LV Convenios Doble Imposicion 16-08-2013

CONVENIOS
PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Asesor Prctico
2013
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
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G ENERALIDADES
1. ANTECEDENTES: EL PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIN Si bien el Impuesto a la Renta, o su equivalente, no es el nico que puede provocar una doble tributacin internacional1 es fundamentalmente en la aplicacin de este tributo donde surge la posibilidad de la concurrencia de dos Estados que afecten la misma materia imponible. Por tanto, para mejor entender el origen de la doble imposicin internacional, su evolucin y la evasin tributaria que podra darse, resulta idneo el explicar la situacin a partir del Impuesto a la Renta. a) La base jurisdiccional del Impuesto a la Renta
(conexin) que la renta que se pretende gravar tiene con el Estado. Estos criterios pueden obedecer a circunstancias referidas al sujeto que ha generado la renta (residencia domicilio o nacionalidad, denominados tambin criterios subjetivos) o al hecho que la fuente productora de la renta se encuentre ubicada en el territorio del Estado (criterio objetivo). De acuerdo con los referidos criterios, los Estados gravan a los sujetos residentes o nacionales por la integridad de sus rentas sin importar dnde se producen; o, los Estados slo gravan las rentas producidas en su territorio sin importar la residencia (domicilio) o nacionalidad de quien las genere. El fundamento que subyace a cada uno de los criterios es distinto. Tratndose de los criterios subjetivos, el fundamento es de orden poltico y social ya que se considera que el Estado tiene derecho a cobrar el Impuesto a la Renta porque, quien vive en un determinado pas, debe contribuir a su nanciamiento. Adicionalmente, se considera que si los contribuyentes no fueran gravados tambin por sus rentas extranjeras se estara favoreciendo indebidamente la inversin en economas extranjeras. En cambio, el criterio objetivo tiene ms bien un sustento econmico: la riqueza que se obtiene en una economa debe ser gravada por el poder poltico de la economa que la genera. Histricamente, los pases latinoamericanos han utilizado el criterio de la territorialidad de la fuente en el Impuesto a la Renta ya que esto favoreca el cobro del tributo a los Aspectos Generales
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Uno de los elementos esenciales del Impuesto a la Renta que los Estados deben establecer es el referido a su alcance jurisdiccional, es decir, por cules rentas el Estado en cuestin se atribuir el poder de gravarlas. Tericamente, el aspecto jurisdiccional del Impuesto a la Renta se resuelve tomando en cuenta los criterios de vinculacin
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La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado. Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal. Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
Staff Tributario inversionistas extranjeros que realizaban operaciones en el pas. Conforme las economas locales fueron alcanzando mayores niveles de desarrollo, la tendencia ha sido incorporar en la legislacin del Impuesto a la Renta criterios subjetivos que permitan al Estado gravar rentas generadas en el exterior. En el caso del Per, desde 1968 la legislacin interna recoge el criterio del domicilio (residencia) que le permite al Estado Peruano gravar a los sujetos que tengan la condicin de residentes en el pas por sus rentas de fuente mundial, es decir sea cual sea el lugar de su generacin. b) La doble tributacin algunos de esos sujetos utilizando el criterio de la fuente. En estos casos, lo usual es que el Estado que utiliza un criterio subjetivo acepte un crdito por el impuesto pagado en el extranjero, pero si por alguna razn no se acepta el crdito o el dispositivo usado es insuciente, surge la doble tributacin. Finalmente, otros conictos podran presentarse cuando de acuerdo con la legislacin de los pases involucrados, una persona (natural o jurdica) resulta residente en ambos. Por ejemplo, un pas puede jar la residencia de una sociedad annima segn su lugar de constitucin, mientras que el otro segn la sede de su administracin. Si una sociedad se constituye en el primer pas pero tiene su administracin en el otro, el conicto es evidente. c) La evasin scal
La doble tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho primario de gravar un ujo de renta. En efecto, la atribucin de jurisdiccin por parte de un Estado para gravar una renta ocasiona lo que se conoce como los conictos de jurisdiccin: una misma ganancia puede resultar alcanzada por el poder impositivo de ms de un Estado. De acuerdo con los criterios de vinculacin que cada Estado haya elegido, los conictos jurisdiccionales que se presentan pueden ser tanto por el uso de criterios diferentes como por el uso de uno similar pero con contenido diverso. As, podra darse un conicto entre dos pases que consideren que la fuente generadora de la renta se encuentra en su pas. Puede tratarse de un conicto de leyes o de hechos. Lo determinante es que de acuerdo con la legislacin interna de cada pas se est ante una renta local y por tanto, gravable por cualquiera de los criterios. Un segundo tipo de conicto se presenta cuando un pas, utilizando un criterio subjetivo, grava la renta mundial de sus contribuyentes y otro Estado grava tambin a
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Las empresas que realizan sus operaciones en diferentes pases, llamadas tambin multinacionales, son aquellas que estn ms expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble tributacin. Siendo as, dichas empresas suelen apelar al denominado planeamiento tributario a n de lograr un menor pago que a su vez conlleva una disminucin de la recaudacin para los Estados involucrados. Si bien no se puede armar que las empresas multinacionales persigan la evasin de los impuestos, lo cierto es que no dejaran de aprovechar cualquier vaco o margen que la ley les concede para reducir su carga tributaria. Actualmente, dos de las formas ms comunes para conseguir disminuir las diversas cargas tributarias de las empresas multinacionales se dan a travs del endeudamiento o a travs de los precios de transferencia. Los gastos nancieros que se producen por contraer una deuda (intereses) son
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Convenios para Evitar la Doble Imposicin deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta. Si una empresa local consigue un prstamo de una empresa extranjera, los intereses que pague sern gasto que disminuye el monto de su renta gravada y consecuentemente de su impuesto. Sin embargo, si el prstamo es proporcionado por la matriz o empresa vinculada, lo normal es que tratndose de recursos propios no se admita el gasto, o los intereses se graven con la misma tasa que la utilidad. A n de eludir esta consecuencia, el mecanismo ms utilizado a nivel internacional para disfrazar estos prstamos es denominado back to back Esta estrategia que tiene dcadas de uso, consiste en obtener un prstamo de un banco (normalmente de un tercer pas) a favor de una subsidiaria y a la vez, la casa matriz le ha otorgado un prstamo al mismo banco. Los prstamos son a trminos parecidos pero la tasa del inters que paga la subsidiaria es ms alta que la que recibe la matriz. En la diferencia est la ganancia del banco quin nancia el crdito con el dinero de la matriz. En lo que se reere a la empresa, la ganancia radica en que mediante esta triangulacin, los intereses que recibe estn sujetos a un impuesto menor que el correspondera de otorgar el prstamo directamente a la subsidiaria. Otra forma de conseguir que disminuyan las ganancias de una empresa multinacional es en funcin de los precios que cobran por bienes y servicios a empresas relacionadas. En efecto, los valores de transaccin entre dos empresas independientes quedan determinados por el mercado y la natural contraposicin de sus agentes; ms, si las empresas que negocian estn vinculadas entre s pueden acordar el precio de transferencia, por ejemplo, en razn de las mayores ventajas que les proporcionen desde el punto de vista tributario. As, si se cobra ms por un bien o servicio, esa mayor renta estar gravada en un pas con menor incidencia tributaria, y el mayor gasto que representa para la empresa adquirente le ayudar a tener un menor impuesto en aquel pas donde seguramente la incidencia tributaria es mayor. La ventaja que se produce en conjunto es maniesta. 2. LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN En Latinoamrica, el uso de convenios en materia tributaria es un fenmeno reciente ya que el principal mecanismo para reducir el impacto de la doble tributacin estuvo dado por la modicacin de las legislaciones internas, con miras a contemplar un reconocimiento a los pagos que, por un impuesto similar, se hubiera efectuado en el exterior. Con dichas normas, si bien se puede conseguir atenuar sus efectos, no se resuelve plenamente el problema de la doble imposicin. Mediante el uso de un instrumento internacional como son los denominados Convenios para Evitar la Doble Imposicin, los Estados Firmantes (obligados) renuncian a su jurisdiccin tributaria sobre determinadas ganancias (aquellas en las que con ms frecuencia ocurre el fenmeno de la doble imposicin) y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir que sean ambos Estados los que graven a travs del uso de tasa complementarias. En la actualidad son dos los modelos de convenio ms utilizados internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). Ambos modelos
Aspectos Generales
Staff Tributario reconocen a los Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la fuente generadora de renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas prioriza el criterio de la fuente (criterio objetivo). En cuanto al tema de la evasin que se origina a propsito de la doble imposicin, cabe resaltar que la rma de convenios entre pases no la elimina de modo denitivo pero si se convierte en un instrumento contra el evasor al permitir el intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias. a) Contenido de transferencia a ser aplicados por las autoridades tributarias en el caso de transacciones entre empresas vinculadas. Contiene reglas otorgando exoneracin de impuestos o crditos por el impuesto pagado en el extranjero al que se tiene derecho en el pas de residencia, en los casos en que la renta fuera gravada en el pas de la fuente. Establece los procedimientos que, de mutuo acuerdo, las autoridades tributarias utilizarn para evitar la doble tributacin en los casos de disputa; y ocasionalmente contiene provisiones de asistencia en la recaudacin de impuestos. Incluye acuerdos de intercambio de informacin entre las administraciones tributarias de los Estados Contratantes. b) Procedimiento de celebracin de convenios
Un tpico tratado para prevenir la doble imposicin tiene aproximadamente treinta (30) artculos, los cuales prevn los siguientes aspectos: Establece como objetivo resolver problemas tributarios entre las partes contratantes y determina su mbito de aplicacin, considerando a las personas (naturales y jurdicas) y los impuestos cubiertos por el convenio. Dene el concepto de establecimiento permanente a n de precisar la soberana scal en el pas de la fuente respecto de las rentas empresariales. Seala la base jurisdiccional de imposicin, la que recae principalmente en dos principios: el primero est relacionado con la fuente de la renta o el sitio de desarrollo de la actividad econmica; y el segundo est relacionado con la residencia de la entidad generadora de renta. Usualmente, se establece tasas lmites de gravamen en fuente para regalas, intereses y dividendos. Establece el principio de libre concurrencia para los ajustes de precios
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El procedimiento normal de las negociaciones de los convenios implica: Manifestacin formal de inters en negociaciones, que pueden ocurrir en el nivel de los tcnicos, altos funcionarios, o por va diplomtica. Manifestacin formal de inters, normalmente por va diplomtica (una carta a la embajada del otro pas es suciente); mientras los tcnicos programan negociaciones de una semana (conocida como ronda de negociaciones). Invitacin al pblico para comentar sobre temas que el pas debera discutir en las negociaciones. Primera ronda: Conversacin sobre la legislacin tributaria de ambos pases, los problemas de los inversionistas, intercambio de informacin entre
Convenios para Evitar la Doble Imposicin administraciones tributarias, negociacin de los artculos menos controvertidos y sugerencias para los artculos ms controvertidos. Consultas a las autoridades del ms alto nivel de los pases respectivos, para discutir los temas controvertidos y determinar las posibles soluciones y compromisos. Segunda ronda: Se resuelven los puntos controvertidos y se procede a que las negociadores rubriquen las pginas. Los pases rman el convenio, normalmente a nivel de Ministro, pero a veces por los Presidentes o Viceministros. Debate y raticacin por los respectivos congresos. Canje de notas diplomticas. 3. VENTAJAS CONVENIOS a) DE CELEBRAR garantas contra la discriminacin y la doble tributacin. Son instrumentos que pueden usar las administraciones tributarias para enfrentar la evasin scal internacional, ya que prevn acuerdos de intercambio de informacin y, en algunos casos, de asistencia en la recaudacin. As, la Administracin Tributaria de un pas adquiere la facultad de solicitar la informacin que requiere. Facilitan que la Administracin, al conocer las estrategias que usan los agentes econmicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones tributarias. b) Benecios desde la perspectiva de los inversionistas
Los convenios establecen mtodos para aliviar o neutralizar la doble imposicin, los cuales no pueden ser alterados para los pases contratantes. Las empresas y los trabajadores pueden esperar que los tratados que siguen los modelos de las Naciones Unidas o de OCDE sern interpretados y aplicados consistentemente con los comentarios publicados. Un convenio en principio no modica el tratamiento comn otorgado por la ley interna de un pas. Sin embargo, normalmente ja lmites a algunos aspectos de la participacin de la recaudacin del impuesto entre ambos pases. Por ejemplo, el convenio suele establecer tasas lmites de retencin en el pas de la fuente para dividendos, intereses y regalas, reconociendo el derecho del pas de residencia de gravar tambin dichas rentas, pero otorgando un mecanismo para neutralizar el pago efectuado en el pas de la fuente evitando as la doble imposicin. Aspectos Generales
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Desde la perspectiva contratante
del
pas
Los Convenios: Generan un ambiente favorable a la inversin. Al rmar un convenio para evitar la doble tributacin, un pas est dando una seal positiva a la inversin extranjera y otorga a los inversionistas seguridad respecto de los elementos negociados en un convenio, los que van a permanecer invariables para las partes contratantes, aun en el supuesto de modicacin de la ley interna. Consolidan bilateralmente un marco normativo predecible y seguro, que resulta vital para la toma de decisiones de los inversionistas del pas donde realicen sus inversiones, por estar salvaguardados por un convenio de carcter internacional, ofreciendo
Staff Tributario Bajo ninguna circunstancia, un convenio puede crear una obligacin tributaria inexistente en la ley interna. Por ejemplo, el acordar una tasa de retencin en la fuente sobre dividendos no implica que los inversionistas del otro pas contratante se encuentran obligados a pagar dicha tasa de retencin en tanto la ley del pas local no afecte los dividendos. El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administracin del propio pas interviene en la solucin de controversias, otorga seguridad al inversionista respecto de la proteccin de sus legtimos intereses. La inclusin del principio de no discriminacin en un convenio garantiza la inversionista que, una vez que haya efectuado su inversin, el pas no va a cambiar su poltica para obligar a los extranjeros a pagar ms impuestos que los residentes. 4. FORTALECIMIENTO DE LA LABOR DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA La suscripcin de convenios otorga a las administraciones tributarias de ambos pases prerrogativas: as permite el intercambio de informacin tributaria que ayuda a enfrentar la evasin en ambos pases contratantes. El intercambio de informacin y el procedimiento amistoso (cooperacin entre las administraciones tributarias) posibilitan, entre otros, el control de Precios de Transferencia. Los convenios normalmente implican hasta cuatro formas de colaboracin con la administracin tributaria del otro pas. Debe notarse al respecto que, de no haber convenio, podra ser ilegtimo compartir informacin tributaria con funcionarios del otro pas. Las formas de colaboracin suelen ser a travs de: Sistema de intercambio automtico: Los pases transmiten informacin tributaria que obtienen como parte de sus actividades rutinarias. Ejemplo: Cada tres meses un pas enva la lista de residentes del otro pas que recibieron dividendos o regalas en el primer pas. Pedido especco: Si una administracin necesita informacin de la administracin del otro pas puede solicitarla. La administracin que recibe el pedido tiene la obligacin de obtener la informacin utilizando todos los medios a su alcance. Existen no obstante, ciertas restricciones, pues la administracin que pide la informacin debe tener un inters tributario encontrndose imposibilitado de solicitar informacin que no corresponda a una investigacin estrictamente scal. Intercambio voluntario: Si la administracin de un pas descubre, en el ejercicio de sus funciones, informacin que puede interesar a la administracin del otro pas, el convenio autoriza a entregarla. No existe obligacin, pero compartir informacin voluntariamente aumenta la probabilidad de que la otra administracin ofrezca su colaboracin en reciprocidad. Investigaciones y auditoras conjuntas: Es ms eciente estudiar en equipo los asuntos internacionales de un contribuyente relacionados con Precios de Transferencia, desplazamiento de personal y otros temas comunes y de inters para ambos pases, facilitando el proceso incluso para el contribuyente. Estas cuatro formas de intercambio de informacin no podran estar al alcance de las administraciones tributarias ante la ausencia de un convenio.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 5. DESVENTAJA: RECAUDACIN PRDIDA DE imposicin scal, tales como el mtodo del crdito por impuesto pagado en el extranjero y el concepto de establecimiento permanente, no ser tan signicativa la prdida en recaudacin como lo hubiera sido ante la ausencia de los conceptos sealados. Finalmente es necesario tener en consideracin que el Per es, hasta ahora, un pas importador de capitales y que las inversiones peruanas en el exterior son reducidas por lo que, en principio, el Per sacricar ms recaudacin que el otro pas con el que celebra el convenio. Sin embargo, la poltica de los sucesivos gobiernos es de atraer inversin y la existencia de convenios es un medio ms ecaz para lograrlo que el dar medidas unilaterales. 6. ALCANCE DE LOS CONVENIOS a) El modelo OCDE
Todo Convenio para evitar la doble tributacin dene la soberana de uno de los pases contratantes para gravar en exclusividad determinadas rentas, compartir la tributacin respecto de otras o, reconocer al otro pas su soberana para gravar en exclusividad. Este proceso lleva necesariamente a la renuncia parcial a gravar en su totalidad determinado tipo de rentas, entre las que se encuentran las denominadas rentas pasivas, como es el caso de los dividendos, intereses o regalas, lo que resulta indispensable para evitar la doble tributacin internacional. Tambin podran congurarse casos en que existan actividades generadoras de rentas que no caliquen como establecimientos permanentes o base ja, y consecuentemente, no gravadas en el pas de la fuente. Sin embargo, el sacricio scal depende de la realidad tributaria de los pases contratantes. En el caso del Per, por ejemplo, tratndose de intereses por prstamos del exterior, estn sometidos a tasa del 1% 5%, muy inferiores a lo que se podra pactar como retencin por parte del Per en un convenio. En estos casos, es claro que no tendramos prdida de recaudacin. Situacin distinta es el caso de las regalas donde debe darse una tributacin compartida con posible prdida de recaudacin. El monto de lo que el Per podra retener como impuesto depende, en gran medida, de cmo se negocie con el otro pas y el ujo de regalas que exista. Por lo expuesto y teniendo en cuenta que el Per, unilateralmente en su legislacin del Impuesto a la Renta ya haba adoptado medidas para prevenir o evitar la doble
El primer convenio para evitar la doble tributacin entr en vigencia hace ms de cien aos y, desde entonces los convenios han evolucionado mucho. Cuando se discuten los convenios como concepto, es mejor hablar de convenios modelos; por eso cuando un pas contempla un programa de convenios, normalmente estudia los modelos y escoge una estrategia acorde con las circunstancias del pas. La historia de los modelos de convenios comienza hace setenta aos con la Sociedad de las Naciones. A travs de su Comit de Asuntos Econmicos, este organismo enfoc el problema de la doble tributacin y emiti un primer modelo de convenio. Ms adelante, durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la Sociedad de las Naciones, este trabajo sobre tributacin se traslad a la Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (OECE), la misma que se convirti posteriormente en la Aspectos Generales
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Staff Tributario Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones que se actualizan cada dos o tres aos, continua sirviendo de base para la gran mayora de convenios bilaterales. El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos, que los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas que no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La jacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una empresa no paga impuestos si no tiene un establecimiento permanente concepto que queda denido en el convenio. Existen requisitos mnimos para los casos de prestacin de servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona es residente de un pas u otro. La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el pas receptor este pas se beneciar ms cuando las empresas tengan una mayor presencia. Pero hay que reconocer que este concepto slo tiene sentido en el contexto del sistema del fuente mundial de tributacin que nuestro pas tiene. b) El Modelo ONU Era necesario adaptar el patrn de la OCDE a los problemas de los convenios celebrados entre pases desarrollados y subdesarrollados, en particular, el ujo de una va de inversin y el riesgo de prdida de recaudacin. En 1974, las Naciones Unidas public una Gua para la celebracin de los Convenios Fiscales entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo. La gua fue seguida por la publicacin de un Manual para la Negociacin de Convenios Tributarios entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo; y en 1980, las Naciones Unidas emite su Modelo para la celebracin de convenios para prevenir la doble imposicin scal. El modelo de la ONU pone ms nfasis en los derechos de los pases de fuente, restringe ms las circunstancias en las que las empresas de otro pas pueden operar sin pagar impuestos en el pas de fuente, y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retencin ms altas sobre intereses, dividendos y regalas. 7. ORGANISMOS COMPETENTES Los pases generalmente tienen un funcionario de alto nivel a quien corresponde la materia de tributacin internacional. Se puede mencionar: En Estados Unidos, la Ocina de International Tax Counsel responde directamente al Subsecretario del Departamento del Tesoro. En Mxico, el Departamento Internacional depende directamente del Subsecretario de Ingresos. En Venezuela, la Ocina de Asuntos Tributarios Internacionales responde directamente al Viceministro. En Espaa, la Subdireccin de Relaciones Fiscales pertenece a la Direccin General
La Organizacin de las Naciones Unidas public ocho reportes titulados Convenios Tributarios entre Pases Desarrollados y Subdesarrollados entre 1969 y 1980. Desde el primer reporte, se reconoci que: Los lineamientos para los Convenios para prevenir la doble imposicin de 1963 elaborados por la OCDE eran una gua til y prctica para las negociaciones tributarias entre los pases desarrollados; y,
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Convenios para Evitar la Doble Imposicin de Impuestos, la que a su vez depende del Ministro de Hacienda. En Chile, la Ocina de Tributacin Internacional se encuentra en el Hacienda. En Colombia, la Ocina de Tributacin Internacional es dependiente de la Direccin de la DIAN (Direccin de Impuestos y Aduanas Nacional). Ello muestra que es indispensable contar con una dependencia especializada. Para el caso del Per, los organismos involucrados en la celebracin de convenios de doble imposicin son el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).
Aspectos Generales 11
C ULES SON LOS C ONVENIOS F IRMADOS POR EL P ER ?
GENERALIDADES Tal como se ha sealado en el captulo anterior, el problema de la doble tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho primario de gravar un ujo de renta. En efecto, la atribucin de jurisdiccin por parte de un Estado para gravar una renta ocasiona lo que se conoce como los conictos de jurisdiccin: una misma ganancia puede resultar alcanzada por el poder impositivo de ms de un Estado. En ese sentido, mediante el uso de un instrumento internacional como son los denominados Convenios para Evitar la Doble Imposicin, los Estados Firmantes (obligados) renuncian a su jurisdiccin tributaria sobre determinadas ganancias (aquellas en las que con ms frecuencia ocurre el fenmeno de la doble imposicin) y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es
decir que sean ambos Estados los que graven a travs del uso de tasa complementarias. Respecto de estos documentos de trascendental importancia tributaria, cabe mencionar que actualmente el Per tiene rmados cuatro (4) Convenios con los siguientes pases: Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004. Convenio con Canad en Espaol, aplicable desde el primero de enero de 2004. Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de 2005 Convenio con Brasil, aplicable desde el primero de enero de 2010. Considerando la importancia de estos convenios, a continuacin se transcriben cada uno de ellos, para posteriormente agregar casos aplicativos y las opiniones que ha desarrollado la Administracin Tributaria sobre stos.
C ONVENIO P ER - C HILE
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Del Convenio: Fecha de Suscripcin : Fecha de Aprobacin : Fecha de Ratificacin : Aplicable desde : 08 de Junio de 2001 11 de Diciembre de 2002 (Res. Legislativa N 27905) 16 de Enero de 2003 (D.S. N 005-2003-RE) 1 de Enero de 2004 25 de Junio de 2001 16 de Enero de 2003 (D.S. N 006-2003-RE)
Artculo 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. 3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular: a. En el Per, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin; b. En Chile, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. 4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la rma del Convenio PER - CHILE 13
Del Protocolo Modificatorio: Fecha de Suscripcin : Fecha de Ratificacin :
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio. Han acordado lo siguiente: CAPTULO I MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO Artculo 1 PERSONAS COMPRENDIDAS El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.
Staff Tributario mismo, y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modicaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas. CAPTULO II DEFINICIONES Artculo 3 DEFINICIONES GENERALES 1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se inera una interpretacin diferente: a. El trmino Per Repblica del Per; b. El trmino Chile Repblica de Chile; signica signica la la transporte terrestre explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; h. La expresin autoridad competente signica: i. En el Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su representante autorizado;
ii. En Chile, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado; i. El trmino nacional signica: i. Cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o
c. Las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante signican, segn lo requiera el contexto, el Per o Chile; d. El trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; e. El trmino sociedad signica cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos; f. Las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante signican, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; g. La expresin trco internacional signica todo transporte efectuado por una nave, aeronave o vehculo de
ii. Cualquier persona jurdica o asociacin constituida o establecida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante. 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier expresin no denida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se inera una interpretacin diferente, el signicado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el signicado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado. Artculo 4 RESIDENTE 1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante signica toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio,
Convenios para Evitar la Doble Imposicin residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera: a. Dicha persona ser considerada residente slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); b. Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente slo del Estado donde viva habitualmente; c. Si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente slo del Estado del que sea nacional; d. Si fuera nacional de ambos Estados, o no fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona, que no sea persona natural, sea residente de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo del Estado del que sea nacional. Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes, o no lo fuere de ninguno de ellos o no se pudiere determinar, los Estados Contratantes harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha persona no tendr derecho a ninguno de los benecios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio. Artculo 5 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente signica un lugar jo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. La expresin establecimiento permanente comprende, en especial: (a) Las sedes de direccin; (b) Las sucursales; (c) Las ocinas; (d) Las fbricas; (e) Los talleres; (f) Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o explotacin de recursos naturales. 3. La expresin establecimiento permanente tambin incluye: (a) Una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra, Convenio PER - CHILE 15
Staff Tributario proyecto de construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses; y, (b) La prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese n, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses. (c) A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se reere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas, sustancialmente similares o estn conectadas entre s. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye: (a) La utilizacin de instalaciones con el nico n de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; (b) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico n de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; (c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico n de que sean transformadas por otra empresa; (d) El mantenimiento de un lugar jo de negocios con el nico n de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa; (e) El mantenimiento de un lugar jo de negocios con el nico n de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientcas, u otras actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa. 5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser realizadas por medio de un lugar jo de negocios, dicho lugar jo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7. 7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad, y que en sus relaciones comerciales o nancieras con dichas empresas no se pacten o impongan condiciones aceptadas o impuestas que sean distintas de las generalmente acordadas por agentes independientes. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra. CAPTULO III IMPOSICIN DE LAS RENTAS Artculo 6 RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin bienes inmuebles tendr el signicado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas o forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o jos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Las naves y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles y a las rentas derivadas de su enajenacin. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales independientes. Artculo 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES 1. Los benecios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los benecios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. 2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los benecios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y Convenio PER - CHILE 17
Staff Tributario separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. 3. Para la determinacin de los benecios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados para los nes del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos nes, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte. 4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los benecios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los benecios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el prrafo 2 no impedir que ese Estado Contratante determine de esta manera los benecios imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este artculo. 5. No se atribuir ningn benecio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa. 6. A efectos de los prrafos anteriores, los benecios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivas vlidos y sucientes para proceder de otra forma. 7. Cuando los benecios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente artculo. Artculo 8 TRANSPORTE TERRESTRE, MARTIMO Y AREO 1. Los benecios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trco internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. Para los nes de este artculo: a. El trmino benecios comprende, en especial: i. Los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trco internacional y,
ii. Los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trco internacional, siempre que dichos intereses sean inherentes a la explotacin. b. La expresin explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre por una empresa, comprende tambin: i. El etamento o arrendamiento de vehculos de transporte terrestre, de aeronaves o de naves, a casco desnudo;
ii. El arrendamiento de contenedores y equipo relacionado. c. Siempre que dicho ete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de naves, aeronaves o vehculos
Convenios para Evitar la Doble Imposicin de transporte terrestre en trco internacional. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a los benecios procedentes de la participacin en un consorcio, en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional. Artculo 9 EMPRESAS ASOCIADAS 1. Cuando a. Una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o b. Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o nancieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que dieran de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidas a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar, si est de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario. 3. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en el caso de fraude, culpa o negligencia. Artculo 10 DIVIDENDOS 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneciario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del: a. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneciario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos. c. Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad
Convenio PER - CHILE 19
Staff Tributario respecto de los benecios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo signica las rentas de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participaren los benecios, as como las rentas de otros derechos sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneciario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y la participacin que general los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga benecios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base ja situados en ese otro Estado, ni someter los benecios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los benecios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en benecios o rentas procedentes de ese otro Estado. Artculo 11 INTERESES 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. 3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo signica las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneciario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta unos servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y el crdito que genera los intereses est vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o base ja. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente del Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base ja en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base ja, dichos intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante donde estn situados el establecimiento permanente o la base ja. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 12 REGALAS 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder del 15 por ciento del importe bruto de las regalas. 3. El trmino regalas empleado en este Artculo signica las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientcas, incluidas las pelculas cinematogrcas o pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y el sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo, no son aplicables si el beneciario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dichos establecimiento permanente o base ja. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
Staff Tributario 5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base ja que soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado donde est situado el establecimiento permanente o la base ja. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneciario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 13 GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base ja que un residente de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa de la que forme parte) o de esta base ja, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de naves aeronaves explotadas en trco internacional o de bienes muebles afectos a la explotacin de dichas naves o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante donde resida el enajenante. 4. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la enajenacin de ttulos u otros derechos representativos del capital de una sociedad o de cualquier otro tipo de instrumento nanciero situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. 5. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los prrafos anteriores slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida el enajenante. Artculo 14 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES 1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios
Convenios para Evitar la Doble Imposicin profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante: a. Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base ja de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base ja; b. Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un perodo o perodos que en total suman o excedan 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro Estado. 2. La expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientco, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores. Artculo 15 SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: a. El perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y b. Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y c. Las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base ja que una persona tenga en el otro Estado. 3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo realizado a bordo de una nave o aeronave explotado en trco internacional slo podr someterse a imposicin en ese Estado. Artculo 16 PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un rgano similar de una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Staff Tributario Artculo 17 ARTISTAS Y PERIODISTAS 1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las rentas a que se reere el presente prrafo incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista. Artculo 18 PENSIONES 1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar, pero el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de las pensiones. 2. Los alimentos y otros pagos de manutencin efectuados a un residente de un Estado Contratante slo sern sometidos a imposicin en ese Estado si fueren deducibles para el pagador. En caso de que no fueren deducibles sern sometidos a imposicin solamente en el Estado de residencia del pagador. Artculo 19 FUNCIONES PBLICAS 1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona natural es un residente de ese Estado que: i) posee la nacionalidad de este Estado; o
ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios. 2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados por razn de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales. Artculo 20 ESTUDIANTES Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico
Convenios para Evitar la Doble Imposicin n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado. Artculo 21 OTRAS RENTAS Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y que provengan del otro Estado Contratante, tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. CAPTULO IV IMPOSICIN DEL PATRIMONIO Artculo 22 PATRIMONIO 1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado Contratante, y que est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base ja que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. El patrimonio constituido por naves o aeronaves explotadas en el trco internacional y por bienes muebles afectos a la explotacin de tales naves o aeronaves, slo puede someterse a imposicin en el Estado Contratante del cual la empresa que explota esas naves o aeronaves es residente. 4. Todos los dems elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este Estado. CAPTULO V MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN Artculo 23 ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN 1. En el caso de la Repblica de Chile, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente: a) Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposicin en el Per, podrn acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena. Este prrafo se aplicar a todas las rentas tratadas en este Convenio. b) Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en Chile, Chile podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente. 2. En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente: a. Per permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el Per, como crdito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones de este Convenio PER - CHILE 25
Staff Tributario Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte del impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin de Chile. b. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente del Per o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en el Per, Per podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente. CAPTULO VI DISPOSICIONES ESPECIALES Artculo 24 NO DISCRIMINACIN 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese Estado a una imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en
consideracin a su estado civil o cargas familiares. 4. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o sean ms gravosas que aqullos a los que estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes de un tercer Estado. 5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se reere a los impuestos que son objeto de este Convenio. Artculo 25 PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a n de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dicultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse directamente a n de llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores. 5. Si surge una dicultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de este Convenio, que no pueda ser resuelta por las autoridades competentes de los Estados Contratantes, el caso podr, si las autoridades competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado entre los Estados Contratantes por medio de notas que sern intercambiadas a travs de los canales diplomticos. Artculo 26 INTERCAMBIO DE INFORMACIN 1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio, la que podr ser utilizada para determinar el impuesto al valor agregado (Impuesto General a las Ventas). El intercambio de informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos nes. Podrn revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a: a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Estado Contratante; b) Suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante; c) Suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico. 3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro Estado Contratante obtendr la informacin a que se reere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin. Artculo 27 MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMTICAS Y DE OFICINAS CONSULARES Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios scales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones Convenio PER - CHILE 27
Staff Tributario consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales. Artculo 28 DISPOSICIONES MISCELNEAS 1. Los Fondos de Inversin y otros fondos de cualquier tipo, organizados para operar en Chile como tal de acuerdo a las leyes Chilenas sern, para los propsitos del presente Convenio, considerados residentes en Chile y sujetos a tributacin de acuerdo a la legislacin impositiva chilena respecto de los dividendos, intereses, ganancias de capital y otras rentas que obtengan de bienes o de inversiones en Chile. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar no obstante otras disposiciones de este Convenio. 2. Para los nes del prrafo 3 del Artculo XXII (Consulta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios (GATS), los Estados Contratantes acuerdan que, sin perjuicio de ese prrafo, cualquier disputa entre ellos respecto de si una medida cae dentro del mbito de esa Convencin, puede ser llevada ante el Consejo de Comercio de Servicios conforme a lo estipulado en dicho prrafo, pero slo con el consentimiento de ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre la interpretacin de este prrafo ser resuelta conforme el prrafo 3 del Artculo 25, o, en caso de no llegar a acuerdo con arreglo a este procedimiento, conforme a cualquier otro procedimiento acordado por ambos Estados Contratantes. 3. En el caso de Chile, nada en este Convenio afectar la aplicacin de las actuales disposiciones del D.L. N 600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) de la legislacin Chilena, conforme estn en vigor a la fecha de la rma
