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1. 1.1. REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA LEGISLAO APLICADA .......................... 2 Contribuintes Substituto .......................................................................................................... 2
1.2. Contribuintes Substituto .......................................................................................................... 2 2. OPERAES INTERNAS E OPERAES INTERESTADUAIS ..................................... 3 3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................ 4 4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA MERCADORIAS DESTINADAS A USO E CONSUMO OU ATIVO FIXO 4 5. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ..................... 5 6. BASE DE CLCULO DE RETENO ................................................................ 5 7. EMPRESAS DO REGIME NACIONAL ................................................................ 6 8. EMPRESAS DO SIMPLES ............................................................................. 6 9. DEVOLUO DE MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA .... 7 10. INUTILIZAO DA MERCADORIA CRDITO DO ICMS .......................................... 7 11. MERCADORIA RECEBIDA SEM A RETENO EM OPERAES INTERESTADUAIS ........... 7 12. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO ............................................................ 8 13. OPERAO INTERESTADUAL REALIZADA POR ESTABELECIMENTO SUBSTITUDO ....... 9 14. UTILIZAO DA MERCADORIA EM PROCESSO PRODUTIVO CRDITO DO ICMS .......... 9 15. MATERIAS DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO ................. 10 15.1. 15.2. 15.3.
15.3.1. 15.3.2.
Responsvel Tributrio ...................................................................................................... 10 Estados Participantes do Protocolo .................................................................................... 10 Levantamento do Estoque .................................................................................................. 10
Clculo do ICMS sobre estoque.......................................................................................................11 Levantamento do Estoque Empresas do Simples ..............................................................................11
15.4. Relao das Mercadorias e Margens de Lucro .................................................................. 12 16. ALGUNS EXEMPLOS DE CLCULOS ............................................................... 20
o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subsequentes
Exemplo:
indstria
comerciante
A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o consumidor final.
No h ICMS-ST
Nesta hiptese as peas sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de veculos automotores.
demais despesas a ele debitadas, ser acrescido o valor resultante da aplicao do de margem de lucro fixados na legislao c) ao montante formado pelo preo praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio atacadista ou varejista, neste preo includos o valor do IPI, frete e/ou carreto e demais despesas debitadas ao destinatrio, ser adicionada a parcela resultante da aplicao do percentual margem de lucro fixados na legislao d) sobre o resultado obtido na forma das alneas anteriores, aplicar-se-o as alquotas vigentes para as operaes internas (12%,18% ou 25%) deste Estado, deduzindo-se, do resultado obtido, o imposto devido pela operao do prprio sujeito passivo por substituio.
8. EMPRESAS DO SIMPLES
ICMS Prprio = Calculado nos termos do Anexo VIII do RICMS-PR Simples Nacional Valor total do Produto = 5.000,00 Base de Clculo da Substituio Tributria : 5.000,00 x 40% = 7.000,00 ICMS Substituio Tributria: 7.000,00 x 17% (alquota interna em SC) = 1.190,00 ICMS-ST a Recolher = 1.190,00 ICMS PRPRIO = 1.190,00 600,00 = 590,00 (Este valor dever ser recolhido em GNRE, em direo ao Estado de Santa Catarina) Escriturao Fiscal A nota fiscal mencionada acima dever ser escriturada da seguinte forma no Registro de Sadas: i) Valor Contbil: 5.590,00 j) Base de Clculo ICMS: 0,00 k) Imposto debitado: 0,00 (Como se trata de empresa no Simples, o dbito do ICMS prprio no dever ser destacado no documento fiscal) l) Outras: 5.590,00 Na Na elaborao do DAS, para clculo do ICMS prprio, o contribuinte do Simples dever considerar como receita bruta apenas o valor das mercadorias, devendo desconsiderar a parte relativa a S Substituio Tributria, que no refere-se a Receita Bruta Tributvel. (No caso acima o valor a declarado para tributao seria R$ 5.000,00).
6
substituio tributria, sem reteno do imposto, de remetente que no seja ou tenha deixado de ser eleito substituto (independentemente do motivo), devendo adotar os seguintes procedimentos: a) calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a base de clculo prpria para a substituio tributria, deduzindo-se do valor resultante o montante do imposto pago na operao e prestao de entrada correspondente; b) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de transporte, se for o caso, observncia do disposto no inciso I do Art. 471; c) nas operaes subseqentes emitir notas fiscais com observncia do inciso II e pargrafo 1 do Art. 471 do RICMS/PR, conforme o caso.
calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria, ressalvado o disposto na alnea "b"; b) quando apenas parte da mercadoria no for destinada comercializao, ou for acondicionada em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, poder o crdito ser apropriado, proporcionalmente a esta parcela, o qual corresponder ao valor resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo para a reteno, mediante nota fiscal para este fim emitida, cuja natureza da operao ser "Recuperao de Crdito", que dever ser lanada no campo "Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo que, em no se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poder ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria.
