Copias 2da. Unidad

TRIBUTACIN
CPC.: Anglica M. Ramrez De la Torre
SEGUNDA UNIDAD DETERMINACIN DEL IMPUESTO 1. IMPUESTO BRUTO, CALCULO, DECLARACIN Y PAGO (Artculo 12 TUO Ley del IGV) El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario, es la suma de los impuestos brutos determinados conforme a lo indicado a las operaciones gravadas de ese periodo. BASE IMPONIBLE (Artculo 13 TUO Ley del IGV) La base imponible est constituida por: a) El valor de venta en la venta de bienes. b) El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de la construccin en los contratos de construccin d) El ingreso percibido, en la vena de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor terreno. e) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE Y PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD (Artculo 14 y 15 TUO Ley del IGV) 3.1. Conceptos que forman parte de la Base Imponible Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn sea el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengado por el precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin. Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria integraran la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. 3.2. Gastos por cuenta del comprador Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o que preste el servicio. 3.3. Operaciones de empresas aseguradores con reaseguradoras En estos casos, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. No forma parte de la base imponible del impuesto, descuento que la seguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. 3.4. Accesoriedad En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
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propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a) Corresponda a prcticas usuales en el mercado. b) Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones. c) No constituya retiro de bienes. d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 3.5. Conceptos adicionales que forman parte de la base Imponible Tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. 3.6. Conceptos que no forman parte de la base Imponible 3.6.1. Recargo al Consumo: en el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas no forman parte de la base imponible del IGV, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley Nro. 25988. 3.6.2. Tampoco forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, lo siguiente: a) Envases retornables; el importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan. Para estos efectos los contribuyentes debern llevar el debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes. b) Los descuentos; que resulten que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre y cuando no constituyan retiro de bienes. Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme parte de la base imponible son los siguientes: - Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. - Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. - No constituyan retiro de bienes. - Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 3.7. Base imponible en el caso de retiro de bienes. Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicara el valor de mercado. Se entender por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. En caso no se pueda aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien, segn corresponda. 3.8. Cesin a ttulo gratuito de bienes que conforman el Activo Fijo de la empresa En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo
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prrafo del Artculo 15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso. 3.9. Base imponible cuando no existe comprobante de pago En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin 3.10. Base imponible cuando no est determinado el precio Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo al valor de mercado, segn la Ley del Impuesto a la Renta o en caso no exista este valor, ser el valor de vena de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. 3.11. Permuta a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de construccin. c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. 3.12. Base imponible en la primera vena de inmuebles realizada por el constructor Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. 3.13. Base imponible para el caso de Mutuo de Bienes Consumibles En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las venas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes. 3.14. Base imponible para los caso0s de Contratos de Colaboracin Empresarial 3.14.1. Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente: los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas:
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a)
b) c)
La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
3.14.2. Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente: est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. 3.15. Base imponible cuando se trata de operaciones en moneda extranjera En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado 3.16. Venta de inmuebles, sobre los que se ha realizado trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber estableces la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del IPM hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicara por cien (100) 3.17. Transferencia de bienes donados a entidades religiosas En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo de 4 aos, la base imponible para determinar el IGV a reintegrar est constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 3.18. Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignada en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos 3.19. Fideicomiso de titulizacin a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
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Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero. b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria. El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. 3.20. Retribucin del fiduciario Se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin
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MBITO DE APLICACIN, EXCEPCIN, DESIGNACIN, TASAS, COMPROBANTES, DECLARACIN, APLICACIN, REGISTRO Y OTROS EN LOS REGMENES TRIBUTARIOS DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES IGV (Artculo 29, 30, 31 y 32 TUO) 4.1. DECLARACIN Y PAGO 4.1.1. Declaracin y Pago Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiesen, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
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4.1.2. Forma, oportunidad y lugar de presentacin de la Declaracin Jurada La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. Si no se efectuaran conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago. 4.1.3. Comunicacin de un no obligado al pago El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT a travs del Formulario de Declaracin Pago, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. 4.1.4. Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la utilizacin de servicio en el pas. El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. 4.1.5. Retenciones o Percepciones Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981.
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4.2. REGMENES TRIBUTARIOS 4.2.1. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS a) Definicin Es el Rgimen por el cual el cliente (agente de retencin) retiene del importe de la operacin a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado del 6% cancelando de este importe equivalente al 94%. La retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte de IGV de una operacin que se realiz. b) Mecanismo aplicable al rgimen El Agente de Retencin es el adquiriente del bien, servicio o quien encarga la construccin designado por la SUNAT, en las operaciones en las cuales tenga la calidad de CLIENTE. El Proveedor, al vendedor del bien, servicio o al que ejecuta la construccin, en las operaciones gravadas con IGV. Operacin realizada con un proveedor No designado agente de retencin
CLIENTE (Designado agente de retencin)
COMPRA