de este Convenio y an cuando fueren eventualmente modicadas sin alterar su principio general. 4. En el caso de Per, lo establecido en este Convenio no afectar la aplicacin de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757, 109, Leyes Ns. 26221, 27342, 27343 y todas aquellas normas modicatorias y reglamentarias de la legislacin peruana que se encuentren en plena vigencia a la fecha de celebracin de este Convenio y an cuando fueren eventualmente modicadas sin alterar su principio general. Quienes hubieran suscrito o suscriban Convenios que otorgan Estabilidad Tributaria, al amparo de las normas citadas, no podrn beneciarse de las tasas establecidas en el presente Convenio cuando se encuentren estabilizadas en un Convenio de Estabilidad Tributada. 5. Las contribuciones en un ao por servicios prestados en ese ao y pagados por, o por cuenta de, una persona natural residente de un Estado Contratante o que est presente temporalmente en ese Estado, a un plan de pensiones que es reconocido para efectos impositivos en el otro Estado Contratante deber, durante un perodo que no supere en total 60 meses, ser tratada en el Estado mencionado en primer lugar, de la misma forma que una contribucin pagada a un sistema de pensiones reconocido para nes impositivos en ese Estado, si a) Dicha persona natural estaba contribuyendo en forma regular al plan de pensiones por un perodo que hubiera terminado inmediatamente antes de que pasara a ser residente de o a estar temporalmente presente en el Estado mencionado en primer lugar, y b) Las autoridades competentes del Estado mencionado en primer lugar
Convenios para Evitar la Doble Imposicin acuerdan que el plan de pensiones corresponde en trminos generales a un plan de pensiones reconocido para efectos impositivos por ese Estado. c) Para los nes de este prrafo, plan de pensiones incluye el plan de pensiones creado conforme al sistema de seguridad social de cada Estado Contratante. 6. Considerando que el objetivo principal de este Convenio es evitar la doble imposicin internacional, los Estados Contratantes acuerdan que, en el evento de que las disposiciones del Convenio sean usadas en forma tal que otorguen benecios no contemplados ni pretendidos por l, las autoridades competentes de los Estados Contratantes debern, en conformidad al procedimiento de acuerdo mutuo del Artculo 25, recomendar modicaciones especcas al Convenio, los Estados Contratantes adems acuerdan que cualquiera de dichas recomendaciones ser considerada y discutida de manera expedita con miras a modicar el Convenio en la medida en que sea necesario. 7. Nada en este Convenio afectar la imposicin en Chile de un residente en Per en relacin a los benecios atribuibles a un establecimiento permanente situado en Chile, tanto bajo el impuesto de primera categora como el impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categora sea deducible contra el impuesto adicional. CAPTULO VII DISPOSICIONES FINALES Artculo 29 ENTRADA EN VIGOR 1. Cada uno de los Estados Contratantes noticar al otro, a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor del presente Convenio. Dicho Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin de la ltima noticacin. 2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn: a) En Chile, Con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor; y b) En el Per, Con respecto a las normas sobre el impuesto a la recita, a partir del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. Artculo 30 DENUNCIA 1. El presente Convenio permanecer en vigor indenidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes podr, a ms tardar el 30 de junio de cada ao calendario dar al otro Estado Contratante un aviso de trmino por escrito, a travs de la va diplomtica. 2. Las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto: a) En Chile, con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del
Staff Tributario primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente; b) En el Per, Con respecto a las normas sobre el impuesto a la renta, a partir del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente. EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados al efecto, han rmado el presente Convenio. HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de junio de 2001, en duplicado, siendo ambos textos igualmente autnticos.
(Firmado) POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER (Firmado) POR EL GOBIERNO DE REPBLICA DE CHILE
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Al momento de la rma del Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, los Signatarios han convenido las siguientes disposiciones que forman parte integrante del presente Convenio: 1. Artculo 7 Se entiende que las disposiciones del prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de la legislacin tributaria del Estado Contratante en el cual el establecimiento permanente est situado. 2. Artculo 10 (I) Las disposiciones del prrafo 2 del Artculo 10 no limitarn la aplicacin del impuesto adicional a pagar en Chile en la medida que el impuesto de primera categora sea deducible contra el impuesto adicional. (II) El subprrafo I) se aplicar igualmente al Per si en el futuro establece un rgimen tributario integrado similar al que rige en Chile al momento de la rma de
este Convenio, el que deber incluir un crdito total o con efecto equivalente por el impuesto a la renta contra el impuesto de retencin que afecta a la distribucin o remesa de utilidades. 3. Artculo 12 Si Chile y Per, concluyen despus de la entrada en vigencia del presente Convenio, un Convenio con un tercer Estado por el que acuerden una tasa de impuesto sobre regalas que sea menor a la dispuesta en el presente Convenio, la menor tasa se aplicar para los propsitos del prrafo 2 del Artculo 12 en forma automtica, a los efectos del presente Convenio y en los trminos sealados en el Convenio con ese tercer Estado, una vez transcurrido un plazo de cinco aos contados desde la entrada en vigencia del presente Convenio. Esa menor tasa no podr, en ningn caso, ser inferior a la tasa mayor entre la tasa menor suscrita por Chile y la tasa menor suscrita por el Per con terceros Estados. Para los efectos de esta disposicin, se entiende que Chile o Per concluyen un Convenio con un tercer Estado cuando dicho Convenio ha entrado en vigencia.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 4. Artculo 23 (I) Precsase que en el caso de una distribucin de dividendos efectuada por una sociedad residente de Chile a un residente del Per, el crdito en el Per comprender el Impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad en Chile sobre la renta con respecto a la cual se efecta la distribucin de dividendos. Para la aplicacin del crdito, el Impuesto de Primera Categora ser considerado despus que se haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado o retenido al accionista. (II) En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto Adicional pagado en Chile deje de ser el socio o accionista, el crdito aplicado en el Per comprender el impuesto pagado por la sociedad que hace la distribucin. (III) Finalmente, para la aplicacin de los crditos en el Per, la base imponible ser la renta considerada antes del impuesto de retencin y, de ser el caso, la renta considerada antes del impuesto a la renta de la empresa, que distribuye los dividendos. 5. Disposiciones Generales (I) En la medida en que Per establezca un impuesto distinto del impuesto que afecta a las utilidades del establecimiento permanente de acuerdo con su legislacin, dicho impuesto distinto del impuesto de los benecios no podr exceder del lmite establecido en el subprrafo a) del prrafo 2 del Artculo 10. (II) Precsase que la renta producida por buques factora no se encuentra comprendida en el mbito del presente Convenio, aplicndosele la ley interna de cada Estado. (III) Precsase que el trmino persona incluye a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas. EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados al efecto, han rmado el presente Convenio. HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de junio del ao 2001, en duplicado, siendo ambos textos igualmente autnticos.
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DE CHILE, PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27905 Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa Aprubase el Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin scal en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio, suscrito en la ciudad de Santiago, Repblica de Chile, el 8 de junio de 2001, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 56 y 102, numeral 3, de la Constitucin Poltica del Per.
Staff Tributario Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los once das del mes de diciembre de dos mil dos. CARLOS FERRERO Presidente del Congreso de la Repblica JESS ALVARADO HIDALGO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA Lima, 30 de diciembre de 2002. Cmplase, comunquese, regstrese, publquese y archvese. ALEJANDRO TOLEDO Presidente Constitucional de la Repblica LUIS SOLARI DE LA FUENTE Presidente del Consejo de Ministros ALLAN WAGNER TIZN Ministro de Relaciones Exteriores JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economa y Finanzas
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL PROTOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE, PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27906 EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente: Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa Aprubase el Protocolo Modicatorio del numeral 1 del artculo 6 y numeral 1 del artculo 13 del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin scal en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio, suscrito en la ciudad de Lima, Repblica del Per, el 25 de junio de 2002, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 56 y 102, numeral 3, de la Constitucin Poltica del Per. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los once das del mes de diciembre de dos mil dos.
CARLOS FERRERO Presidente del Congreso de la Repblica JESS ALVARADO HIDALGO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA Lima, 30 de diciembre de 2002. Cmplase, comunquese, publquese y archvese. regstrese,
ALEJANDRO TOLEDO Presidente Constitucional de la Repblica LUIS SOLARI DE LA FUENTE Presidente del Consejo de Ministros ALLAN WAGNER TIZN Ministro de Relaciones Exteriores JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economa y Finanzas
Convenios para Evitar la Doble Imposicin PROTOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13 DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y EL PATRIMONIO. El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile que, en adelante se denominarn las Partes, han acordado modicar el numeral 1 del Artculo 6 y numeral 1 del Artculo 13 del Convenio para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto a la Renta y el Patrimonio, suscrito en Santiago, el 8 de junio del 2001, en los siguientes trminos: Artculo 6 RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las Rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Artculo 13 GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado. El presente Protocolo queda sujeto a raticacin. Los instrumentos de raticacin sern canjeados en la ciudad de Lima. Hecho en Lima, a los veinticinco das del mes de junio del ao dos mil dos, en doble ejemplar, siendo ambos textos igualmente autnticos.
Staff Tributario
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1 RENTAS DE BIENES INMUEBLES El Sr. Rodrigo Prez, persona residente en la ciudad de Santiago de Chile, tiene un inmueble en la ciudad de Lima, el cual lo arrienda a la empresa peruana LOS CRIOLLOS S.A. en un monto mensual de US$ 3,000. Nos consultan acerca del tratamiento tributario que le corresponde a este tipo de rentas. SOLUCIN: Tal como lo dispone el artculo 6 del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre el Per y Chile, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Es decir, en el caso de las rentas por el arrendamiento de bienes inmuebles ubicados en el Per obtenidas por el Sr. Prez, stas podrn estar sujetas a imposicin en el Estado en el que el inmueble se encuentre, es decir el Estado Peruano no tiene limitacin para gravar con el Impuesto a la Renta, las rentas que se generen por su explotacin (arrendamiento). Sobre el particular, debe recordarse que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas que paguen rentas consideradas de primera categora a sujetos no domiciliados, deben retener el 5% de la renta neta, la que es equivalente al 100% de la renta bruta. En tal sentido, el clculo de la retencin ser de la siguiente manera: Renta Bruta Renta Neta : : US$ US$ US$ 3,000 3,000 150
IMPORTANTE
Para efectos del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre el Per y Chile, la expresin bienes inmuebles tendr el signicado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas o forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o jos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Las naves y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.
CASO N 2 TRATAMIENTO DE LAS REGALAS PER APPLES empresa domiciliada en el Per, va a pagar regalas a la empresa chilena LOS RAPIDOS S.A. por un monto equivalente a US$ 5,000 los cuales sern pagados el 10 de agosto de 2013. Al respecto, nos consultan, cul es el tratamiento que le corresponde a esta operacin. SOLUCIN: En relacin con las rentas por regalas que paguen empresas domiciliadas a no domiciliadas, nuestra legislacin de Impuesto a la Renta, establece que stas estarn sujetas a una retencin del 30% de la renta bruta, sin embargo, tratndose de regalas pagadas a una empresa chilena, el tratamiento que le corresponder aplicar ser de acuerdo con las normas del convenio para evitar la doble imposicin suscrito con Chile. As, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 12 del referido Convenio, las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado
Retencin (5%) :
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, no obstante si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder del quince por ciento (15%) del importe bruto de las regalas. En tal sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa PER APPLES, la retencin por Impuesto a la Renta que deber efectuar por las regalas que abonar, ser determinada de la siguiente forma: Renta bruta Renta neta A pagar : : : US$ US$ (US$ US$ 5,000 5,000 450) 4,550
Retencin mxima (15%) :
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. CULES SON LOS MECANISMOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN? En relcin a los Convenios para Evitar la Doble Imposicin vigentes en el 2006, se consulta lo siguiente: Con qu pases ocialmente el Per tiene convenios para evitar la doble imposicin tributaria y prevenir la evasin tributaria? Se tiene clculos de la afectacin que tiene el Per por la doble imposicin y qu medidas est contemplando tomar la SUNAT al respecto?. RESPUESTA: En el Ocio N 0355-2006-SUNAT/100000, esta entidad ha respondido estas consultas haciendo el siguiente anlisis: 1. La doble imposicin es un fenmeno que aparece cuando una misma persona (natural o jurdica) es sometida a imposicin en dos (o ms) Estados distintos, por una misma renta, por el mismo perodo de tiempo y por el mismo impuesto. Sin embargo, es prctica comn que en la mayora de los sistemas tributarios se prevean mecanismos que tienden a atenuar (sino a eliminar) la doble imposicin. Dichos mecanismos se clasican en dos grupos: i. Los mecanismos unilaterales, que consisten en el otorgamiento de un crdito tributario que reconoce el impuesto pagado en el exterior, aunque sujeto a ciertos lmites. ii. Los mecanismos bilaterales reejados en la rma de convenios para evitar la doble imposicin internacional. 2. En el Per, se aplican ambos mecanismos. Respecto a los mecanismos unilaterales, el literal e) del artculo 88 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta1 establece un crdito por dicho impuesto abonado en el exterior obtenido por rentas de fuente extranjera, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente sobre las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. Respecto a los mecanismos bilaterales, cabe mencionar que el Per tiene vigentes Convenios para evitar la doble imposicin tributaria y prevenir
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Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 8 de Diciembre de 2004.
Staff Tributario la evasin tributaria con los pases de Canad, Chile, Suecia2 y los pases miembros de la Comunidad Andina3. 3. De otro lado, la SUNAT informa que a la fecha de emisin de este Ocio (2006) no dispona de la magnitud de la doble tributacin generada pues en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta slo se consigna el crdito mximo aplicado contra el Impuesto a la Renta peruano, informacin que no necesariamente coincide con la relativa a doble imposicin que su ocio solicita. 4. Asimismo, considera que los mecanismos para evitar la doble imposicin requieren de medidas normativas (unilaterales o bilaterales), las cuales ya existen a la fecha como se ha reseado, y no por acciones que dependan de la SUNAT, la cual tiene por objetivo administrar los tributos regulados por el marco tributario nacional e internacional vigente. CONCLUSIONES: En el Per, se aplican los siguientes mecanismos para evitar la doble imposicin internacional: Respecto a los mecanismos unilaterales, el literal e) del artculo 88 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece un crdito por dicho impuesto abonado en el exterior obtenido por rentas de fuente extranjera, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente sobre las rentas obtenidas
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en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. Respecto a los mecanismos bilaterales, cabe mencionar que el Per tiene vigentes Convenios para evitar la doble imposicin tributaria y prevenir la evasin tributaria con los pases de Canad, Chile, Suecia y los pases miembros de la Comunidad Andina. La SUNAT no dispone de la magnitud de la doble tributacin generada pues en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta slo se consigna el crdito mximo aplicado contra el Impuesto a la Renta peruano, informacin que no necesariamente coincide con la relativa a doble imposicin que su ocio solicita. Los mecanismos para evitar la doble imposicin requieren de medidas normativas (unilaterales o bilaterales), las cuales ya existen a la fecha como se ha reseado, y no por acciones que dependan de la SUNAT, la cual tiene por objetivo administrar los tributos regulados por el marco tributario nacional e internacional vigente. 2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EMPRESAS CHILENAS A PERSONAS JURDICAS PERUANAS? Se consulta si de acuerdo al Convenio para evitar la Doble Imposicin Tributaria entre Per y Chile, los servicios prestados por empresas chilenas a personas jurdicas domiciliadas en el pas, estn afectos a la retencin del Impuesto a la Renta a que hace referencia el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. REPUESTA: En el Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000, la autoridad tributaria respondi esta consulta, haciendo el siguiente anlisis,
Cabe mencionar que este convenio ha sido denunciado por Suecia y slo estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del 2006, mientras se est negociando un nuevo convenio con dicho pas, segn informacin publicada en el Portal del Ministerio de Economa y Finanzas. Es importante recordar que en la actualidad, adems de los Convenios sealados, tambin est vigente el Convenio suscrito con la Repblica Federativa del Brasil. Los textos de los convenios suscritos por el Per y vigentes a la fecha, se encuentran a su disposicin en el Portal del Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe/ESPEC/Convenios_DT2.php).
Convenios para Evitar la Doble Imposicin partiendo de la premisa que la consulta no se reere a empresas asociadas: 1. Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio4, ste se aplica a las personas5 (4) residentes6 (5) de uno o de ambos Estados Contratantes, esto es, a los residentes de Chile y/o Per. 2. Asimismo, de acuerdo con lo sealado en los prrafos 1 y 2 del artculo 2 del referido Convenio, el mismo se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. Para tal efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos
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sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. En ese sentido, el prrafo 3 del mismo artculo dispone que los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular, en el Per, los impuestos establecidos en la "Ley del Impuesto a la Renta"; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin7 (6). 3. Ahora bien, el prrafo 1 del artculo 7 del Convenio establece que los benecios de una empresa de un Estado Contratante8 (7) solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente9(8) situado en l. Agrega que, si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los benecios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. Respecto del ltimo supuesto, esto es, cuando una empresa de un Estado
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Convenio suscrito el 8.6.2001, aprobado mediante Resolucin Legislativa N 27905 (06.01.2003), y ratificado por el Decreto Supremo N 005-2003-RE (17.01.2003); y Protocolo Modificatorio. Cabe tener en cuenta que los incisos d y e del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio sealan que, a los efectos del mismo, y a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; mientras que el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos. Segn el artculo 4 del Convenio, a los efectos del mismo, la expresin residente de un Estado contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Agrega que, sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. Adicionalmente, dicho artculo contiene reglas especiales para determinar la residencia de aquellas personas que, en virtud de las disposiciones antes citadas, sean residentes de ambos Estados Contratantes.
Debe tenerse en consideracin que mediante la Ley N 28378, publicada el 10.11.2004 se dispuso la derogacin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a partir del 1.12.2004. De acuerdo con el literal f) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio, las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante. El prrafo 1 del artculo 5 del Convenio seala que, para efectos de ste, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. El mismo artculo detalla en sus siguientes prrafos qu establecimientos constituyen especficamente un establecimiento permanente, qu supuestos no se encuentran incluidos en dicha expresin, regulando, adems, determinados casos en los que se considerar que existe o no un establecimiento permanente en uno de los Estados Contratantes.
Staff Tributario Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, el prrafo 2 del citado artculo dispone que en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los benecios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. 4. Como se puede apreciar de lo antes expuesto, en virtud del Convenio en anlisis, los benecios obtenidos por una empresa del Estado Chileno no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta peruano, salvo que dicha empresa realice su actividad en el Per por medio de un establecimiento permanente ubicado en este pas, en cuyo caso podrn gravarse los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente considerndolo como una empresa distinta. As, se tiene que, en principio, los benecios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano; de all que no estn sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual las personas o entidades que paguen o acrediten a beneciarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al sco con carcter denitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se reeren los artculos 5410 (9) y 5611 (10) de la Ley segn sea el caso12 (11). 5. Debe tenerse en cuenta, sin embargo, lo dispuesto en el prrafo 7 del artculo 7 del Convenio conforme al cual, cuando los benecios de una empresa de un Estado Contratante comprendan rentas reguladas separadamente en otros artculos de dicho Convenio, las disposiciones de aquellos no quedarn afectadas por las de este artculo. En ese orden de ideas, en tanto los referidos benecios empresariales correspondan a rentas de bienes inmuebles; actividades de transporte terrestre, martimo y areo; dividendos; intereses o regalas; cuyo tratamiento se encuentra regulado en los artculos 6, 8, 10, 11 y 12 del Convenio, respectivamente; deber estarse a lo dispuesto en los citados artculos. As, por ejemplo, el artculo 11 del Convenio establece que los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses.
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Referido al clculo del Impuesto, tratndose de personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el Per. Relativo al clculo del Impuesto en el caso de personas jurdicas no domiciliadas en el pas. Agrega la norma que, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Conforme uye del citado artculo, los intereses que pague una empresa domiciliada en el Per a una empresa del Estado Chileno pueden estar gravados con el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo que establezca la legislacin peruana; pudiendo, por ende, ser de aplicacin la retencin prevista en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta13 (12). 6. Finalmente, cabe indicar que tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio, mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO. En efecto, dicho artculo regula la retencin que debe efectuarse a beneciarios no domiciliados respecto de sus rentas de fuente peruana, siendo que el inciso e) del artculo 7 en concordancia con el inciso h) del artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha otorgado a los establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, el tratamiento de personas jurdicas domiciliadas en el Per en cuanto a su renta de fuente peruana.
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En consecuencia, los benecios correspondientes a tales establecimientos permanentes estarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano, el cual se deber determinar y pagar conforme a lo establecido en el artculo 5514 (13) del TUO de dicho Impuesto. CONCLUSIONES: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio, como regla general, los benecios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no estarn sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio, mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO; debiendo tales benecios tributar el referido Impuesto conforme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. No obstante lo sealado en las conclusiones anteriores, si los referidos benecios empresariales corresponden a rentas de bienes inmuebles; actividades de transporte terrestre, martimo y areo; dividendos; intereses o regalas; cuyo tratamiento se encuentra regulado en los
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De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana, las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Siendo renta de fuente peruana, tales conceptos estarn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta a que hace referencia el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo tenerse en cuenta, sin embargo, para efectos del gravamen, las disposiciones contenidas en el artculo 11 del Convenio.
Conforme al primer prrafo de este artculo, el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Staff Tributario artculos 6, 8, 10, 11 y 12 del Convenio, respectivamente; deber estarse a lo dispuesto en los citados artculos. 3. AL AMPARO DEL CONVENIO ENTRE PER Y CHILE QU SE ENTIENDE POR ESTABLECIMIENTO PERMANENTE? CMO SE CONTABILIZAN LOS PLAZOS PARA CALIFICAR COMO TALES? Al amparo del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, se formulan las siguientes consultas: 1. Una empresa chilena constituida en Chile crea en Per una lial como empresa subsidiaria (nueva empresa), ambas del giro de ingeniera y construccin, e independientemente cada una de ellas presta un servicio separado a una nica empresa peruana productiva (cliente comn) para un mismo proyecto. Si la empresa chilena hace su trabajo esencialmente en Chile, y los viajes y estadas espordicos de sus ingenieros a Per no superan los 183 das, se plantean las siguientes consultas: a) Puede la empresa chilena beneciarse de los Benecios Empresariales (artculo 7 del Convenio), o por su vinculacin propietaria con la lial peruana pierde ese benecio y su prestacin se considera como una sola con la que presta su lial peruana? b) De producirse esta ltima situacin, cules seran los efectos impositivos en el Per? 2. Si una empresa constituida en el Per cuyos propietarios y controladores son una empresa chilena, ambas del giro de ingeniera y construccin, como empresa peruana obtiene el contrato para un
proyecto con una empresa peruana productiva, el que ser desarrollado en Per y luego la misma subcontrata a su casa matriz en Chile, se plantean las siguientes consultas: a) Puede la casa matriz chilena restringir sus prestaciones a su lial peruana a menos de 183 das y gozar de los Benecios Empresariales (artculo 7 del Convenio) o por su vinculacin propietaria con la lial peruana pierde ese benecio y su prestacin se considera una sola con la que presta su lial peruana? b) De producirse esta ltima situacin, cules seran los efectos impositivos en el Per? 3. Si una empresa chilena constituida en Chile crea en Per una lial como empresa subsidiaria (nueva empresa), ambas del giro de ingeniera y construccin y la empresa chilena obtiene el contrato para un proyecto con una empresa peruana productiva a ser implementado en el Per, cuya ingeniera ser desarrollada en Chile y luego la misma subcontrata parte de ese proyecto de ingeniera a su lial Per, se plantean las siguientes consultas: a) Debe o no recargarse con el Impuesto General a las Ventas el precio del subcontrato de la lial peruana con la empresa de Chile? b) Puede la casa matriz chilena restringir sus prestaciones a la empresa peruana productiva a menos de 183 das y gozar de los Benecios Empresariales (artculo 7 del Convenio), o por su vinculacin propietaria con la lial peruana pierde ese benecio, y su prestacin se considera una sola con la que presta su lial peruana? c) De producirse esta ltima situacin, cules seran los efectos impositivos en el Per?
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 4. De otro lado, en cuanto a la contabilizacin de los 183 das, se plantean las siguientes consultas: a) Deben o no considerarse perodos de 12 meses o aos calendarios? b) Los das son das hombre o das calendario? Por ejemplo, si dos ingenieros estuvieron un da determinado, ese da se contabiliza como uno o como dos das? c) La contabilizacin es separada por proyecto o es por empresa? En otras palabras, si para el Proyecto 1 el ingeniero NN de la empresa A estuvo 150 das, y el mismo ingeniero NN de la empresa A para el Proyecto 2 estuvo 50 das, todos dentro el mismo perodo de 12 meses, se suman todos los das para alcanzar 200, aunque sean para diferentes proyectos, o cada proyecto tiene una contabilizacin separada? 5. La correcta interpretacin del Convenio supone que en ningn caso para la contabilizacin de los 183 das pueden sumarse das de labor ejecutados en Chile con das de labor ejecutados en el Per, y que la totalidad de los das que se incluyan en los 183 das deben ser das de labor en el Per? 6. Finalmente, y respecto a la contabilizacin de los 183 das, se plantean las siguientes consultas: a) Cmo tributan a la renta en el Per los ingenieros dependientes que viajen al Per a prestar servicios para proyectos a desarrollarse en el Per, cuando deban viajar por perodos cortos, y a intervalos durante el ao, por ejemplo 4 viajes de un mes durante un perodo de 12 meses? Por perodos de menos de 183 das, quedan exentos de tributacin en el Per? b) Qu tributacin les afecta si laboran como dependientes y por perodos mayores a 183 das? c) Qu tributacin les afecta si laboran como independientes por perodos menores a 183 das? d) Qu tributacin les afecta si laboran como independientes por perodos mayores a 183 das? RESPUESTA: En el Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000 la SUNAT ha respondido esta consulta. Para tal efecto, parti de la premisa que no resulta aplicable el apartado a) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio y que las cinco primeras consultas estn referidas a la correcta aplicacin del apartado b) del mismo prrafo. Bajo estas premisas, indic lo siguiente: a) Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Convenio, ste se aplica a las personas15 residentes16 de uno o de ambos Estados Contratantes, esto es, a los residentes de Chile y/o Per. b) Asimismo, de acuerdo con lo sealado en los prrafos 1 y 2 del artculo 2 del Convenio, el mismo se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. Para tal efecto,
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Segn los apartados d) y e) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio, el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; mientras que el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos. El artculo 4 del Convenio indica que la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Agrega que, sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo.
Staff Tributario se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. c) En ese sentido, el prrafo 3 del citado artculo dispone que los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular, en el Per, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin17. En este orden de ideas, desarroll las consultas planteadas: 1. El prrafo 1 del artculo 7 del Convenio establece que los benecios de una empresa de un Estado Contratante18 solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente19 situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los benecios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
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Respecto del ltimo supuesto, esto es, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, el prrafo 2 del citado artculo 7 dispone que en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los benecios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. Como puede apreciarse de lo antes expuesto, los benecios obtenidos por una empresa del Estado chileno no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta peruano, salvo que dicha empresa realice su actividad en el Per por medio de un establecimiento permanente. En tal supuesto, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano. Ahora bien, el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio incluye dentro de la expresin establecimiento permanente a la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para este n, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un periodo o periodos que en total excedan de 183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses. Asimismo, el apartado c) del mencionado prrafo establece que a los efectos del clculo de los lmites temporales a que se reere el apartado b), las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del artculo
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El Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del 1.12.2004, por la Ley N. 28378, publicada el 10 de Noviembre de 2004. De acuerdo con el apartado f) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio, las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante. La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad (prrafo 1 del artculo 5 del Convenio).
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas, sustancialmente similares o estn conectadas entre s. El apartado a) del prrafo 1 del aludido artculo 9 seala que se producir un supuesto de empresas asociadas cuando una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante. As pues, en cuanto a la primera consulta, se tiene que la empresa matriz constituida en Chile y su lial constituida en el Per son dos empresas asociadas en el sentido del artculo 9 del Convenio. Adems, ambas empresas realizan las mismas actividades y ellas estn conectadas entre s, toda vez que dichas empresas prestan servicios a un cliente comn en el Per para la ejecucin de un proyecto nico. En consecuencia, los das que corresponden a la prestacin de servicios realizada en el Per por la matriz constituida en Chile20 debern ser agregados al periodo durante el cual la lial peruana realiza sus actividades para el cliente peruano. De este modo, si, tomados en conjunto, ambos perodos superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, se congurar un establecimiento permanente en los trminos del apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio. En tal caso, de congurarse el establecimiento permanente en el Per, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano de
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acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio. 2. Respecto a la segunda consulta, al igual que en el supuesto analizado precedentemente, existen dos empresas asociadas en el sentido del artculo 9 del Convenio, pues se trata de una empresa matriz constituida en Chile y su lial constituida en el Per. Asimismo, ambas empresas realizan las mismas actividades las cuales estn conectadas entre s, como se evidencia por el hecho de la subcontratacin descrita en la consulta, celebrada para ejecutar un servicio en el pas a un cliente peruano. Siendo ello as, conforme al apartado c) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio, los das de prestacin de servicios efectuados en el Per correspondientes a la empresa matriz deben agregarse al perodo durante el cual la lial peruana presta sus servicios a su cliente sin recurrir a la actividad subcontratada de su matriz. De este modo, si, tomados en conjunto, ambos perodos superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, se congurar un establecimiento permanente en los trminos del apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio, y los benecios obtenidos a travs del mismo debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 3. En relacin con el literal a) de la tercera consulta, partimos de la premisa que el servicio de la empresa peruana (subcontratada por la empresa chilena) se presta en el pas. Al respecto, cabe indicar que conforme lo dispone el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este impuesto grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Debe tenerse en cuenta que el cmputo del desarrollo de la actividad en el pas no supone necesariamente la presencia fsica de los empleados y otras personas naturales encomendados por la empresa en el pas.
Staff Tributario Por su parte, el numeral 2 del literal c) del artculo 3 del referido TUO establece que servicio es toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento nanciero. Aade que se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. En ese sentido, la prestacin de servicios que la empresa lial constituida en el Per ejecute en el territorio nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relacin de subcontratacin de servicios, se encontrar gravada con el IGV. De otro lado, en cuanto a los puntos b) y c) de la tercera consulta, se tiene que la empresa matriz constituida en Chile y su lial constituida en el Per calican como empresas asociadas en los trminos del artculo 9 del Convenio. Adicionalmente, son empresas que desarrollan las mismas actividades y estas se encuentran conectadas entre s en virtud de una relacin de subcontratacin concertada para la ejecucin en el Per de un servicio a favor de un cliente local para un nico proyecto. Por consiguiente, en aplicacin del apartado c) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio, el perodo durante el cual la empresa matriz desarrolle sus servicios en el Per, sin recurrir a la subcontratacin, deber agregarse a los das en que la lial constituida en el Per preste sus servicios en el pas (en virtud de la subcontratacin).
De este modo, se congurar un establecimiento permanente si, tomados conjuntamente, ambos perodos superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses; por lo que los benecios obtenidos mediante dicho establecimiento debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 4. En cuanto al literal a) de la cuarta consulta, el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio seala expresamente que el cmputo de la realizacin de actividades se har dentro de un perodo cualquiera de doce meses, por lo cual deben considerarse perodos de doce meses desde el inicio de las actividades y no aos calendario. Respecto al literal b) de la misma consulta, segn se desprende de la lectura del apartado bajo comentario, para el cmputo del perodo o perodos se consideran los das de prestacin de servicios por parte de la empresa. Por ello, para nes de tal cmputo, no resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se encarguen de la realizacin de dicha prestacin. En relacin con el literal c), la norma analizada incluye dentro de la expresin establecimiento permanente a la prestacin de servicios por parte de una empresa en un lapso determinado, sin hacer alusin para el cmputo de los das a si los servicios deben estar relacionados con la elaboracin de un proyecto especco. En ese sentido, se considera que existe un establecimiento permanente cuando la prestacin de servicios por parte de una empresa prosiga durante un perodo o perodos que en total excedan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, sin importar si dichos servicios corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 5. En lo concerniente a la quinta interrogante, a partir de la redaccin del apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio se puede colegir que la contabilizacin de los 183 das alude al tiempo de duracin de la prestacin de servicios efectuada por una empresa de un Estado Contratante en el otro Estado Contratante, por lo que dicha contabilizacin est referida al desarrollo de la actividad en el Estado donde se prestan los servicios21. 6. En relacin con la sexta consulta, cabe indicar que en el prrafo 1 del artculo 15 del Convenio se establece que, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18 y 1922, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Sin embargo, el prrafo 2 del mismo artculo seala que, no obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: a) El perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y b) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y c) Las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base ja que una persona tenga en el otro Estado. De la norma citada, se entiende que, como regla general, todo empleado dependiente debe tributar en el Estado donde tenga su residencia, salvo que el trabajo se realice en el otro Estado Contratante, en cuyo caso este ltimo Estado tambin puede someter a imposicin los sueldos, salarios y otras remuneraciones. Sin embargo, dichos conceptos se gravarn exclusivamente en el Estado de residencia, a pesar que el empleo se efecte en el otro Estado Contratante, si se verican conjuntamente las tres circunstancias descritas en los apartados a), b) y c). De este modo, si el perceptor de la renta labora en el otro Estado Contratante durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, nicamente podr ser sometido a imposicin en el Estado de residencia, si tambin se cumplen las otras dos condiciones sealadas en los apartados b) y c) del prrafo 2 del artculo 15 del Convenio. En consecuencia, las remuneraciones obtenidas por servicios personales dependientes prestados en el Per por residentes en Chile se gravarn exclusivamente en Chile si los trabajadores no permanecen ms de 183 das en el Per en cualquier perodo de doce meses, y se cumplen las otras dos condiciones contenidas en el prrafo 2 del mencionado artculo 15.
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Sin perjuicio de ello, es necesario tener en cuenta lo sealado en la nota precedente. Los cuales estn referidos a las reglas a aplicar en el caso de las participaciones de los consejeros, pensiones y funciones pblicas, respectivamente.
Staff Tributario Por el contrario, en el caso que el perodo de permanencia en el Per de los residentes en Chile exceda de los 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, la remuneracin de dichos trabajadores dependientes podr tambin someterse a imposicin en el Per. En cuanto al tratamiento de las rentas obtenidas por servicios personales independientes, el prrafo 1 del artculo 14 del Convenio dispone que las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante: a) Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base ja de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base ja; b) Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un perodo o periodos que en total suman o excedan 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro Estado. Como se puede apreciar, las rentas de un trabajador independiente que reside en un Estado Contratante por servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente prestados en el otro Estado Contratante estarn sometidas a imposicin en este ltimo, pero con el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Este lmite no ser de aplicacin cuando se verique cualquiera de las circunstancias contenidas en los apartados a) y b) del prrafo 1. En consecuencia, si una persona residente en Chile presta en el Per servicios personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base ja de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por sus servicios. De otro lado, si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios personales independientes por un tiempo que exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, estar sujeta a imposicin en el Per sin el lmite antes mencionado. CONCLUSIONES: 1. Para efectos del Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile y su lial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Per a un cliente comn para la ejecucin de un proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos empresas, tomados en conjunto, superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin En tal caso, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 2. De acuerdo con el Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per subcontratada por su lial constituida en el Per, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio a favor de un cliente peruano (para un nico proyecto) y los das correspondientes al desarrollo de su actividad en el Per, conjuntamente con los das en que la lial presta servicios sin recurrir a la subcontratacin, superan los 183 das en un perodo cualquiera de doce meses. As pues, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 3. Los servicios que una lial constituida en el Per ejecute en el territorio nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relacin de subcontratacin de servicios, se encontrar gravada con el IGV. 4. Para efectos del Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per y, adems, subcontrata a su lial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, para la ejecucin del mismo proyecto en el pas, y los das correspondientes al desarrollo de la actividad en el Per sin recurrir a la subcontratacin, conjuntamente con los das correspondientes a la prestacin de servicios de la lial, superan los 183 das durante un perodo cualquiera de doce meses. En este supuesto, los benecios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 5. En cuanto a la contabilizacin de los 183 das a que se reere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio: a) La contabilizacin de los 183 das debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses desde el inicio de las actividades y no dentro de un ao calendario. b) Para nes del cmputo, no resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se encarguen de la realizacin de las actividades. c) Los das se cuentan por el perodo en que la empresa desarrolla la prestacin de sus servicios en el pas, sin tomar en cuenta si dichos servicios corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s. 6. La contabilizacin de los 183 das a que se reere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio est referida al desarrollo de la actividad en el Estado donde se presta el servicio. 7. En cuanto al tratamiento de trabajadores dependientes independientes, se tiene que: los e
