2,823.00

$0.00
$0.00
$542.00

$0.00
$0.00
$555.00

$616.00
$74.00
$1,890.00

$964.00
$95.00

$1,059.00
6,149.00

A.1
PRUEBA DE INGRESOS
SEGMENTOS DE
LA INDUSTRIA
ALGODN
PIELES
FIBRAS SINTETICAS
PLASTICOS

Total de Ingresos
Incluye Subsidiaria
(millones)
$4,004.00
$593.00
$493.00
$1,059.00
$6,149.00

Se toma el segmento mayor 6149.00 x 10% =


CONCLUSIN
83

65.1%
9.6%
8.0%
17.2%
100%
614.9

Prueba de
la Utilidad
Costo
Comn
900
586.05
900
86.79
900
72.16
900
155.00
900.00

Los segmentos de algodn y plsticos cumplen con la regla del 10% segn el FASB 14, por lo
que Atwood deber preparar informacin segmentadas por ellos.

DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS COMUNES (EN MILLONES)

Segmentos de
la Industria
Algodn (4004-1950)

Ingresos (-)
Costos
Identificables

Gastos
Comunes

Ventas
no operadas

$2,054.00

674.18

$3,858.00

66.40%

-$178.00

(58.42)

$529.00

9.10%

Fibras Sintticas (493-344)

$149.00

48.91

$459.00

7.90%

Plsticos (1059-342)

$717.00

235.34

$964.00

16.59%

$2,742.00

900.00

$5,810.00

100.00%

Pieles (593-771)

5810 X 10% = 581 = 3858 + 964 = 4822 / 5810 = 83%


SUPERAN EL 75%

A.2
PRUEBA DE LA UTILIDAD O PERDIDA EN OPERACIN

Segmentos de la Industria
Algodn
Pieles
Fibras Sintticas
Plsticos

Ingresos
$4,004.00
$593.00
$493.00
$1,059.00
$6,149.00

Costos
Costos Comunes
Identificables
1950
771
344
342
3407

674.18
(58.42)
48.91
235.34
900.00

Resultado
de la
Operacin
1,379.82
(119.58)
100.09
481.66
1,961.58

CONCLUSIN:
El 10% de 1961.6 = 196.20. Por lo tanto los segmentos que estn dentro de este rango cumplen
con el FASB 14 y deben reportarse informacin segmentadas de ellos, son: Algodn y Plsticos.
La prueba se basa en que 1961.6 > 119.6 prdida.

A.3

84

PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILLONES)


SEGMENTO DE LA
INDUSTRIA
ALGODN
PIELES
FIBRAS SINTETICAS
PLASTICOS

Segmentos de la Industria
Algodn
Pieles
Fibras Sintticas
Plsticos

EUA
$906
$416
$229
$283

CANADA
EUROPA AFRICA
Y MEXICO
$129
$86
$226
$74
$91
$81
$10
$0
$16
$0
$0
$94

Total
Activos
$1,347.00
$662.00
$255.00
$377.00
$2,641.00

$1,347
$662
$255
$377
$2,641

%
51.0%
25.1%
9.7%
14.3%
100.0%

2641 x 10% = 264.1


CONCLUSIN
Nuevamente los segmentos de Algodn, Pieles y Plsticos califican para presentar informacin
segmentada ya que sobrepasan el 10% establecido en el FASB 14.
B SEGMENTOS GEOGRAFICOS
B.1 PRUEBA DE INGRESOS
Segmentos de la Industria
EUA
CANAD Y MXICO
EUROPA
AFRICA

Total
Activos
$2,823.00
$542.00
$555.00
$1,890.00
$5,810.00
5810 X 10% 581

CONCLUSIN
85

%
48.6%
9.3%
9.6%
32.5%
100.0%

EUA y Africa cumplen con sobrepasar el 10% por lo que debe presentarse informacin
segmentada por separado.

B.2 PRUEBA DE ACTIVOS IDENTIFICABLES


Segmentos de la Industria
EUA
CANAD Y MXICO
EUROPA
AFRICA

Total
Activos
$1,834.00
$213.00
$177.00
$417.00
$2,641.00

%
69.4%
8.1%
6.7%
15.8%
100.0%

CONCLUSIN
EUA y frica cumplen nuevamente con el 10% por lo que debe presentarse informacin
segmentada.

