Aula 05

Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra AULA 05 CONTABILIDADE PARA INICIANTES 2013
013 Teoria e Questes Comentadas SUMRIO 1 Operaes de arrendamento mercantil (leasing) 1.1 Arrendamento mercantil (leasing) financeiro 1.2 Arrendamento mercantil (leasing) operacional 1 srie de exerccios 2 Balano Patrimonial: Passivo Exigvel 2.1 Fornecedores 2.2 Obrigaes fiscais 2.3 Adiantamentos de clientes 2.4 Salrios, encargos sociais e FGTS a pagar 2.5 Dividendos a pagar 2.6 Outras contas a pagar 2.7 Debntures a pagar 2.7.1 Prmio/desgio na emisso de debntures 2.7.2 Converso das debntures em aes 2.8 Emprstimos e financiamentos 2.8.1 Variaes monetrias 2.9 Dbitos e Crditos de Funcionamento / Financiamento 2.10 Provises 2.11 Resultado de exerccios futuros (extinto) ltima srie de exerccios LISTA DE EXERCCIOS COMENTADOS GABARITOS PGINA 2 3 8 9 12 15 15 16 16 17 18 18 21 24 25 29 32 34 36 38 58 68
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Opa, tudo certinho!? Aula 05 j, hein, pessoal! J passamos da metade do curso... o tempo t voando!
Hoje a aula ser dedicada ao estudo do Passivo, que agrupa as contas contbeis onde se registram as obrigaes da entidade. Vamos aproveitar para rever algumas contas apresentadas ao longo do curso, tecendo alguns comentrios a respeito delas.
Antes, porm, estudaremos um ltimo ponto do Ativo, que optei por deixar para esta aula, visto que a Aula 04 ficou bastante extensa, enquanto que a aula sobre Passivo tende a ser um pouco menor. Ento, vamos em frente!
Crebro de esponja pra todo mundo!!! 1 Operaes de arrendamento mercantil (leasing)
O tema arrendamento mercantil (leasing) um ponto que merece ateno, pois, alm de receber um tratamento especfico das normas contbeis, uma operao que evidencia o postulado da primazia da essncia sobre a forma das demonstraes financeiras.
O arrendamento mercantil tratado no Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil. O item 04 do referido
pronunciamento define a operao de arrendamento mercantil como:
um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Podemos encarar o arrendamento mercantil como um aluguel de ativos. At bem pouco tempo atrs, os valores pagos pelo arrendatrio (quem recebe o bem para uso) ao arrendador eram tratados como despesas.
No entanto, apesar de haver certa semelhana entre as operaes de arrendamento e aluguel, eles, em essncia, so bastante diferentes entre si, principalmente porque na modalidade de arrendamento mercantil financeiro h transferncia, substancial, dos riscos e benefcios
econmicos do ativo ao arrendatrio. Como resultado, a contabilizao da operao foi padronizada no sentido de refletir nas demonstraes financeiras sua essncia, como veremos a seguir.
Existem duas modalidades de arrendamento mercantil: Financeiro e Operacional. Passemos, ento, a estud-los separadamente. 1.1 Arrendamento mercantil (leasing) financeiro
Nos termos do CPC 06, item 04, o arrendamento mercantil financeiro:
aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedades de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.
No arrendamento mercantil financeiro o arrendatrio (o beneficirio, aquele que recebe o bem arrendado para uso), apesar no deter a propriedade do bem, assume,
substancialmente, os riscos e benefcios inerentes ao ativo e, por este motivo, o bem arrendado dever ser apresentado no grupo do ativo imobilizado do arrendatrio.
Esta apresentao do bem no Ativo Imobilizado determinada pela Lei das S.A. em seu artigo 179, item IV, conforme transcrito:
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Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Como resultado desta contabilizao no imobilizado, o bem arrendado ficar sujeito a depreciao e aos testes de recuperabilidade (impairment) como vimos na aula passada.
Vejam que, no arrendamento mercantil financeiro, o direito de propriedade fica em segundo plano. Antes do aspecto formal da operao, o que vale a sua essncia, a sua materialidade, o que de fato acontece no mundo real. Nesta operao, a arrendatria (quem utiliza o bem objeto de arrendamento financeiro) recebe:
1. os riscos e benefcios inerentes ao ativo, 2. o nus de qualquer dano, desgaste ou obsolescncia e, 3. todos os benefcios econmicos dele decorrentes.
Assim, no sentido de espelhar na contabilidade todos estes atributos, decidiu-se por integrar os ativos oriundos de arrendamento mercantil financeiro ao patrimnio da entidade arrendatria, mesmo que no haja o ttulo de propriedade sobre o bem envolvido.
O CPC 06, no item 10, complementa a definio de arrendamento mercantil financeiro e elenca algumas situaes que evidenciam a operao, quais sejam:
1) quando o ativo for transferido, em definitivo, para a arrendatria ao final do contrato de arrendamento;
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra 2) Quando a arrendatria tiver a opo de compra do ativo ao trmino do contrato, por um preo bastante inferior ao seu valor justo; 3) Quando o ativo for arrendado por um perodo de tempo equivalente a sua vida til; 4) Quando o valor presente da obrigao (total a pagar pelo
arrendamento) aproxima-se do valor justo do ativo. 5) Quando os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes. Pessoal! Estes itens acima so bem importantes. Vejam que a operao de arrendamento mercantil financeiro estabelece a primazia da essncia sobre a forma. Isto significa que, s vezes, a entidade poder estabelecer um contrato denominado
arrendamento mercantil operacional ou, apenas arrendamento mas, se ocorrerem algumas das situaes relacionadas nos itens 1 a 5 acima, a contabilizao da operao dever ser realizada nos moldes do arrendamento mercantil financeiro, pois isso que est ocorrendo na realidade, apesar da forma do contrato.
Por exemplo, se a entidade assina um contrato de arrendamento mercantil operacional com previso de, ao trmino do contrato, o bem ser transferido em definitivo para a arrendatria (item 1 acima) , a escriturao desta operao dever obedecer a primazia da essncia sobre a forma e, portanto, o bem arrendado dever ser lanado no imobilizado da arrendatria e contabilizado como um arrendamento mercantil financeiro.
Como o arrendamento mercantil uma operao financeira, se por um lado surge um ativo imobilizado para a entidade, em relao ao bem arrendado, por outro, surge uma obrigao a pagar, decorrente do contrato de arrendamento.
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operao de arrendamento mercantil, a entidade dever comparar o valor justo do bem arrendado ao valor presente dos fluxos de pagamentos futuros decorrente da obrigao. Aquele que for menor, ser a base de valor para registro do imobilizado.
Como consequncia, a obrigao a pagar, no passivo, ser registrada com base em todos os pagamentos futuros porm, ajustados a valor presente por meio de uma conta redutora, que registr os juros passivos a transcorrer.
Vamos, enfim, ilustrar uma situao de arrendamento mercantil financeiro. Digamos que a Z Louis S.A. arrende um veculo da LuZe Arrendadora S.A. Os dados da operao so os seguintes:
Valor da contraprestao mensal pelo arrendamento = R$ 1.000,00 Prazo do arrendamento = 5 anos (60 meses) Total de pagamentos futuros = R$ 1.000 x 60 = R$ 60.000,00 Beleza, gente! Em primeiro lugar, quando da contratao da operao, ficou estabelecida uma prestao de R$ 1.000,00 ao longo de 60 meses. Portanto, o total dos fluxos de pagamentos futuros de R$ 60.000,00. No entanto, como em todo contrato de longo prazo, nestes R$ 60.000,00 esto embutidos juros que iro vencer ao longo do contrato. Por isso, a fim de ajustar a dvida ao seu valor presente, dever ser constituda uma conta redutora de Passivo denominada Juros Passivos a Transcorrer que, por sua natureza devedora, reduzir o saldo da dvida a valores presentes. Se nestes R$ 60.000,00 esto embutidos R$ 20.000,00 de juros futuros, no momento do registro da operao de arrendamento mercantil o passivo dever ser apresentado da seguinte maneira:
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Excerto do Balano Patrimonial PASSIVO R$ Arrendamento Financeiro 60.000 Juros passivos a transcorrer (20.000) (...)
Depreende-se desta situao que, apesar de os fluxos de pagamentos futuros do arrendamento mercantil totalizarem R$ 60.000,00, o seu valor presente, na data do registro inicial, R$ 40.000,00 . Este valor presente servir de base comparativa com o valor justo do veculo para registro no imobilizado (dos dois o que for menor).
Em consulta ao mercado, a Z Louis S.A. descobriu que o veculo arrendado pode ser encontrado ao preo de R$ 42.000,00, seu valor justo. Assim, ao comparar o valor presente dos fluxos de pagamentos futuros do bem arrendamento (R$ 40.000) ao valor justo do veculo arrendado (42.000), dever optar por registrar como valor do bem, no imobilizado, aquele que for menor. Como o menor valor entre os dois o valor presente dos fluxos de pagamentos futuros, o veculo dever ser ativado com base neste valor.
Agora que j temos os dados em relao ao valor de contabilizao do veculo no ativo imobilizado, ao valor do arrendamento e aos juros a transcorrer, podemos efetuar o lanamento da operao. Vejamos:
Lanamento no Dirio arrendamento mercantil D Veculo Arrendado (Ativo Imob) D a Juros Passivos a transcorrer (retif. Passivo) C a Arrendamento Financeiro (Passivo) 40.000 20.000 60.000
Beleza! Agora, mensalmente, quando a Z Louis S.A. efetuar o pagamento da prestao de R$ 1.000,00, dever reconhecer a reduo da obrigao (pelo pagamento) e as despesas de juros incorridas no ms (20.000 / 60
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra meses = R$ 333,33), em obedincia ao regime de competncia. Como resultado, a Z Louis S.A. poder registrar estes fatos por dois
lanamentos de primeira frmula, como se segue:

