Unidad 1 Fundamentos de Costos. 1.1 Conceptos generales 1.1.1 Introduccin a los costos.

Acorde con los cambios y modernizacin que se han venido realizando en las Empresa a nivel mundial en los ltimos aos, se hace necesario perfeccionar los sistemas contables y de costeos, ya que los sistemas de costos tradicionales no resuelven la problemtica de medir la eficiencia de la actividad, sustentados en varios factores, destacndose: a. Necesidad de un sistema de costos acorde a los cambios ocurridos en el mundo empresarial. b. Innovaciones tecnolgicas las cuales han revolucionado la utilizacin de la informacin. c. Financiera y no financiera de la Empresa. d. Por otro lado las crticas que en la literatura actual se les hacen a los mtodos de costeo tradicionales al no poder adaptarse a los cambios del mundo empresarial a fines de siglo. Hoy en da constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a las ciencias econmicas, alcanzar niveles de costos mnimos y competitivos en la fabricacin de productos o en la prestacin de servicios con la correspondiente calidad requerida y un nivel adecuado de consumo de recursos humanos, materiales y financieros en correspondencia con el desarrollo y tecnologas existentes. Se ha abordado esta temtica, tratando de que se disminuyan los costos en la bsqueda de una mayor eficiencia econmica. Antecedentes de los sistemas de Gestin de Costos. Desde su origen los sistemas tradicionales de la contabilidad de gestin de costos han querido -abarcar tres objetivos:

Auxiliar a la contabilidad financiera en los clculos del resultado de los perodos a travs de la valoracin de los productos o servicios. Si por una parte los principios contables de la contabilidad financiera exigen valorar los productos por el total de los costos "FULL COSTING" que incorporan en los procesos de fabricacin, por otra parte se pudiera estar interesados en valorarlos por otros mtodos con el objetivo de obtener otro tipo de informacin sobre la valoracin de los productos o servicios. Controlar los procesos productivos para dar informacin que facilite la toma de decisiones a corto plazo (definicin de precios de productos o servicios, niveles de rentabilidad por clientes o mercados, definicin en la oferta de productos a fabricar, decisin sobre la fabricacin o compra de productos, etc.) y a largo plazo (definicin de la estrategia de cartera de productos o clientes, procesos productivos a incorporar, etc.) Proporcionar datos relevantes para evaluar la actuacin de los agentes integrantes de la organizacin y para la planificacin de actividades futuras. Por otra parte, estos sistemas tradicionales se fundamentan en los siguientes principios: Sustentaban que los mecanismos o conocimientos operativos eran estables en el tiempo. De otra manera, se pudiera decir que los cambios que se producan en las estructuras organizativas o en los procesos productivos no tenan un impacto relevante sobre los procesos de fabricacin. De esta manera los sistemas y procesos originales prevalecieron estables durante un largo perodo de tiempo y por tanto las modificaciones en los procesos y productos eran mnimas. La segunda de las caractersticas de los sistemas de gestin tradicionales es que se fundamentaban en una disponibilidad de la informacin perfecta.

Dada la simplicidad de los procesos productivos, la localizacin de los mercados y las necesidades creadas a los clientes, el empresario o gerente de la organizacin dispona de toda la informacin para hacer frente a las decisiones. Este punto quiere hacer resaltar la idea de que las organizaciones tradicionales se asentaban sobre unas estructuras jerrquicas verticales en donde el gerente del rea apenas tena un poder de influencia en el resto de reas que no eran de su responsabilidad, pero a cambio tena un dominio y poder absoluto sobre el control de los recursos que l gestionaba. Una tercera caracterstica vena definida porque el objetivo era minimizar los costos de los recursos consumidos. Los recursos consumidos eran principalmente costos directos de materias primas y mano de obra directa. Los costos indirectos asociados al producto tenan una cantidad menor y por lo tanto, cualquier accin encaminada a una maximizacin de los beneficios tena un impacto directo en los costos directos de los productos consumidos. Problemas que plantean los sistemas de gestin de costos tradicionales. Proporcionan una informacin errnea sobre los mrgenes y rentabilidades de los productos. Distorsionan el costo de los productos individualmente, ya que estn orientados a establecer valoraciones contables-financieras, bien sean externas - por obligaciones fiscales - o internas - para dar satisfaccin a requisitos emitidos por un ente de la organizacin de nivel superior. No permiten hacer comparaciones de forma coherente y homognea porque se desconoce la composicin de los costos que se incorporan a los procesos y por lo tanto cualquier decisin basada en la comparacin de datos, puede dar lugar a una toma de decisin errnea. No proporcionan datos "claves" de carcter no financiero, tales como niveles de productividad, nmero de errores, nmero de facturas procesadas, etc.

Generalmente asignan los costos proporcionalmente utilizando tasas de reparto basadas en volmenes como el nmero de unidades producidas y/o vendidas, horas de mano de obra directa, horas mquina etc., para asignar los costos indirectos, lo que provoca distorsin en el costo de los procesos y por lo tanto valoraciones errneas, habida cuenta que no todos los factores involucrados en el proceso dependen del volumen. No proporcionan informacin suficiente a los gerentes sobre las causas y comportamiento de los costos indirectos. Por lo tanto no tienen criterios objetivos para definir las acciones correctas para reducir gastos no necesarios porque desconocen las causas que los originan. Cules han sido los factores que provocan cambios en los actuales sistemas de gestin? Un primer factor ha sido la evolucin tecnolgica que ha impactado distintos aspectos como reduccin del ciclo de vida de los productos, dinamizar los procesos productivos y diseo de nuevos productos. Por otra parte la incorporacin de la robotizacin en determinadas tareas que eran manuales, ha incrementado la productividad de las fbricas haciendo que la mano de obra (que antes tena una importancia relevante) se convierta en un puro elemento de control o apoyo a los equipos. En este punto tambin se hace referencia a otros procesos no productivos que se estn viendo afectados por la tecnologa de los nuevos sistemas de informacin, los ms recientes son la implantacin de los Sistemas Informticos que abarcan todos los procesos operativos y administrativo-financiero que permiten a la organizacin una centralizacin de todos los servicios de apoyo a la cadena de valor. Un segundo factor ha sido la globalizacin de los mercados. Desde mediados del siglo XIX hasta los tiempos actuales, el porcentaje de intercambio de bienes y servicios entre los pases se ha incrementado de forma considerable y teniendo en cuenta la tendencia hacia la globalizacin de mercados, donde las organizaciones econmicas supranacionales tales como la UE, MERCOSUR NAFTA - por citar algunos de ellos- apoyan este tipo de comercio, este porcentaje puede hacerse mayor.

