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Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn Ttulo : Los beneficios tributarios: Exoneracin, inafectacin, entre otros Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011
1. Introduccin
Los benecios tributarios son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o parcialmente la obligacin tributaria, contando para ello con una motivacin de por medio. Dichos beneficios se encuentran plasmados en normas tributarias, pero cmo saber si nos encontramos ante una exoneracin, inafectacin u otros tipos de benecios tributarios, ya que siempre suele haber confusin al aplicar los mencionados trminos. Es por ello que con el presente artculo trataremos de denir stos y otros benecios tributarios, y conoceremos distintos pronunciamientos a nivel jurisprudencial sobre el tema.
minados sectores econmicos o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados sujetos. Exoneraciones: Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca evitar el nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duracin del benecio est sealado en la norma que lo otorga. Algunas diferencias: Los conceptos de exoneracin, benecio tributario e inafectacin son distintos e independientes entre s, ya que en los dos primeros supuestos se produce el hecho imponible, pero por un mandato de la norma se efecta una liberacin de la obligacin tributaria (total o parcial); en tanto que en el caso de la inafectacin no se verica la hiptesis de incidencia prevista en la norma y, por lo tanto, no se realiza ningn hecho imponible. Continuando con los tipos de benecios tributarios, de acuerdo con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004AI2, establece las definiciones de cada uno de los benecios tributarios: La inmunidad es la limitacin constitucional impuesta a los titulares de la potestad tributaria del Estado a n de que no puedan gravar o afectar a quienes la Constitucin quiere exceptuar del pago de tributos debido a razones de inters social, de orden econmico o por otros motivos que considere atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artculo 19 de nuestra Constitucin. La inafectacin o no sujecin debe entenderse como aquellos supuestos que no se encuentran dentro del mbito de afectacin de un tributo determinado. Es decir, el legislador no ha pre2 dem.
visto que determinados hechos, situaciones u operaciones estn dentro de la esfera de afectacin del tributo que ha surgido como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado. Las exoneraciones se configuran como supuestos de excepcin respecto del hecho imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados; no obstante ello, en estos casos, no se desarrollar el efecto del pago del tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con rango de ley, se les ha exceptuado del mismo. Algunos ejemplos de benecios tributarios contemplados en el Rgimen Tributario Peruano: - Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. - Artculo 2 que establece los conceptos no gravados, as como los Apndices I y II que establecen la exoneracin de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley del IGV. - Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promocin en la Inversin de la Amazona Ley N 27037, que establece la exoneracin del IGV en algunas zonas del territorio de la Amazona. - Beneficios tributarios que establece la Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas Ley N 29482, que establece la exoneracin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, del IGV, en la importacin de bienes de capital para nes de uso productivo;
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Decreto Legislativo N 953 Modican artculos del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias. (Derogada por el Decreto Legislativo N 977, publicado el 15.03.07 y vigente a partir del 16.03.07) Toda exoneracin o benecio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. Exposicin de Motivos: incluir objetivo, alcances de la propuesta, efecto de la vigencia, anlisis costo/benecio, sustentado a travs de estudios y documentacin. Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especcos de la poltica scal del Gobierno. Plazo de vigencia no podr exceder de tres aos. Prrroga plazo mximo adicional de tres aos. No podr concederse sobre tasas y contribuciones. Informe previo del MEF. Aplicable a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Decreto Legislativo N 259 - Ley General de Incentivos, Bene cios y Exoneraciones Tributarias (norma derogada por la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 25289, publicada el 18 diciembre 1990) Artculo 3. Los incentivos tributarios se cien a los criterios siguientes: a) Promocin del desarrollo o fomento de una actividad o sector econmico; b) Promocin del desarrollo econmico de una regin o zona geogrca determinada; y, c) Fomento de la empresa en funcin a su dimensin o forma de propiedad.
No deber concederse exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios sobre impuestos indirectos, tasas y contribuciones.
Decreto Legislativo N 977 Ley Marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o benecios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la nica Disposicin Complementaria Modicatoria de la Ley N 29742, publicada el 9 julio 2011).