Lanamento no Dirio Pagamento da prestao D Arrendamento Financeiro (passivo) C a Disponibilidades Lanamento no Dirio reconhecimento dos juros D Despesa de Juros Passivos C a Juros Passivos a Transcorrer 333,33 1.000
E LuZe Arrendadora S.A., como dever contabilizar esta operao? Bom, no caso dela, basta registrar uma conta a receber referente ao arrendamento, apropriando as parcelas de amortizao e de receita respectivas no perodo. Importante notar que, apesar de ser a proprietria do bem arrendado, como a Luze Arrendadora S.A. no o controla nem usufrui seus benefcios econmicos, o bem no dever ser contabilizado em seu ativo. Dever existir, apenas, uma conta a receber relacionada ao bem arrendado, e a informao, em notas explicativas, da existncia do bem arrendado. 1.2 Arrendamento mercantil (leasing) operacional
Ao contrrio do arrendamento mercantil financeiro, que exige algum estudo mais apurado acerca da operao, formas de contabilizao e registro, no arrendamento operacional as coisas so mais tranquilas.
O CPC 06, no item 33, diz o seguinte:
os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa em base linear durante o prazo do arrendamento
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra mercantil, exceto se outra base sistemtica for mais representativa do modelo temporal.
Gente! Isso significa que, para a contabilidade, o arrendamento mercantil operacional continua sendo uma operao muito parecida com o aluguel. Em consequncia disso, no h, neste caso, registro do bem arrendado no ativo, nem obrigaes a pagar de longo prazo, no valor da operao. H, to somente, um registro mensal de despesa vinculada ao arrendamento, lanada a contrapartida de disponibilidades (despesa paga) ou exigibilidades (despesa a pagar). Contudo, se houver pagamento antecipado das despesas de arrendamento, a arrendatria dever registrar, no ativo, o pagamento destas despesas antecipadas, a serem apropriadas mensalmente de acordo com a competncia.
A arrendadora do bem, por outro lado, dever reconhecer, do mesmo modo, as receitas incorridas pelo arrendamento do bem. No entanto, como no transfere os riscos e benefcios associados ao ativo, ele permanece registrado em seu patrimnio.
1 srie de exerccios
01 (FCC ICMS/SP 2009) O contador da empresa Inova S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para comprar dois caminhes por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a inteno de ficar com os veculos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo imobilizado os dois caminhes. Referido
procedimento atende ao: (A) conceito da essncia sobre a forma. (B) pressuposto da competncia de perodos.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra (C) conceito da neutralidade. (D) pressuposto da relevncia. (E) princpio da materialidade.
Comentrios: Como vimos, no arrendamento mercantil operacional o pagamento das
contraprestaes deve ser reconhecido como despesa, conta de resultado. No entanto, h um dado muito importante na questo: a Inova S.A. tem a inteno de ficar com os veculos no final do prazo do contrato. Como vimos, esta situao (de transferncia em definitivo do bem arrendado para a arrendatria, ao trmino do arrendamento) caracteriza uma operao de arrendamento mercantil financeiro e, portanto, em atendimento a caracterstica da primazia da essncia sobre a forma, os bens arrendados devero ser lanados no ativo imobilizado. Gabarito Letra A.
02 (FCC ANALISTA: AREA 3 BACEN - 2006)(adaptada) O Banco Mltiplo LSG realiza, dentre outras operaes de crdito, arrendamento de veculos a terceiros, sob a modalidade de Leasing financeiro. correto afirmar que os bens objetos do arrendamento a terceiros deve ser contabilizado na instituio financeira arrendadora: A) no Ativo Realizvel a Longo Prazo. B) no Ativo Imobilizado C) no Ativo Circulante D) no Ativo Intangvel E) somente em notas explicativas, pois este bem dever ser registrado no ativo da arrendatria. Ao Banco Mltiplo LSG caber, apenas, o registro dos valores a receber no Realizvel a Longo Prazo, decorrentes do arrendamento.
Comentrios: Pelo ponto de vista da arrendadora (do Banco Mltiplo LSG), a contabilizao do arrendamento mercantil financeiro dever ser apenas no sentido de registrar os valores a receber dele decorrentes. O bem arrendado, apesar de continuar sob Prof. Thiago Ultra
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sua propriedade, teve seus benefcios e riscos transferidos arrendatria, que, por isso, ir registr-lo em seu patrimnio. Portanto, o gabarito a Letra E.
03 (FCC Auditor Fiscal - SEFIN/RO 2010) Uma empresa adquiriu um veculo por arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais, (A) um ativo de 30.673,00. (B) um passivo de 48.000,00. (C) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00. (D) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00. (E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.
Comentrios: Antes de iniciarmos a resoluo, vamos esquematizar os dados fornecidos pelo enunciado. Prestaes mensais = R$ 1.000,00 Prazo = 48 meses Taxa de juros implicita = 2% Valor presente das prestaes = R$ 30.673,00
Inicialmente, devemos verificar que a taxa de juros foi fornecida para que fosse possvel calcularmos o valor presente do arrendamento. No entanto, o prprio enunciado nos faz a gentileza de informar o valor presente das prestaes, portanto, nenhum clculo financeiro ser necessrio.
Como estudamos em aula, o registro do arrendamento mercantil financeiro na arrendatria dever ser o seguinte:
No ativo = registra-se o valor do bem ou o valor presente das prestaes, dos dois o menor.
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No passivo = registra-se o total do fluxo de pagamentos (R$ 48.000) reduzido por conta retificadora de juros a transcorrer para ajuste ao valor presente.
Para registro do ativo, como o enunciado no nos forneceu o valor do bem no mercado, deveremos, necessariamente, considerar como base para registro o valor presente das prestaes do arrendamento. Isso j faz com que a alternativa A esteja correta.
O lanamento, portanto, para registro inicial desta operao seria:
D Veculo Arrendado (Ativo Imob) D a Juros Passivos a transcorrer (retif. Passivo) C a Arrendamento Financeiro (Passivo)
30.673 17.327 48.000
E o balano patrimonial: Excerto do Balano Patrimonial PASSIVO Arrendamento Financeiro 30.673 Juros passivos a transcorrer (...)
(...) Veiculo Arrendado (...)
R$ 48.000 (17.327)
Vejamos, agora, cada alternativa. Alternativa A Correta! O valor de registro do veculo ser o valor presente das prestaes do arrendamento, que totaliza R$ 30.673,00. Alternativa B Incorreta! O passivo a ser reconhecido ser, tambm, de R$ 30.673,00. Notem que, apesar realizarmos o registro do arrendamento pelo valor total do fluxo de pagamentos das prestaes (R$ 48.000,00), este saldo ser ajustado a valor presente pela conta de Juros Passivos a Transcorrer (retif. de passivo), no valor de R$ 17.327,00. Como resultado, o passivo reconhecido ser dado pela diferena entre estes dois valor, qual seja R$ 30.673,00. Alternativas C, D e E - De cara, esto todas incorretas, pois no momento inicial de registro da operao de arrendamento mercantil no h reconhecimento de despesas, o que dir de receitas! Gabarito Letra A.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra 2 Balano Patrimonial: Passivo Exigvel O passivo exigvel, como j aprendemos ao longo do curso, o grupo patrimonial da que representa Nos as exigibilidades da Resoluo
(obrigaes)
entidade.
termos
1.374/2011 NBC TG Estrutura conceitual:
4.4 (...) (b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade.
Em outras palavras, o passivo exigvel da entidade se refere a obrigaes existentes no presente, cujos fatos geradores
ocorreram no passado. Por exemplo, a obrigao de uma conta a pagar decorrente da aquisio de algum bem a prazo, no passado. O mesmo pode-se dizer em relao s dvidas contradas (a entidade contrata o emprstimo e, s ento, registra a obrigao).
Assim, no se registra um passivo com base em eventos a ocorrerem no futuro. Se a entidade se decide por contrair uma dvida no futuro, ela no dever registrar um passivo com base apenas nesta expectativa.
Pessoal! As provises, com j sabemos, so baseadas em estimativas, mas isto no significa que elas sejam dependentes de um evento futuro. As provises decorrem de eventos passados e as estimativas realizadas so, unicamente, em relao ao montante e ao prazo em que as perdas, a que as provises se referem, se confirmaro. Mas o seu fato gerador j ocorreu. Por exemplo, quando a entidade constitui uma proviso para crditos de liquidao duvidosa, ela o faz porque sabe que j perdeu uma parcela de seus direitos a receber, s no sabe quanto e, por isso, estima um montante de perda e o registra como PCLD.
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Da sada de recursos para a liquidao das obrigaes, que podem ser na forma de dinheiro, de bens ou direitos, espera-se que resultem em futuros benefcios econmicos para a entidade.
Vejam que as dvidas da entidade, por exemplo, so contradas sempre no sentido de, no futuro, serem revertidas em benefcios econmicos. No entanto, no so todos os elementos de passivo que importaro em futuros benefcios econmicos: multas a pagar so um exemplo disso.
O passivo exigvel segue a mesma lgica de classificao das contas do ativo. Assim, divide-se em Passivo Circulante e No Circulante, a depender do prazo de vencimento da obrigao. Se a obrigao vence at o trmino do exerccio subsequente, ser classificada no passivo circulante; se vencer aps o trmino do exerccio seguinte, ir integrar o passivo no-circulante. A Lei n 6.404/76 no art. 180 determina:
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
O pargrafo nico do art. 179 da Lei estabelece:

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Notem que a regra do ciclo operacional tambm vlida para a classificao das obrigaes no passivo exigvel. Portanto, se a companhia tiver ciclo operacional maior que o exerccio social, seus balanos e Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 14
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra demonstraes devero ser levantados anualmente, porm, a
classificao dos elementos patrimoniais em circulante e no circulante ter por base a durao do ciclo-operacional, e no a do ano civil.
Tal qual os ativos, ao trmino do exerccio as obrigaes da entidade precisaro ser avaliadas por critrios especficos, a depender do tipo de obrigao. A Lei das SA define tais critrios em seu art. 184, in verbis:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais (passivos) ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Felizmente, aqui no passivo os critrios para avaliao das contas so menores em quantidade e em complexidade (em comparao com o ativo). Vamos estudar as principais contas do passivo a seguir. 2.1 Fornecedores Como j estudamos ao longo do curso, Fornecedores uma conta que registra as obrigaes com fornecedores da entidade. Estas obrigaes tambm podem ser denominadas duplicatas a pagar ou, apenas, contas a pagar. A conta Fornecedores creditada sempre que a entidade adquirir mercadorias a prazo, e debitada quando forem liquidadas as obrigaes com fornecedores. 2.2 Obrigaes fiscais As contas de obrigaes fiscais so aquelas que registram as obrigaes tributrias da companhia. As contas mais comuns so: ICMS a recolher, IPI
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra a recolher, Imposto de Renda a pagar, Contribuio Social a pagar, PIS a recolher, entre outros. Sempre que surgir para a entidade a obrigao de recolher tributos, ela dever registrar esta obrigao conta respectiva, a ser baixada quando do recolhimento ou compensao dos tributos. 2.3 Adiantamentos de clientes
A conta de adiantamento de clientes registra os valores antecipados pelos clientes da entidade. Deve ser considerado uma obrigao, pois, no momento em que a entidade recebe o adiantamento dos recursos, surge para ela a obrigao de produzir os bens ou servios aos quais eles se referem ou devolver os valores adiantados.
Digamos que uma entidade recebeu R$ 10.000 de adiantamento para a produo de um armrio sob medida. Quando do recebimento do adiantamento, dever ser constituda a obrigao:
D C Caixa a Adiantamento de clientes
10.000
Quando, no futuro, a entidade entregar o armrio sob medida, dever apropriar o adiantamento dos clientes como receita, em observncia ao regime de competncia. O lanamento para isso ser:
D C Adiantamento de clientes a Receita de Vendas
10.000
2.4 Salrios, encargos sociais e FGTS a pagar
Da folha de pagamentos mensal da entidade resultam diversas obrigaes, segregadas de acordo com sua natureza: salrios dos funcionrios, encargos sociais sobre a folha de pagamentos, reteno dos salrios do funcionrios para repasse aos cofre pblicos, entre outros. Como estes
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra pagamentos e recolhimentos representam obrigaes para a entidade, so registrados no passivo.
Trabalhamos detalhadamente a conceituao e lanamentos a serem realizados em relao a folha de pagamentos na Aula 02. Considerando a importncia do tema, sugiro que faam uma pequena reviso da matria.
A observao que fao neste momento a respeito do tema a seguinte: o Salrio Famlia no um encargo da empresa, mas apenas um repasse de recursos recebidos do governo, pela companhia. Portanto, sempre que vocs se depararem com questes que envolvam a folha de pagamento, e que solicitem as despesas incorridas pela entidade, desconsiderem os valores
relacionados ao salrio famlia na apurao dos encargos. 2.5 Dividendos a pagar Dividendos a Pagar a conta que registra a obrigao de distribuir dividendos aos scios, decorrentes do lucro apurado no exerccio.
Nos termos do art. 176, 3, as companhias devero, data de encerramento do exerccio, registrar a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia-geral.
Ou seja, no encerramento do exerccio, a entidade ir apurar o seu resultado e, em caso de lucro, ser proposta pelos rgos da administrao a distribuio de uma parcela destes lucros na forma de dividendos. A companhia, ento, ir registrar esta proposta da administrao como uma obrigao.
A contabilizao pela proposio de R$ 1.000 de dividendos a pagar a seguinte:

