ASPECTO CONTABLE DE LA EMPRESA

1.-LA CONTABILIDAD

1.1 Concepto:

La Contabilidad es una ciencia que registra cronolgicamente todas y cada una de las transacciones de una empresa hasta obtener los estados financieros, con los cuales se puede interpretar y evaluar la situacin de sta, facilitando a los administradores a tomar las decisiones pertinentes. Se puede decir que la contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores por medio de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.

1.2.La Contabilidad en la Empresa La Contabilidad es un proceso evolutivo que ha pasado por sucesivas etapas y por lo tanto ha respondido a las diversas necesidades que se han ido sucediendo con el tiempo. El mundo de los negocios hered la Contabilidad por partida doble. La Contabilidad es un nombre genrico que se da a todas las anotaciones y clculos llevados a cabo en la empresa con el objeto de proporcionar al responsable una imagen numrica de lo que en realidad sucede en la vida de todo negocio y que servir de base para su posterior evaluacin. El verdadero sentido de la Contabilidad lo tenemos en su utilizacin que abarca desde las expectativas concretas de la unidad econmica (elaboracin de planes y presupuestos) hasta el clculo de costo rendimiento y estudio de productividades a travs del anlisis minucioso de su proceso econmico. 1.3 .-La Contabilidad en la Formulacin e Interpretacin de la Informacin Financiera: La Contabilidad representa para la empresa el instrumento principal que le va a permitir explicar la informacin de tipo financiero, y econmico originado por las operaciones que realiza. La Contabilidad es una ciencia que formula y analiza las operaciones registradas, modificando si fuera posible el rumbo de la explotacin hacia su

xito debido. De igual forma registra, clasifica y resume en forma significativa y en trminos de dinero las transacciones y hechos de carcter financiero y econmico, as tambin analiza e interpreta los resultados de dicha informacin. 1.4 .-El Objeto de la Contabilidad: El objeto principal de la contabilidad es informar a los que dirigen la empresa sobre el pasivo y capital de la misma, as como la informacin y anlisis pertinentes de las operaciones mercantiles.

1.5.Funciones de la Contabilidad: La contabilidad tiene como finalidad apoyar y optimizar los procesos de la administracin y de la economa en una organizacin empresarial; para ello debe cumplir con ciertas funciones a fin de orientar a los propietarios que decisiones tomar con relacin al futuro de la empresa, veamos algunos de ellos: a) Histrica.- Se revela por el registro cronolgico de los hechos econmicos que se manifiestan en la vida de la empresa. Ejemplo: La anotacin por orden de fechas de las compras y ventas que la empresa realiza. b) Econmica.- Se refiere al proceso que todo sistema de costos sigue para luego determinar el beneficio, Ejemplo: El proceso que sigue el cuero para la obtencin del producto terminado(Calzado) c) Financiera.- Analiza la obtencin de los recursos financieros para hacer frente a los compromisos de la empresa. Ejemplo: Ver con que dinero en efectivo se cuenta as como los cobros y pagos de letras. d) Estadstica.-Es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la forma como queda afectada la situacin de la empresa. Ejemplo: Ver el crecimiento econmico y financiero de la empresa en 4 aos. e) Fiscal.- Se refiere, como los impuestos fiscales le afectan y como hace frente a ello Ejemplo. Impuesto a la Renta, IGV, etc. f) Legal.- Conocer las diferentes disposiciones legales a fin de que esto reflejen en la empresa el contenido de la actividad. Ejemplo. Sistema Nacional de Pensiones, Seguro Social do Salud, AFP, Etc. 1.6 .-Importancia y Objetivos de la Contabilidad La contabilidad moderna est lejos de ser un simple registro de lo que sale o entra en una empresa, ha pasado a ser una brjula que seala el camino de los negocios, fluctuaciones del capital, as como los aciertos y desaciertos de la administracin, con lo expresado anteriormente podemos decir que la contabilidad obliga a una eficiente organizacin de la empresa.

