1

A RELEVNCIA DO CONTROLE INTERNO PARA A ADMINISTRAO PBLICA MUNICIPAL

Zuriszane Gonalves Pereira, zuriszanegoncalves@hotmail.com1 Mrio Ferreira Neto, netoferreiramario@hotmail.com2 Orientador: Prof. Ms. Crbio Almeida Waqued; carbiowaqued@uol.com.br3 MBA em Percia Judicial e Auditoria: IPECON PUC/GO

RESUMO O controle interno compreende o planejamento da instituio por meio do conjunto coordenado das medidas e mtodos, dos procedimentos e processos, das normas e regulamentos adotados pela Administrao Pblica para proteo do patrimnio pblico, alm de planejar, organizar, executar e controlar a realizao das aes e atos para uma justa e razovel tomada de decises que satisfaa ao interesse pblico. Por contribuir e favorecer o processo de planejamento, responsabilidade e transparncia da gesto pblica uma ferramenta e um instrumento de planejamento e de preveno de abusos, desvios, erros, falhas, fraudes, ilegalidades e irregularidades e, se houver ocorrido, corrigi-las para evitar possveis ou novos desperdcios e desvios de recursos pblicos. O sistema de controle interno busca garantir a existncia e continuidade da instituio; assegurar a padronizao dos procedimentos e processos; conhecer a instituio, sua estrutura administrativa, de pessoal e patrimonial, sobretudo, as receitas e despesas pblicas; acompanhar e fiscalizar os programas e polticas pblicas; buscar o equilbrio das contas e recursos pblicos; verificar a correta aplicao administrativa financeira e impropriedades dos recursos pblicos; evitar abusos, desvios, erros, falhas, fraudes, ilegalidades, e irregularidades que venham a ser cometidas por administradores ou servidores; exigir o cumprimento de prestao contas sociedade, ferramenta de gesto ainda ineficaz. Constata-se que alguns dos procedimentos e processos que compem a estrutura do sistema de controle interno tm o fito de garantir um desenvolvimento harmnico com maior economicidade, efetividade, eficcia, eficincia, legalidade, moralidade, responsabilidade, segurana e transparncia nas operaes contbilfinanceiras, que muitas vezes, no so utilizadas de maneira correta, tica, legal e moral, o que compromete a gesto pblica e facilita a ocorrncia dos descontroles, desmandos, desperdcios e desvios e causam prejuzos econmico-financeiros incomensurveis ao Poder Pblico.
1

Bacharel em Cincias Contbeis pela Fundao Universidade do Tocantins - UNITINS: Data de Colao de Grau: 26.10.2010 - Ps-graduada do Curso de MBA em Percia Judicial e Auditoria pela Pontifcia Catlica de Gois em convnio com Instituto de Organizao de Eventos, Ensino e Consultora S/A LTDA (PUC-GO/IPECON).
2

Licenciado em Matemtica pela Fundao Universidade do Tocantins: Data de Colao de Grau: 5.2.1999 (UNITINS) - Especialista em Matemtica e Estatstica pela Universidade Federal de Lavras do Estado de Minas Gerais: Data da Concluso: 5.7.2002 (UFLA/MG) - Especialista em Orientao Educacional pela Universidade Salgado de Oliveira do Estado do Rio de janeiro: Data da Concluso: 23.3.2002 (UNIVERSO/RJ) - Especialista em Gesto Judiciria pela Faculdade Educacional da Lapa de So Paulo em convnio com Escola Superior da Magistratura Tocantinense (FAEL/ESMAT): Data da Concluso: 7.12.2012 - Ps-graduado do Curso de MBA em Percia Judicial e Auditoria pela Pontifcia Catlica de Gois em convnio com Instituto de Organizao de Eventos, Ensino e Consultora S/A LTDA (PUC-GO/IPECON) - Mestrando em Matemtica Financeira pela Rede Internacional de Ensino de Livre (RIEL - ITUIUTABA/MG). Acadmico do Curso de Direito da Faculdade Cambury - Campus de Goinia-GO.
3

Bacharel em Administrao de Empresas - Especialista em Administrao de Marketing - Mestre em Engenharia de Produo. Professor de Orientador da Pontifcia Catlica de Gois (PUC/GO) para graduao e ps-graduao.

PALAVRAS-CHAVES: Administrao pblica municipal. Controle interno. Equilbrio das contas pblicas. Obrigao de prestao de contas sociedade. ABSTRACT Internal control comprises the plan of the institution through the coordinated set of measures and methods, procedures and processes, rules and regulations adopted by the public to protect public, as well as plan, organize, execute and monitor the implementation of actions and acts for a fair and reasonable decisions that satisfies the public interest. For help and encourage the process of planning, accountability and transparency of public management is a tool and a tool for planning and prevention of abuse, deviations, errors, failures, fraud and illegalities and irregularities, if any occurred, correct them for avoid potential or new waste and diversion of public funds. The internal control system aims to ensure the existence and continuity of the institution; ensure standardization of procedures and processes meet the institution, its administrative structure, personnel and assets, especially income and expenditure; monitor and supervise the programs and policies public; seek balance of accounts and public resources; verify the correct application administrative and financial improprieties of public resources; prevent abuse, deviations, errors, failures, frauds, illegalities and irregularities that may be committed by managers or servers; require compliance to provide accounts to society, yet ineffective management tool. It appears that some of the procedures and processes that make up the structure of the internal control system has the aim of ensuring a more harmonious development of economy, effectiveness, efficiency, effectiveness, legality, morality, responsibility, security and transparency in operations and financial accounting which often are not used correctly, ethical, legal and moral, which undermines public management and facilitates the occurrence of descontroles, mismanagement, waste and diversion and cause immeasurable economic and financial losses to the Government. KEYWORDS: Municipal government. Internal control. Balance of public accounts. Obligation of accountability to society. INTRODUO A sociedade, ao longo dos anos, torna-se mais consciente da parte de responsabilidade que lhe cabe quanto correta aplicao de recursos pblicos, agindo na qualidade de fiscalizadora da execuo oramentria, cobrando e exigindo da Administrao Pblica a aplicao de tais recursos da forma estabelecida nos Oramentos Anuais, bem como a correta aplicao dos percentuais mnimos constitucionais e legais (Sade, Educao, entre outros), estabelecidos na legislao, de forma a garantir-lhes as condies mnimas essenciais de sobrevivncia. A princpio, a participao da sociedade na destinao dos recursos pblicos se dava apenas pela fiscalizao posterior que era efetuada por seus representantes legais: Legislativo e rgos Fiscalizadores, isto , sobre a execuo oramentria j efetivada pela Administrao Pblica, quando no cabia mais a implementao de qualquer ao corretiva