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D C Lucros Acumulados a Dividendos propostos a pagar (passivo circ)
1.000
Posteriormente, a assembleia-geral dos acionistas da entidade ir decidir pela aprovao ou no da proposta dos rgos da administrao. Quando a proposta de distribuio de dividendos for aprovada, dever ser feito um novo lanamento para reconhecimento da obrigao definitiva, assim:
D C Dividendos propostos a pagar (passivo circ) a Dividendos a pagar (passivo circ)
1.000
Finalmente, quando for realizado o pagamento dos dividendos, a conta Dividendos a Pagar ser debitada e a de Disponibilidades creditada. 2.6 Outras contas a pagar
Bom, pessoal, existem outras contas que representam obrigaes da entidade, em geral, acompanhadas do termo a pagar. Alguns exemplos so as contas de Aluguis a pagar, Ttulos a pagar, Comisses a pagar, Juros a pagar, etc. Todas estas, por representarem obrigaes, classificamse no passivo circulante ou no circulante, a depender dos seus prazos de vencimentos. 2.7 Debntures a pagar Debntures so ttulos de crditos, normalmente de longo prazo, emitidos Assim pelas como companhias, as aes, podendo ser so
negociados.
as debntures
emitidas com a finalidade de obteno de recursos pelas companhias para financiar suas atividades.
No entanto, diferem-se das aes pois, enquanto estas so ttulos que do direito a uma parcela ideal do patrimnio da entidade, as debntures do ao seu titular direito de crdito contra a companhia emitente, que dever
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra quitar a dvida no vencimento, sendo reservado emitente o direito de resgatar as debntures antecipadamente. Assim, o debenturista (titular da debnture) credor da companhia!
Quando a entidade lana debntures no mercado, ela fica sujeita a algumas despesas, que devero ser reconhecidas como despesas
antecipadas e apropriadas ao resultado proporcionalmente ao prazo das debntures, em obedincia ao regime de competncia.
As debntures so emitidas, apenas, por sociedades annimas. Quando da emisso dos ttulos, a companhia emitente fixa para as debntures a forma de remunerao dos recursos que lhe foram entregues (pelos adquirentes das debntures) que pode ser por meio de juros fixos ou variveis, pagos periodicamente, pela atualizao monetria da dvida, participao nos resultados da companhia, ou at mesmo, pode prever a converso das debntures em aes, transformando os credores em acionistas da companhia.
Vamos exemplificar. A Z Louis S.A. resolveu emitir uma srie de debntures para angariar, diretamente no mercado, fundos para a construo de uma plataforma... haha! s a gente dar uma folga pro Z que o cara resolve empreender! Enfim, o mais novo empresrio do petrleo do Brasil (sem X hehe), mas ainda nossa cobaia contbil, estipula para as debntures uma taxa de juros fixos de 10% ao ano, a serem pagos no incio de janeiro, alm de atualizao monetria pela inflao. O valor nominal das debntures emitidas, em 01/01/20X1, de R$ 100.000,00 e o prazo para resgate destes ttulos de 3 anos. Alm disso, a entidade incorreu em despesas de transao para a emisso das debntures no valor de R$ 10.000,00, que devero ser amortizadas ao longo do prazo. Vamos resumir estas informaes no quadro abaixo:
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Valor nominal das debntures emitidas em 01/01/20X1: R$ 100.000,00 Prazo para resgate do ttulo: 3 anos Pagamento de juros anuais: 10% sobre valor nominal Data de pagamento dos Juros: janeiro de cada ano Sujeita a atualizao monetria, anualmente Despesas para emisso das debntures: R$ 10.000,00 Valor lquido recebido pela entidade (Debntures despesas) = R$ 90.000,00 Quando da emisso das debntures em 01/01/20X1 ao valor nominal de R$ 100.000,00, com despesas de R$ 10.000,00 vinculadas emisso, o lanamento para registro da operao ser:
Lanamento - emisso das debntures Bancos 90.000 Despesas a amortizar Emisso de debntures 10.000 a Debntures a Pagar 100.000
D D C
Legal! A conta de Despesas a amortizar Emisso de Debntures conta retificadora de Debntures a Pagar, no passivo.
Ao final do 1 ano o Z Luis apura que a inflao foi de 3% em 20X1. Em vista da clusula de atualizao monetria presente no ttulo, ser necessrio atualizar o valor da dvida pelo ndice de inflao. Para isso, ser reconhecida uma despesa por variao monetria passiva a ser incorporada ao valor do ttulo. O lanamento ser:
Lanamento - atualizao monetria Variaes monetrias passivas a Debntures a Pagar
D C
3.000
Em adio, nosso mascote precisar reconhecer despesas pela emisso de debntures, proporcionalmente ao primeiro ano. Assim, as despesas a serem reconhecidas pela emisso das debntures sero de: R$ 10.000,00 / 3 anos = R$ 3.333,33 (primeiro ano). O lanamento:
Lanamento Despesa com emisso final 1 ano Despesa com emisso de debntures a Despesas a a amortizar - Emisso de debntures 3.333,33
D C
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Ao trmino de cada exerccio, a Z Louis S.A. tambm precisar reconhecer a despesa de juros do perodo, de acordo como regime de competncia, a contrapartida da conta de Juros sobre Debntures a Pagar, no montante de 10% sobre o valor nominal do ttulo aps a atualizao monetria. O lanamento, portanto:
Lanamento despesa de juros Despesas financeiras (juros debntures) a Juros sobre debntures e pagar
D C
10.300
Vejam que o pagamento dos juros realizado periodicamente, portanto, a cada data fixada para pagamento, a entidade dever reconhecer as despesas respectivas. Atentem, tambm, que os juros pagos no se integram ao valor nominal da debnture, sendo reconhecidos separadamente como obrigao. A baixa da conta juros sobre debntures a pagar ocorrer quando do efetivo pagamento dos juros, que peridico.
Por fim, ao trmino do prazo da debnture, a entidade ir resgat-la, devendo desembolsar o valor nominal da debnture acrescido das atualizaes monetria acumuladas at a data do resgate (que foram incorporadas ao saldo da conta Debntures a Pagar). O lanamento ficaria assim:
Lanamento resgate das debntures emitidas aps 3 anos D C Debntures a Pagar a Bancos (valor)
Vamos ver, agora, como deve ser contabilizada a emisso das debntures por valores maiores ou menores que o seu valor nominal. 2.7.1 Prmio/desgio na emisso de debntures Quando as companhias lanam sries de debntures no mercado, elas estabelecem para estes ttulos um valor correspondente ao montante que
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra elas pretendem arrecadar de recursos. A este valor estipulado pela entidade, para a debnture, d-se o nome de valor nominal.
No entanto, o valor efetivo de negociao do ttulo poder variar em funo dos interesses dos investidores. Por exemplo, se uma entidade lana uma srie de debntures com taxas de juros muito vantajosas, isto poder estimular os investidores e buscarem esse ttulo, investindo um montante superior ao valor nominal da debnture. Este montante superior conhecido por prmio. Como o prmio dado de graa pelos investidores entidade, esta dever reconhecer receita por prmio na emisso de debntures, a ser apropriada ao longo do prazo de durao do ttulo, em respeito ao princpio da competncia.
Por outro lado, se a entidade emitir uma srie de debntures com taxas pouco atrativas, menores que a mdia do mercado, isto poder causar um baixo interesse dos investidores pelos ttulos da companhia, fazendo com que as debntures sejam adquiridas por montantes inferiores aos seus valores nominais. Nestes casos, a entidade assumir uma obrigao (pelo pagamento das debntures emitidas) maior que os recursos efetivamente recebidos. A diferena, portanto, entre o valor nominal das debntures e os recursos efetivamente recebidos chamado de desgio, que dever ser reconhecido como despesa, proporcionalmente, ao longo do prazo das debntures.
Anteriormente MP n 449/08, a Lei das S.A. previa que os prmios recebidos na emisso de debntures deveriam ser lanados a contrapartida de conta de reserva de capital (as quais estudaremos na prxima aula). No entanto, aps a MP n 449/08, os prmios recebidos passaram a ser reconhecidos competncia. diretamente como receita, obedecido o regime de
Vamos ver as contabilizaes respectivas?

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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra - Prmio na emisso de debntures
A Z Louis S.A., aps emitir suas debntures no mercado com o fim de angariar recursos para construir sua mais nova plataforma, estabelece juros incomparveis, com prazo de 10 anos pra resgate. O resultado disso que, apesar de suas debntures terem valor nominal de R$ 10.000,00 (valor que a entidade dever considerar como obrigao a pagar), a Z Louis S.A. recebe R$ 12.000,00 em recursos de investidores. Os R$ 2.000,00 recebidos a mais sero apropriados como prmios.
A contabilizao desta emisso ser a seguinte:

Lanamento Prmio na emisso de debntures D Caixa 12.000 C a Debntures a Pagar (Passivo n-circ) C a Prmio na emisso de debntures (Passivo n-circ)
10.000 2.000
E no balano:
Excerto do Balano Patrimonial PASSIVO R$ Debntures a Pagar 10.000 Prmio na emisso de debntures 2.000 (...)
Gente! Vejam que a conta que registra o prmio na emisso de debntures uma conta de Passivo! Isto porque, o prmio recebido no ato da emisso das debntures considerado uma antecipao de receita (receitas diferidas) e, em razo do regime de competncia, dever ser reconhecida apenas quando sobrevier o seu fato gerador (que, no caso das debntures, a passagem do tempo). Assim, anualmente, a Z Louis S.A. dever reconhecer a receita respectiva, proporo do prazo para resgate do ttulo.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra O reconhecimento da receita pelo prmio na emisso de debntures dever ser proporcional ao prazo. No exemplo, o prazo do ttulo de 10 anos, portanto, a receita ser de R$ 200,00 por ano:
Lanamento reconhecimento anual da receita de prmio D Prmio na emisso de debntures (Passivo n-circ) C a Receita de prmio na emisso de debntures 200
- Desgio na emisso de debntures
Desta vez, quando a Z Louis S.A. emitiu sua srie de debntures no mercado, as taxas de remunerao do ttulo estavam bastante abaixo do padro do mercado. O resultado disso foi que a Z Louis S.A., apesar de ter encontrado investidores, conseguiu pelas debntures 90% dos seus valores nominais. Enquanto os valores de emisso das debntures foi de R$ 10.000, os valores efetivamente recebidos dos investidores somaram R$ 9.000. A diferena de R$ 1.000 dever ser registrada como desgio na emisso de debntures, conta retificadora de passivo, sendo transferido para despesa proporcionalmente ao prazo das debntures. Vejamos a contabilizao deste fato:
Lanamento Desgio na emisso de debntures Caixa 9.000 Desgio na emisso de debntures (retif. Passivo) 1.000 a Debntures a Pagar (Passivo n-circ) 10.000
D D C
O balano patrimonial ficaria assim:

