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Diferencial de Alquota - Tratamento no Estado de So Paulo - SP

INTRODUO Neste comentrio explanaremos o pagamento do diferencial de alquota na entrada de mercadorias oriundas de outro estado. 1. DETERMINAO DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA Conforme previsto no artigo 155, 2, incisos VII e VIII, da Constituio Federal, compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. Na hiptese da alnea a, caber ao estado de localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual. 2. FATO GERADOR Considerando a determinao da Constituio Federal, o inciso VI do art. 2 RICMS/SP dispe que ocorre o fato gerador do imposto na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro estado, destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente. 3. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO Ressalvados os casos expressamente previstos, a base de clculo do imposto, nas hipteses do artigo 2 do RICMS/SP, o valor sujeito ao imposto no estado de origem. Logo, para a base de clculo do diferencial de alquota, ser utilizado o mesmo valor usado no estado que originou o envio da mercadoria ou servio. 4. LANAMENTO DO IMPOSTO Segundo o art. 117 do RICMS/SP, em caso de entrada, real ou simblica, de mercadoria oriunda de outro estado, destinada a uso, consumo ou integrao no ativo imobilizado, ou de utilizao de servio cuja prestao tenha iniciado fora do territrio paulista e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente alcanada pela incidncia do imposto, sendo a alquota interna superior interestadual, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o servio: I - como crdito, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, com a expresso Inciso I do Art. 117 do RICMS, o valor do imposto pago em outro estado, relativo respectiva operao ou prestao; II - como dbito, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos, com a expresso Inciso II do Art. 117 do RICMS, o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo correspondente operao ou prestao aludida no inciso anterior. 5. SIMPLES NACIONAL O inciso I do art. 2 do Decreto n 52.104/2007 acrescenta o seguinte ao RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000:
13 Maro - 19 Maro/2009
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XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de mercadorias, oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal. A obrigao do contribuinte consiste, afinal, em pagar o imposto correspondente diferena de cargas tributrias entre a operao interna e a interestadual precedentes.

Luciana Ramos Lima Consultora Contadez Tributos Indiretos

12 Junho - 18 Junho/2009

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