PROVEEDOR (No designado agente de retencin)
RETIENE EL 6%
Acreditado mediante Certificado de Agente de Retencin
Operacin realizada con un proveedor designado como agente de retencin
CLIENTE (Designado agente de retencin)
COMPRA
PROVEEDOR (Designado agente de retencin)
NO RETIENE
c)
Oportunidad de retencin El Agente de Retencin efectuara la retencin en el momento en que se realice el pago. La norma seala lo siguiente: - Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor.
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d)
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g)
h)
i)
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes. - En el caso de la compensacin de acreencias el pago se considerar efectuando en la fecha en que esta se realice. - En el caso que el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la fecha que se pone a disposicin la retribucin. - En el caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no podr ser mayor a 30 das desde su emisin). - Si el pago se realiza a travs de letras de cambio, se considerar la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. Operaciones excluidas por el tipo de comprobante emitido Se excluye a las operaciones sustentadas con Liquidaciones de Compra y Pliza de Adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose segn lo dispuesto en el Reglamente de Comprobantes de Pago. Excepcin de la obligacin de retener Se excepta la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los comprobantes de involucrados no superan el importe. Se excluye cuando ambos son agentes de retencin o aquellas en que el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente Tasa de la retencin Se establece que el monto de la retencin ser del 6% del importe de la operacin. Es del caso precisar que la tasa del 6% se aplica al precio de la venta que se encuentra obligado a pagar al adquiriente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye el IGV y el IPM que gravan la operacin de ser el caso. Operaciones en moneda extranjera En las operaciones realizadas en moneda extranjera, el importe de la retencin se convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. Declaracin y pago del agente de retencin Establece que a efectos de cumplir con la declaracin y el pago del monto total de las retenciones practicadas en el periodo, se utilizar el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual Nro. 626 Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido Seala que el Proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual de IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual Nro. 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera retenido a efecto de su deduccin del tributo a pagar. -
4.2.2. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS a) Definicin Es el Rgimen por el cual el vendedor o la Administracin Tributaria (agente de Percepcin) perciben del importe de la operacin un porcentaje adicional a cancelar, por parte del cliente. La percepcin es diseada como un mecanismo para la formalizacin de la economa, en razn que, opera en medios de alta evasin fiscal. b) Mecanismo aplicable al rgimen Agente de Percepcin, al vendedor de bienes designados por D.S. de acuerdo a lo previsto en el artculo 13 de la Ley o la Administracin Tributaria, en el caso de importacin definitiva. El Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin.
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Operacin realizada con un proveedor No designado agente de percepcin
PROVEEDOR (No designado agente de percepcin)
Operacin de Compra Venta
CLIENTE
NO PERCIBE UN PORCENTAJE (%)
Operacin realizada con un proveedor designado como agente de percepcin
PROVEEDOR (Designado agente de percepcin)
Operacin de Compra Venta
CLIENTE
SI PERCIBE (%)
c)
d)
e)
Operaciones en moneda extranjera Considera para efectos del clculo de la percepcin en moneda extranjera, el tipo de cambio promedio ponderado venta, en la fecha que corresponde efectuar la percepcin. A diferencia de lo dispuesto en las R.S. emitidas por la SUNAT, la Ley ha dispuesto que a efectos de aplicar el tipo de cambio se considerara la fecha en que corresponda efectuar la percepcin; con lo cual tambin ha considerado otros supuestos en forma extensiva. Oportunidad de la percepcin Se efectuar la percepcin del IGV en el momento en que se realice el coro total o parcial con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con e IGV, siempre que a la fecha del cobro mantenga la condicin de tal. Se debe considerar lo siguiente: - Cobro en dinero, en el momento del cobro total o parcial de la retribucin por la operacin realizada. - Cobro en especie, en el momento en que se reciba o se tenga a disposicin los bienes. - Compensacin de acreencias, en la fecha en que se realice la compensacin. - Transferencia o cesin de crditos, en la fecha de celebracin del contrato entre las partes. Importe de la percepcin Establece un rango referencial de 1% a 2%, delegando su regulacin a travs del D.S., mediante el cual deber establecerse un porcentaje fijo considerando dicha referencia.
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f)
g)
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i)
La Ley mantiene el porcentaje de 0.5% de percepcin en las operaciones sujetas al Rgimen cuando se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal al cliente y esta haya sido designado agente de percepcin. Consumidor final Se considera cuando: - El cliente sea una persona natural - El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700.00, por comprobante de pago. Dicho importe no se tomara en cuenta cuando el valor unitario del bien sea mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien. Adquisicin de combustible Se aplica a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo. El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando sobre el precio de venta el porcentaje sealado mediante D.S. el cual equivale al 1%. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago. Importacin de bienes Se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con el IGV, segn el cual la SUNAT, como agente de percepcin, percibir del importador un monto por concepto del impuesto que causara en sus operaciones posteriores. Se entiende por: - Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importacin antes indicadas. - DUA, a la Declaracin nica de Aduanas. - DSI, a la Declaracin Simplificada de Importacin. Los mtodos para determinar los porcentajes de percepcin en la importacin de bienes, es de la siguiente manera: - Aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual deber encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%, cuando el importador nacionalice bienes usados, - Se aplicara un porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI en alguno de los supuesto: no habido, notificacin de baja de inscripcin, suspendido temporalmente, no cuente con RUC, o no se encuentre afecto al IGV Operaciones excluidas - Derivados de rgimen de importacin temporal - Muestras sin valor comercial cuyo valor FOB no exceda los US$ 1 000.00 - Realizada por quienes sean designados agentes de retencin de IGv - Efectuada por el Sector Pblico Nacional. - Mercancas consideradas de socorro - Organismos internacionales acreditados ante SUNAT.
4.2.3. SISTEMA DE DETRACCIONES DE IGV SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias) a) Definicin La mecnica del SPOT consiste en que un adquiriente de bienes o usuario de servicios gravados con el IGV o quien encarga el contrato de construccin, debe restar o substraer un porcentaje del precio de venta o del servicio a cancelar a su proveedor, a fin de depositarlo en una cuenta corriente a nombre de este ltimo
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en el Banco de la Nacin, con la caracterstica de que los montos depositados en dicha cuenta, solamente pueden ser destinados al pago de tributos.
Adquiriente o quien encarga el contrato de construccin, debe detraer % del Precio de venta.
Proveedor o quien ejecuta el contrato de construccin, debe aperturar una cuenta en el Banco de la Nacin y para ello necesariamente necesita RUC.
MECNICA DEL SPOT