10
O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria, neste caso dia 31 de maro de 2012.
11
As microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies - Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, devero: a) considerar como base de clculo, para fins da reteno do imposto, o resultado da somatria do valor do estoque acrescido do resultante da aplicao da margem de valor agregado interna relacionadas no item ; b) aplicar, sobre a base de clculo supra citada, o percentual de ICMS correspondente faixa de receita bruta, determinado de acordo com a tabela de que trata o art. 3 da Lei n. 15.562, de 4 de julho de 2007, relativamente ao ms de maro de 2012; c) recolher o imposto apurado na forma das alneas a e b em at 25 ( vinte e cinco ) parcelas mensais, iguais e sucessivas, que no podero ser inferiores a R$ 100,00 (cem reais); d) o pagamento da primeira parcela dever ser efetuado em GR-PR, at o dia 15 (quinze) do ms de maio de 2012, e o das demais parcelas at o dia 15 ( quinze) dos meses subsequentes. Exemplo de Clculo: CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE SIMPLES NACIONAL 100 unidades de Portas de Plstico NCM 3925.20.00: Quantidade de mercadoria em estoque 100 ( x ) Custo unitrio mais recente (R$ 100) ( = ) Valor do estoque 10.000,00 ( x ) Margem de valor agregado de 37% (MVA interna) ( = ) Base de clculo da antecipao 13.700,00 ( x ) Alquota aplicada no ms de dezembro de 3,40 % ( = ) Imposto antecipado 465,80 Esse valor poder ser parcelado em 4 (quatro) vezes de 116,45 Nota: esse recolhimento deve ser efetuado com cdigo de receita: 1716 (ICMS Recolhimento sobre o Estoque) a ser indicado na GR-PR, emitida online no portal da SEFA-PR. Nota: No caso de receita bruta auferida nos ltimos 12 meses for inferior ou igual a R$ 360.000,00 a empresa enquadrada no Simples, estar isenta do recolhimento do ICMS sobre seus estoques, neste caso deve ser efetuada a transcrio do levantamento fsico das mercadorias no livro Registro de Inventrio, indicando o motivo da ausncia de recolhimento do imposto.
ITEM
NCM
DESCRIO MERCADORIAS
DAS MARGEM
DE
VALOR
12
INTERNA
Revestimentos 1 39.16 plsticos, de civil 2 3916.20.00 Perfis de PVC Tubos, 3 39.17 exemplo: flanges, e seus juntas, unies), de acessrios (por cotovelos, plsticos, 33 44 PVC, de forro, para PVC sancas uso na e e outros afins construo 44
INTEREST ADUAL
54.54
44
33
para uso na construo civil 4 39.18 39.19 5 39.20 39.21 Revestimento PVC e outros plsticos Veda isolantes rosca, e lona plstica, afins fitas (exceto 28 37.37 de pavimento de 38 48.10
39.20
tiras
alveolares Banheiras, chuveiros, bids, 7 39.22 assentos descarga para e e usos sanitrios tampas, artigos sanitrios boxes pias, e caixas para lavatrios, seus de 41 ou 51.32 semelhantes
higinicos, de plstico Telhas, 8 3925.90.00 dgua plsticos 9 3925.20.00 Portas, plstico Postigos, 10 3925.30.00 venezianas) semelhantes e suas partes 11 12 3926.90 4005.91.90 Outras obras de plstico, para 36 27 45.95 36.29 estores e (includas as artefatos 48 58.83 janelas e afins, de 37 47.02 de cumeeiras polietileno e e caixas outros 40 50.24
13
de
uso na construo civil Juntas, 14 4016.93.00 de endurecida, automotivo 15 44.09 Pisos de madeira Painis denominados board semelhantes 16 4410.11.21 waferboard), outras recobertos papel mesmo resinas Pisos 17 44.11 MDF laminados com base de Density 38 37 de na impregnado (OSB) (por madeira superfcie de aglomeradas matrias de partculas, oriented e ou painis strand painis exemplo, de com melamina, com lenhosas, 38 38 36 45.95 gaxetas borracha para e vulcanizada uso semelhantes, no no 47 57.76
(Mdium
Fiberboard) e/ou madeira Obras carpintaria includos 18 44.18 painis revestimento (pisos) telhados madeira Papel 19 48.14 de para vitrais Tapetes 20 57.03 para matrias confeccionados 21 63.03 Persianas de materiais txteis 49 57.76 e pavimentos txteis, outros tufados, revestimentos (pisos), de mesmo 51 59.90 de parede parede e semelhantes; revestimentos papel 38 62.05 e shingles as e os de marcenaria para painis montados de fasquias shakes, ou celulares, de os para pavimentos para de 37 38