a) Las remuneraciones obtenidas por servicios personales dependientes prestados en el Per por residentes en Chile se gravarn exclusivamente en Chile si los trabajadores no permanecen ms de 183 das en el Per en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado y se cumplen las otras dos condiciones contenidas en el prrafo 2 del artculo 15 del Convenio. Convenio PER - CHILE 47
Staff Tributario b) En el caso que el perodo de permanencia en el Per de los residentes en Chile exceda de los 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, la remuneracin de dichos trabajadores dependientes podr tambin someterse a imposicin en el Per. c) Si una persona residente en Chile presta en el Per servicios personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base ja de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por sus servicios. d) Si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios personales independientes por un perodo que exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses estar sujeta a imposicin en el Per sin el lmite antes mencionado.
C ONVENIO P ER - C ANAD
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADA Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Del Convenio: Fecha de Suscripcin Fecha de Aprobacin Fecha de Ratificacin Aplicable desde : : : : 20 de Julio de 2001 11 de Diciembre de 2002 (Resolucin Legislativa N 27904) 05 de Febrero de 2003 (Decreto Supremo N 022-2003-RE) 1 de enero de 2004
patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, as como los impuestos sobre las plusvalas. 3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular: (a) En el caso de Canad, los impuestos a la Renta establecidos por el Gobierno de Canad bajo la Ley del Impuesto a la Renta (Income Tax Act), en adelante denominado Impuesto canadiense; y (b) En el caso de Per, los impuestos a la renta establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin, en adelante denominados Impuesto peruano. 4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la rma del mismo, y que se aadan a los actuales Convenio PER - CANAD 49
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANAD Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO El Gobierno de Canad y el Gobierno de la Repblica del Per, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, han acordado lo siguiente: I. MBITO DE LA APLICACIN DEL CONVENIO Artculo 1 Personas Comprendidas 1. El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. Artculo 2 Impuestos Comprendidos 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el
Staff Tributario o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modicaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas. II. DEFINICIONES Artculo 3 Deniciones Generales 1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se inera una interpretacin diferente: (a) El trmino Canad, empleado en un sentido geogrco, signica el territorio de Canad,comprendiendo: (i) Cualquier regin fuera del mar territorial de Canad, que de acuerdo con leyes internacionales y las leyes de Canad, es un rea respecto a la cual Canad pueda ejercer los derechos referentes al suelo y subsuelo marino y a sus recursos naturales, y (ii) El mar y el espacio areo sobre cualquier rea referida en la clusula (i); (b) El trmino Per, empleado en un sentido geogrco, signica el territorio de la Repblica del Per, el cual incluye adems de las reas comprendidas dentro de su reconocido territorio nacional, las zonas martimas adyacentes y el espacio areo dentro del cual la Repblica del Per ejerce derechos soberanos y jurisdiccin de acuerdo con su legislacin y derecho internacional; (c) Las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante signican, segn lo requiera el contexto, Canad o Per;
(d) El trmino persona comprende a las personas naturales, un deicomiso (trust), una sociedad, una asociacin (partnership) y cualquier otra agrupacin de personas; (e) El trmino sociedad signica cualquier persona jurdica o cualquier entidad considerada persona jurdica a efectos impositivos; (f) Las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante signican, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; (g) El trmino autoridad competente signica: (i) En el caso de Canad, el Ministro de la Renta Nacional (the Minister of National Revenue) o su representante autorizado, y (ii) En el caso del Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su representante autorizado. (h) El trmino nacional signica: (i) Cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; y (ii) Cualquier persona jurdica, sociedad de personas (partnership) o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante; y (i) La expresin trco internacional signica cualquier viaje efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante para transportar pasajeros o bienes, salvo cuando el
Convenios para Evitar la Doble Imposicin propsito principal del viaje sea el de transportar pasajeros o bienes entre puntos situados en el otro Estado Contratante; 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier expresin no denida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se inera una interpretacin diferente, el signicado que, en ese momento, le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio. Artculo 4 Residente 1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante signica: (a) Toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, pero no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, y (b) Aquel Estado o subdivisin poltica o autoridad local o cualquiera agencia, o representacin de tal Estado, subdivisin o autoridad. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera: (a) Dicha persona ser considerada residente slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); (b) Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente slo del Estado donde viva habitualmente; (c) Si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente slo del Estado del que sea nacional; y (d) Si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin ser determinada como sigue: (a) Ser considerada residente slo del Estado del que sea nacional; (b) Si no fuere nacional de ninguno de los Estados Contratantes las autoridades competentes de los Estados Contratantes debern mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, resolver el caso y determinar el modo de aplicacin del Convenio a las sociedades. En ausencia de tal acuerdo, dicha sociedad no tendr derecho a exigir ninguno de los benecios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio. 4. Cuando, segn la disposicin del prrafo 1, una persona, que no sea una persona Convenio PER - CANAD 51
Staff Tributario fsica o una sociedad, sea residente de ambos Estados contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible mediante un acuerdo mutuo por resolver el caso y determinar la forma de aplicacin del presente Convenio a dicha persona. Artculo 5 Establecimiento Permanente 1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente signica un lugar jo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. La expresin establecimiento permanente comprende, en especial: (a) Las sedes de direccin; (b) Las sucursales; (c) Las ocinas; (d) Las fbricas; (e) Los talleres; (f) Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o explotacin de recursos naturales. 3. La expresin establecimiento permanente tambin incluye: (a) Una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje pero slo cuando dicha obra o proyecto prosiga en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; y (b) La prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por parte de una empresa de un Estado Contratante por intermedio de sus empleados u otras personas naturales encomendados
por la empresa para ese n, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan (para el mismo proyecto o uno relacionado) en ese estado por un perodo o perodos que en total excedan de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses. A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se reere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa incluirn las actividades realizadas por empresas asociadas, en el sentido del Artculo 9, si las actividades de ambas empresas estn conectadas. 4. No obstante las disposiciones anteriores de este Artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye: (a) La utilizacin de instalaciones con el nico n de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; (b) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico n de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; (c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico n de que sean transformadas por otra empresa; (d) El mantenimiento de un lugar jo de negocios con el nico n de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa; (e) El mantenimiento de un lugar jo de negocios con el nico n de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientcas, que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa. 5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona (distinta de
Convenios para Evitar la Doble Imposicin un agente independiente al que le sea aplicable el prrafo 7) acta por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser realizadas por medio de un lugar jo de negocios, dicho lugar jo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7. 7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad. No obstante, cuando ese representante realice sus actividades total o casi totalmente en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante en el sentido del presente prrafo. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra. III. IMPOSICIN DE LAS RENTAS Artculo 6 Rentas de Bienes Inmuebles 1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin bienes inmuebles tendr el signicado que le atribuya la legislacin tributaria correspondiente del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende, en todo caso, los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o jos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles y de las rentas provenientes de la enajenacin de dichos bienes.
Convenio PER - CANAD 53
Staff Tributario 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales independientes. Artculo 7 Benecios Empresariales 1. Los benecios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los benecios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. 2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los benecios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. 3. Para la determinacin de los benecios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos realizados para los nes del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte.
4. No se atribuir ningn benecio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa. 5. A efectos de los prrafos anteriores, los benecios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y sucientes para proceder de otra forma. 6. Cuando los benecios comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente Artculo. Artculo 8 Transporte Martimo y Areo 1. Los benecios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trco internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. No obstante las disposiciones del artculo 7, los benecios obtenidos por una empresa de un Estado Contratante provenientes de viajes de un buque o aeronave, realizados principalmente para transportar pasajeros o bienes entre lugares ubicados en el otro Estado Contratante, podrn ser sometidos a imposicin en ese otro Estado. 3. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 son tambin aplicables a los benecios procedentes de la participacin en un consorcio (pool), en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional. 4. Para los nes de este Artculo: (a) El trmino benecios comprende: (i) los ingresos brutos y rentas brutas que deriven directamente de la explotacin de buques
Convenios para Evitar la Doble Imposicin o aeronaves internacional, y en trco de esa empresa y sometidos a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar, el ajuste que proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario. 3. Un Estado Contratante no podr modicarlos benecios de una empresa de acuerdo a las circunstancias referidas en el apartado 1 despus de la expiracin del plazo previsto en su legislacin nacional y, en ningn caso, despus de cinco aos desde el nal del ao en el cual los benecios que estaran sujeto a tal cambio habran sido, a no ser por las condiciones mencionadas en el apartado 1, atribuidos a la empresa. 4. Lo previsto en los apartados 2 y 3 no se podr aplicar en casos de fraude, culpa o negligencia. Artculo 10 Dividendos 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Convenio PER - CANAD 55
(ii) los intereses accesorios a la explotacin de buques o aeronaves en trco internacional; y (b) la expresin explotacin de buque o aeronave en trco internacional por una empresa, comprende tambin: (i) el etamento o arrendamiento de nave o aeronave, y (ii) el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado, por dicha empresa siempre que dicho ete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de buques o aeronaves en trco internacional. Artculo 9 Empresas Asociadas 1. Cuando (a) Una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o (b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o nancieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que dieran de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta
Staff Tributario 2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado, pero si el beneciario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del: (a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneciario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; y (b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos. Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los benecios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo signica los rendimientos de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en los benecios, as como los rendimientos de otros derechos sujetos al mismo rgimen scal que los rendimientos de las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente. 4. Las disposiciones del prrafo 2 de este Artculo no son aplicables si el beneciario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta o ha prestado en ese otro Estado servicios personales independientes por medio de una base ja situada
all, y la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja.En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga benecios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base ja situados en ese otro Estado, ni someter los benecios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los benecios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en benecios o rentas procedentes de ese otro Estado. 6. Nada en este Convenio se interpretar como un impedimento para que un Estado Contratante imponga a las ganancias de una sociedad atribuidas a un establecimiento permanente en aquel estado, o a las ganancias atribuidas a la alienacin de propiedad inmueble situada en aquel Estado, por una compaa que se dedica al comercio de bienes inmuebles, un impuesto adicional al que se cobrara sobre las ganancias de una compaa nacional de ese Estado, salvo que cualquier impuesto adicional as exigido no exceda del 10 por ciento del monto de tales ganancias y las mismas no hayan sido sujetas a este impuesto adicional en los aos scales anteriores. Para los nes de esta disposicin, el trmino ganancias signica las ganancias atribuibles a la enajenacin de tales bienes inmuebles situados en un Estado Contratante que
Convenios para Evitar la Doble Imposicin puedan ser gravadas por dicho Estado a tenor de lo dispuesto en el Artculo 6 o del prrafo 1 del artculo 13, y las utilidades, incluyendo cualquier ganancia, atribuida a un establecimiento permanente en un Estado Contratante en un ao o aos previos, despus de deducir todos los impuestos, distinto del impuesto adicional aqu mencionado, que fueron impuestos sobre dichas utilidades en ese Estado. 7. Lo previsto en este artculo no se aplicar si el principal propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona involucrada con la creacin o asignacin de las acciones u otros derechos respecto de los cuales se paga el dividendo fuera tomar ventaja de este artculo por medio de aquella creacin o asignacin. Artculo 11 Intereses 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneciario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. 3. El trmino inters, en el sentido de este Artculo signica las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos valores, bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no incluye las rentas comprendidas en los artculos 8 10. 4. Las disposiciones del prrafo 2 no son aplicables si el beneciario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta o ha prestado servicios personales independientes por medio de un base ja situada all, y el crdito que genera los intereses est vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente del Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una pase ja en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base ja, dichos intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante donde est situado el establecimiento permanente o la base ja. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales Convenio PER - CANAD 57
Staff Tributario relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Lo previsto en este artculo no se aplicar si el principal propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona involucrada con la creacin o asignacin del crdito respecto del cual se pagan los intereses fue tomar ventaja de este artculo por medio de aquella creacin o asignacin. Artculo 12 Regalas 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente de otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de las regalas. 3. El trmino regalas empleado en este Artculo signica las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor, patentes, marcas de fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas, e incluye pagos de
cualquier naturaleza respecto a pelculas cinematogrcas y obras grabadas en pelculas, cintas y otros medios de reproduccin destinados a la televisin. 4. Las disposiciones del prrafo 2 de este Artculo, no son aplicables si el beneciario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta o ha prestado servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y el derecho o el bien por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base ja en relacin con los cuales se haya contrado la obligacin del pago de regalas, y tales regalas son soportadas por tal establecimiento permanente o base ja, stas se considerarn procedentes del Estado donde estn situados el establecimiento permanente o la base ja. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneciario efectivo en ausencia de tales relaciones,
Convenios para Evitar la Doble Imposicin las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 13 Ganancias de Capital 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga o tuvo en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base ja que est o estuvo disponible a un residente de un Estado Contratante en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o de esta base ja, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trco internacional, o de los contenedores que se utilicen en l, o de otros bienes muebles afectos a la explotacin de dichos buques, o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 4. Las ganancias derivadas de la enajenacin por un residente de un Estado Contratante de: (a) acciones cuyo valor principalmente provenga de bienes races situados en el otro Estado; (b) los derechos representativos en una asociacin o deicomiso, cuyo valor principalmente provenga de bienes races situados en ese otro Estado, pueden ser sometidos a imposicin en ese otro Estado. Para los propsitos de este prrafo, el trmino propiedad inmueble no comprende los bienes, salvo los destinados al arrendamiento, en los que la sociedad, asociacin o deicomiso ejerce su actividad. 5. Cuando un residente de un Estado Contratante enajena propiedad en el curso de una reorganizacin, fusin, divisin o transaccin similar de una sociedad u otra organizacin y no es reconocida la utilidad, ganancia o renta con respecto a tal enajenacin para propsitos tributarios en ese Estado, si es requerido a hacer eso por la persona que adquiere la propiedad, la autoridad competente del otro Estado Contratante, puede acordar, con el n de evitar la doble imposicin scal, y sujeto a los trminos y condiciones satisfactorias a tal autoridad competente, diferir el reconocimiento de utilidades, ganancia o renta respecto a tal propiedad a efecto de someter a imposicin en aquel otro Estado hasta la fecha y en la manera que est previsto en el acuerdo. 6. Las ganancias de la enajenacin de cualquier propiedad, distinta a aquella Convenio PER - CANAD 59
Staff Tributario referida en los prrafos 1, 2, 3 y 4, debe someterse a imposicin solamente en el Estado Contratante del cual el enajenante es residente. 7. Las disposiciones del prrafo 6 no deben de afectar el derecho de un Estado Contratante de cobrar, de acuerdo con su ley, un impuesto a las ganancias procedentes de la enajenacin de cualquier propiedad (distinto a las propiedades a las que se aplican las disposiciones del prrafo 8) obtenidas por un individuo quien es un residente del otro Estado Contratante y que ha sido un residente del Estado mencionado en primer lugar, en cualquier fecha durante los seis aos inmediatamente precedentes a la enajenacin de la propiedad. 8. Cuando una persona natural cuya residencia en un Estado Contratante cesa y comienza inmediatamente despus en el otro Estado Contratante, es considerada para efectos impositivos para el primer Estado como si hubiese enajenado un bien y es, por esta razn, sometida a imposicin en ese Estado, dicha persona natural podr elegir ser tratada para nes impositivos en el otro Estado Contratante como si, inmediatamente antes de que pase a ser residente de ese Estado, hubiera vendido y recomprado el bien por un monto equivalente a su valor de mercado en ese momento. Sin embargo, esta disposicin no debe aplicarse a propiedad que dara lugar, si fuera enajenada inmediatamente antes de que la persona natural llegue a ser residente del otro Estado, a una ganancia la cual puede ser sometida a imposicin en este otro Estado. Artculo 14 Servicios Personales Independientes 1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado
Contratante, con respecto a servicios profesionales u otros servicios similares prestados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del monto bruto de tal renta, salvo: a) Que la renta sea atribuida a una base ja de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades; o b) Cuando dicha persona est presente en el otro Estado por un perodo o perodos que en total suman o excedan 183 das, dentro de cualquier perodo consecutivo de doce meses. 2. La expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientco, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores. Artculo 15 Servicios Personales Dependientes 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado si el perceptor no permanece en
Convenios para Evitar la Doble Imposicin total en el otro Estado, en uno o varios perodos por ms de ciento ochenta y tres das en cualquier perodo de doce meses contados a partir del primer da o del ltimo da del ao calendario de que se trate y ya sea que: (a) la remuneracin total percibida en el otro Estado Contratante en el ao calendario de que se trate, no exceda de diez mil dlares canadienses ($ 10,000) o su equivalente en moneda peruana o de la cantidad que, en su caso, se especique y acuerde mediante el intercambio de notas entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes; o (b) las remuneraciones se paguen por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y dicha remuneracin no se soporte por un establecimiento permanente o una base ja que la persona tenga en el otro Estado. 3. No obstante las disposiciones precedentes del presente Artculo, las remuneraciones obtenidas por razn de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en trco internacional por un residente de un Estado Contratante slo ser sometido en este Estado, a menos que la remuneracin se obtenga por un residente del otro Estado Contratante. Artculo 16 Honorarios de los Miembros de Directorios Los honorarios de Directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro del Directorio o de un rgano similar de una sociedad que es residente en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. Artculo 17 Artistas y Deportistas 1. No obstante las disposiciones de los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como actor de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o de los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista. 3. Las disposiciones del prrafo 2 no sern aplicables si se determina que ni el artista ni el deportista ni las personas relacionadas a su actividad participan directa o indirectamente en los benecios de la persona referida en dicho apartado. Artculo 18 Pensiones y Anualidades 1. Las pensiones y anualidades procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden tambin someterse a imposicin en el Estado del cual proceden, de conformidad con las leyes de ese Estado. Sin embargo, en el caso de pagos peridicos de pensiones, el impuesto as exigido no podr exceder Convenio PER - CANAD 61
Staff Tributario del 15 por ciento del importe bruto pagado. 3. Las anualidades distintas de las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse tambin a imposicin en el Estado del que proceden, y de conformidad con la legislacin del Estado; pero el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento de la porcin sujeta a imposicin en ese Estado. Sin embargo, esta limitacin no es aplicable a los pagos nicos procedentes de la renuncia, cancelacin, redencin, venta o cualquier otra enajenacin de una anualidad o pago de cualquier clase al amparo de un contrato de anualidad, cuyo costo en todo o en parte, fue deducido al computar el ingreso de cualquier persona que adquiri dicho contrato. 4. No obstante cualquier disposicin en este Convenio: a) Las pensiones de guerra y las asignaciones incluidas las pensiones y las asignaciones pagadas a los veteranos de guerra o pagadas como consecuencia de los daos o heridas sufridos como consecuencia de una guerra) procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante no sern sometidas a imposicin en este otro Estado en la medida que las mismas estaran exentas, si fueran recibidas por un residente del Estado mencionado en primer lugar; y b) Los alimentos y otros pagos similares procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante, quien est sujeto a imposicin en ese Estado en relacin con los mismos, slo sern gravados en ese otro Estado, pero el monto imponible en el otro Estado no podr
exceder del monto que sera gravado en el primer Estado mencionado si el perceptor fuera un residente de dicho Estado. Artculo 19 Funciones Pblicas 1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o una autoridad local a una persona natural por razn de servicios prestados a ese Estado, subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. (b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones similares slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona natural es un residente de este Estado que: (i) Posee la nacionalidad de ese Estado, o Pgina 14 (ii) No ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios. 2. Las disposiciones del prrafo 1, no sern aplicables a los sueldos, salarios y remuneraciones similares por concepto de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales. Artculo 20 Estudiantes Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica, que sea o haya sido inmediatamente antes de llegar a un
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado. Artculo 21 Otras Rentas 1. Sujeto a las disposiciones del prrafo 2, sea cual fuere su procedencia, las rentas de un residente de un Estado Contratante, no mencionadas en los anteriores Artculos del presente Convenio, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. Sin embargo, si dicha renta es obtenida por un residente de un Estado Contratante de fuentes del otro Estado Contratante, dichas rentas tambin pueden someterse a imposicin en el Estado del cual proceden y segn la legislacin de dicho Estado. Si tal renta procede de un deicomiso, excluido el deicomiso, cuyas contribuciones sean deducibles, el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto, siempre que el ingreso sea imponible en el Estado Contratante de cual es residente el beneciario efectivo. IV. IMPOSICIN DEL PATRIMONIO Artculo 22 Patrimonio 1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado Contratante y que est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base ja que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves explotados en el trco internacional por una empresa de un Estado Contratante y por bienes muebles afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves slo puede someterse a imposicin en ese Estado Contratante. 4. Todos los dems elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante solo pueden someterse a imposicin en este Estado. V. MTODOS PARA PREVENIR LA DOBLE IMPOSICIN Artculo 23 Eliminacin de la doble imposicin 1. En el caso de Canad, la doble imposicin se evitar de la siguiente manera: (a) Sujeto a las disposiciones existentes en la legislacin de Canad en relacin con la deduccin sobre el impuesto a pagar en Canad por concepto del impuesto pagado fuera de Canad, y con cualquier modicacin subsecuente a dichas disposiciones -que no afecte sus principios generales- y a menos que se otorgue una mayor deduccin o benecio en los trminos de la legislacin de Canad, el impuesto pagado en Per sobre benecios, rentas o ganancias procedentes de Per podr ser deducido de cualquier impuesto canadiense a pagar respecto de dichos benecios, rentas o ganancias. Convenio PER - CANAD 63
Staff Tributario (b) Sujeto a las disposiciones existentes en la legislacin de Canad respecto a la posibilidad de utilizar el impuesto pagado en un territorio fuera de Canad como crdito tributario contra el impuesto canadiense y a cualquier modicacin subsecuente de dichas disposiciones -que no afectarn los principios generales del presente Convenio- cuando una sociedad que es residente de Per pague un dividendo a una sociedad que es residente de Canad y que la misma controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto en la primera sociedad mencionada, el crdito deber tomar en cuenta el impuesto pagado en el Per por la primera sociedad mencionada respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado; y, (c) cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, los ingresos obtenidos o el capital posedo por un residente de Canad estn exonerados de impuestos en Canad, Canad puede no obstante, al calcular el monto del impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingresos exonerados de impuestos. 2. En el caso de Per, la doble imposicin se evitar de la siguiente manera: (a) Los residentes de Per podrn acreditar contra el Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos o ganancias provenientes de Canad, el impuesto sobre la renta pagado en Canad, hasta por un monto que no exceda del impuesto que se pagara en Per por la misma renta, ingreso o ganancia; (b) Cuando una sociedad que es residente de Canad pague un dividendo a una persona que es residente de Per y que la misma controle directa o indirectamente al
menos el 10 por ciento del poder de voto en la sociedad, el crdito deber tomar en cuenta el impuesto pagado en Canad por la sociedad respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado, pero slo hasta el lmite en el que el impuesto peruano exceda el monto del crdito determinado sin considerar este subprrafo. (c) Para propsitos de este prrafo, la base imponible de una persona que es residente de Per debe ser la renta de esa persona antes del pago del impuesto a la renta por ella en Canad. (d) Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, los ingresos obtenidos o el capital posedo por un residente de Per estn exonerados de impuestos en Per, Per puede no obstante, al calcular el monto del impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingresos exonerados de impuestos. 3. Para los efectos del presente Artculo, se considerar que las rentas, ingresos o ganancias de un residente de un Estado Contratante que puedan estar sujetos a imposicin en el otro Estado Contratante de conformidad con el presente Convenio tienen su origen en ese otro Estado. VI. DISPOSICIONES ESPECIALES Artculo 24 No Discriminacin 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese Estado a una imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares. 4. Las empresas de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidas otras empresas similares residentes del primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes de un tercer Estado. 5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se reere a los impuestos que son objeto de este Convenio. Artculo 25 Procedimiento de Acuerdo Mutuo 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente una peticin por escrito declarando los fundamentos por los cuales solicita la revisin de dicha tributacin. Para ser admitida, la citada peticin debe ser presentada dentro de los dos aos siguientes a la primera noticacin de la medida que implica una imposicin no conforme con las disposiciones del Convenio. 2. La autoridad competente a que se reere el prrafo 1, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a n de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio. 3. Un Estado Contratante no puede aumentar la base imponible de un residente de cualquiera de los Estados Contratantes mediante la inclusin en la misma de rentas que tambin hayan sido sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante, despus del vencimiento de los plazos previstos en su legislacin interna, y en todo caso, despus de cinco aos contados a partir del ltimo da del ejercicio scal en el que la renta en cuestin se obtuvo. Lo previsto en este prrafo no se aplicar en el caso de fraude, culpa o negligencia. 4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dicultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 5. Las autoridades de los Estado: Contratantes pueden hacer consultas entre ellas a efectos de la eliminacin de la doble tributacin en los casos Convenio PER - CANAD 65
Staff Tributario no previstos en el convenio y pueden comunicarse directamente a efectos de la aplicacin del Convenio. 6. Si surge cualquier dicultad o duda relacionada con la interpretacin o aplicacin del presente Convenio y no puede ser resuelta por las autoridades competentes de acuerdo con los apartados anteriores de este Artculo, el caso puede someterse a arbitraje si ambas autoridades competentes y el contribuyente por escrito acuerdan estar sujetos a la decisin del tribunal arbitral. El laudo arbitral sobre un caso en particular ser vinculante para ambos Estados respecto a ese caso. El procedimiento ser establecido mediante el intercambio de notas entre los Estados Contratantes. Artculo 26 Intercambio de Informacin 1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de, y slo para el uso en relacin con, la gestin o recaudacin, los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a cualquier impuesto, o la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos nes. Podrn revelar la informacin
en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a: (a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Estado Contratante; (b) Suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de Su prctica administrativa normal, o de las del otro Estado tratante; o (c) Suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico. 3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro Estado Contratante har lo posible por obtener la informacin a que se reere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin. Si la autoridad competente de un Estado Contratante solicita informacin de manera especca, el otro Estado Contratante har lo posible por obtener la informacin a que se reere el presente artculo en la forma solicitada. Artculo 27 Miembros de Misiones Diplomticas y de Ocinas Consulares 1. Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios scales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de acuerdo con los principios generales del
Convenios para Evitar la Doble Imposicin derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales. 2. No obstante lo dispuesto en el Artculo 4, una persona que es miembro de una misin diplomtica, ocina consular o misin permanente de un Estado Contratante ubicada en el otro Estado Contratante o en un tercer Estado ser considerada, para los nes de este Convenio, como residente slo del Estado que lo enva si dicha persona est sujeta en el Estado que la enva a las mismas obligaciones relativas a impuestos sobre rentas totales que los residentes de ese Estado. 3. El Convenio no se aplicar a organizaciones internacionales, a los rganos o funcionarios de las mismas, ni a personas que sean miembros de una misin diplomtica, ocina consular o misin permanente de un tercer Estado o de un grupo de Estados, presentes en un Estado Contratante, no estn sujetos a imposicin en cualquiera de los Estados Contratantes por las mismas obligaciones que en relacin al impuesto sobre sus rentas totales estn sujetos los residentes de ese Estado. Artculo 28 Reglas Diversas 1. Las disposiciones de este Convenio no se interpretarn en el sentido de restringir en cualquier forma toda exencin, reduccin crdito u otra deduccin otorgada por las leyes de un Estado Contratante en la determinacin del impuesto establecido por aquel Estado. 2. Nada en este convenio debe ser interpretado como impedimento para que un Estado someta a imposicin los montos incluidos en las rentas de este Estado respecto a una asociacin, deicomiso o sociedad, en la cual dicho residente tenga un inters. 3. El convenio no ser aplicable a una sociedad, deicomiso y otra entidad que sea residente de un Estado Contratante y que efectivamente pertenezca a una o varias personas no residentes de ese Estado, o que sea controlada directa o indirectamente por las mismas, si el monto aplicado por dicho Estado sobre la renta o patrimonio de la sociedad, deicomiso u otra entidad, es sustancialmente menor al monto que hubiese sido aplicado por el referido Estado despus de tomar en cuenta cualquier manera de reduccin o compensacin de la cantidad del impuesto, incluyendo una devolucin, reintegro, contribucin, crdito, benecio a la sociedad, deicomiso o asociacin, o a cualquier otra persona si todas las acciones de la compaa o todos los intereses en el deicomiso y otra entidad, segn sea el caso, pertenezcan efectivamente a una o varias personas naturales residentes de ese Estado. 4. Para los nes del prrafo 3 del Artculo 22 (Consulta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios, los Estados Contratantes convienen que, no obstante dicho prrafo, cualquier controversia entre ellos sobre si una medida cae dentro del mbito de este Convenio puede ser sometida al Consejo para el Comercio de Servicios, segn lo dispuesto en dicho prrafo, solamente con el consentimiento de ambos Estados Contratantes. Cualquier duda relativa a la interpretacin de este prrafo ser resuelta a tenor del prrafo 4 del artculo 25, o, en ausencia de un acuerdo en virtud de dicho procedimiento, de conformidad con cualquier otro procedimiento acordado entre ambos Estados contratantes. VII. DISPOSICIONES FINALES Artculo 29 Entrada En Vigor Cada uno de los Estados Contratantes noticar al otro, a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los Convenio PER - CANAD 67
Staff Tributario procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor de este Convenio. El Convenio entrar en vigor a partir de la fecha de la ltima noticacin y sus disposiciones sern aplicables. (a) En Canad (i) Respecto a impuestos retenidos en fuente en cantidades pagadas o acreditadas a no residentes, o despus del primer da de enero en el ao calendario siguiente al cual el convenio entre en vigor, y (ii) Respecto a otros impuestos canadienses, por aos tributarios que comiencen en o despus del primer da de enero del ao calendario siguiente a aqul en el que el Convenio entra en vigor. (b) En el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposicin o contabilizadas como un gasto en o despus del primer da de enero del ao calendario siguiente a aqul en el que el Convenio entra en vigor. Artculo 30 Denuncia El presente Convenio permanecer en vigor indenidamente, en tanto no sea denunciado por un Estado contratante por va diplomtica comunicndolo al otro Estado Contratante el o antes del 30 de junio de cualquier ao calendario despus de la entrada en vigencia. En tal caso, el Convenio dejar de tener efecto: (a) En Canad (i) Respecto a impuestos retenidos en fuente en cantidades pagadas o acreditadas a no residentes, despus de la nalizacin de ese ao calendario, y (ii) Respecto a otros impuestos canadienses, por aos tributarios que comiencen despus de la nalizacin de ese ao calendario. (b) En el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposicin o contabilizadas como un gasto en o despus del primero de enero del siguiente ao calendario. En fe de lo cual, los abajo rmantes debidamente autorizados para ello, suscriben el presente Convenio. Celebrado en Lima, el 20 de julio de 2001, en duplicado, en los idiomas ingls, espaol y francs, siendo estos textos igualmente autnticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER (Firma) POR EL GOBIERNO DE CANAD (Firma)
PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre el Gobierno de Canad y el Gobierno de la Repblica del Per para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin scal en materia del impuesto a la renta y al capital, los suscritos acuerdan que las siguientes disposiciones constituyen parte integrante de este Convenio. 1. Con referencia al subprrafo (d) del prrafo 1 del artculo 3, el trmino
persona en el caso del Per, incluye a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas. 2. Con referencia al prrafo 2 del artculo 9, se entiende que el otro Estado solamente est requerido a realizar los ajustes que proceden en la medida que considere que los ajustes hechos en el primer Estado sean justicados tanto en principio como en cantidad.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin 3. Si en virtud, de un acuerdo o convenio celebrado con un pas que es un miembro de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, en una fecha posterior a aquella en la que se rma el Convenio, Per acuerda: (a) Con referencia al subprrafo (a) del prrafo 2 del artculo 10, a una tasa de impuestos sobre dividendos que sea menor del 10 por ciento, se aplicar automticamente la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 5 por ciento, para los propsitos de este subprrafo, as como para el prrafo 6 de aquel mismo artculo; (b) Con referencia al prrafo 2 del artculo 11, a una tasa de impuestos en intereses que sea inferior al 15 por ciento, se aplicar automticamente la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10 por ciento, para los propsitos de este prrafo; y, (c) Con referencia al prrafo 2 del artculo 12, a una tasa de impuestos en regalas referidas en aquel prrafo que sea inferior al 15 por ciento, lo siguiente debe aplicarse para los nes de ese prrafo: (i) En la medida en que tal tasa ms baja se aplique a: (a) Derechos de autor y otros pagos similares respecto a la produccin o reproduccin de cualquier obra literaria, dramtica, musical u otras obras artsticas (pero no incluye las regalas referentes a pelculas cinematogrcas, ni obras grabadas en pelculas o cintas en otros medios de reproduccin destinados a la televisin); o (b) Regalas por el uso o el derecho de uso de programas de computacin o cualquier patente o por informacin relacionada con experiencia industrial, comercial o cientca (con exclusin de aquella informacin proporcionada en conexin con un convenio de arrendamiento o concesin) esa tasa menor se aplicar automticamente en circunstancias similares. (ii) En la medida en que tal tasa menor se aplique a otras regalas referidas en aquel prrafo, debe aplicarse automticamente la mayor entre dicha tasa menor y la tasa del 10 por ciento, en circunstancias similares. 4. Nada en este convenio impedir la aplicacin de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 y 109 y Leyes Ns. 26221, 27342, 27343, conforme se encuentren vigentes a la fecha de la rma del presente convenio y todas aquellas normas modicatorias que no alteran su principio general ni la naturaleza opcional de la suscripcin de contratos de estabilidad tributaria de acuerdo a las normas antes citadas. Una persona que es parte de un contrato que otorgue estabilidad tributaria conforme a las disposiciones legales antes mencionadas debe, no obstante las tasas establecidas en este convenio, permanecer sujeta a las tasas de impuestos estabilizadas por el contrato, mientras ste dure. En fe de lo cual, los abajo rmantes debidamente autorizados, suscriben el presente protocolo. Celebrado en duplicado en Lima el 20 de julio de 2001, en los idiomas ingls, francs y espaol, siendo estos textos igualmente autnticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER (Firma) POR EL GOBIERNO DE CANAD (Firma)
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APLICACIN PRCTICA
CASO N 1 TRANSPORTE MARTIMO Y AREO CANADA AIR es una lnea area canadiense que realiza vuelos regulares entre las ciudades de Toronto y Lima. Durante el mes de Julio de 2013, ha efectuado la venta en el pas de cien (100) boletos areos a travs de agencias de viaje. Nos consultan si los benecios que obtenga producto de esta actividad, estarn gravados con el Impuesto a la Renta Peruano. SOLUCIN: El Prrafo 1 del artculo 8 del Convenio para evitar la doble imposicin entre los Gobiernos de Canad y Per, seala de manera general que los benecios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trco internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. Esto signica que las rentas de empresas areas (o martimas) ubicadas en Canad o Per, slo estarn alcanzadas con el Impuesto a la Renta del pas en el que se encuentren. No obstante, el referido artculo establece un caso de excepcin a esta regla general, el cual se encuentra vinculado con los benecios obtenidos por una empresa de un Estado Contratante provenientes de viajes de un buque o aeronave, realizados principalmente para transportar pasajeros o bienes entre lugares ubicados en el otro Estado Contratante, supuesto en el cual dichas rentas podrn ser sometidas a imposicin en ese otro Estado. Como se observa de lo anterior, resultara claro que los benecios que obtenga la empresa CANADA AIR, por los boletos areos que venda en el Per, no estarn alcanzados con el Impuesto a la Renta
peruano, pues el Convenio excluye esta posibilidad.

