Maquiladoras en Mxico

Por: M.A, M.F, C.P. Jos Luis Jasso Ayala jljasso@castillomiranda.com

Antecedentes Como consecuencia de la terminacin del Programa Bracero durante los aos sesentas, el gobierno mexicano cre un programa en el que las empresas gozaban de ciertos beneficios a cambio de crear los empleos necesarios para los exbraceros que regresaban al pas. Dicho programa abri la frontera a inversionistas extranjeros para el establecimiento en territorio nacional de empresas denominadas Maquiladoras. Con este programa, el Gobierno de Mxico buscaba conjuntar las ventajas otorgadas por las modificaciones aduaneras introducidas por el gobierno norteamericano, as como la cercana al mayor mercado del mundo. Inicialmente, la Ley requera que las empresas maquiladoras de exportacin se ubicaran en la frontera norte del pas, sin embargo el gobierno emiti posteriormente, un acuerdo a travs del cual las empresas de esta rama industrial podran establecerse en todo el pas. Concepto de Maquiladora El trmino maquila se origina en Espaa, con los propietarios de los molinos, que cobraban por procesar el trigo a los agricultores locales. Actualmente el trmino se refiere a cualquier manufactura parcial, ensamble o empaque llevado a cabo por una empresa que no sea el fabricante original. El concepto de maquiladora de acuerdo al Diario Oficial de la Federacin, ha venido sufriendo diferentes adecuaciones desde sus inicios, sin embargo el concepto publicado ms reciente es el siguiente: Proceso industrial o de servicio destinado a la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas de procedencia extranjera, importadas temporalmente, para su exportacin o a la prestacin de servicios de exportacin.

Factores que influyeron en el desarrollo de las maquiladoras en Mxico Los aspectos que se presentaron para el surgimiento y evolucin de la industria maquiladora en Mxico fueron varios, sin embargo cabe resaltar los siguientes: El bajo costo de la mano de obra mexicana que hizo propicio el establecimiento de estas plantas en el pas La cercana fsica con Estados Unidos

Pero no fue sino hasta el inicio del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN) entre Mxico, Estados Unidos y Canad, cuando las maquiladoras en Mxico sufrieran una transformacin espectacular. La apertura comercial y el crecimiento econmico de Estados Unidos durante los aos noventa, hicieron que las Maquiladoras iniciaran un proceso de cambio en el que entraron en juego los siguiente factores: Aument la confianza en Mxico por los inversionistas extranjeros debido al TLCAN La devaluacin de 1994 repercuti de manera positiva en los resultados financieros de las maquiladoras El crecimiento econmico de Estados Unidos La mano de obra calificada a un costo bajo

adecuada, costos de transporte, etc., factores que Mxico tiene como aceptables. En Mxico, la industria maquiladora opera al amparo de un sistema simplificado de importaciones temporales, las empresas deben de contar con la autorizacin de la Secretara de Economa para realizar operaciones de maquila; adems de tener la ventaja de operar prcticamente sin restriccin alguna en cuanto a composicin de su inversin extranjera directa y con libertad absoluta para utilizar insumos nacionales o de importacin. Es importante indicar que la industria Maquiladora de Exportacin en Mxico, sigue una dinmica distinta al resto de los sectores en el pas. Esta actividad depende en mayor medida del ciclo econmico de los Estados Unidos. Por otro lado, es importante mencionar que se ha visto una creciente transicin de procesos industriales sencillos a procesos productivos tcnicamente ms complejos, debido a la mano de obra calificada del pas. El sector de maquiladoras ha contribuido directamente a reducir el dficit en la cuenta corriente de Mxico. Aspectos contables especiales maquiladoras en Mxico de las

A continuacin se presentan datos estadsticos sobre el nmero de maquiladoras en el pas y el nmero de empleados de stas, desde su creacin en 1965. Ao 1965 1970 1980 1990 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Fuente: INEGI Nmero de Maquiladoras 12 120 620 1,920 3,590 3,630 3,003 2,860 2,810 2,816 2,810 Nmero de Empleados 3,000 20,327 119,546 460,258 1,291,232 1,198,942 1,071,209 1,062,105 1,115,230 1,166,250 1,202,134

En trminos generales, podemos decir que los estados financieros de las maquiladoras (balance general, estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable y estado de flujos de efectivo) pueden formularse apegados a las Normas de Informacin Financiera Mexicanas, o Principios de Contabilidad Americanos (US GAAP) y/o con base en Normas Internacionales. Sin embargo, por la naturaleza de las operaciones que llevan a cabo las maquiladoras, existen situaciones especiales cuyo manejo contable puede diferir de lo tradicional. Estas situaciones especiales normalmente se presentan en los siguientes rubros de los estados financieros:

Ventajas de operar en Mxico Actualmente las empresas internacionales, adems de la mano de obra barata, buscan otros factores para su localizacin, como lo son las ventajas fiscales, infraestructura

Inventarios propios Inventarios Activos fijos Reconocimiento de ingresos Sin embargo, existen casos en los cuales la maquiladora adquiere parte de los inventarios. Esto normalmente sucede cuando la Matriz decide que los productos de la maquiladora sean realizados parcialmente en Mxico En este caso, los inventarios adquiridos por la maquiladora se asimilan a los adquiridos por cualquier empresa industrial y, en consecuencia, se utilizarn en la produccin, para posteriormente ser destinados a la venta de acuerdo a las instrucciones recibidas Al tener la maquiladora inventarios propios, el valor de los mismos se tendr que reflejar en sus estados financieros, es decir, en el balance general y en el estado de resultados por el consumo de los mismos El valor de los inventarios se determinar con base en el sistema de costos elegido, histrico o predeterminado, y utilizando cualquiera de los mtodos de valuacin ms comunes y que son el costo promedio, ltimas entradas primeras salidas (UEPS) y el de primeras entradas primeras salidas (PEPS)