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Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo N 977 Aspecto Marco general Alcance Anlisis costo benecio Plazo Vigencia Otros requisitos Reglas Derogadas (Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario) Acorde con los objetivos de la poltica scal planteada por el Gobierno No podr concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones Debe sustentarse el anlisis del costo scal de la medida y el benecio econmico basado en estudios y documentacin No podr exceder de 3 aos, renovable por un periodo de 3 aos A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF Reglas Derogadas (Decreto Legislativo N 977)
Acorde con los objetivos de la poltica scal planteada por el Gobierno No podr concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos, tasas y contribuciones Debe sustentarse el anlisis del costo scal de la medida, la fuente sustituta de recursos y el benecio econmico basado en estudios y documentacin No podr exceder de 6 aos, renovable por un periodo de hasta 3 aos A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo disposicin contraria Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF
5. A nivel jurisprudencial
Encontramos que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre el tema en diversas resoluciones, tales como: RTFs N 657-5-97 (28.02.97) y 355-5-98 (03.06.98) Seala que en la exoneracin se produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no surge una obligacin de pago. Dicho de otro modo, para el sujeto exonerado la realizacin del hecho imponible no genera consecuencia jurdica alguna. En cambio, en la inafectacin, no nace la obligacin tributaria ya que el hecho que acontece en la realidad no encuadra en el supuesto establecido por la Ley como hecho generador. RTF N 05189-2-2004 (21.07.04) El Seminario Santo Toribio considera que se encuentra inafecto respecto de los Arbitrios de Limpieza Pblica, por tanto no se ve afectado por la modicacin de la norma referida al pago de arbitrios de limpieza pblica de los ocupantes de los predios a los propietarios al tener la condicin de inafecta al momento de la suscripcin del Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per. El Tribunal Fiscal seala que el Decreto Ley N 17727 (01.07.69) dispuso que el Seminario Santo Toribio estaba exento del pago de todo tributo nacional o local, creado o por crearse, esto estableci una exoneracin genrica y no una inafectacin. RTF N 05189-2-2004 (21.07.04) En tanto el artculo 6 del D. Ley N 22012 (06.12.77) que dej sin efecto el Decreto Ley N 17727, seal expresamente lo siguiente: Djese sin efecto las exoneraciones al pago de los arbitrios de limpieza pblica y alumbrado pblico, con excepcin de las otorgadas a favor de los predios destinados a la Defensa Nacional, a la
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funcin policial, a las Compaas de Bomberos, a templos y conventos y aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes por convenios de excepcin y privilegios diplomticos, que mantendrn su rgimen de exoneracin permanente. RTF N 00383-5-2005 (19.01.05) El asunto de controversia era determinar si el contribuyente se encontraba acogido a los benecios de la Ley N 27037 que dispuso que va reglamento se establezcan los requisitos para el goce de los Benecios Tributarios considerando los requisitos establecidos en dicha ley. As el artculo 5 del Decreto Supremo N 103-99-EF (Reglamento de la Ley N 27037) dispuso que el acogimiento se deber efectuar hasta la fecha del vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT y que de no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo establecido la empresa no se encontrar acogida a los Benecios Tributarios de la ley, en el ejercicio gravable. RTF N 00383-5-2005 (19.01.05) El artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/ SUNAT dispuso que las empresas para considerarse acogidas a los benecios tributarios, sealarn en el rubro Rgimen de Renta la opcin Rgimen de Amazona, Zona de Frontera o Selva, as como el ubigeo que corresponda a su domicilio scal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la Amazona. El Tribunal Fiscal conrm las Resoluciones de Intendencia que conrmaban la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa (artculo 178, numeral 1 del Cdigo Tributario) por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002.
RTF N 00636-1-2003 (10.02.03) El Tribunal Fiscal seala que el benecio contemplado en el artculo 19 del D. Leg. N 776 modicado por Ley N 26952, referido a que los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable, constituye una inafectacin, por lo que no le resulta aplicable el plazo establecido por la Norma VII. Segn el Tribunal Fiscal, la citada norma si bien no establece expresamente como lo sealaba la Ley N 25033 sustituida por el artculo 2 de la Ley 24405 que dicho benecio se trataba de una inafectacin, se debe efectuar una interpretacin histrica que la norma segua conteniendo la misma inafectacin, no sujeta a temporalidad alguna. RTF N 11609-7-2007 (05.12.07) El Tribunal Fiscal sostiene que a efectos de gozar de la deduccin a que se reere el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, el requisito que el pensionista sea propietario de un solo predio, dicho benecio es aplicable nicamente aquellos propietarios de un nico predio en todo el territorio nacional, por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios aun cuando cada uno est situado en municipalices distritales distintas. Posicin que resulta cuestionable en tanto el artculo 11 de Ley de Tributacin Municipal seala que la base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. En el presente caso el contribuyente es dueo de 6 predios, 1 ubicado en la Municipalidad Provincial de Huaraz y los otros 5 en el distrito de San Marcos provincia de Huari.
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