La ciencia contable tambin es una herramienta de la planeacin econmica en todos los niveles, por ello abarca una serie de objetivos como: a) La contabilidad representa la historia de la empresa expresada en nmeros, sus anotaciones permiten evaluar el futuro y utilizarlas cuando sea necesario. Las anotaciones contables, van prestando a lo largo del tiempo un testimonio continuado de la vida de las empresas. b) Se valora el patrimonio mediante las anotaciones estadsticas manifestados en los registros contables. c) Las empresas actan en el mbito econmico teniendo como meta el equilibrio entre lo que necesita y su disponibilidad, sean estos recursos materiales o financieros. d) Todo lucro se mide a travs de las variaciones de su patrimonio los cuales se reflejan en la contabilidad. e) En base a la contabilidad se puede conocer la eficacia o deficiencia de la administracin y su funcin econmica social que lleva a cabo. f) El proceso contable cumple un papel ejecutivo en el sentido de propiciar las recomendaciones para corregir las diferencias que se vayan produciendo en la gestin econmica de la empresa, entre lo que el empresario manda o planea y lo que realmente sucede. g) En lneas generales, comunica a los usuarios la informacin econmica y financiera til y oportuna para una mejor toma de decisiones.

1.7.-La Contabilidad y la necesidad de Informar La informacin que proporciona la contabilidad permitir a la empresa organizar, planificar y dirigir mediante la administracin todo el sistema del desarrollo econmico social para lograr un adecuado comportamiento microeconmico. Es indudable que una informacin para que sea verdadera debe reflejar la realidad, ya que la informacin mientras sea ms exacta cumplir mejor con el objetivo, cual es hacerla ms eficiente y productiva a la empresa. 1.8.- Caractersticas Cualitativas de la Informacin Contable Todo usuario de la informacin contable tiene la obligacin de entender el negocio y de querer estudiar la informacin de manera que al tomar decisiones econmicas pueda encontrarle sentido. Por lo tanto toda informacin contable debe tener ciertas cualidades y si una de ellas falta la informacin no ser til, veamos: A.-Precisin.-Toda informacin contable debe de ser presentada en el momento que se requiera con datos ciertos y exactos para ello se requiere de ciertas caractersticas. Oportunidad.- Si los proveedores de la informacin la presentan con retraso pueda que esta no tenga valor alguno.

Prediccin.- Toda informacin debe ser evaluada a fin de tomar decisiones que puedan predecir el futuro y periodicidad con que deben ocurrir los flujos de efectivo. Retroalimentacin.- Una vez tomada la decisin sta se debe comparar con la informacin contable a fin de ir constantemente alimentndola en sus propsitos y objetivos a cumplir. Ejemplo evaluar constantemente el desarrollo de una inversin. B.-Confiabilidad.- A fin de que toda informacin sea confiable se debe tener en cuenta las siguientes cualidades: Veraz.- La informacin debe de ser verdadera, verificable por cualquier persona que lo requiera. Exacta.- La informacin contable debe tener relacin entre lo que se dice y lo que sucedi, ambas deben coincidir en cuanto a valores se refiere. Neutro.-A fin de que la informacin sea til, deben contener todos los datos necesarios, no puede existir sesgos es decir no se puede suprimir informacin. 1.8.- Misin de la Contabilidad: La ciencia contable cumple una de las misiones ms notables en la organizacin de toda empresa, minimizando costos mediante la supresin de las prdidas y desgaste, aplicando el principio de diversificacin y control, registrando en libros y formularios todas las transacciones del organismo econmico en el orden que se va efectuando y con sujecin a normas preestablecidas. La contabilidad empleando mtodos y tcnicas, controla y visualiza a travs de los Estados Financieros, la informacin oportuna clara y veraz de todos los recursos de la empresa para la toma de decisiones. Por lo tanto la misin de la contabilidad no slo se circunscribe a la evolucin del beneficio obtenido, sino que debe suministrar datos que permitan comprobar la evolucin de la empresa a travs del tiempo. 1.9.- La Ciencia Contable y la Tenedura de Libros: Por mucho tiempo se ha confundido la palabra CONTABILIDAD con el arte de registrar las operaciones mercantiles llamada TENEDURA DE LIBROS. Sin embargo podemos decir que son diferentes pero no tiene una intima relacin o ligazn. La tenedura de Libros es el arte que por medio de normas, y procedimientos nos ensea a registrar las operaciones mercantiles en libros especiales sea cual fuere el sistema de cuentas elegido.

2.-LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 2.1.- Concepto: Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analtica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa a fin de conocer la situacin econmica financiera de la misma, en un determinado periodo de tiempo. 2.2.- Las transacciones mercantiles y su informacin: La contabilidad nace como respuesta a la necesidad de registrar e informar las operaciones econmicas. Es decir que la contabilidad no solo registra de un modo ordenado todas las transacciones que tienen lugar en un negocio, sino que estas le sirven para informar cmo funciona el negocio qu medidas tomar. Hoy en da dichas transacciones Donde se reflejan? en los libros contables, los cuales tienen como objeto proporcionar: Una imagen numrica real de la actividad de la empresa. Una base de cifras que informen a la direccin para la toma de decisiones.