Adquiriente o quien encarga el contrato de construccin, deposita Detraccin en cuenta del Proveedor o quien ejecuta el contrato de construccin.
Proveedor o quien ejecuta el contrato de construccin, utiliza montos depositados exclusivamente para pago de tributos.
b)
c)
Cobertura del SPOT Este sistema permite que los fondos que se generen se apliquen no solamente al pago del IGV sino para cualquier deuda tributaria por concepto de tributos o multas, as como anticipos o pagos a cuenta, incluyendo intereses, as como deudas por aportaciones a ESSALUD y ONP. Asimismo, servirn para el pago de costas y gastos en los que la SUNAT hubiere incurrido. Disposiciones general aplicadas a las operaciones sujetas al SPOT - De las cuentas, que estas son de carcter intangible e inembargable, sin embargo, las mismas admiten excepciones, deudas, costas, gastos por parte de SUNAT. Cabe indicar que las cuentas sern aperturadas no solo por el titular de la misma, sino por el Banco de la Nacin cuando la SUNAT as lo establezca. - Apertura de cuentas, la ley establece que pueden ser abiertas de oficio por el Banco de la Nacin. Cabe indicar que si un adquiriente no pueda hacer el depsito, porque no se apertura la cuenta, la referida entidad puede solicitar la apertura de la misma al Banco de la Nacin.
Directamente en las agencias del Banco de la Nacin.
MODALIDAD DE DEPSITO
A travs de SUNAT Virtual.
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Operaciones en moneda extranjera La conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que origine la obligacin tributaria del IGV o la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. Declaracin y pago - Agente de Percepcin - El Agente de percepcin declarar y pagar las percepciones efectuadas en el periodo en el PDT Percepciones a las Ventas Internas Formulario Virtual N 697 versin 1.5. - Se presentar aun cuando el Agente de percepcin no hubiese efectuado percepcin alguna en el perodo. - Se utilizar el cronograma aprobado por SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias mensuales. - No podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. Declaracin y deduccin Cliente El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar la declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 4.8, donde consignar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar Aplicacin de las percepciones - El cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin. - Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absolver las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo Momento para efectuar el deposito
SUJETOS OBLIGADOS
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Criterios de Gradualidad: Comunicacin Oportuna y Subsanacin ( % de rebaja de la multa) Si se cumple con la Si se cumple con la Si se cumple con la subsanacin, hasta el subsanacin, desde el subsanacin, desde el 5 da hbil siguiente a 6 y hasta el 15 da 15 da hbil siguiente la fecha en que la hbil siguiente a la a la fecha en que la SUNAT le comunica al fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el nmero de SUNAT le comunica al infractor el nmero de la cuenta del infractor el nmero de la cuenta del proveedor del bien o la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio proveedor del bien o prestador del servicio prestador del servicio y antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
El adquiriente del bien o usurario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depsito.
COMUNICACIN OPORTUNA Y SUBSANACIN
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Criterios de Gradualidad: Subsanacin (% de rebaja de la multa) Si se cumple con la Si se cumple con la Si se cumple con la subsanacin, hasta el subsanacin, desde el subsanacin, desde el 5 da hbil siguiente a 6 y hasta el 15 da 15 da hbil siguiente la fecha o plazo hbil siguiente a la a la fecha o plazo previsto para efectuar fecha o plazo previsto previsto para efectuar el Depsito. para efectuar el el Depsito y antes Depsito. que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
SUJETOS OBLIGADOS
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
El adquiriente del bien o usurario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depsito. El proveedor bel bien o prestador del servicio El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de dichos bienes
SUBSANACIN
100%
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50%
5.
EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS (Artculo 33 TUO) 5.1. BIENES O SERVICIOS Establece que la exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV, salvo en el caso de los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. En este ltimo caso, se podr solicitar la devolucin del IGV de cumplirse lo sealado en el artculo 76 de la Ley, siempre que se trate de alguno de los servicios consignado en el nuevo literal C del apndice V de la Ley. Asimismo se considera exportador al productor de bienes que vende sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. Al respecto, el legislador ha optado en este caso por considerar lo esencial de la operacin para que as pueda ser catalogado como exportador el productor de los bienes que son destinados a la exportacin, que nicamente se valen de comisionistas para los despachos de exportacin, situacin que fomentara la produccin para consumo en el extranjero. 5.2. ABASTECIMIENTO DE COMBUSTIBLE EN LAS EMBARCACIONES DE BANDERA EXTRANJERA Se considera exportacin el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera, que capturen recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, premunidas de permisos de pesca otorgados en el Per u otros pases, independiente de la zona de captura. 5.3. EXPORTACIN DE SERVICIOS La exportacin de servicios es el suministro de un servicio de cualquier sector, a travs de cualquiera de las siguientes modalidades de prestacin:
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Modalidades de Prestacin de Servicios

