Normas contables adecuadas en Uruguay Nuevo marco normativo

Nueva situacin en relacin a Normas Contables Adecuadas en el Uruguay

La contabilidad como:

Memoria o registro de historia Uso interno a la empresa

Control Interno Control de Gestin

Informacin para terceros

La informacin contable Un proceso de comunicacin

EMISOR MENSAJE RECEPTOR Terceros interesados en la informacin contable

Empresa u Organizacin

Estados contables bsicos

Cdigo de Comunicacin: Normas Contables Segn quin las emite: Profesionales Legales Institucionales
4

Historia de las normas contables adecuadas en el Uruguay

La situacin hasta la dcada del 70 La regulacin del BCU de comienzos de los 80 Pronunciamientos 4 y 5 del Colegio de Contadores y Doctores en Ciencias Econmicas La ley de Sociedades Comerciales Ley 16060 art. 91 Pronunciamientos del Colegio de Contadores La emisin de los decretos 103, 104 y 105 del 91 y 200/93 Las normas profesionales y normas legales Las crisis financieras El mercado de valores y el BCU El decreto 162/04 Adopta normas internacionales de contabilidad El decreto 266/07

Las normas internacionales de contabilidad

Creacin El

del IASC en 1973 y su crecimiento

programa de mejoramiento de fines de los 80 acuerdo con IOSCO controversia IASB FASB del filo de los 2000 aprobacin de NICS para uso en Europa a partir de 2005 intentos de alineamiento IASC FASB creacin del IASB situacin actual

La La La La

Los

La nueva terminologa

Antes

Ahora

Organizacin Normas emitidas Interpretacin

International Accounting International Accounting Standards Committee- IASC Standards Board IASB International Accounting Standards - IAS = NIC International Financial Reporting Standards - IFRS = NIIF? NIIC? International Finantial Reporting Interpretation Committee - IFRIC

Standing Interpretation Committee - SIC

La nueva terminologa (cont.)

Las

International Financial Reporting Standards (IFRS) incluyen:

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) Interpretaciones a las NICs (SICs) Interpretaciones a las NIIFs (IFRICs)

Nuevo contexto en Uruguay: Decreto 162/04 Decreto 266/07

Bolques de normas segn el decreto

Bloque

mnimo obligatorio de acuerdo al Decreto 162/04:

41 NICs vigentes hasta el 19 de mayo de 2004 (menos las NICs derogadas) Son las versiones de las Nics viejas previas a los cambios ocurridos en diciembre de 2003 en adelante SICs emitidas No se consideran obligatorias las IFRS 1 a 5
Bloque

mnimo obligatorio de acuerdo al Decreto 266/07:

41 NICs vigentes hasta el 31 de julio de 2007 (menos las NICs derogadas) Son las versiones de las Nics revisadas y aprobadas luego de diciembre de 2003 con los cambios que se vern ms adelante SICs vigentes y IFRIC 1 a 14 Son obligatorias las IFRS 1 a 7
10

El Decreto 266/07 y los Cambios en las normas

Decreto 266/07
Cambios introducidos por el decreto Objetivo
Aprobar como normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria las IFRS Refiere a las NIC y IFRS vigentes a la fecha de publicacin del Decreto (31/07/07). IFRS, NIC, SIC, IFRIC A efectos de dar cumplimiento a la presentacin de estados contables, se mantendr la estructura de los Estados contables establecida por Decreto N 103/991, de 27 de febrero de 1991, adaptando con la informacin comparativa de la NIC 1 ESP, ER, EFE,

Vigencia

Normas comprendidas

Presentacin

Estados contables bsicos

EEP, Notas

Obligatoriedad
Estas normas sern obligatorias para los ejercicios comenzados el 1 de enero de 2009. Para los ejercicios en curso al 31 de julio 2007, as como para aquellos que inicien entre el 31- de julio de 2007 y el 31 de diciembre de 2008, se puede optar entre el 162/04 o el 266/07.

12

Revisin de normas existentes

Que

impacto tiene la adopcin del 266/07? Cambiaron todas las normas?