IMPORTANTE
Debe tenerse que para los nes del tratamiento antes descrito, el trmino benecios comprende: Los ingresos brutos y rentas brutas que deriven directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trco internacional, y, Los intereses accesorios a la explotacin de buques o aeronaves en trco internacional.
CASO N 2 TRATAMIENTO DE LAS REGALAS CANADIAN FOOD domiciliada en Qubec, le ha cedido temporalmente a la empresa peruana LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A. la explotacin de la franquicia CHICKEN FOOD, por la cual sta ltima pagar regalas por US$ 10,000 mensuales. Nos consultan, cul es el monto que LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A. deber retener a la empresa de Canad. SOLUCIN: El artculo 12 del Convenio para evitar la doble imposicin entre los Gobiernos de Canad y Per prescribe que tratndose de regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente de otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Sin embargo permite que estas regalas tambin puedan someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no puede exceder del quince por ciento (15%) del importe bruto de las regalas. Por ello, en el presente caso, la empresa LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A. deber retener como tasa mxima un 15% de las regalas pagadas a CANADIAN FOOD;
Convenios para Evitar la Doble Imposicin ello aun cuando el artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta prescriba que la tasa correspondiente es del 30% de la renta bruta. De ser as, la retencin ser:
Renta Bruta Retencin 15% Renta a abonar US$ 10,000 (US$ 1,500) US$ 8,500
SOLUCIN: Tal como lo seala el artculo 14 del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito por el Per y Canad, las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otros servicios similares prestados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del diez por ciento (10%) del monto bruto de tal renta, salvo: Que la renta sea atribuida a una base ja de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades; o Cuando dicha persona est presente en el otro Estado por un perodo o perodos que en total suman o excedan 183 das, dentro de cualquier perodo consecutivo de doce meses. En tal sentido, habida cuenta que el sujeto residente en Canad (Sr. Robert Watson) viene al Per a dictar una conferencia de manera independiente, la empresa pagadora de la renta le deber efectuar una retencin por Impuesto a la Renta. Sin embargo, y en aplicacin del Convenio, corresponder efectuarle una retencin del 10% del monto bruto de la renta, an cuando la legislacin del Impuesto a la Renta, contemple en estos casos, una retencin efectiva del 24% de la renta bruta, as:
Renta Bruta Retencin (10%) Renta a abonar IMPORTANTE US$ 20,000 (US$ 2,000) US$ 18,000
Cabe mencionar que si la renta fuese abonada a una empresa domiciliada en un pas con el cual no existe un Convenio, la retencin hubiera sido:
Renta Bruta Retencin 30% Renta a abonar US$ 10,000 (US$ 3,000) US$ 7,000
Como podemos observar con la aplicacin del Convenio, el sco peruano sacrica una parte de su recaudacin.
IMPORTANTE
Para los efectos del Convenio, el trmino Regalas signica las cantidades de cualquier clase pagada por el uso, o el derecho al uso, de derecho de autor, patentes, marcas de fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas, e incluye pagos de cualquier naturaleza respecto a pelculas cinematogrcas y obras grabadas en pelculas, cintas y otros medios de reproduccin destinados a la televisin.
CASO N 3 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES El Sr. Robert Watson es un ciudadano canadiense experto en temas econmicos que ha venido al Per a dictar una conferencia sobre su especialidad. La empresa que ha trado al Sr. Watson le va a pagar por esta conferencia una suma equivalente a US$ 20,000. Al respecto, nos consultan cul es el monto de la retencin que se le deber efectuar.
Para los efectos del Convenio para evitar la doble imposicin entre los Gobiernos de Canad y Per, la expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientco, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores.
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1. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS POR MONITOREO VA SATLITE PRESTADOS POR UNA EMPRESA DOMICILIADA EN CANAD? En relacin con el Convenio celebrado entre el Gobierno de Canad y el de la Repblica del Per para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, se consulta: Est sujeto a retencin del Impuesto a la Renta, el pago que realiza una empresa domiciliada en el Per, a una empresa domiciliada en Canad, por concepto de arrendamiento de bienes muebles ubicados en el pas?, con qu tasa? Estn sujetos a retencin del Impuesto a la Renta, los pagos que realiza la empresa domiciliada en el Per, a la empresa domiciliada en Canad, por los servicios que sta le brinda a aquella, consistentes en el "monitoreo va satlite" de los bienes muebles arrendados?, con qu tasa? RESPUESTA: En el Informe N 030-2007-SUNAT-2B0000 la SUNAT ha realizado el siguiente anlisis, partiendo de las siguientes premisas: No se trata de empresas asociadas. La empresa residente en Canad no tiene establecimiento permanente en el Per. Se trata de bienes muebles. 1. De conformidad con el artculo 1 del Convenio1(1), ste se aplica a las
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personas2(2) residentes3(3) de uno o de ambos Estados Contratantes. 2. Asimismo, de acuerdo con lo sealado por los numerales 1 y 2 del artculo 2 del Convenio, ste se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. Para tal efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, as como los impuestos sobre las plusvalas. 3. Ahora bien, el prrafo 3 del mismo artculo dispone que los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular: a) En el caso de Canad, los impuestos a la Renta establecidos por el Gobierno de Canad bajo la Ley del Impuesto a la Renta (Income Tax Act), en adelante denominado "Impuesto canadiense"; y,
Cabe tener en cuenta que el inciso d) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio seala que, a los efectos del mismo, y a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el trmino persona, comprende a las personas naturales, un fideicomiso (trust), una sociedad, una asociacin (partnership) y cualquier otra agrupacin de personas. Por su parte, el inciso e) del referido prrafo seala que el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos. Segn el artculo 4 del Convenio, a los efectos del mismo, la expresin residente de un Estado Contratante significa: a) Toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, pero no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, y b) Aquel Estado o subdivisin poltica o autoridad local o cualquiera agencia, o representacin de tal Estado, subdivisin o autoridad.
El artculo 55 de la Constitucin Poltica del Per, promulgada el 29.12.1993, dispone que los tratados celebrados por el Estado y en vigor forman parte del derecho nacional.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin b) En el caso del Per, los impuestos a la Renta establecidos en la "Ley del Impuesto a la Renta"; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad4(4) en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin, en adelante denominado "Impuesto Peruano". 4. Como puede apreciarse, el Convenio se aplica a las personas residentes en Canad y el Per e incluye dentro de sus alcances el Impuesto a la Renta establecido en nuestra legislacin. 5. De otra parte, el primer prrafo del artculo 7 del Convenio estipula que los benecios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Aade que si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los benecios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. Al respecto, es pertinente sealar que la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE5(5) al comentar el artculo 7 del Modelo de Convenio de Doble Imposicin sobre la renta y el patrimonio, indica que "aunque no se haya juzgado necesario denir el trmino "benecios" en el Convenio, debe entenderse, sin embargo, que el trmino empleado en ste y otros artculos del Convenio tiene
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un sentido amplio y comprende todas las rentas obtenidas de la explotacin de una empresa". En este orden de ideas, en principio los benecios empresariales que obtenga una empresa del Estado de Canad, que no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn gravados con el Impuesto a la Renta Peruano6(6). 6. As, en los supuestos consultados y partiendo de las premisas sealadas, en principio los benecios empresariales obtenidos por la empresa canadiense tributarn exclusivamente de conformidad con el Impuesto Canadiense, por lo cual no se encuentran sujetos a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta7(7). 7. No obstante lo antes sealado, debe tenerse en cuenta que el primer prrafo del artculo 12 del Convenio establece que las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente de otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. A su vez, en el segundo prrafo de dicho artculo se indica que, sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del
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Debe tenerse en consideracin que mediante la Ley N 28378, publicada el 10.11.2004 se dispuso la derogacin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a partir del 1.12.2004. Modelo de Convenio de Doble Imposicin sobre la Renta y el Patrimonio. Informe 1977 del Comit Fiscal de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). Madrid 1978.
Sin embargo, tambin debe considerarse que conforme al prrafo 7 del artculo 7 del Convenio, cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artculos del Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente artculo. Segn el cual las personas o entidades que paguen a acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren, los artculos 54(referido a la alcuota aplicable a las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas) y 56 (alcuotas aplicables a las personas jurdicas no domiciliadas) del mismo TUO.
Staff Tributario otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de las regalas8(8). El tercer prrafo del artculo antes citado seala que el trmino "regalas" signica las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor, patentes, marcas de fbrica, diseos o modelos, planos o frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas, e incluye pagos de cualquier naturaleza respecto a pelculas cinematogrcas y obras grabadas en pelculas, cintas y otros medios de reproduccin destinados a la televisin. 8. Como se puede apreciar en el supuesto materia de consulta y partiendo de las premisas planteadas si se trata de cantidades pagadas por el arrendamiento de equipos industriales, comerciales o cientcos, las mismas calican como regalas dentro del marco del Convenio, pudiendo someterse a imposicin en el Estado Canadiense o en el Estado Peruano9(9). 9. En efecto, conforme uye del segundo prrafo del citado artculo, las regalas que pague una empresa peruana a una
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empresa del Estado Canadiense, estar gravada con el Impuesto a la Renta Peruano siempre que as lo establezca la legislacin peruana, y hasta el lmite que establece el Convenio(9). 10. Ahora bien, el inciso b) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Por su parte, el inciso g) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que dicho Impuesto a cargo de las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando, entre otras tasas, el 30% para otras rentas10(10). 11. Por lo expuesto, en principio la retribucin que pague una empresa peruana a una empresa residente del Estado Canadiense por el arrendamiento de equipos industriales, comerciales o cientcos ubicados en el Per deber tributar el Impuesto a la Renta Peruano hasta el lmite previsto en el Convenio(), por lo cual, en este caso s resultar de aplicacin la retencin prevista en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(9). CONCLUSIONES: Partiendo de las premisas planteadas en el presente Informe, se concluye que: a) Los benecios empresariales por arrendamiento de bienes muebles
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Cabe indicar que el cuarto prrafo del artculo 12 del Convenio establece que las disposiciones del segundo prrafo de dicho artculo, no son aplicable si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta o ha prestado servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el derecho o el bien por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del artculo 7 o del artculo 14, segn corresponda. No obstante, debe tenerse en cuenta las excepciones que prev el propio artculo 12.
Cabe aclarar que los incisos a) al f) del citado artculo regulan diversas tasas aplicables a las personas jurdicas no domiciliadas sobre conceptos que no corresponden al supuesto materia de consulta.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin ubicados en el Per y servicios consistentes en el "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por una Empresa residente en Canad como retribucin de una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Sin embargo, si los bienes materia de arrendamiento son equipos industriales,
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comerciales o cientcos, el benecio obtenido por la Empresa residente en Canad tributar el Impuesto a la Renta Peruano con el lmite previsto en el Convenio11(11), por lo cual, en este caso, s resultar de aplicacin la retencin prevista en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta12(12).
El lmite es el 15% del importe bruto de las regalas. Salvo lo previsto en la Nota N 9.
C ONVENIO CON LA C OMUNIDAD A NDINA

CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN ENTRE LOS PASES DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES: DECISIN 578
PERIODO OCHENTA Y OCHO DE SESIONES ORDINARIAS DE LA COMISIN 4 de mayo de 2004 Lima - Per DECISIN 578 RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL LA COMISIN DE LA COMUNIDAD ANDINA, VISTOS: Los artculos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c), 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisin 40 de la Comisin y el artculo 19 de la Decisin 292 de la Comisin; CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble imposicin a las actividades de las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en los Pases Miembros de la Comunidad Andina, que actan a nivel comunitario y establecer un esquema y reglas para la colaboracin entre las administraciones tributarias con tal n; Que, asimismo, es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros, con el n de fomentar los intercambios entre los Pases Miembros, atraer la inversin extranjera y prevenir la evasin scal; DECIDE: Establecer el presente: RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL CAPTULO I MBITO DE APLICACIN Y DEFINICIONES GENERALES Artculo 1.- mbito de Aplicacin La presente Decisin es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a los siguientes: En Bolivia, Impuesto a la renta. En Colombia, Impuesto a la renta. En el Ecuador, Impuesto a la renta. En el Per, Impuesto a la renta. En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los activos empresariales. Las normas previstas en esta Decisin tienen por objeto evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario. La presente Decisin se aplicar tambin a las modicaciones que se introdujeran a los referidos impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razn de su base gravable o materia imponible, fuera
Convenios para Evitar la Doble Imposicin esencial y econmicamente anlogo a los anteriormente citados y que fuere establecido por cualquiera de los Pases Miembros con posterioridad a la publicacin de esta Decisin. Artculo 2.- Deniciones Generales Para los efectos de la presente Decisin y a menos que en el texto se indique otra cosa: a) Los trminos Pases Miembros servirn para designar indistintamente a Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela. b) La expresin territorio de uno de los Pases Miembros signicar indistintamente los territorios de Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela. c) El trmino designar a: persona servir para autoridades competentes de los Pases Miembros interesados resolvern el caso de comn acuerdo. f) La expresin fuente productora se reere a la actividad, derecho o bien que genere o pueda generar una renta. g) La expresin actividades empresariales se reere a actividades desarrolladas por empresas. h) Los trminos empresa de un Pas Miembro y empresa de otro Pas Miembro signican una empresa domiciliada en uno u otro Pas Miembro. i) El trmino regala se reere a cualquier benecio, valor o suma de dinero pagado por el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos tcnicos no patentados u otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los Pases Miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en la Decisin 345 y los derechos de autor y derechos conexos comprendidos en la Decisin 351. j) La expresin ganancias de capital se reere al benecio obtenido por una persona en la enajenacin de bienes que no adquiere, produce o enajena habitualmente dentro del giro ordinario de sus actividades. k) El trmino pensin signica un pago peridico hecho en consideracin a servicios prestados o por daos padecidos, y el trmino anualidad signica una suma determinada de dinero pagadera peridicamente durante un lapso determinado a ttulo gratuito o en compensacin de una contraprestacin realizada o apreciable en dinero. l) El trmino intereses signica los rendimientos de cualquier naturaleza, Convenio con la Comunidad Andina 77
1. Una persona fsica o natural 2. Una persona moral o jurdica 3. Cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetas a responsabilidad tributaria. d) El trmino empresa signicar una organizacin constituida por una o ms personas que realiza una actividad lucrativa. e) Una persona fsica o natural ser considerada domiciliada en el Pas Miembro en que tenga su residencia habitual. Se entiende que una empresa est domiciliada en el Pas que seala su instrumento de constitucin. Si no existe instrumento de constitucin o ste no seala domicilio, la empresa se considerar domiciliada en el lugar donde se encuentre su administracin efectiva. Cuando, no obstante estas normas, no sea posible determinar el domicilio, las
Staff Tributario incluidos los rendimientos nancieros de crditos, depsitos y captaciones realizados por entidades nancieras privadas, con o sin garanta hipotecaria, o clusula de participacin en los benecios del deudor, y especialmente, las rentas provenientes de fondos pblicos (ttulos emitidos por entidades del Estado) y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios relacionados con esos ttulos. Las penalizaciones por mora en el pago atrasado no se considerarn intereses a efecto del presente articulado. m) La expresin autoridad competente signica en el caso de: Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado. Colombia, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado. Ecuador, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado. Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su delegado. Repblica Bolivariana de Venezuela, el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) o su delegado. CAPTULO II IMPUESTO A LA RENTA Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en esta Decisin. Por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar
las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio. Artculo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles slo sern gravables por el Pas Miembro en el cual estn situados dichos bienes. Artculo 5.- Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales Cualquier benecio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesin o concesin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de los Pases Miembros, slo ser gravable por ese Pas Miembro. Artculo 6.- Benecios de las empresas Los benecios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el Pas Miembro donde stas se hubieren efectuado. Se considerar, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un Pas Miembro cuando tiene en ste: a) Una ocina o lugar de administracin o direccin de negocios; b) Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje; c) Una obra de construccin; d) Un lugar o instalacin donde se extraen o explotan recursos naturales, tales como una mina, pozo, cantera, plantacin o barco pesquero; e) Una agencia o local de ventas; f) Una agencia o local de compras; g) Un depsito, almacn, bodega o establecimiento similar destinado a la
Convenios para Evitar la Doble Imposicin recepcin, almacenamiento o entrega de productos; h) Cualquier otro local, ocina o instalacin cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de las actividades de la empresa; i) Un agente o representante. Cuando una empresa efecte actividades en dos o ms Pases Miembros, cada uno de ellos podr gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada Pas sus disposiciones internas en cuanto a la determinacin de la base gravable como si se tratara de una empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causacin de doble tributacin de acuerdo con las reglas de esta Decisin. Si las actividades se realizaran por medio de representantes o utilizando instalaciones como las indicadas en el prrafo anterior, se atribuirn a dichas personas o instalaciones los benecios que hubieren obtenido si fueren totalmente independientes de la empresa. Artculo 7.Relacionadas 1. Cuando a) una empresa de un Pas Miembro participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de otro Pas Miembro, o b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Pas Miembro y de una empresa de otro Pas Miembro, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o nancieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que dieren de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que Empresas Asociadas o de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidas en consecuencia a imposicin. 2. Cuando un Pas Miembro incluya en la renta de una empresa de ese Pas, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual la empresa del otro Pas Miembro ha sido sometida a imposicin en ese otro Pas Miembro, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del Pas Miembro mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre las empresas independientes, ese otro Pas practicar el ajuste correspondiente de la cuanta del impuesto que ha percibido sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones de la presente Decisin y las autoridades competentes de los Pases Miembros se consultarn en caso necesario. Artculo 8.- Benecios de empresas de transporte Los benecios que obtuvieren las empresas de transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y uvial, slo estarn sujetos a obligacin tributaria en el Pas Miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas. Artculo 9.- Regalas Las regalas sobre un bien intangible slo sern gravables en el Pas Miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del bien intangible. Artculo 10.- Intereses Los intereses y dems rendimientos nancieros slo sern gravables en el Pas Miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago. Convenio con la Comunidad Andina 79
Staff Tributario Artculo 11.- Dividendos y participaciones Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. El Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneciaria de los dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista. Artculo 12.- Ganancias de capital Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el Pas Miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas por la enajenacin de: a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte, que slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y b) Ttulos, acciones y otros valores, que slo sern gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren emitido. Artculo 13.- Rentas provenientes de prestacin de servicios personales Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, benecios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultora, slo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por: a) Las personas que presten servicios a un Pas Miembro, en ejercicio de funciones ociales debidamente acreditadas; estas
rentas slo sern gravables por ese Pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro Pas Miembro. b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trco internacional; estas rentas slo sern gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador. Artculo 14.- Benecios empresariales por la prestacin de servicios, servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern gravables slo en el Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el benecio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el benecio es aqul en el que se imputa y registra el correspondiente gasto. Artculo 15.- Pensiones y Anualidades Las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas semejantes slo sern gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio se halle situada su fuente productora. Se considerar que la fuente est situada en el territorio del Pas donde se hubiere rmado el contrato que da origen a la renta peridica y cuando no existiere contrato, en el Pas desde el cual se efectuare el pago de tales rentas. Artculo 16.- Rentas provenientes de actividades de entretenimiento pblico Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento pblico, sern gravables solamente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin CAPTULO III IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO Artculo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio El patrimonio situado en el territorio de un Pas Miembro, ser gravable nicamente por ste. CAPTULO IV DISPOSICIONES GENERALES Artculo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisin. Artculo 19.- Consultas e informacin Las autoridades competentes de los Pases Miembros celebrarn consultas entre s e intercambiarn la informacin necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier dicultad o duda que se pueda originar en la aplicacin de la presente Decisin y para establecer los controles administrativos necesarios para evitar el fraude y la evasin scal. La informacin que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior ser considerada secreta y no podr transmitirse a ninguna persona distinta de las autoridades encargadas de la administracin de los impuestos que son materia de la presente Decisin. Para los efectos de este artculo, las autoridades competentes de los Pases Miembros podrn comunicarse directamente entre s, realizar auditoras simultneas y utilizar la informacin obtenida para nes de control tributario. En ningn caso las disposiciones del primer prrafo del presente artculo podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Pas Miembro a: a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Pas Miembro; b) Suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Pas Miembro; c) Suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico. Artculo 20.- Interpretacin y Aplicacin La interpretacin y aplicacin de lo dispuesto en esta Decisin se har siempre de tal manera que se tenga en cuenta que su propsito fundamental es el de evitar doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario. No sern vlidas aquellas interpretaciones o aplicaciones que permitan como resultado la evasin scal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de acuerdo con la legislacin de los Pases Miembros. Nada de lo dispuesto en esta Decisin impedir la aplicacin de las legislaciones de los Pases Miembros para evitar el fraude y la evasin scal. Artculo 21.- Asistencia en los procesos de recaudacin Los Pases Miembros se prestarn asistencia en la recaudacin de impuestos adeudados por un contribuyente determinado mediante actos rmes o ejecutoriados, segn la legislacin del Pas solicitante. Convenio con la Comunidad Andina 81
Staff Tributario El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podr realizarse si los bienes de propiedad del deudor tributario ubicado en el Pas Miembro acreedor, no fueren sucientes para cubrir el monto de la obligacin tributaria adeudada. A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes de los Pases Miembros, se entender que: a) Los costos ordinarios incurridos por un Pas Miembro que se compromete a proporcionar su ayuda sern asumidos por ese Pas. b) Los costos extraordinarios incurridos por el Pas Miembro que se compromete a proporcionar su ayuda sern asumidos por el Pas Miembro solicitante y sern pagaderos sin consideracin al monto a ser recuperado en su favor. Este artculo ser interpretado de conformidad con la legislacin interna de los Pases Miembros. Artculo 22.- Vigencia La presente Decisin entrar en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del ejercicio scal siguiente a la publicacin de esta Decisin en la Gaceta Ocial del Acuerdo de Cartagena. Dada en la ciudad de Lima, Per, a los cuatro das del mes de mayo del ao dos mil cuatro.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: TRANSPORTE MARTIMO Y AREO LNEAS AREAS DEL CUZCO S.A. es una empresa domiciliada en el Per, dedicada al transporte areo de pasajeros entre las ciudades de Cuzco (Per) y La Paz (Bolivia). En relacin a los benecios que obtiene esta empresa por el desarrollo de sus actividades, nos consultan, en cul de los pases deber tributar el Impuesto a la Renta? SOLUCIN: De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 de la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) que aprueba el Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin scal, los benecios que obtuvieren las empresas de transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y uvial, slo estarn sujetos a obligacin tributaria en el Pas miembro de la comunidad andina en que dichas empresas estuvieren domiciliadas. De acuerdo a lo anterior, queda claro que la empresa LNEAS AREAS DEL CUZCO S.A. estar sujeta al Impuesto a la Renta del Estado Peruano, ms no as podr ser gravada por el Impuesto a la Renta de Bolivia, por cuanto as lo establece el artculo 8 de la Decisin 578 de la CAN. CASO N 2: ENTRETENIMIENTO PBLICO La empresa ESPECTCULOS PERUANOS S.A. contrat en el mes de agosto de 2013, a un grupo de rock colombiano, abonndole una renta de US$ 10,000 por una presentacin en la ciudad de Lima. En relacin a esta situacin nos consultan, qu pas tendr el derecho a gravar dicha renta?. SOLUCIN: El Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin scal, establece en su artculo 16 que los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento pblico, sern gravables solamente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el referido territorio. Por ello, en tanto la actividad artstica del gruido de rock colombiano se haya realizado en territorio peruano, slo el sco de este pas, tendr derecho a cobrar el Impuesto a la Renta que corresponda. Sobre el particular, debe recordarse que el inciso g) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la tasa a aplicar a sujetos no domiciliados tratndose de espectculos en vivo con la participacin de artistas, intrpretes y ejecutantes no domiciliados ser del 15%. En tal sentido, la retencin que deber realizar la empresa ESPECTCULOS PERUANOS S.A. por la renta a abonar ser equivalente a:
Renta Bruta Renta neta Retencin (15%) A pagar US$ 10,000 US$ 10,000 (US$ 1,500) U$S 8,500
CASO N 3: RENTAS PROVENIENTES DE BIENES INMUEBLES El Sr. Lus Tamayo, ciudadano ecuatoriano, es propietario de un inmueble en el distrito de Miraores, Lima, el cual va a alquilarlo a la empresa peruana LOS JAZMINES S.A. por un importe de US$ 5,000. Al respecto, nos consulta el Sr. Tamayo, si dicha renta ser gravada por el Estado Ecuatoriano, del cual l es domiciliado, o si por el contrario, el benecio ser gravado por el Estado Peruano. Convenio con la Comunidad Andina 83
Staff Tributario SOLUCIN: El Artculo 4 de la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones, seala que tratndose de rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles, stas slo sern gravables por el Pas Miembro en el cual estn situados dichos bienes. De acuerdo a lo anterior, y teniendo en consideracin que el inmueble est situado en el territorio peruano, dicho estado se atribuir potestad tributaria para gravar dicha renta. En tal sentido, la empresa LOS JAZMINES S.A. deber aplicar lo dispuesto por los artculos 54 y 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que sealan que en caso de abonar rentas a sujetos no domiciliados el pagador de las mismas, deber retener el 5% de la renta neta, la que para efectos del arrendamiento de bienes inmuebles, es equivalente al 100% de la renta bruta.
Renta bruta Renta neta Retencin IR (5%) Renta a pagar US$ US$ US$ US$ 5,000 5,000 250 4,750
Miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago. En tal sentido, como la empresa peruana ELECTRON S.R.L. imputa como gasto los intereses abonados al Sr. Smith y registra el pago de los mismos, es en este Estado en donde se gravarn dichos intereses. Para tal efecto, la empresa en referencia deber efectuar la retencin correspondiente al Sr. Smith siguiendo el procedimiento dispuesto por los artculos 54 y 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn las cuales la retencin ser equivalente al 4.99% de la renta total.
Renta bruta Renta neta Retencin IR (4.99%) Renta a pagar US$ 20,000 US$ 20,000 US$ 998 US$ 1,902
Cabe agregar, que en la oportunidad que el Sr. Tamayo declare sus rentas ante el sco ecuatoriano, no deber incluir dentro de sus rentas gravables aquellas obtenidas de la empresa LOS JAZMINES S.A.. CASO N 4: PAGO DE INTERESES La empresa peruana ELECTRN S.R.L. va a abonar intereses al Sr. Fernando Smith, ciudadano boliviano, por un monto de US$ 20,000. Al respecto, nos consultan si dichos intereses sern gravados por ambos estados o en todo caso por uno de ellos. SOLUCIN: El Rgimen para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina de Naciones (Bolivia, Colombia, Ecuador y Per), seala en su Artculo 10 que los intereses y dems rendimientos nancieros slo sern gravables en el Pas
De otra parte, es pertinente considerar que el Sr. Smith al momento de efectuar la declaracin de sus rentas ante la Administracin Tributaria de Bolivia, no deber considerar como gravables los intereses obtenidos de la empresa peruana ELECTRN S.R.L. por cuanto stos ya han sido gravados por el Estado Peruano. CASO N 5: PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES El Sr. Francisco Ordoez, ciudadano ecuatoriano, experto en scalidad internacional, ha sido contratado por la empresa peruana LOS EXPERTOS S.A. para dictar un seminario sobre la especialidad en la ciudad de Lima. Al respecto, la empresa peruana nos consulta cul es el tratamiento que se le deber aplicar en este caso, teniendo en cuenta que el sujeto no domiciliado cobrar por dicho servicio la suma de US$ 10,000. SOLUCIN: De acuerdo a lo que dispone el artculo 13 del Rgimen para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Andina de Naciones (Bolivia, Colombia, Ecuador y Per), las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, benecios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultora, slo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por: Las personas que presten servicios a un pas miembro, en ejercicio de funciones ociales debidamente acreditadas; estas rentas slo sern gravables por ese pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro pas miembro. Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trco internacional; estas rentas slo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador. De lo expuesto, podemos considerar que en el caso planteado por el Sr. Ordoez, el Estado que cobrar el impuesto correspondiente, ser aquel en donde se imputa y registra el gasto, el que en este caso ser el Estado Peruano. De ser as, la empresa peruana deber aplicar las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de las retenciones a sujetos no domiciliados (personas naturales), contenidas en los artculos 54 y 76 de la referida ley, debiendo realizar la siguiente retencin:
Renta bruta Renta neta Retencin IR (30%) Renta a pagar US$ 10,000 US$ 8,000 US$ 2,400 US$ 7,600
declaracin de rentas ante la Administracin Tributaria del Ecuador. CASO N 6: DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES El Sr. Justo Lpez, persona domiciliada en Colombia, es accionista de la empresa peruana LOS CHAMOS S.R.L.. Con fecha 30 de abril de 2013, LOS CHAMOS S.R.L., acuerda distribuir dividendos a sus accionistas, correspondindole al Sr. Lpez, US$ 25,000. Al respecto, el Gerente General de la empresa nos consulta, si por ser el Sr. Lpez un sujeto no domiciliado, debe efectuarle retencin alguna. SOLUCIN: El Artculo 11 del Rgimen para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina de Naciones, seala que los dividendos y participaciones slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. Y agrega que el Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneciaria de los dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o inversionista. En tal sentido, y de acuerdo a lo expuesto, slo el pas miembro en donde se encuentre domiciliada la empresa que distribuye los dividendos, est facultado para gravar la renta. Por ello, en este caso, la empresa LOS CHAMOS S.R.L.. debe retener el 4.1% al Sr. Lpez y abonarlo al sco peruano dentro de los plazos que corresponda, aplicando para tal efecto el inciso e) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo siguiente:
Renta bruta Renta neta Retencin IR (4.1%) Renta a pagar US$ 25,000 US$ 25,000 US$ 1,025 US$ 23,975
Es importante mencionar que en este caso, el Sr. Ordoez no considerar dentro de sus rentas gravables el importe de la renta abonada en el Per, cuando efecte su
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1. TRATNDOSE DE LA DECISIN 578 CMO TRIBUTA EN EL PER UN TRABAJADOR DEPENDIENTE DOMICILIADO EN UN PAS MIEMBRO DE LA CAN? En el marco de la Decisin 578, se formulan las siguientes consultas vinculadas con las rentas del trabajo obtenidas en el Per por un trabajador dependiente que al momento de ser contratado, domiciliaba en otro pas del Grupo Andino: 1. A partir de qu momento se considera domiciliado en el Per a un trabajador dependiente que al momento de ser contratado por una sociedad annima peruana para prestar servicios dentro del territorio del Per, tena domicilio en otro pas del Grupo Andino? 2. Hasta que dicho trabajador adquiera la condicin de domicilio en el Per, cul ser el tratamiento tributario aplicable en nuestro pas a las rentas del trabajo obtenidas en los trminos antes expuestos? RESPUESTA: En el Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000 la autoridad tributaria ha respondido esta consulta. Para tal efecto, parti del supuesto de una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la Comunidad Andina distinto al Per que obtiene en el territorio nacional rentas provenientes del trabajo dependiente. Al respecto seal lo siguiente: 1. De acuerdo con el artculo 1 de la Decisin 578, sta es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los pases miembros de la Comunidad Andina, respecto de los Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio.
Ahora bien, el inciso e) del artculo 2 de la mencionada Decisin establece que una persona fsica o natural ser considerada domiciliada en el pas miembro en que tenga su residencia habitual. Al respecto se ha sealado que no dene la Decisin 578 qu se debe entender por residencia habitual, dejando dicha denicin al ordenamiento interno de cada uno de los pases miembros1 En ese sentido, considerando que la Decisin 578 es aplicable en relacin con el Impuesto a la Renta, en el caso del Per es necesario recurrir a la normativa nacional que regula la condicin de domiciliado para nes de dicho impuesto. As, se tiene que, segn el inciso b) del artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses. Por su parte, el artculo 8 del citado TUO seala que las personas naturales extranjeras se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Aade que los cambios que se produzcan en el curso del ejercicio gravable slo producirn efectos a partir de ejercicio siguiente.
Rodrguez P., Adrian. Rgimen Andino para Evitar la Doble Tributacin. Una aproximacin a la Decisin 578. P. 634. En Estudios de Derecho Internacional Tributario, Editorial LEGIS, Bogot, 2006.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin De acuerdo con estas normas, una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la Comunidad Andina que viene al Per a prestar servicios como trabajador dependiente, adquirir la condicin de domiciliado en el pas si reside o permanece en el territorio nacional ms de ciento ochenta y tres das calendario en un perodo cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir efecto a partir del siguiente ejercicio gravable. 2. De otro lado, el artculo 18 de la Decisin 578 dispone que ningn pas miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros pases miembros un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto a los impuestos que son materia de dicha Decisin. Lo previsto en esta artculo persigue que los individuos o empresas pertenecientes a un pas signatario de la Decisin 578 no sean tributariamente tratados en los dems pases signatarios de manera ms onerosa que aquella en que estos pases tratan a sus propios individuos o empresas2. Debe advertirse que el artculo 18 antes glosado especcamente prohbe el trato discriminatorio en funcin al domicilio del sujeto, razn por la cual, en el supuesto bajo anlisis, una persona natural domiciliada en un pas miembro de la Comunidad Andina que est sujeta al Impuesto a la Renta en el Per tiene derecho a tributar, desde el primer da de su permanencia en el pas, de modo equivalente a como tributan las personas naturales domiciliadas en el Per, salvo que existiera un tratamiento diferenciado en funcin a alguna consideracin adicional distinta al domicilio.
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Asimismo, cabe agregar que para que proceda la aplicacin de la Clusula de No Discriminacin de la Decisin 578 es necesario que se presenten los requisitos o caractersticas que la ley interna del pas exige a sus domiciliados para la aplicacin de dicha ley, excepto el ser domiciliado3. En el caso de rentas provenientes de la prestacin de servicios personales, el artculo 13 de la Decisin 578 indica que las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, benecios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultora, slo sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueran prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y Compensaciones similares percibidos por: a) Las personas que presten servicios a un pas miembro, en ejercicio de funciones ociales debidamente acreditadas; estas rentas slo sern gravables por ese pas, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro pas miembro. b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte que realizaren trco internacional; estas rentas slo sern gravables por el pas miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador. En tal sentido, si una persona natural domiciliada en otro pas de la Comunidad Andina obtiene en el Per rentas del trabajo a menos que se encuentre en
Zuzunaga del Pino, Fernando, Ponencia General IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA, p. 377. En Convenios para Evitar la Doble Imposicin. Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Lima 2003.
Quiroz Velsquez, Carlos. La Clusula de no Discriminacin en la Decisin 578. P.211. En Revista Peruana de Derecho de la Empresa N 61.
Staff Tributario alguna de las excepciones sealadas deber tributar por ellas con el Impuesto a la Renta nicamente en el Per. Como regla, en aplicacin del inciso f) del artculo 76 y el inciso g) del artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales no domiciliadas que obtienen en el Per rentas provenientes del trabajo dependiente debern tributar aplicando la tasa del 30% sobre la totalidad de los importes pagados o acreditados. Sin embargo, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 18 de la Decisin 578, dichas personas, aun cuando no caliquen como domiciliadas en el pas, tendrn derecho a determinar el Impuesto a la Renta considerando la deduccin anual de siete Unidades Impositivas Tributarias establecida en el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta4 ya las escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53 del mismo TUO5, toda vez que la legislacin nacional del Impuesto a la Renta ha previsto estas diferencias para el clculo de la obligacin tributaria nicamente en funcin a la existencia o no de la condicin de domiciliado en el Per. CONCLUSIONES: En base al anlisis anterior, la SUNAT concluy que:
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1. En el marco de la Decisin 578, una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la Comunidad Andina que viene al Per a prestar servicios como trabajador dependiente, adquirir la condicin de domiciliado en el pas si reside o permanece en el territorio nacional ms de ciento ochenta y tres das calendario en un perodo cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir efecto a partir del siguiente ejercicio gravable. 2. Sin embargo, aun cuando todava no calique como domiciliada en el Per, dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Per, desde el primer da de su permanencia en el mismo, considerando la deduccin anual de siete Unidades Impositivas Tributarias establecida en el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y la escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53 del mismo TUO. 2. EL RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN ENTRE LOS PASES DE LA COMUNIDAD ANDINA EST VIGENTE? En relacin con la Decisin 578, se realizan las siguientes consultas: 1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) viene aplicando la Decisin N 578 Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina? 2. De ser negativa la respuesta a la primera pregunta formulada: a) Cules son los fundamentos que sustentan la posicin de la SUNAT para no aplicar la Decisin N 578 Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina?
De acuerdo con este artculo, de las rentas de cuarta y quinta categoras podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Este artculo dispone que el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal domiciliadas en el pas, se determinar aplicando la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de dicho TUO, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y renta de fuente extranjera Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Tasa 15% 21% 30%
Convenios para Evitar la Doble Imposicin b. Cul debe ser el procedimiento que los contribuyentes deben seguir para evitar la doble tributacin? RESPUESTA: En la Carta N 111-2010-SUNAT/2B0000 la SUNAT ha respondido estas consultas sealando lo siguiente: 1. El MEF ha concluido, en base a lo opinado por el Ministerio de Relaciones Exteriores que la Decisin N 578 "Rgimen para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal" de la CAN tiene aplicacin directa en el Per, sin requerir un procedimiento de incorporacin al ordenamiento jurdico nacional, y produce plenos efectos jurdicos desde el primer da del ejercicio scal siguiente a su publicacin en la Gaceta Ocial del Acuerdo de Cartagena. 2. En efecto, el Ministerio de Relaciones Exteriores arma que dado que el Per es un Estado miembro de la CAN organizacin internacional de naturaleza supranacional a partir de la cesin de competencias soberanas de los estados a favor de la propia organizacin y sus rganos - las normas que conforman el Derecho Comunitario Andino se incorporan y forman parte, con todos sus atributos, del derecho nacional. 3. En ese sentido, de lo anteriormente glosado cabe concluir que, toda vez que la Decisin N 578 Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina ha sido publicada en la Gaceta N 1063, la misma se encuentra actualmente vigente y forma parte, con todos sus a tributos, del derecho nacional. CONCLUSIN: De acuerdo a lo anterior, la SUNAT concluy que la Decisin N 578 Rgimen para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina, al haber sido publicada en la Gaceta Ocial N. 1063 del Acuerdo de Cartagena, se encuentra actualmente vigente y forma parte, con todos sus atributos, del derecho nacional. 3. TRATNDOSE DEL RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN ENTRE LOS PASES DE LA COMUNIDAD ANDINA CMO SE TRIBUTA EN EL CASO DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES? En el marco de la Decisin 578, a propsito de las rentas obtenidas por una empresa domiciliada en Per que arrienda bienes muebles a empresas bolivianas, para ser utilizados en Bolivia, se formula las siguientes consultas: 1. Quin paga el Impuesto a la Renta por el arrendamiento de los bienes muebles? 2. Cul es la tasa del impuesto? 3. Qu formalidades debe cumplirse? RESPUESTA: En el Informe N 116-2011-SUNAT/2B0000 la SUNAT ha respondido estas consultas partiendo de las premisas que las mismas procuran determinar el esquema de gravamen sobre la renta aplicable a una empresa domiciliada en Per, la cual realiza actividades empresariales con una empresa boliviana con ocasin del arrendamiento de bienes muebles en Bolivia, generando rentas de fuente boliviana. Al respecto, la SUNAT seala lo siguiente: 1. De acuerdo con el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones contenidas en la misma Convenio con la Comunidad Andina 89
Staff Tributario norma, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. A su vez, el inciso d) del artculo 7 del referido TUO seala que se consideran domiciliadas en el pas, las personas jurdicas constituidas en Per. 2. De otro lado, segn el artculo 1 de la Decisin 578, sta es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la Comunidad Andina(3), respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio; teniendo por objeto evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonio a nivel comunitario. Asimismo, el artculo 3 de la referida Decisin dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en la propia Decisin(4). Agrega que, por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta. A su vez, el artculo 18 de la referida Decisin seala que ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de dicha Decisin. 3. Del anlisis de las normas citadas en los prrafos anteriores se tiene que, en principio, las personas jurdicas constituidas en Per deben tributar por la totalidad de sus rentas obtenidas, independientemente que stas sean de fuente peruana o de fuente extranjera. Por su parte, de acuerdo con la Decisin 578, las rentas obtenidas por una persona jurdica constituida en un Pas Miembro de la Comunidad Andina, salvo mencin expresa en la propia Decisin, tributan en el Pas Miembro donde se ubica la fuente productora de dichas rentas. Ahora bien, en el supuesto materia de consulta, la empresa domiciliada en Per genera rentas de fuente boliviana, en tanto es en Bolivia donde se ubican fsicamente y se explotan los bienes que son materia del arrendamiento. En ese sentido, si bien la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa peruana debieran tributar en Per; por aplicacin de la Decisin 578, las rentas antes mencionadas tributarn ntegramente en Bolivia y no as en Per. Es del caso indicar que, para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta en Per, la empresa peruana considerar como exoneradas las rentas de fuente boliviana obtenidas con ocasin del arrendamiento de bienes muebles. Adicionalmente, tal como se ha sostenido en el Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000(5), lo previsto en el artculo 18 de la Decisin 578 persigue que los individuos o empresas pertenecientes a un pas signatario de dicha Decisin no sean tributariamente tratados en los dems pases signatarios de manera ms onerosa que aqulla en que estos pases tratan a sus propios individuos o empresas.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin As pues, en el supuesto materia de la consulta, la empresa domiciliada en Per debiera tributar en las mismas condiciones que las disposiciones legales bolivianas aplican a las personas jurdicas domiciliadas en Bolivia. CONCLUSIONES: Habiendo efectuado el anlisis anterior, la SUNAT concluye que en el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una empresa peruana a favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se ubican fsicamente y se explotan en Bolivia, por aplicacin de la Decisin 578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarn ntegramente en Bolivia. Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta en Per, la empresa peruana considerar como exoneradas las rentas de fuente boliviana antes sealadas. 4. TRATNDOSE DEL RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN ENTRE LOS PASES DE LA COMUNIDAD ANDINA QU CONCEPTOS FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE PARA EFECTOS DE LA RETENCIN? En relacin a la Decisin 578 Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina6 se plantea el supuesto de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin
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de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV. Al respecto, se formulan las siguientes consultas: 1. Constituye para la empresa no domiciliada renta gravada de fuente peruana, sujeta a retencin, el importe de tales gastos? Vara la respuesta si es de aplicacin la Decisin 578? 2. El importe antes referido integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin de servicios de asesora y consultora por parte de la empresa domiciliada? RESPUESTA: En el Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000 la autoridad tributaria ha respondido estas consultas, partiendo de las siguientes premisas: El servicio prestado no calica como asistencia tcnica. Los benecios y uso inmediato del servicio se producen en el Per.
En tal sentido, indica la SUNAT lo siguiente: I. Impuesto a la Renta 1. El segundo prrafo del artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana7(2). Por su parte, el inciso e) del artculo 9 del citado TUO establece que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
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Publicada el 4.5.2004 en la Gaceta Oficial N 1063(1) del Acuerdo de Cartagena. Ver http://www.comunidadandina. org/normativa/decnum12.htm.
En concordancia con dicha norma, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Staff Tributario en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. Asimismo, el artculo 76 del mencionado TUO dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneciarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al sco con carcter denitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se reeren los artculos 54 y 56 de la propia Ley del Impuesto a la Renta, segn sea el caso. Agrega el inciso d) del tercer prrafo del citado artculo que, para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora8 (3), excepto en los casos a que se reere el inciso g) de dicho artculo9 (4). Fluye pues de lo anterior que las rentas originadas en las actividades empresariales a que se reere la consulta, llevadas a cabo en el Per, generan rentas gravadas de fuente peruana, estando sujeto a retencin el total del importe pagado o acreditado. 2. Ahora bien, en la Resolucin N 001621-200810 (5), el Tribunal Fiscal ha
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establecido como criterio de observancia obligatoria que Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo; criterio que se sustenta en las siguientes consideraciones: () constituyen rentas de fuente peruana todos los ingresos derivados del desarrollo de una actividad artstica por parte de sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto en efectivo como en especie, debiendo entenderse dentro de este ltimo caso a los importes desembolsados por el sujeto contratante por concepto de pasajes, alojamiento y viticos a favor de los sujetos contratados para realizar actividades artsticas. () el hecho que el contratista domiciliado efecte el pago de los gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados y que stos no los hayan desembolsado, representa una ventaja o benecio patrimonial de estos ltimos que debe afectarse con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestacin por los servicios prestados. Como se puede apreciar, segn el criterio vinculante del Tribunal Fiscal, los gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viticos asumidos por un sujeto domiciliado constituye un benecio o ventaja patrimonial para el sujeto no domiciliado que, por tanto, deben considerarse parte de la contraprestacin del servicio prestado. 3. Conforme a dicho criterio, tratndose del supuesto materia de consulta11(6),
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Rentas distintas a aquellas a que se refiere el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El referido inciso hace mencin al importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. Aade que la deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento. De fecha 8.1.2008, publicada en el diario oficial El Peruano el 25.1.2008.
Aun cuando el caso que se analiza en la Resolucin del Tribunal Fiscal es diferente, el criterio vinculante expresado en ella resulta de aplicacin al supuesto planteado en la consulta.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin el pago por parte de la empresa domiciliada de los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la empresa no domiciliada, implica una ventaja patrimonial para esta ltima, lo que determina que el importe de dichos gastos constituya contraprestacin del servicio de asesora y consultora prestado en el Per. Lo sealado en el prrafo anterior no vara sea que se hubiera pactado o no retribucin en dinero por el servicio pues, en tanto ventaja patrimonial por s solos, los desembolsos por concepto de los mencionados gastos se consideran contraprestacin que recibe la empresa no domiciliada. En ese orden de ideas, los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa domiciliada, constituyen para la primera renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio de asesora y consultora que aquella presta en el Per. Dicha retencin alcanza al total de los importes que se hubieran pagado por los conceptos en mencin, incluido, de ser el caso, el IGV. 4. De otro lado, segn el artculo 1 de la Decisin 578, esta es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la Comunidad Andina12(7), respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio; y tiene por objeto evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonio a nivel comunitario.
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Asimismo, el artculo 3 de la referida Decisin dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en la propia Decisin. Agrega que, por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 de la mencionada Decisin seala que los benecios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el Pas Miembro donde stas se hubieren efectuado. Adicionalmente, el artculo 14 de la referida Decisin establece que las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern gravables slo en el Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el benecio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el benecio es aqul en el que se imputa y registra el correspondiente gasto. As pues, de acuerdo con la Decisin 578 las rentas obtenidas por una empresa por la prestacin de servicios profesionales y de consultora tributan en el Pas Miembro donde se producen los benecios de dichos servicios. Ahora bien, dado que el servicio de asesora y consultora materia de Convenio con la Comunidad Andina 93