2.3.- Importancia de los Libros de Contabilidad: Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas. Desde e punto de vista jurdico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas c disposiciones establecidas: en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente; en lo funcional nos conduce a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica: I. Para la Empresa: a) Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa. b) Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado. c) Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar. d) En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la empresa. Permiten registrar las entradas y salidas de los recursos de una empresa dando a conocer los resultados de la gestin en un periodo determinado. Para la Administracin Tributaria: Los libros y registros son importantes porque sirven para la determinacin de las obligaciones tributarias ya que a travs de las operaciones contables registradas en cada libro o registro tributario se puede verificar la buena o mala intencionalidad del sujeto tributario y que

II.

en muchas de los casos deviene en una contingencia tributaria. Es por ello que mediante el Art. 87 del TUO del Cdigo Tributario se ha determinado que: "Los administradores estn en la obligacin de facilitar las labores de fiscalizacin llevando los libros de contabilidad u otros registros exigidos por ley registrando las actividades u operaciones que se vinculan con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes". 2.4.- Clasificacin de los Libros de Contabilidad: El art. 33 del Cdigo de Comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Estableciendo los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

a) Clasificacin Legal:

Libros y Registros Principales

Libro de Inventarios y Balance Libro Diario Libro Mayor Balance de Comprobacin

Libros y Registros Contables

Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras Libro caja y Bancos Libros Registro de Control de Inventarios Auxiliares Registro de Activo Fijo Obligatorios Registro de Retenciones Registro de Percepciones Registro de Consignaciones Registro de Costos, Etc. Libro de letras por pagar Libros Libro de letras por cobrar Auxiliares Libro Bancos Voluntarios Libro Caja Chica Libro Exportaciones Libro Importaciones, Etc.

Libros Principales.- Representan la columna vertebral de todo sistema contable, son la base para la formulacin de los Estados Financieros, en ellos se registra la informacin diaria recibida de los libros auxiliares.

Libros Auxiliares.- Son libros clasificados, como complementarios es decir que auxilian a los libros principales, se subdividen en obligatorios: Obligatorios.- En ellos se anotan las operaciones diarias que pueda tener la empresa, guardan una intima relacin con el libro diario, por ejemplo tenemos: los registros de compras y ventas que son considerados como auxiliares obligatorios a fin de determinar las operaciones gravadas y no gravadas con respecto al IGV.

Voluntarios.- Como su nombre lo indica son voluntarios a fin de mejorar el aspecto administrativo facilitando la toma de decisiones, como ejemplo tenemos los registros de letras por cobrar y pagar, libro bancos, registro de caja chica etc.

b) Clasificacin Tributaria: R.S. N 234-2006-SUNAT 1. Libro Caja y Bancos 2. Libro de ingresos y gastos 3. Libro de inventarios y balances 4. Libro de retenciones 5. Libro diario 6. Libro mayor 7. Registro de activos fijos 8. Registro de compras 9. Registro de consignacin 10. Registro de Costos 11. Registro de Huspedes 12. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas 13. Registro de Inventario Permanente valorizado 14. Registro de ventas e ingresos 15. Registro de ventas e ingresos. Art. 23 R.S. 266-2004-SUNAT 16. Registro del rgimen de percepciones 17. Registro del rgimen de Retenciones 18. Registro de retenciones. Art. 77 Impuesto a la Renta 19. Registro del IVAP 20. Registro Auxiliares de adquisiciones Art. 8 R.S. 022-98/SUNAT 21. Registro Auxiliares de adquisiciones Inciso A, 1er. prrafo. Art. 0.21-99/SUNAT 22. Registro Auxiliares de adquisiciones Inciso A, ler. prrafo. Art. 142-01/SUNAT 23. Registro Auxiliares de adquisiciones Inciso C, 1er prrafo. Art. 256-04 /SUNAT 24. Registro Auxiliares de adquisiciones Inciso A, 1er prrafo. Art. 257-04/SUNAT

5 R.S. 5 R.S. 5 R.S. 5 R.S.

25. Registro Auxiliares de adquisiciones Inciso C, 1er prrafo. Art. 5 R.S. 258-04 /SUNAT 26. Registro Auxiliares de adquisiciones Inciso A, 1er prrafo. Art. 5 R.S. 255-04/SUNAT 27. Libro de Actas de la E.I.R.Ltda.. 28. Libro de Actas de la empresa General de Accionistas 29. Libro de Actas del Directorio 30. Libro de Matricula de Acciones 31. Libro de Planillas De los libros antes mencionados algunos de ellos podemos decir que son considerados como principales: Libro de Inventarios y Balances y Formatos. Libro Diario o Libro Mayor Balance de Comprobacin. 2.5.- Personas obligadas a llevar Libros de Contabilidad: De acuerdo al Artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a llevar libros de contabilidad las personas Jurdicas y Naturales sea cual fuere el rgimen tributario a que pertenezcan, con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa.