NO:
Se revisaron 15 NICs en diciembre de 2003: 1,2,8,10,16,17,21,24,27,28,31,32, 33, 39 y 40 Se revisaron 2 ms en marzo de 2004: 36 y 38 Se elimina la NIC 15 Se emitieron IFRS 1 a 7

Qu

sucede con las interpretaciones (SICs) relacionadas con las normas que cambian?
DEPENDE:
En algunos casos se han mantenido (SIC 7, 12, 13, 15, 27), En otros se han eliminado al incorporarse como parte de la norma principal (SIC 1, 2, 3, 14, 18, 19, 20, 23, 24, 30, 33), y en otros se han eliminado totalmente (SIC 6,11). Se incorporan las interpretaciones IFRIC

13

Nmina de Normas Internacionales de Contabilidad

Norma Tema Marco Conceptual para la presentacin de Estados Contables NIC 1 2007 NIC 2 NIC 3 NIC 4 NIC 5 NIC 6 NIC 7 NIC 8 Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estados Financieros Consolidados Contabilizacin de la Depreciacin Informacin a ser revelada Contabilidad e inflacin Estados de Flujo de Efectivo Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables Ultima Revisin 1989 Dic. 2003 y Set. Dic.2003 Derogada Derogada Derogada Derogada 1992

Dic.2003

14

Nmina de Normas Internacionales de Contabilidad

Norma NIC 9 NIC 10 NIC 11 NIC 12 NIC 13 NIC 14 8 NIC 15 2003 NIC 16 NIC 17 Tema Costos de Investigacin y Desarrollo Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la fecha del Balance Contratos de Construccin Impuesto sobre las Ganancias Informacin financiera por segmentos Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios Propiedades, planta y equipo Arrendamientos Ultima Revisin Derogada Dic. 2003 1993 2000 Derogada por IFRS

Presentacin de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes Derogada

Derogada Dic. Dic. 2003 Dic. 2003

15

Nmina de Normas Internacionales de Contabilidad

Norma NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 22 NIC 23 NIC 24 NIC 25 NIC 26 Tema Ingresos Beneficios a los empleados Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales Efectos de la variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Combinaciones de negocios Costos por intereses Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Contabilizacin de las inversiones Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro Ultima Revisin 1993 2002 1983 Dic. 2003 Derogada IFRS 3 Marzo 2007 Dic. 2003 Derogada 1987

16

Nmina de Normas Internacionales de Contabilidad

Norma NIC 27 NIC 28 NIC 29 NIC 30 Ene. 07 NIC 31 NIC 32 Ene. 07 Tema Estados financieros consolidados y contabilizacin de las inversiones en subsidiarias Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar Ultima Revisin Dic. 2003 Dic. 2003

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 1989 Derogada IFRS 7

Dic. 2003 Dic. 2003 y IFRS 7

17

Nmina de Normas Internacionales de Contabilidad

Norma NIC 33 NIC 34 NIC 35 Ene. 2005 NIC 36 NIC 37 NIC 38 Tema Ganancias por accin Informacin financiera intermedia Operaciones en discontinuacin Deterioro del valor de los activos Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes Activos Intangibles Ultima Revisin Dic. 2003 1998 Derogada IFRS 5 Marzo 2004 1998 Marzo 2004 Marzo 2004 con Marzo 2004 2001

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin modif. post NIC 40 NIC 41 Inversiones en propiedades Agricultura

18

Nmina de Normas Internacionales de Informacin Financiera

Norma Aplicable NIIF 1 Enero.2004 NIIF 2 Enero.2005 NIIF 3 Enero.2005 NIIF 4 Enero.2005 NIIF 5 Enero.2005 NIIF 6 Enero.2006 NIIF 7 Enero.2007 NIIF 8 Enero.2009 Tema Primera adopcin de las NIIF Pagos basados en acciones Combinaciones de negocios Contratos de Seguros Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas Exploracin y evaluacin de activos minerales Instrumentos financieros - revelaciones Operaciones por segmentos Ultima Revisin Jun. 2003 Feb. 2004 Mar. 2004 Mar. 2004 Mar. 2004 Dic. 2004 Dic. 2005 Nov.2006