Excerto do Balano Patrimonial PASSIVO R$ Debntures a Pagar 10.000 Desgio na emisso de debntures (1.000) (...)
Agora, restar Z Louis S.A. reconhecer, anualmente, as despesas relacionadas ao Desgio na emisso de debntures, proporcionalmente ao prazo. Como, no exemplo, o prazo de 10 anos, as despesas anuais pelo desgio na emisso sero de R$ 100,00, como abaixo:
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Lanamento reconhecimento anual da despesa de desgio Despesa de desgio na emisso de debntures a Desgio na emisso de debntures 100
D C
2.7.2 Converso das debntures em aes Ao emitirem uma srie de debntures, as companhias podem inserir no ttulo a possibilidade de serem convertidos em aes, situao que tm grande apelo junto ao mercado. Para isso, a companhia precisar especificar, antecipadamente, as bases de converso das debntures em aes, bem como o prazo ou a poca para que o debenturista exera seu direito.
O resultado que, ao tempo de resgate da debnture, o debenturista passa a ter direito a uma das duas opes: 1) resgatar o valor do ttulo, em dinheiro ou 2) receber aes da companhia, em substituio ao ttulo. O lanamento para registro da converso de R$ 20.000 de debntures em aes o seguinte:
Lanamento converso debntures em aes Debntures a Pagar a Capital Social 20.000
D C
2.8 Emprstimos e financiamentos
As contas de emprstimos e financiamentos, classificada no passivo, registram as obrigaes da companhia com as instituies financeiras. Podem ser classificados no passivo circulante e no passivo no-circulante, a depender do prazo de vencimento da obrigao.
O registro da obrigao efetuado no momento em que a entidade recebe os recursos emprestados ou financiados, que, em geral, coincide com a data do contrato. Conceitualmente,
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra emprstimos e financiamentos se diferenciam da seguinte maneira: enquanto emprstimos so as obrigaes derivadas do recebimento de numerrios, os financiamentos so obrigaes que derivam da
aquisio de bens a prazo (mquinas, equipamentos, etc).
Ns j vimos na Aula 02 como deve ser realizado o lanamento para registro dos emprstimos bancrios, apropriao dos juros de acordo com a competncia e quitao da dvida. Portanto, caso haja dvidas, peo que revejam este ponto da matria para, s ento, avanarem. Ah! O lanamento para os emprstimos o mesmo que o lanamento para os financiamentos, ok? A diferena que, quando da contratao, a contrapartida da obrigao contrada pelo financiamento ser um bem registrado no ativo, enquanto que nos emprstimos registra-se o
recebimento de numerrios.
Em geral, os emprstimos e financiamentos quando adquiridos sujeitam a entidade a assumir alguns encargos iniciais, que reduzem o valor recebido pelo emprstimo, como taxas bancrias, gastos com consultores, etc. Estes valores pagos quando da aquisio do emprstimo/financiamento sero apropriados como despesas antecipadas em conta retificadora de passivo, e reconhecidas como despesas efetivas ao longo do prazo do emprstimo. Vamos ver um exemplo.
da operao, as taxas bancrias e outras despesas somam R$ 8.000,00, e a taxa de juros para o contrato de 10% a.a. (juros simples) para os 2 anos.
Apesar de ter assinado um contrato no valor de R$ 100.000,00, a Z Louis S.A. s ir receber do banco R$ 92.000,00, valor lquido das taxas
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra bancrias e outras despesas de contratao. Inicialmente, poderamos pensar que o lanamento correto a ser feito seria o reconhecimento imediato destas taxas como despesas do exerccio. No entanto, como as taxas bancrias esto vinculadas ao contrato de emprstimo, as despesas devero ser reconhecidas ao longo da durao do contrato, em obedincia ao princpio da competncia. O lanamento para reconhecimento inicial deste emprstimo o seguinte:
Lanamento Contratao do emprstimo Bancos 92.000 Despesas bancrias antecipadas (retif. Passivo) 8.000 a Emprstimos a pagar (passivo) 100.000
D D C
No balano, a apresentao deste registro fica assim:

Excerto do Balano Patrimonial tomada do emprstimo PASSIVO R$ Emprstimos bancrios 100.000 Despesas bancrias antecipadas (8.000) (...)
Ao trmino do exerccio de 20x1, um ano aps a contratao do emprstimo, a entidade deve 1) reconhecer a despesa de juros incorrida (10% sobre 100.000), e 2) apropriar parte das despesas bancrias pagas antecipadamente, em proporo ao meses incorridos. Como o contrato tem prazo de 2 anos e se passou, exatamente, 1 ano desde sua tomada, devemos reconhecer metade das despesas antecipadas como despesa efetiva do exerccio. O lanamento:
Lanamento despesas ao final de 20x1 Despesas Bancrias (resultado) 4.000 Despesas com juros passivos (resultado) 10.000 a Despesas bancrias antecipadas (retf. Passivo) 4.000 a Juros sobre emprstimos a pagar (passivo) 10.000
D D C C
E o balano:
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Excerto do Balano Patrimonial final 20x1 PASSIVO R$ Emprstimos a pagar 100.000 Despesas bancrias antecipadas (4.000) Juros sobre emprstimos a pagar 10.000 (...)
Beleza! Como o emprstimo foi tomado com prazo para pagamento em 2 anos, ao trmino de 20x2 (em 31/dez) a entidade dever reconhecer as despesas bancrias e de juros e liquidar a obrigao. Desta vez, vou fazer os lanamentos de 1 frmula para que fiquem claros os registros:
Lanamento reconhecimento despesas bancrias de 20x2 Despesas Bancrias (resultado) a Despesas bancrias antecipadas (retif. Passivo) 4.000
D C
D C
Lanamento reconhecimento dos juros de 20x2 Despesa com juros passivos a Juros sobre emprstimos a pagar 10.000
Vejam que no reconhecimento dos juros haver aumento do saldo da conta de Juros sobre emprstimos a pagar, que j estava credora em 10.000 e, aps o lanamento, ficar credora em 20.000. Assim, quando da quitao do emprstimo, a entidade dever pagar o valor referente ao principal de R$ 100.000, mais os juros de R$ 20.000. O lanamento final, portanto, :
Lanamento Quitao do emprstimo final 20x2 Emprstimos a pagar 100.000 Juros sobre emprstimos a pagar 20.000 a Bancos 120.000
D D C
E quando os juros do emprstimo forem pagos antecipadamente?
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Pode acontecer de, quando da tomada do emprstimo (mais comum nos emprstimos de curto e prazo), os encargos financeiros Nestes serem a
preestabelecidos
pagos
antecipadamente.
casos,
companhia tomadora do emprstimo dever registrar no ativo apenas o valor lquido recebido e, no passivo, a obrigao pelo emprstimo no seu valor total reduzido pela conta Encargos Financeiros a Transcorrer (retif. de passivo), que engloba tanto as despesas bancrias quanto os juros antecipados. O reconhecimento das despesas se dar de acordo com o regime de competncia.
Por exemplo: admita que a Z Louis S.A. tome um emprstimo por 90 dias, no valor de R$ 100.000,00, incorrendo em despesas bancrias de R$ 5.000,00 e juros simples no valor de 5% ao ms. Neste caso, a companhia ir receber pelo emprstimo o valor lquido de R$ 80.000,00, que corresponde aos R$ 100.000 do emprstimo deduzidos das despesas bancrias (R$ 5.000) e dos juros (5% ao ms por 3 meses = 15% x 100.000 = R$ 15.000). Como resultado, o lanamento para registro desta operao ser:
Lanamento emprstimo Bancos c/ movimento Encargos Financeiros a Transcorrer (retif. passivo) Emprstimos a pagar
D D C
80.000 20.000 100.000
Mensalmente, ento, os Encargos Financeiros devero ser reconhecidos como despesas em obedincia ao regime de competncia, de maneira proporcional ao prazo do emprstimo.
Este o caso tpico do desconto de duplicatas! 2.8.1 Variaes monetrias As companhias podem optar por obter emprstimos que possuem clusula de paridade cambial. Isto ocorre, normalmente, quando a entidade recorre a instituies financeiras internacionais em busca de recursos. Nestes Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 29
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra casos, alm de realizarmos as contabilizaes apresentadas no item anterior, para reconhecimento das despesas bancrias antecipadas e dos juros do perodo, precisaremos, tambm, atualizar o valor da dvida para a taxa de cmbio em vigor na data do balano. Este procedimento consta da Lei das S.A., art. 184, II:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: (...) II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; (...)
Isto significa que a entidade manter controle em separado das obrigaes em moeda estrangeira, porm, para apresentao destas informaes no balano, ser preciso convert-las para a moeda nacional, observada a taxa de cmbio vigente no dia. Como resultado, a depender da flutuao do cmbio, a entidade dever registrar uma despesa ou receita decorrentes deste ajuste.
Por exemplo, uma entidade contrai, em 01/01/20X1 e pelo prazo de 2 anos, um emprstimo no valor de US$ 50.000 (dlares) para pagamento numa nica parcela ao trmino do contrato. Na data da tomada do emprstimo, a taxa de cmbio vigente era de R$ 1,50 por dlar. A entidade dever manter controle separado do valor da dvida em dlar, porm, o registro contbil dever ser realizado com base na moeda nacional. A memria de clculo para registro da operao ser:
Emprstimo em moeda estrangeira = US$ 50.000 Taxa de cmbio do dia do contrato = R$ 1,50 por cada dlar Converso para moeda nacional = R$ 50.000 x 1,50 = R$ 75.000.00 Como resultado, a entidade dever registrar, em sua contabilidade, uma obrigao no valor de R$ 75.000,00. Ao final do primeiro ano aps a tomada do emprstimo, a companhia precisar ajustar a dvida taxa de
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra cmbio do dia do balano e reconhecer eventuais receitas ou despesas dela decorrentes. Digamos que, em 31/12/20X1, a taxa de cmbio do dia seja de R$ 1,70 para cada dlar:
Emprstimo em moeda estrangeira = US$ 50.000 Taxa de cmbio em 31/12/20x1 = R$ 1,70 por cada dlar Converso para moeda nacional = R$ 50.000 x 1,70 = R$ 85.000.00 Notem que, aps a converso da dvida a moeda nacional com base na taxa de cmbio em vigor na data do balano, o montante da obrigao aumentou de R$ 75.000,00 (registrado inicialmente quando da tomada do emprstimo) para R$ 85.000,00, em razo do aumento da taxa de cmbio. Como consequncia, a entidade precisar reconhecer uma despesa por variaes monetrias passivas.
Na prtica, o que ocorreu foi o surgimento de um passivo sem correspondente aumento de ativo. Sempre que houver o surgimento de um passivo isoladamente, precisaremos reconhecer uma despesa, sendo este o caso do nosso exemplo.
A contabilizao desta variao monetria passiva de R$ 10.000,00, ser:

Lanamento variaes monetrias passivas Despesas com variaes monetrias passivas (resultado) a Emprstimos em moeda estrangeira (passivo)
D C
10.000
Outro ponto digno de nota que o registro da variao monetria feito, diretamente, na conta que registra o valor da obrigao (em R$), no sendo necessrio contabiliz-lo separadamente (como fazemos com os juros a pagar).
Mesmo as dvidas em moeda nacional, contradas no pas, podem sofrer variaes monetrias, especialmente em relao atualizao
monetria da obrigao, por ndices (percentuais) estabelecidos no

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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra mercado. comum que nas clusulas dos contratos de emprstimos e financiamentos esteja previsto o pagamento de juros e a atualizao monetria da dvida (recompondo eventuais perdas de poder aquisitivo da moeda). Como resultado, estas variaes monetrias tambm devero ser apropriadas ao resultado do exerccio a ttulo de despesa com variaes monetria passivas, e os valores respectivos sero incorporados diretamente conta que registra a obrigao . A correo monetria, em regra, determinada por ndices pesquisados por instituies de credibilidade (como a Fundao Getlio Vargas FGV).
Veremos, agora, um ponto da matria que, tambm, importante conhecermos, e que cai em prova. Tratam-se dos conceitos de dbitos e crditos de funcionamento/financiamento. Vamos v-los a seguir.
2.9 Dbitos e Crditos de Funcionamento / Financiamento
Pessoal, antes de mais nada quero deixar claro que, em contabilidade, aplicadas em as palavras diferentes dbito e crdito podem podem ser significar
sentidos:
lanamento a dbito/crdito; podem significar, ainda, saldo devedor/credor das contas contbeis; ou, num terceiro sentido, podem dizer respeito a existncia de dvidas (dbitos) ou direitos (crditos) da entidade.
Se afirmarmos que uma entidade, por exemplo, efetuou um lanamento a dbito de duplicatas, devemos entender que houve um registro no sentido de aumentar o saldo da conta duplicatas a receber, que representa um direito.
Se, porm, afirmarmos que a entidade possui um dbito, em duplicatas, o mesmo que dizer que a entidade possui dvidas, na forma de duplicatas, com terceiros.
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justamente neste sentido de dvidas e direitos que se aplicam os termos Dbitos e Crditos de Funcionamento/Financiamento. Funcionamento e Financiamento, por sua vez, se referem s origens do dbito e do crdito. Diz-se funcionamento quando as dvidas e os direitos sejam
decorrentes
de atividades normais da empresa, de sua
operao. Financiamento, por outro lado, so dvidas e direitos originados de atividades no operacionais. Vou coment-los separadamente, para facilitar o estudo.
Dbitos de Funcionamento representam as obrigaes que a entidade possui e que so decorrentes de suas atividades normais. So dbitos vinculados ao seu funcionamento. Como exemplo temos as obrigaes com fornecedores, os impostos a pagar e os adiantamentos recebidos de clientes.
Dbitos de Financiamento so as dvidas que a entidade contrai e que no se relacionam, diretamente, ao seu funcionamento. Se destinam ao financiamento da empresa, para que esta obtenha recursos e os aplique em sua operao. Alguns exemplos so os emprstimos e financiamentos bancrios, os descontos de duplicatas, as debntures emitidas, etc.
Crditos de Funcionamento representam os direitos que a entidade detm contra terceiros e que decorreram de suas atividades usuais. As contas caractersticas dos crditos de funcionamento so as de duplicatas a receber (crditos a clientes), os adiantamentos realizados a fornecedores, os impostos a recuperar, etc.
Crditos de Financiamento so os crditos que a entidade fornece a terceiros, mas que no se originam das atividades normais da entidade. Os melhores exemplos destes crditos so os emprstimos realizados a scios e direitos.
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2.10 Provises
Como temos visto com alguma frequncia ao longo do curso, provises so constitudas quando fica evidenciada para a entidade uma obrigao ou uma reduo no valor de seus ativos, mas que, por motivos diversos, no se pode precisar a data de sua ocorrncia, ou os valores envolvidos. Portanto, por trs de toda proviso existe um exerccio de estimativa em relao s variveis data de ocorrncia e/ou valor da perda.
Assim, provises so perdas provveis que, em obedincia ao princpio da prudncia e da competncia, precisam ser apresentadas nas
demonstraes. Contudo, preciso que a entidade faa um filtro da situao para ver se cabvel ou no a constituio de uma proviso.
O pronunciamento tcnico CPC 25 PROVISES, define trs condies que devem ser satisfeitas para o reconhecimento das provises do passivo, em seu item 14:
a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de um evento passado; b) provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Vejamos, agora, alguns outros exemplos de provises.
2.10.1 Provises para riscos fiscais, trabalhistas e cveis