2.6 .-Sistema de Registro Contable a Adoptarse: Todo negocio a fin de registrar sus operaciones comerciales deben elegir el sistema de contabilidad a adaptarse en la empresa a travs del cual se anotarn los registros o libros tributarios. Una vez elegido el sistema de contabilidad no podr ser vanado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente: A.- SISTEMA MANUAL Este mtodo consiste en asentar los libros contables en forma manual, proponindose como condicin, una buena escritura, legible y sin errores, teniendo como actores: el tenedor de libros y el contador pblico, este ltimo como supervisor. La Contabilidad llevada en forma manual tiende a desaparecer porque no est acorde con la rapidez con que los interesados necesitan la informacin financiera. B.- SISTEMA COMPUTARIZADO Como su nombre lo indica, el registro de datos y obtencin de la informacin lo realizamos a travs de una computadora cuyas instrucciones que utiliza se derivan de un programa llamado software, el cual consiste en una serie de programas que hace que la computadora. C.- SISTEMA ELECTRONICO A travs de la Resolucin de Sper intendencia N 286-2009/SUNAT de fecha 31 de diciembre de 2009 se estableci como tercera opcin el llevado de libros y registro vinculados a asuntos tributarios de una forma electrnica cuya

informacin tambin esta ligada a un programa de software el cual debe ser proporcionado por la SUNAT.

2.7.- Obligatoriedad de los Libros a llevar segn la categora de rentas que perciben: El contribuyente tiene como objetivo formar o crear una empresa para obtener lucro cuya rentabilidad esta sujeta a impuestos por lo que debe elegir opciones de tipo tributario, es decir asumir su obligatoriedad en base a los regmenes elegidos, ya sea el Rgimen General, Especial o nico Simplificado fijndose para cada uno de ellos los libros a llevar, veamos:

LIBROS DE CONTABILIDAD CATEGORA SUJETOS OBLIGADOS RENTA TERCERA a. Rgimen General Art. 15 ley I. Renta Personas Jurdicas Personas Naturales. Sucesiones Indivisas Asociaciones en Participacin Sociedades de Hecho Joint Venturas o Consorcios Comunidad de natural Bienes o jurdica hasta Sea persona Si sus ingresos brutosbrutos superan las 150 150 UIT de ingresos anuales UiT. LIBROS QUE DEBEN LLEVAR Contabilidad Completa

Registro de Compras Registro de Ventas . Personas Naturales y Jurdicas que Registro de Libro Diario realicen actividades de Extraccin, Compras Formato Manufactura y Comercializacin Registro Simplificado de c. Produccin Nuevo Rgimen nico Simplificado de Biones y Venta de o Planilla Ventas Planilla e art. 120 ley Impuesto Renta Electrnica Ingresos (1) de CUARTA a. Personas Naturales art. 65 ley Electrnica Libro Planilla Impuesto Renta Ingresos y/o Electrnica Gastos segn

corresponda 2.8.- Los Libros de Contabilidad y las obligaciones Administrativas: De acuerdo al Artculo 87 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios estn obligados a facilitarlas labores de fiscalizacin y determinacin quo realice la Administracin Tributaria y en especial debern: a) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos. Dichos registros contables deben ser registrados en castellano y expresados en moneda nacional. b) Los libros registrados en moneda extranjera debern sujetarse a la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. El pago de tributos

se realizar en moneda nacional al tipo de cambio y venta correspondiente a la cotizacin de oferta y demanda que publique la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha que se efecte el pago. c) Conservar los libros y registros, sean estos llevados en sistema manual, mecanizado electrnico. El plazo mximo de conservacin es de 5 aos.

2.9.- Legalizacin de los Libros de Contabilidad vinculados a Asuntos Tributarios: La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicador del[nmero de folios de que consta y si esta llevada en forma simple o doble; sello y firma del Notario Pblico o Juez de Paz letrado". 2.10.- Empaste de los Libros y Registros utilizando Hojas Sueltas o Continuas: Los libros o Registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse de ser posible hasta por un ejercicio gravable. a) La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20 hojas en cuyo caso el empaste podr comprender 2 o ms ejercicios gravables.

