UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELAZQUES FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS

INTRODUCCIN
La subvaluacin y el subconteo son las prcticas principales de evasin tributaria en el comercio exterior y ellas son posibles por deficiencias de los sistemas de control aduanero, por las insuficiencias de las fuentes de informacin respecto a precios, calidades y origen de los productos; por la ausencia de mecanismos de fiscalizacin inteligentes; por la ausencia de un control integral del fraude en el proceso de importaciones, y comercializacin de las mercaderas; e indudablemente por la presencia de algunos pocos elementos corruptos en el mbito empresarial y las aduanas. En el Per, la subvaluacin y el subconteo afectan tambin a los sectores textiles, confecciones, calzado y alimentos, entre otros sectores todos ellos altamente generadores de empleo y de significativa importancia en la contribucin fiscal. Por ejemplo, en el sector textil muchas veces se ha venido importando telas a precios muy por debajo del costo de la materia prima necesaria para su fabricacin, principalmente de los pases del Asia, aprovechando nuestra an dbil estructura de control. La aduana peruana, a pesar de sus innegables adelantos, form y mantiene un banco de datos, pero todava es insuficiente. Realiza control aleatorio de sus importaciones, haciendo un relativo reconocimiento fsico del 15 por ciento de ellas, pero todava no esta en grado de fiscalizar el total del 85 por ciento restante y ms grave an, no tiene una articulacin eficiente con la entidad administradora de tributos. Existen adems, otros elementos agravantes en el rgimen de control aduanero peruano. Uno de ellos, siendo el ms importante, es la supervisin de importaciones en origen, realizado por empresas internacionales con mucho prestigio en control de calidad, pero sin una especializacin predominante en el comercio exterior. Para estas empresas, la supervisin de importaciones peruanas es un negocio ms, porque el Per es uno de los pocos pases que ha delegado el control de gran parte de sus importaciones a estas empresas. Este sistema, es oneroso para el pas, encarece las importaciones y no evita las operaciones fraudulentas. En muchos casos, se ha evidenciado que no efectan las verificaciones y que permiten el ingreso de mercaderas con precios muy inferiores al valor de sus costos fabricacin. El otro elemento agravante es la prioridad que se viene dando a la agilidad de operaciones aduaneras en desmedro de la eficiencia del control. El dao que en nuestras economas origina la defraudacin de renta de aduana, es mayor an que el ocasionado por el contrabando abierto, porque incide directamente y negativamente en la actividad manufacturera del pas, que lejos de crecer, se ve obligada al cierre de empresas, al despido masivo de trabajadores, a una menor recaudacin fiscal, al aumento de la informalidad, con trabajadores mal pagados, sin beneficios sociales y afectando la salud moral del pas. En esta parte, deseo tambin ser enftico y claro. La lucha contra la defraudacin de rentas de aduanas no es una tarea exclusiva del sector pblico. Es tambin responsabilidad de los empresarios y de las instituciones que los representan, porque tienen el deber de colaborar con el Estado en el control de las importaciones, vigilando el adecuado comportamiento de los operadores de las importaciones y de los rganos de control aduanero. Es tambin responsabilidad de los empresarios, medios de comunicacin e instituciones, que representan a los consumidores, desarrollar una tica de rechazo a los bienes de dudosa procedencia y velar por el ejercicio de la competencia legal. Pgina 1

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LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA

1. SIGNIFICADO.- Forma fraudulenta; deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de ficciones, fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones. Criterio jurisprudencial: La configuracin de este hecho punible se produce con la existencia de documentacin falsa o falsificada, siendo por tanto admisible todas las formas de engao de desfiguracin de lo verdadero, capaz de inducir a error a una o varias personas dando un valor falso de la mercanca o no indicando una calidad de sta, modificando para defraudar y disminuir el monto de los tributos a pagar. Importar haciendo uso de documentacin falsa o adulterada o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otra caracterstica como marcas, cdigos, series, modelos que originen un tratamiento aduanero mas favorable al que le corresponde. Ejecutoria Suprema La conducta agravada est determinada al haber utilizado el documento denominado Factura Comercial con un contenido falso, que desproporcion el valor real de la mercancas; por ello si bien la encausada fue comprendida por el delito de falsificacin de documentos de manera independiente, es del caso sealar que la Ley de Delitos Aduaneros prev el hecho cuando el agente activo utiliza documentos adulterados por lo que su conducta se subsume ntegramente en el delito de Defraudacin de Rentas de Aduana, debiendo emitirse pronunciamiento en ese sentido.

2. MODALIDADES Criterio jurisprudencial: El tipo penal del delito de defraudacin de rentas de aduanas solamente exige para su consumacin la importacin de mercancas con documentos adulterados, datos falsos o falsificados con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso y otras caractersticas cuya informacin incide en la tributacin

Modalidades del delito de defraudacin de Rentas De Aduanas: MODALIDAD I.- Importar mercancas con documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, Pgina 2

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antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponda a los fines de su importacin. MODALIDAD II.- Simular ante la Administracin Tributario Aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. MODALIDAD III.- Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener ilcitamente incentivos o beneficios econmicos, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping y compensatorios. MODALIDAD IV.- Alterar marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria para obtener beneficios ilcitos. MODALIDAD V.- Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros

3. TIPO PENAL a) Descripcin tpica.- Segn el artculo 4 y 5 inc d de la Ley N 28008; menciona El propio artculo 4 de la Ley N 28008, determina la descripcin del tipo jurdico que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas. As, dicho artculo precisa que El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. Sobre el tema del Delito de Defraudacin Tributaria TOCUNAGA menciona que en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago de tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del tributo aduanero (), ahora bien, la defraudacin de rentas de aduanas, puede conceptualizarse como la accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero, con el deliberado propsito de eludir el pago de los tributos de esa renta. Pgina 3

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Como se observa, en la configuracin de este tipo de delito se presenta una accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero con el deliberado propsito de eludir el pago de todo o parte del tributo. Para configurar entonces la conducta sancionable el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento establecido en la Ley, pero de una manera deliberada procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen. Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y sern reprimidas las acciones siguientes:

i.

Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.

ii.

iii.

iv.

v.

b) El Bien Jurdico Protegido Material: Proteger los ingresos tributarios que le corresponden al Estado por concepto de importacin de mercancas. Pgina 4

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Funcional: Resguardar el adecuado funcionamiento de la hacienda pblica.

c) Sujeto Activo - El Operador de Comercio Exterior. d) Sujeto Pasivo - El Estado e) Pena: Segn el art. 4 de la Ley N 28008; ser reprimido con pena privativa de libertad, no menor de cinco, ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa.

4. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES Artculo 10.- Circunstancias agravantes Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando: a) Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas puedan afectar o sean nocivas a la salud, seguridad pblica o el medio ambiente.(*) b) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado. c) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley. d) Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas. e) Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.

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f)

Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias.

g) Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. h) Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros. i) j) Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

k) Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricacin distinto al real.

En el caso de los incisos b) y c), la sancin ser, adems, de inhabilitacin conforme a los numerales 1), 2) y 8) del artculo 36 del Cdigo Penal. Dentro de las circunstancias agravantes mencionadas, los incs. f y k van directamente relacionadas con el delito de defraudacin de rentas de aduana en su modalidad de Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.

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