construes,
14
silicticas, com rea de at 2 m2 Abrasivos em 23 68.05 sobre carto mesmo p naturais ou matrias ou recortados, em ou gros, txteis, outras artificiais, aplicados papel, matrias, costurados 44 51.32
ou reunidos de outro modo 24 6807.10.00 Manta asfltica Painis, blocos vegetais, partculas, 25 6808.00.00 ou madeira, cimento, aglutinantes na construo civil 26 68.09 Obras de gesso ou de 69,43 39.51 de e de chapas, semelhantes, palha serragem outros gesso minerais, aglomerados ou para ou de de ladrilhos, fibras aparas, (serradura) desperdcios de 37 com outros uso 81.83 41 47.02
composies base de gesso Obras ou de m de de cimento, pedra exceto altura e poste tubos, de artificial, acima laje, concreto mesmo
27
68.10
de 30 pr
42.73
28
6810.11.00
Blocos e tijolos Caixas reservatrios telhas, afins, de ou os na dgua, e calhas, ou no tanques suas cumeeiras fibrocimento, e tampas, e cimento
33
33
29
68.11
49.17
15
30
69.07 69.08
Ladrilhos exclusivamente
placas
de
cermica, para 39 39
pavimentao ou revestimento Pias, lavatrios, sanitrios, mictrios semelhantes sanitrios, de cermica Vidro chapas, vazado folhas ou ou ou no, camada mas laminado, perfis, em mesmo absorvente, 39 sem 49.17 lavatrios, caixas e para colunas banheiras, de aparelhos para bids, descarga, fixos usos 40 40
31
69.10
32
70.03
com refletora
qualquer outro trabalho Vidro 33 70.04 folhas, absorvente, estirado mesmo refletora ou soprado, com ou em camada no, 69,43 81.83
mas sem qualquer outro trabalho Vidro ou 34 70.05 as folhas, absorvente, flotado polido faces, em em mesmo refletora e uma vidro ou chapas com ou desbastado em ou ambas em camada no, 39 49.17
mas sem qualquer outro trabalho 35 36 37 7007.19.00 7007.29.00 7008.00.00 Vidros temperados Vidros laminados Vidros mltiplas Espelhos 38 70.09 emoldurados, uso automotivo 39 7214.20.00 7308.90.10 7214.20.00 7308.90.10 7217.10.90 73.12 Vergalhes de ferro Barras construes, vergalhes de ferro Fios no de ferro revestidos, ou ao mesmo no ligados, 42 polidos, 52.39 prprias exceto para os 40 50.24 33 42.73 de vidro, excludos os mesmo de 37 47.02 isolantes de paredes 36 39 50 45.95 49.17 60.98
40
41
16
no isolados para usos eltricos 42 7217.20.90 Outros fios de ferro ou ao, no 40 50.24
ligados, galvanizados Acessrios para cotovelos, de ferro tubos luvas fundido, (inclusive ou ferro
43
73.07
33
42.73
janelas, alizares e
e soleiras
seus de 34 43.80
44
7308.30.00
caixilhos,
ferro fundido, ferro ou ao Material armaes escoramentos, 45 7308.40.00 7308.90 armaes estruturas ou eletrocalhas fundido, ferro construo civil Arame arames 46 7313.00.00 mesmo ao, cercas 47 73.14 Telas metlicas, grades e redes, 33 42.73 dos farpado, ou farpados, tipos de ferro tiras, de ou ferro utilizados ao; ou 42 em 52.39 de argamassa e ou perfilados ao, de prprios prontas, concreto para (cofragens) andaimes, e para para (inclusive para armado 39 armada), ferro para 49.17
retorcidos,
48
7315.82.00
ferro fundido, de ferro ou ao Tachas, escpulas, ou biselados de ao, outra de ou pregos, grampos e ferro mesmo matria, percevejos, ondulados artefatos
42
52.39
49
7317.00
51.32
50
73.18
Parafusos, roscados,
pinos porcas,
ou
pernos, 46 tira-fundos,
56.68
17
ganchos chavetas, arruelas presso) semelhantes, ferro ou ao 51 52 73.26 74.07 Abraadeiras Barra de cobre Tubos 53 7411.10.10 para e civil Acessrios exemplo, 54 74.12 luvas suas ou ligas, gs, de
63.12 48.10
instalaes
41.66
construo civi Tachas, escpulas semelhantes, ferro 55 74.15 cobre, pernos, ganchos chavetas, arruelas presso) 56 7418.20.00 Artefatos cobre Manta aluminizada Acessrios 58 7609.00.00 exemplo, luvas ou para unies, mangas), de tubos (por cotovelos, alumnio, 40 50.24 de subcobertura de higiene/toucador de 44 54.54 ou de ao parafusos, roscados, roscados, cavilhas, (includas as pregos, e cobre, com pinos ou cabea percevejos, artefatos de de ou porcas, rebites, contrapinos, de 37 47.02
57
7607.19.90
34
43.80
para uso na construo civil Construes (inclusive 59 76.10 pontes, colunas, para telhados, pontes torres, e e suas elementos prticos, portas e partes de pilares, 32 estruturas janelas, 41.66
armaes,
18
e soleiras,
seus de as
alizares de posio
e e
construes perfis,
prprios para construes 60 7615.20.00 Artefatos alumnio Outras 61 76.16 prprias obras para de construo alumnio, civil, 37 47.02 de higiene/toucador de 46 56.68
includas as persianas Outras 62 76.16 8302.4 artigos comuns, inclusive persianas de alumnio Cadeados, ferrolhos ou 63 83.01 e chaves metais includas fechadura, para comuns, (de as de estes excludos eltricos), armaes fechaduras chave, de suas com de metais partes, fecho, metais artigos, os e segredo comuns, fechos com 41 comuns, de de 51.32 guarnies, semelhantes para puxadores, ferragens de e metais construes, 36 exceto 45.95
uso automotivo 64 8302.10.00 Dobradias de qualquer tipo Pateras, 65 8302.50.00 e comuns Tubos 66 83.07 comuns, acessrios, construo civi Fios, eletrodos 67 83.11 semelhantes, ou revestidos de de varetas, e metais carbonetos exterior tubos, chapas, artefatos comuns 41 metlicos, ou 51.32 flexveis mesmo para uso de metais com na 37 47.02 artigos porta-chapus, semelhantes de cabides, metais 50 60.98 de metais comuns, 46 56.68
19
de
fundentes, carbonetos e
aglomerados,
instantneo ou de acumulao Torneiras, redutoras 69 84.81 termostticas) semelhantes, caldeiras, outros recipientes 8515.1 70 8515.2 8515.90.00 71 90.19 Partes para de de soldadura mquinas mquinas forte e e ou aparelhos aparelhos fraca e para 39 49.17 vlvulas de e para reservatrios, (includas presso e as as 34 43.80
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Valor da Venda Alquota interna do ICMS Valor do ICMS (1 x 2) Alquota do IPI Valor do IPI (1 x 4) Clculo do ICMS Retido Valor da Operao (1 + 5 + ) Margem do Valor Agregado Valor Agregado (6 x 7) Base de Clculo da Substituio Tributria (6 + 8) Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x 12%) Valor do ICMS Retido (10 - 3) Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11)
1.000,00 12% 120,00 5% 50,00 1.050,00 40% 420,00 1.470,00 176,40 56,40 1.106,40
Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria. SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERESTADUAL Estabelecimento industrial efetua uma venda para um comrcio, estabelecido no Estado do Mato Grosso. - Valor da venda: 1.000,00; - Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990 - Alquota interestadual do ICMS: 7%; - Alquota interna do ICMS no Estado de destino da mercadoria: 17%; - Margem de valor agregado: 40%. PLANILHA DE CLCULO Item 1 2 3 4 5 Descrio Valor da Venda Alquota interestadual do ICMS Valor do ICMS (1 x 2) Alquota do IPI Valor do IPI (1 x 4) Valor 1.000,00 7% 70,00 5% 50,00
21
Clculo do ICMS Retido 6 7 8 9 10 11 12 Valor da Operao (1 + 5 +) Margem do Valor Agregado Valor Agregado (6 x 7) Base de Clculo da Substituio Tributria (6 + 8) Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x 17%) Valor do ICMS Retido (10 - 3) Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11) 1.050,00 40% 420,00 1.470,00 249,90 179,90 1.229,90
SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERESTADUAL Estabelecimento industrial efetua uma venda para um comrcio, estabelecido no Estado de So Paulo. - Valor da venda: 1.000,00; - Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990 - Alquota interestadual do ICMS: 12%; - Alquota interna do ICMS no Estado de destino da mercadoria: 18%; - Margem de valor agregado: 40%. PLANILHA DE CLCULO Item 1 2 3 4 5 6 7 Descrio Valor da Venda Alquota interestadual do ICMS Valor do ICMS (1 x 2) Alquota do IPI Valor do IPI (1 x 4) Clculo do ICMS Retido Valor da Operao (1 + 5 +) Margem do Valor Agregado 1.050,00 40%
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8 9 10 11 12
Valor Agregado (6 x 7) Base de Clculo da Substituio Tributria (6 + 8) Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x 18%) Valor do ICMS Retido (10 - 3) Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11)
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FIM
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