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bastante comum que as companhias constituam provises em relao a processos fiscais, trabalhistas e cveis, quando houver grande
probabilidade de desembolso futuro. Por exemplo: uma entidade parte de um processo judicial e h grande probabilidade de ter que, futuramente, indenizar a um terceiro. A administrao da companhia, neste caso, precisar criar alguns cenrios possveis, aferindo a probabilidade de ocorrerem, e registrar uma proviso com base no cenrio mais provvel.
Querem ver? Digamos que a Z Louis S.A. seja reclamada num processo trabalhista movido por um de seus ex-empregados. O Z Luis, bom administrador que s, traa alguns cenrios em relao a este processo, e chega a seguinte concluso:
Cenrios Pessimista Realista Otimista
Indenizao a pagar R$ 100.000,00 R$ 70.000,00 R$ 30.000,00
Probabilidade de acontecer 15% 65% 20%
Beleza! Com base nos cenrios estabelecidos acima, e observando as condies do CPC 25 para constituio de proviso, o resultado que a Z Louis S.A. dever registrar uma proviso com base no cenrio Realista, por que:
1) a ao judicial uma obrigao presente, fruto de um evento passado; 2) o cenrio Realista o mais provvel de ocorrer, com 65% de probabilidade; e 3) O Z Luis pde estimar, com alguma segurana, os desembolsos que devero ser realizados no futuro.
Por fim, o Z Luis dever constituir a proviso com o seguinte lanamento:

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Lanamento Proviso para riscos trabalhistas Despesas com Proviso para riscos trabalhistas a Proviso para riscos trabalhistas (passivo circulante) 70.000
D C
2.10.2 Provises para 13 salrio e frias
Vimos em aulas anteriores que, sobre a folha de pagamentos, a entidade necessita provisionar, mensalmente, 1/12 avos de seu valor para o 13 salrio dos funcionrios, e 1/12 avos de seu valor acrescido de 1/3 para o salrios de frias.
A proviso necessria, pois, apesar de no haver qualquer incerteza relacionada aos valores a serem pagos aos funcionrios, h incerteza quanto a data de pagamento. Isto porque, apesar de, normalmente, o 13 salrio ser pago em Dezembro, e o salrio de frias ser pago no ms de frias (que marcado com antecedncia), a empresa pode vir a ser exigida a qualquer momento pelos funcionrios, principalmente em funo da resciso do contrato de trabalho. Como h insegurana quanto data de pagamentos destas obrigaes, deve ser constituda a proviso.
Vejam que estas provises tambm se adequam s condies do CPC 25 Provises: 1) so obrigaes presentes decorrentes de eventos passados; 2) so muito 3) provveis os de acontecerem futuros (na verdade, ser so 100%
provveis);
desembolsos
podem
calculados
antecipadamente.
2.10.3 Perdas possveis x provveis
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Conceitualmente, coisas possveis so diferentes de coisas provveis. Na prtica, o que possvel tem menor probabilidade de acontecer do que aquilo que provvel.
As provises s so constitudas quando a sada de recursos no futuro for provvel. Por outro lado, quando as sadas de recursos futuros forem apenas possveis, apesar de no merecerem a constituio de uma proviso, a entidade dever, em notas explicativas, evidenciar esta possibilidade.
2.11 Resultado de exerccios futuros (extinto)
A conta de Resultado de Exerccios Futuros era uma conta que se localizava entre o Passivo Exigvel e o
Patrimnio lquido, existindo isoladamente (no lado direito do balano patrimonial), que se encarregava de contabilizar as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a ela
correspondentes. Essa, inclusive, era a definio dada pela Lei das S.A. em seu artigo 181 (revogado).
Considerava-se resultado de exerccios futuros os valores recebidos antecipadamente que no seriam devolvidos pela entidade, sob qualquer hiptese. Como sabemos, a regra que, quando a entidade recebe valores antecipadamente, surge para ela a obrigao de cumprir a sua parte no contrato ou devolver os valores adiantados. Ocorre que, no caso do REF, os recursos recebidos, em razo de clusula contratual, no seriam em nenhuma hiptese devolvidos. Como resultado, no havia nenhuma obrigao para entidade e, por isso, o REF figurava num meio termo entre o passivo exigvel e o patrimnio lquido.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra No entanto, em meio ao processo de convergncias das normas contbeis nacionais aos padres internacionais, a Medida Provisria n 449/2008 extinguiu o REF e, ao mesmo tempo, determinou que os eventuais saldos existentes no Resultado de Exerccio Futuro em 31/12/2008 deveriam ser reclassificados para o passivo no-circulante, em conta
representativa de Receita Diferida (art. 299-B, da Lei das S.A.).
Para ns, portanto, o importante saber que, antigamente, existia a conta de Resultado de Exerccios Futuros, que no se integrava nem ao passivo exigvel nem ao patrimnio lquido, mas que, atualmente, a Lei das S.A. no permite mais que se proceda a esse tipo de contabilizao. No entanto, os eventuais saldos remanescentes em contas de resultados de exerccios futuros, em 31/12/2008, foram remanejados para conta de Receita Diferida, no passivo no-
circulante, e apropriados ao resultado competncia.
de acordo com o regime de
isso! Chegamos ao final de nossa 5 Aula! Que bom que ela est menor que as anteriores, no mesmo pessoal? Assim vocs ganham um tempinho extra pra revisar a matria. Na prxima aula trataremos sobre o patrimnio lquido importantssimo!
At a prxima!
Thiago Ultra thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br www.aromacontabil.com.br
ltima srie de exerccios
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra 04 - (ESAF Fiscal de Rendas ISS/RJ - 2010) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica:
Contas Aluguis Ativos Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Aluguis Passivos Caixa Capital Social Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao Acumulada Despesas a Pagar Despesas a Vencer Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores ICMS a Recuperar IPI a Recolher Mercadorias Mveis e Utenslios Proviso p/Ajuste de Estoques Proviso p/Imposto de Renda Receitas a Receber Receitas de Vendas Reserva Legal Salrios Veculos Somatrio saldos 195,00 75,00 120,00 150,00 300,00 1.200,00 420,00 360,00 330,00 105,00 180,00 690,00 480,00 210,00 840,00 90,00 45,00 540,00 600,00 54,00 186,00 240,00 660,00 150,00 210,00 1.050,00 9.480,00
Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros.
Ao elaborar o balano patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existncia de um
a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00. e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.
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Comentrios:
Neste tipo de questo, precisamos, em primeiro lugar, classificar as contas apresentadas, apurar o resultado do exerccio para, ento, elaborarmos o balano patrimonial a fim de responder corretamente questo.
Ao classificarmos as contas relacionadas temos que: Contas Aluguis Ativos Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Aluguis Passivos Caixa Capital Social Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao Acumulada Despesas a Pagar Despesas a Vencer Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores ICMS a Recuperar IPI a Recolher Mercadorias Mveis e Utenslios Proviso p/Ajuste de Estoques Proviso p/Imposto de Renda Receitas a Receber Receitas de Vendas Reserva Legal Salrios Veculos Somatrio saldos 195,00 75,00 120,00 150,00 300,00 1.200,00 420,00 360,00 330,00 105,00 180,00 690,00 480,00 210,00 840,00 90,00 45,00 540,00 600,00 54,00 186,00 240,00 660,00 150,00 210,00 1.050,00 9.480,00 Conta Receita Passivo Circ Ativo Circ Despesa Ativo Circ PL Ativo Circ Despesa Ativ Circ (retf) Passivo Circ Ativo Circ Passivo Circ Ativo Circ Ativo Circ (retf) Passivo Circ Ativo Circ Passivo Circ Ativo Circ Ativo Imob Ativo Circ (retf) Passivo Circ Ativo Circ Receitas PL Despesa Ativo imob
Ao apurarmos o resultado do exerccio, encontramos:

