SEMINARIO Sebastián Daich

Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econmicas
SEMINARIO DE INTEGRACIN Y APLICACION DE LA CARRERA DE CONTADOR PUBLICO
LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLES PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS COMPAIAS DE SEGUROS
PROFESOR: Dr. Carlos Luis Garca Casella COLABORADORA: Prof. Elvira del Carmen Moreno
ALUMNO: Sebastin Leonel Daich N de Registro 351.338
Sebastin Leonel Daich
N de Registro 351.338
- 1er. Cuatrimestre 2002 -
INDICE
1) Introduccin 2) Los Sistemas de Informacin Contable
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3) Como aplicar los Sistemas de Informacin Contable para el planeamiento y control de gestin de la empresa 4) El control interno y seguridad en los Sistemas de Informacin Contable
5) Los Sistemas Contables y las Compaas de Seguros 6) Conclusin final del trabajo 7) Aplicacin de los conceptos. Caso prctico 8) Bibliografa
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1. INTRODUCCION
El fin de este trabajo consiste en describir el funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable en una organizacin para mejorar su eficiencia, y demostrar que el fin ltimo de los Sistemas Contables es la informacin para la toma de decisiones. Segn ley 20.488 que regla el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas en la Argentina, dice en su art. 13 que una de las incumbencias del Contador es la Aplicacin e implantacin de sistemas de procesamiento de datos y otros mtodos en los aspectos contables y financieros del proceso de informacin gerencial 1. Esto quiere decir que el Contador debe participar en la implantacin del Sistema Contable y Financiero en la empresa y debe conocerlo a fondo, para poder sacar el mximo provecho de sus utilidades. Otro de los incisos del art. 13 de la ley 20.488 menciona lo siguiente: el Contador es el responsable de la preparacin, anlisis y proyeccin de estados contables, presupuestarios, de costos y de impuestos en empresas y otros entes 2. El objetivo de este trabajo es resaltar la funcin de anlisis de los informes contables con el fin de agregarle valor a los mismos. Para que el Sistema Contable sea completo, no slo tiene que ser til para que el Contador pueda extraer informacin de carcter legal para proveer a terceros, sino que tambin tiene que ser capaz de obtener informes de gestin para la toma de decisiones a nivel gerencial. Muchas veces, la gerencia no presta atencin a la informacin contable y utiliza sistemas alternativos para extraer informacin que le sirva para su gestin. Esto, muchas veces puede llevar a tomar decisiones errneas porque los listados extrados fuera del Sistema Contable pueden no coincidir con la informacin contable, que es la que finalmente se va a transmitir a los organismos de contralor locales, o reportar a la casa matriz de la empresa o a otros terceros interesados. Otra de las caractersticas a considerar en los Sistemas Contables son las tcnicas de control interno y de seguridad. El Sistema Contable tiene que tener la habilidad de realizar cierto tipo de controles, como ser controlar la autorizacin de firmas para la emisin de cheques y controlar accesos. La seguridad dentro del Sistema Contable es necesaria para evitar errores de imputacin y fraudes. Para el desarrollo de este trabajo se tomar como referente la contabilidad de una Compaa de Seguros, dado que yo trabajo en una empresa de este rubro, y por lo tanto, conozco todas las necesidades que se derivan de este particular negocio. La contabilidad de una Compaa de Seguros es muy compleja, ya que la informacin se necesita analizar desde distintos ngulos. Por ejemplo, es probable que la Gerencia quiera saber cual fue la rentabilidad de cada producto, o por cada canal de venta, o por
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Decreto-ley 20.488/73, publicada en el Boletn Oficial el 23/07/1973; art. 13 inc. 6 Idem, art 13 inc. 1
cada mercado objetivo. Para ello el Sistema Contable, tiene que ser capaz de soportar toda clase de pedidos que provengan de la Gerencia. Por ltimo, se desarrollar una conclusin final y personal del trabajo, y se expondr un caso prctico donde se integrarn todos los temas planteados en este trabajo.
2. LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Debido a los constantes cambios que se producen en el medio ambiente de los negocios y la cada vez ms exigente competencia, la informacin se ha convertido en una de los requisitos ms importantes para la empresa moderna. Quienes obtengan informacin de manera ms rpida y ms confiable, podrn tomar las decisiones ms correctas para el crecimiento de su empresa. Segn expresa Laudon en su libro, los sistemas de informacin proporcionan la solucin ms importante a los retos y problemas que surgen del medio ambiente de negocios3. Definicin del Sistema Administrativo segn Juan Jos Gilli: los sistemas administrativos son una red de procedimientos relacionados de acuerdo con un esquema integrado, tendiente al logro de fines4. El sistema administrativo de por s no puede asegurar el xito de una empresa, pero sta difcilmente pueda ser exitosa sin un buen sistema administrativo. Un sistema administrativo debe integrar a los distintos subsistemas de informacin de una misma empresa. As, el subsistema de Compras, el de Pagos, el de Ventas, el de Produccin y el de Cobranzas alimentan el Sistema Contable y ste debe alimentar la Informacin Gerencial5. Esto se puede observar en el siguiente cuadro:
Segn Gilli, el Sistema de Informacin Contable es slo una parte de lo que es el Sistema Administrativo de una empresa. El mismo se alimenta de los distintos subsistemas (cobranzas, compras, pagos, ventas, produccin) para poder brindar
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LUADON, Kenneth; Administracin de los Sistemas de Informacin; Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Mxico, 1996; pgina 11 4 GILLI, Juan Jos; Sistemas Administrativos, Tcnicas y Aplicaciones; Editorial Docencia, Buenos Aires, Argentina, 1998; pgina 28 5 Confirma GILLI, Juan Jos; Sistemas Administrativos, Tcnicas y Aplicaciones; Editorial Docencia, Buenos Aires, Argentina, 1998 6 GILLI, Juan Jos; Sistemas Administrativos, Tcnicas y Aplicaciones; Editorial Docencia, Buenos Aires, Argentina, 1998; pgina 29
informacin que permita la planificacin y el control de gestin de una organizacin (informacin gerencial). Segn Osvaldo Chaves, el Sistema Contable Es un sistema de informacin que debe garantizar el control de las acciones que realizan aquellos que tienen la responsabilidad de conducir la empresa7. El sistema contable debe asegurar el registro de todos los hechos econmicos y financieros que se producen en la marcha de la empresa. La calidad de los informes que se elaboren es una condicin clave y sta no debe abandonar los principios de economa de los procesos, o sea que el lmite para disear un sistema de informacin contable est representado por el costo de implementar y mantener dicho sistema. El costo no puede superar a los beneficios que el sistema le puede brindar a la empresa8. El Sistema Contable tiene que brindar informacin oportuna y confiable. Adems debe tener ciertas medidas de seguridad que la informacin no pueda ser violada. Es muy importante que el Sistema Contable sea un sistema nico. Esto significa garantizar que los procesos de recoleccin de datos, clasificacin y archivo de los mismos, permitan la elaboracin de informes que atiendan los requerimientos de usuarios internos y externos. La falta de unidad del sistema, o sea, la implementacin de ms de un sistema Contable dentro de una misma entidad, puede producir dificultades en el seguimiento de las acciones de la empresa, y adems demandara un mayor costo de mantenimiento de los sistemas. No es necesario que el Sistema Contable recoja absolutamente todos los datos y todas las transacciones existentes en una compaa. A veces, esta cantidad de datos puede hacer desbordar el sistema, dados que el sistema tiene lmites de capacidad a nivel tecnolgico. Por ello, la seleccin de los datos que deben ser capturados se orienta a cumplir con los objetivos clave. Debe asegurar el cumplimiento de los requerimientos legales, o sea que los datos debern estar ordenados, clasificados y archivados como soporte de los registros contables. Un ejemplo de esto sera registrar en el Sistema Contable el resumen de ventas de un da en un slo asiento contable resumen y mantener el detalle de las ventas en el subsistema de ventas. De esta manera se reducira en gran nmero la cantidad de datos que ingresan al sistema. Segn Robert Meigs, El objetivo principal de la contabilidad es proporcionar informacin til en la toma de decisiones. La contabilidad no es un fin sino ms bien un medio para lograr un fin. El producto final de la informacin contable es la decisin, ya sea de los propietarios, gerentes, acreedores u otros grupos que tengan algn inters en el desempeo financiero de una empresa9.
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CHAVES, Osvaldo, y otros; Contabilidad, Presente y Futuro; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1996; pgina 3 8 Confirma en CHAVES, Osvaldo, y otros; Contabilidad, Presente y Futuro; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1996; pgina 4
Sebastin Leonel Daich EL PROCESO CONTABLE ACTIVIDADES ECONOMICAS Acciones (decisiones) PERSONAS QUE TOMAN DECISIONES
INFORMACIN CONTABLE
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La contabilidad une a quines toman decisiones con las actividades econmicas y con los resultados de sus decisiones. El diagrama ilustra la forma en que las actividades econmicas fluyen en un proceso de contabilidad, del cual va a surgir la informacin contable. Esta informacin es utilizada por quienes toman decisiones econmicas, que al realizar acciones especficas, dan como resultado nuevas actividades econmicas que van a volver a alimentar el proceso contable. Las decisiones pueden ser estructuradas y no estructuradas. Las primeras son repetitivas, rutinarias e implican un procedimiento definido para tomarlas de manera que no se manejen cada vez como si fueran nuevas. Las segundas, son aquellas en las que quien toma las decisiones debe proporcionar los criterios, la evaluacin y los puntos de vista para la definicin del problema. Estas decisiones son nuevas, importantes y no rutinarias y no existe un procedimiento bien comprendido o aceptado para tomarlas. Algunas decisiones son semiestructuradas, en tales casos, slo parte del problema tiene una respuesta clara proporcionada por un procedimiento ya aceptado 11. La informacin contable, debe brindar soporte a estos tres tipos de decisiones. Para ello, los informes contables deben ser precisos y oportunos. Los usuarios externos de la informacin contable son individuos y otras empresas que tienen un inters financiero en la compaa que presenta el informe, pero no estn involucrados en las operaciones diarias. Por ejemplo: acreedores, proveedores, organismos gubernamentales, sindicatos. As como hay muchos tipos de decisiones econmicas tambin hay muchos tipos de informacin contable: contabilidad financiera, gerencial y tributaria, que estn ntimamente relacionados entre s12. A continuacin dar una breve descripcin de cada una de ellas.
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MEIGS, Robert y otros; Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales; Editorial Mc Graw Hill Interamericana, Santa Fe de Bogot, Colombia, 2000; pgina 3 10 Idem 11 Confirma LAUDON, Kenneth; Administracin de los Sistemas de Informacin; Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Mxico, 1996; pgina 149 12 MEIGS, Robert y otros; Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales; Editorial Mc Graw Hill Interamericana, Santa Fe de Bogot, Colombia, 2000; pgina 4
Contabilidad Financiera: se refiere a la informacin que describe los recursos, las obligaciones y las actividades financieras de una entidad econmica. Est diseada principalmente para ayudar en la toma de decisiones de los inversionistas y los acreedores. Contabilidad Gerencial: la contabilidad gerencial comprende el desarrollo e interpretacin de la informacin contable destinada especficamente a la gerencia. Los gerentes utilizan esta informacin al fijar las metas generales de la compaa, al evaluar el desempeo de las distintas reas, al decidir si se introduce una nueva lnea de productos y al efectuar prcticamente todo tipo de decisiones gerenciales. Contabilidad Tributaria: el principal objetivo de la contabilidad tributaria no es la preparacin de una declaracin de impuestos sobre la renta, sino la planeacin de los impuestos, es decir anticipar los efectos tributarios de las transacciones de negocios y estructurar estas transacciones de tal forma que minimicen la carga del impuesto sobre la renta. Segn Robert Meigs, el sistema contable consta de procedimientos, mecanismos y registros utilizados por una organizacin para desarrollar la informacin contable y para transmitir esta informacin a quienes toman decisiones13. Personalmente, coincido con la definicin de Sistemas Contables, que expresa Robert Meigs en su libro, dado que la contabilidad no se limita solamente a registrar hechos econmicos del ente para brindar informacin a terceros, sino que tambin involucra a la contabilidad gerencial que, mediante la interpretacin de la informacin contable y la emisin de informes para el control de gestin, proporciona gran ayuda para la toma de decisiones. Por otra parte, el profesional contable, debe participar activamente junto con los integrantes del departamento tecnolgico en la implementacin del Sistema Contable en una empresa. Es quien debe proporcionar todos los lineamientos para que el sistema sea implementado en la organizacin con xito. Los programadores darn las limitaciones tcnicas y acatarn las instrucciones del rea contable. Generalmente, los sistemas contables son diseados e instalados por un equipo de personas con muchos talentos especializados. Es de suma importancia probar todo el funcionamiento del sistema antes de que el mismo entre en funcionamiento. De ser necesario se puede contar con un sistema paralelo por un lapso de tiempo hasta estar seguro de que el Sistema Contable est en condiciones ptimas para el normal desenvolvimiento de la empresa. A su vez, el sistema Contable debe ser lo suficientemente flexible para poder adaptarse a los constantes cambios que se suceden en la economa actual de la Argentina. El Contador es el responsable del mantenimiento y constante actualizacin del sistema, para que el mismo no quede obsoleto.
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Idem; pgina 5
3. COMO APLICAR LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE PARA EL PLANEAMIENTO Y CONTROL DE GESTION DE LA EMPRESA
La informacin contable gerencial creada y utilizada principalmente por personas que toman decisiones tienen como fin primordial las decisiones de planificacin y control. Debido a que la meta de crear y utilizar informacin contable gerencial difiere de las razones para producir informacin financiera reportada a terceros, sus caractersticas son diferentes14. La informacin producida para hacer el seguimiento y control de procesos necesita establecer claramente quien tiene la autoridad para tomar decisiones con el fin de corregir los problemas. El objetivo de la informacin contable gerencial es motivar a la gerencia a tomar decisiones futuras que sean de mejor inters de la empresa, consecuentes con sus metas, objetivos y misin. Los registros contables deberan poder desagregarse con el fin de proporcionar la mayor cantidad de informacin posible sobre el saldo contable. Con esto me refiero a que el Sistema debera mostrar, por ejemplo, el total de ventas de cada Unidad de Negocios de la Empresa. La Unidad de Negocios es el principal motivo por el cual se debe formular una estrategia comercial. Una Unidad de Negocios opera con una misin empresarial especfica. Se caracteriza por satisfacer necesidades especficas de un grupo de consumidores, con un producto que representa bienes y/o servicios, y utiliza ventajas competitivas para captar consumidores15. El sistema tendra que tener almacenado la descomposicin de ese rubro de Ventas entre los distintos productos o los distintos canales de venta de la empresa. Para ello es necesario contar un Plan de Cuentas detallado. As, se podrn obtener informes desde distintas visiones para poder detectar cuales son los puntos dbiles de la empresa. Otra consideracin a tener presente en los Sistemas de Informacin Contable que es de suma importancia, es que se permita ingresar dentro del Sistema mismo el Presupuesto de la empresa. Los presupuestos constituyen el medio de accin que da forma en trminos econmicos a las decisiones contenidas en planes, programas y proyectos de una empresa16. El control presupuestario se refiere a la comparacin, para un perodo determinado, entre las proyecciones y los resultados reales obtenidos a partir de la gestin efectiva real de la organizacin 17. Tanto el planeamiento como los presupuestos son de gran ayuda para la gestin. En resumen el proceso de control consiste en18:
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MEIGS, Robert y otros; Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales; Editorial Mc Graw Hill Interamericana, Santa Fe de Bogot, Colombia, 2000; pgina 16 15 KARLOF, Bengt; Prctica de la Estrategia, Impreso en Estocolmo, Suecia, 1990; pgina 96 16 LAVOLPE, Antonio, y otros; La Gestin Presupuestaria; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 2000; pgina 22 17 LAVOLPE, Antonio, y otros; La Gestin Presupuestaria; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 2000; pgina 295 18 Idem
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Obtencin de los datos sobre la gestin realizada y los resultados reales alcanzados a nivel de costos e ingresos. Comparacin con los valores presupuestados y determinacin de las variaciones o desvos. Establecimiento de las causas de dichas variaciones. Anlisis de responsabilidad de aquellas y atribucin de las mismas a las distintas reas o personas de la organizacin Correccin de los comportamientos futuros para evitar desvos. Eventualmente, correccin de los pronsticos existentes, ajustando los presupuestos de perodos futuros. Empleo de la informacin obtenida para evaluar la gestin de todos los miembros de la organizacin.
Al contener el presupuesto dentro del sistema contable se podrn obtener informes comparativos entre la situacin real y la presupuestada de una empresa. Se trata de una herramienta fundamental para la Gerencia para la toma de decisiones y el control de la entidad. De esta manera se podrn detectar desvos entre la situacin real y la presupuestada. Si la informacin llega con rapidez y en forma clara a los niveles superiores de la entidad, ms rpido se podrn tomar las medidas correctivas necesarias. Es muy importante que el Sistema Contable permita hacer un control riguroso de los gastos de explotacin de la Compaa. Es por ello necesario que el Sistema Contable permita registrar los gastos por cada uno de los centros de costos que pueda tener una empresa. El proceso de determinacin de costos requiere la apertura de la organizacin en centros de costos, que se convierten en unidades de costeo intermedias, y su identificacin tiene como objetivo, adems de servir al control de gestin, mejorar la precisin de los costos unitarios de carga fabril. El proceso de apertura mencionado se denomina centrolizacin19. Cada factura debe ser imputada al centro de costos correspondiente, siempre y cuando se trate de gastos directos de cada centro de costos de la entidad. En caso de ser gastos indirectos, como los alquileres, el Sistema Contable deber tener la capacidad de recibir ndices o porcentajes o cualquier otra base de distribucin para poder asignar estos costos indirectos. Por ejemplo para distribuir los alquileres se pueden cargar los metros cuadrados que contiene cada centro de costo y el Sistema los distribuir automticamente. Esto va a permitir emitir informes para el control de gastos. Se pueden listar informes por centro de costos, ya sea detallando los gastos propios as como tambin los imputados de forma indirecta. Otra utilidad que se le puede agregar al Sistema Contable es que el mismo pueda emitir informes de Cash Flow o de Flujo de Fondos. El informe de Flujo de Fondos presenta el cambio en efectivo durante un perodo de tiempo en trminos de actividades de operacin, inversin y financiacin de la compaa 20. Se requiere una
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Idem; pgina 119 MEIGS, Robert y otros; Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales; Editorial Mc Graw Hill Interamericana, Santa Fe de Bogot, Colombia, 2000; pgina 52
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reelaboracin especial de informes contables en base al criterio de lo percibido y no de lo devengado, lo que significa capturar algunos movimientos dentro de ciertas cuentas, y no el total o sus saldos, como habitualmente se hace al preparar un estado de resultados. Es muy importante el valor agregado que el profesional contable pueda ofrecer en sus informes, ya que no slo tiene que informar cifras contables o preparar un Estados de Situacin Patrimonial o un Estado de Resultados, sino que deber tener adems capacidad de anlisis. Al momento de analizar los resultados, simultneamente con el cotejo de cifras presupuestadas y reales, deberan tenerse en cuenta una serie de datos fundamentales para extraer conclusiones adecuadas, entre los cuales se pueden mencionar: 21 Tasa de crecimiento de la economa en general y del mercado. Participacin de la empresa en los diferentes mercados y evolucin de la misma entre distintos perodos. Aspectos cualitativos de tipo comercial, tales como nuevos productos introducidos en el mercado, estrategia de competidores, fusiones, alianzas, cambios en la cadena logstica y de distribucin. Tasa de inflacin en general de la economa, en particular de los mercados en que la empresa analizada se mueve, y muy en especial de los productos y los competidores y sustitutos de los mismos. Aspectos legales de regulacin del comercio, barreras arancelarias, situacin internacional de los productos y competidores locales y extranjeros actuales y potenciales. Se trata de establecer el origen de los errores, pero como forma de aprendizaje, y persiguiendo la mejora continua, y no para salvar responsabilidades propias y cargar las culpas en otros. El anlisis de los resultados debe efectuarse de forma sistemtica y con una frecuencia alta, abarcando perodos breves (por ejemplo, mensuales). Esto lleva a que las tareas de revisin y control sean permanentes y eviten que algunos problemas y errores de gestin sean apreciados demasiado tarde, y en lo posible, se debe abarcar todos los puntos mencionados anteriormente, para poder contar con informacin completa y no ser superficial al medir los resultados de una organizacin. A modo de conclusin podramos decir, que el Contador no reemplaza la funcin de la Gerencia en el anlisis de la situacin de una empresa. Las decisiones las toman y las seguirn tomando los directivos de la entidad. Los informes del Contador son slo una ayuda para los directivos de la empresa para que puedan poner en accin las decisiones que puedan torcer los desvos reportados, y el Sistema Contable debe brindar todas las facilidades y funciones para un mayor anlisis de la informacin. Mientras ms completos sean dichos informes confeccionados por el rea Contable, mayor ser el beneficio que la Gerencia podr extraer de ellos.
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LAVOLPE, Antonio y otros; La Gestin Presupuestaria; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 2000; pgina 323
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4. EL CONTROL INTERNO Y SEGURIDAD EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Es necesario considerar, que los sistemas de informacin Contable tengan la funcionalidad de poder aplicar normas de control interno de algunos procesos de una Compaa, y tambin, reglas de seguridad para que la informacin no pueda ser alterada con sencillez. Segn Juan Jos Gilli, el trmino control interno se encuentra asociado con la especialidad de auditora y como tal se le asigna de carcter principal la proteccin de los activos22. El control interno es por naturaleza interno al Sistema Contable que integra, y tiene como finalidad prevenir y evitar condiciones propicias para la comisin de errores, anomalas o fraudes dentro de una compaa. Sus objetivos son: Eficacia en los procedimientos y controles Eficiencia operativa Seguridad de los bienes y valores involucrados Confiabilidad de la informacin El control interno depender de la calidad del Sistema Contable y del procesamiento de la informacin. Algunos de los requerimientos del Sistema Contable en materia de control interno son: Separacin de funciones Asignacin de responsabilidades Niveles de autorizacin Control numrico del uso de formularios Normas de seguridad informtica Con respecto a la separacin de funciones, un claro ejemplo, es que si el rea contable es quien se encarga de imputar las facturas de gastos en el sistema, no puede ser el mismo sector quien emita el cheque para efectuar el pago al proveedor. Este control se logra con distintos grados de acceso entre los distintos usuarios del sistema. Es aconsejable crear grupos de usuarios: usuarios del rea contable, quienes podrn registrar asientos contables e ingresar distintas clases de facturas al sistema; usuarios de tesorera, quienes podrn librar los cheques de forma automtica; y usuarios que tengan slo acceso a los informes contables y de gestin23. Un ejemplo tpico de control interno dentro de un Sistema de Informacin Contable es el uso de nmeros seriales sobre los cheques emitidos. La contabilidad de una
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GILLI, Juan Jos; Sistemas Administrativos, Tcnicas y Aplicaciones; Editorial Docencia, Buenos Aires, Argentina, 1998; pgina 33 23 Confirma WAINSTEIN, Mario; Auditora Temas Seleccionados; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1999.
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secuencia no interrumpida de nmeros seriales proporciona seguridad de que cada cheque girado ha sido registrado en la contabilidad24. Segn Enrique Fowler Newton, una de las principales actividades dentro del planeamiento de una auditora, es el relevamiento del funcionamiento formal de los controles internos que inciden sobre la calidad de la informacin contable 25. Los controles del sistema contable tienen que estar dirigidos al logro del siguiente objetivo formulado por la I.F.A.C. (International Federation of Accountants): Que todas las operaciones se registren oportunamente por el importe correcto, en las cuentas adecuadas y en el perodo contable en que se ejecuten, de modo de permitir la preparacin de informacin contable en un marco de polticas contables reconocidas y de mantener control contable sobre los activos26. A su vez, Enrique Fowler Newton clasifica los controles del sistema contable en estos dos grupos27: Los que se aplican cada vez que se contabiliza un comprobante o grupo de stos. Los mismos pueden ser: antes del proceso (controles de entrada), durante el proceso (controles del proceso), o despus del proceso (controles de salida, de aceptacin de los resultados del procesamiento) Los que se practican a intervalos regulares para verificar la exactitud de los estados contables (controles peridicos). Controles de entrada: Estos controles se practican antes de la contabilizacin de un comprobante con el propsito bsico de determinar que no falte ningn comprobante, y que cada uno de los comprobantes recibidos en el sistema contable no haya sido contabilizado anteriormente, contenga datos vlidos, cuente con todos los datos necesarios y que contenga clculos previos correctos. La no superacin de estos controles de entrada deber producir el rechazo total o parcial de la documentacin recibida para su contabilizacin. Deben existir procedimientos que aseguren que los comprobantes rechazados por incompletos o por contener datos incorrectos sean corregidos, reingresados al sistema y vueltos a someter a los mismos controles de entrada.
Controles del proceso:

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MEIGS, Robert y otros; Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales; Editorial Mc Graw Hill Interamericana, Santa Fe de Bogot, Colombia, 2000; pgina 19 25 FOWLER NEWTON, Enrique; Auditora Aplicada; Ediciones Macchi, Buenos, Argentina, 1992; pgina 227 26 Idem; pgina 234 27 Idem; pgina 235
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Estos controles son frecuentes en los sistemas computarizados y evitan la realizacin de controles manuales. Por ejemplo, un buen sistema contable, podra prever que durante el ingreso de datos, el mismo verifique: que ciertos datos existan previamente en los archivos del sistema. que las fechas a registrar existan. que se rechacen datos alfabticos si lo que corresponde es el ingreso de un dato numrico. que los datos ingresados estn comprendidos dentro de ciertos parmetros. que los clculos previos al procesamiento sean correctos. Un ejemplo de este control sera el caso que durante el ingreso de una factura, se ingresen los precios unitarios y el precio total, el sistema calcular el total correcto y rechazar cualquier inconsistencia. que exista coherencia entre los datos ingresados a ciertos campos. Ejemplo: que se ingrese una fecha de pago anterior a la fecha de contabilizacin de una factura. que se hayan completados todos los campos necesarios para los procesos posteriores. en el caso particular de los asientos de diario, que la suma algebraica de los dbitos y crditos computados sea nula. Controles de salida: Los controles de salida se efectan para detectar casos en que deban rechazarse los resultados del procesamiento y corregir los errores que se pudieran haber cometido en esa etapa. Los controles de salida pueden consistir en los siguientes: De coincidencia entre totales resultantes del procesamiento (importe y cantidad de documentos) y los respectivos totales de control. De coincidencia entre dbitos y crditos contabilizados en el mayor general. De cumplimiento de ciertas relaciones lgicas. Controles peridicos: Los principales controles peridicos son: Preparar balances de saldos de las cuentas del mayor general y verificar que la suma algebraica de sus saldos sea nula. Preparar balances de saldos de mayores auxiliares y verificar que sus totales coincidan con los saldos de las pertinentes cuentas de control. Fowler Newton apunta principalmente a las pruebas que el auditor externo debera realizar sobre el sistema contable de una empresa. Pero, lo ideal, es que el sistema contable mismo pueda realizar esta clase de controles para evitar posteriores observaciones de la auditora externa.
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Es muy importante que cada usuario del sistema tenga una clave intransferible para acceder al sistema, y que esta clave sea actualizada regularmente, por ejemplo una vez por mes. Otra medida de seguridad, de gran significacin, es hacer una copia de los archivos (backup) del sistema contable con regularidad. Esta copia debe ser almacenada en un disco u otro tipo de almacenamiento de datos. Estos dispositivos deben permanecer en un archivo que se encuentre en un establecimiento que no sea el mismo en donde se desarrolla la administracin de la empresa. Esto se hace con el fin de evitar que, en el caso de ocurrir un siniestro en el edificio de la empresa, se pierda toda la informacin contenida dentro del sistema contable y no haya forma de recuperar la misma. Otro tipo de limitacin que se puede aplicar, es topes de importes a contabilizar por usuario. As, por ejemplo, un empleado contable junior (con poca experiencia) no debera tener la posibilidad de contabilizar asientos mayor a 100.000 pesos. El Sistema no lo dejar grabar el asiento. Hay ciertas operaciones del Sistema Contable que se deberan restringir a uno a dos usuarios. Por ejemplo el Sistema debera contar la posibilidad de cerrar y abrir perodos de contabilizacin. Esto significa que si se ha cerrado un ejercicio contable, se deber imposibilitar al sistema que acepte contabilizaciones en el perodo cerrado. Otra funcin de carcter restringido es la creacin y eliminacin de cuentas contables, o sea, el mantenimiento del Plan de Cuentas de la empresa. Otra utilidad de gran importancia, y hasta imprescindible en empresas con grandes volmenes de operaciones, es el clculo automtico de los impuestos que se generan en las transacciones de la organizacin. As, por ejemplo, al momento de ingresar una factura de un proveedor, se podrn marcar los distintos indicadores de retencin de impuestos, y al momento del pago de la factura, se contabilizarn de forma automtica. Como conclusin, quiero remarcar la importancia de la seguridad y de los controles internos dentro del Sistema Contable, ms an si se trata de una empresa mediana o grande, dado que el volumen de transacciones es muy alto, y con controles rigurosos se podrn evitar errores de registracin y fraudes que puedan llegar a cometer los mismos empleados de la empresa. Mientras ms controles tenga el sistema contable, desde el momento de la registracin misma de los comprobantes, menor van a ser los errores de imputacin y menor va a ser la tarea de conciliacin de saldos y cuentas posterior.
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5. LOS SISTEMAS CONTABLES Y LAS COMPAIAS DE SEGUROS

Las Compaas de Seguros, al igual que cualquier otra empresa, necesitan de un Sistema Contable que pueda registrar todas sus operaciones de una manera eficiente. Las empresas de Seguros cuentan con grandes volmenes de operaciones diarias y a su vez, en el caso de las empresas controladas por multinacionales, los tiempos de presentacin de los estados contables son muy escasos. Por lo que contar con un sistema precario dificultara mucho obtener los resultados que la gerencia espera del departamento contable. Hay distintas clases de seguros: los seguros patrimoniales, seguros de vida, que pueden ser con capitalizacin o sin capitalizacin, y tambin existen los seguros de retiro. Cada clase de seguros cuenta con sus respectivas particularidades, a nivel contable. Los productos vendidos por las compaas de seguros se agrupan de la siguiente manera28: Incendio Combinado Responsabilidad Civil Seguro tcnico Aeronavegacin Autos Transporte de mercaderas Transportes cascos Granizo Robo Vida Colectivo Sepelio Vida Individual Por lo general las compaas de seguros se dividen en Unidades Estratgicas de Negocios (UEN) (ver definicin en captulo 3) para que cada una de ellas se dedique a explotar distintos mercados. Por ejemplo una Unidad de Negocios puede ser Personas y Pymes y otra puede ser Grandes Empresas. Cada una de las unidades vende distintos productos y cuentan con distintos canales de venta o comercializacin. Canales de Comercializacin29: Tradicionales: Productores, Brokers (agencias de productores) Modernos: Bancos, Venta Directa, Telemarketing (venta telefnica), Planes de Ahorro
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Curso Bsico de Seguros, publicado por la consultora Arthur Andersen, marzo 1999; pgina 9 Idem; pgina 10
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Sebastin Leonel Daich Nuevos: Internet
Otra caracterstica de esta industria es que cuando el riesgo de suscribir una pliza es muy grande, es muy probable que la Compaa decida reasegurar el riesgo con otra u otras compaas de seguros para, de esta manera, poder compartir el riesgo. No slo es posible reasegurar dentro del pas, sino tambin en el exterior. Se dice que una Compaa de Seguros esta cediendo prima a un reasegurador cuando comparte el riesgo con ste. Por la cesin de las plizas se cobra una comisin al reasegurador y en el caso de que ocurra algn siniestro, se recupera parte del importe pagado al asegurado. Hoy en da, los pagos a los reaseguradores extranjeros, estn siendo controlados por la Superintendencia de Seguros de la Nacin, debido al denominado corralito financiero impuesto por el gobierno, que impide girar sumas de dinero al exterior. Es por ello que los registros contables tienen que ser exactos y deben demostrar que el importe a pagar es el correcto. Claro est que el trabajo de los seguros descansa mucho en clculos de carcter actuarial, dado que los actuarios se encargaran de calcular riegos, reservas matemticas y reservas por futuros siniestros. Pero esto no significa que el Contador no tenga lugar dentro de las Compaas de Seguros. Todo lo contrario. Las Compaa de Seguros estn reguladas por la Superintendencia de Seguros de la Nacin (SSN). Esta exige la presentacin de Balances trimestrales (comparados siempre contra el ejercicio anterior). La fecha de cierre de ejercicio anual de las entidades aseguradoras radicadas en el pas es el 30 de junio de cada ao (con excepcin de sucursales de Compaas del exterior)30, que debern estar acompaados por un dictamen emitido por un auditor externo. Este procedimiento obligatorio por ley busca otorgarle transparencia y exactitud a los nmeros que respaldan a una compaa aseguradora. Adems, la Superintendencia de Seguros de la Nacin exige cierta clase de informacin que se debe presentar mensualmente, como por ejemplo el Informe de Produccin, en donde se detallan cuanto fueron las ventas del mes o informacin sobre las inversiones que posee la empresa. Tambin, las compaas de seguros estn obligadas a presentar junto con los estados contables bsicos, un Estado de Origen y Aplicacin de Fondos. A su vez, el mercado asegurador est regulado y fiscalizado por otros organismos de control, como se detalla en el siguiente cuadro31:
30 31
Confirma Reglamento General de la Actividad Aseguradora ley N 20.091 Curso Bsico de Seguros, publicado por la consultora Arthur Andersen, marzo 1999; pgina 18
18
SSN = Superintendencia de Seguros de la Nacin DGI = Direccin General Impositiva Para cumplir con el criterio de registracin de lo devengado y de prudencia la Superintendencia de Seguros de la Nacin requiere el clculo de ciertas reservas y previsiones. Sera ptimo que estos clculos se realicen de forma automtica dentro del Sistema Contable para evitar errores: Reserva deudores por premio32 Constituye la previsin para incobrabilidad sobre los premios a cobrar. Su base de clculo surge de la diferencia entre premios a cobrar reales y tericos. Premios a cobrar reales: premios impagos al cierre del ejercicio netos de los cobros efectuados en los 2 meses siguientes. Premios a cobrar tericos: surgen de aplicar a los premios emitidos en cada mes los porcentajes que surgen en las distintas clusulas de cobranza en vigencia. A la diferencia se le deducir el importe que surja de aplicar el porcentaje que representan los ajustes de los activos y los pasivos recuperables en caso de anularse las plizas. No se tomarn en consideracin los meses en que los premios a cobrar tericos superen a los premios a cobrar reales. A los importes resultantes se les aplicarn los porcentajes que fije la Superintendencia de Seguros de la Nacin en funcin a la antigedad de los crditos o los porcentajes que surjan de considerar las clusulas de cobranza.
32
Resolucin General de la Superintendencia de Seguros de la Nacin N 20.270
19
En caso de existir deudores incobrables especficos, se reservarn al 100% del valor del premio.
Base del clculo: Premios a cobrar reales Premios a cobrar tericos Diferencia X % de aplicacin segn SSN sobre clusulas de cobranza Previsin a constituir Reserva para Riesgos en Curso33 Concepto: Diferimiento de la prima neta emitida en uno o ms perodos con el objeto de aparearla a la vigencia de las plizas respectivas. La reserva es un compromiso tcnico. Se reserva el riesgo no corrido. Se trata de un pasivo que regulariza el devengamiento de los ingresos. Esta reserva se constituye con el objetivo de validar el principio de contabilizacin de lo devengado, es decir, la imputacin de las ganancias y prdidas en el momento en que se producen. El clculo de la Reserva de Riesgos en Curso se puede hacer pliza por pliza en base a la vigencia de cada una, o tambin se puede utilizar el denominado mtodo de los avos, en donde se asume que todas las plizas se emitieron el da 15 de cada mes y se van devengando por quincenas. La Reserva de Riesgos en Curso se constituye como un pasivo con su consecuente contrapartida en resultados negativos.
Este clculo de devengamiento tambin se debe aplicar para aquellas plizas que han sido cedidas a los reaseguradores (por la porcin cedida). Recargo Financiero Intereses a Devengar34 Los recargos financieros son los ingresos por intereses que se producen a causa del financiamiento del pago de la pliza en cuotas. La imputacin de la ganancia por los recargos financieros debe seguir la suerte de los plazos o clusulas de cobranza de la Compaa. No siempre el plazo de cobranza es igual al plazo de vigencia de la pliza. Los intereses a devengar se exponen neteando de los deudores por premios.
33 34
Resoluciones Generales de la Superintendencia de Seguros de la Nacin N 15.165, 15.306, 18.975, 19.752 Idem
20
Sebastin Leonel Daich Reserva de Siniestros Pendientes35
Al cierre de cada ejercicio y/o perodo, las entidades aseguradoras debern estimar los siniestros pendientes de pago a dicha fecha. Este es uno de los pasivos ms importantes en monto de las compaas de seguros. Para calcular dicha reserva, se deber reunir la mayor cantidad posible de elementos de juicio (por ejemplo, informes de asesora legal sobre el estado de los juicios que tenga pendientes, informes de la direccin mdica sobre posible incapacidades, informes de inspectores de siniestros, y presupuestos de talleres en las secciones que corresponda, informes de peritos tasadores). Todos estos elementos debern obrar en la carpeta o expediente de cada siniestro. El objetivo principal del requerimiento de constitucin de la Reserva de Siniestros Pendientes es poder registrar la prdida por siniestros en el momento en que fue denunciado el siniestro y no cuando este sea efectivamente pagado al asegurado. El pasivo por Siniestros Pendientes debe ser calculado de forma tal que cubra el costo final del siniestro. Reserva por Siniestros Ocurridos y no Reportados (I.B.N.R.)36 La Superintendencia de Seguros de la Nacin exige el clculo de una reserva adicional que intenta reflejar los siniestros que han ocurrido al cierre del ejercicio o perodo pero que an no han sido denunciados a la entidad aseguradora a ese momento. La Compaa puede optar por realizar el clculo en base a los siguientes criterios: Se incluirn los siniestros ocurridos con anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio econmico, denunciados dentro de los 30 das posteriores a tal fecha. A efectos de aplicar este criterio en los estados contables de perodos intermedios del ejercicio siguiente, se podr aplicar el porcentaje que represente el importe calculado de tales siniestros denunciados con posterioridad al cierre, sobre los restantes siniestros pendientes a dicha fecha. Se admitir adems, como mtodo alternativo en reemplazo del anteriormente descripto, la constitucin de un pasivo equivalente al 2,5 % de las primas emitidas netas de anulaciones, correspondiente a los doce meses anteriores al cierre del ejercicio o perodo intermedio. Est en manos del Contador analizar cual es el mtodo ms conveniente para la empresa en donde se est desempeando. Por supuesto que el criterio utilizado no se puede alterar de un ejercicio a otro. La Superintendencia de Seguros debe autorizar el cambio de mtodo, y este cambio debe ser expuesto en notas a los estados contables.
35 36
Reglamento General de la Actividad Aseguradora ley N 20.091; artculo 39.5 Idem; artculo 39.5.1.2
21
Sebastin Leonel Daich Capital Mnimo a Acreditar37
Otro de los requerimientos de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, y que el Contador de una compaa de seguros nunca puede dejar de prestarle atencin es el denominado Capital Mnimo a Acreditar. Este organismo de contralor requiere un Capital mnimo para poder operar dentro del mercado asegurador, con el objetivo de resguardar los intereses de los asegurados. Este informe se deber presentar, como informacin complementara, junto con los estados contables bsicos. Segn el reglamento general de la actividad aseguradora, A partir de los estados contables correspondientes a ejercicios y/o perodos cerrados al 30 de junio de 1992, las entidades de seguros debern acreditar un capital mnimo que surgir del mayor de los tres parmetros que se detallan a continuacin: A) Por ramas: es un valor prefijado en base a las ramas en las cuales opere o est autorizada para operar la entidad aseguradora. As, por ejemplo, para operar en la rama de Automotores, el capital mnimo requerido es de $ 2.250.000., para vender seguros de retiro es de $ 3.000.000.- Cuando se operan en todos los ramos a la vez, el capital requerido es de $ 3.000.000.- Para las nuevas compaas que quieran ingresar al mercado asegurador, el capital mnimo para hacerlo es de $ 10.000.000.B) Monto en funcin a las primas y recargos: se calcula en base a las primas y recargos emitidos en los 12 meses anteriores al cierre del perodo que se est reportando. Hasta $ 5.000.000 del monto determinado, se aplicar el 18% y por el exceso, si lo hubiere, el 16%. Se suman ambos resultados. El monto as obtenido se multiplicar por un coeficiente que resulta de comparar los siniestros y gastos de liquidacin pagados netos de recuperos, salvatajes y reaseguros pasivos, de los 36 meses anteriores al estado en cuestin, con el importe bruto de dichos siniestros. Ese porcentaje no podr ser inferior al 50%. Este coeficiente, en definitiva, lo que nos indica es que porcentaje del total de los siniestros pagados es retenido por la compaa y cuanto es recuperado por parte de los reaseguradores. Ejemplo CAPITAL A ACREDITAR EN FUNCION DE LAS PRIMAS Y RECARGOS 1. PRIMAS Y RECARGOS EMITIDOS EN LOS 12 MESES ANTERIORES AL 30 DE JUNIO DE 2001 1.1 Primas de seguros directos 10.000.000 1.2 Primas de reaseguros activos y/o retrocesiones 2.000.000 1.3 Adicionales y/o recargos administrativos 500.000 1.4 TOTAL (1.1 + 1.2 + 1.3) 12.500.000
37
Idem; artculo 30
22
2. PORCENTAJES A ACREDITAR SOBRE EL MONTO OBTENIDO EN 1.4 2.1 Hasta $ 5.000.000 x 18% 900.000 2.2 Exceso de $ 5.000.000 x 16% 1.856.000 2.3 TOTAL (2.1 + 2.2) 2.756.000 3. IMPORTE A ACREDITAR 3.1 Monto obtenido en 2.3 3.2 Coeficiente de retencin de siniestros 3.3 TOTAL (3.1 x 3.2) 2.756.000 60% 1.653.600
CAPITAL MINIMO REQUERIDO AL 30 DE JUNIO DE 2001 1.653.600 C) Monto en funcin de los siniestros: se sumarn los siniestros pagados (sin deducir el reaseguro pasivo) por seguros directos, reaseguros activos y/o retrocesiones, durante los 36 meses anteriores al cierre del perodo correspondiente. Al importe obtenido se le adicionar el monto de los siniestros pendientes por seguros directos, reaseguros activos y/o retrocesiones (sin deducir el reaseguro pasivo) constituido al final del perodo de los 36 meses considerados y se le restar el monto de dicho concepto constituido al comienzo del perodo en cuestin. La cifra resultante se dividir por tres. Hasta el monto de $ 3.500.000 se aplicar un porcentaje de 26% y al exceso, si lo hubiere, 23%, sumndose ambos resultados. El resultante se lo multiplicar por el mismo coeficiente de retencin que se calcul para el Capital a Acreditar en funcin de las primas y recargos. Ejemplo CAPITAL A ACREDITAR EN FUNCION DE LOS SINIESTROS 1. SINIESTROS Y GASTOS DE LIQUIDACIN DE SINIESTROS PAGADOS EN LOS 36 MESES ANTERIORES AL 30 DE JUNIO DE 2001 1.1 Ejercicio 01/07/2000 a 30/06/2001 4.000.000 1.2 Ejercicio 01/07/1999 a 30/06/2000 2.500.000 1.3 Ejercicio 01/07/1998 a 30/06/1999 1.500.000 1.4 TOTAL (1.1 + 1.2 +1.3) 8.000.000 2. SINIESTROS PENDIENTES AL 30/06/2001 3. SINIESTROS PENDIENTES AL 30/06/1998 4. TOTAL (1.4 + 2 3) 5.000.000 (1.000.000) 12.000.000
23
N de Registro 351.338 4.000.000 910.000 115.000 1.025.000 1.025.000 60% 615.000
5. IMPORTE DETERMINADO EN 4. DIVIDIDO TRES 5.1 Hasta $ 3.500.000 x 26% 5.2 Exceso de $ 3.500.000 x 23% 5.3 TOTAL (5.1 + 5.2) 6. IMPORTE A ACREDITAR 6.1 Monto obtenido en 5.3 6.2 Coeficiente de retencin de siniestros 6.3 TOTAL (6.1 x 6.2)
CAPITAL MINIMO REQUERIDO AL 30 DE JUNIO DE 2001 615.000 Una vez que se hayan calculado cada unos de los conceptos mencionados, se deber comparar el mayor de los tres parmetros con el Capital Computable38 de la compaa aseguradora. Capital Computable: Se tomar el Patrimonio Neto menos los crditos por integracin de capital social, la propuesta de distribucin de utilidades en efectivo y los importes activados en concepto de: a) Cargos diferidos b) Inversiones y disponibilidades constituidas en el exterior que excedan el 30% del capital mnimo a acreditar, salvo que estn depositadas en filiales de Bancos oficiales del exterior. El objetivo buscado con este requisito es que las Compaas de Seguros orienten sus inversiones en el mercado local y no en el exterior. c) Inmuebles rurales o ubicados en zonas no urbanizadas. d) Acciones con cotizacin burstil que excedan del 15% del capital a acreditar, en los casos de tratarse de sociedades emisoras vinculadas o controladas. e) Toda otra inversin que no est expresamente autorizada por la Superintendencia de Seguros de la Nacin. f) Se limita la consideracin de los rubros Premios a Cobrar y Cuenta Corriente Productores hasta un importe que no supere al de los restantes rubros que integran el Activo computable. Por la porcin excluida de Premios a Cobrar se admitir la deduccin proporcional de importes registrados en el Pasivo por Comisiones por Primas a Cobrar e Impuestos y Contribuciones a Devengar sobre Premios a Cobrar. A este concepto se lo denomina Exceso de Crditos. De la diferencia entre el Capital Computable y el Capital a Acreditar surgir el supervit y/o dficit de la compaa aseguradora. Finalmente el informe de Capitales Mnimos quedar conformado de la siguiente manera:
3829
Reglamento General de la Actividad Aseguradora ley N 20.091, artculo 30.2
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ESTADO DE CAPITALES MINIMOS AL 30 DE JUNIO DE 2001 1. A ACREDITAR POR RAMAS (supongamos una compaa que slo opere en el ramo de automotores) 2.250.000 2. A ACREDITAR EN FUNCION DE PRIMAS RECARGOS 3. A ACREDITAR EN FUNCION DE LOS SINIESTROS 4. CAPITAL MINIMO A ACREDITAR 4 = 1, 2 o 3, el mayor 5. CAPITAL COMPUTALBE 6. SUPERVIT / (DFICIT) 6=54 1.653.600 615.000 2.250.000 2.800.000 550.000
En caso de registrar un dficit de capitales, la empresa tendr un plazo de 120 das para recomponer su situacin a la compaa. Es muy probable que la Superintendencia de Seguros de la Nacin decida realizar una inspeccin en la Compaa que haya incurrido en dficit. Si comprueba que realmente existe una falta de solvencia podr aplicar sanciones o hasta podr excluir a la Compaa del mercado asegurador. Por esta razn, es muy importante la labor del Contador, quien deber tener en cuenta las operaciones que involucren los conceptos mencionadas. En l recae la responsabilidad de que la organizacin no incurra en un dficit. Debe prever la situacin con anticipacin para poder tomar las medidas necesarias antes de ocurrido el cierre del ejercicio. En ciertas ocasiones para recomponer un dficit de capitales, es necesario el aporte de mayor capital por parte de los accionistas, dado que las empresas de seguros tienen prohibido la toma de prstamos, ya sea bancarios o de cualquier otra ndole. En relacin a este tema expuesto cabe mencionar un artculo publicado en la revista Estrategas del Seguro y la Banca 39. Esa publicacin menciona que los accionistas de las sociedades annimas de seguros realizaron aportes irrevocables por $ 1.230 millones entre los aos 1998 y 2001. En algunos casos estos aportes fueron hechos para compensar prdidas, pero la gran mayora fue para nivelar los capitales mnimos requeridos por la Superintendencia de Seguros de la Nacin. Hasta 1998 el capital mnimo exigido para operar en todos los ramos era de $ 550 mil; y posteriormente se estableci el mnimo de $ 3 millones para las compaas ya instaladas y de 10 millones para las nuevas, como ya fue explicado anteriormente. Para operar slo en el ramo Automotores, el capital mnimo obligatorio subi a $ 2.250.000 para las aseguradoras ya establecidas y a 10 millones para las nuevas. Esto hace difcil el ingreso al mercado
3930
Revista Estrategas del seguro y de la banca, N 55, Octubre de 2001, artculo pgina 27 Aporte$.
25
de nuevas entidades aseguradores, ya que tendrn que hacer una fuerte inversin inicial para poder operar. A su vez, como en todas las empresas, se va a requerir informacin a nivel gerencial para que los directivos puedan tomar decisiones. Es muy probable que se quiera conocer cual fue la utilidad de cada Unidad de Negocios, y dentro de cada una de ellas cual fue el producto ms rentable, cual fue el canal de ventas que proporcion ms prdidas, y cualquier otra clase de pedido de informacin. Tambin es factible confeccionar informes, en donde se pueda apreciar la situacin actual de la compaa comparada con el presupuesto y con el ejercicio anterior. Las cuentas contables debern tener la apertura necesaria para poder registrar los hechos econmicos con el mayor grado de detalle posible. As por ejemplo, la cuenta de Prima Emitida (ventas) deber contener, adems del importe correspondiente a la venta, los datos referidos a cual fue el producto vendido, que unidad la vendi y cual fue el canal encargado de concretar esa venta. Tambin es importante que las cuentas de cesin de primas, tengan el detalle de cual es el reasegurador que recibe la prima. Van a existir cuentas contables que no van a tener dicha apertura, por la sola razn de que al momento de la contabilizacin no existe tal grado de detalle. Por ejemplo los gastos de explotacin. Para la distribucin de estos gastos que van a ser contabilizados a cada centro de costo respectivo, se deben utilizar distintas base de distribucin para que sean asignados a las distintas unidades de negocios y a cada producto. Todo esto, es recomendable que sea realizado de forma automtica por el Sistema Contable. Es recomendable preparar informacin resumida para que la misma sea ms clara y concisa. Pero es fundamental contar con el detalle de cada importe para poder explicarlos. La Gerencia de las compaas de seguros tambin basan mucho su anlisis en ndices o relaciones. Por ejemplo el llamado ndice de Siniestralidad muestra cual es la relacin entre los siniestros devengados en el perodo y las ventas (o primas) devengadas del mismo perodo. Se puede encontrar en revistas especializadas o en publicaciones que realiza la Superintendencia de Seguros de la Nacin cual fue la siniestralidad de cada ramo o producto del mercado y de cada una de las compaas aseguradoras que operan en la Argentina para poder hacer comparaciones. Por todo lo comentado anteriormente, a modo de conclusin, considero que es indispensable contar con toda la informacin dentro del sistema contable. De esta manera el Sistema Contable, podr generar informes que puedan complacer cualquier tipo de requerimiento. Tambin es bueno poder extraer la informacin desde el sistema a una planilla de clculo electrnica para poder manejar la informacin y preparar el informe que nos parezca ms apropiado, siempre y cuando se tengan los conocimientos suficientes para poder manejar planillas de clculos en un ordenador. El Contador, quien es dueo de los nmeros dentro de una Compaa debe proporcionar toda la informacin requerida en tiempo y forma. Debe dominar el Sistema Contable en su totalidad para poder sacar todos los beneficios que el mismo le proporciona y saber dnde y cmo encontrar la informacin que se le solicita. Toda 26
informacin adicional que el Contador pueda proveer a la Gerencia agrega valor al informe. Por eso el Contador debe estar actualizado con toda la informacin de ndole financiera y econmica que acontece en el rubro de los seguros y en el pas mismo. A su vez, debe interralacionarse con las distintas reas de la compaa con el fin de averiguar informacin adicional sobre el desenvolvimiento de la empresa durante el perodo. Por ejemplo, debe estar en permanente contacto con el departamento de siniestros, con el fin de conocer si durante el perodo analizado han aumentado las denuncias de siniestros o si ha ocurrido algn siniestro que sea relevante para el resultado del perodo. Todo esto debe ser incluido en el informe que se le presentar a la Gerencia.
27
6.
CONCLUSIN FINAL DEL TRABAJO
En el desarrollo de este trabajo he tratado de demostrar que el objetivo principal de un Sistema de Informacin Contable no es slo la presentacin de estados contables como puede ser un Estado de Situacin Patrimonial o un Estado de Resultado, sino ofrecer informacin con el fin de ayudar a la Gerencia a analizar la gestin de su empresa y que tenga la posibilidad de tomar las decisiones correctas para el prspero crecimiento de una organizacin. Tambin, he realizado una breve descripcin de los controles internos y medidas de seguridad que necesariamente debera contener un Sistema de Informacin Contable que maneja grandes volmenes de datos. Son muy importantes los controles de validacin y de consistencia que se deben realizar al momento mismo de la registracin de los comprobantes contables. Esto disminuye en gran medida la posibilidad de error humano y aumenta la confianza sobre la informacin contenida dentro del sistema contable. Decid tomar como referente a las compaas de seguros, dado que considero que son un muy buen ejemplo de cmo utilizar la contabilidad para brindar informes de gestin a la Gerencia. El mercado asegurador es muy competitivo y la informacin se requiere con rapidez y lo ms exacta posible. Para que la informacin contable sea utilizada para la toma de decisiones a nivel gerencial, es necesario desarrollar informes que abarquen la situacin real de la compaa de una forma resumida y clara. Los informes se pueden desglosar para poder mostrar la informacin desde distintos ngulos; por ejemplo es de gran utilidad un cuadro de resultados por cada producto para determinar cuales fueron los de mayor y menor rendimiento. La informacin debe ser comparada con el presupuesto de la compaa y analizar los desvos, con el fin de corregir los mismos. Tambin es recomendable la comparacin con ejercicios anteriores para observar la evolucin de los resultados del negocio en el tiempo. La informacin, en la medida de lo posible, deber ser extrada en un 100% del sistema contable. Considero que el Sistema Contable debe ser la principal fuente de informacin para la confeccin de informes. Los informes contables que se confeccionen con el objetivo de brindar informacin gerencial, debern estar acompaados por un anlisis previo que el Contador debe realizar sobre los mismos. Es por este motivo que el profesional contable tiene que estar lo ms actualizado posible en cuanto a la realidad econmica y poltica del pas en general, y tambin informacin sobre el mercado correspondiente a la empresa en donde se desempaa. Deber interactuar con integrantes de otros sectores de la compaa y solicitarles toda las informacin que se considere conveniente, con el fin de investigar y comprender los resultados del perodo.
28
Al analizar los resultados de una empresa hay que tener en cuenta todos los hechos econmicos y no econmicos internos y externos a la compaa que pudieron afectar a los mismos. Esto debe ser expresado en forma escrita conjuntamente con los informes que se presentan a la Gerencia. Tambin, considero recomendable, preparar una especie de presentacin oral de los resultados ante la Gerencia con el fin de poder explicar los acontecimientos que afectaron al desenvolvimiento de la empresa. Todo el valor agregado que el Contador incorpore en sus informes, realza su labor y muestra que existe un inters y un grado de compromiso con la empresa. Personalmente, considero que el perfil analtico del Contador no es muy explotado en la actualidad. La visin de terceros sobre la profesin de Contador, pienso que se limita a que el Contador slo proporciona la manera de poder presentar los estados contables a las entidades de control gubernamentales, en tiempo y forma. O sea, el Contador slo sirve para cumplir con los requisitos legales. El Contador de una empresa es el ms indicado de explicar el por qu la compaa ha obtenido un resultado positivo o negativo en un perodo. Esto es as porque el Contador es quien concentra la informacin de toda la compaa dentro del Sistema Contable. El saber sacar el mximo beneficio de esta situacin, a mi entender, est en la voluntad de cada Contador en mostrar sus capacidades y desarrollarse profesionalmente. El Contador tiene que estar en constante capacitacin. No alcanza slo con el ttulo de Contados Pblico, sino que el profesional debe seguir estudiando con el fin de estar actualizado de todas las innovaciones a nivel contable y tambin con relacin a la tecnologa de sistemas y softwares que pueden llegar a mejorar el sistema contable actual. Debido a la gran cantidad de contadores que se reciben ao tras ao en las universidades nacionales y la gran cantidad de desempleo existente en el pas, los profesionales que ms habilidad tengan para desarrollar sus capacidades de anlisis y los que sigan capacitndose con estudios de posgrado, podrn encontrar los factores que conducen al xito en un contexto en donde, el Contador sigue siendo indispensable para el desenvolvimiento de las compaas de seguros como de cualquier otra organizacin.
29
7.
APLICACIN DE LOS CONCEPTOS. CASO PRACTICO
El objetivo de este captulo es demostrar lo explicado en los captulos anteriores a travs de un caso prctico. Para ello he decidido inventar una compaa de seguros que opera en los ramos de Autos, Incendio y Transporte de Mercaderas. La compaa cuenta con dos unidades de negocios: Personas y Pymes y Grandes Empresas. Las canales principales de venta son la venta directa mediante sucursales y la venta a travs de productores. Se expondrn sus estados contables bsicos para presentar ante la Superintendencia de Seguros de la Nacin y tambin distinta clase de informes para ser presentados a la Gerencia para la toma de decisiones. En algunos casos, los informes estarn acompaados por una breve explicacin del Contador que realiz el anlisis correspondiente de los mismos. Tambin se expondrn grficos y cuadros comparativos entre la situacin del ejercicio actual, la presupuestada y la correspondiente al ejercicio anterior. Quiero resaltar la importancia de contar con toda la informacin requerida, tanto por terceros, como por usuarios internos de la empresa, dentro del Sistema Contable. Y la misma tiene que ser de fcil acceso, dado que el pedido de informes puede ser muy variado y los tiempos de entrega de los mismos sern cada vez ms cortos. a. BALANCE GENERAL
EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio cerrado al 30/06/2002 BALANCE GENERAL Al 30/06/2002 DISPONIBILIDADES Caja Bancos INVERSIONES Ttulos Pblicos Acciones Depsitos a Plazo CREDITOS Premios a Cobrar Reaseguros Coaseguros Otros Crditos 100,000 2,500,000
ACTIVO COMPARATIVO EJER. ANTERIOR Al 30/06/2001
2,500,000
1,800,000
3,000,000 1,200,000 1,600,000
5,800,000
4,500,000
15,000,000 2,100,000 100,000 50,000
12,000,000 1,500,000 70,000 50,000
30

INMUEBLES BIENES DE USO OTROS ACTIVOS
4,500,000 1,350,000 0 4,700,000 1,450,000 0
TOTAL ACTIVO
31,400,000
26,070,000
EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio cerrado al 30/06/2002
PASIVO Y PATRIMONIO NETO COMPARATIVO EJER. ANTERIOR Al 30/06/2001
BALANCE GENERAL Al 30/06/2002 DEUDAS Con asegurados (-) Siniestros Pendientes a/c Reaseguradores Con Reaseguradores Con Coaseguradoras Con Productores Fiscales y Sociales Otras Deudas COMPROMISOS TECNICOS PREVISIONES PARTICIPACION DE TERCEROS EN SOCIEDADES CONTROLADAS TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO (segn estado respectivo) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 12,000,000 -3,800,000
8,200,000 4,500,000 0 4,200,000 1,200,000 35,000 7,500,000 0
7,600,000 3,800,000 0 3,900,000 850,000 35,000 7,200,000 0
0 25,635,000 5,765,000 31,400,000
0 23,385,000 2,685,000 26,070,000
31
Sebastin Leonel Daich b. ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS Al 30/06/2002 ESTRUCTURA TECNICA (I) Primas y Recargos Devengados Siniestros Devengados Rescates Rentas Vitalicias y Peridicas Otras Indemnizaciones y Beneficios Gastos de Produccin y Explotacin Otros Ingresos Otros Egresos RESULTADO TECNICO ESTRUCTURA FINANCIERA (II) Rentas Resultados por Realizacin Resultados por Tenencia Otros Ingresos Otros Egresos Gastos de Explotacin y Otros Cargos Resultado por Exposicin a la Inflacin RESULTADO ESTRUCTURA FINANCIERA PARTICIPACION DE TERCEROS EN SOCIEDADES CONTROLADAS (III) RESULTADO OPERACIONES ORDINARIAS (IV) (IV = I + II + III) RESULTADO OPERACIONES EXTRAORDIANRIAS IMPUESTO A LAS GANANCIAS RESULTADO DEL EJERCICIO 0 -1,200,000 2,965,000 4,165,000 320,000 60,000 100,000 0 0 -15,000 0 465,000 15,200,000 -6,300,000 0 0 0 -5,200,000 0 0 3,700,000
COMPARATIVO EJER. ANTERIOR Al 30/06/2001
11,600,000 -5,800,000 0 0 0 -4,600,000 0 0 1,200,000
210,000 10,000 30,000 0 0 -12,000 0 238,000
0 1,438,000
0 -500,000 938,000
c.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO 32
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO COMPARAT. EJER. ANTERIOR TOTAL PATRIMONIO NETO al 31/06/2001
APORTES DE LOS PROPIETARIOS MOVIMIENTOS CAPITAL APORTES AJUSTES ACCIONARIO CAPITAL NO NO EN ACCIONARI TOTAL CAPITALIZ CAPITALI CIRCULACIO O A EMITIR ADOS ZADOS N
GANANCIAS RESERVADAS OTRAS RESULTADO TOTAL RESERVA RESERV TOTAL S NO PATRIMONI TOTAL AS ASIGNADOS O NETO
SALDOS INICIO DEL EJERICIO -Segn estados contables ej. Anterior -Modificacin saldos (nota...) -Saldos Modificados Distribucin resultados aprobada por ..................... del ... / .../ .... -Reserva legal -Otras reservas -Honorarios -Dividendos en efectivo -Dividendos en acciones Suscripcin de Capital Suscripcin de compromisos irrevocables de aportes Capitalizacin Aportes no Capitalizados Capitalizacin Ajustes no Capitalizados Capitalizacin Ganancias Reservadas Desafectacin de Reservas Resultado ejercicio/perodo SALDOS AL CIERRE DEL EJERICIO
1,500,000 1,500,000
0 0
0 0
0 1,500,000 0 1,500,000
0 0
0 0
0 0
1,185,000 1,185,000
2,685,000 2,685,000
1,747,000 1,747,000
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 2,965,000
0 0 0 0 0 2,965,000 938,000
1,500,000
0 1,500,000
4,150,000
5,650,000
2,685,000
La gran mayora de los rubros que forman estos estados contables citados, se descomponen en anexos. Por ejemplo: El Anexo 1 requiere la apertura de la cuenta de Bancos, indicando en que bancos se encuentra depositado el dinero, su direccin y si el depsito se refiere a una cuenta corriente o una caja de ahorro. El Anexo 4 requiere la apertura de los deudores por premios por cada uno de los ramos en los que opere la compaa. Otro anexo importante es el Anexo 8 en su Planilla II (a) en donde se debe informar la deuda con Reaseguradores indicando cuanto le corresponde a cada uno de los Reaseguradores. El Anexo 9 nos muestra la Prima Devengada descompuesta entre cada ramo en los que opera la Compaa. Esto demuestra la necesidad de contar con un Sistema Contable lo suficientemente flexible para poder descomponer los rubros de los estados contables y confeccionar los anexos que solicita la Superintendencia de Seguros de la Nacin.
33
Sebastin Leonel Daich d.
INFORME DE CONTROL DE GESTION
En esta serie de informes, se tratar de mostrar a la Gerencia la situacin actual de la compaa, comparndola contra el presupuesto y contra el ejercicio anterior. A su vez, se confeccionaron otros cuadros e informes con informacin por unidad de negocio, por ramo o lnea de negocio, por canal de venta. En definitiva, la Gerencia tendr todo lo necesario a su alcance para poder encontrar las debilidades de su gestin empresarial y poder tomar las mediadas correctivas que correspondan. Adems, estos informes, que no dejan de ser informes contables, vendrn acompaados, de ser necesario, con una breve explicacin escrita por parte del profesional contable, y tambin si se lo considera conveniente, se pueden explicar oralmente a la Gerencia. d.1) Cuadro de Resultados por Unidad
EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio: Julio 2001 - Junio 2002 Cuadro de Resultados por Unidad (en miles de pesos) 1) Comparacin contra el Presupuesto Personas y Pymes Real Plan Desvos 16,400 18,200 -9.9% 13,800 14,900 -7.4% 12,500 13,900 -10.1% -5,300 -5,900 -10.2% 42.4% 42.4% (0.0) -2,700 -3,100 -12.9% 21.6% 22.3% (0.7) -1,500 -1,500 0.0% 12.0% 10.8% 1.2 0 0 0.0 3,000 3,400 180.2% 76.0% 0 280 3,280 -950 2,330 75.5% 0 350 3,750 -1,050 2,700 0.5 0.0% -20.0% -12.5% -9.5% -13.7% Grandes Empresas Real Plan Desvos 9,400 8,900 5.6% 3,100 2,600 19.2% 2,700 2,200 22.7% -1,000 -900 11.1% 37.0% 40.9% (3.9) -500 -400 25.0% 18.5% 18.2% 0.3 -500 -400 25.0% 18.5% 18.2% 0.3 0 0 0.0 700 500 180.2% 74.1% 0 185 885 -250 635 77.3% 0 230 730 -250 480 (3.2) 0.0% -19.6% 21.2% 0.0% 32.3% Total Compaa Real Plan Desvos 25,800 27,100 -4.8% 16,900 17,500 -3.4% 15,200 16,100 -5.6% -6,300 -6,800 -7.4% 41.4% 42.2% (0.8) -3,200 -3,500 -8.6% 21.1% 21.7% (0.7) -2,000 -1,900 5.3% 13.2% 11.8% 1.4 0 0 0.0 3,700 3,900 180.2% 75.7% 0 465 4,165 -1,200 2,965 75.8% 0 580 4,480 -1,300 3,180 (0.1) 0.0% -19.8% -7.0% -7.7% -6.8%
Prima Emitida Bruta Prima Emitida Neta Prima Ganada Neta Siniestros Neto Siniestralidad sobre PGN Gastos de Produccin Gastos de Produccin sobre PGN Gastos de Explotacin Gastos de Explotacin sobre PGN Otros Resultados Tcnicos Resultado Tcnico Indice Combinado de Siniestralidad + Gastos Otros Resultados no Tcnicos Resultado Financiero Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado del Ejercicio
* todos los ratios son calculados sobre Prima Ganada Neta (PGN)
1) Comparacin contra el Ejercicio anterior Personas y Pymes Grandes Empresas Total Compaa Real Real Real Real Real Real 06/02 06/01 Desvos 06/02 06/01 Desvos 06/02 06/01 Desvos 16,400 14,170 15.7% 9,400 6,930 35.7% 25,800 21,100 22.3% 13,800 12,175 13.3% 3,100 2,125 45.9% 16,900 14,300 18.2% 12,500 10,015 24.8% 2,700 1,585 70.3% 15,200 11,600 31.0%
Prima Emitida Bruta Prima Emitida Neta Prima Ganada Neta
34

Siniestros Neto Siniestralidad sobre PGN Gastos de Produccin Gastos de Produccin sobre PGN Gastos de Explotacin Gastos de Explotacin sobre PGN Otros Resultados Tcnicos Resultado Tcnico Indice Combinado de Siniestralidad + Gastos Otros Resultados no Tcnicos Resultado Financiero Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado del Ejercicio -5,300 42.4% -2,700 21.6% -1,500 12.0% 0 3,000 76.0% 0 280 3,280 -950 2,330 -5,032 50.2% -2,480 24.8% -1,421 14.2% 0 1,082 89.2% 0 144 1,225 -404 821 5.3% (7.8) 8.9% (3.2) 5.6% (2.2) 0.0 180.2% (13.2) 0.0% 95.0% 167.7% 135.2% 183.7% -1,000 37.0% -500 18.5% -500 18.5% 0 700 74.1% 0 185 885 -250 635
-768 48.4% -320 20.2% -379 23.9% 0 118 92.5% 0 94 213 -96 117 30.3% (11.4) 56.3% (1.7) 31.9% (5.4) 0.0 180.2% (18.5) 0.0% 96.0% 315.7% 160.0% 444.0% -6,300 41.4% -3,200 21.1% -2,000 13.2% 0 3,700 75.7% 0 465 4,165 -1,200 2,965 -5,800 50.0% -2,800 24.1% -1,800 15.5% 0 1,200 89.7% 0 238 1,438 -500 938 8.6% (8.6) 14.3% (3.1) 11.1% (2.4) 0.0 180.2% (14.0) 0.0% 95.4% 189.6% 140.0% 216.1%
* todos los ratios son calculados sobre Prima Ganada Comentarios: Neta (PGN)
- Positivos resultados, a pesar de la crisis econmica y recesin del pas. Gran crecimiento con respecto al ao anterior, producto de la apertura de las nuevas sucursales en el interior del pas y la expansin de la fuerza de ventas. - La produccin bruta se encuentra por debajo del plan en un 4,8%. Esta baja, como se puede apreciar, se debe a que la Unidad de Personas y Pymes vendi casi un 10% menos de lo que haba presupuestado. Esta disminucin en las ventas acompaa la baja promedio del mercado de Personas, en donde la baja fue casi del 12% segn la SSN. - La siniestralidad, a nivel total compaa, se mantuvo de acuerdo a las proyecciones, pero se puede notar que en la Unidad de Grandes Empresas ha disminuido. - Leve descenso de los gastos de produccin debido, a una rebaja del porcentaje de comisin otorgado a los productores que no cumplan con determinado nivel de ventas. - Los gastos de explotacin estn un poco por arriba del presupuesto (ver detalle cuadro de gastos de explotacin). - Los resultados de las inversiones de la compaa estn por debajo del Plan, debido a que el Estado baj las tasas de inters de los ttulos pblicos.
d.2) Cuadro de Resultados por Lnea de Negocios

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio: Julio 2001 - Junio 2002 Cuadro de Resultados por Lnea de Negocios (en miles de pesos) 1) Unidad: Personas y Pymes Personas y Pymes Incendio Transporte 4,920 0 4,140 0 3,750 0 -1,200 0 32.0% 0.0% -1,380 0 36.8% 0.0% -450 0 12.0% 0.0% 0 0
Prima Emitida Bruta Prima Emitida Neta Prima Ganada Neta Siniestros Neto Siniestralidad sobre PGN Gastos de Produccin Gastos de Produccin sobre PGN Gastos de Explotacin Gastos de Explotacin sobre PGN Otros Resultados Tcnicos
Autos 11,480 9,660 8,750 -4,100 46.9% -1,320 15.1% -1,050 12.0% 0
Total 16,400 13,800 12,500 -5,300 42.4% -2,700 21.6% -1,500 12.0% 0
35

Resultado Tcnico Indice Combinado de Siniestralidad + Gastos Otros Resultados no Tcnicos Resultado Financiero Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado del Ejercicio 2,280 73.9% 0 196 2,476 -665 1,811 720 80.8% 0 84 804 -285 519
0 0.0% 0 0 0 0 0 3,000 76.0% 0 280 3,280 -950 2,330
Transporte Incendio
Autos
Comentarios: - La produccin de la Unidad de Personas y Pymes descansa en un 70% aproximadamente en el ramo de Autos y un 30% en Incendio. - Ambas lneas de negocios han arrojado resultados positivos.
2) Unidad: Grandes Empresas Grandes Empresas Incendio Transporte 5,640 2,820 1,860 930 1,620 810 -700 -90 43.2% 0.0% -350 -130 21.6% 0.0% -300 -150 18.5% 0.0% 0 0 270 440 83.3% 0.0% 0 0 111 56 381 496 -150 -75 231 421
Autos Prima Emitida Bruta Prima Emitida Neta Prima Ganada Neta Siniestros Neto Siniestralidad sobre PGN Gastos de Produccin Gastos de Produccin sobre PGN Gastos de Explotacin Gastos de Explotacin sobre PGN Otros Resultados Tcnicos Resultado Tcnico Indice Combinado de Siniestralidad + Gastos Otros Resultados no Tcnicos Resultado Financiero Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado del Ejercicio 940 310 270 -210 77.8% -20 7.4% -50 18.5% 0 -10 103.7% 0 19 9 -25 -17
Total 9,400 3,100 2,700 -1,000 37.0% -500 18.5% -500 18.5% 0 700 74.1% 0 185 885 -250 635
36
Autos
Transporte
Incendio
Comentarios: - La produccin de la Unidad de Grandes empresas est compuesta principalmente por el ramo de Incendio (60%). El ramo de Transporte sigue creciendo. - La lnea de negocios de Autos arroj un resultado negativo debido a la alta siniestralidad del perodo.
d.3) Cuadro de Resultados por Canales de Venta