19

Nmina de Interpretaciones del IASB

Norma SIC 1 SIC 2 SIC 3 SIC 5 SIC 6 SIC 7 Tema Uniformidad/diferentes frmulas de costos para inventarios Uniformidad/capitalizacin de los costos por intereses Eliminacin de prdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas Clasificacin de instrumentos financieros. Clusulas de pagos contingentes Costos de modificacin de los programas informticos existentes Introduccin del Euro Ultima Revisin Reemplazada Reemplazada Reemplazada Reemplazada Reemplazada

20

Nmina de Interpretaciones del IASB

Norma SIC 8 SIC 9 SIC 10 SIC 11 Tema Aplicacin por primera vez de las Nics como base de contabilizacin Combinaciones de negocios Clasificacin como adquisiciones o como unificacin de intereses Ayudas gubernamentales sin relacin especfica con actividades de operacin Variaciones de cambios en moneda extranjera capitalizacin de prdidas derivadas de devaluaciones muy importantes Consolidacin Entidades con cometido especial Ultima Revisin Reemplazada Reemplazada

Reemplazada

SIC 12

21

Nmina de Interpretaciones del IASB

Norma SIC 13 SIC 14 SIC 15 SIC 16 SIC 17 SIC 18 Tema Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias de los participantes Propiedades, planta y equipo Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas Arrendamientos operativos Incentivos Capital en acciones acciones propias en cartera Capital Costos de una transaccin de capital Uniformidad Mtodos alternativos Reemplazada Reemplazada Reemplazada Reemplazada Ultima Revisin

22

Nmina de Interpretaciones del IASB

Norma SIC 19 Tema Moneda de los estados financieros Medicin y presentacin de estados financieros segn las Nic 21 y Nic 29 Mtodo de la participacin Reconocimiento de prdidas Impuesto a la Renta Recuperacin de activos no depreciables revaluados Combinaciones de negocios Ajustes subsecuentes de valores razonables y llave informados inicialmente Propiedad, planta y equipos Costo de revisiones o reparaciones generales Reemplazada Reemplazada Ultima Revisin

Reemplazada Reemplazada

SIC 20 SIC 21 SIC 22 SIC 23

23

Nmina de Interpretaciones del IASB

Norma SIC 24 SIC 25 SIC 27 SIC 28 SIC 29 SIC 30 SIC 31 SIC 32 SIC 33 Tema Ganancias por accin Instrumentos financieros que pueden ser cancelados en acciones Impuesto a la Renta Cambios en la situacin impositiva de una empresa o sus accionistas Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Combinacin de negocios Fecha del intercambio y valor razonable de instrumentos de capital Reemplazada Ultima Revisin Reemplazada

Informacin a revelar Acuerdos de concesin de servicios Moneda de informe Traduccin de la moneda de medicin a la moneda de presentacin Ingresos ordinarios Permutas que comprenden servicios de publicidad Activos intangibles Costos de sitios web Consolidacin y mtodo de la participacin Derechos de votos potenciales y distribucin de participaciones en la propiedad Reemplazada

Reemplazada

24

Nuevas interpretaciones
Interpretaciones IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 3 IFRIC 4 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities Members shares in Co-operative Entities and Similar Instruments Emission Rights DEROGADO Environmental Electrical and Determining Whether an Arrangement Contains a Lease

IFRIC 5 Rights to Interests Arising from Decommissioning,Restoration and Rehabilitation Funds IFRIC 6 Liabilities Arising from Participating in a Specific Market Waste Electronic Equipment IFRIC 7 IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 IFRIC 12 IFRIC 13 IFRIC 14 Interaction

Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies Scope of IFRS 2 Reassessment of Embedded Derivatives Interim Financial Reporting and Impairment IFRS 2: Group and Treasury Share Transactions Service Concession Arrangements Customer Loyalty Programmes IAS 19 The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their

25

Nuevas interpretaciones
Borradores de interpretaciones finalizados
IFRIC D1 IFRIC D2 IFRIC D3 IFRIC D4 IFRIC D5 IFRIC D7 IFRIC D8 IFRIC D10 IFRIC D12 IFRIC D13 IFRIC D14 IFRIC D17 IFRIC D15 IFRIC D16 IFRIC D18 Emission Rights Changes in Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities Determining Whether an Arrangement Contains a Lease Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds Time Applying IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies for the First Time Amendment of the Scope of SIC 12 Consolidation Special Purpose Entities Members Shares in Co-operative Entities Liabilities Arising from Participating in a Specific Market Waste Electrical and Electronic Equipment Service Concession Arrangements - Determining the Accounting Model Service Concession Arrangements - the Financial Asset Model Service Concession Arrangements - the Intangible Asset Model IFRS 2 Group and Treasury Share Transactions Reassessment of Embedded Derivatives Scope of IFRS 2 Interim Financial Reporting and Impairment