Despesas Aluguis Passivos Custo das Mercadorias Vendidas Salrios 150 360 210 Lucro 135 Receitas Receitas de Vendas Aluguis Ativos 660 195
Agora que temos o resultado, precisamos verificar que o enunciado afirma que a Mercantil Varejista destinou 1/3 do resultado para o imposto de renda e 2/3 para Prof. Thiago Ultra
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reserva de lucros. Com isso, o saldo da conta de Proviso para Imposto de Renda ir aumentar em R$ 45,00 (1/3 de 135,00 passando de 186,00 a 231,00) e, no PL, surgir a conta de reservas de lucros no valor de R$ 90,00 (2/3 de 135,00).
Com estas informaes podemos, enfim, montar o balano patrimonial da Mercantil Varejista.
Balano Patrimonia Cia Varejista - aps apurao do resultado e IRPJ ATIVO PASSIVO Caixa 300 Aluguis a Pagar Clientes 420 Despesas a Pagar Mercadorias 540 Duplicatas a Pagar Proviso p/Ajuste de Estoques (54) Fornecedores Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Aluguis a Receber Receitas a Receber Despesas a Vencer ICMS a Recuperar Mveis e Utenslios Veculos Depreciao Acumulada 480 (210) IPI a Recolher Proviso p/Imposto de Renda 186 + 35
75 105 690 840 45 231
120 240 180 90 PATRIMNIO LQUIDO 600 Capital Social 1.050,00 Reserva Legal (330) Reservas de Lucros 3426
1.200,00 150 90 3426
Com o balano patrimonial montado, fica simples resolver a questo. A nica alternativa correta, portanto, a Letra C, pois o passivo circulante soma R$ 1.986,00.
05 - (ESAF ATRFB - 2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda, possuindo disponibilidades de R$ 2.730,00, imobilizaes de R$ 3.270,00 e dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes: 1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada. 2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem: A) prejuzos de R$ 500,00;
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra B) passivo exigvel de R$ 4.500,00; C) patrimnio lquido de R$ 3.100,00; D) passivo a descoberto de R$ 3.900,00; E) ativo de R$ 4.600,00.
Comentrios: Neste tipo de questo, precisamos, em primeiro lugar, classificar as contas apresentadas. A grosso modo, o patrimnio inicial da Gregrio Irmos & Cia Ltda est dividido assim:
Disponibilidades Imobilizado
2.730 3.270
Dividas Patrimnio lquido
2.900 3.100
J que disponibilidades e o imobilizado compem o ativo, enquando que as dvidas so classificadas no passivel exigvel, podemos concluir, com base na equao
fundamental do patrimnio (PL = A P), que o patrimnio liquido da sociedade PL = (2.730 + 3.270) 2.900 => PL = R$ 3.100 Vejamos, agora, as alteraes que os fatos contbeis promoveram no patrimnio.
1) compra de uma mquina por R$ 2.000, pagando 20% de entrada.
Este fato contbil ir causar as seguintes modificaes no patrimnio: 1) aumento do ativo em R$ 2.000, 2) reduo das disponibilidades em 400 (pela entrada) e 3) aumento do passivo exigvel em R$ 1.600 (parcela da compra a prazo). O lanamento, portanto, ser: Lanamento compra de uma mquina Imobilizado (mquinas e equip) a Disponibilidades a Dvidas (passivo exigvel)
D C C
2.000 400 1.600
2) venda de um equipamento por R$ 3.000, perdendo 30%.
Se o valor de venda do equipamento foi R$ 3.000, e houve perda de 30%, ou 30% x 3.000 = 900,00. Assim, o valor contbil do equipamento era de R$ 3.000 + a perda de 900 = R$ 3.900. O lanamento, portanto, ficar: Prof. Thiago Ultra
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Lanamento Receita de Venda Disponibilidades a Receita de venda de equipamentos
D C
3.000
D C
Lanamento Despesa de venda Despesa de venda de equipamentos a Imobilizado
3.900
Uma vez que j temos os lanamentos, vejamos como ficaram os razonetes das contas envolvidas:
Disponibilidades Dbito Crdito s.i. 2.730 (1) 400 (2) 3.000 5.330 Receitas Dbito Crdito (2) 3.000 3.000
Imobilizado Dbito Crdito s.i. 3.270 (2) 3.900 (1) 2.000 1.370 Despesas Dbito Crdito (2) 3.900 3.900
Dividas Dbito Crdito s.i. 2900 (1) 1.600 4.500
Com base nas informaes acima, temos que:
O resultado do exerccio Receitas Despesas = 3.000 3.900 = -900 (prejuzo) O total do ativo 5.330 + 1.370 = R$ 6.700 O total do passivo exigvel R$ 4.500 O total do PL 6.700 4.500 = R$ 2.200
Com isso, chegamos a nica alternativa correta a letra B.
06 (ESAF Analista
em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas SEFAZ/SP 2009) (adaptada) A empresa Comrcio de Varejos e Atacados Ltda., trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes saldos em primeiro de novembro de 2007: Clientes Fornecedores Duplicatas Descontadas
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R$ 30.000,00 R$ 25.000,00 R$ 20.000,00 43
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber R$ 48.000,00 R$ 52.000,00
Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e o restante vencer aps 15 meses. As duplicatas descontadas so de curto prazo. Ao ser montado o ativo circulante no balano de 2007, apenas com esses dados, seu valor ser de a) R$ 62.000,00. b) R$ 50.800,00. c) R$ 41.200,00. d) R$ 53.600,00. e) R$ 20.800,00.
Comentrios: Em primeiro lugar, precisaremos definir como classificar a conta de duplicatas descontadas: se retificadora de ativo, ou se conta de passivo. Em 2009, a regra era a classificao de duplicatas descontadas como retificadora de ativo. Na dvida, calculem das duas formas, e vejam se conseguem encontrar o resultado. Nesta questo, s h uma resposta correta, como veremos a seguir.
Das contas apresentadas, temos como integrantes do ativo circulante as seguintes:
Clientes Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber
R$ 30.000,00 (R$ 20.000,00) R$ 52.000,00
Fornecedores e duplicatas a pagar so contas de passivo e, portanto, no nos interessem na resoluo do problema. Fornecedores Duplicatas a Pagar R$ 25.000,00 R$ 48.000,00
O enunciado nos fornece, ainda, um dado importantssimo: das duplicatas a receber, 40% vencero de 5 a 12 meses, 20% vencero em 13 meses, e o restante (40%) vencer aps 15 meses.
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Lembrem-se que, para que seja classificado no ativo circulante, o direito dever ser realizado at o trmino do exerccio subsequente. Como os saldos das contas foram apurados em novembro de 2007, s iremos considerar como integrantes do circulante as duplicatas que vencerem at dezembro de 2008, 13 meses depois. Portanto, 40% das duplicatas que vencem aps 15 meses sero classificadas no ativo no circulante, enquanto que as demais permanecero no ativo circulante. Vejamos o clculo:
Total de duplicatas a Receber = R$ 52.000,00 Duplicatas classificadas no ativo circulante (a vencer em at 13 meses) = 60% Duplicatas classificadas no ativo no circulante (a vencer aps 15 meses) = 40% Duplicatas a receber (circulante) = 60% x 52.000 = R$ 31.200 Duplicatas a receber (no circulante) = 40% x 52.000 = R$ 20.800 O enunciado tambm nos informa que as duplicatas descontadas so de curto prazo, portanto, a conta de duplicatas descontadas tambm ser classificada no ativo circulante. Como resultado, nosso ativo circulante, aps as consideraes realizadas, ficar:
Clientes Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Total do AC Gabarito Letra C.
R$ 30.000,00 (R$ 20.000,00) R$ 31.200,00 R$ 41.200,00
Caso houvssemos considerado a conta de duplicatas descontadas como conta de passivo, com base nas regras atuais de classificao das contas, encontraramos como total do ativo circulante o valor de R$ 61.200,00. Como no h qualquer alternativa com este valor, podemos assumir como correto o clculo baseado nos critrios antigos de classificao da conta de Duplicatas Descontadas.
07 (ESAF Analista
em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas SEFAZ/SP 2009) A empresa de servios Alvorada Ltda. listou os seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao ms de maro: Salrios
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R$ 9.000,00
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Previdncia social patronal (22%) R$ 1.980,00 Previdncia social dos empregados (9%) R$ 810,00 FGTS (8%) R$ 720,00 Salrio-famlia R$ 150,00 Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salrio ou frias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao ms de maro, que a empresa dever efetivamente desembolsar, ser de a) R$ 10.890,00. b) R$ 10.850,00. c) R$ 11.700,00. d) R$ 12.510,00. e) R$ 12.660,00.
Comentrios: S deve ser considerado como despesa da entidade os encargos que so, efetivamente, suportados por ela. Como estudamos, alm dos salrios pagos a ttulo de salrios, tambm dever assumir os encargos referentes previdncia social patronal (22% dos salrios) e ao FGTS (8% dos salrios). Como resultado, o total de despesas a serem suportados pela entidade ser: R$ 9.000 + R$ 1.980 + R$ 720 = R$ 11.700.
A previdncia social dos empregados nus do trabalhador, e ser retida pela entidade para posterior recolhimento ao governo. J o pagamento de salrio famlia representa mero repasse de verbas recebidas do governo federal para os trabalhadores de baixa renda, portanto, tambm no representa um encargo da entidade.
Gabarito Letra C.
08 (ESAF AFTM NATAL/RN 2008) Os Armazns da Esquina S/A mantm, em seu plano de contas, os ttulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apresentam os seguintes saldos: Contas Duplicatas a Pagar
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Saldos R$ 90.000,00 46
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Depreciao Acumulada Encargos de Depreciao Impostos a Pagar Impostos a Vencer Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Aluguis Ativos Aluguis a Receber Aluguis a Vencer R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 60.000,00 50.000,00 30.000,00 9.000,00 8.000,00 6.000,00 5.000,00 3.000,00 2.800,00 4.000,00 2.000,00 1.900,00 1.500,00 1.000,00
Considerando apenas a relao de contas acima, ao classific-las para fins de balano, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: a) R$ 101.000,00. b) R$ 105.000,00. c) R$ 131.000,00. d) R$ 135.000,00. e) R$ 161.000,00.
Comentrios: Vamos classificar as contas!
Contas Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Depreciao Acumulada Encargos de Depreciao Impostos a Pagar Impostos a Vencer Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Aluguis Ativos Aluguis a Receber Aluguis a Vencer
Saldos R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 9.000,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.800,00 R$ 4.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.900,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00
Passivo Circ. Retif. Ativo Circ Ativo Circ Ativo Circ Retif. Ativo N Circ Despesa Passivo Circ Ativo Circ Passivo Circ Ativo Circ Despesa Passivo Circ Receita Ativo Circ Ativo Circ
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Somando todas as contas de Passivo Circulante encontraremos R$ 101.000,00, conforme alternativa A.
A sacada desta questo estava na correta classificao das contas a vencer. Para a ESAF, contas a vencer representam direitos, tais como aluguis a vencer (aluguis pagos antecipadamente), seguros a vencer (prmio do seguro pago antecipadamente) ou duplicatas a vencer (vencimento da duplicata emitida est prximo). Fiquem atentos!
Gabarito Letra A.
09 (ESAF AFRFB 2005) (adaptada) A Empresa Caf Torrado S.A. fecha contrato de aluguel de imvel que no utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 3.500.000,00, aceitou constar do contrato, clusula prevendo a no-devoluo de valores em caso de resciso antecipada. Dessa forma, esses valores devem ser registrados na Empresa Caf Torrado S.A., proprietria do imvel, como: a) receita de aluguis no grupo de passivo circulante. b) receitas de aluguis a receber no ativo no circulante. c) receitas no operacionais, reconhecidas integralmente no exerccio de assinatura do contrato. d) despesa antecipada no ativo no circulante. e) receita diferida no passivo no circulante, para reconhecimento das receitas de acordo com o regime de competncia.
Comentrios: O recebimento antecipado de valor no sujeitos devoluo no se apresentam como uma obrigao da entidade, j que os recursos no sero devolvidos. Antigamente, estes recursos eram registrados em conta de Resultado de Exerccios Futuros, que ficava entre o passivo exigvel e o patrimnio lquido, no balano patrimonial.
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Atualmente, os valores recebidos antecipadamente com clusula de nodevoluo devero ser apresentados em conta de passivo exigvel de Receita Diferida (Art. 299-B, Lei n 6.404/76), e o reconhecimento das receitas dever ser realizado ao longo do perodo ao qual se refere, de acordo com o regime de competncia. Gabarito Letra E.
10 (ESAF AFRFB 2005) A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. No ato da emisso das debntures mediante recebimento dos recursos, o lanamento de registro a ser efetuado : a) D - Bancos C - Debntures Exigvel a Longo Prazo b) D - Bancos C - Capital Social c) D - Debntures Realizvel a Longo Prazo C Bancos d) D - Bancos C - Debntures Realizvel a Longo Prazo e) D - Capital Social C - Bancos
Comentrios: O lanamento que deve ser realizado para registro do ato de emisso de debntures, mediante o recebimento de recursos, dever ser no sentido de evidenciar: 1) o recebimento do recursos conta Bancos e 2) o surgimento da obrigao referente aos debntures emitidos. Como resultado, o lanamento dever ser:
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Lanamento - emisso das debntures Bancos a Debntures Exigvel a Longo Prazo
D C
(valor)
Portanto, a nica alternativa correta a Letra A.
11 (ESAF AFRF 2003) (adaptada) Assinale abaixo a opo que contm a afirmao incorreta. a) As obrigaes em moeda estrangeira com paridade cambial devero ser convertidas em moedas nacional taxa de cmbio do dia do balano. b) O valor justo de bens do almoxarifado e de matrias-primas o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. c) Os investimentos em participao no capital de outras sociedades devero ser avaliados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para perdas provveis, se a perda estiver comprovada como permanente. d) Uma proviso para ajuste ao valor justo deve ser feita sempre que os produtos do comrcio da companhia estiverem com custo superior ao preo de mercado. e) O subgrupo do ativo diferido registrava os gastos e despesas pr-
operacionais aplicados no desenvolvimento, construo e implantao de projetos. No entanto, atualmente tal o referido subgrupo foi extinto, mas a lei permitiu que os saldos eventualmente existentes ao trmino de 2008, que no pudessem ser reclassificados para outros ativos, poderiam ser mantidos neste grupo at sua total amortizao.
Comentrios: A nica afirmao incorreta da questo a Letra C. Isto porque, pela afirmao todo e qualquer investimento em participao no capital de outras sociedades dever ser avaliado pelo mtodo do custo, o que no verdade. Como j estudamos, os investimentos em participao no capital de sociedades controladas, coligadas ou integrantes de grupo econmico devero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Gabarito Letra C.
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12 (CESGRANRIO CONTADOR JR. PETROBRAS/2010) De acordo com a Lei n 6.404/76 Lei das Sociedades Annimas -, aps as alteraes das Leis n 11.638/07 e 11.941/09, no passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante, exigvel a longo prazo, resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido; b) passivo circulante, passivo no circulante, ajustes especiais e patrimnio lquido; c) passivo circulante, passivo no circulante e patrimnio lquido; d) passivo circulante, passivo no circulante e capital social; e) passivo exigvel, passivo no exigvel e passivo temporrio.
Comentrios: Essa t fcil, n? J vimos que a Lei das S.A. divide o Passivo em Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido. O Passivo Exigvel engloba o Passivo Circulante e o Passivo No Circulante. Portanto, a nica alternativa correta a Letra C.
Gabarito Letra C.
13 (ESAF Analista Contbeis e Auditoria CVM 2010) Assinale a opo que no corresponde verdade.
Entre as definies contidas nas resolues do Conselho Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e mensurao de estoques encontramos a seguinte:
a) Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. b) Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 51
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra c) O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. e) O valor justo um valor especfico para a entidade, ao passo que o valor realizvel lquido no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda.
Comentrios: As alternativas de A a D esto corretssimas! A alternativa E, por sua vez, est incorreta. O valor justo no um valor especfico para a entidade mas, sim, um valor especfico para o produto estocado, afinal de contas, valor justo o preo pelo qual o produto pode ser encontrado no mercado, e negociado entre partes equivalentes e dispostas a isto, sem favorecimentos ou imposies. Portanto, todas as entidades de um mesma regio que tiverem em estoque um mesmo produto, assumiro para este produto o mesmo valor justo.
Alm disso, o valor realizvel lquido pode, a depender do caso, ser o prprio valor justo deduzido das respectivas despesas de venda. Portanto, no h incompatibilidade. Querem ver?
O valor realizvel lquido corresponde ao valor de realizao do estoque (de venda) deduzido das despesas necessrias realizao. Se a entidade vende o bem pelo seu valor justo (nem um centavo a mais ou a menos), o valor realizvel lquido ser exatamente igual ao valor justo deduzido das despesas de vendas. Assim, t erradssima essa alternativa E!
Gabarito Letra E.
(CESPE Analista Com. Ext. MDIC 2008) Julgue os itens a seguir: 14 - Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00, com vencimento para 60 dias, taxa de juros simples de 5%
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00. Nessa situao, o registro correto seria o seguinte. D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000 D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000 C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000
Comentrios: Quando falarmos em emprstimo prefixado deveremos assumir que os juros relacionados ao emprstimo foram pagos antecipadamente e, com isso, o valor lquido recebido pela entidade corresponder ao valor nominal do emprstimo deduzido dos juros e das eventuais despesas bancrias. Essa, inclusive, a posio do Manual de Contabilidade Societria (FIPECAFI/USP). Assim, se a entidade tomou R$ 500.000,00 de emprstimo, com vencimento para 60 dias (2 meses), sujeito taxa de juros simples de 5% mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00, temos que:
Valor nominal do emprstimo = R$ 500.000,00 Taxa de juros simples = 5% ao ms = 10% por 2 meses Juros pagos antecipadamente = 10% x 500.000 = R$ 50.000 Despesas bancrias pagas antecipadamente = R$ 5.000 Valor lquido recebido pela entidade = R$ 500.000 R$ 50.000 R$ 5.000 = R$ 445.000,00
Lanamento:
Lanamento Emprstimo pr fixado D Bancos 445.000 D Encargos Financeiros a transcorrer (retif. passivo) 55.000 C a Emprstimos a Pagar 500.000 Gabarito: ERRADA.
15 - Se uma empresa exportadora possuir dbitos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em relao a essa moeda, nessa hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da
oportunidade, do registro pelo valor original, da competncia e da