Movimiento transfronterizo de los servicios: es el comercio que se realiza entre dos pases. El servicio propiamente dicho cruza la frontera, sin desplazamiento de las personas. El proveedor del servicio no se desplaza, ni establece presencia en el pas en el que se consume el servicio. Ej. Software que se enva a travs de Internet, estudio de mercado elaborado en Colombia para ser enviado al exterior; transferencia bancaria de dinero. Traslado de consumidores al pas de importacin: servicio consumido por no residentes en un territorio diferente al propio. Ej. Pacientes extranjeros o colombianos no residentes en el pas, que reciben servicios mdicos en Colombia; turistas extranjeros o colombianos no residentes que consumen servicios de hospedaje, alimentacin y recreacin en Colombia; estudiantes de cualquier territorio que viajan a otro pas para cursar estudios. Establecimiento de una presencia comercial en el pas en que ha de prestarse el servicio: suministro de un servicio por un proveedor de un territorio en el territorio de otro pas. Ej. Firma de ingenieros colombiana que se establece en otro pas para prestar sus servicios en el exterior; apertura de una oficina en el exterior que comercializa productos; filiales y subsidiarias de empresas que se establecen en otro territorio para prestar servicios o producir o comercializar bienes. Traslado temporal de personas fsicas a otro pas para prestar en l los servicios: un proveedor de servicios, extranjero o no residente de un territorio se desplaza fsicamente a otro pas para suministrar tal servicio. Ej. Docente colombiano que se desplaza al exterior para realizar una capacitacin por un periodo limitado de tiempo; abogado que se desplaza para dar un concepto; ingeniero americano que va a Colombia a evaluar el comportamiento de una planta de refinacin. (En este ltimo caso se trata de la importacin de un servicio en Colombia y la exportacin del mismo desde Estados Unidos).
5.4. MEDIOS PROBATORIOS La Ley establece que la SUNAT se encuentra facultada para solicitar al proveedor del servicio y a los dems sujetos intervinientes en la operacin de exportacin de servicios, los medios probatorios que considere necesarios, en atencin a las distintas modalidades de exportacin de servicios, ello en atencin a lo previsto por el artculo 125 del Cdigo Tributario 5.5. REINTEGRO TRIBUTARIO Reintegro Tributario del Crdito Fiscal a los Exportadores de Servicios
Las personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora segn la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliadas en el pas, que adquieran bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se les hubiera trasladado el Impuesto, para la prestacin de los servicios con presencia fsica en el exterior consignados en el literal D del Apndice V de la Ley, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. Se entiende que se ha prestado servicios con presencia fsica en el exterior cuando el prestador del servicio se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador del servicio, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior. El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente del Impuesto General a las Ventas aplicado sobre el valor de los citados servicios prestados en el exterior no gravados, por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. Este reintegro tributario se podr efectuar mediante cheques no negociables, notas de crdito negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros, segn lo dispuesto por la Administracin Tributaria para ello.
5.6. CLASES DE EXPORTACIN DE SERVICIOS Tradicionalmente, el comercio internacional de servicios se limitaba al uso de las telecomunicaciones, del transporte internacional y de los servicios financieros. Pero estos
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no son los nicos, la OMC considera que los servicios se pueden agrupar de la siguiente forma: a) Servicios comerciales: comprenden los servicios profesionales, los relacionados con las tecnologas de la informacin, de la investigacin y del desarrollo. b) Servicios de telecomunicaciones: se entiende por telecomunicaciones a la transmisin y recepcin de seales por cualquier medio electromagntico. c) Servicios de construccin: se pueden agrupar en esta clasificacin las obras de ingeniera diseadas por empresas nacionales llevadas a cabo en el extranjero. d) Servicios de distribucin y transporte: son los servicios que prestan las empresas encargadas de retirar mercadera de las bodegas de una fbrica, adelantar los trmites de exportacin en la aduana, colocar el producto en el medio de transporte seleccionado y luego hacerse cargo de su llegada al pas de importacin y nacionalizarlo. e) Servicios de educacin: son aquellos que brinda una institucin educativa a estudiantes extranjeros. f) Servicios ambientales: se incluyen dentro de esta categora los servicios de eliminacin de desperdicios, los servicios de saneamiento y otros similares. Por ejemplo: un experto argentino en tratamientos de agua hace una evaluacin y presenta un diagnstico sobre el estado del Ro Rin en Alemania. g) Servicios financieros: estn comprendidos por el sistema bancario, por los seguros y por todos los servicios relacionados con el movimiento de valores. Por ejemplo: un banco argentino abre una sucursal en Montevideo. h) Servicios relacionados con la salud: esta categora incluye los servicios de salud provistos por profesionales del rea como mdicos, dentistas, veterinarios, parteras, enfermeras, fisioterapeutas y personal paramdico, as como tambin los servicios de hospital y los dems servicios que se prestan a la salud humana (laboratorios, radiografas, etc.). Por ejemplo: un chileno viaja para operarse de miopa en una clnica mendocina que utiliza un sistema lser. i) Servicios relacionados con el turismo y los viajes: este sector est dividido en cuatro subsectores: - Hoteles y restaurantes, agencias de viajes y organizaciones de viaje en grupo, guas tursticos y otros. Por ejemplo: una agencia de viajes que vende paquetes tursticos a extranjeros para visitar el glaciar Perito Moreno. - Servicios recreativos, culturales y deportivos: estos servicios comprenden a todas las actividades recreativas, culturales y deportivas que se presentan en el exterior. Por ejemplo: la pelcula Argentina Nueve Reinas que se present en Madrid, o la participacin del club Atltico Platense en un cuadrangular amistoso a disputarse en Guatemala. - Servicios de diseo, imagen, publicidad, produccin de TV, cine: por ejemplo: el formato del programa televisivo Caiga Quien Caiga se exporta exitosamente a varios pases europeos, entre otros destinos. j) Otros servicios no incluidos en otras categoras: Por ejemplo: servicios de suministro de energa o de agua. 6. DEVOLUCIN DRAWBACK Cuando una empresa importa insumos o materias primas, que finalmente va exportar como un nuevo producto, se gana el derecho al DRAWBACK, que es la devolucin de esos derechos aduaneros que pagaste en la importacin. En el Per lo simplifican y te devuelven el 5% de las exportaciones que embarcaste Legalmente recibe el nombre de "Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios" DrawBack, que es un beneficio que tienen las empresas productoras- exportadora, exportadora y como consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto
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exportado (5%) siempre que hayan incorporado uno o varios insumos en la produccin del bien exportado. 7. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala que el monto del IGV que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin dar derecho a un Saldo a Favor del Exportador (SFE), conforme lo disponga el Reglamento. El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del IGV a cargo del sujeto. De quedar un monto a favor, este se denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB). Para determinar el Saldo a Favor por Exportacin (SFE), los comprobantes de pago, notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y exportacin, debern ser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas. 7.1. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO De no ser posible en el periodo la deduccin referida en el numeral anterior, por no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta. Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el ao o durante el transcurso de algn mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto del cual el exportador tenga la calidad de contribuyente. La compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM, sobre las exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo. 7.2. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR APLICADO EN EXCESO O INDEBIDAMENTE Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuara mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el Procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada. 8. EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN SELVA 8.1. REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N 27307, es requisito indispensable que sta se encuentre ubicada en la Amazona. Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes: a) Del Domicilio Fiscal: El domicilio fiscal deber estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el lugar donde la empresa tenga su administracin y lleve su contabilidad. Para el efecto, la SUNAT verificar fehacientemente que en ella se encuentre ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quin o quines dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la labor de direccin. El requisito en mencin no implica la residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa. b) De la Inscripcin en Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario. c) De los Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de los activos fijos de la empresa. Dentro de este porcentaje deber estar
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incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las empresas debern llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. En este punto amerita sealar que hoy en da a travs de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT, norma referida a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios se establecen una serie de formatos del Registro de Control de Activo Fijo. En el caso de las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio se considerar cumplido este requisito en la Amazona, siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la Amazona, includas las unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Cabe precisar que, para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas aplicables al Impuesto a la Renta. d) De la Produccin: La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable para las empresas de comercializacin. Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos para el goce de cada beneficio tributario descrito en la Ley N 27307. Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes obtenidos de la indicada actividad. Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Tratndose de las empresas constructoras, definidas como tales, se entender por produccin la primera venta de inmuebles. Se entiende por empresas constructoras a las empresas que se dedican en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio. Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestacin ttulo oneroso. Cabe precisar que, los requisitos establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, el contribuyente perder el derecho al goce del beneficio a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del Ejercicio gravable. e) De las actividades econmicas comprendidas: Las empresas debern estar dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal.
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8.2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL FOMENTO DE LA INVERSIN EN LA SELVA Y AMAZONIA Los beneficios tributarios para el fomento y promocin de la inversin privada en la Selva y Amazonia, se describen a continuacin: 8.2.1. DEL IMPUESTO A LA RENTA a) Contribuyentes afectos a la Tasa del 10% Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del diez por ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazona, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal. b) Contribuyentes afectos a la Tasa del 5% Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal, as como las actividades de extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, una tasa en el orden del cinco por ciento (5%). c) Exoneracin del Impuesto a la Renta Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito, estarn exonerados del Impuesto a la Renta. Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son: Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocoa, Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Tasperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Cam Cam, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco. En el caso de la Palma Aceitera, el Caf y el Cacao, el beneficio de exoneracin del Impuesto a la Renta, slo ser de aplicacin a la produccin agrcola. Para las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en los Proyectos de Inversin, podrn aplicar para efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa del 10% (diez por ciento) a excepcin de las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el segundo prrafo del presente numeral, excepto las actividades de extraccin forestal y de comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto reinvertido. Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) precedente y en los Programas de Inversin en la Selva, podrn deducir el monto efectivamente invertido, con un lmite de 20% (veinte por ciento), de su
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renta neta. Dicho lmite se sujetar a lo dispuesto en los Programas de Inversin efectuados por Terceros. Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en programas de inversin de terceros, de acuerdo a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrn derecho al goce de los beneficios por inversin, hasta un mximo global del 20% (veinte por ciento) de la renta neta, por todo concepto. d)
De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Al respecto, la Ley N 27063 establece que los contribuyentes ubicados en la zona de la Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley N 27037 y que se encuentren afectos a la alcuota del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%. En caso dichos contribuyentes no se encontrarn afectos al sistema de porcentajes sino de coeficientes debern aplicar lo dispuesto por el referido Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF. Para efectos, netamente didcticos se muestra un extracto del PDT-621 IGVRenta en la que se aprecia como la empresa declara pertenecer al Rgimen de Amazona de su domicilio en Amazona. Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitar el sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta y en el presente caso se opta por el sistema b) (0.40%), asumiendo que la empresa se encuentra con la tasa del cinco por ciento (5%) del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora. 8.2.2. DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS a) IGV: de los Comprobantes de Pago En las operaciones exoneradas las empresas ubicadas en la Amazona debern emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA. Tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados se consignar la siguiente frase pre-impresa: SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONA o CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA, segn corresponda. A efectos de cumplir con los prrafos precedentes, la Empresa: a. En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas. 8.2.3. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO APLICABLE EN LA SELVA a) Zona considerada como Selva El Reintegro Tributario aplicable en la selva est comprendido en la Regin, el mismo que se encuentra contemplado en el Artculo 45 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada segn Decreto Supremo N 055-99-EF, la cual establece que se denominar "Regin", para efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Amerita precisar que, con la introduccin del Artculo nico de la Ley N 29647, (publicada el 01.01.2011) dicha norma prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de Loreto, el cual seala a la letra que;
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b)
c)