2.11.- Recomendaciones a tomar en el registro de operaciones en los Libros de Contabilidad: Todo libro contable debe tener un orden a fin de que estos sean mas asequibles a su anlisis e interpretacin, por ello es importante tomar en cuenta algunas reglas, por lo que se prohbe: a) Alteraren las cuentas el orden o la fecha de las operaciones a que estas se refieren.-Dejar espacios entre un asiento y otro a fin de evitar adiciones. b) Cambiar el texto original de las cuentas en los asientos respectivos. c) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. d) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos. e) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

2.12.- Las Infracciones y los Libros de Contabilidad: El Artculo 175 del Cdigo Tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros contables: a) Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes. b) Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados o registrarlos por montos Inferiores c) Usar comprobando o documentos falsos, adulterados, para respaldarlas anotaciones en los libros do contabilidad y otros registros contables.

d) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros contables. e) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. f) No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos, as como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o el micro archivos.

3.-El Plan Contable General Empresarial: El Nuevo Plan Contable General para Empresas fue aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad como parte de sus atribuciones relativas a las normas de contabilidad de los sectores Pblicos y Privados. En dicha normatividad se revela que las polticas contables deben de estar alineadas con las NIlFs a fin de elaborar los Estados Financieros cumpliendo as con el Art. 223 de la Ley General de Sociedades el cual dispone "Que deben formularse Los Estados Financieros de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados" sobre los expuesto anteriormente no queda duda la vinculacin que existe entre las NIIF y la dinmica de cuentas. La novedad establecida en este nuevo Plan Contable es la conveniencia de utilizar 5 dgitos contemplando una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad. 3.1 Objetivos: El Plan Contable General Empresarial tiene como objetivos: a) Acumular informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar en base a una estructura de cdigos tomando en cuenta las NIIFs. b) Proporciona a las empresas los cdigos contables para el registro de sus operaciones mercantiles y asi formular los Estados Financieros. c) Proporciona la informacin necesaria a los organismos supervisores o de control, como puede serla SUNAT. 3.2 Disposiciones para el uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE): Para la aplicacin del PCGE. es necesario observar lo que establece las NIIFs as como las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. Veamos algunos aspectos a tomar en cuenta.

a) Empleo de las Cuentas.

Mientras la contabilidad de las empresas est detallada lo suficientemente ser mucho ms fcil la elaboracin de los Estados Financieros, o Cada operacin se registra en las cuentas segn corresponda. De acuerdo a los planes contables de las empresas estas deben establecer hasta 5 dgitos para el registro de las operaciones segn las cuentas respectivas. En algunos casos para una mejor informacin se podrn incorporar dgitos adicionales si estos son necesarios. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que correspondan a cada actividad econmica. Las empresas que deban utilizar cdigos y cuentas que no se fijaron en el PCGE podrn pedir autorizacin a la Direccin Nacional de Contabilidad a fin de lograr su uso homogneo.

b) Sistemas y registros Contables. El registro de las cuentas respectivas segn el PCGE estas reflejan la inversin y financiamiento de la empresa por lo que se deben basar en la tcnica de la partida doble: Toda cuenta cargada debe tener el mismo valor que toda cuenta abonada. Si estas cuentas estn balanceadas significa que existe correccin en su registro. Para la presentacin de los Estados Financieros segn las NIIF el registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. Sin embargo en todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros y en otras ocasiones generada internamente. Toda transaccin mercantil que realizan las empresas se anotarn en libros y registros contable elaborada para tal fin, los cuales sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones.

3.3.- Estructura de las Cuentas en el Plan Contable General para Empresas: Como se dijo anteriormente el plan contable se encuentra desarrollado hasta un nivel de dgitos cuya digitacin se a estructurado en base a lo siguiente:

a. Elemento I. ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

Estado de Ganancias y Perdidas II. SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN CUENTAS DE ORDEN Resultados del ejercicio Costos y Gastos Por funcin Acreedora deudora

Elemento 1,2,3 Elemento 4 Elemento 5 Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8 Elemento 9

Activo Pasivo Patrimonio Gastos por naturaleza Ingresos por naturaleza

III.

IV.

Elemento 10

b. c. d. e.