IFRIC D19 IAS 19 The Asset Ceiling: Availability of Economic Benefits and Minimum Funding Requirements IFRIC D20
26

Customer Loyalty Programmes

Causas de las reformas en las IFRS

Eliminar Reducir

inconsistencias o redundancias o eliminar alternativas con US GAAP

Convergencia Clarificar

algunas normas

Lineamientos o guas adicionales Revelaciones adicionales

Mejorar

la estructura de las NICs

27

Vigencia de las normas

Habr que aplicar las nuevas normas retrospectivamente?
Depende de lo que cada nueva norma disponga en cada caso. El principio general (NIC 8) es que deben aplicarse retrospectivamente, excepto que cada nueva norma disponga lo contrario.

28

Dnde puedo obtener las normas?

http://www.iasplus.com Resumen en ingls de las NICs entre

otros

http://www.iasb.org Pgina

web AIN

Lengua oficial del IASB: INGLS (en la oficina tenemos el librito en espaol con las normas revisadas)

29

Mdulo I Presentacin de Estados Contables

Mdulo I Nic 1 Presentacin de Estados Contables

Objetivo de la NIC
Prescribir

las bases de presentacin de los Estados Contables de propsito general con el fin de asegurar la comparabilidad.

Finalidad de los Estados Contables

Proveer informacin sobre la posicin financiera, el desempeo y el flujo de fondos para que sea til a los terceros interesados en sus decisiones econmicas. Esta informacin ayuda a predecir los flujos de fondos futuros grado de incertidumbre y distribucin temporal.

32

Responsabilidad por la emisin Parrafo 6

La

responsabilidad por la preparacin y presentacin de los EC corresponde a la empresa y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de gobierno y supervisin.

33

Componentes de los Estados Contables

Un

conjunto completo de EC incluye:

Estado de Situacin Patrimonial Estado de Resultados Estado de cambios en el Patrimonio Estado de flujos de efectivo Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas

34

Informacin adicional Prrafo 8

La

norma exhorta a las empresas a presentar fuera de los Estados Contables un informe de la gerencia donde se describa y explique:
rasgos principales del desempeo de la empresa posicin financiera principales incertidumbres a las que se enfrenta

El

MD&A (Management Discussion and Analysis) norteamericano como antecedente.

35

Informacin adicional
El

informe puede incluir un anlisis de:

principales factores e influencias que determinan el desempeo

cambios en el entorno en que opera la empresa respuesta de la empresa a dichos cambios y su efecto poltica de inversiones poltica de dividendos

recursos de la empresa para su fondeo fuerzas y recursos de la empresa cuyo valor no est reflejado en los estados contables elaborados en base a las NICs (ejemplo: activos que no cumplan con requisitos de reconocimiento)

36

Informacin adicional Otros informes Prrafo 9

Tambin

se exhorta a presentar los siguientes informes si la gerencia cree que ayudarn a los usuarios a la toma de decisiones: Informes medioambientales

Declaraciones de valor agregado generado a la comunidad (responsabilidad social empresaria)

37

Presentacin razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad

Los

Estados Contables deben presentar razonablemente la posicin financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin de las NICs da como resultado estados que logran una presentacin razonable. empresa cuyos estados financieros cumplen con las NICs debe revelarlo. tratamiento contable inapropiado no se rectifica por la revelacin de la poltica contable adoptada en notas.

Una

El

38

Posibilidad de apartamiento de NICs Prrafo 13

Definiciones

precisas sobre los procedimientos a utilizar en la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una norma podra confundir por tanto es preciso abandonarlo para lograr una presentacin razonable.

39

Polticas contables Prrafo 20

La

empresa debe escoger las polticas contables que aseguren que los Estados Contables cumplan con todas las NICs (NIIF) e interpretaciones (SIC o ahora IFRIC).