para se evitar descontroles, desmandos, desperdcios ou desvios. No entanto, em uma nova etapa deste processo, a sociedade vem aumentando, ainda que de forma incipiente e acanhada, a sua contribuio quanto destinao a ser dada aos recursos pblicos, j na fase de planejamento, por meio do Oramento Participativo, no qual passou tambm a opinar, junto Administrao Pblica, a respeito de quais projetos, programas e polticas pblicas podero trazer maiores benefcios e vantagens a toda a coletividade. Alm disso, vem buscando assumir, cada vez mais ativamente, o seu papel fiscalizador durante a execuo oramentria, na tentativa de coibir os citados descontroles, desmandos, desperdcios e desvios, bem como possveis abusos, fraudes, ilegalidades e irregularidades, intermdio da apresentao de denncias junto aos rgos fiscalizadores, bem como aos repassadores de recursos. A falta de planejamento e organizao, ocasiona transtornos aos administradores, administrados e servidores, prejudica notavelmente o desempenho da Gesto Pblica, causa impactos negativos na economicidade e transparncia dos recursos pblicos, sobretudo na imagem ente pblico da Administrao Pblica e pessoal do administrador ou gestor. Diante das disposies constitucionais e infraconstitucionais Administrao Pblica tornou-se responsvel pela implantao e aperfeioamento do sistema de controle interno, que possam controlar suas aes e atividades, metas e objetivos, polticas pblicas e prioridades, programas e projetos, evidenciar e proteger com fidelidade e segurana o patrimnio pblico. O controle interno consiste no conjunto de polticas, processos e procedimentos que so desenvolvidos, executados e operacionalizados para garantir certa confiana e segurana, que pode ser depositada nas demonstraes contbil-financeiras e patrimoniais, assegurando que foram elaboradas e preparadas de acordo com os princpios da contabilidade e das normas jurdicas aplicveis. A instituio pblica tem um conjunto de aes e atividades encadeadas, de acordo com Schimidt, Santos e Arima (2006): O controle interno um conjunto de controles interligados de maneira lgica, abrangendo toda as funes administrativas, ou seja, o planejamento, a execuo e o controle. O sistema de controle interno deve evidenciar um conjunto de aes e atividades que envolvam recursos da instituio pblica, resguardando e salvaguardando o equilbrio das contas pblicas, alertando a ocorrncia ou surgimento de erros, falhas, impropriedades e irregularidades, sanando-as tempestivamente para permitir uma gesto de qualidade, alicerada na competncia, economicidade, efetividade, eficcia, eficincia, legalidade, legitimidade, moralidade, proporcionalidade, razoabilidade, responsabilidade, segurana, transparncia.

Os controles internos devem ser aplicados em todas as reas e departamentos da Administrao Pblica, abordaremos conceitos, definies e aplicaes na estrutura organizacional da instituio pblica, com o objetivo de demonstrar e transmitir a importncia dos sistemas de controles internos para os rgos pblicos da Administrao Pblica Direta e Indireta e sua relevncia para demonstrar exatido e confiana nas demonstraes contbilfinanceiras e os seus processos correlatos para atender aos anseios do interesse pblico. O controle das aes e atividades inerente a toda e qualquer organizao, quer pblica ou privada. Na Administrao Pblica, a funo controle assume um papel mais significativo em face de sua relao direta com o dever de prestar contas das arrecadaes, repasses e aplicaes dos recursos pblicos, imposto a todo aquele que administra esses recursos pblicos (art. 31 e art. 70, CRFB/1988).

TEMA A relevncia do Sistema de Controle Interno da Administrao Pblica Municipal na conformidade com as normas jurdicas constitucionais e legais, alm dos princpios ticos e morais que so aplicadas Administrao Pblica Direta e Indireta.

JUSTIFICATIVA No atual mundo globalizado e competitivo, no mais admitida e possvel, como um todo, pela Administrao Pblica a ocorrncia de controles que no objetivem a economicidade, efetividade, eficcia e eficincia de suas atividades e operaes que, por questes unilaterais de desejo ou vontade pessoal e meramente conceituais, criem procedimentos e processos burocrticos e morosos, ao invs de segurana, confiabilidade e agilidade. Para que a Administrao Pblica Municipal tenha uma gesto de qualidade, voltada satisfao do interesse pblico necessrio e indispensvel avaliao da capacidade do sistema de controle interno de alcanar ou no as suas atribuies, funes e objetivos. Essa avaliao devem ser nas polticas, procedimentos, processos e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razoavelmente confiana e segurana de que as atividades e operaes se realizam de maneira a possibilitar o alcance ou atingimento das aes, metas, programas, projetos e prioridades, em termos satisfatrios de economia, efetividade, eficcia e eficincia. Para comprovao da efetividade necessria realizao de um exame circunstanciado e minucioso das atividades e operaes que se processam nos sistemas de

controle, com o propsito de constatar e verificar se os mecanismos, polticas, processos, procedimentos, registros, entre outros, que os integram, funcionam de acordo com o planejamento programado e previsto e, se os objetivos de controle esto sendo alcanados e atendidos, de forma contnua e permanente, sem abusos, desperdcios, desvios, erros, falhas, fraudes, ilegalidades, impropriedades e irregularidades. Considerando a importncia do controle interno para uma Administrao (Gesto) Pblica de qualidade, eficiente e efetiva, atualmente, fica cada vez mais caracterizado que os controles precisam atuar com uma finalidade mais preventiva do que corretiva ou detectiva, pois no adianta apenas identificar e imediatamente corrigir um problema pblico (abusos, desperdcios, desvios, erros, falhas, fraudes, ilegalidades, impropriedades e irregularidades), depois de sua ocorrncia, porque j ter causado prejuzo ao interesse pblico e sua reparao no se concretiza, em funo da burocracia e morosidade da prpria Administrao Pblica. Nos dias atuais, os controles da Administrao Pblica precisam proporcionar confiana e segurana quanto inexistncia de problemas pblicos. Esses controles devem atuar, conjuntamente, com as finalidades de: criar controles preventivos para proporcionar confiana e segurana eficaz quanto inexistncia de erros, falhas e irregularidades inerentes aos processos; criar controles para identificar imediatamente as causas de possveis erros, falhas e irregularidades para embasar sua correo, sem causar prejuzo ao errio pblico; definir como podem ser identificadas as ocorrncias de problemas pblicos em relao s aes e atividades praticadas. A importncia do Controle Interno na Gesto Pblica Municipal inerente funo administrativa que se encontra subordinada aos princpios constitucionais, ticos, legais e morais: legalidade, impessoalidade ou finalidade, moralidade, publicidade, eficincia, devido processo legal, contraditria, ampla defesa, proporcionalidade, razoabilidade, motivao, segurana jurdica, supremacia do interesse pblico, efetividade, economicidade, eficcia e equidade.

OBJETIVO GERAL Analisar, compreender e identificar terica e empiricamente como se realiza as atribuies, finalidades, funes e objetivos do Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica Municipal, sobretudo a importncia desse sistema para a sociedade na proteo do bem comum de interesse pblico.

OBJETIVOS ESPECFICOS Apresentar os diversos conceitos e definies de controle interno; Compreender os inmeros conceitos e definies de controle interno e sua

importncia para Administrao Pblica; Identificar os fatores ou elementos da importncia do controle interno para a

Gesto Pblica Municipal.

PROCEDIMENTO METODOLGICO Pela natureza e tipo de pesquisa referente ao objetivo geral, a ser realizada a pesquisa exploratria, por meio de levantamento de informaes em artigos, livros e peridicos de assuntos a respeito do tema. Foi realizado um levantamento bibliogrfico por meio de artigos, livros e peridicos, no intuito de construir um conceito sobre o atual sistema de controle interno no ambiente da administrao pblica municipal. A partir desta anlise e estudo, selecionamos os pontos bsicos para compreenso do tema, construindo um entendimento coerente, lgico e racional que possibilitasse o alcance do objetivo geral. O presente trabalho tem uma sustentao terica e emprica.