Artculo nico.- Prrroga del plazo legal y restitucin de beneficios tributarios en el departamento de Loreto. Prorrogase hasta el 31 de diciembre de 2012 para las provincias de Datem del Maran, Loreto, Maynas, Mariscal Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto, la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona, a que se refiere la tercera disposicin complementaria de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, as como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la regin selva, a que se refiere el artculo 48 del Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Asimismo, restityanse ambos beneficios tributarios en la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el perodo legal antes referido. De lo expuesto, se desprende que el beneficio del Reintegro Tributario slo ser aplicable al departamento de Loreto hasta el 31 de diciembre de 2012. Requisitos para el Beneficio En virtud a lo previsto en el Artculo 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada anteriormente establece que, para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin; b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal; c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas; d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y, e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin. Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin. Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente numeral. Por su parte, la SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento. Registro de Beneficiarios del Reintegro Tributario Por su parte el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004SUNAT dispone que la inscripcin en el Registro a que se hace referencia en el inciso d) del Artculo 46 del Decreto, deber realizarse en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del comerciante o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El trmite de inscripcin se realizar de manera personal, por el comerciante o su representante legal, debiendo exhibir su documento de identidad original, segn corresponda.
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d)
e)
Dicho trmite tambin podr ser efectuado por una persona autorizada, la cual adicionalmente al documento antes mencionado, deber exhibir su documento de identidad original y presentar carta poder con firma legalizada notarialmente del comerciante o representante legal, que le autorice expresamente a realizar el trmite. Para efecto de la inscripcin en el Registro, el comerciante deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Tener su domicilio fiscal en la Regin, el cual debe constar en el RUC. b) No tener la condicin de domicilio fiscal No Hallado o No Habido de acuerdo a las normas vigentes. c) No se encuentre su nmero de RUC con baja de inscripcin o suspensin temporal de actividades. La SUNAT emitir y entregar al comerciante al momento de la inscripcin una constancia expresando su conformidad o denegando la inscripcin solicitada. La SUNAT excluir del Registro al comerciante que incurra en alguna de las siguientes situaciones: a) Solicite o se le d de baja de inscripcin del RUC. b) Renuncie al Reintegro Tributario. c) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas vigentes. La referida exclusin operar a partir de la notificacin de la comunicacin respectiva al comerciante. La publicacin a la que hace referencia el inciso d) del Artculo 46 del Decreto se efectuar en SUNAT Virtual, en el Diario Oficial "El Peruano" o en medios de difusin pblica. Lmite del 18% de las ventas no gravadas Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, norma aprobada segn Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. El monto mximo permitido para el reintegro tributario del IGV ser en el orden del dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo tributario que solicita la devolucin del IGV. Si resultase un exceso o remanente, este constituir un saldo por reintegro que se podr incorporar a las solicitudes siguientes hasta que ste se agote ntegramente. Casos en los cuales no procede el reintegro tributario En mrito a lo previsto en el Artculo 49 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada anteriormente se establece que no ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en los casos siguientes: 1. Bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma. A fin de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento de la Ley del IGV. b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional.
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f)
g)
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el numeral 8.3.2 del presente y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud. e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha de publicacin. Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas. Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del presente numeral en lo que sea pertinente. Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional En virtud a lo dispuesto en el Artculo 11 del reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada segn Decreto Supremo N 029-94-EF se dispone que para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite: - El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses. - La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin. - La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento. De la Solicitud del Reintegro Tributario El Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) SUNAT, dispone en su procedimiento 20 los pasos a seguir para obtener el Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin Selva mediante Notas de Crdito Negociables o Cheque.
9.
INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 9.1. REGISTRO DE COMPRAS El Formato 8.1 Registro de Compras, contiene la identificacin de las adquisiciones incurridas por una entidad, la misma que se detalla en referencia a su relacin con la operacin de venta, siendo necesario identificar el contenido de estos rubros: 9.1.1. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o exportacin En este campo, deber imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o reintegros sean nacionales o importadas incurridos
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9.1.4.
9.1.5.
por la entidad, las mismas que estn destinadas a la venta gravada y/o exportacin. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas En este campo, deber imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o reintegros1sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que estn destinadas a la venta gravada, exportacin y operaciones no gravadas. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas En este campo, deber imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que estn destinadas a la venta NO gravada exclusivamente. Valor de las adquisiciones No gravadas En este campo, deber imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones NO GRAVADOS, incurridos por la entidad, esto quiere decir las adquisiciones inafectas o exoneradas con el IGV. Informacin mnima a detallar El Registro de Compras deber contener en columnas separadas, la siguiente informacin mnima: a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra; este cdigo es asignado por cada entidad, no hay restriccin sobre su formato. b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento. c) Fecha de vencimiento o fecha de pago57 del comprobante de pago. d) Tipo de comprobante de pago o documento, segn tabla 10. e) Serie del comprobante de pago o documento (segn tabla 11). f) Ao de emisin de la DUA o DSI g) Nmero del comprobante de pago o documento. h) Tipo de documento de identidad del proveedor, segn tabla 2. i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad, segn corresponda. j) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales apellido paterno, apellido materno y nombre completo. k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. l) Monto del IGV correspondiente a la adquisicin registrada en el literal k). m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. n) Monto del IGV correspondiente a la adquisicin registrada en el literal m). o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. p) Monto del IGV correspondiente a la adquisicin registrada en el literal o). q) Valor de las adquisiciones no gravadas. r) Monto del ISC. s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Incluye otros cargos permitidos, tal es el caso de las percepciones incluidas en el comprobante de pago, entre otros. t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado.
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v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda. w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda. x) Tipo de cambio6utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: - Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. - Tipo de comprobante de pago que se modifica segn tabla 10. - Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. Nmero del comprobante de pago que se modifica. z) Totales. 9.1.6. Procedimiento de Autorizacin LEGALIZACIN
La oportunidad de la legalizacin del Registro de Compras, es antes de su USO, y se realizar por notarios o jueces de paz letrados o jueces de paz, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En el caso de las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. La Constancia de Legalizacin deber contener: Nmero de legalizacin Apellidos y nombres, denominacin o razn social (deudor tributario) Nmero de RUC; Denominacin del libro o registro; Fecha de la incautacin o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia. Nmero de folios Fecha y lugar en que se otorga Sello y firma del notario o juez
LEGALIZACIN DEL 2 Y SIGUIENTES LIBROS