40

Polticas contables - integracin Prrafo 22

Ante

la ausencia de una NIC especfica, la gerencia usar su juicio considerando:

requisitos y guas de NICs que traten temas similares definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos expresados en el MARCO CONCEPTUAL pronunciamientos de otros rganos y prcticas industriales aceptadas, siempre y cuando sean consistentes con los 2 puntos anteriores

41

Negocio en marcha Prrafo 23

Los

Estados contables deben ser preparados sobre la base del concepto de negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intencin de liquidar la empresa o que no tenga otra alternativa que hacerlo. la situacin determina alguna duda, las incertidumbres asociadas deben revelarse. Si los Estados Contables no se preparan sobre la base del concepto de empresa en marcha debe revelarse.

Si

42

Negocio en marcha Prrafo 24

Criterios

para la decisin:

Toda la informacin disponible para el futuro previsible, cubriendo al menos un ao. Historial de operacin rentable y facilidades de acceso al crdito facilita la decisin. De lo contrario ponderar rentabilidad corriente y futura, expectativas de reembolso de deuda y fuentes potenciales de sustitucin.

43

 Devengamiento

Prrafo 25

La empresa debe preparar sus Estados Contables sobre la base del principio de lo devengado.
Consistencia

en la presentacin Prrafo 27

La presentacin y clasificacin de las partidas en los Estados Contables debe conservarse de un ejercicio al otro, a menos que:
exista un cambio importante en los negocios y la adopcin de nuevos criterios da como resultado una mejor presentacin sea requerido por una nueva NIC o SIC

44

Importancia relativa y agrupacin de datos Prrafos 29 a 32

Cada

partida que posee la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado. no es significativa, agrupada con otras. diferentes formas de presentacin

Si

Posibilita Da

criterios para definir la importancia relativa.

45

Compensacin Prrafos 33 a 37
No

se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando se establezca. se deben compensar ingresos y gastos, salvo situaciones especiales. especiales:

Tampoco

Casos

Venta de activos no corrientes Compensacin de subarriendos Diferencias de cambio

46

Informacin comparativa Prrafos 38 a 41

Debe

presentarse informacin comparativa respecto al perodo anterior, en el cuerpo de los estados y en notas. 103/91 e informacin comparativa

Decreto

47

Identificacin de los Estados Contables Prrafos 46 a 48

Los

Estados Contables deben ser identificados y distinguidos de otra informacin publicada en el mismo documento.
nombre de la empresa si los estados son de un grupo econmico o una empresa individual fecha de balance moneda en que se informa nivel de precisin de cifras en los Estados Contables Sitio en que se suministran en diferentes casos

48

 Perodo

sobre el cual se informa

Los Estados financieros debern ser presentados por lo menos en forma anual.
Oportunidad

Una empresa debera estar en posicin de emitir Estados dentro de los seis meses de la fecha de balance. Importancia de la oportunidad de la emisin

49

Estado de Situacin Patrimonial Distincin entre corriente y no corriente (Prrafos 53 a 56)

Cada

empresa podr presentar o no los activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas. Si se opta por no presentarla, los activos y pasivos debern presentarse en orden de liquidez. El ejemplo de balance presenta activos y pasivos ordenados de los menos lquidos a los ms lquidos. los Estados Contables incluyen partidas que combinen montos que se espera recuperar o pagar antes y despus de doce meses de la fecha de Balance, deber incluirse informacin sobre los montos que se espera recuperar o pagar despus de los doce meses.

Si

50

Activos circulantes o Corrientes Prrafos 57 a 59

Se

espera sea realizado en, o se retenga para venta o consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o retiene por el corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance; o efectivo o un activo equivalente

Se

Sea

51

Pasivos circulantes o corrientes Prrafos 60 a 65

Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o Se venza para ser liquidado dentro de doce meses de la fecha del balance.

52

Concepto de circulante o corriente

El

concepto base es la definicin de partida circulante en funcin del ciclo normal de operaciones de la empresa, que es el perodo de tiempo entre la adquisicin de los insumos y la realizacin de los productos en forma de caja o instrumento financiero fcilmente convertible en efectivo. con el dec. 103/91

Diferencia Qu El

se busca con las dos formas de presentacin?