Rubro o Cuenta Sub Cuenta Divisionarias Sub divisionaria

Veamos un ejemplo relacionado con la cuenta 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo. Elemento 1- Activo Disponible. Cuenta Subcuenta Divisionaria Sub Divisionaria 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 104 cuentas corrientes en Inst. Financieras 1011 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco de Crdito.

.4.-ESTADOS FINANCIEROS Son medios de comunicacin que tienen como objeto proporcionar informacin contable, si como los cambios econmicos y financieros, experimentados por la empresa a una fecha determinada. Los Estados Financieros son un simple declaracin de lo que se cree que es cierto, expresado en trminos de una unidad monetaria. De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin financiera proporcionada por la CONASEV y la NIC N 1 los componentes de los Estados Financieros son: *Estados de Ganancias y prdidas *Balance General *Estado de Cambios en el Patrimonio Neto *Estado de Flujos de Efectivo Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.

4.1.- Requisitos a satisfacer por los Estados Financieros: Para que los estados Financieros cumplan adecuadamente con su funcin es necesario satisfacer ciertos requisitos: *Utilidad, para la toma de decisiones: *Integridad, debe contener toda la informacin necesaria *Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral. *Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los mismos de una empresa o con de otras. *Comprensibilidad, por todos los usuarios. *Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables. *Confiabilidad, los datos deben ser confiables 4.2.- Objetivos generales de los Estados Financieros: La contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su utilizacin. Los objetivos principales son: a) Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite comparar y evaluar el capital de trabajo. b) Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso eficaz de los recursos y que permita generar efectivo y equivalentes de efectivo. c) Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de conocer la capacidad generadora de las utilidades. d) A travs de los EE.FF. Se conoce si es conveniente evitar endeudarse o vender e) La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con ciertas predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales. f) Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control de los negocios. g) Sirve de base para formar decisiones sobre inversiones y financiamiento.

4.3.- Ventajas de los Estados Financieros: El juicio del analista financiero es de suma importancia, su opinin lo hace en base a los siguientes criterios: a. los EE.FF. presentan aspectos objetivos y reales basndose en principios de contabilidad generalmente aceptados y normas internacionales de contabilidad. b. Permite la comparacin de los Estados Financieros entre un ejercicio contable y otro. c. Comunican a los propietarios acerca de la seguridad y rendimiento de sus inversiones. d. Da informacin antes que tengan que ver con la empresa, llmese proveedores, acreedores, u organismos privados o gubernamentales referentes a la rentabilidad o solvencia de la empresa.

4.4.- Limitaciones de los Estados Financieros: a. Se puede decir que los EE.FF. son informes provisionales, por lo tano no son definitivos, en vista de que la ganancia o perdida real e un negocio solo se determina cuando se vende o es liquidado. b. Muestran valores cuantificables ya que los hechos cualitativos con incidencia financiera no son expresados, como la eficacia de la persona, grado de eficiencia o calidad de las maquinarias, etc. c. Muestran cifras a valores histricos, es decir, que la informacin se refiere a hechos que no pueden ser medidos exactamente, sino que lo hace en base a juicios y estimaciones. 4.5.- Usuarios de la Informacin Financiera: Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la carta de representacin de una empresa, por lo tanto es importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y financiero del negocio. As los usuarios de la informacin constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido segn las utilidades obtenidas etc. Se clasifican en: a. Accionistas b. Proveedores c. Acreedores d. El Estad e. Los trabajadores 4.6.- Preparacin de los Estados Financieros: Segn el artculo 2 correspondiente al marco conceptual para la preparacin de los Estados Financieros de la Resolucin de CANASEV n 103-99EF/94.10 del 26 de noviembre de 1999 y las normas internacionales de Contabilidad revelan que:

a. Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Contables, establecidos por los rganos de control y las normas del presente reglamento. b. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per. c. Segn prrafo 49 de la norma Internacional de Contabilidad N 1 los Estados Financieros se elaboran con una periodicidad que ser como mnimo anual. d. Si la periodicidad con respecto a la presentacin de los Estados Financieros fuera mayor o menor a un ao la empresa informara a los organismos competentes sobre tal cambio. 5.-EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS: 5.1 Concepto: Establece el anlisis de los hechos que han incidido en sus estructuras patrimoniales por aspecto de las transacciones realizadas. Es un estado de actividad por que refleja ingresos, gastos y utilidades. Informa el origen de utilidad o prdida reflejadas en el Balance General. Pr ello se dice que: El estado de ganancias y prdidas: Es el resultado econmico de las operaciones lucrativas que una empresa realiza. Es el reporte de los ingresos y gastos que pertenecen a un periodo contable determinado. Cmo se mide la utilidad? Las organizaciones lucrativas y no lucrativas usan el concepto de utilidad como una manera de determinar sus ventas para cubrir sus gastos, as el capitalista medir sus xitos y fracasos, por lo tanto la utilidad es la forma fundamental que sirve para evaluar el desempeo econmico de las personas u organismos competentes. 5.2.-Aspectos conceptuales atribuidos al Estado de Resultados: Como sabemos la contabilidad se maneja sobre la base acumulativa es decir tal como lo expresa la NIC 18 ingresos, prrafo 14 los ingresos prevenientes de las operaciones con los clientes, son reconocidos como tal bajo las siguientes condiciones: a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes. b. La entidad no conserva ni retiene para si la propiedad y el control de los bienes vendidos.

c. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociaos con la transaccin. d. El importe de los ingresos y costos ocurridos en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

1.1

Formas de preparacin y presentacin del Estado de Resultados: Existe una forma nica para presentar este Estado Financiero, pero el ms aceptado es el de forma de reporte.

6.- EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION 6.1.- Concepto: Este medio es el ms comn para determinar la utilidad neta de la empresa, como consecuencia de los ingresos y gastos que detenta la misma. Los costos y gastos representan la parte Funcional en que incurre un negocio, los cuales se subdividen en: a) Costo de producto vendido b) Costo del servicio c) Gasto de administracin d) Gasto de ventas e) Gastos financieros Los dos primeros puntos A y B representan los costos de adquisicin, produccin o servicios. Los puntos C y D representan los Gastos Operativos los cuales sirven de apoyo para el buen funcionamiento de la empresa dese el punto de vista administrativo, mercadeo y distribucin. En cuanto a los Gastos Financieros punto E se refiere a las decisiones de orden financiero que se toman en forma espordica. Pues bien conceptualizaremos los rubros que dan forma al Estado de Ganancias y Prdida por funcin as: Ingreso: Representa los bienes necesarios para el funcionamiento de la empresa. En si el ingreso permite el aumento del patrimonio de toda empresa como consecuencia del Activo Circulante o Realizable y no por las aportaciones de los propietarios. Costo.- Es el segundo elemento de ganancias y prdidas para la adquisicin de un bien o servicios para su venta. Gasto.- Son los desembolsos necesarios para facilitar la consecucin de las actividades operacionales propias de la entidad. Los gastos permiten la disminucin de los beneficios econmicos producidos en el periodo contable en forma de salida o disminucin del valor de los activos o bien del origen de una obligacin o aumento de los pasivos que dan como resultado disminuciones patrimonio neto.

En si los costos y gastos permiten una disminucin del patrimonio de la empresa. La Utilidad y Prdida Neta esta dada por las ecuaciones contables siguientes: Utilidad Neta = Ingresos - Gastos Perdida Neta = Gastos Ingresos

6.2.- Importancia: De acuerdo a la R.S. 234-2006/SUNAT el estado de Ganancias y Prdidas por Funcin se considera ms importante que el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza por lo que la SUNAT a propuesto su formulacin. En si el estado de Ganancias y Perdidas por funcin es importante porque tiene la finalidad de determinar el Producto neto de la actividad econmica, mediante la venta de bienes y servicios menos al costo de los bienes que con esa finalidad ha comprado o producido y los gastos operativos que ha tenido que desembolsar para un mejor desenvolvimiento de la empresa como sueldo, publicidad, alquileres, etc. 7.-EL BALANCE GENERAL: 7.1.- Concepto: Determina la situacin econmica y financiera del empresa a travs de lo que se posee y debe. Se dice que el Balance General es una fotografa instantnea del negocio. El propsito del balance general es mostrar la situacin econmica y financiera de la empresa a una fecha determinada, es decir los valiosos recursos con que dispone como producto del endeudamiento a que fue sometida la empresa. 7.2.- Importancia del Balance General: El balance general nos muestra lo que tiene la empresa considerado como activo y lo que adeuda considerado como pasivo y patrimonio, pues bien, no solo el contador de una empresa ha de estar interesado en el contenido, y la forma que tiene el balance general si no que la apropiada interpretacin de este es de gran valor y necesidad para todo comerciante u hombre de negocios. 7.3.- Preparacin y presentacin del Balance General: De acuerdo al Artculo 223 de la nueva ley de Sociedades Mercantiles Ley 26887, "el Balance General se prepara y presenta de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia". Se presentan en 2 formas: a) Como reporte o en forma vertical, no es muy usual en nuestro medio. b) Como cuenta, es el que generalmente se usa ya que permite una clasificacin detallada y de fcil entendimiento sobre el Activo, Pasivo y Patrimonio.