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio: Julio 2001 - Junio 2002 Cuadro de Resultados por Canales de Venta (en miles de pesos) 1) Unidad: Personas y Pymes Personas y Pymes Directo Productores 12,300 4,100 10,350 3,450 9,375 3,125 -4,260 -1,040 45.4% 33.3% -1,520 -1,180 16.2% 37.8% -1,125 -375 12.0% 12.0% 0 0 2,470 530 73.7% 83.0% 0 0 210 70 2,680 600 -713 -238 1,968 363
Prima Emitida Bruta Prima Emitida Neta Prima Ganada Neta Siniestros Neto Siniestralidad sobre PGN Gastos de Produccin Gastos de Produccin sobre PGN Gastos de Explotacin Gastos de Explotacin sobre PGN Otros Resultados Tcnicos Resultado Tcnico Indice Combinado de Siniestralidad + Gastos Otros Resultados no Tcnicos Resultado Financiero Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado del Ejercicio
Total 16,400 13,800 12,500 -5,300 42.4% -2,700 21.6% -1,500 12.0% 0 3,000 76.0% 0 280 3,280 -950 2,330
Productores
37
Directo
Comentarios: - El 75% de las ventas de la Unidad de Personas y Pymes es a travs de la venta directa a travs de las sucursales. - Mayor siniestralidad en la venta directa que en venta a travs de productores - Mejor resultado obtenido en la venta directa, debido al ahorro del pago de comisiones a los productores
2) Unidad: Grandes Empresas Grandes Empresas Prima Emitida Bruta Prima Emitida Neta Prima Ganada Neta Siniestros Neto Siniestralidad sobre PGN Gastos de Produccin Gastos de Produccin sobre PGN Gastos de Explotacin Gastos de Explotacin sobre PGN Otros Resultados Tcnicos Resultado Tcnico Indice Combinado de Siniestralidad + Gastos Otros Resultados no Tcnicos Resultado Financiero Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado del Ejercicio Directo 1,880 620 540 -350 64.8% -35 6.5% -100 18.5% 0 55 89.8% 0 37 92 -50 42 Productores 7,520 2,480 2,160 -650 30.1% -465 21.5% -400 18.5% 0 645 70.1% 0 148 793 -200 593 Total 9,400 3,100 2,700 -1,000 37.0% -500 18.5% -500 18.5% 0 700 74.1% 0 185 885 -250 635
38
Directo
Productores
Comentarios: - El 80% de las ventas de la Unidad de Grandes Empresas se concentra en la venta a travs de Productores. - Mayor siniestralidad en la venta directa que en venta a travs de productores
d.4) Control de Gastos de Explotacin

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio: Julio 2001 - Junio 2002 Control de Gastos de Explotacin (en miles de pesos) 1) Total Compaa Real Gastos de Marketing Gastos de Viajes y Representacin Remuneraciones al Personal Gastos de Edificio Gastos de Rodados Gastos de Comunicaciones Gastos de Informtica Gastos de Honorarios Amortizaciones de Bienes de Uso Proyectos Especiales Resultado del Ejercicio 58 30 850 240 10 130 340 120 152 70 2,000 Presupuesto 42 25 790 263 10 210 310 90 130 30 1,900 Desvo en $ 16 5 60 -23 0 -80 30 30 22 40 100 Desvo en % 38.1% 20.0% 7.6% -8.7% 0.0% -38.1% 9.7% 33.3% 16.9% 133.3% 5.3%
Comentarios: - Los gastos de remuneraciones al personal han aumentado con respecto al ao pasado, dado que se han incorporado 10 empleados en el rea de administracin, debido a la gran cantidad de carga laboral que existe en ese sector. - Otro notorio aumento es el de los gastos de informtica, debido a la suba de precios de los insumos del rubro, debido a la devaluacin del peso argentino.
39
d.5) Evolucin de la Produccin

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio: Julio 2001 - Junio 2002 Evolucin de la Produccin (en miles de pesos) 1) Unidad: Personas y Pymes
2) Unidad: Grandes Empresas
40
2) Total Compaa
d.6) Anlisis del Mercado

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio: Julio 2001 - Junio 2002 Anlisis del Mercado Asegurador (en miles de pesos)
Orden Compaa 1 2 3 4 5 6 7 La Caja Seguros Zurich Argentina Seguros La Buenos Aires Seguros Mapfre Aconcagua El Siniestro La Meridional Otras Total Mercado
Primas y Rec. Emitidos 98,400 84,100 35,200 28,400 25,800 18,500 14,100 304,500
% de Participacin Siniestros Netos Patrimonio Neto en el Mercado 32.3% 27.6% 11.6% 9.3% 8.5% 6.1% 4.6% 100.0% 34,440 31,958 15,840 11,928 6,300 9,065 6,486 116,017 12,100 11,500 8,400 4,100 5,765 3,100 3,800 6,900
41
El Siniestro
Comentarios: - Como se puede apreciar El Siniestro Compaa de Seguros S.A. Se encuentra en el 5to. lugar en el mercado asegurador, que significa un 8,5% del total, con respecto a la produccin bruta del ltimo ao. Pero, est muy cerca de alcanzar el 4to. puesto. - Adems hay que considerar que se ascendi un lugar con respecto al ao anterior. - El mercado est bastante concentrado en las dos primeras compaas de seguros en ventas. Entre las dos cuentan con casi el 50% del total del mercado.
42
BIBLIOGRAFA
Chaves, Osvaldo, y otros; Contabilidad Presente y Futuro; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1996. Fowler Newton, Enrique; Contabilidad Superior; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1998. Fowler Newton, Enrique; Cuestiones Fundamentales de Auditora; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1992. Fowler Newton, Enrique; Auditora Aplicada; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1992. Gilli, Juan Jos; Sistemas Administrativos, Tcnicas y Aplicaciones; Editorial Docencia, Buenos Aires, Argentina, 1998. Karlof, Bengt; Prctica de la Estrategia, Impreso en Estocolmo, Suecia, 1990. Laudon, Kenneth C. y Laudon, Jane P.; Administracin de los Sistemas de Informacin; Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Mxico, 1996. Lavolpe, Antonio y otros; La Gestin Presupuestaria; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 2000. Meigs, Robert y otros; Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales; Editorial Mc Graw Hill Interamericana, Santa Fe de Bogot, Colombia, 2000. Vazquez, Juan Carlos; Costos; Editorial Aguilar, Buenos Aires, Argentina, 1999. Wainstein, Mario; Auditora Temas Seleccionados; Ediciones Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1999.
LEGISLACIN Y OTRAS FUENTES DE INFORMACION

Decreto-Ley 20.488/73, publicada en el Boletn Oficial el 23/07/1973
43
Resoluciones Tcnicas Contables, emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesiones de Ciencias Econmicas Reglamento General de la Actividad Aseguradora, publicado Superintendencia de Seguros de la Nacin Ley N 20.091 por la
Curso Bsico de Seguros, publicado por la consultora Arthur Andersen, marzo 1999. Revista Estrategas del seguro y de la banca, N 55, Octubre de 2001, artculo pgina 27 Aporte$.
44

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Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econmicas

SEMINARIO DE INTEGRACIN Y APLICACION DE LA CARRERA DE CONTADOR PUBLICO

ALUMNO: Sebastin Leonel Daich N de Registro 351.338

Sebastin Leonel Daich

- 1er. Cuatrimestre 2002 -

Sebastin Leonel Daich

1) Introduccin 2) Los Sistemas de Informacin Contable

pgina 14 pgina 18 pgina 29 pgina 31 pgina 44

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Sebastin Leonel Daich

2. LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

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Sebastin Leonel Daich

4. EL CONTROL INTERNO Y SEGURIDAD EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Sebastin Leonel Daich

Controles del proceso:

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

5. LOS SISTEMAS CONTABLES Y LAS COMPAIAS DE SEGUROS

Sebastin Leonel Daich Nuevos: Internet

Sebastin Leonel Daich

Resolucin General de la Superintendencia de Seguros de la Nacin N 20.270

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich Reserva de Siniestros Pendientes35

Sebastin Leonel Daich Capital Mnimo a Acreditar37

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

N de Registro 351.338 4.000.000 910.000 115.000 1.025.000 1.025.000 60% 615.000

Reglamento General de la Actividad Aseguradora ley N 20.091, artculo 30.2

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

CONCLUSIN FINAL DEL TRABAJO

Sebastin Leonel Daich

Sebastin Leonel Daich

APLICACIN DE LOS CONCEPTOS. CASO PRACTICO

ACTIVO COMPARATIVO EJER. ANTERIOR Al 30/06/2001

3,000,000 1,200,000 1,600,000

15,000,000 2,100,000 100,000 50,000

12,000,000 1,500,000 70,000 50,000

Sebastin Leonel Daich

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio cerrado al 30/06/2002

PASIVO Y PATRIMONIO NETO COMPARATIVO EJER. ANTERIOR Al 30/06/2001

8,200,000 4,500,000 0 4,200,000 1,200,000 35,000 7,500,000 0

7,600,000 3,800,000 0 3,900,000 850,000 35,000 7,200,000 0

0 25,635,000 5,765,000 31,400,000

0 23,385,000 2,685,000 26,070,000

Sebastin Leonel Daich b. ESTADO DE RESULTADOS

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio cerrado al 30/06/2002

COMPARATIVO EJER. ANTERIOR Al 30/06/2001

11,600,000 -5,800,000 0 0 0 -4,600,000 0 0 1,200,000

210,000 10,000 30,000 0 0 -12,000 0 238,000

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO 32

Sebastin Leonel Daich

EL SINIESTRO COMPAA DE SEGUROS S.A. Ejercicio cerrado al 30/06/2002

Sebastin Leonel Daich d.

INFORME DE CONTROL DE GESTION