A la fecha, los Pases Miembros de la Comunidad Andina son Bolivia, Colombia, Ecuador y Per (http://www.comunidadandina.org).
Staff Tributario consulta es prestado ntegramente en el Per y sus benecios se producen en este pas, las rentas que la empresa no domiciliada obtenga por dicho servicio tributarn ntegramente en el Per. Como se puede apreciar, el tratamiento del Impuesto a la Renta de los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa domiciliada, no vara en caso resulte de aplicacin la Decisin 578 de la Comunidad Andina. II. Impuesto General a las Ventas 1. Segn el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, se encuentra gravada con este Impuesto la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Al respecto, el inciso c) del artculo 3 del citado TUO dene servicios como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento nanciero. Agrega la norma que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. En dicho supuesto, conforme a lo dispuesto en el numeral 9.1 del artculo 9 y los artculos 13 y 14 del mencionado TUO, son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas jurdicas que desarrollan actividad empresarial y
que utilizan en el pas los servicios prestados por no domiciliados; siendo la base imponible del IGV el total de la retribucin, entendindose por tal, la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, la cual est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de nanciacin de la operacin. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose de un servicio prestado por una empresa no domiciliada a una empresa domiciliada, el mismo estar gravado con el IGV en tanto genere renta de tercera categora para la primera y sea consumido en el Per13(8), siendo la empresa domiciliada el contribuyente del Impuesto. 2. Pues bien, conforme se ha sealado en el rubro anterior, los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa domiciliada, constituyen contraprestacin del servicio de asesora y consultora que la primera presta en el Per, y por ende, calican como renta de fuente peruana(9) gravada con el Impuesto a la Renta, independientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por dicho servicio.
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Tal como se ha sealado en el Informe N. 228-200 4-SUNAT/2B000 (disponible en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe), para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para tal fin, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Siendo ello as, el importe de tales gastos integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin del servicio de asesora y consultora por parte de la empresa domiciliada, al ser parte de la suma que queda obligada a pagar esta ltima empresa usuaria del servicio; la misma que, de ser el caso, incluir el IGV que hubiera gravado dichos conceptos. CONCLUSIONES: Despus de haber realizado el anlisis respectivo, la SUNAT concluye que tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio. Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin 578. 2. El importe a que se reere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin del servicio por parte de la empresa domiciliada.
C ONVENIO P ER - B RASIL
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
Del Convenio: Fecha de Suscripcin Fecha de Aprobacin Fecha de Ratificacin Aplicable desde
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17 de febrero de 2006 21 de mayo de 2008 (Resolucin Legislativa N 29233) 05 de junio de 2008 01 de enero de 2010
cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. 2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma. 3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente Convenio son: (a) En el Per: Los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante denominado el impuesto peruano);
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa de Brasil, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin scal en relacin con el impuesto a la renta, han acordado lo siguiente: CAPTULO I MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO Artculo 1 Personas Comprendidas El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. Artculo 2 Impuestos Comprendidos 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por
(b) En Brasil: El Impuesto Federal sobre la Renta (en adelante denominado el impuesto brasileo).
El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga que se establezcan con posterioridad a la fecha de la rma del mismo y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modicaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin CAPTULO II DEFINICIONES Artculo 3 Deniciones Generales 1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se inera una interpretacin diferente: (a) el trmino Per Repblica del Per; signica la la (h) la expresin autoridad competente signica: en el Per, el Ministro de Economa y Finanzas o sus representantes autorizados; en Brasil, el Ministro de Hacienda, el Secretario da Receita Federal o sus representantes autorizados; (i) el trmino nacional signica: i. cualquier persona fsica o natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o ii. cualquier persona jurdica, sociedad de personas o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante. 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier trmino o expresin no denidos en el mismo tendrn, a menos que de su contexto se inera una interpretacin diferente, el signicado que en ese momento les atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el signicado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado. Artculo 4 Residente 1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante signica toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que Convenio PER - BRASIL 97
(b) el trmino Brasil signica Repblica Federativa de Brasil;
(c) las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante signican, segn lo requiera el contexto, Per o Brasil; (d) el trmino persona comprende las personas fsicas o naturales, las sociedades, los deicomisos (trusts), las asociaciones (partnerships) y cualquier otra agrupacin de personas; (e) el trmino sociedad signica cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos; (f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante signican, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; (g) la expresin trco internacional signica todo transporte efectuado por un buque, embarcacin, aeronave o vehculo de transporte terrestre explotado por una empresa de un Estado Contratante salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante;
Staff Tributario obtengan de fuentes situadas en el citado Estado. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona fsica o natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera: (a) dicha persona ser considerada residente slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); (b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente slo del Estado donde viva habitualmente; (c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente slo del Estado del que sea nacional; (d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1, una persona, que no sea una persona fsica o natural, sea residente de ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver el caso. En ausencia de un acuerdo mutuo, dicha persona no tendr derecho a ninguno de los benecios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio. Artculo 5 Establecimiento Permanente 1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente signica un lugar jo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. La expresin establecimiento permanente comprende, en especial: (a) las sedes de direccin; (b) las sucursales; (c) las ocinas; (d) las fbricas; (e) los talleres; (f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin con la exploracin o explotacin de recursos naturales. 3. La expresin establecimiento permanente tambin incluye una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje o una actividad de supervisin directamente relacionada con ellos, pero slo cuando dicha obra, proyecto de construccin, instalacin o montaje, o actividad tenga una duracin superior a seis (6) meses. A los efectos del clculo de los limites temporales a que se reere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se considera que la
Convenios para Evitar la Doble Imposicin expresin establecimiento permanente no incluye: (a) la utilizacin de instalaciones con el nico n de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa, siempre y cuando sto no constituya una venta; (b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico n de almacenarlas o exponerlas o entregarlas, siempre y cuando esto no constituya una venta; (c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico n de que sean transformadas por otra empresa; (d) el mantenimiento de un lugar jo de negocios con el nico n de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin para la empresa; (e) el mantenimiento de un lugar jo de negocios con el nico n de realizar para la empresa cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. 5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser realizadas por medio de un lugar jo de negocios, dicho lugar jo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente, de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de ste otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto o de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7. 7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra. CAPTULO III IMPOSICIN DE LAS RENTAS Artculo 6 Rendimientos Inmobiliarios 1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Convenio PER - BRASIL 99
Staff Tributario 2. La expresin bienes inmuebles tendr el signicado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes en cuestin estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho privado relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o jos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques, embarcaciones, aeronaves y vehculos de transporte terrestre no se considerarn bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales independientes. 5. Cuando la propiedad de acciones, participaciones u otros derechos en una sociedad u otra persona jurdica conera a su dueo el disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado Contratante y detentados por esta sociedad o esta otra persona jurdica, las rentas que el propietario obtenga de la utilizacin directa, del arrendamiento o de cualquier otra forma de uso de tales derechos pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las disposiciones del presente prrafo se aplicarn sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 7.
Artculo 7 Benecios Empresariales 1. Los benecios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los benecios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. 2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los benecios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente. 3. Para la determinacin de los benecios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados para los nes del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos nes. 4. No se atribuir ningn benecio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa. 5. Cuando los benecios comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las
Convenios para Evitar la Doble Imposicin disposiciones de aquellos no quedarn afectadas por las del presente Artculo. Artculo 8 Transporte Areo, Terrestre, Martimo y Fluvial 1. Los benecios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques, embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trco internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. Para los nes de este Artculo, la expresin explotacin de buque, embarcacin, aeronave o vehculo de transporte terrestre por una empresa comprende tambin: (a) el etamento o arrendamiento de buque, embarcacin o aeronave, a casco desnudo, o de vehculo de transporte terrestre; (b) el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado, siempre que dicho ete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de buques, embarcaciones, aeronaves o de vehculos de transporte terrestre en trco internacional. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a los benecios procedentes de la participacin en un pool, en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional pero slo en la medida en que los benecios as obtenidos sean atribuibles al participante en proporcin de su parte en la operacin conjunta. Artculo 9 Empresas Asociadas Cuando: una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la Convenio PER - BRASIL 101 direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o nancieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que dieran de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia. Artculo 10 Dividendos 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de ese Estado, pero, si el beneciario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del: (a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneciario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 20 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos;
Staff Tributario (b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos. Las disposiciones de este prrafo no afectarn la imposicin de la sociedad respecto de los benecios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. El trmino dividendos, en el sentido de este Articulo, signica las rentas de las acciones, acciones de goce o usufructo sobre acciones, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en los benecios, as como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneciario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja; En tal caso, son aplicables las disposiciones del Articulo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga benecios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base ja situados en ese otro Estado, ni someter los benecios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los benecios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en benecios o rentas procedentes de ese otro Estado. 6 . Cuando un residente de un Estado Contratante tuviera un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante, ese establecimiento permanente puede ser sometido en ese Estado a un impuesto distinto del impuesto que afecta a los benecios del establecimiento permanente en ese otro Estado Contratante y de acuerdo con la legislacin de ese Estado. Sin embargo, ese impuesto distinto del impuesto a los benecios no podr exceder el limite establecido en la letra (a) del prrafo 2 del presente Artculo. 7. Lo previsto en este Artculo no se aplicar si el principal propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona involucrada con la creacin o asignacin de las acciones u otros derechos respecto de los cuales se paga el dividendo fuera tomar ventaja de este Articulo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 11 Intereses 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero
Convenios para Evitar la Doble Imposicin si el beneciario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. 3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo signica las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin tributaria del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneciario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta unos servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y el crdito que genera los intereses est vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. La limitacin establecida en el prrafo 2 no se aplica a los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un establecimiento permanente de una empresa del otro Estado Contratante situado en un tercer Estado. 6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base ja en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base ja, dichos intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante donde est situado el establecimiento permanente o la base ja. 7. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Articulo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 8. Las disposiciones de este Articulo no se aplicarn si el propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses se pagan, fuera el obtener ventaja de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 12 Regalas 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el beneciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, Convenio PER - BRASIL 103
Staff Tributario el impuesto as exigido no exceder de 15 por ciento del importe bruto de las regalas. 3. El trmino regalas empleado en este Artculo signica las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientcas, incluidas las pelculas cinematogrcas o pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y sonido, de patentes, marcas de fbrica o de comercio, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientcos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientcas. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneciario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios personales independientes por medio de una base ja situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base ja. En tal caso son aplicables las posiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base ja que soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento permanente o la base ja. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneciario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos respecto a los cuales las regalas se paguen fuera el de obtener ventaja de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 13 Ganancias de Capital 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, tal como se denen en el Articulo 6, situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese ltimo Estado. 2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base ja que un residente de un Estado Contratante
Convenios para Evitar la Doble Imposicin tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o de esta base ja, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques, embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte terrestre explotados en trco internacional, o de bienes muebles afectos a la explotacin de dichos buques, embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte terrestre, slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante donde resida el enajenante. 4. Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar la aplicacin de la legislacin de un Estado Contratante para someter a imposicin las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de propiedad distinta de las mencionadas en este Artculo. Artculo 14 Servicios Personales Independientes 1. Las rentas obtenidas por una persona que sea residente de un Estado Contratante por la prestacin de servicios profesionales, o de otras actividades independientes de naturaleza anloga, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que: las remuneraciones por tales servicios o actividades sean pagadas por un residente del otro Estado Contratante o sean soportadas por un establecimiento permanente o una base ja que estn situados en ese otro Estado; o dicha persona, sus empleados u otras personas encargadas por ella permanezcan, o las actividades prosigan, en el otro Estado por un perodo o periodos que, en total, suman o excedan 183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en ese otro Estado la parte de la renta obtenida de las actividades desempeadas por esa persona en ese otro Estado; o tales servicios o actividades sean prestados en el otro Estado Contratante y el beneciario tiene una base ja disponible en ese otro Estado con el propsito de realizar sus actividades, pero slo en la medida en que tales ingresos sean imputables a los servicios realizados en ese otro Estado.
2. La expresin servicios personales independientes comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientco, tcnico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores. Artculo 15 Servicios Personales Dependientes 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante Convenio PER - BRASIL 105
Staff Tributario en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: (a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un periodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier periodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado; (b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, una persona empleadora que no sea residente del otro Estado, y (c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base ja que una persona empleadora tenga en el otro Estado. 3. No obstante las disposiciones precedentes de este Articulo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo realizado a bordo de un buque, embarcacin, aeronave o vehculo de transporte terrestre explotado en trco internacional slo podrn someterse a imposicin en ese Estado. Artculo 16 Participaciones de Directores o Consejeros Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un consejo de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Artculo 17 Artistas y Deportistas 1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de
teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o del deportista. Artculo 18 Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistema de Seguridad Social 1. Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 2 del Artculo 19, las pensiones y otras remuneraciones similares percibidas en razn de un empleo anterior, as como las anualidades, procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado de donde procedan. 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las pensiones y otros pagos hechos en virtud de un programa ocial de pensiones que sea parte del sistema de seguridad social de un Estado Contratante o de una subdivisin poltica o de una autoridad local del mismo se gravarn slo en ese Estado. 3. En el presente Artculo: la expresin pensiones y otras remuneraciones similares designa pagos peridicos, efectuados despus de la jubilacin, en consideracin a un empleo anterior o a ttulo de compensacin por daos sufridos como consecuencia de dicho empleo;
Convenios para Evitar la Doble Imposicin el trmino anualidad designa una suma determinada, pagada peridicamente en plazos determinados, bien sea con carcter vitalicio, bien sea por perodos de tiempo determinados o determinables, en virtud de una obligacin de efectuar los pagos como retribucin de un pleno y adecuado contravalor en dinero o valorable en dinero (que no sea por servicios prestados). Artculo 19 Funciones Pblicas (a) los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales a una persona fsica o natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. (b) sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones similares slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona fsica o natural es un residente de ese Estado que: (i) posee la nacionalidad de este Estado; o (ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios. 2. Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por alguna de sus subdivisiones polticas o autoridades locales, bien directamente o con cargo a fondos por ellos constituidos, a una persona fsica o natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pensiones, pagados por razn de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales. Artculo 20 Estudiantes y Aprendices 1. Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado. 2. Respecto de los subsidios, becas y remuneraciones de empleo no previstos en el prrafo 1, los estudiantes y aprendices descritos en el prrafo 1 tendrn derecho, adems, durante el perodo de estudios o prctica, a las mismas deducciones personales, desgravaciones y reducciones de impuestos que se concedan a los residentes del Estado que estn visitando. Artculo 21 Otras Rentas Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y que provengan del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
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Staff Tributario CAPTULO IV MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN Artculo 22 Eliminacin de la Doble Imposicin 1. En el caso del Per la doble imposicin se evitar de la manera siguiente: (a) Per permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el Per, como crdito, el impuesto brasileo pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin brasilea y a las disposiciones de este Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte del impuesto a la renta en el Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin en Brasil. (b) cuando una sociedad que es residente de Brasil pague un dividendo a una sociedad que es residente de Per y la misma controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto en la sociedad, el crdito deber tomar en cuenta el impuesto pagado en Brasil por la sociedad respecto de las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado, pero solamente en la medida en que el impuesto peruano exceda la cantidad de crdito determinado sin tomar en cuenta este subprrafo. 2. En el caso de Brasil, la doble imposicin se evitar de la manera siguiente: Cuando un residente de Brasil obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposicin en, Brasil admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuesto sobre las rentas pagado en Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislacin brasilea. Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder de la parte del impuesto sobre las rentas, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas que pueden someterse a imposicin en Per. 3. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante estn exentas de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas exentas a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas de dicho residente. CAPTULO V DISPOSICIONES ESPECIALES Artculo 23 No Discriminacin 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa a la misma que no se exija o que sean ms gravosas que aquellas a las que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese otro Estado a una imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que, a efectos scales, otorgue a sus
Convenios para Evitar la Doble Imposicin propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares. 4. A menos que se apliquen las disposiciones del Articulo 9, del prrafo 7 del Artculo 11 o del prrafo 6 del Artculo 12, los intereses, regalas o dems gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante, en conformidad con lo dispuesto en la legislacin de ese Estado, a un residente del otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los benecios sujetos a imposicin de esta empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar. 5. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, posedo o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa a la misma que no se exijan o sean ms gravosas que aquellas a las que estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente, ostentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o ms residentes de un tercer Estado. 6. En el presente Artculo, el trmino imposicin se reere a los impuestos que son objeto de este Convenio. Artculo 24 Procedimiento de Acuerdo Mutuo 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente. El caso deber presentarse de acuerdo con los plazos establecidos en la respectiva legislacin interna. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por si misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a n de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dicultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse directamente a n de llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores. Artculo 25 Intercambio de Informacin 1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos de cualquier especie y descripcin exigidos por cuenta de los Estados Contratantes en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de informacin no se ver limitado por los Artculos 1 y 2. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas con base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos Convenio PER - BRASIL 109
Staff Tributario los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio o en el derecho interno conforme a la denicin establecida en este prrafo, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos nes, y de corresponder, podrn revelarlas en los tribunales judiciales, teniendo presente las normas constitucionales y legales de ambos Estados Contratantes. 2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a: (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Estado Contratante; (b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante; (c) suministrar informacin que revele secretos empresariales comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico. 3. No obstante lo dispuesto en el prrafo 2 de este Artculo, la autoridad competente del Estado Contratante requerido deber, teniendo presente las limitaciones constitucionales y legales y la reciprocidad de tratamiento, obtener y proveer informaciones que posean las instituciones nancieras, mandatarios o personas que actan como representantes, agentes o
duciarios. Respecto a participaciones sociales o a participaciones en sociedades de capital, la autoridad competente deber obtener y proveer informaciones inclusive sobre acciones al portador. Si la informacin es especcamente requerida por la autoridad competente de un Estado Contratante, la autoridad competente del otro Estado Contratante proporcionar la informacin en los trminos de este Artculo en la forma de declaraciones de testigos y de copias autenticadas de documentos originales inditos (incluidos libros, informes, declaraciones, registros contables y anotaciones) con la misma amplitud con que esas declaraciones y documentos pueden ser obtenidos en los trminos establecidos por las leyes y prcticas administrativas de ese otro Estado. 4. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro Estado Contratante obtendr la informacin a que se reere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera tal informacin. 5. Los Estados Contratantes se consultarn a n de determinar los casos y procedimientos para la scalizacin simultnea de impuestos. Se entiende por scalizacin simultnea, para los efectos del presente Convenio, un acuerdo entre los dos Estados Contratantes para scalizar simultneamente, cada uno en su territorio, la situacin tributaria de una persona o personas que posean intereses comunes o vinculados, a n de intercambiar las informaciones relevantes que obtengan.
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Artculo 26 Miembros de Misiones Diplomticas y de Ocinas Consulares Las disposiciones del presente Convenio no afectarn los privilegios scales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales. Artculo 27 Disposiciones Miscelneas 1. Si, despus de la rma del presente Convenio, un Estado Contratante adopta una legislacin segn la cual los ingresos procedentes del exterior percibidos por una sociedad: de actividad de navegacin; de actividad bancaria, nanciera, aseguradora, de inversin, o de actividades similares; o en razn de ser la sede, el centro de coordinacin o una entidad similar que presta servicios administrativos u otro tipo de apoyo a un grupo de sociedades que ejerce actividad empresarial en otros Estados en particular, 2. Una entidad considerada residente de un Estado Contratante que obtenga benecios o rendimientos de fuentes en el otro Estado Contratante no tendr derecho en ese otro Estado Contratante a las ventajas del presente Convenio si ms de 50 por ciento de la participacin efectiva en esa entidad (o en el caso de una sociedad, ms de 50 por ciento del valor acumulado de las acciones con o sin derecho a voto y de las acciones en general de la sociedad) fuera propiedad, directa o indirecta, de cualquiera combinacin de una o ms personas que no sean residentes del primer Estado Contratante mencionado. Sin embargo, esta disposicin no ser aplicable en los casos en que dicha entidad desarrolle, en el Estado Contratante del que es residente, una actividad empresarial de sustancia que no sea la mera tenencia de ttulos o cualesquiera otras actividades similares respecto a otras entidades asociadas. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn regular las modalidades de aplicacin del Convenio y, en particular, las formalidades que deben efectuar los residentes de un Estado Contratante para obtener en el otro Estado Contratante, las ventajas scales previstas por el Convenio. Dichas formalidades podrn comprender la presentacin de un formulario de certicacin de residencia con indicacin, entre otros, de la naturaleza y el monto de los ingresos implicados y con la certicacin de las autoridades scales del primer Estado. CAPTULO VII DISPOSICIONES FINALES Artculo 28 Entrada en Vigor 1. Cada uno de los Estados Contratantes noticar, por escrito, al otro a Convenio PER - BRASIL 111
se encuentren exentos de impuesto o se encuentren sujetos a imposicin a una tasa sustancialmente inferior a la tasa aplicada a los ingresos obtenidos de actividades similares ejercidas en su propio territorio, el otro Estado Contratante no estar obligado a aplicar cualquier limitacin impuesta por el presente Convenio sobre su derecho de someter a imposicin los ingresos obtenidos por la sociedad de esas actividades ejercidas en el exterior o sobre su derecho de tributar los dividendos pagados por la sociedad.
Staff Tributario travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor del presente Convenio. La vigencia del presente Convenio tendr inicio en la fecha de recepcin de la ltima noticacin. 2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn: (a) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposicin o contabilizadas como un gasto en o despus del uno de enero del ao calendario siguiente a aqul en el que el Convenio entra en vigor, (b) en Brasil: con respecto a los impuestos retenidos en la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o acreditadas en o despus del uno de enero del ao calendario inmediato siguiente a aqul en que el Convenio entre en vigor; con respecto a los otros impuestos comprendidos en el Convenio, a las sumas generadas en el ao scal que empiece a partir del uno de enero, inclusive, del ao calendario inmediato siguiente a aqul en que el Convenio entre en vigor. Artculo 29 Denuncia 1. El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquier Estado Contratante puede denunciar el presente Convenio por la va diplomtica, comunicando la terminacin por escrito al menos con seis meses de antelacin al nal de cualquier ao calendario, despus de transcurridos cinco aos a partir de su entrada en vigor. 2. En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse: (a) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposicin o contabilizadas como un gasto en o despus del uno de enero del siguiente ao calendario. (b) en Brasil: con respecto a los impuestos retenidos en la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o acreditadas en o despus del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aqul en que la denuncia haya tenido lugar; con respecto a los otros impuestos comprendidos en el Convenio, a las sumas generadas en el ao scal que empiece en o despus del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aqul en que la denuncia haya tenido lugar. En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados al efecto, rman el presente Convenio. Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete de febrero de 2006, en dos ejemplares originales, en los idiomas castellano y portugus, siendo ambos textos igualmente autnticos.
Por el Gobierno de la Repblica del Per Por el Gobierno de la Repblica Federativa de Brasil
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 29233 EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente: RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa Aprubase el Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa de Brasil para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta, suscrito el 17 de febrero de 2006 en la ciudad de Lima, Repblica del Per, de conformidad con los artculos 56 y 102 inciso 3 de la Constitucin Poltica del Per. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintin das del mes de mayo de dos mil ocho. LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRRE Presidente del Congreso de la Repblica ALDO ESTRADA CHOQUE Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA Lima, 21 de mayo de 2008. Cmplase, regstrese, publquese y archvese. comunquese,
ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros
Convenio PER - BRASIL 113
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RATIFICAN EL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DEL BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 019-2008-RE EL PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, el Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta, fue suscrito el 17 de febrero de 2006, en la ciudad de Lima, Repblica del Per y aprobado mediante Resolucin Legislativa N 29233 de 21 de mayo de 2008; Que es conveniente a los intereses del Per la raticacin del citado instrumento internacional; De conformidad con lo dispuesto en los artculos 56 y 118 inciso 11 de la Constitucin Poltica del Per y el artculo 2 de la Ley N 26647; DECRETA: Artculo nico.- Raticase el Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta, suscrito el 17 de febrero de 2006, en la ciudad de Lima, Repblica del Per y aprobado mediante Resolucin Legislativa N 29233 de 21 de mayo de 2008. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JOS ANTONIO GARCA BELANDE Ministro de Relaciones Exteriores
A PNDICE
Para que un sujeto no domiciliado goce de los benecios establecidos en alguno de los Convenios para evitar la doble imposicin que ha suscrito el Per, dicho sujeto debe acreditar su residencia en el pas que corresponde. De la misma forma, si un sujeto domiciliado en el Per, que obtiene rentas de un sujeto domiciliado en alguno de los pases con los cuales se ha suscrito un Convenio, desea gozar de los benecios que stos incluyen, tambin deber acreditar su calidad de residente en el pas. En este ltimo caso, mediante la Resolucin de Superintendencia N 230-2008/SUNAT la autoridad tributaria ha regulado el procedimiento que debe seguirse para obtener el Certicado de Residencia que acredite tal calidad. En ese sentido, considerando la importancia de este ltimo documento, a continuacin transcribimos el mismo. ESTABLECEN LA FORMA, PLAZO Y CONDICIONES EN QUE SE EMITIRN LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA PARA LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN TRIBUTARIA, Y SEALAN LOS ESTADOS QUE CUENTAN CON SISTEMAS DE VERIFICACIN EN LNEA CON LOS CUALES EL PER HA CELEBRADO DICHOS CONVENIOS RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 230-2008-SUNAT Lima, 12 de diciembre de 2008 CONSIDERANDO: Que el artculo 2 del Decreto Supremo N 090-2008-EF establece que el agente de
retencin del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Per ha celebrado un convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable dicho convenio, deber sustentar el otorgamiento de benecios previstos en el mismo, nicamente con el Certicado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deber ser emitido por la entidad competente de dicho Estado; Que asimismo el citado artculo dispone que cuando la entidad competente para la emisin del Certicado de Residencia posea un sistema de vericacin en lnea, el agente de retencin deber comprobar su autenticidad; y que para tal efecto, mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT sealar los Estados que cuenten con sistemas de vericacin en lnea con los cuales el Per ha celebrado un convenio de ese tipo; Que el artculo 3 del Decreto Supremo N 090-2008-EF establece que el Certicado de Residencia emitido en el Per tiene por nalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado; y que ser otorgado previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. Aade que la SUNAT establecer la forma, plazos y condiciones en que se emitir dicho certicado; En uso de las facultades conferidas por los artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 090-2008-EF, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Apndice 115
Staff Tributario Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin se entender por: 1. CDI: Al convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria. 2. Certicado de Residencia: Al Certicado emitido en el Per, que tiene por nalidad acreditar la calidad de residente en este pas. 3. Certicado de Movimiento Migratorio: Al Certicado de Movimiento Migratorio expedido por la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin. 4. RUC: Al Registro Contribuyentes. nico de para su utilizacin. Dicho formulario tambin podr ser descargado de SUNAT Virtual, a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin. Para tal efecto, se entiende por SUNAT Virtual al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es: http://www.sunat. gob.pe. En caso la solicitud sea entregada por un tercero, adems se deber consignar los datos referidos a este, sealados en el formulario fsico anexo a esta resolucin, y presentar una fotocopia del documento de identidad del solicitante o el representante legal, y del tercero. Artculo 4.- LUGAR PARA PRESENTAR LA SOLICITUD La solicitud se presentar en los lugares que a continuacin se indican: a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: b.1) Los Principales Contribuyentes, en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en la Provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. b.2) Para otros contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el acpite anterior. c) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Ocinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente correspondientes.
5. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Artculo 2.- SUJETOS QUE PUEDEN SOLICITAR LA EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA Pueden solicitar la emisin del Certicado de Residencia, aquellos sujetos inscritos en el RUC que necesiten acreditar su condicin de residentes en el Per, conforme a las disposiciones previstas en los CDI, para hacer efectiva la aplicacin de los benecios establecidos en tales convenios. Artculo 3.- FORMA DE PRESENTAR LA SOLICITUD La solicitud ser presentada a travs del formulario fsico SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PER que forma parte integrante de esta resolucin, el cual podr ser fotocopiado
Convenios para Evitar la Doble Imposicin Artculo 5.SOLICITUD EVALUACIN DE LA a) Nmero de certicado. b) Datos del residente a quien se otorgar el certicado: i) Nombre o denominacin o razn social. ii) Nmero de RUC. iii) Tipo de contribuyente (persona natural o persona jurdica). iv) Domicilio scal. c) Pas donde se presentar el certicado. d) Perodo por el cual se solicita la certicacin. e) Perodo de vigencia del certicado. f) Fecha de emisin. g) Firma y sello del funcionario competente. Artculo 7.- PLAZO DE VIGENCIA DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA El Certicado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de su entrega al contribuyente. Artculo 8.- ESTADO CON EL CUAL EL PER HA CELEBRADO UN CDI QUE CUENTA CON UN SISTEMA DE VERIFICACIN EN LNEA Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo N 090-2008-EF, tngase en cuenta que, a la fecha, el Estado Chileno posee un sistema de vericacin en lnea de los certicados de residencia que emite, a n que el agente de retencin compruebe la autenticidad de dichos certicados. La direccin electrnica a travs de la cual se puede acceder a dicho sistema de vericacin es: http://www.sii.cl.
El acto que resuelve la solicitud de los sujetos comprendidos en el artculo 2, deber ser noticado en el plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida dicha solicitud. Tratndose de contribuyentes personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas, el referido plazo ser de aplicacin, siempre que adjunten a la solicitud el Certicado de Movimiento Migratorio de la persona natural solicitante, del cnyuge domiciliado o del causante, segn corresponda. En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud el Certicado de Movimiento Migratorio, el acto deber ser noticado en el plazo de veinticinco (25) das hbiles contados desde el da siguiente de recibida la solicitud.
(Primer y segundo prrafos sustituidos por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 203-2010-SUNAT, publicada el 10 julio 2010)
En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud el Certicado de Movimiento Migratorio, el acto deber ser noticado en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles contados desde el da siguiente de recibida la solicitud. En caso se resuelva la solicitud a favor del contribuyente, el Certicado de Residencia le ser entregado en la misma dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente en el que present su solicitud. De no resolverse la solicitud en los plazos antes sealados, segn corresponda, el contribuyente podr interponer el recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. Artculo 6.CONTENIDO CERTIFICADO DE RESIDENCIA DEL
El Certicado de Residencia deber contener la siguiente informacin: Apndice 117
Staff Tributario DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- La presente Resolucin entrar en vigencia el 1 de enero de 2009. Regstrese, comunquese y publquese. GRACIELA ORTIZ ORIGGI Superintendente Nacional

I. CDIGOS DE SUPUESTOS LEGALES PARA CONSIDERARSE RESIDENTE EN EL PER
CDIGO DE SUPUESTO 001
SUPUESTO Inc. a. del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn. Inc. b. del artculo 7 de la LIR Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses. Inc. c. del artculo 7 de la LIR Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
INFORMACIN ADICIONAL:
002
003
Entidad pblica que hizo la designacin :_______________________ RUC:____________________________________________________ Fecha de designacin :_____________________________________ Fecha de cese de la designacin (de ser el caso) :________________ Tipo de documento oficial con que se hizo la designacin :_________ Nmero de documento oficial con que se hizo la designacin:_______ Fecha de fallecimiento del causante :___________________________ N de partida de defuncin : ________________________________ Municipalidad en que fue registrada : ___________________________ Fecha en que fue registrada la partida de defuncin :______________
004
Inc. f. del artculo 7 de la LIR Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de la LIR. Tercer prrafo del artculo 7 de la LIR Los peruanos que hubieren recobrado su condicin de domiciliados por retornar al pas y permanecer ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses. Inc. d. del artculo 7 de la LIR Las personas jurdicas constituidas en el pas. Inc. h. del artculo 7 de la LIR Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del artculo 14 de la LIR, constituidas o establecidas en el pas. Otros
005
006
007
008
II. CDIGOS DE TIPO DE DOCUMENTO Documento Nacional de Identidad 1 Cdula Diplomtica de Identidad A
Tipo de Documento Cdigo
Carnet de Extranjera 4
Pasaporte 7
Apndice 119
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ANEXO: SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN PER
120
NDICE G ENERAL
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
GENERALIDADES 1. Antecedentes: El problema de la doble tributacin .. a) b) c) 2. a) b) 3. a) b) 4. 5. 6. La base jurisdiccional del impuesto a la renta . La doble tributacin ....................................... La evasin scal ............................................. Contenido ...................................................... Procedimiento de celebracin de convenios... Desde la perspectiva del pas contratante ....... Benecios desde la perspectiva de los inversionistas .................................................. 3 3 4 4 5 6 6 7 7 7 8 9 9 9 10 10 11 3. tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio ........ Resolucin legislativa que aprueba el convenio entre el gobierno de la Repblica del Per y el gobierno de la Repblica de Chile, para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin scal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio .............................................................. Resolucin legislativa que aprueba el protocolo modicatorio del numeral 1 del artculo 6 y numeral 1 del artculo 13 del convenio entre el gobierno de la Repblica del Per y la Repblica de Chile, para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin scal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio ........................................................ Aplicacin Prctica ................................................. 1. 2. Caso N 1: Rentas de Bienes Inmuebles ......... Caso N 2: Tratamiento de las Regalas .......... Cules son los mecanismos para evitar la doble tributacin?........................................... Cul es el tratamiento de los servicios prestados por empresas chilenas a personas jurdicas peruanas? ......................................... Al amparo del Convenio entre Per y Chile qu se entiende por establecimiento permanente? cmo se contabilizan los plazos para calicar como tales? ..................... CONVENIO PER - CANAD Convenio entre el gobierno de Canad y el gobierno de la Repblica del Per para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio....... i ii iii iv v vi 25 26 29 vii mbito de aplicacin del convenio ................ Deniciones .................................................. Imposicin de las rentas ................................. Imposicin del patrimonio.............................. Mtodos para prevenir la doble imposicin ... Disposiciones especiales ............................... Disposiciones nales .....................................
30
Los convenios para evitar la doble imposicin ........
31
Ventajas de celebrar convenios ...............................
32 34 34 34 35 35
Fortalecimiento de la labor de scalizacin de la administracin tributaria.......................................... Desventaja: Prdida de recaudacin ........................ Alcance de los convenios ........................................ a) b) c) El modelo OCDE ............................................ El modelo ONU ............................................. El modelo del pacto andino: decisin 040 y su aplicacin ......................................................
Preguntas y Respuestas ............................................
7.
Organismos competentes ........................................ CULES SON LOS CONVENIOS FIRMADOS POR EL PER?
36
40
Aspectos generales .................................................. CONVENIO PER - CHILE
12
Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio ........................ Captulo I: mbito de aplicacin del convenio Captulo II: Deniciones ................................. Captulo III: Imposicin de las rentas ............. Captulo IV: Imposicin del patrimonio ......... Captulo V: Mtodos para eliminar la doble imposicin ..................................................... Captulo VI: Disposiciones especiales............. Captulo VII: Disposiciones nales ................
49 49 50 53 63 63 64 67 68 71 70 70
13 13 14 17 25
Protocolo ................................................................ Aplicacin Prctica ................................................. Caso N 1: Transporte Martimo y Areo........ Caso N 2: Tratamiento de las Regalas ..........
Protocolo del convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble
ndice General 121
Staff Tributario
1. Caso N 3: Servicios Personales Independientes . Cul es el tratamiento de los servicios por monitoreo va satlite prestados por una empresa domiciliada en canad? .................... CONVENIO CON LA COMUNIDAD ANDINA Convenio para evitar la doble imposicin entre los pases de la Comunidad Andina de Naciones: Decisin 578 .......................................................... 1. Captulo I: mbito de aplicacin y deniciones generales ....................................................... Captulo II: Impuesto a la renta ....................... Captulo III: Impuestos sobre el patrimonio..... Captulo IV: Disposiciones generales .............. Caso N 1: transporte: martimo y areo ........ Caso N 2: entretenimiento pblico ............... Caso N 3: rentas provenientes de bienes inmuebles ...................................................... Caso N 4: pago de intereses ......................... Caso N 5: prestacin de servicios profesionales . Caso N 6: dividendos y participaciones ........ Tratndose de la Decisin 578 cmo tributa en el Per un trabajador dependiente domiciliado en un pas miembro de la CAN? . El rgimen para evitar la doble tributacin entre los pases de la comunidad andina est vigente? ......................................................... Tratndose del rgimen para evitar la doble tributacin entre los pases de la comunidad andina cmo se tributa en el caso del arrendamiento de bienes muebles? ................. Tratndose del rgimen para evitar la doble tributacin entre los pases de la comunidad 71 andina qu conceptos forman parte de la base imponible para efectos de la retencin? .. CONVENIO PER - BRASIL 72 Convenio entre el gobierno de la Repblica del Per y el gobierno de la Repblica federativa de Brasil para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin con el impuesto a la renta ................................................................. 76 78 81 81 83 83 83 84 84 85 Captulo I: mbito de aplicacin del convenio Captulo II: Deniciones ................................. Captulo III: Imposicin de las rentas ............. 91
Preguntas y Respuestas
96 96 97 99
76
Captulo IV: Mtodos para eliminar la doble imposicin .................................................... 108 Captulo V: Disposiciones especiales........ 108 Captulo VII: Disposiciones nales ........... 111
Aplicacin prctica
Resolucin legislativa que aprueba el Convenio entre el gobierno de la Repblica del Per y el gobierno de la Repblica federativa de Brasil para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin con el Impuesto a la Renta ................................................................. 113 Ratican el Convenio entre el gobierno de la Repblica del Per y el gobierno de la Repblica Federativa del Brasil para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin scal en relacin con el Impuesto a la Renta ............................................... 114 APNDICE
Preguntas y Respuestas
86 88 89
2.
Resolucin de Superintendencia N 230-2008-SUNAT ................................................... 115 Cdigos de Supuestos Legales para considerarse Residente en el Per................................................ 119 Cdigos de Tipo de Documento ............................. 119 Anexo: Solicitud de Emisin del Certicado de Residencia en Per .................................................. 120
3.
4.