As pues, los clientes son nicos y pueden ser atendidos en zonas geogrficas muy diversas y por tanto a la organizacin se le exige estar cerca de ellos. Un tercer y ltimo aspecto que cabe resaltar es la diferenciacin en las polticas de calidad y precios que los clientes han plasmado en el mercado, se habla de la satisfaccin de los clientes. Hoy el cliente es el que exige productos y el fabricante ha de "ingenirselas" para servir ese producto con garantas de calidad y servicio. 1.1.2 Conceptos generales. La Contabilidad. El instituto americano de contadores pblicos certificados (AICPA) ha elaborado la siguiente definicin: La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de carcter financiero e interpretar los resultados de stos La contabilidad financiera prepara los reportes financieros principales de una empresa: balance general, estado de resultados y estado conjunto de costos. Estos reportes se utilizan a nivel gerencial y de junta directiva y externamente es obligatoria su presentacin ante el ente de gobierno (SAT) para efecto de cobro de impuestos sobre la renta entre otros. Tambin si la empresa necesita financiamiento externo, es un requisito su presentacin ante la institucin financiera o bien en la bolsa de valores. Los objetivos de la informacin contable financiera son el control y la planeacin. El control es un objetivo que se inicia en el pasado, con fuertes nexos con la revelacin de informacin de las actividades de carcter monetario que ha realizado la empresa a todos los posibles usuarios y est rigurosamente regulado por normas y principios (NIF). En cambio la planeacin es un objetivo que mira hacia el futuro, que tiene mucha relacin con el planteamiento de posibles escenarios entre los cuales elegir y para los cuales se mide el efecto en los estados financiero en trminos predeterminados. Las nuevas reglas y regulaciones rigen la presentacin de informacin financiera para los usuarios externos y exigen que las empresas y corporaciones presente sus estados financieros auditados, los cuales se preparan de acuerdo con las normas de informacin financiera. Se ha dado a lo largo de los aos una concentracin en los resultados financieros, pero la presin competitiva ha hecho que en los ltimos aos se hayan generado

tcnicas contables para toma de decisiones y concentradas ms en el futuro de la empresa: en el clculo de costos predeterminados y en lnea. La contabilidad financiera ha experimentado, y lo har ms en el futuro, una modernizacin de las tcnicas utilizadas en el tratamiento contable y uso de informacin contable. Esto se ha denominado contabilidad administrativa o contabilidad gerencial. La contabilidad administrativa es aquella rea de la contabilidad diseada para proporcionar informacin a quienes a nivel interno toman decisiones econmicas. Trata especficamente de la forma en que los datos contables y otras informaciones financieras pueden ser utilizados en la administracin de negocios. La contabilidad de costos modernas se considera un hibrido de la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. Una aplicacin especfica de la contabilidad financiera se relaciona con los procedimientos diseados para determinar el costo de un artculo manufacturado, el costo de una operacin o de servicio. El costo es convencionalmente utilizado como la base de la contabilidad, uno de los principales objetivos de la contabilizacin de los costos es determinar las utilidades y prdidas. Se relaciona el ingreso por venta con su costo. Segn el Instituto Mexicano de contadores pblicos, el costo o valor histrico original consiste en que las transacciones y los eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten, su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Aqu pueden apreciarse dos cuestiones importantes: la habitual diferenciacin entre el concepto de gasto, algo ya expirado, ya consumido, que tuvo un precio, y un costo, y el concepto de costo que representa lo que se ha pagado por un bien o un servicio que, si est consumido es gasto, pero si no est consumido es un activo. No se trata, entonces, de un juego de palabras, sino de la diferenciacin entre lo que tiene una vida til y lo que ya se ha consumido. Los elementos del costo de una empresa de manufactura son tres: material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de fbrica (overhead). El material directo son los materiales rastreables al bien o servicio que se est produciendo. Su costo puede cargarse directamente a los productos, ya que la observacin fsica permite medir la cantidad consumida por producto.

La mano de obra directa es trabajo rastreable hasta los bienes o servicios en produccin. La observacin fsica permite medir la cantidad de trabajo utilizada en la elaboracin del producto o servicio. Los gastos indirectos o gastos de fabricacin son todos los costos de produccin diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa relacionados con la fabricacin de un producto difciles de costear por unidad. Ejemplo de estos gastos: material indirecto como lubricantes y aceites de la maquinaria, mano de obra indirecta como los supervisores de produccin e inspectores de calidad, alquiler de fbrica, depreciacin de la maquinaria, depreciacin del edificio de la fbrica, entre otros. El empresario Una persona tiene la eleccin de invertir su capital ocioso en alguna de las opciones que ofrecen, por ejemplo, las instituciones bancarias, puede invertir a una tasa de inters fija que le asegura un rendimiento especfico y seguro en determinado plazo. Asimismo, puede invertir a tasa de inters variable con rendimientos igualmente variables en opciones especulativas, en las cuales, como obtiene altos rendimientos tambin podra perder parte del dinero invertido. Cuando el capital ocioso lo aporta para establecer un negocio, o bien, lo invierte como socio en uno ya establecido, se convierte en empresario. Destina su dinero a una empresa, aceptando y afrontando todos lo problemas y riesgos que conlleva, como negociar sueldos y prestaciones con el personal de la compaa o con su sindicato; atender los reclamos cotidianos de los clientes insatisfechos; mantener la lucha constante con sus competidores; pagar impuestos y el reparto de utilidades a sus empleados; soportar la dilacin burocrtica en los trmites gubernamentales; enfrentar una recesin econmica y, entre otras cosas: muchas noches de insomnio. No obstante, se convierte en empresario porque sabe que el xito o fracaso de la empresa en la cual invierte depende de su actuacin y experiencia para que sta triunfe, lo cual se traducira en un mayor rendimiento por peso invertido, en comparacin con el que recibira en cualquier otra opcin. El rendimiento, ganancia o utilidad que generar su inversin es el objetivo ms importante del empresario. La empresa, a su vez, tiene objetivos sociales que cumplir: producir satisfactores de necesidades con un nivel de calidad y precio asequibles a sus consumidores; genera empleos, permitiendo el sustento de sus empleados; compra insumos, colaborando con ello en la justificacin de la existencia de otras compaas, y paga impuestos, permitiendo con su aportacin la satisfaccin de otras necesidades de la sociedad a travs de las obras y servicios del gobierno.