ARB 43 (norma americana) define los activos y pasivos circulantes como los que se realizan o pagan durante el ciclo operativo de la empresa o dentro de los doce meses segn el mayor.

53

Consideracin especial derogada a Dic 2003

Una empresa deber seguir clasificando sus pasivos a largo plazo con inters como no circulantes, aun cuando venzan dentro de doce meses de la fecha del balance s:
el plazo original fue por un perodo de ms de doce meses; la empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin en una base a largo plazo; y dicha intencin es soportada por un convenio para refinanciar.

54

Compromisos especiales - covenants Prrafo 65

Definicin Requisitos

de la situacin exigidos

55

Informacin que debe presentarse en la cartula del Balance

La

cartula del balance deber incluir partidas de lnea

propiedad, planta y equipo; activos intangibles; activos financieros; inversiones contabilizadas; inventarios; cuentas comerciales y otras por cobrar; efectivo y equivalentes de efectivo; cuentas comerciales y otras por pagar; pasivos y activos por impuestos diferidos; provisiones; pasivos no circulantes que causan inters; inters minoritario; y capital emitido y reservas.

56

Informacin que debe presentarse en la cartula del Balance o en las Notas

Sub-clasificaciones

adicionales de las partidas

por cada clase de capital en acciones: el nmero de acciones autorizado; el nmero de acciones emitido y totalmente pagado; valor nominal por accin. naturaleza y propsito de cada reserva;

57

Estado de Resultados Informacin que debe contener

Como

mnimo:

ingresos; los resultados de las actividades de operacin; costos de financiamiento; participacin de utilidades y prdidas de asociadas y negocios conjuntos; gastos por impuestos; utilidad o prdida por actividades ordinarias; partidas extraordinarias (derogada dic 2003); Inters minoritario; utilidad o prdida neta por el perodo.
Informacin

que debe presentarse en la cartula del Estado de Resultados o en las Notas

Un anlisis de gastos basado en la naturaleza de los gastos o en su funcin dentro de la empresa.

58

Mtodo de naturaleza del gasto. Los gastos son agregados en el estado de resultados segn su naturaleza: Ingresos Otros ingresos de operacin Cambios en inventarios de productos terminados y trabajo en progreso Materias primas y consumibles usados Costos de personal Gastos de depreciacin y amortizacin Otros gastos de operacin Total de gastos de operacin Utilidad de actividades de operacin xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx (xxxx) xxxx xxxx xxxx

59

Mtodo de funcin del gasto o del costo de ventas y clasifica los gastos de acuerdo a su funcin: Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Otros ingresos de operacin Costos de distribucin Gastos administrativos Otros gastos de operacin Utilidad de actividades de operacin (xxxx) (xxxx) (xxxx) xxxx (xxxx) xxxx xxxx (xxxx)

60

El Estado de Cambios en el Capital

Una

empresa deber presentar, como un componente separado de sus estados financieros:

la utilidad o prdida neta por el perodo; cada partida de ingreso y gastos, ganancias o prdidas que, segn se requiere por otras Normas, se reconozca directamente en el patrimonio, el efecto acumulativo de cambios en poltica contable y la correccin de errores fundamentales que se tratan bajo los tratamientos por Punto de Referencia en la NIC 8.

61

El Estado de Cambios en el Capital

Una

empresa deber presentar, como.. (cont):

Transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios; Saldo de utilidad o prdida acumulada al principio del perodo y a la fecha del balance, y los movimientos del perodo. El Estado del Comprehensive Income norteamericano. Nuestro Estado de Evolucin del Patrimonio

62

 El

Estado de Flujo de Efectivo

La norma refiere todos los elementos a la NIC N 7.