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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra atualizao monetria, correto concluir que esses dbitos, data do balano, devero sofrer um ajuste para menor em sua escriturao.
Comentrios: Aprendemos na aula que as obrigaes da entidade, com clusula de paridade cambial, devero ser convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor do dia do balano, conforme diz o art. 184 da Lei das S.A., abaixo.
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: (...) II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; (...)
Quando a afirmativa diz que o real est se valorizando em relao a
outra
moeda, significa dizer que a outra moeda ficou mais barata, ou seja, precisaremos de menos R$ para adquirir uma mesma quantidade desta moeda. Vamos exemplificar.
Seja uma entidade que possui dvidas de US$ 10.000, para pagamento nico ao final de 5 anos. No balano de 20X1, cada dlar custava R$ 2,00 e, por isso, a entidade escriturou a dvida, em moeda nacional, no valor de R$ 20.000. Ao longo de 20X2, porm, o real sofreu forte valorizao frente ao dlar. Como resultado, cada dlar poderia ser adquirido por apenas R$ 1,50 em 31/12/20x2. Como resultado, a entidade precisar proceder a um ajuste por variao cambial de sua dvida, reduzindo o saldo da obrigao para R$ 15.000, de acordo com o cmbio de R$ 1,50 do dia.
Como a valorizao do real levou a um ajuste para menor na escriturao da dvida, a afirmativa est correta.
Gabarito CERTA.
16 (CESPE Analista de Transportes Urbanos 2008) (adaptada) Quanto contabilizao dos eventos patrimoniais e a sua correta
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra evidenciao, segundo a Lei n 6.404/1976 e a legislao complementar, julgue: Os prmios obtidos na emisso de debntures devem ser registrados como receita, obedecido o regime de competncia.
Comentrios: Prmios na emisso de debntures so os valores recebidos a mais pela entidade quando da emisso de uma srie de debntures. Em regra, decorrem das boas condies oferecidas para remunerao dos recursos, o que faz com que os investidores aceitem pagar um valor superior ao valor nominal da debnture, esperando boa rentabilidade no futuro. Com isso, os valores recebidos a maior pela entidade sero classificados em conta de passivo Prmio na Emisso de Debntures, e reconhecido como receita ao longo do tempo, de acordo com o regime de competncia. O lanamento para registro do prmio o seguinte: Lanamento Prmio na emisso de debntures D Caixa C a Debntures a Pagar (Passivo n-circ) C a Prmio na emisso de debntures (Passivo n-circ)
E no balano:
Excerto do Balano Patrimonial PASSIVO R$ Debntures a Pagar X Prmio na emisso de debntures Y (...)
Gabarito Certa.
17 (TRE / TO 2007) Sob a ptica dos registros contbeis, o registro do desgio na emisso de debntures proporciona empresa emitente, no momento do registro: a) um dbito no ativo, um crdito no ativo e um dbito no passivo. b) um dbito no ativo, um crdito no passivo e um crdito no patrimnio lquido. c) um dbito no ativo, um crdito no passivo e um dbito no passivo.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra d) um dbito no patrimnio lquido, um crdito no ativo e um dbito no passivo. e) um crdito no passivo, um crdito no patrimnio lquido e um dbito no ativo.
Comentrios: Quando a entidade emite debntures com desgio ela recebe, em recursos, um montante inferior ao valor nominal do ttulo. Como resultado, dever ser registrada no passivo uma conta retificadora pelo desgio na emisso de debntures para que, posteriormente, as despesas relacionadas ao desgio sejam reconhecidas de acordo com o regime de competncia. Assim, no momento da emisso do ttulo com desgio, o lanamento deve ser: Lanamento Desgio na emisso de debntures Caixa Desgio na emisso de debntures (retif. Passivo) a Debntures a Pagar (Passivo n-circ)
D D C
Sendo assim, a nica alternativa correta a Letra C.
18 (CESPE CONTADOR Assemb. Legislativa Cear 2011) Considere que uma empresa, ao levantar as demonstraes contbeis no final de determinado exerccio, tenha identificado as seguintes obrigaes:
I uma obrigao de longo prazo decorrente de financiamento de ativos, obtido em instituio financeira; II uma obrigao possvel decorrente de reclamaes de clientes, contudo sem expectativa de sada futura de recursos; III uma obrigao tributria decorrente de impostos recuperveis.
Nesse caso, essa empresa dever demonstrar no passivo exigvel do balano patrimonial apenas o valor da obrigao I.
Comentrios:
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A afirmativa est erra, viu gente! Vamos l: I - A obrigao de longo prazo decorrente de financiamento de ativos, obtido em instituio financeira, um obrigao presente e certa, portanto, devem ser evidenciada no passivo exigvel. II - Obrigaes possveis no devem ser apresentadas no balano patrimonial, devendo constar apenas em notas explicativas. III A obrigao tributria deve, sim, ser apresentada no passivo, ainda que de impostos recuperveis. O fato de o imposto ser recupervel no significa, necessariamente, que a entidade tenha crditos em relao ao imposto (que extinguiriam a obrigao).
Portanto, devero ser apresentados no passivo exigvel os itens I e III do enunciado, motivo pelo qual a afirmativa est incorreta.
Contudo, o CESPE considerou esta afirmativa correta no gabarito oficial, mas, pelo exposto, eu discordo.
Gabarito oficial: Correta (discordo!).
19 - (CESPE TRE/BA 2009) No balano patrimonial, as contas do ativo devem ser classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez, enquanto, no passivo, devem ser dispostas em ordem crescente de prioridade de pagamento das exigibilidades.
Comentrios:
O erro da afirmativa est em dizer que as contas, no passivo, devem ser dispostas em ordem crescente de prioridade de pagamento das exigibilidades. Na verdade, elas devem ser dispostas na ordem crescente dos prazos de pagamento das exigibilidades. A prioridade do pagamento de uma obrigao pode estar relacionada a outros critrios, que no o seu prazo de vencimento.
Gabarito: ERRADA.
20 - (CESPE Administrativo PF 2004) A empresa Sol Poente compra a crdito de fornecedores estrangeiros regularmente. Quando os prazos so inferiores a 180 dias no h incidncia de juros. Nessa situao,
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra para atualizar um crdito de fornecedor estrangeiro, o contabilista verifica apenas a variao da moeda estrangeira entre a data da compra e a data do ajuste, sendo o valor resultante debitado ou creditado na conta variao cambial do grupo de resultado, conforme a variao encontrada.
Comentrios: T certa, gente, como vimos na aula. Na data do balano, o contabilista dever analisar a flutuao do cmbio da moeda estrangeira e atualizar a dvida, reconhecendo receitas ou despesas decorrentes da reduo ou aumento da obrigao, respectivamente, em moeda nacional (notem que a dvida em moeda estrangeira no se alterou). Gabarito: CERTA.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra LISTA DE EXERCCIOS COMENTADOS
01 (FCC ICMS/SP 2009) O contador da empresa Inova S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para comprar dois caminhes por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a inteno de ficar com os veculos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo imobilizado os dois caminhes. Referido
procedimento atende ao: (A) conceito da essncia sobre a forma. (B) pressuposto da competncia de perodos. (C) conceito da neutralidade. (D) pressuposto da relevncia. (E) princpio da materialidade. 02 (FCC ANALISTA: AREA 3 BACEN - 2006)(adaptada) O Banco Mltiplo LSG realiza, dentre outras operaes de crdito, arrendamento de veculos a terceiros, sob a modalidade de Leasing financeiro. correto afirmar que os bens objetos do arrendamento a terceiros deve ser contabilizado na instituio financeira arrendadora: A) no Ativo Realizvel a Longo Prazo. B) no Ativo Imobilizado C) no Ativo Circulante D) no Ativo Intangvel E) somente em notas explicativas, pois este bem dever ser registrado no ativo da arrendatria. Ao Banco Mltiplo LSG caber, apenas, o registro dos valores a receber no Realizvel a Longo Prazo, decorrentes do arrendamento. 03 (FCC Auditor Fiscal - SEFIN/RO 2010) Uma empresa adquiriu um veculo por arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais, (A) um ativo de 30.673,00. (B) um passivo de 48.000,00. (C) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00. (D) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00. (E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46. 04 - (ESAF Fiscal de Rendas ISS/RJ - 2010) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica:
Contas Aluguis Ativos Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Aluguis Passivos Caixa Capital Social Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao Acumulada Despesas a Pagar Despesas a Vencer Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores ICMS a Recuperar IPI a Recolher Mercadorias Mveis e Utenslios Proviso p/Ajuste de Estoques Proviso p/Imposto de Renda Receitas a Receber Receitas de Vendas Reserva Legal Salrios Veculos Somatrio saldos 195,00 75,00 120,00 150,00 300,00 1.200,00 420,00 360,00 330,00 105,00 180,00 690,00 480,00 210,00 840,00 90,00 45,00 540,00 600,00 54,00 186,00 240,00 660,00 150,00 210,00 1.050,00 9.480,00
Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Ao elaborar o balano patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existncia de um
a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00. e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00. 05 - (ESAF ATRFB - 2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda, possuindo disponibilidades de R$ 2.730,00, imobilizaes de R$ 3.270,00 e dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes: 3. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada. 4. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem: A) prejuzos de R$ 500,00; B) passivo exigvel de R$ 4.500,00; C) patrimnio lquido de R$ 3.100,00; D) passivo a descoberto de R$ 3.900,00; E) ativo de R$ 4.600,00. 06 (ESAF Analista em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas SEFAZ/SP 2009) (adaptada) A empresa Comrcio de Varejos e Atacados Ltda., trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes saldos em primeiro de novembro de 2007: Clientes Fornecedores Duplicatas Descontadas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber R$ R$ R$ R$ R$ 30.000,00 25.000,00 20.000,00 48.000,00 52.000,00
Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e o restante vencer aps 15 meses. As duplicatas descontadas so
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra de curto prazo. Ao ser montado o ativo circulante no balano de 2007, apenas com esses dados, seu valor ser de a) R$ 62.000,00. b) R$ 50.800,00. c) R$ 41.200,00. d) R$ 53.600,00. e) R$ 20.800,00. 07 (ESAF Analista em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas SEFAZ/SP 2009) A empresa de servios Alvorada Ltda. listou os seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao ms de maro: Salrios R$ 9.000,00 Previdncia social patronal (22%) R$ 1.980,00 Previdncia social dos empregados (9%) R$ 810,00 FGTS (8%) R$ 720,00 Salrio-famlia R$ 150,00 Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salrio ou frias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao ms de maro, que a empresa dever efetivamente desembolsar, ser de a) R$ 10.890,00. b) R$ 10.850,00. c) R$ 11.700,00. d) R$ 12.510,00. e) R$ 12.660,00. 08 (ESAF AFTM NATAL/RN 2008) Os Armazns da Esquina S/A mantm, em seu plano de contas, os ttulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apresentam os seguintes saldos: Contas Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Depreciao Acumulada
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Saldos R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 9.000,00 62
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra Encargos de Depreciao Impostos a Pagar Impostos a Vencer Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Aluguis Ativos Aluguis a Receber Aluguis a Vencer R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 8.000,00 6.000,00 5.000,00 3.000,00 2.800,00 4.000,00 2.000,00 1.900,00 1.500,00 1.000,00
Considerando apenas a relao de contas acima, ao classific-las para fins de balano, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: a) R$ 101.000,00. b) R$ 105.000,00. c) R$ 131.000,00. d) R$ 135.000,00. e) R$ 161.000,00. 09 (ESAF AFRFB 2005) (adaptada) A Empresa Caf Torrado S.A. fecha contrato de aluguel de imvel que no utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 3.500.000,00, aceitou constar do contrato, clusula prevendo a no-devoluo de valores em caso de resciso antecipada. Dessa forma, esses valores devem ser registrados na Empresa Caf Torrado S.A., proprietria do imvel, como: a) receita de aluguis no grupo de passivo circulante. b) receitas de aluguis a receber no ativo no circulante. c) receitas no operacionais, reconhecidas integralmente no exerccio de assinatura do contrato. d) despesa antecipada no ativo no circulante. e) receita diferida no passivo no circulante, para reconhecimento das receitas de acordo com o regime de competncia. 10 (ESAF AFRFB 2005) A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. No ato da emisso das debntures mediante recebimento dos recursos, o lanamento de registro a ser efetuado : a) D - Bancos C - Debntures Exigvel a Longo Prazo b) D - Bancos C - Capital Social c) D - Debntures Realizvel a Longo Prazo C Bancos d) D - Bancos C - Debntures Realizvel a Longo Prazo e) D - Capital Social C - Bancos 11 (ESAF AFRF 2003) (adaptada) Assinale abaixo a opo que contm a afirmao incorreta. a) As obrigaes em moeda estrangeira com paridade cambial devero ser convertidas em moedas nacional taxa de cmbio do dia do balano. b) O valor justo de bens do almoxarifado e de matrias-primas o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. c) Os investimentos em participao no capital de outras sociedades devero ser avaliados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para perdas provveis, se a perda estiver comprovada como permanente. d) Uma proviso para ajuste ao valor justo deve ser feita sempre que os produtos do comrcio da companhia estiverem com custo superior ao preo de mercado. e) O subgrupo do ativo diferido registrava os gastos e despesas pr-
operacionais aplicados no desenvolvimento, construo e implantao de projetos. No entanto, atualmente tal o referido subgrupo foi extinto, mas a lei permitiu que os saldos eventualmente existentes ao trmino de 2008,
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra que no pudessem ser reclassificados para outros ativos, poderiam ser mantidos neste grupo at sua total amortizao. 12 (CESGRANRIO CONTADOR JR. PETROBRAS/2010) De acordo com a Lei n 6.404/76 Lei das Sociedades Annimas -, aps as alteraes das Leis n 11.638/07 e 11.941/09, no passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante, exigvel a longo prazo, resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido; b) passivo circulante, passivo no circulante, ajustes especiais e patrimnio lquido; c) passivo circulante, passivo no circulante e patrimnio lquido; d) passivo circulante, passivo no circulante e capital social; e) passivo exigvel, passivo no exigvel e passivo temporrio. 13 (ESAF Analista Contbeis e Auditoria CVM 2010) Assinale a opo que no corresponde verdade.
Entre as definies contidas nas resolues do Conselho Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e mensurao de estoques encontramos a seguinte:
a) Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. b) Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. c) O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 65
Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra e) O valor justo um valor especfico para a entidade, ao passo que o valor realizvel lquido no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda. (CESPE Analista Com. Ext. MDIC 2008) Julgue os itens a seguir: 14 - Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00, com vencimento para 60 dias, taxa de juros simples de 5% mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00. Nessa situao, o registro correto seria o seguinte. D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000 D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000 C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000 15 - Se uma empresa exportadora possuir dbitos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em relao a essa moeda, nessa hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da
oportunidade, do registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto concluir que esses dbitos, data do balano, devero sofrer um ajuste para menor em sua escriturao. 16 (CESPE Analista de Transportes Urbanos 2008) (adaptada) Quanto contabilizao dos eventos patrimoniais e a sua correta evidenciao, segundo a Lei n 6.404/1976 e a legislao complementar, julgue: Os prmios obtidos na emisso de debntures devem ser registrados como receita, obedecido o regime de competncia.
17 (TRE / TO 2007) Sob a ptica dos registros contbeis, o registro do desgio na emisso de debntures proporciona empresa emitente, no momento do registro: a) um dbito no ativo, um crdito no ativo e um dbito no passivo.
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra b) um dbito no ativo, um crdito no passivo e um crdito no patrimnio lquido. c) um dbito no ativo, um crdito no passivo e um dbito no passivo. d) um dbito no patrimnio lquido, um crdito no ativo e um dbito no passivo. e) um crdito no passivo, um crdito no patrimnio lquido e um dbito no ativo.
18 (CESPE CONTADOR Assemb. Legislativa Cear 2011) Considere que uma empresa, ao levantar as demonstraes contbeis no final de determinado exerccio, tenha identificado as seguintes obrigaes:
I uma obrigao de longo prazo decorrente de financiamento de ativos, obtido em instituio financeira; II uma obrigao possvel decorrente de reclamaes de clientes, contudo sem expectativa de sada futura de recursos; III uma obrigao tributria decorrente de impostos recuperveis.
Nesse caso, essa empresa dever demonstrar no passivo exigvel do balano patrimonial apenas o valor da obrigao I.
19 - (CESPE TRE/BA 2009) No balano patrimonial, as contas do ativo devem ser classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez, enquanto, no passivo, devem ser dispostas em ordem crescente de prioridade de pagamento das exigibilidades.
20 - (CESPE Administrativo PF 2004) A empresa Sol Poente compra a crdito de fornecedores estrangeiros regularmente. Quando os prazos so inferiores a 180 dias no h incidncia de juros. Nessa situao, para atualizar um crdito de fornecedor estrangeiro, o contabilista verifica apenas a variao da moeda estrangeira entre a data da compra e a data
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra do ajuste, sendo o valor resultante debitado ou creditado na conta variao cambial do grupo de resultado, conforme a variao encontrada.
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GABARITOS
QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
GABARITO A E A C B C C A E A C C E ERRADA CERTA CERTA C CERTA ERRADA CERTA
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Contabilidade para Iniciantes 2013 Teoria e Questes Comentadas Professor Thiago Ultra AULA 05 CONTABILIDADE PARA INICIANTES 2013