LV Convenios Doble Imposicion 16-08-2013

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CONVENIOS

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Desde la perspectiva contratante

C ULES SON LOS C ONVENIOS F IRMADOS POR EL P ER ?

Del Protocolo Modificatorio: Fecha de Suscripcin : Fecha de Ratificacin :

Convenio PER - CHILE 19

Convenio PER - CHILE 21

Convenio PER - CHILE 23

Convenio PER - CHILE 29

Convenio PER - CHILE 31

Convenio PER - CHILE 33

Retencin mxima (15%) :

Convenio PER - CHILE 35

Convenio PER - CHILE 37

Convenio PER - CHILE 39

Convenio PER - CHILE 41

Convenio PER - CHILE 43

Convenio PER - CHILE 45

Convenio PER - CANAD 53

Convenio PER - CANAD 69

peruano, pues el Convenio excluye esta posibilidad.

Convenio PER - CANAD 71

Convenio PER - CANAD 73

Convenio PER - CANAD 75

C ONVENIO CON LA C OMUNIDAD A NDINA

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

Convenio con la Comunidad Andina 85

Convenio con la Comunidad Andina 87

Convenio con la Comunidad Andina 91

Convenio con la Comunidad Andina 95

(b) el trmino Brasil signica Repblica Federativa de Brasil;

Convenio PER - BRASIL 107

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

Convenio PER - BRASIL 113

El Certicado de Residencia deber contener la siguiente informacin: Apndice 117

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

Tipo de Documento Cdigo

Los convenios para evitar la doble imposicin ........

Ventajas de celebrar convenios ...............................

Preguntas y Respuestas ............................................

Aspectos generales .................................................. CONVENIO PER - CHILE

ndice General 121

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