FORMULAO DO PROBLEMA Analisamos, investigamos e estudamos os inmeros conceitos e definies de controle interno, suas atribuies, finalidades, funes e objetivos. Tambm adotamos uma abordagem terica e emprica, em razo do importante papel do controle interno para a Administrao Pblica. Para a materializao deste trabalho, formalizamos algumas perguntas: Qual a importncia do controle interno para a Administrao Pblica? O que o controle interno? Quais as atribuies, finalidades, funes e objetivos do controle interno? Como se processa o controle interno na Administrao Pblica para garantir o alcance dos objetivos e programas de governo e evitar problemas pblicos (desvios, fraudes e ilegalidades)?

HIPOTESES A hiptese uma chance de uma informao ou afirmao ser verdadeira em razo de sua premissa. Nesse sentido, definimos algumas hipteses: 1- O sistema de controle interno da Administra Pblica prope diversas orientaes normativas e tcnicas terico-prticas direcionadas fiscalizao e verificao da legalidade

das aes e atos administrativos e da conformidade da conduta do administrador pblico com os princpios constitucionais e legais, dos princpios esperados pela sociedade referente tica e moral. 2- O sistema de controle interno mais um sistema de gesto administrativa burocrtico-gerencial da Administra Pblica. 3- O sistema de controle interno deve orientar obedincia s normas preexistentes, originrias de entidades fiscalizadoras internacionais e nacionais. 4- O sistema de controle interno constitudo de uma estrutura complexa de normas e regas, objetivos e princpios, mtodos e tcnicas, procedimentos e processos, interrelacionados entre si para realizar a avaliao e fiscalizao da gesto pblica e o acompanhamento dos programas de governo para comprovao da legalidade das aes e atos administrativos. 5- Para a Administrao Pblica melhorar seu desempenho tem que buscar aperfeioar o seu processo oramentrio e financeiro por existir ainda um grande abismo entre os resultados esperados e os resultados alcanados pelas aes governamentais, sobretudo nessa filosofia a consolidao e otimizao do sistema de controle interno passa a ser a maior e mais importante ferramenta e iniciativa do Gestor Pblico. 6- A efetividade da gesto pblica orientada pelo sistema de controle interno exige a integrao de estratgias que permitam construir um sistema dinmico da avaliao, integrando o oramento s verdadeiras necessidades da populao e demonstrando os aspectos quantitativos e qualitativos por meio do Balano Social. 7- A eficincia na Administrao Pblica fiscalizada e supervisionada pelo sistema de controle interno na qualidade de aparelho estatal dever se revelar apto a gerar mais benefcios e vantagens para de prestao de servios pblicos sociedade com os recursos disponveis, em respeito ao contribuinte. 8- A Administrao Publica deve, quando da fiscalizao por seu sistema de controle interno, privilegiar a eficincia administrativa e buscar realizar e controlar o resultado pretendido pelas aes e atos administrativos. 9- O sistema de controle interno dever estar consolidado no compromisso do trinmio da moralidade, justia social e cidadania ao atingir o processo de democratizao do Poder ao verdadeiro administrado (cidado), que j no suporta ver tanto desperdcio, fraude e malversao de recursos pblicos.

FUNDAMENTAO TERICA No sentido stricto sensu, controlar uma funo inerente ao poder de gesto que abrange a administrao, contabilidade, filosofia, poltica, sociologia, sobretudo administrao pblica. Para Oliveira (2005, p. 427) controlar comparar o resultado das aes e programas, com padres previamente estabelecidos, com a finalidade de corrigi-las, se necessrio. Na Cincia da Contabilidade, o controle tem extrema importncia, por possuir funes bsicas de apoio nas tomadas de decises. No perodo de 1808 a 1919 diversos textos legais foram editados que recomendavam a adoo de uma Contabilidade organizada, dando origem aos mtodos e tcnicas das partidas dobradas com a sustentao da teoria de que para cada transao financeira registrada em pelo menos duas contas, dbito e crdito. Em 1914, quando o Ministro da Fazenda no teve condies de oferecer garantias aos emprstimos e incapacidade de realizar operaes de crdito aos banqueiros ingleses devido inexistncia de uma Contabilidade organizada que oferecesse confiabilidade e fidedignidade nas informaes sobre a real situao econmico-financeira e patrimonial da entidade, porque a Contabilidade existente nesse perodo se resumia apenas a escriturao de livro caixa. A partir desse momento o governo e a sociedade civil se viu a necessidade e se unir para a implantao de novas tcnicas contbeis que pudesse garantir uma padronizao nos registros (escrituraes) e nos controles das atividades de gesto. Com isso, foram criadas e aprovadas leis especificas que possibilitou a atuao do controle interno no pas, intermdio da Contabilidade. A histria do controle no Brasil tem sua origem no perodo colonial. Em 1808, na administrao de D. Joo VI, foi instalado o Errio Rgio (Real Errio ou Real Fazenda) e criado o Conselho da Fazenda que tinha como atribuio acompanhar a execuo das contas pblicas, mais direcionado despesa pblica. Por Decreto em 11 de maro de 1822 com a proclamao da independncia do Brasil, o Errio Rgio foi transformado no Tesouro Pblico (Tesouro Geral), posteriormente sacramentado pela Constituio Monrquica de 1824, prevendo-se, os primeiros oramentos e balanos gerais das contas pblicas. Em 23 de junho de 1826 no Brasil surgiu pela primeira vez ideia de criao e instituio de Tribunal de Contas, com a iniciativa de Felisberto Caldeira Brandt, Visconde de Barbacena e de Jos Incio Borges, que apresentaram projeto de lei nesse sentido ao Senado do Imprio. As discusses para criao de Tribunal de Contas duraram quase 65 anos,

polarizadas entre aqueles que defendiam a sua necessidade para as contas pblicas deviam ser examinadas por um rgo independente e aqueles que combatiam sua instituio por entenderem que as contas pblicas deveriam continuar sendo controladas por aqueles mesmos que as realizavam. Com o declnio do Imprio, surgiram s reformas poltico-administrativas e a instituio da Repblica, a criao do Tribunal de Contas tornou-se realidade. Em 7 de novembro de 1890, por iniciativa do Ministro da Fazenda ( poca), Rui Barbosa, por meio do Decreto n 966-A foi criou-se o Tribunal de Contas da Unio, norteado pelos princpios da autonomia, fiscalizao, julgamento e vigilncia. A Constituio de 24 de fevereiro de 1891 - a primeira republicana - por influncia de Rui Barbosa foi institucionalizada definitivamente o Tribunal de Contas da Unio - TCU, conforme definido no artigo 89:
institudo um Tribunal de Contas para liquidar as contas da receita e despesa e verificar a sua legalidade, antes de serem prestadas ao Congresso. Os membros deste Tribunal sero nomeados pelo Presidente da Repblica com aprovao do Senado, e somente perdero os seus lugares por sentena.

Com a edio da Lei Federal n 4.320, de 17.03.1964 surgiu uma norma jurdica a respeito da bipartio do controle da Administrao Pblica: Controle Interno (art. 76 ao art. 80) e Controle Externo (art. 81 e art. 82), incidindo sobre a execuo oramentria (art. 75) compreendendo:
Art. 75. O contrle da execuo oramentria compreender: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e valores pblicos; III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em trmos monetrios e em trmos de realizao de obras e prestao de servios.