Tratndose de hojas sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notari o del libro o registro anterior. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior, mediante la presentacin del libro o registro concluido o fotocopia legalizada del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
EMPASTE DE LOS LIBROS

De tratarse de hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. En el caso que el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podr comprender 2 o ms ejercicios gravables. El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. Asimismo, el empaste incluye las hojas que hayan sido anuladas. Las hojas sueltas o continuas legalizadas del Registro de Compras, que no hubieran sido utilizadas en el ejercicio, podrn emplearse para el ejercicio inmediato siguiente. El empaste en varios tomos, incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin respectiva del Registro de Compras.
PLAZO PARA REHACER

El plazo es de 60 das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributari os, documentos y otros antecedentes, contados a partir del da siguiente de ocurrido los hechos. El deudor tributario podr solicitar de resultar necesario un plazo mayor, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
PLAZO DE ATRASO
El plazo mximo permitido para llevar con atraso el Registro de Compras, es de 10 das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en se recepcione el comprobante de pago respectivo.
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TRIBUTACIN
9.2.
REGISTRO DE VENTAS El Formato 14.1 es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronolgica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el desarrollo de sus operaciones. 9.2.1. Obligados a Llevarlo RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Debern llevar como mnimo: - Un Registro de Ventas, - Un Registro de Compras y - Un Libro Diario de Formato Simplificado Debern llevar contabilidad completa Debern llevar: - Registro de Ventas e Ingresos - Registro de Compras No estn obligados a llevar libros y registros contables.
RGIMEN GENERAL
RGIMEN ESPECIAL
NUEVO RUS
Los dems perceptores de rentas de tercera categora. Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas. Personas naturales y sucesiones indivisas, as como Personas naturales no profesionales.
9.2.2.
Formalidades a) Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar: - Denominacin del libro o registro. - Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. - Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste En el primer folio se deber consignar: - Denominacin del libro o registro. - Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. - Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN FORMA MANUAL
b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
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TRIBUTACIN
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios. c) Anotacin resumida de las operaciones Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas operaciones. En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que: Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. -
IMPORTANTE
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: Nmero de documento de identidad del cliente. Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. De acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad
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9.2.3. Obligacin de legalizar Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 9.2.4. Plazo mximo de atraso El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago. Libro o Registro Acto o circunstancia que vinculado a Mximo atraso determina el inicio del plazo Asuntos permitido para el mximo atraso Tributarios permitido
Registro de Ventas e Ingresos Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago.
9.2.5. Formato e informacin mnima El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente informacin mnima: a) b) c) d) e) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta Fecha de emisin del comprobante de pago o documento Fecha de vencimiento y/o pago del servicio Tipo de comprobante de pago o documento Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda g) Tipo de documento de identidad del cliente h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. j) En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: - apellido paterno, - apellido materno y - nombre completo k) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado l) Base imponible de la operacin gravada m) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas n) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso o) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso p) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible q) Importe total del comprobante de pago r) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia
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s) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: - Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. - Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). - Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. - Nmero del comprobante de pago que se modifica. t) Totales 9.2.6. Excepcin a la obligacin de observar el formato y la informacin mnima En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro de Ventas e Ingresos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Registro de Ventas e Ingresos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es Es obligatoria llevado en forma manual. Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es No es obligatoria llevado mediante hojas sueltas o continuas.
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la informacin en Es obligatoria el Registro de Ventas e Ingresos Sujetos no obligados a incluir determinada informacin en el Registro de Ventas e Ingresos. No es obligatoria
10. LIBROS ELECTRNICOS Aprovechando del avance en las tecnologas de la informacin y comunicacin, la SUNAT pone a disposicin el Sistema de Libros Electrnicos, el cual genera ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente al eliminar gastos como el de legalizacin, impresin, almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de Libros y/o Registros Contables y Tributarios de manera fsica. Con este sistema alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de libros contables, tambin se logra mejorar la competitividad de las empresas y, adicionalmente, ayudar a la proteccin del medio ambiente al no usar papel. Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrnica estn referidas a:
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a) b) c) d) e) f) g) h) i)
El procedimiento para el llevado. El sistema de llevado. El Programa de Libros Electrnicos PLE. Afiliacin al Sistema y sus efectos. La forma en la cual debern ser llevados. Los plazos mximos de atraso. La conservacin, prdida o destruccin de los libros. El cierre. Nombre, Estructura, contenido y validaciones de acuerdo a lo dispuesto en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y modificatorias.