C. VOLUMEN DE NEGOCIOS
De acuerdo con el FASB 14, las ventas de exportacin deben revelarse (declararse), si estas
equivalen a un 10% ms del total de Ingresos Consolidados.
Es decir que el presente caso, el volumen mnimo de negocios que debe realizarse para ameritar
la declaracin de ventas de exportacin es de $.581 millones) (ventas a clientes $.5810 x 10%).

D. CLIENTES IMPORTANTES
Esta declaracin tambin se basa en el resultado anterior (10% de $.5810.00). En consecuencia
deben revelarse los nombres de aquellos clientes a los que se les efectuaron ventas iguales o
superiores a $.581millones.

E) PRUEBA DEL 75% (Base Segmento Industrial menos Transferencias).

86

E. PRUEBA DEL 75% (base segmento industrial menos transferencia)

Segmentos de la Industria
EUA
CANAD Y MXICO
EUROPA
AFRICA

Total
Ingresos

Trasferencia

$4,004.00
$593.00
$493.00
$1,059.00
$6,149.00

$146.00
$64.00
$34.00
$95.00
$339.00

Vta.
Clientes no
Afiliados
$3,858.00
$529.00
$459.00
$964.00
$5,810.00

3858 + 529 + 964 = 5351 / 5810 x 100 = 92.10%

CONCLUSIN:
Se cumple con la regla del 75%, porque el % a revelar equivale al 92.10% superior al 75%. Ya
que los tres segmentos (Algodn, pieles y plsticos) cumplieron con la regla del 10% en las
pruebas hechas al segmento de la industrial.

4.2

La Compaa la Constructora, S.A. Lic. Archila. Test B.

La compaa La Constructora, S.A. de Guatemala, produce diferentes mquinas de construccin


la empresa ha creado diversas subsidiarias para realizar operaciones en El Salvador y Honduras,
adems de Guatemala, durante el ao 1996, la Constructora Report ingresos como sigue (En
miles de Quetzales).

ACTIVOS IDENTIFICABLES Guatemala El Salvador Honduras


Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

996
9964
756

20
202
280

96
616
84

VENTAS
VENTAS

87

Guatemala El Salvador Honduras

Tractores para abrir brechas


Excavadoras
Perforadoras de Pozo

1322
16012
1346

36
150
562

652
1182
68

COSTOS IDENTIFICABLES
COSTOS IDENTIFICABLES Guatemala El Salvador Honduras
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

1852
12468
1020

164
176
412

132
952
142

NOTA:
El 15% de las ventas se realizan entre Subsidiarias.
La empresa la Constructora, incurri en costos comunes por Q.500,000.00, esta cifra habr de
asignarse a los segmentos con base en los ingresos.
SE PIDE:
Determinar los segmentos, tanto industriales como geogrficos que deben declararse por
separado, adems calcule si se ha cumplido la regla del 75% en el segmento de la industria,
indique el porcentaje que le da el clculo.

SOLUCIN
SEGMENTOS INDUSTRIALES
1. PRUEBA DE INGRESOS EN (MILES)
VENTAS
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

Guatemala

El Salvador

1322
16012
1346
18680

INGRESOS
88

36
150
562
748

Honduras
652
1182
68
1902

2010
17344
1976

ACTIVOS IDENTIFICABLES Absolutos


Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

2010
17344
1976
21330

Relativos
9.4%
81.3%
9.3%
100.0%

OBSERVACIN
El segmento de excavadoras sobrepasa el 10% por lo que debe prepararse informacin
segmentada conforme el FASB-14.

2. PRUEBA DE LAS GANANCIAS O PERDIDAS EN EL PERIODO (EN MILES)

COSTOS IDENTIFICABLES Guatemala


Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

1852
12468
1020
15340

SEGMENTO
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

Ingresos
2010
17344
1976
21330

El Salvador

Honduras

164
176
412
752

132
952
142
1226

2148
13596
1574
17318

COSTOS EN OPERCION
Identificables Comunes
Ganancia / Prdida
2148
47,116.74
(47,254.74)
13596 406,563.53
(402,815.53)
1574
46,319.74
(45,917.74)
17318 500,000.00
(495,988.00)

OBSERVACION
La prueba de la ganancia debe basarse en 49,598.80 (10%). El segmento de excavadoras
sobrepasa el 10% por lo que debe realizarse separadamente.

3. PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILES)


ACTIVOS IDENTIFICABLES Guatemala

89

El Salvador

Honduras

Tractores para abrir brechas


Excavadoras
Perforadoras de Pozo

SEGMENTO
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

996
9964
756
11716

20
202
280
502

96
616
84
796

1112
10782
1120
13014

ACTIVOS
Absolutos
Relativos
1112
8.5%
10782
82.8%
1120
8.6%
13014
100.0%

OBSERVACIN
Excavadoras es nuevamente el segmento que cumple con el 10% por lo que debe prepararse
informacin segmentada conforme el FASB-14.

SEGMENTOS GEOGRAFICOS
1. PRUEBA DE INGRESOS EN (MILES)

Guatemala
El Salvador
Honduras
TOTAL

Ingresos
18680
748
1902
21330

Trasf. 15%
2802
112.2
285.3
3199.5

Vtas.
Clientes
15878
635.8
1616.7
18130.5

%
87.6%
3.5%
8.9%
100.0%

OBSERVACIN
El segmento que pasa el 10% que establece el FASB-14 es Guatemala, por lo que debe prepararse
informacin segmentada.

2. PRUEBA DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES (EN MILES)


SEGMENTO

90

ACTIVOS
Absolutos
Relativos

GUATEMALA
EL SALVADOR
HONDURAS

11716
502
796
13014

90.0%
3.9%
6.1%
100.0%

OBSERVACIN
El segmento de Guatemala sobrepasa el 10% por lo que es necesario prepararse informacin
segmentada.

3. PRUEBA DEL 75% DEL SEGMENTO DE LA INDUSTRIAL (EN MILES)


ACTIVOS IDENTIFICABLES
Tractores para abrir brechas
Excavadoras
Perforadoras de Pozo

Ingresos

Trasf. 15%

2010
17344
1976
21330

301.5
2601.6
296.4
3199.5

14742.4
18130.5

81.31%

Vtas. Clientes
1708.5
14742.4
1679.6
18130.5

OBSERVACIN
El segmento de excavadoras fue el que cumpli con las tres pruebas hechas en los segmentos de
la industria y segn el clculo cumple con las reglas del 75%.

91

5.

ACTIVOS INTANGIBLES

5.1

Parcial. Lic. Archila. Test B. Problema 2 Ejercicio 1.

La Compaa Oasis, S.A. compr los activos de la compaa el Desierto, S.A. por un total de
Q.1,500,000.00 en efectivo. La informacin de activos y pasivo es la siguiente:

Inversiones
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Terrenos
Edificios
Dep. Acumulada Edificios
Cuentas por Pagar
Obligaciones Bancarias

400,000.00
65,000.00
225,000.00
400,000.00
1,800,000.00
700,000.00
195,000.00
300,000.00

SE PIDE:
Asientos de la compra en los libros de la Ca. Oasis. S.A.
Ptda. No. 1
Inversiones
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Terrenos
Edificios
Plusvala Mercantil
Cuentas por Pagar
Obligaciones Bancarias
Caja y Bancos

400,000.00
65,000.00
225,000.00
400,000.00
1,100,000.00

2,190,000.00

5.2

195,000.00
195,000.00
300,000.00
1,500,000.00
2,190,000.00

Parcial Lic. Archila. Test B Problema 2. Ejercicio 2.

La Compaa La Constructora, S.A. compr de contado una patente para elaborar material de
Construccin el 1 de enero de 940,000.00 su vida legal expira el 31 de diciembre 10 aos
despus, pero la constructora transcurridos 7 aos decidi amortizarla totalmente.

92

SE PIDE.
a) Asiento por la compra de la patente,
b) Asiento por la amortizacin del primer ao.
c) Asiento por la amortizacin al final del sptimo ao.

Pta. 1.
Patente

01-Ene-1990
940,000.00
Caja y Bancos
940,000.00

Pta. 2.
31-Dic-1990
Amortizacin Patente
Patentes

94,000.00
94,000.00

Pta. 3.
31-Dic-1996
Amortizacin Patentes
Patentes

94,000.00
94,000.00

376,000.00
376,000.00

93

940,000.00
940,000.00

376,000.00
376,000.00