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Informativo Contable
SOLUCION DEL CUESTIONARIO CONTABLE N 12-2004

1. TRATAMIENTOS DE LOS DESEMBOLSOS POR INVESTIGACION Se considera Activo Intangible todo aquel activo identificable, sin sustancia fsica o incorprea, utilizado para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, que genere beneficios econmicos futuros controlados por la entidad; provenientes de sucesos pasados. Para su reconocimiento, el prrafo 89 del Marco Conceptual para la presentacin de los Estados Financieros seala como requisitos bsicos: (i) que sea probable que el beneficio fluya de l hacia la empresa y (ii) posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. De dichos dos requisitos al parecer no se estara cumpliendo el primero en el caso planteado, no obstante ello, analicemos ms detalladamente el tratamiento dispensado por la NIC 38: Intangibles para este tipo de activos. De conformidad con los prrafos 19 y 20 de la NIC 38: Intangibles adems de los requisitos sealados anteriormente y nuevos requerimientos, la principal es que la empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros, utilizando hiptesis que sean razonables y fundamentadas, que representen la mejor estimacin de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo. En este sentido, el prrafo 21 de esta NIC seala que la empresa evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos atribuibles al activo, a partir del uso de la evidencia disponible al momento del reconocimiento inicial. Tal es la importancia de la probabilidad de beneficios que fluyan a la empresa que en el caso de actividades de investigacin no se reconoce ningn intangible que surja de la investigacin, debiendo reconocerse como gasto el desembolso para la investigacin en el perodo en que se incurra. En el caso de la pregunta planteada donde la empresa contrata los servicios de McGiver S.A. se sabe que al final del perodo no se evidenciaba expectativas de xito, en consecuencia a dicha fecha no poda determinarse que los beneficios fluyeran a la empresa debiendo reconocer los desembolsos por el grado de avance (25% del trabajo) de la empresa contratada como gasto del perodo. Siendo uno de los requisitos principales para el reconocimiento de un intangible su potencialidad para generar utilidades en el futuro (beneficios econmicos futuros), y a la fecha no se evidenciaba expectativas de xito, no se puede reconocer como activo, en este sentido, el importe de la factura deber registrarse como gasto del periodo de la siguiente forma: x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,500.00 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 855.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 5,355.00 421 Facturas por pagar 31-Dic Por el registro de la factura N .... x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,500.00 79 CICC 4,500.00 31-Dic Por el destino de la cuenta 63. x

Es importante destacar que el prrafo 59 de la NIC 38 establece que los desembolsos incurridos por una partida intangible que inicialmente haba sido reconocido como gasto, en perodos anteriores, no deben reconocerse posteriormente como costos del activo intangibles. Lo cual significa que si posteriormente se evala la certidumbre que generar beneficios econmicos slo se podr activar aquellos esfuerzos que se produzcan una vez cumplido con los requisitos para su reconocimiento. 2. CONSUMO DE EXISTENCIAS POR LA PROPIA EMPRESA Cuando una empresa emplea para s sus propios bienes se dice que hay un autoconsumo, lo que constituye el uso y la prdida de posteriores beneficios econmicos por parte de dichos bienes que dejan de destinarse para la venta. Consecuencia de lo anterior, siguiendo lo dispuesto por el prrafo 70 del Marco Conceptual para la preparacin de los estados financieros stos constituyen gastos (disminuciones en los beneficios econmicos obtenidos en forma de disminuciones de activos o generacin de pasivos, y que a su vez producen disminucin en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios). A mayor abundamiento, considerando que el beneficio que traen consigo dichos bienes (tiles de oficina) se extinguen con su uso deber reconocerse en dicha oportunidad el gasto. Por consiguiente, la empresa debe registrar las salidas del almacn de estos bienes a precio de costo, de la siguiente forma: x 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION xxx.xx 659 tiles de oficina 20 MERCADERIAS xxx.xx 201 Producto x X/x Por el registro del autoconsumo de tiles segn nota de salida de almacn N ........ x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOSxxx.xx 79 CICC xxx.xx x/x Por el destino de la cuenta 65. x En cuanto al aspecto tributario, dado que no se produce una transferencia en propiedad sino es la misma empresa la que utiliza los bienes en sus propias operaciones no se produce una venta, de tal forma que incluso el propio numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de TUO de la Ley del IGV e ISC seala que no es un retiro de bienes y por lo tanto no califica como venta gravada con el Impuesto General a las Ventas, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de sus actividades gravadas. En vista de ello, este empleo de las existencias de la empresa no generar IGV. Por otro lado, cabe sealar que la empresa no deber emitir ningn comprobante, ya que, de acuerdo con el articulo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago estos documentos acreditan la transferencia de bienes, la cesin en uso o prestacin de servicios, supuestos que no se advierten se produzcan en el presente caso. Sin embargo, para efectos contables consideramos que debera contarse con el documento de salida del almacn firmado por la persona que autoriza dicho uso y el almacenero que acredite este retiro y el destino de los bienes. 3. PROVISION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Partiendo del hecho que las Cuentas por Cobrar

califican como instrumentos financieros, dentro de la categora de activos financieros, ya que son un derecho contractual a recibir en efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa; les resulta aplicable la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. En este sentido, las reglas respecto a la medicin de los instrumentos financieros le son aplicables, dependiendo de la categora de activo financiero del cual se trate. Como sabemos existen cuatro clasificaciones posibles de los activos financieros: (i) activo financiero negociable, (ii) inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, (iii) prstamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa y (iv) activos financieros disponibles para la venta. De ellas, resulta claro que corresponden al tercero de las categoras mencionadas, esta debe reconocerse inicialmente por su costo. No obstante ello, debe medirlos posteriormente correspondindole a los prstamos y partidas por cobrar originadas por la empresa que no se mantienen para su negociacin el procedimiento descrito en el prrafo 73 de la NIC 39. De lo anterior, se establece que dichos activos financieros se encontrarn sujetas a revisin peridica con el fin de detectar un deterioro del valor de conformidad con lo dispuesto por los prrafos 109 al 110 de la NIC 39. As, toda empresa deber evaluar en cada fecha del balance general si existen situaciones que evidencien que uno o un grupo de activos financieros puede haberse deteriorado o se ha tornado incobrable tomando en cuenta toda informacin existente. Al respecto, el prrafo 110 de la NIC 39 proporciona algunas circunstancias que hacen evidente que una deuda se vuelve incobrable; y por lo tanto, requiere que la empresa proceda a reconocer el valor recuperable, provisionando la deuda como cuentas de cobranza dudosa afectando al resultado del periodo. A continuacin se detallan dichas circunstancias: a) Dificultades financieras significativas por parte del deudor. b) Incumplimientos actuales de las clusulas contractuales tales como faltas o fraudes en el pago de los intereses o el principal. c) Existencia de concesiones del prestamista al prestatario por razones econmicas, o legales relativas a las dificultades financieras del prestatario. d) Reconocimiento de una prdida por deterioro del valor para el activo en algn periodo contable anterior. De producirse uno de estos supuestos se proceder a efectuar una provisin por cuentas de cobranza dudosa (a registrarse en la cuenta 68: Provisiones del ejercicio) por el importe que se espera dejar de percibir la empresa. x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO xxx.xx 684 Cuentas de Cobranza Dudosa 19 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA xxx.xx 192 Clientes X/x Por la provisin de incobrable del perodo. x 12 CLIENTES xxx.xx 129 Cobranza Dudosa 12 CLIENTES xxx.xx 121 Facturas por Cobrar x/x Por la reclasificacin de la acreencia. x

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2004