O processo de redemocratizao brasileira, a partir de 1985, reforou-se a competncia, legalidade e legitimidade dos Tribunais de Contas, na qualidade de rgo de auditoria, cidadania e controle dos demais poderes e rgos estatais. O Tribunal de Contas o rgo responsvel pela fiscalizao das arrecadaes e aplicaes dos recursos pblicos por parte dos gestores pblicos. A utilizao de toda arrecadao tributria (fiscal), posteriormente aplicada nos bens, obras e servios pblicos fiscalizada e verificada por esse rgo de controle externo da Administrao Pblica, que tem suas atribuies e funes definidas no Ttulo IV (Da Organizao dos Poderes), Captulo I (Do Poder Legislativo), Seo IX (Da Fiscalizao Contbil, Financeira e Oramentria) da

10

Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (art. 70, caput; art. 71 e seus incisos), que dispe:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento; II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.

A funo administrativa de controlar se evolucionou por meio da abordagem clssica surgida na Revoluo Industrial, no momento em que as empresas cresciam

desorganizadamente e no havia nenhuma maneira e mecanismo de gesto dessas empresas. A abordagem clssica foi dividida em duas etapas: Administrao Cientfica, resultado da participao de Frederick Winslow Taylor e Teoria Clssica, resultado da participao de Henry Fayol.

11

O foco da Administrao Cientfica so as tcnicas de racionalizao do trabalho, levando-se em conta o tempo e o movimento (aes necessrias), concluindo que as atividades deveriam ser acompanhadas de uma reorganizao a fim de sanar problemas como: no aproveitamento completo de cada funcionrio e a falta de uma rotina de trabalho bem estruturada. O foco da Teoria Clssica a estrutura organizacional e por meio dela que o homem deve buscar sua mxima eficincia. Os princpios de Taylor e Fayol associados s funes administrativas formulam, de acordo com Fayol, a teoria completa de gesto, ao definir as principais atividades do gestor: planejar, organizar, comandar, coordenar e controlar. Taylor (1911) doutrinava que existiam quatro princpios da administrao: 1. Principio de Planejamento: substitui no trabalho o critrio individual do trabalhador, a improvisao e a atuao emprico-prtica pelos mtodos baseados em procedimentos cientficos (substituir a improvisao pela cincia por meio do planejamento). 2. Princpio do preparo: selecionar cientificamente os trabalhadores de acordo com suas aptides e prepar-los, trein-los para produzirem mais e melhor, de acordo com o mtodo planejado, e, alm do preparo da mo-de-obra, preparar as mquinas e equipamentos de produo, bem como o arranjo fsico e a disposio racional das ferramentas e materiais. 3. Princpio do Controle: controlar o trabalho para se certificar de que o mesmo est sendo executado de acordo com as normas estabelecidas e segundo o plano previsto (a gerncia deve cooperar com os trabalhadores para que a execuo seja a melhor possvel). 4. Princpio da Execuo: distribuir distintamente as atribuies e as

responsabilidades para que a execuo do trabalho seja bem mais disciplinada. Fayol (1916) definiu as funes da administrao: 1. Previso: envolve avaliao do futuro e aprovisionamento em funo dele (unidade, continuidade, flexibilidade e previso so os aspectos principais de um bom plano de ao). 2. Organizao: proporciona todas as coisas teis ao funcionamento da instituio. 3. Comando: leva a organizao a funcionar com objetivo de alcanar o mximo retorno de todos os empregados no interesse dos aspectos globais. 4. Coordenao: harmoniza todas as atividades do negcio, facilitando seu negcio e seu sucesso, por sincronizar coisas e aes em suas propores certas e adaptar os meios aos fins. 5. Controle: consiste na verificao para certificar se todas as coisas acorrem em conformidade com o plano adotado, as instrues transmitidas e os princpios estabelecidos,

12

com objetivo de localizar as fraquezas e erros no sentido de retific-los e prevenir a ocorrncia. Fayol definiu controle:
O controle consiste em verificar se tudo ocorre de conformidade com o plano adotado, com as instrues emitidas e com os princpios estabelecidos. Tem por objetivo apontar as falhas e erros, para retific-los e evitar sua reincidncia; aplica-se a tudo: coisas, pessoas, processos, atos, etc.

Atualmente, o controle encontra presente e relacionado aos departamentos e nveis das instituies pblicas ou privadas, atuando nos processos, procedimentos e rotinas da gesto (comando) e administrao (gerncia). Tanto o controle externo quanto o controle interno um instrumento de equilbrio e transparncia colocado disposio do Poder Pblico. O controle exercido sobre as aes e metas; atos e objetivos; contas pblicas; contratos, convnios e licitaes escriturados e celebrados; prioridades e polticas pblicas praticadas pela Administrao Pblica. Quando esse controle ou fiscalizao (verificao) exercido pelo prprio rgo da Administrao Pblica, realiza-se o controle interno que o procedimento adotado e realizado por cada um dos Poderes do Estado (Executivo, Legislativo e Judicirio) ou entidades com personalidade jurdica prpria (Administrao Pblica Direta e Indireta) e no prprio Tribunal de Contas, por meio de seus rgos tpicos de suas respectivas estruturas, conforme artigos 74 e 75 da Constituio Federal de 1988:
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. 1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. 2 - Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio. Art. 75. As normas estabelecidas nesta seo aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.

De acordo com a American Institute of Certified Publlic Accountant - AICPA conceitua controle interno:
O Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados numa empresa para proteger seu ativo, verificar a exatido e

13

fidelidade de seus dados contbeis, incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas.

Segundo a definio da AICPA, os objetivos do controle interno so: 1- salvaguardar os ativos (proteo do patrimnio); 2- acompanhar e manter a eficincia operacional (controle administrativo para garantia da promoo da eficincia operacional); 3- garantir a eficcia dos sistemas de informaes (obteno de informao adequada); 4- defender o cumprimento das polticas definidas pela administrao (estimular e exigir obedincia e respeito s diretrizes e polticas da administrao). O International Federation of Accountants - IFAC define o termo sistema de controle interno, mesclando a definio original do International Federation of Accountants - AICPA de 1949 e suas posteriores revises:
O termo sistema de controle interno significa todas as polticas e procedimentos adotados pela administrao de uma entidade para auxili-la a alcanar o objetivo da administrao de assegurar, tanto quanto seja factvel, a conduo ordenada e eficiente de seu negcio, incluindo aderncia s polticas de administrao, a salvaguarda de ativos, a preveno e deteco de fraudes e erros, a exatido dos registros contbeis e incluso de tudo que os mesmos devem conter, e a preparao tempestiva de informaes financeiras confiveis.

O controle interno, no sentido stricto sensu, um mtodo ou procedimento da instituio pblica ou privada; uma relao de atribuies e funes com obrigaes e responsabilidades; um conjunto de contas ou rotinas, de dados ou informaes e de relatrios, objetivando: proteger seus ativos; fornecer contabilidade dados e informaes confiveis e fidedignas para a exatido das demonstraes contbeis e financeiras; avaliar e controlar com economia, efetividade, eficcia, eficincia e segurana as operaes da organizao pblica ou privada. O controle interno um processo realizado e executado pela administrao por seus administradores, diretores e gestores representados para fornecer confiana, equidade e segurana razovel consecuo dos objetivos, polticas e prioridades nas categorias: 1confiabilidade e equanimidade das informas e dados de qualquer natureza; 2- obedincia s leis, normas e regulamentos aplicveis; 3- economicidade, efetividade, eficcia, eficincia e segurana das operaes. O controle interno representa um processo ou procedimento estratgico, operacional e ttico, que consiste em uma srie de aes, atos, metas e prioridades que permeiam a infraestrutura da Administrao Pblica Direta ou Indireta. O controle interno realizado e executado por pessoas, no meramente um conjunto de formulrios ou manuais de rotinas administrativas ou polticas. O controle interno no perfeito, porque no existe controle

14

perfeito (teoria do controle), mas espera-se, fornecer confiana e segurana razovel, no confiana e segurana absoluta Administrao Pblica. A cada dia que se passa a sociedade exige e reclama da Administrao Pblica mais responsabilidade e transparncia na gesto dos recursos e valores pblicos, acima de tudo, mais comprometimento com o interesse pblico na preservao dos bens e servios pblicos, polticas pblicas voltadas ao bem comum. Essas constantes mudanas e variveis incontrolveis do ambiente em que a Administrao Pblica est inserida, Martin (2006) afirma que:
O Controle Interno deve proporcionar uma garantia razovel - embora nunca absoluta - de que a organizao ter sucesso no alcance de seus objetivos. Isto ocorre porque alm de qualquer organizao estar sujeita a eventos imprevisveis e consequentemente incontrolveis, o conceito de garantia razovel reconhece que o custo da estrutura de controle organizacional no pode exceder os benefcios esperados com a sua implantao.

Segundo Rocha (2001), controle interno todo aquele realizado por entidade ou rgo responsvel pela atividade controlada no mbito da prpria Administrao, por isso, qualquer controle efetivado pelo Poder Executivo sobre seus agentes e servios considerado controle interno, como tambm controle interno aquele exerccio pelo Poder Legislativo e Poder Judicirio, por seus rgos de Administrao sobre os seus agentes e atos administrativos que pratiquem, para comprovar a legalidade e avaliar os resultados. Assim, o controle interno exercido sobre a prpria atuao do ente fiscalizador/controlador, chamado de autocontrole. Segundo Guerra (2002, p. 1299):
O controle interno especializao do controle administrativo ou executivo, poder de fiscalizao e controle exercido pela prpria Administrao Pblica sobre seus atos, decorrente do poder de autotutela, restando este amplamente reconhecido pelo Poder Judicirio, mormente na smula 473, do Supremo Tribunal Federal, litteris: A Administrao Pblica pode anular os seus prprios atos, quando eivados de vcios que os torna ilegais, porque deles no se originam direitos, ou revog-los por motivo de convenincia e oportunidade, respeitados os direitos adquiridos e ressalvada, em todos os casos, a apreciao judicial.

Para Boynton (2002, p.113) controles internos:

Controles internos so um processo operado pelo conselho de administrao, pela administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer segurana razovel quanto consecuo de objetivos nas seguintes categorias: a) confiabilidade de informaes financeiras; b) obedincia (compliance) s leis e regulamentos aplicveis; eficcia e eficincia de operaes.

O controle interno realizado pela prpria Administrao Pblica que se utiliza de mtodos e tcnicas, processos e procedimentos para garantir a fidedignidade e veracidade das escrituraes e registros, com finalidade e propsito de oferecer ao administrador ou gestor pblico a legitimidade e tranquilidade de estar informado da legalidade e moralidade das

15

aes e atos administrativos que esto sendo praticados e executados. O controle interno bem desenvolvido e realizado pela Administrao Pblica contribuir-se e facilitar por meio das informaes e dados fornecidos e prestados aos rgos de controle externo (Legislativo, Tribunal de Contas, Ministrio Pblico e sociedade) para avaliao das aes, programas e polticas pblicas desenvolvidas e executadas pela gesto administrativa, que por meio dessas documentaes que forem apresentadas, o controle externo poder confirmar ou no a confiabilidade dos atos administrativos homologados e realizados pelo governo. Essa espcie de controle pode ser exercida de ex-officio, quando a prpria autoridade competente (administrador ou gestor) constata a ilegalidade, impropriedade ou irregularidade de ao ou ato, age no sentido de correo ou quando provocada pelo administrado, visando ao reexame da ao ou ato praticado, por meio de recurso administrativo. O controle interno pode ser exercido de officio, quando a administrao (autoridade competente) por meio da homologao, da aprovao, da revogao e da invalidao de aes ou atos da prpria administrao que tem o dever de cuidar e zelar pelos bens e servios de interesses pblicos, de acordo com a lei, a tica, a moral e a finalidade dos bens e servios entregues proteo do Poder Pblico. A elaborao e edio das leis so baseadas e fundamentadas nos princpios constitucionais e s suas interpretaes devem guardar perfeita fidelidade a esses princpios. Os princpios constitucionais que orientam a moralidade e a probidade da Administrao Pblica, por estabelecerem diretrizes para o exerccio das aes e atividades administrativas esto dispostos o caput do artigo 37 da Constituio Federal de 1988: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, dentre outros ticos, legais e morais: economicidade, efetividade, eficcia, legitimidade e razoabilidade. Portanto, o controle interno tem a finalidade de verificar a correo do funcionamento da atividade estatal, aferindo a conformidade da ao do administrador ou gestor com os preceitos constitucionais (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia), ticos, legais e morais existentes para regular a utilizao dos recursos pblicos na consecuo das aes, polticas, projetos e programas de governo (economicidade, eficcia e eficincia) e o desempenho da gesto no atendimento dos anseios, necessidades e prioridades da sociedade (efetividade) no interesse do bem comum. As finalidades do Controle Interno esto dispostas no artigo 74 da Constituio Federal de 1988, transcritas anteriormente, neste trabalho. Complementando essas finalidades, a Lei de Responsabilidade Fiscal prev o equilbrio das contas pblicas, por meio de planejamento, transparncia e controle para cumprimento de metas e obedincia aos limites;

16

estabelecidas regras para a execuo oramentria e o cumprimento das metas: limitao de empenho e movimentao financeira; definies de mecanismos de controle da execuo financeira dos oramentos: programao financeira com cronograma de desembolso e a demonstrao do resultado primrio. H um consenso na relao entre a Lei de Responsabilidade Fiscal e o Controle Interno sobre a necessidade da criao de mecanismos de gesto capazes de controlar a economicidade e eficincia dos gastos, das arrecadaes de tributos e dos repasses de verbas pblicas, observando-se o cumprimento ou no de objetivos sociais reconhecidamente prioritrios, a concentrao de renda e outros que envolvem a sociedade como um todo, sobretudo para assegurar a regularidade das contas pblicas do Administrador ou Gestor Municipal. As atividades de controle interno constituem instrumento para assegurar a conformao dos atos de gesto municipal aos ditames da lei e aos princpios constitucionais e infraconstitucionais, doutrinrios e jurisprudenciais aplicveis Administrao Pblica Municipal, com isso, instituindo-se a universalidade dos controles. A Administrao Pblica tem que controlar seus setores gerenciais e operacionais para que se tenha equilbrio e transparncia das contas pblicas:

Aplicaes SADE Acompanhamento de Licitaes e Contratos

Gastos com Pessoal (Folha de Pagamento)

Aplicaes EDUCAO Receitas e Despesas (Arrecadaes, Gastos e Repasses)

CONTROLE
Desenvolvimento Urbano Transportes (Veculos)

Limpeza Pblica (Urbana)

Contratao de Pessoal (Comisso e Concurso)

Correo de Erros, Falhas e Irregularidades

Neste mesmo sentido, o Sistema de Controle Interno da Administrao Pblica tem que atuar efetiva e eficientemente, nestes departamentos ou setores para garantir a supremacia do interesse pblico:

17

Despesas e Custos Contabilidade Recursos Humanos

Receitas e Arrecadaes

Compras

Oramento

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

Patrimnio

Sistema de Controle de Improbidade

Sistema de Controle LRF Planejamento Responsabilidade Transparncia

Gesto

Para melhor compreenso deste trabalho-estudo transcrevemos as definies dos princpios que regem a Administrao Pblica: 1- Por Reis (2001):
Princpio da legalidade: princpio basilar do Estado Democrtico de Direito. Traduz a obrigatoriedade de o administrador pblico sujeitar-se as prescries da lei e fazer exclusivamente o que a lei autoriza. Significa que o administrador pblico est, em toda sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei e s exigncias do bem comum, e deles no pode se afastar ou desviar, sob pena de praticar ato invlido e expor-se responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso. Impe-se absoluta sujeio da Administrao ao direito, revelando a restrio imposta ao livre-arbtrio do administrador pblico, posto que a ele somente permitido fazer aquilo que estiver expressamente permitido em lei. Princpio da impessoalidade: significa que a Administrao tem que tratar a todos sem discriminao, benficas ou detrimentosas. Tampouco, favoritismos ou perseguies so tolerveis. Esse princpio se espelha no princpio da igualdade ou isonomia. Se todos so iguais perante a lei, forosamente tambm sero perante a Administrao. Princpio da moralidade e da probidade : pressuposto da validade de todo ato da Administrao Pblica. Trata-se da moral administrativa. Significa que todo administrador deve agir com lisura, seriedade e correo na prtica de todos os atos pblicos. Princpio da publicidade: obriga a Administrao Pblica divulgao oficial de seus atos para conhecimento pblico e incio de seus fins externos. requisito de eficcia e garantia da moralidade dos atos praticados para toda a sociedade. Princpio da razoabilidade: embora no estatudo na Carta Magna, est nela implcito, sendo reconhecido pela doutrina e jurisprudncia. A razoabilidade exige proporcionalidade, correlao ou adequao entre os meios e os fins, diante dos fatos ensejados pela deciso administrativa. A razoabilidade restringe a discricionariedade do administrador.

2- Por Machado Jnior e Reis:

Eficincia: est relacionada ao custo, forma pela qual os meios so geridos. a otimizao dos recursos disponveis, atravs da utilizao de mtodos, tcnicas e

18

formas, visando ao menor esforo e ao menor custo na execuo das tarefas. A eficincia , pois, um critrio de desempenho. Eficcia: diz respeito ao atingimento de objetivos e metas. Sua preocupao com resultados. Se uma organizao tem claramente definidos os seus objetivos e estes so atingidos, dizemos que a organizao eficaz. Efetividade: refere-se preocupao da organizao com seu relacionamento externo, sua sobrevivncia e atendimento das necessidades sociais, pressupondo ainda certo grau de eficincia e eficcia. Economicidade: refere-se aos prazos e condies nos quais so obtidos os recursos fsicos, humanos e financeiros. Uma operao econmica pressupe recursos em qualidade, quantidade, menor custo e tempo hbil.

3- Por Guerra (2005):

Princpio da legitimidade: este princpio chamado de "presuno de legalidade", significa no que tange ao exerccio do procedimento de auditoria governamental, observar se o administrador pblico, na totalidade de suas aes administrativas, oramentrias, financeiras, contbeis e operacionais, se sujeita, alm do cumprimento das normas, leis e regulamentos que se lhe impunha submeter, aos fins inicialmente previstos e motivao oferecida para a execuo do ato.

O controle interno da Administrao Pblica tem por finalidade a certificao de conformidade s leis, regulamentos e regramentos e da produo de resultados, efetivando-se em diversas oportunidades das aes e atividades administrativas, que pode ser prvio, concomitante ou posterior: 1- prvio ou preventivo: aquele que realizado e exercido anteriormente prtica do ato administrativo, visando preveno da prtica de ato abusivo, ilegal ou contrrio ao interesse pblico, ainda por desperdcios, desvios, falhas, impropriedades ou irregularidades. Ocorre quando o ato administrativo est sujeito autorizao ou aprovao prvia, que possa possibilitar a correo anteriormente materializao de eventuais ou possveis danos; 2- concomitante ou detectivo: aquele que acompanha a atuao administrativa de maneira simultnea, verificando a regularidade do ato administrativo de plano, na mesma oportunidade em que ou for praticado; 3- posterior ou corretivo: aquele que exercido depois de praticado o ato administrativo. O controle corretivo possui o propsito de rever o ato administrativo para confirm-lo, se legal e regular, corrigi-lo, se eventuais ou possveis defeitos apurados, desfaz-lo, se ilegal por via de revogao ou declarao de nulidade. Roncalio, Alberton e Amaral (2009, p. 32) definem que:
O controle interno deve atuar nas instituies de forma preventiva, fiscalizando e detectando erros e falhas para que, em tempo hbil, sejam tomadas medidas que evitem, reduzam ou corrijam atos que possam comprometer o alcance das metas e objetivos da organizao.

O controle interno compreende todos os mecanismos e instrumentos planejados na administrao de uma instituio ou organizao para conferir, dirigir, executar, fiscalizar,

19

governar, restringir e vigiar suas vrias aes e atividades com o objetivo ou propsito de fazer cumprir as suas metas e objetivos. Os controles no se limitam, jamais devem se limitar a: formulrios ou manuais, processos ou procedimentos, mtodos ou tcnicas, programas ou projetos, instrues ou orientaes, polticas ou propostas, planos de contas ou clculos e estimativas. O controle interno tambm tem que avaliar todas as aes, atividades, polticas, programas e projetos desenvolvidos em todas as reas da administrao para, depois testar a sua efetividade, eficcia e eficincia, por ser o controle interno quem dirigir-se, controlar e governar as informaes e dados, tambm restringir-se o acesso s informaes e dados para conferi-las para que haja total confiabilidade, fidedignidade e segurana dessas informaes produzidas. Para Attie (2000, p. 113), o controle interno parte integrante de cada segmento da organizao e cada procedimento corresponde a uma parte do conjunto do controle interno. Correia (2004) diz que todos so responsveis pelo correto funcionamento do controle interno. Diante dos inmeros conceitos e definies, podemos evidenciar que o controle interno envolve todas as aes, atividades e rotinas, de natureza administrativa e contbilfinanceira, com a finalidade e objetivo de preparar e orientar os administradores e administrados para tomada de decises, legais e razoveis, isto , servir-se de orientao a toda a administrao, desde o superior ao mais inferior hierrquico, compreendam, respeitem e cumpram as leis e regulamentos, s polticas planejadas e programadas, os bens e direitos estejam garantidos e protegidos, todas as informaes e dados sejam eficientes com total fidedignidade nos registros contbeis e procedimentais. O controle interno apresenta como principal finalidade o exerccio do controle dos atos de gesto administrativa e a verificao da adequao desses atos aos princpios constitucionais, legais, ticos e morais, vinculando-os maneira de agir e fazer do administrador ou gestor pblico na consecuo do interesse pblico - coletividade. Para alcanar os objetivos planejados e predeterminados, a atuao do controle interno se subdivide no controle formal ou de legalidade, controle substantivo ou de mrito. O controle formal ou de legalidade, objetiva verificao da adequao dos processos e procedimentos da Gesto Pblica s normas jurdicas regulamentares ou de conformidade com os princpios constitucionais e legais (caracterizao do controle de adequao formal legislao e regulamentos).

20

O controle substantivo ou de mrito, objetiva busca de avaliao quantitativa e qualitativa dos pressupostos de: efetividade, eficcia e eficincia; verificao da prestao de servios pblicos para garantir a satisfao do interesse pblico - bem comum; a resguardar e salvaguardar o patrimnio pblico contra o desperdcio, desvio, fraude e utilizao imprpria e irregular dos bens e haveres pblicos. Segundo Gattringer (2002, p. 42), o Sistema de Controle Interno tem a finalidade, tambm segundo sua natureza, alcanar os seguintes objetivos:
Integralidade: assegurar que as informaes, registros e providncias etc., abranjam a totalidade dos fatos ocorridos, ou seja, tudo o que deveria ter sido executado, registrado, decidido, promovido, informado, etc., foi de fato feito. Exatido: assegurar que a execuo, a valorizao, a informao e os registros se revistam da necessria e adequada exatido. Pontualidade: assegurar que as pocas, os cronogramas, as datas etc., sejam rigorosamente respeitadas. Autorizao: assegurar que todos os atos de gesto estejam adequadamente autorizados pela pessoa competente e condizente com as normas traadas. Economicidade: Assegurar que o que est sendo controlado justifica o custo da operao. (Relao custo x benefcios).

O Sistema de Controle Interno da Administrao Pblica, dentre outras, finalidades bsicas deve: a) Avaliar o cumprimento das metas do Plano Plurianual, que visa a comprovar a conformidade da sua execuo; b) Avaliar a execuo dos projetos e programas de governo, que visa a comprovar o nvel de execuo das aes e metas, o alcance e a consecuo dos objetivos e a adequao do gerenciamento; c) Avaliar a execuo dos oramentos, que visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites de despesas (gastos) e as definies na legislao pertinente; d) Avaliar a gesto do administrador ou gestor pblico, que visa a comprovar a legalidade e a legitimidade das aes, atos e examinar os resultados quanto economicidade, efetividade, eficcia e eficincia da gesto contbil, financeira, oramentria, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. Para Attie (2000, p.114):
Um sistema de controle interno bem desenvolvido pode incluir o controle oramentrio, custos padro, relatrios operacionais peridicos, anlises estatsticas, programas de treinamento de pessoal e, inclusive, auditoria interna. Pode tambm, por convenincia, abranger atividades em outros campos, como, por exemplo, estudo e tempos e movimentos, e controle de qualidade.

Castro (2007, p. 160) comenta que:

O sistema de controle interno, alm de se constituir num excelente mecanismo gerencial e de transparncia na atuao administrativa, tambm configura importante instrumento de efetivao da cidadania, pois dificulta a adoo de prticas clientelistas e vincula o gestor prestao de contas constante populao.

O controle interno efetivo, eficiente e bem desenvolvido influenciar positiva e substancialmente os diversos e variados departamentos ou setores da Administrao Pblica, qualificando e aprimorando de maneira eficaz e razovel, processos e procedimentos que

21

sejam ineficientes para a garantia de qualidade e segurana das aes, atividades, metas, polticas, programas, projetos e prioridades desenvolvidas em busca de resultados desejados e satisfatrios para o interesse pblico. Os principais objetivos prticos do Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica: a) Evitar ou reduzir a prtica de abusos, desperdcios, desvios, erros, falhas, ilegalidades, impropriedades e irregularidades; b) Evitar, de maneira preventiva, a prtica de erros, fraudes e irregularidades; c) Assegurar e garantir a observncia das normas constitucionais, legais e regulamentares aplicveis; d) Permitir a implementao de aes, projetos e programas para que ocorra eficincia, eficcia, efetividade e economicidade na aplicao dos recursos; e) Verificar a legalidade das aes, atos e processos decorrentes da execuo contbil, financeira e oramentria. O Sistema de Controle Interno, de acordo com a disposio no inciso IV do artigo 74 da Constituio Federal de 1988 deve apoiar e prestar auxlio ao rgo de controle externo (Tribunal de Contas) no exerccio de sua misso institucional, sem prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dados dos resultados das aes, projetos e programas governamentais. O Controle Interno, sobretudo deve servir-se de orientao ao administrador ou gestor de bens e recursos pblicos para a tomada de decises legais, razoveis com confiana e segurana nos assuntos pertinentes s suas reas de atuao, inclusive nas prestaes de contas. As atividades, atribuies e funes do Controle Interno no se confundem com as de Assessoramento e Consultoria jurdica e poltica que competem exclusivamente ao rgo jurdico da Administrao. A atuao efetiva, eficaz e eficiente do Controle Interno destina-se subsidiar: a) o exerccio da direo e gesto superior da Administrao Pblica; b) a superviso das diretorias e coordenaes das Secretarias; c) o aperfeioamento da gesto pblica no planejamento, previso, organizao, coordenao, comando, execuo, controle e monitoramento das aes, metas, objetivos, prioridades e polticas pblicas. A Administrao Pblica para demonstrar para a sociedade a efetividade e eficcia de sua fiscalizao planejada e desenvolvida, se utiliza de servios de auditoria e controladoria, que a cada dia passa a ter papel fundamental e indispensvel para ratificar a legalidade, moralidade e seriedade que ocorre em suas aes, metas, projetos, programas e polticas pblicas com planejamento, responsabilidade e transparncia exigida pela Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n 101, de 4.5.2000) e da Lei da Improbidade Administrativa (Lei n 8.429, de 2.6.1992) que devem est contidas nos atos da Gesto

22

Pblica. Portanto, verificamos que a auditoria e controladoria fornecem conhecimentos e elementos mais abrangentes que auxilia o Administrador ou gestor na tomada de decises, tambm fortalecem a transparncia e responsabilidade das aes e atos executados pelos administradores na gesto dos recursos pblicos, por encontrarem-se inteirados de todo o processo e procedimento de controle interno realizado pela Administrao Pblica, apoiando e auxiliando a fiscalizao e monitoramento realizado pelo controle externo. Para demonstrarmos a amplitude do sistema de controle interno foi desenvolvido um grfico explanando e interligando os sistemas, grfico esse elaborado pelo Conselheiro Corregedor do Tribunal de Contas do Estado do Paran, Fernando Augusto Mello Guimares (FIEP 27.nov.2006), que adaptamos:

Nesse sentido podemos visualizar e verificar os diversos sistemas envolvidos no Sistema de Controle Interno. O importante dessa composio e adaptao desse grfico a ligao entre os sistemas direcionados para o aperfeioamento, manuteno e orientao com economicidade, efetividade e eficincia do controle interno, mantendo um nvel de suporte administrativo e gerencial elevado que possibilita enxergar e fiscalizar o que foi planejado e programado, estando desenvolvido e executado, de acordo com o oramento contbilfinanceiro da Administrao Pblica.

23

CONCLUSO O controle um dos elementos mais indispensveis para a Administrao Pblica, por ser de extrema importncia para os administradores e seus administrados. O controle no atual modelo de gesto pblica, acima de tudo, tem que atuar para resguardar e salvaguardar que a administrao pblica esteja em consonncia com os princpios constitucionais, ticos, legais e morais. Alm desses princpios do controle interno, tambm devem atuar para garantir e proteger o interesse pblico: no equilbrio das contas pblicas; na relao custo/benefcio; na qualificao e treinamento adequado, para posteriormente promover revezamento dos servidores nos diversos departamentos ou setores; na delegao de poderes e definio de responsabilidades; na segregao de funes; nas instrues e orientaes devidamente formalizadas; nos controles sobre as escrituraes, registros e transaes; na aderncia s diretrizes, normas, polticas e regulamentos. As delimitaes e limites impostos pelas leis fazem com que os administradores reflitam antes de tomarem decises ou executarem atos ilegais ou irresponsveis que resultem nos descontroles e desmandos, desperdcios e desvios, aumentos e comprometimentos dos recursos pblicos. Essas limitaes so fortalecidas pelas possveis previses de sanes administrativas, cveis e penais que so destinadas e direcionadas ao administrador ou gestor pblico que descumprir as normas, mas no impedem, inibem ou probem de praticar aes, atos e condutas ilegais, imorais e improbidades. A debilidade e fragilidade da administrao pblica, aliada a inexistncia ou comprometimento do controle interno e externo e o desinteresse da fiscalizao da sociedade facilitam a ocorrncia dos descontroles, desmandos, desperdcios, desvios e improbidades, despontando e surgindo a corrupo poltica e pblica ao aproveitar-se das limitaes dos instrumentos de controle, da subordinao hierrquica do sistema de controle, da inexistncia de mecanismos aptos a manter a administrao adstrita legalidade e moralidade, da abusividade e arbitrariedade do poder, da consequente supremacia do interesse pessoal do administrador ou gestor face ao anseio e interesse coletivo. A corrupo est associada fragilidade dos padres ticos e morais da sociedade; da impunidade administrativa, cvel, eleitoral e penal do administrador ou gestor

comprovadamente mprobo; do desrespeito pela proteo e preservao do interesse pblico bem comum da coletividade, que refletem sobre a tica, a moralidade e probidade do agente pblico. Normalmente, a improbidade relaciona-se ao meio em que vive e atua o agente pblico, no contexto social em que a obteno de vantagens pecunirias indevidas vista como prtica comum na comunidade, assim geralmente, faz-se com que idntica concepo

24

seja praticada ou mantida por administrado - cidado e contribuinte - como por agente pblico nas relaes que venha a estabelecer com o Poder Pblico. Isso lgico e racional, um povo que prezar e manifestar-se pela moralidade e probidade - honestidade - certamente ter governante tico e honeste, mas um povo que no seu cotidiano, aceitar e tolerar a improbidade - desonestidade - certamente ter governante com pensamento similar, atico, imoral e mprobo. A ineficincia estatal quer no Poder Legislativo (Fiscalizador/Controlador), Executivo (Administrativo), Judicirio (Jurisdicional), um importante fator de propagao de prticas de improbidades - corrupes. A responsabilizao administrativa, cvel, eleitoral, penal e poltica de forma exemplar, pedaggica, proporcional e punitiva dos agentes pblicos pode se disseminar em mltiplas vertentes, especialmente na condutividade do administrador ou gestor pblico em administrar, comandar e gerenciar o Poder Pblico - Administrao Pblica. evidente a importncia das regras constitucionais e infraconstitucionais estabelecidas, sobretudo da Lei de Improbidade Administrativa e da Lei de Responsabilidade Fiscal, mas que sejam aplicadas efetiva, eficaz e eficientemente aos administradores e gestores pblicos, considerados aticos, imorais e mprobos para evitar-se ineficcia destes regramentos jurdicos, para contribuir e favorecer o alcance de um ajuste fiscal nas contas pblicas (equilbrio das contas pblicas) e para direcionar esses administradores ou gestores a trabalhar com mais responsabilidade, segurana e transparncia durante seu mandato, planejando, organizando, comandando, executando e controlando suas aes, atos, metas, objetivos, polticas e prioridades administrativas, evitando o descontrole, desmando, desperdcio, desvio, erro, falha, fraude, ilegalidade, impropriedade e irregularidade, que ainda comum em alguns municpios brasileiros, a sociedade vivenciar dentro da poltica do pas, esses problemas pblicos. O sistema de controle interno tem que garantir ou possibilitar: auxiliar a administrao pblica a atingir seus objetivos, polticas pblicas e prioridades administrativas; proporcionar uma garantia adequada, coerente e razovel para tomada de decises corretas e justas - por no existir uma garantia absoluta; auxiliar e favorecer a administrao pblica na consecuo de suas aes, metas, programas, projetos, objetivos, polticas pblicas e prioridades administrativas; assegurar uma relao custo-benefcio (economicidade); contribuir para a qualificao e treinamento adequado dos servidores - funcionrios; planejar, estruturar e organizar a descentralizao de poderes e responsabilidades; adotar as instrues e

25

orientaes devidamente formalizadas; promover e exigir a observao e cumprimento das normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos. A importncia extrema do Controle Interno para a Gesto Pblica Municipal alicerase na satisfao do interesse pblico - bem comum - isto , no atendimento das necessidades e prioridades coletivas - sociedade local. Para qualquer agente pblico - administrador ou gestor pblico - para que possa ter uma boa gesto ou xito na sua gesto dos recursos pblicos, so importantes e indispensveis para desempenho, execuo e tomada de decises: Planejamento, Organizao

(Direo/Coordenao), Desenvolvimento (Execuo), Controle (adoo de mecanismo de autocontrole devidamente organizado), Administrao.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ATTIE, Willian. Auditoria: Conceitos e Aplicao. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000. BOYNTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL W.G. Auditoria. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2002. CASTRO, Rodrigo Aguirre de. Sistema de controle interno - uma perspectiva do modelo de gesto pblica gerencial. Belo Horizonte: Frum, 2007. GATTRINGER, Joo Luiz. V Ciclo de estudos de controle pblico da administrao municipal. Florianpolis: ACOM, 2002. GUERRA, Evandro Martins. Aspectos Jurdicos do Controle Interno. Revista Frum Contratao e Gesto Pblica, novembro de 2002. GUERRA, Evandro Martins. Os Controles Externos e Internos da Administrao Pblica . 2.ed. rev. e ampl. Belo Horizonte: Frum, 2005. So Paulo; IBAM, 1994. MACHADO JNIOR e REIS, Jos Teixeira e Heraldo da Costa. A Lei 4.320 Comentada. MARTIN, N. C. Os Controles Internos no Contexto Bancrio. So Paulo: FIPECAFI, 2006 - Apostila. REIS, Heraldo da Costa. Auditoria Governamental: uma viso de qualidade. Revista de Administrao Municipal. Rio de Janeiro, v. 40, n. 209, p. 53-64, out./dez. 1993. ROCHA, Lincoln Magalhes da. A Funo Controle da Administrao Pblica Controle Interno e Externo. Frum Administrativo, Belo horizonte, V1, n. 2, 2001. REIS, Heraldo da Costa. Sistema de controle interno e avaliao do desempenho governamental com utilizao das informaes contbeis. Instituto Brasileiro de Administrao IBAN. Escola Nacional de Servios.

26

SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos e ARIMA, Carlos Hideo. Fundamentos de auditoria de sistemas. So Paulo: Atlas, 2006. TAYLOR, Frederick Winslow. Os Princpios da Administrao Cientfica (Principles of scientific management). New York: Harper & Brothers Publishers, 1911. VADE MECUM. 15. ed. So Paulo: Saraiva, 2013.