En la empresa, como persona fsica o moral, con patrimonio y personalidad jurdica propia, la que queda bajo las leyes y reglamentos que del gobierno emanan; mientras que la responsabilidad del inversionista, como persona queda delimitada segn el tipo de figura jurdica bajo el cual se registra la empresa ante el gobierno. El Periodo contable. En forma cotidiana, para cumplir con su objetivo social, la empresa realiza transacciones econmicas: vende mercancas, productos o servicios; compra mercancas y servicios; paga sueldos, salarios e impuestos, y efecta depsitos y retiros bancarios, entre otras muchas. De acuerdo con las leyes hacendarias en la materia, la compaa debe registrar todas sus transacciones a travs de la tcnica contable. De los registros contables de las transacciones se extrae la informacin para elaborar ciertos documentos o estados financieros que reflejan, por periodos determinados, el efecto de las transacciones en la economa de la compaa. Dos de los estados financieros ms utilizados son el Estado de resultados, que indica lo que gan o perdi la empresa en el periodo, y el balance general, que refleja, al final de ste cunto debe a sus acreedores y cunto pertenece a los socios. La empresa comercial requiere otro estado financiero, el cual se elabora por separado, o se integra al estado de resultados, cuyo nombre es estado del costo de ventas. La empresa industrial requiere, a su vez, del estado de costo de produccin y venta, para integrarse al estado de resultados. Dado que el impuesto sobre la renta (ISR), en forma general se calcula con base en las transacciones ocurridas del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao, a ese lapso se le denomina ejercicio fiscal, y a su vez periodo contable; sin importar que los estados financieros se elaboren cada meso o cuando se desee, para efectos fiscales y de control. Ingreso. Durante el periodo contable la empresa compra mercancas o materiales que transforma productos, o diversos insumos que utiliza para ofrecer servicios. Las mercancas, productos o servicios se venden a intermediarios o consumidores finales. Por la venta recibe dinero, en efectivo o en cheque si la venta es al contado o se trata de un documento mercantil si es a crdito. El monto de la venta se denomina ingreso del periodo, ya que la venta se efecte al contado o a crdito.

Gasto. Para su operacin cotidiana, entre otras cosas, la empresa requiere los servicios de electricidad, agua, entre otros; consume papelera y materiales de oficina, gasolina y aceites para sus unidades de transporte; repara la maquinaria y equipo de produccin; contrata seguros diversos; compra materiales, y paga sueldos y salarios. Al importe monetario de los bienes y servicios consumidos durante un periodo, independientemente de que la compra de los mismos haya sido en efectivo o a crdito, se le denomina gasto. Costo Costo es un conjunto de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, por ejemplo: la compra de los materiales consumidos para elaborar un producto, el pago de sueldos y salarios al personal de produccin y otros gastos diferentes generados en el rea de produccin por conceptos tales como electricidad, combustibles, mantenimiento, por citar algunos, de un periodo, conforman lo que se denomina el costo de produccin. Asimismo, los gastos por concepto de los bienes y servicios consumidos en un periodo en las reas de venta y de administracin de la empresa y los gastos financieros, conforman el denominado costo de distribucin. Con la finalidad de diferenciar ingreso, gastos y costos de un periodo, considere los siguientes datos: Durante un periodo determinado, en una empresa se compr 10,000 kgs. de un material utilizado para producir cierto tipo de artculo. El valor del material fue de 2 pesos por kg. El artculo requiere un kg. De material para su elaboracin. En el periodo se produjeron 8,000 artculos y se vendieron 6,000 a un precio de 6 pesos cada uno. Adems en el periodo se pagaron, por concepto de otros insumos consumidos en la elaboracin del producto, as como por sueldos y salarios del personal de produccin, la cantidad de $4,000.00 1. Gastos del periodo: $16,000.00 por las unidades del material que se consumi en la produccin de 8,000 artculos. 2. Ingreso del periodo: $36,000.00 por la venta de 6,000 artculos. 3. Costo de produccin del periodo. $16,000.00 por concepto de 8,000 kilogramos de material consumido en la produccin de los 8,000 artculos. Ms $4,000.00 por otros insumos, sueldos y salarios.

En el periodo se produjeron 8,000 artculos con un valor comercial de $48,000.00 pero slo se tuvo el ingreso de $36,000.00 por los 6,000 artculos vendidos. Los 2,000 artculos que no se vendieron quedan en el almacn con valor igual a su costo de produccin $5,000.00 Se invirti la cantidad de $20,000.00 en la adquisicin del material requerido para la produccin del artculo, pero slo se considera la cantidad de $16,000.00 como gasto por el material consumido en la produccin del periodo. El material no consumido queda en el almacn con valor igual al de su adquisicin $4,000.00 Los $4,000.00 por concepto de otros insumos, sueldos y salarios son considerados como otros gastos del periodo, toda vez que fueron consumidos en su totalidad en el mismo. 1.2 Contabilidad administrativa, contabilidad financiera y contabilidad de costos. Los sistemas contables se ocupan de acontecimientos y transacciones econmicas, tales como venta y compra de materiales, y procesan los datos para convertirlos en informacin valiosa para los gerentes de ventas, supervisores de produccin y otros. El Procesamiento de cualquier transaccin econmica implica la recopilacin, clasificacin, elaboracin de resmenes y anlisis. Por ejemplo, los costos se recopilan por categora, tal como materiales, mano de obra y transporte. Despus se elabora un resumen para determinar la totalidad de dichos costos por mes, trimestre o ao. Se analizan los resultados para evaluar, digamos, cmo han cambiando los costos en relacin con los ingresos de un periodo al siguiente. Los sistemas contables proporcionan la informacin que aparecer en el estado de resultados, el balance general, y en el flujo de efectivo, as como en los informes de desempeo, tales como una investigacin sobre los costos de operar una planta o de ofrecer un servicio. Los gerentes utilizan informacin contable para administrar las actividades o las reas a su cargo, y para coordinar esas actividades o funciones dentro del marco de la organizacin. En lo particular, a menudo los gerentes necesitan que la informacin contenida en un sistema contable se presente en forma distinta. Considere, por ejemplo, la informacin sobre los pedidos. Probablemente un gerente de ventas estar interesado en conocer el monto total en dlares de las ventas para determinar las comisiones a pagar. Un gerente de distribucin desear saber la cantidad de pedidos por regin geogrfica y fechas de entrega solicitadas por el cliente para asegurar entregas a tiempo. Un gerente de produccin estar interesado en las cantidades y fechas de entrega solicitadas de diversos productos a fin de programar su fabricacin. Una base de datos ideal llamada en ocasiones almacn de datos o de informacin- consiste en pequeos segmentos de

informacin detallados que pueden utilizarse para mltiples propsitos. Por ejemplo la base de datos de los pedidos contendr informacin detallada sobre un producto, la cantidad ordenada, el precio de venta y los detalles de la entrega (lugar y fecha) para cada pedido. La base de datos almacena informacin de tal manera que permite a cada usuario tener acceso a lo que necesita. Muchas empresas estn creando sus propios sistemas de planificacin de recursos empresariales (ERP, por sus siglas en ingls) los cuales son bases de datos sencillas que recopilan informacin y la orientan hacia las aplicaciones que respaldan cada actividad de negocios de la compaa, tales como compras, produccin, distribucin y ventas. La Contabilidad administrativa y la financiera persiguen diferentes metas. La contabilidad administrativa mide, analiza y presenta informacin financiera y no financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para alcanzar las metas de una organizacin. Los gerentes utilizan la informacin de la contabilidad administrativa para elegir, comunicar e implementar la estrategia de ventas. Utilizan tambin esta informacin para coordinar el diseo de productos, la produccin y las decisiones de marketing. La contabilidad administrativa se concentra en la presentacin de informes internos. La contabilidad de costos proporciona informacin para dirigir la contabilidad administrativa y la financiera. La contabilidad de costos mide, analiza o utiliza recursos en una organizacin. Por ejemplo, calcular el costo de un producto es una funcin de contabilidad de costos que responde a las necesidades de valoracin de inventarios de la contabilidad financiera y a las necesidades de toma de decisiones de la contabilidad administrativa (por ejemplo, la eleccin de los productos a ofrecer) La contabilidad de costos moderna adopta la perspectiva de que la recopilacin de informacin de costos es una funcin de las decisiones administrativas que se toman. As la diferencia entre la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos no est definida claramente, y con frecuencia utilizamos ambos trminos de manera indistinta. A menudo escuchamos que la gente de negocios utiliza el trmino administracin de costos. Desafortunadamente, no existe una definicin uniforme para esta expresin. Utilizamos la administracin de costos para describir los enfoques y las actividades que los gerentes desarrollan en relacin con las decisiones de control y planeacin a corto y largo plazo que agregan valor para los clientes y disminuyen los costos de los productos y servicios. Por ejemplo, los gerentes toman decisiones con respecto a cantidades y tipos de materiales que se utilizan, cambios en los procesos productivos, y cambios en el diseo de productos. La informacin de los sistemas contables ayuda a los gerentes a administra costos,

pero la informacin y los sistemas contables por si solos no constituyen una administracin de costos. La administracin de costos tiene un enfoque amplio y no debe interpretarse tan slo como una reduccin de costos continua. La planeacin y el control de costos estn por lo general inextricablemente vinculados con la planeacin de los ingresos y las utilidades. Como para de la administracin de costos, los gerentes a menudo incurren deliberadamente en costos adicionales -la publicidad y las modificaciones al producto son ejemplo de ello para aumentar su ingreso y utilidades. La administracin de costos no se practica en forma aislada, sino que constituye una parte integral de las estrategias de administracin generales y de su puesta en prctica. Algunos ejemplos incluyen los programas que aumentan la satisfaccin del cliente y la calidad. As como programas de investigacin y desarrollo (I&D) para promover nuevos productos destinados a ser un gran xito de ventas. Los Costos de una empresa comercial. Cuantificar los costos de una empresa que se dedica a la compra y venta de mercancas es muy sencillo. Tcnicamente tiene solamente el costo de ventas y el de distribucin. En cuanto al costo de ventas, o costo de lo vendido, si se tiene en operacin el sistema de inventarios perpetuos para la valuacin de las mercancas tema del cual se hablar en un apartado posterior, este costo se puede determinar directamente de las tarjetas auxiliares de almacn, si el registro contable se realiza manualmente, o del sistema de computo, si los movimiento del almacn se registran mediante un programa. El costo de ventas para un comerciante es el monto en monetario, de lo que costaron las mercancas que se vendieron en un periodo. Si el control del almacn de mercancas se realiza por medio del sistema pormenorizado, para el clculo del costo de ventas se requiere efectuar un levantamiento fsico del inventario para cuantificarlo, aspecto que por lo regular realiza las empresas cada ao al cierre del ejercicio fiscal o periodo contable. En el ltimo caso, una vez cuantificado el inventario de mercancas, el costo de ventas del periodo se obtiene mediante la ecuacin contable, donde tenemos: Compras: el valor de las mercancas compradas en el periodo. Gatos sobre compras: valor de los fletes, seguros, maniobras de carga y descarga, etc. Requeridos para que las mercancas lleguen al almacn de la empresa.

Rebajas sobre compras: monto por concepto de rebajas sobre compras del periodo (recibidas del proveedor por volumen de compra). Devoluciones sobre compras: monto por concepto de las devoluciones sobre compras del periodo por mercancas enviadas al proveedor por estar defectuosas-. Inventario inicial de mercancas: valor del inventario de mercancas al inicio del periodo. Inventario final de mercancas: valor del inventario al final del periodo. Costos de Ventas: el costo de las mercancas vendidas en el periodo.

Desde luego que, para el caso de las empresas que utilizan el sistema de inventarios perpetuos, la ecuacin contable anterior es tambin aplicable. Compras Ms: Gastos sobre compras Igual a: Compras totales Menos: Rebajas sobre compras Devoluciones sobre compras Igual a: Compras netas del periodo Ms: Inventario inicial de mercancas Igual a: Mercancas disponibles para su venta en el periodo Menos: Inventario final de mercancas Igual a: Costo de ventas del periodo Ejemplo de clculo del costo de ventas de un comerciante. Al inicio del ao, la empresa comercial que se dedica a la compra y venta de camisas tena en inventario 1,000 piezas, cuyo valor fue de $100,000.00 Durante el mes de enero se compro 200 camisas con valor de $25,000.00; tuvo gastos sobre compras de $1,000.00; $5,000.00 de rebajas en sus compras y $3,000.00 por concepto de 25 camisas devueltas al proveedor por defectos. Al final del ao, el inventario arroj un total de 690 camisas con valor de $70,000.00 $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx

Empresa X, SA de CV Costo de ventas Del 1 al 31 de Julio de 2012

Camisas Importe

Compras Ms: Gastos sobre compras Compras totales Menos: Rebajas sobre compras Devoluciones sobre compras Igual a: Compras netas del periodo Ms: Inventario inicial de mercancas Igual a: Mercancas disponibles para su venta Menos: Inventario final de mercancas Igual a: Costo de ventas del periodo

200 200 25 175 1,000 1,175 690 485

$ 25,000.00 $ 1,000.00 $ 26,000.00 $ 5,000.00 $ 3,000.00 $ 18,000.00 $100,000.00 $118,000.00 $ 70,000.00 $ 48,000.00

Interpretando el resultado anterior como que en el mes de julio del ao actual, se vendieron 485 camisas, mismas que tuvieron un costo de $48,000.00 Los costos en una empresa industrial o de transformacin. La empresa industrial o de transformacin se caracteriza porque integra y transforma una serie de insumos en productos que luego comercializa. La cuantificacin de los costos en una empresa industrial es ms compleja. Lo anterior se comprende si la considerramos virtualmente formada por dos empresas: una dedicada a producir bienes, y la otra dedicada al comercio de dichos bienes. La primera efecta una venta virtual de los bienes que produce a la segunda, al costo, es decir, al costo que se requiri para producirlos. La segunda acta como una empresa comercial de compra y venta de mercancas. Tambin podemos dividir a la empresa industrial en tres grandes reas: de produccin, de administracin y de ventas. El rea administrativa es la encargada, entre otras cosas de planear en coordinacin con las otras, el presupuesto anual de operacin de la empresa, as como de vigilar su ejecucin y el cumplimiento de los objetivos y metas en l establecidos; efectuar las compras de insumos y los pagos correspondientes; realizar los registro contables; calcular los impuestos y utilidades y en general, es la responsable de llevar a cabo todo el proceso administrativo: planeacin, organizacin, direccin y control.

El rea de ventas es la responsable de colocar, a travs de la venta, los bienes que fabrica la empresa, respaldando su fuerza de ventas con campaas de promociones y de publicidad. Atiende las quejas y sugerencias de los clientes, analiza a sus competidores, y en general es la responsable de la comercializacin y venta de productos. El rea de produccin le compete la satisfaccin del presupuesto de ventas, traducido en la produccin de las unidades que el rea de ventas ha programado vender, semana por semana y mes por mes, en la cantidad, calidad costo y tiempos que se le especifiquen. Adems, en forma fsica o no dentro de la empresa industrial existen o pueden existir, otras reas que proveen de servicios a unas o a todas las tres grandes reas ya mencionadas. Son las denominadas reas, o centros de servicios, como mantenimiento, cafetera, transporte, guardera entre otros. Centro de Costos o de acumulacin de costos Cada periodo, con el objeto de determinar los diferentes costos de la empresa industrial, el departamento de contabilidad en primer lugar registra cada gasto en que se incurre, en cuentas especficas del rea o departamento que gener dicho costo. As, cuando se paga el mantenimiento de las unidades de transporte, el monto correspondiente se registra en el rea o reas en que se utilizan dichas unidades: administracin, ventas, produccin o cualquier otra o departamento de servicios. Al finalizar un periodo, cada rea ha acumulado una cantidad de gastos. Despus se utiliza el procedimiento especfico para la determinacin de los costos del periodo. Cada rea de la empresa es, en el sentido contable, un centro de acumulacin de costos. Este procedimiento de acumulacin sirve a la vez de auxiliar en la determinacin de eficiencias en el cumplimiento de objetivos y metas, as como en la toma de variadas decisiones administrativas. Cules gastos y costos le corresponden a cada rea y cmo asignrselos?, Cmo determinar los costos de los artculos que se producen: en total, por producto y por cada uno de los elementos del costo de stos?, cmo determinar el costo de los productos en proceso que quedan al final de un periodo productivo? Todas las preguntas anteriores requieren, para su respuesta procesos numricos ms largos y laboriosos que los utilizados para fines anlogos en la empresa comercial.

Clasificacin de los costos Para entender los procedimientos de costeo de una empresa industrial son necesarias algunas definiciones de los costos de acuerdo con varias de sus clasificaciones. Es importante mencionar que es muy usual en la literatura de costos industriales que los trminos gasto y costo se usen como sinnimos. Costos directos y costos indirectos. En funcin de su identificacin con actividades, reas o productos, los costos se clasifican en directos e indirectos. Aunque puede aplicarse a todos los costos de una empresa, esta clasificacin es ms acorde con el rea de produccin y as lo orientaremos. Los costos directos se identifican con facilidad con una actividad, departamento o producto. Los sueldos y salarios del personal de produccin se generan y corresponden a dicho departamento. Al estar identificados por completo con dicho de departamento, el costo por estos conceptos es directo al departamento de produccin. Los materiales que se utilizan para elaborar un producto y quedan como parte del mismo se consideran materiales directos, y su costo, como costo directo del producto. Los costos indirectos, al contrario de los anteriores, no son especficamente identificables con alguna actividad, departamento o producto. La renta del edifico utilizado por el departamento de produccin, costo que es generado e identificado con un costo indirecto a los productos que se elaboran, toda vez que, si bien se requiere para que el departamento de produccin trabaje, no se integra en los productos; no se utilizan en forma directa en stos ni se identifica slo en los productos. Algunos costos indirectos son compartidos por varios departamentos o reas de la empresa y tienen que disgregarse para asignarles, mediante una base lgica de prorrateo, la parte que les corresponde. Cada parte as asignada se convierte entonces en un costo directo al rea o departamento correspondiente. En el caso particular del departamento de produccin, todos los costos indirectos al producto o a los productos que elabora son directos a ese departamento. A su vez, estos costos se prorratean para asignar a cada tipo y unidad de ellos su parte correspondiente.

Costo de produccin como conjunto de costos directos e indirectos. El costo de produccin se genera en la elaboracin de los productos, es decir, en el proceso de transformacin de los materiales en productos terminados. Este costo se divide, a su vez, en los siguientes tres elementos: costo de la materia prima directa, costo de la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin. a) Costo de la materia prima directa: que se conforma con el valor monetario de los materiales que se utilizan en la elaboracin del producto, que quedan como parte integral del mismo y que, por ende, puede cuantificarse en cantidad y valor por cada unidad producida. Por ejemplo, en la construccin de un mueble de madera, la madera, clavos, tornillos, pegamento, herrajes y pintura son materiales que se integran para formar el mueble. La cuantificacin en cantidad y valor de cada material nos permite determinar el costo del mueble por estos conceptos. El costo de esos materiales tambin es un costo directo al producto, razn por la cual se le suele llamar costo directo al producto, razn por la cual se le suele llamar costo de los materiales directos o costo de la materia prima directa. Esta ltima denominacin ser utilizada en lo sucesivo. b) Costo de la mano de obra directa: que se integra con los sueldos y salarios de los empleados cuyo trabajo est orientado en forma directa al proceso productivo, es decir, orientado a la transformacin de la materia prima directa en producto. En la construccin del mueble de madera, por ejemplo, el pago por el trabajo desarrollado por los obreros, ms sus accesorios, que se dedican a cortar la madera, ensamblarla, pulirla, pintarla y colocar los herrajes, es el costo del mueble por este concepto. Es, a su vez, un costo identificable con el producto; es decir, un costo directo al producto, por lo tanto se le llama costo de la mano de obra directa, nombre que se utilizar en lo sucesivo. c) Gastos indirectos de fabricacin: tambin denominados costos indirectos de fabricacin o de produccin. Con excepcin del costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa, son el conjunto de todos aquellos gastos generados en el rea de produccin para la elaboracin de los productos. En la fabricacin del mueble de madera ya mencionado se utilizan otros materiales que no quedan integrados al producto, como los abrasivos usados para pulir la madera, el adelgazante de la pintura y el lquido refrigerante de la mquina cortadora. Al no quedar integrados, los materiales no se consideran directos. En el rea de produccin, supervisores y el encargado del mantenimiento de las maquinas. Al no

trabajar en forma directa sobre el producto, sus sueldos y salarios no se consideran costo de la mano de obra directa. Con lo antes explicado se entiende que tambin existen el costo de materiales indirectos y el costo de la mano de obra indirecta. Estos costos indirectos forman parte del rubro de los gastos indirectos de fabricacin. Adems, en el departamento de produccin se genera una amplia gama de otros gastos por concepto de servicios como electricidad, telfono, vigilancia, seguros y finanzas, mantenimiento de maquinaria y equipos de produccin y de transporte, los cuales no son directos al producto, por lo que se consideran parte de los gastos indirectos de fabricacin. Los elementos de costo de produccin se combinan para formar otros costos. Por ejemplo el costo primo, que se compone de los costos de materia prima directa y de la mano de obra directa. Su nombre se fundamente en que antes se consideraba que para elaborar un producto se requera esencialmente de la materia prima y el trabajo del hombre para transformarla (elementos primarios de la produccin), situacin que ya no es del todo aplicable, pues hoy se producen artculos sin la accin directa del hombre sobre la materia prima. Otra combinacin de los elementos del costo de produccin es el costo de conversin (coco) que se forma con el costo de la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin. Su nombre deriva del hecho de que la materia prima directa es la que se convierte en producto y, para convertirla, se requiere de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de fabricacin. Costo de distribucin. Otro costo, generado fuera del rea de produccin, es el costo de distribucin, que, como ya se explico, est conformado por todos los gastos efectuados por las actividades que se realizan en las reas de ventas y de administracin de la empresa, ms los gastos financieros. Ejemplo de estos gastos son los sueldos y comisiones de los vendedores y dems personal; los gastos de publicidad, promociones, mantenimiento del equipo repartidor de los productos y servicios pblicos, entre otros. En el rubro contable, se registran en las cuentas de gastos respectivas: de administracin o de ventas, y por el pago de servicio de financiamiento, en la cuenta de gatos financieros Costo Total El costo total de una empresa se integra con los costos de produccin y de distribucin.

Costos histricos y costos predeterminados. Con respecto al tiempo en que se calculan los costos, stos se clasifican en histricos o reales, y predeterminados. Los costos histricos o reales se calculan y conocen hasta que ha concluido cada periodo, es decir, despus de que los costos han sido incurridos. As por ejemplo, al final de un mes se tienen los acumulados de cada tipo de costo incurrido y los volmenes de produccin de cada tipo de artculo, informacin con la cual se puede proceder a cuantificar el costo de produccin: total, por tipo de producto y unitario de cada uno de ellos. Los costos predeterminados se calculan y conocen antes de que ocurran, y se subclasifican en estimados y estndar. Los costos estimados se determinan con el auxilio de varios elementos informativos, como experiencia de los resultados obtenidos en periodos anteriores; el conocimiento del proceso de produccin; impacto de variables macroeconmicas en el ramo industrial de la empresa, as como las proyecciones y tendencias de dichas variables. Asimismo, su clculo se apoya en diversas herramientas de las matemticas, estadstica e investigacin de operaciones. Los costos estndar tienen relacin estrecha con eficiencia. Se dice que si una empresa ha establecido un sistema de costeo estndar, por conclusin posee un buen nivel de eficiencia en el uso de sus recursos. La determinacin de estos costos se fundamenta en estudios ms cientficos y precisos en comparacin con los de los costos estimados y sus resultados son ms exactos. Tradicionalmente se dice que el costo estimado de un producto es lo que el mismo puede costar, y que el costo estndar es lo que en forma ms razonable debe costar utilizando los recursos con eficiencia. Costos fijos y costos variables. De acuerdo con su comportamiento con el nivel de actividad, los costos se clasifican en fijos y variables. Normalmente esta clasificacin se relaciona ms con los departamentos de produccin y ventas. Los costos fijos permanecen constantes dentro de un periodo determinado y de rango relevante de actividad (de produccin y de ventas). El sueldo del gerente de produccin permanece constante sin importar el volumen de produccin. Lo mismo sucede con el monto de la renta o de la depreciacin de un inmueble del departamento de ventas: permanece constante sin importar el volumen de

artculos que se vendan. Es decir, su monto no depende del nivel de actividad de la empresa. Los costos variables fluctan en funcin del nivel de actividad, ms que en funcin de un periodo determinado. A mayor actividad se incrementan y disminuyen a menor actividad. A mayor produccin aumenta el consumo y, por consiguiente, el costo total de la materia prima directa, y viceversa. Sus montos dependen del nivel de actividad de la empresa. Dentro de esta clasificacin hay otro tipo de costos que no se comportan totalmente fijos o totalmente variables y se les denomina semifijos o semivariables. Esto es, tienen una parte fija y otra variable. La parte variable depender del nivel de actividad. La remuneracin recibida por un vendedor es un ejemplo. La parte fija es el sueldo y la parte variable es la comisin por ventas. El sueldo, la parte fija, permanece constante mes por mes sin importar cunto venda el empleado en cuestin. La comisin, la parte variable, se incrementar o disminuir en funcin de las ventas realizadas cada mes. En la prctica, para cualquier toma de decisiones basadas en esta clasificacin, slo se utilizan los costos fijos y los variables. Los semifijos deben ser tratados para separar su parte fija y su parte variable. Hay varios mtodos para realizarlo. En el caso del departamento de ventas, los sueldos base de los vendedores conforman la parte fija. La parte variable por el concepto de las comisiones se calcula con facilidad al conocer el porcentaje de comisin por cada peso vendido; supondremos 1%. A un nivel de $2,000,000.00 de ventas, la comisin o costo variable sera de $20,000.00 En otros casos, un costo permanece fijo dentro de un rango de actividad y, a un cambio en el rango de actividad. Por ejemplo, si consideramos que la labor de supervisin es efectiva cuando quien supervisa lo hace sobre un nmero no mayor de 15 obreros, entonces el sueldo del supervisor ser fijo para un rango determinado de produccin en el que se requiera de uno a 15 obreros y, por decirlo as, el costo de supervisin se duplica y permanece fijo otra vez para un volumen de produccin en que se requieran de 16 a 30 obrero, toda vez que se necesitaran dos supervisores. Supongamos ahora que en una empresa que labora un solo turno, con capacidad de produccin de 5,000 unidades diarias, el costo por concepto de la mano de obra del mantenimiento de la maquinaria y equipos de produccin es fijo, pues los sueldos y salarios que paga a los empleados encargados de esa labor es independiente del volumen de produccin, hasta las 5,000 unidades diarias. Si la empresa tuviera necesidad de produccin mayor a su

lmite diario, mientras sea prudente laborar horas extra y requerir de cierto personal para aplicar mantenimiento correctivo de ser necesario. Entonces, el costo total por concepto de mantenimiento en un periodo ser, en su parte fija, los sueldos y salarios que paga hasta el nivel de 5,000 unidades diarias de produccin. La parte variable ser el costo por las horas extra que tenga que pagar al producir el excedente de unidades sobre el lmite diario especificado. Si embargo, en muchos casos, el clculo de los costos variables no es tan sencillo y deben utilizarse otros mtodos para su cuantificacin. Costo de ventas y costo de produccin. Para el industrial, en forma general, el costo de ventas es el monto monetario de lo que cost producir los artculos que se vendieron en un periodo. El costo de produccin se refiere al monto monetario, de lo que cost producir los artculos terminados por completo, en un periodo. Antes de presentar el contenido de los documentos es necesario mencionar algunos aspectos. La empresa industrial, a diferencia de la comercial, maneja tres tipos de inventarios, a saber: inventario de materiales (en el almacn de materiales), inventario de produccin en proceso (en el rea de produccin) e inventario de produccin terminada (en el almacn de productos terminados). En cualquier periodo se presentan las siguientes condiciones: Al inicio hay cierta cantidad de materiales en el almacn (Inventario inicial de materiales). Durante el periodo se compran ms materiales. Algunos materiales son consumidos en el rea de produccin. Al final quedan en almacn algunos materiales (inventario final). Al inicio del periodo hay cierta cantidad de productos que quedaron sin terminar al final del periodo anterior (inventario inicial de produccin en proceso) Durante el periodo se incorporan al departamento de produccin: materiales para su transformacin en artculos; mano de obra y gastos generales de fabricacin. Algunos artculos terminados por completo para su venta (produccin terminada) y se envan al almacn de productos terminados. Al final quedan algunos productos que no fueron terminados por completo (inventario final de produccin en proceso) En el almacn tambin hay cierta cantidad de artculos terminados por completo para su venta, que quedaron al final del periodo anterior (inventario inicial de produccin terminada) Algunos artculos terminados son vendidos durante el periodo.

Al final quedan algunos productos terminados que no fueron vendidos (inventario final de produccin terminada).

Inventario inicial de materiales COMPRA de materiales ALMACEN DE MATERIALES Inventario final de materiales Materiales a produccin

Inventario inicial de produccin en proceso rea de produccin Inventario final de produccin en proceso Productos Terminados

Inventario inicial de producto terminado Almacn de productos terminados Inventario final de producto terminado

Productos a la Venta

El flujo de los materiales y productos se puede apreciar en la siguiente. En el estado del costo de produccin, cada rubro de la materia prima directa tiene el mismo correspondiente significado que el explicado para las mercancas en el costo de ventas para el comerciante, con la diferencia de que las mercancas de este ltimo se compran para su venta, y la materia prima se compra para emplearla en la produccin de artculos en la industria de transformacin. Mano de obra directa: costo de la mano de obra directa empleada en el periodo. Gastos indirectos de fabricacin: valor de los gastos generales de fabricacin incurridos en el periodo. Inventario inicial de produccin en proceso: costo del inventario de produccin en proceso al inicio del periodo. Inventario final de produccin en proceso: costo del inventario de produccin en proceso al final del periodo. Inventario inicial de produccin terminada; valor de los productos terminados existentes al inicio del periodo. Produccin terminada: valor de los productos terminados en el periodo. Inventario final de produccin terminada: valor de los productos terminados existentes al final del periodo.

El estado conjunto de costo de produccin y venta, integra todos los elementos de costos, se ilustra un ejemplo:

Lagos Industrial S.A. de C.V. Estado conjunto de costo de produccin y ventas. Del 1 de Enero al 31 de Agosto de 2012. Compras del periodo $ 20,000.00 (+) Gastos sobre compras 2,000.00 (=) Compras totales del periodo 22,000.00 (-) Rebajas y descuento sobre compras 200.00 (-) Devoluciones sobre compras 500.00 (=) Compras Netas 21,300.00 (+) Inventario inicial de Materias primas 1,500.00 (=) Costo de materias primas disponibles 22,800.00 (-) Inventario final de materias primas 4,000.00 (=) Costo de materias primas consumidas 18,800.00 (+) Costo de la mano de obra directa 15,000.00 utilizada (=) Costo primo del periodo 33,800.00 (+) Gastos indirectos de fabricacin 8,000.00 (=) Costo de produccin 41,800.00 (+) Inventario inicial de produccin en 13,000.00 proceso (=) Costo de la produccin en proceso 54,800.00 (-) Inventario final de produccin en 6,000.00 proceso (=) Costo de la produccin terminada 48,800.00 (+) inventario inicial de artculos terminados 10,000.00 (=) Costo de artculos terminados 58,800.00 (-) Inventario final de artculos terminados 18,000.00 (=) Costo de productos vendidos $ 40,000.00 (Costo de produccin y ventas)

El Estado de resultados. El objetivo del empresario es la obtencin del mximo rendimiento de la inversin que realiz en un negocio. Si ste es industrial, considerando que los productos que elabora son de calidad y sus precios competitivos, obtendr mayor rendimiento a mayor nivel de ventas. En situaciones de alta competitividad, en las que no se puede elevar el precio de los artculos para obtener ms rendimientos, adems del esfuerzo de ventas, el empresario debe contemplar la reduccin de gatos y costos para obtener un rendimiento de ventas, el empresario debe contemplar la reduccin de gastos y costos para obtener un rendimiento aceptable de la inversin. En circunstancias adversas tambin puede tener prdidas.

Precisamente mediante el estado de resultados, el empresario se entera del rendimiento de su inversin a travs de la utilidad neta. El estado de resultados es un documento financiero que muestra la utilidad o prdida que se obtiene en un periodo, es decir, entre dos fechas especficas. Es tradicional que este documento se elabore y refleje el comportamiento econmico de la empresa por mes y por ao. En l se integran los ingresos, gastos, costos y, por supuesto, la utilidad o prdida generados por la empresa en el periodo considerado. Como se ilustr con anterioridad, en la determinacin del costo de ventas del industrial se involucra el costo de produccin, y l, sus elementos: costo de la materia prima directa, costo de la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin. Lagos Industrial S.A. de C.V. Estado de resultados de operacin. Del 1 de Enero al 31 de Agosto de 2012. Ventas Totales del periodo (-) Rebajas y descuentos sobre ventas (-) Devoluciones sobre ventas (=) Ventas Netas del periodo (-) Costo de produccin y ventas (=) Utilidad bruta del periodo (-) Gastos de operacin: Gastos de venta 10,000.00 Gastos de administracin 6,000.00 Gastos financieros 2,000.00 (=) Utilidad de operacin (-) Participacin a los Trabajadores en las Utilidades (P.T.U.) (-) Impuesto sobre la Renta (ISR) (-) Impuesto empresarial a tasa nica (IETU) (=) Utilidad Neta del periodo $ 75,000.00 5,500.00 4,500.00 65,000.00 40,000.00 25,000.00 18,000.00

7,000.00 1,000.00 1,500.00 1,000.00 3,500.00

CLASIFICACION DE LOS COSTOS Los autores Barfield, Raiborn y Kinney, en su libro Contabilidad de Costos Tradiciones e innovaciones nos dicen que como muchas otras palabras, el trmino costo puede definirse de una manera ms especfica antes de que pueda determinarse el costo. As que por lo general se usa un adjetivo para especificar el tipo de costo que se est considerando. Se usan distintas definiciones del trmino costo en diferentes situaciones y para propsitos distintos. Por qu es importante conocer los Tipos de Costos? Barfield, Raiborn y Kinney, sealan que para poder comunicar informacin de manera efectiva a otras personas, se debe entender con toda claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, sus clculos y su uso. Por otro lado, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg en su libro CON TABILIDAD DE COSTOS Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, nos indican que la gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. Para ilustrarles los principales tipos de costos, de una manera ordenada, utilizaremos una clasificacin general de los costos, recopilados de distintos autores reconocidos que nos ayudarn a entender con claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, para dilucidar su utilizacin y propsitos de los mismos. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. 1. Tipos de Costos de acuerdo con la funcin en la que se incurren: a. Costos de produccin: Estos tipos de costos, son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Se subdividen en: i. Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. O sea los que deriven de: Cualquier parte de un producto que sea fcilmente identificable (como la arcilla de una vasija). ii. Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etc. O sea los que deriven de: el tiempo que intervienen los

individuos que trabajan de manera especfica en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio. iii. Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directo. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etc. Cualquier costo de fbrica o de produccin que es indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia, no incluye materia prima directo y mano de obra directa es un costo indirecto. b. Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio. Por ejemplo, publicidad, comisiones, etctera c. Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc. Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas. d. Costos financieros: Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes. 2. Tipos de Costos de acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto: a. Costos directos: Estos tipos de costos son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas, o tambin como nos indica Polimeni, Fabozzi y Adelberg son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc.. b. Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas. Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est analizando.

3. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a. Costos histricos: Denominados tambin como: costos reales, son aquellos que se obtienen despus de que el producto haya sido manufacturado. Por lo tanto, este tipo de costos, indica lo que ha costado producir un determinado bien o servicio. Estos costos son utilizados para preparar los estados financieros externos. b. Costos predeterminados: Estos tipos de costos, son aquellos que se calculan antes o durante la produccin de un determinado artculo o servicio en forma estimada o aplicando el costo estndar. i. Costos estimados: Es aquella tcnica, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artculo o durante su transformacin; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de produccin. ii. Costo Estndar: Es el clculo efectuado con bases generalmente cientficas sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artculo debe costar. 4. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a. Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados. b. Costos de periodo: Estn con referencia al tiempo que abarca para la determinacin del costo de produccin, que pueden se: diarios, semanales, quincenales, y mximo mensualmente. por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos. 5. Tipos de Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a. Costos controlables: Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin; resulta

evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. b. Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia. 6. Tipos de Costos de acuerdo con su comportamiento: a. Costos fijos: Estos tipos de costos, son aquellos que estn en funcin del tiempo, o sea, no sufren alteracin alguna, son constantes, an cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de produccin, entre estos tenemos: Alquiler de fbrica, depreciacin de bienes de uso en lnea recta o por coeficientes, sueldo del Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. Es decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan peridicamente. Dentro de los costos fijos existen dos categoras: i. Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etc. ii. Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria. b. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones realizadas. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas. c. Costos Mixtos: Tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados. i. Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada.

ii. Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 21, se necesitaran tres supervisores. 7. Tipos de Costos de acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: a. Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica. b. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido. 8. Tipos de Costos de acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a. Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual. b. Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. 9. Tipos de Costos de acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad: a. Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en la utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en lo niveles de inventarios, etc.

i. Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionars costos decrementales. ii. Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. b. Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin. 10. Tipos de Costos de acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: a. Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b. Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar. Comentarios Adicionales: Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.

Importancia de los costos en la toma de decisiones Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de decisiones para: Determinar los precios de los productos, lo cual constituye un proceso muy complicado, puesto que involucra consideracin, como son la naturaleza. Generalmente el gerente de la empresa de venta emplea los costos del producto para determinar en que artculo obtiene mayor ganancia bruta o en cules se pierde. Adems, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuesto a los clientes en base al costo estimado del trabajo. Tambin existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones econmicas, la situacin financiera de la empresa y los costos de produccin o venta de un artculo, debiendo estos ser seleccionados con miras a resolver un problema especfico que se est considerando. Permitir a la gerencia medir la ejecucin del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricacin de un producto, de un servicio o de una funcin con un costo previamente determinado, este ltimo puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un clculo de que el costo debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien. Evaluar y controlar el inventario; la valorizacin del inventario tiende a ser ms complicada en las empresas manufactureras, puesto que estn, generalmente, requieren de tres tipos de inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica el artculo, el trabajo en proceso, o sea, el producto en distintas etapas de terminacin. A la fecha en que se toma el inventario y el de artculos terminados listos para su venta. La valorizacin del artculo terminado comprende la combinacin de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, en proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso sigue los mismos principios usados para los artculos terminacin.

El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la produccin; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma. La inversin del capital y de seleccin de posibles inversiones, lo cual implica conocer las alternativas de produccin, pronstico de mercado y determinar los precios de los productos para la toma de decisiones y financiamiento.

Los costos son los valores que salen en trminos monetario, por lo tanto es imprescindible saber manejarlos. Esto tienen varias caractersticas y clasificaciones que dependiendo el tipo de empresa actividad debemos de tomar en cuenta a la hora de adquirir cualquier producto de valor monetario. A continuacin presentaremos este tema, abarcando sus clasificaciones, caractersticas, importancias, tipos, etc., esperando que sea de gran ayuda a todo lector. Los costos son imprescindibles para cualquier actividad econmica, ya que estos determinan el valor del producto, estos a su vez se subdividen y cada subdivisin tiene su valor en los diferentes tipos de empresas. Los costos tienen una gran importancia en la toma de decisiones de las grandes, medianas y pequeas empresas. Es importante tener muy claro el concepto de costos muy, ya que estos se encuentran vinculados con todo tipo de producto. L Realizar lectura de la contabilidad de costos y rentabilidad en la Pyme, por equipos, reflexionar sobre los objetivos de la contabilidad de costos y su importancia en las empresas mexicanas.