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Crebro de esponja pra todo mundo!!! 1 Operaes de arrendamento mercantil (leasing)

pronunciamento define a operao de arrendamento mercantil como:

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Nos termos do CPC 06, item 04, o arrendamento mercantil financeiro:

lanamentos de primeira frmula, como se segue:

O CPC 06, no item 33, diz o seguinte:

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Comentrios: Como vimos, no arrendamento mercantil operacional o pagamento das

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O lanamento, portanto, para registro inicial desta operao seria:

30.673 17.327 48.000

(...) Veiculo Arrendado (...)

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1.374/2011 NBC TG Estrutura conceitual:

O pargrafo nico do art. 179 da Lei estabelece:

2.4 Salrios, encargos sociais e FGTS a pagar

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A contabilizao pela proposio de R$ 1.000 de dividendos a pagar a seguinte:

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Vamos ver as contabilizaes respectivas?

A contabilizao desta emisso ser a seguinte:

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- Desgio na emisso de debntures

O balano patrimonial ficaria assim:

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2.8 Emprstimos e financiamentos

aquisio de bens a prazo (mquinas, equipamentos, etc).

No balano, a apresentao deste registro fica assim:

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E quando os juros do emprstimo forem pagos antecipadamente?

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80.000 20.000 100.000

A contabilizao desta variao monetria passiva de R$ 10.000,00, ser:

monetria da obrigao, por ndices (percentuais) estabelecidos no

2.9 Dbitos e Crditos de Funcionamento / Financiamento

de atividades normais da empresa, de sua

Vejamos, agora, alguns outros exemplos de provises.

2.10.1 Provises para riscos fiscais, trabalhistas e cveis

Cenrios Pessimista Realista Otimista

Indenizao a pagar R$ 100.000,00 R$ 70.000,00 R$ 30.000,00

Probabilidade de acontecer 15% 65% 20%

Por fim, o Z Luis dever constituir a proviso com o seguinte lanamento:

2.10.2 Provises para 13 salrio e frias

2.10.3 Perdas possveis x provveis

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2.11 Resultado de exerccios futuros (extinto)

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representativa de Receita Diferida (art. 299-B, da Lei das S.A.).

circulante, e apropriados ao resultado competncia.

de acordo com o regime de

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ltima srie de exerccios

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Ao apurarmos o resultado do exerccio, encontramos:

75 105 690 840 45 231

1.200,00 150 90 3426

Dividas Patrimnio lquido

1) compra de uma mquina por R$ 2.000, pagando 20% de entrada.

2.000 400 1.600

2) venda de um equipamento por R$ 3.000, perdendo 30%.

Lanamento Despesa de venda Despesa de venda de equipamentos a Imobilizado