Notas

a los Estados Contables

Las notas a los estados contables debern:

presentar informacin sobre la base de preparacin de los estados contables y las polticas contables especficas seleccionadas; revelar la informacin requerida por las Normas Internacionales de Contabilidad que no se presenten en ninguna otra parte de los estados contables;

63

Las notas se presentan normalmente en el siguiente orden:

declaracin las

de cumplimiento con NICS;

bases de medicin y polticas contables aplicadas;

informacin

de soporte para partidas presentadas en la cartula de cada estado contable; revelaciones:

otras

i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras;

64

Principales cambios de la NIC 1 revisada en dic. 2003

Revelaciones La

nueva NIC 1 requiere que se revelen:

a) los juicios realizados por la gerencia para aplicar las polticas contables de la entidad que tienen efectos ms significativos en los estados financieros. b) las hiptesis claves en relacin con el futuro, y otras fuentes de incertidumbres a la fecha de balance, que suponen un riesgo significativo de ajuste material a los valores contables de los activos y pasivos durante el siguiente ejercicio contable.
Eliminacin

de informacin

Ya no es necesario, por ejemplo, dar el nmero de empleados de la entidad.

65

Cambios de la NIC 1 revisada en dic. 2003

Cundo

se presenta una transaccin como gasto o ingreso extraordinario?

La nueva NIC 1 prohbe que se presenten "partidas extraordinarias" en el estado de resultados o en las notas, por lo que todas las transacciones de la compaa se presentarn como de las actividades ordinarias al considerar que es la naturaleza de la transaccin la que debe determinar su presentacin y no su frecuencia. Sin embargo, la NIC 1 exige que se informe en las notas de la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos o gastos.

66

Cambios de la NIC 1 revisada en dic. 2003

Cambios

en el Estado de evol. del patrimonio

Asignacin de ganancias o perdidas a los intereses minoritarios

No deben ser presentados como un item mas dentro de los ingresos y egresos en el ER, sino en forma separada Presentacin separada en el EEP

Cambios en polticas contables y correcin de errores

Presentacin separada en el EEP No forman parte del total de perdidas o ganancias del ejercicio

67

EJEMPLO S.A. BALANCE DE SITUACIN CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (Pesos uruguayos)

Formato del ESP

ACTIVO Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Valor Llave Otros activos intangibles Inversiones disponibles para la venta Inversiones en asociadas Total activo no corriente Activo corriente Existencias Deudores comerciales Otros crditos Disponibilidades Total activo circulante Total del activo PASIVO Y PATRIMONIO Patrimonio atribuible a los accinonistas Capital Reservas Resultados de ejercicios anteriores Total Accionistas minoritarios Total patrimonio Pasivo no corriente Deudas financieras Impuesto diferido Total pasivo no corrientecorriente Pasivo corriente Deudas comerciales Deudas financieras Deudas diversas Total pasivo corriente Total del pasivo y patrimonio

Nota

2003

2002

8 9 9 10

X X X X

X X X X

7 6 5

X X X X X X

X X X X X X

12 12

X X X X X X

x x x X X X

14

X X X

X X X

14

68

X X

X X

EJEMPLO S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (en pesos uruguayos) Clasificacion de gastos por funcin Nota 11 12 Resultado bruto Otros ingresos Gastos de distribucin Gastos administrativos Otros gastos Resultados financieros Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta Impuesto a la renta Resultado del ejercicio Atraibuible a: Accionistas de casa matriz Accionistas minoritarios Resultado del ejercicio 15 2003 X (X) X (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X 2002 X (X) X (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X

Formato del ER (por funcin)

Ingresos operativos Costo de ventas

X X X

X X X

Las notas y anexos que acompaan a estos estados contables forman parte integrante de los mismos

69

EJEMPLO S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (en pesos uruguayos) Clasificacion de gastos por su naturaleza

Formato del ER (por naturaleza)

Ingresos operativos Otros ingresos Variacin de bienes de cambio Materias primas y consumos Gastos de personal Amortizacin Deterioro en el valor de los activos Otros gastos Resultados financieros Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta Impuesto a la renta Resultado del ejercicio Atraibuible a: Accionistas de casa matrz Accionistas minoritarios Resultado del ejercicio

Nota 11

2003 X X

2002 X X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X

12

X (X)

15

(X) (X)

16

(X) (X)

17

(X) X (X) X

X X X

X X X

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EJEMPLO S.A. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO CONSOLIDADO EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

Formato del EEP

Saldos iniciales al 01-01-2002 Cambios en polticas contables Saldos iniciales modificados CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2002 Revaluacin de propiedad, planta y equipo Inversiones disponibles para la venta Resultado por valuacin Cargo a resultados por venta Coberturas de flujo de efectivo Resultado por valuacin Cargo a resultados en el ejercicio Cargo al saldo inicial del item cubierto Resultado por conversin a ME Cargo a patrimonio por Impuesto diferido Ingresos netos reconocidos en patrimonio Resultado del ejercicio Subtotal Pago de dividendos Aportes de capital Resultado del ejercicio Saldos finales al 31 de diciembre de 2002

(en pesos uruguayos)

Capital X

Otras reservas X

Resultado por conversin (X)

Resultados acumulados X

Total X

Accionistas minoritarios X (X)

(X)

(X) (X)

(X) (X)

X X (X) (X) (X) X (X) (X) X X (X) X (X) X

X X (X) (X) (X) X X X (X) X

X X

(X) (X) X X X (X)

(X)

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ESTA D OD EEVO LU C IO ND ELPA TR IM O N IOC O N SO LID A D O EJER C IC IOFIN A LIZA D OEL31 D ED IC IEM B R ED E2003
(en pesos uruguayos)

Formato del EEP (Cont.)

C apital Saldos iniciales al 01-01-2003 C am bios enpolticas contables Saldos iniciales m odificados C A M B IO SENELPA TR IM O N IO2003 R evaluacinde propiedad, planta yequipo Inversiones disponibles para la venta R esultado por valuacin C argo a resultados por venta C oberturas de flujode efectivo R esultado por valuacin C argo a resultados en el ejercicio C argo al saldo inicial del itemcubierto R esultadopor conversina M E C argoa patrim oniopor Im puestodiferido Ingresos netos reconocidos enpatrim onio R esultadodel ejercicio Subtotal Pagode dividendos A portes de capital Saldos finales al 31 de diciem bre de 2003 X X X X

O tras reservas X

R esultadopor R esultados conversin acum ulados (X) X

Total X

A ccionistas m inoritarios X (X)

(X)

(X) (X)

(X) (X)

X X (X) (X) (X) X (X) (X) X X (X) X (X)

X X (X) (X) (X) X X X (X) X

X X

(X) (X) X X X (X)

(X)

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NIC 1 Revisin Setiembre de 2007

El 6 de setiembre se introdujeron nuevos cambios (no corre para el D266/07)

Los principales cambios son que una entidad debe: Presentar todos los cambios en el patrimonio non-owner (esto es, un 'comprehensive income) o bien en un estado de ingreso comprensivo solo o en dos estados (un estado de resultados separado y y un estado de ingreso comprensivo). Los componentes del estado de ingresos comprensivo pueden no ser presentados en el EEP. Presentar un estado de posicin financiera (ESP) como al comienzo del perodo comparativo ms cercano en un juego completo de estados financieros cuando la empresa aplica una poltica contable retrospectiva o hace una reformulacin retrospectiva por exposicin Revelar el resultado de impuestos relacionado con cada componente del ingreso comprensivo. Revelar ajustes de reclasificacin relacionados con los componente del ingreso comprensivo.

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La NIC 1 cambi los nombres de los estados financieros al igual que usa las IFRSs: Estado de situacin patrimonial' cambia por estado de posicin financiera' Estado de resultados' cambia por estado de ingreso comprensivo' Las empresas no estn obligadas a usar los nuevos nombres en sus estados financieros. Simplemente todas las NICs y las SIC estn siendo modificadas para la nueva terminologa. La NIC 1 revisada es obligatoria para los ejercicios comenzados en o despus del 1 de enero de 2009.

NIC 1 Revisin Setiembre de 2007

El ingreso comprensivo del perodo incluye perdidas y ganancias del perodo mas otros ingresos comprensivos reconocidos en el perodo. Los componentes de otros ingresos comprensivos son:
Cambios

por revaluaciones del perodo (IAS 16 y IAS 38).

Ganancias

y perdidas actuariales de un pan de beneficios a empleados definido reconocidas de acuerdo al prrafo 93A de la IAS 19. y perdidas relacionadas con conversiones (mtodo de traslacin) de estados contables de operaciones extranjeras (IAS 21). o perdidas por medicin de activos financieros dispnibles para la venta (IAS 39). porcin efectiva de las perdidas o ganancias de instrumentos financieros de coberturas de flujos de caja (IAS 39).

Ganancias

Ganancias La

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