Datos que contempla el Balance General: Mediante un ejemplo conoceremos los datos que encierra el Balance General. En la parte izquierda se registran las cuentas de activo y en la parte derecha las cuentas de pasivo y patrimonio. 8.DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. 8.1.- Concepto: Nos da a conocer los cambios ocurridos en las distintas partidas patrimoniales, as como el enlace correspondientes entre sus diversas cuentas. En este estado se muestra el capital de los dueos, el capital adicional, las reservas, las utilidades o prdidas obtenidas, etc., la que est representada por el elemento 5 del Plan Contable General para Empresas. En si este estado presenta las variaciones que han ocurrido en las cuentas patrimoniales de un periodo a otro. 8.2.- Importancia: Es importante porque nos da a conocer los cambios patrimoniales en un periodo determinado y cual fue su causa. 8.3.- Forma de Presentacin: La forma de presentacin se aplica de acuerdo a las leyes que emanen en cada pas, tal como lo manda el DL 234-2006/SUNAT cuya formulacin tendr vigencia a partir del 01 de enero. Su modelo lo puedes observar en la siguiente pgina.

8.4.- Partes que comprende el Estado de cambios en el Patrimonio Neto: a) El encabezamiento debe incluir el nombre del Estado en mencin, as como el periodo, RUC y Razn Social. b) El formato debo incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos inciales, as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final-de las cuentas patrimoniales c) Las partidas en que se basan los montos patrimoniales son: 1. Efecto acumulado de los cambios de las polticas contables y la correccin de errores sustanciales. 2. Distribucin o asignacin de utilidades. 3. Dividendos y participaciones. 4. Nuevos Aportes de accionistas. 5. Movimientos de prima en la colocacin de aportes y donaciones. 6. Incrementos o disminucin por fusiones o escisiones. 7. Revaluaciones de activos.- Viene a ser el incremento del capital por Revaluacin voluntaria de Activos Fijos.

8. Capitalizacin de Partidas Patrimoniales 9. Redencin de acciones de Inversin o Reduccin del capital 10. Utilidad Neta. 9.-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. 9.1.- Concepto: Este estado reporta las entradas y salidas en efectivo de una empresa durante un periodo del tiempo determinado. Las fuentes y usos del efectivo son la materia del Estado de Flujos de Efectivo, es por ello tambin que este estado suministra una base para estimar las futuras necesidades de efectivos y sus posibles fuentes. 9.2.- Importancia: El propsito del estado de flujos de efectivo es revelar las fuentes y usos de efectivo de la empresa durante un periodo especfico de tiempo. Una de las cosas ms importantes es que muestra lo que la compaa invirti en el periodo y como financi esa inversin. 9.3.- Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo segn sus Actividades: Haciendo referencia al prrafo 10 de la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, cada empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. a) Actividades de operacin.- Es aquella que se centra en la principal actividad de la empresa como puede ser la comercializacin o produccin de bienes y servicios. Esta actividad genera los Ingresos y Gastos de operacin de la empresa y utiliza los Activos y Pasivos corrientes de la misma. b) Actividades de Financiamiento La actividad de financiacin reportada en el Estado de Flujos de Efectivo trata solo de la financiacin externa. c) Actividades de Inversin Las actividades de inversin proporcionan los recursos que sirven de apoyo a la actividad de operacin. Este apoyo puede estar dirigido en la inversin de activos a fin tener un excedente que permita solventar las actividades de operacin 9.4.- Elaboracin del Estado de Flujo de Efectivo: a) Para la elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo se necesitan tres Estados Financieros, dos Balances Generales y el Estado de Resultados que los une. b) Para su preparacin se registrar las variaciones que resultan de las deducciones de los saldos de los 2 Balances Generales respectivos, ambas columnas del Debe y Haber tendrn un resultado idntico.

c) Posteriormente se registrarn los asientos de extorno, Flujo neto, y los tipos de actividad cuya disposicin de los valores nos darn como resultado el Flujo Neto correspondiente razn de ser el estado de Flujos de Efectivo. d) La elaboracin de la Hoja do Trabajo es un previo paso para la formulacin del Estado Financiero respectivo e) En la Hoja de Trabajo se dispondrn el encabezamiento y ciertas columnas, bajo las siguientes caractersticas: