Direito Tributrio

Mariana Rezende Maranho da Costa

Fevereiro de 2012

Princpios
NOO DE PRINCPIO:
DO LATIM PRINCIPIUM, (INCIO, ORIGEM)

PRINCIPII

Princpio toda proposio geral que pode servir como premissa maior num silogismo
(KANT)

Princpio Jurdico
Prof. Roque Antnio Carrazza: (...) princpio jurdico

um enunciado lgico, implcito ou explcito, que, por sua grande generalidade, ocupa posio de preeminncia nos vastos quadrantes do Direito e, por isso mesmo, vincula, de modo inexorvel, o entendimento e a aplicao das normas jurdicas que com ele se conectam. Prof. Celso Antnio Bandeira de Mello: (...) mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele, disposio fundamental que se irradia sobre diferentes normas compondo-lhes o esprito e servindo de critrio para sua exata compreenso e inteligncia, exatamente por definir lgica e racionalidade ao sistema normativo, no que lhe confere tnica e lhe d sentido harmnico.

Princpio Jurdico
As normas elementares institudas como base, assim a conduta a ser tida em qualquer operao jurdica. Assim, os prncipios jurdicos tributrios so os mandamentos nucleares de um sistema, alicerces que compem o esprito e servem de critrios para a compreenso e a inteligncia dos institutos tributrios.

Princpios Fundamentais
O Direito Tributrio tem que observar tambm os princpios fundamentais que regem toda a Constituio, insculpidos no art. 1 :
Repblica forma de governo (coisa do povo e para o povo) Federativa forma de Estado descentralizado Estado Democrtico de Direito democracia como realizao de valores (igualdade, liberdade e dignidade da pessoa humana)

O Estado Democrtico de Direito informado por alguns princpios da: constitucionalidade, da legalidade, da igualdade, da segurana jurdica, da justia social etc, isto tambm em matria tributria. A tributao h de seguir o Estado Democrtico de Direito e no ser desptica, nem autoritria.

Fundamentos do Estado Democrtico de Direito

Soberania (art. 1, I, CF) Cidadania (art. 1, II, CF) Dignidade da pessoa humana (art. 1, III, CF) Valores sociais do trabalho e da livre iniciativa (art. 1, IV, CF) Pluralismo poltico (art. 1, V, CF) Alm de todos os outros princpios insculpidos nos artigos 2 a 4 da CF
Funo ordenadora, funcionando como critrio de interpretao e integrao, dando coerncia ao sistema

Princpios Implcitos
Legalidade (artigo 5, caput e II, CF) Isonomia ou igualdade (art. 3, III e IV; art. 5, caput, CF) Princpio da irretroatividade (art. 5, XXXVI, CF) Princpio do acesso justia (art. 5, XXXIV e XXXV, LXVIII - habeas corpus, LXXII habeas data, LXIII ao popular, LXXIV assistncia jurdica CF) Princpio do devido processo legal (art. 5, LIV e LV, CF) Princpio do sigilo de dados (art. 5, XII, CF) Princpios da administrao pblica L.I.M.P.E (art. 37, CF)

Princpios Implcitos
Todos em busca da: CERTEZA DO DIREITO SEGURANA JURDICA

Princpio da Legalidade
Art. 150, I, CF e Arts 9, I e 97 CTN No h tributo sem anterior previso legal.
Semelhante ao princpio da legalidade penal (tipo tributrio.

O instrumento normativo que, em regra geral, institui e aumenta tributos a lei ordinria.
A Lei tem que conter a regra matriz de incidncia tributria Art. 99, CTN Decreto, Instruo Normativa, Portaria no pode alterar o contedo da lei.

J a lei complementar para dar normas gerais em matria tributria (art. 146 CF) e nos casos especficos (arts. 148; 153, VII; 154, I; 195, 4, CF)
CTN lei ordinria que foi recepcionada como lei complementar

Medida Provisria (art. 62 CF)

Princpio da Legalidade
Tendo fora de lei, meio hbil, a medida provisria, para instituir tributos, e contribuies sociais, a exemplo do que j sucedia com os decretos-leis do regime ultrapassado como sempre esta Corte entendeu. (Voto do Min. Octvio Galloti ADIN 1417-0/DF)

Princpio da Legalidade
Medida Provisria:
Art. 62, 2 CF Art. 150, 6 CF Podem ser concedidas isenes, remisses, anistias por MP, desde que seja especfica. Smula 651 STF Anterioridade Nonagesimal (art. 195 6)

Princpio da Legalidade
O Supremo Tribunal Federal tem posio clara de que a anterioridade nonagesimal contada da primeira medida provisria e no da Lei em que esta se converteu.
Contribuio social: instituio ou aumento por medida provisria: prazo de anterioridade (CF, art. 195, 6). O termo a quo do prazo de anterioridade da contribuio social criada ou aumentada por medida provisria a data de sua primitiva edio, e no daquela que aps sucessivas reedies tenha sido convertida em lei.

Princpio da Legalidade
Excees:
Art. 153 1 CF Poder Executivo alterar a alquota, mas no a base de clculo (II, IE, IPI e IOF). Art. 177, 4, I, b CF CIDE combustvel Poder executivo reduzir e restabelecer alquota. Art. 155, 4 CF- ICMS sobre combustveis e lubrificantes sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal.

Princpio da Isonomia
Art. 150, II, CF
Tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. Forma de realizar a justia fiscal. Confirmao atravs da progressividade, proporcionalidade e pessoalidade. Subprincpio do non olet: o tributo deve incidir sobre qualquer atividade, inclusive as ilcitas ou imorais, pois no importa a procedncia do rendimento ou da riqueza.

Princpio da Irretroatividade
Art. 150, III, a, CF: vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Aplica-se a lei da poca do fato gerador.
Exceo: artigo 106, CTN retroatividade interpretativa (I) e benigna (II) A retroatividade benigna para ato no definitivamente julgado: quando deixar de definir como infrao; quando deixar de tratar como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; e quando lhe comine penalidade menos severa .

Princpio da Anterioridade
Art. 150, III, b, CF e Arts. 9, II e 104, CTN
Exerccio Financeiro = ano civil (de 1 de janeiro a 31 de dezembro) art. 34, Lei 4.320/64 Segurana jurdica permite ao contribuinte saber o quantum a ser recolhido, atravs de planejamento. Diferente de anualidade: a anualidade significa que todos os anos, juntamente com o oramento, o Congresso tem que aprovar a cobrana do tributo. Prtica mais democrtica. Este princpio do direito financeiro (oramentrio)

Princpio da Anterioridade
Anterioridade veda a cobrana no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Anterioridade Nonagesimal art. 150, III, c, CF: vedado cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que institui ou aumentou, observado o disposto na alnea b. (Vacatio legis de 90 dias). Tambm conhecida como noventena Excees: Art. 150, 1, CF

Princpio da Anterioridade
Tributo II, IE, IOF, Emp.Comp (148,I), Imp. Extr. Guerra (154, II) IPI IR ITR, IGF, ITCD, ICMS, IPVA, IPTU, ISS, ITBI, Emp.Comp (148,II) Base de Clculo IPVA, IPTU Taxas e Contribuies de Melhoria Contribuies Sociais (149)
Contribuies para Seguridade Social (195, 6), CIDECombustvel (177, 4, I, b) e ICMS Combustvel (155, 4, IV, c)

Anterioridade (art. 150, III, b) NO NO SIM SIM SIM SIM SIM NO

Vacatio de 90 dias (art. 150, III, c) NO SIM NO SIM NO SIM SIM SIM

Princpio da Vedao ao Confisco

Art. 150, IV CF
A Ordem Econmica do Brasil fundada em dois pilares: a valorizao do trabalho humano e a livre iniciativa (art. 170, CF). Outrossim, a livre concorrncia um dos seus princpios (art. 170, IV, CF). Por isso, no se pode usar o tributo com efeito de confisco. STF estendeu entendimento inclusive para multas. O poder de tributar o poder de manter, e no o poder de destruir.

Princpio da Liberdade de Trfego

Art. 150, V, CF e art. 9, III, CTN
vedado estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. No pode criar barreira fiscal. O que o pedgio?

Princpio da Liberdade de Trfego

Conforme entendimento do STF, pedgio tem natureza jurdica de taxa. O fato gerador a utilizao da via pblica. Aliomar Baleeiro diz que: O proprietrio de um veculo fora o poder pblico a melhorar pavimentaes, instalar sinalizaes eltricas, inspecionar periodicamente mquinas e freios, dirigir o trfego nos pontos de congestionamento e estabelecer polcia da velocidade e da observncia das regras de prudncia e percia no trnsito. A taxa fornece autoridade o meio de o automobilista indenizar o Estado pelo uso de coisa conveniente a seus interesses, mas que ocasiona riscos para o pblico e maiores despesas para os servios governamentais.

Princpio da Liberdade de Trfego

No Brasil, o pedgio no cobrado pelo simples uso de uma estrada, mas pelos especiais servios pblicos que determinados tipos de estradas oferecem (pistas duplas, vigilncia, iluminao, constante manuteno.) Alguns doutrinadores diferenciam o pedgio, dependendo da hiptese, enquanto tarifa (quando cobrado por concessionrio) ou taxa (prestao do servio pelo prprio Estado).

Princpio da Capacidade Contributiva

Art. 145, 1, CF
A capacidade contributiva questo de justia, de isonomia, de solidariedade social. Cada um deve pagar segundo a sua capacidade. Os mais ricos mais e os mais pobres menos. O princpio vale tanto para impostos, como todos os demais tributos, pois um tributo no pode ultrapassar o limite do razovel, do tolervel, portanto, deve observar a capacidade do contribuinte de pag-lo.

Princpio da Capacidade Contributiva

Este princpio est relacionado ao conceito de capacidade tributria passiva do artigo 126, CTN, que prev:
A capacidade tributria passiva independe: I da capacidade civil das pessoas naturais; II de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens e negcios; III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

Princpios Especficos para determinados impostos

Progressividade majorao das alquotas medida que a base de clculo elevada. Exs: IR (153 2); ITR (153 4); IPTU (156, 1 e 182 4).
Entrelaa-se com os princpios da capacidade contributiva e da isonomia, pois a carga tributria ser mais significativa para os contribuintes com melhores condies. Carter fiscal e extrafiscal. IPTU Smula 668 STF. EC 29/2000 possibilita alm da progressividade no tempo, a progressividade em razo do imvel

Princpio da Progressividade
Exemplo: Tabela do Imposto de Renda
At R$ 1.499,15 isento De R$ 1.499,16 a R$ 2.246,75 7,5% De R$ 2.246,76 a R$ 2.995,70 15% De R$ 2.995,71 a R$ 3.743,19 22,5% A partir de R$ 3.743,19 27,5%

Princpios Especficos para determinados impostos

No-cumulatividade compensao de crditos com dbitos entre os tributos incidentes nas operaes/servios, num determinado perodo de tempo.
Exs: IPI (153, 3 II); ICMS (155, 2, I); contribuies sociais (195, 12).

Princpios Especficos para determinados impostos

Seletividade em funo da essencialidade dos produtos h distino de cargas tributrias.
Ex: IPI (art. 153 3, I) - obrigatrio, ICMS: (Artigo 155, 2, III) facultativo Assim, as mercadorias necessrias e indispensveis subsistncia da populao, como gneros alimentcios, devem ter alquotas menores do imposto. J para os produtos suprfulos e artigos de luxo podem sofrer carga tributria mais significativa.

Princpios Especficos para determinados impostos

Generalidade e universalidade incidncia do tributo sobre todas as rendas e proventos para quaisquer pessoas que tenham auferido, sem qualquer espcie de distino ou discriminao em razo de sexo, raa, categoria econmica ou profissional, etc.
IR 153, 2, CF

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Princpios do artigo 151, CF

Princpio da uniformidade dos tributos federais (inciso I) Vedao da tributao de renda da dvida pblica dos estados e dos municpios (inciso II) Iseno heternoma (inciso III)
A prpria constituio j prev casos em que uma lei complementar pode dar iseno em tributo estadual ou municipal. (art. 155, 2, X, a e XII, e; 156, 3, II e III)

Princpio da No Discriminao
Artigo 152, CF: vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Neste artigo veda-se expressamente o estabelecimento de diferenas tributrias entre bens e servios de qualquer natureza em razo de sua procedncia. Paulo de Barros Carvalho, que a procedncia e o destino

so ndices inidneos para efeito de manipulao de alquotas e da base de clculo pelos legisladores dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.

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