Para usar el PLE, y llevar sus libros electrnicos, primero debe afiliarse al sistema a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL. 10.1. PROGRAMA DE LIBROS ELECTRNICOS PLE Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre sus funcionalidades, las validaciones necesarias a la informacin de los Libros y/o Registros elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrnicos, a fin de generar el Resumen respectivo; y finalmente obtener la Constancia de Recepcin de un libro electrnico por parte de la SUNAT. La principal funcionalidad del PLE es la validacin de los archivos (de formato texto) que contienen la informacin de los libros y/o registros contables susceptibles de ser llevados de manera electrnica, que el contribuyente previamente ha obtenido de sus propios sistemas de contabilidad. Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo a las estructuras y con los parmetros sealados en la normativa dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias. El PLE tambin tiene otras funcionalidades, como: a) La generacin y envo del Resumen del Libro Electrnico validado b) La verificacin, que permite contrastar si la informacin de los Libros y/o Registros es aquella por la que se gener la Constancia de Recepcin respectiva. c) La consulta del historial, y d) Los reportes de los libros y registros electrnicos. La versin 3.0 del PLE est a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual para su descarga e instalacin. IMPORTANTE El contribuyente deber tener presente que en la oportunidad que decida afiliarse o sea incorporado al sistema, debe contar con su propio aplicativo o software contable, del cual obtendr en archivos de texto el contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las funcionalidades del PLE, darn origen a sus Libros Electrnicos. El PLE no es un software contable. 10.2. UTILIZACIN DEL PLE El Programa de Libros Electrnicos - PLE, puede ser utilizado por aquellos contribuyentes que tengan la obligacin de llevar libros y registros contables y tributarios y que cuenten con un sistema de contabilidad, desde una hoja de clculo, hasta un sistema ms desarrollado. Para efectos de la norma, a estos contribuyentes se les denomina "Generadores". Dichos contribuyentes puede utilizar el PLE ya sea porque se han afiliado al sistema voluntariamente, o han sido incorporados por la SUNAT mediante una Resolucin de Superintendencia donde se establece la obligacin de llevar sus libros a travs del Programa de Libros Electrnicos.
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10.3. MODELO GENERAL
10.4. INCORPORACIN DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES a) La incorporacin es obligatoria a partir del 01.01.2013. b) Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica, a partir del 01.01.2013. c) Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato Simplificado) de manera electrnica, a partir del 01.06.2013. d) Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros sealados en el Anexo N. 4 de manera electrnica. e) Se ha establecido un plazo de atraso excepcional del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras para todo el ao 2013, segn el ltimo dgito del RUC. 10.5. LOS NUEVOS PRICOS a) Mediante la RS N 309-2012 se modificaron los directorios de los Principales Contribuyentes. b) Los nuevos Principales Contribuyentes sern incorporados a partir del 01.03.2013. c) Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica, a partir del 01.03.2013. d) Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato Simplificado) de manera electrnica, a partir del 01.06.2013. e) Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros sealados en el Anexo N. 4 de manera electrnica. 10.6. ENTIDADES QUE NO SON PRICO a) En este caso hay que hacer una verificacin previa si dichas Entidades estn afectas al IGV y/o al Impuesto a la Renta. b) La afectacin la pueden ver en el vector fiscal para lo cual debern ingresar con su Clave SOL al Portal de la SUNAT.
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c) d)
Si estn afectas al IGV debern llevar de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras a partir del 01.01.2013. Si estn afectas al Impuesto a la Renta debern llevar de manera electrnica el Libro Diario y el Libro Mayor a partir del 01.06.2013.
10.7. CONTRIBUYENTES AFILIADOS VOLUNTARIAMENTE a) Los afiliados voluntarios seguirn las mismas condiciones que los incorporados a partir del 01.01.2013. b) Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica, a partir del 01.01.2013. c) Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato Simplificado) de manera electrnica, a partir del 01.06.2013. d) Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros sealados en el Anexo N. 4 de manera electrnica. e) Si generaron algn libro electrnico con anterioridad debern seguir llevndolo sin perder la correlatividad. f) Se ha establecido un plazo de atraso excepcional del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras para todo el ao 2013, segn el ltimo dgito del RUC. 10.8. ANOTACIN EN LOS LIBROS ELECTRNICOS a) Se debe anotar las operaciones que correspondan en el Libro Electrnico a partir del mes o ejercicio por el cual se incorpor o se afili. b) Se deben cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma fsica (manual o en hojas sueltas o continuas) correspondiente al mes anterior o ejercicio anterior al que corresponde el Libro Electrnico por el cual se gener el primer envo del Resumen. 10.9. RESUMEN DE LIBRO ELECTRNICO a) El envo del Resumen de cada Libro o Registro deber efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o ejercicio (ficcin legal de anotacin). b) Debe presentarse ante la SUNAT la informacin de los comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotaran en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras, la que se entender cumplida con la generacin del Resumen. c) Se debe mantener la correlatividad de los perodos. 10.10. CIERRE DE LIBROS ELECTRNICOS Se debe cerrar el Libro Electrnico cuando: a) El contribuyente se d de baja de inscripcin en el RUC (cuando se encuentren en alguna de las situaciones sealadas en la R.S. N. 210-2004/SUNAT). b) No exista la obligacin de llevar alguno de los Libros o Registros Electrnicos, de acuerdo a la normatividad vigente.
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TRIBUTACIN

CPC.: Anglica M. Ramrez De la Torre

CLIENTE (Designado agente de retencin)

PROVEEDOR (No designado agente de retencin)

Acreditado mediante Certificado de Agente de Retencin

Operacin realizada con un proveedor designado como agente de retencin

CLIENTE (Designado agente de retencin)

PROVEEDOR (Designado agente de retencin)

Operacin realizada con un proveedor No designado agente de percepcin

PROVEEDOR (No designado agente de percepcin)

Operacin de Compra Venta

NO PERCIBE UN PORCENTAJE (%)

Operacin realizada con un proveedor designado como agente de percepcin

PROVEEDOR (Designado agente de percepcin)

Operacin de Compra Venta

MECNICA DEL SPOT

Directamente en las agencias del Banco de la Nacin.

A travs de SUNAT Virtual.

COMUNICACIN OPORTUNA Y SUBSANACIN

Modalidades de Prestacin de Servicios

LEGALIZACIN DEL 2 Y SIGUIENTES LIBROS

EMPASTE DE LOS LIBROS

PLAZO PARA REHACER

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN FORMA MANUAL

10.3. MODELO GENERAL

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