A continuacin exponemos los aspectos especiales de estos rubros: Inventarios Inventarios en consignacin Es prctica comn que las maquiladoras no sean las propietarias de los inventarios, en consecuencia, estos inventarios no son registrados en los libros de la maquiladora Los inventarios de las maquiladoras normalmente se reciben en consignacin, para ser utilizados de acuerdo con las instrucciones de la Casa Matriz. Esto significa que los inventarios siguen siendo propiedad de la Matriz y por lo tanto estos inventarios se mantienen registrados contablemente por dicha Matriz Bajo este esquema de operacin, la maquiladora no presenta en sus estados financieros un rubro de inventarios, pues como ya se mencion los inventarios son propiedad de la Casa Matriz Esta forma de operar normalmente se presenta cuando los inventarios que se reciben en la maquiladora, en su totalidad, sern retornados al extranjero transformados de acuerdo con las instrucciones de la Casa Matriz

Control fsico de inventarios En el caso de que la maquiladora no tenga la propiedad de los inventarios, el control fsico de los mismos es muy importante, con el objeto de ayudar a su Casa Matriz en la salvaguarda y valuacin de los mismos Si la maquiladora es propietaria de la parte de los inventarios, el control fsico de los inventarios le sera muy til para determinar que el valor en libros est soportado por dicho inventario y su correlativa valuacin

Maquinaria y equipo La maquinaria y equipo que utilizan las maquiladoras presenta cualquiera de las siguientes modalidades: Maquinaria y equipo en comodato Bajo esta modalidad, la Casa Matriz y la maquiladora celebran un contrato de Comodato, en el cual se precisa que la Casa Matriz sigue siendo propietaria de la maquinaria y equipo, y que la maquiladora puede usarlo sin costo alguno por el periodo establecido en el contrato Lgicamente, si la maquinaria y equipo sigue siendo propiedad de la Casa Matriz, esta ltima es quien deber seguir manteniendo el registro contable de la misma. Por tal motivo, dichos activos no se registran en la contabilidad de la empresa maquiladora

Sin embargo, en la prctica, el mtodo que ms aplican las maquiladoras para el reconocimiento de ingresos consiste en facturar los costos y gastos incurridos, y agregar un porcentaje de utilidad convenido con la Controladora y/o el que resulte de la aplicacin de las disposiciones fiscales relacionadas con precios de transferencia y/o Safe Harbor, lo cual se explica ms adelante

Informacin con base en US GAAP y/o NIFF Normalmente los usuarios principales de la informacin financiera de las maquiladoras es la Casa Matriz, en consecuencia, la informacin de referencia puede ser solicitada conforme a la unidad monetaria y normas de informacin aplicables al domicilio de la Casa Matriz. Esta informacin puede discrepar de la obtenida conforme a las Normas de Informacin Financiera Mexicanas, pues en algunos casos el tratamiento contable de las NIF, US GAAP y NIFF, puede ser diferente. Lo que s es importante resaltar es que de acuerdo con las Leyes Mexicanas, la maquiladora establecida en Mxico, definitivamente debe manejar su contabilidad en pesos. Lgicamente, si la Casa Matriz requiere informacin con base en las Normas de Informacin y unidad monetaria de su pas de origen, la maquiladora podr, paralelamente o al final del periodo, obtener dicha informacin.

Maquinaria y equipo propio Si la maquinaria y equipo es adquirida por la empresa maquiladora definitivamente este rengln se sujetar a las reglas de valuacin, presentacin y revelacin establecidas por la normatividad que resulte aplicable (NIF, US GAAP y/o NIFFS)

Reconocimiento de ingresos Nuestras normas de informacin no incluyen normatividad relacionada con el reconocimiento de ingresos de maquiladoras. Por tal motivo, y de acuerdo con dichas normas en ausencia de normatividad, se pueden aplicar en forma supletoria las Normas Internacionales de Contabilidad y concretamente la NIC 18 En la NIC de referencia, se mencionan diversos mtodos para el reconocimiento de ingresos cuyo objetivo es repercutir los costos de manufactura o ensamble de la maquiladora a la Casa Matriz

Aspectos fiscales de las maquiladoras en Mxico Impuesto sobre la Renta (ISR) Como mencionamos con anterioridad, la Casa Matriz y la Maquiladora pueden acordar un precio de enajenacin de los productos procesados y/o ensamblados. Este ingreso,

menos los costos y gastos, arrojarn una utilidad o prdida contable en la maquiladora. En condiciones normales, la utilidad se determinar con base en los ingresos menos las deducciones autorizadas. Sin embargo, en el artculo 216-BIS de la Ley del ISR se seala la forma para determinar los precios de venta en operaciones de maquila y se dan las siguientes opciones: Determinar los precios de venta con base en estudios de precios de transferencia Que los precios fijados permitan obtener una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) siguientes (Safe Harbor): a) El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operacin de maquila durante el ejercicio fiscal b) El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operacin en cuestin, determinados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados Cabe mencionar que a travs de un decreto expedido el 30 de Octubre de 2003, se otorga un beneficio a las maquiladoras consistente en reducir del impuesto sobre la renta que resulte sobre la utilidad fiscal mayor determinada conforme a los incisos a) y b) antes mencionados, el impuesto sobre la renta que resultara de calcular dicha utilidad fiscal aplicando el 3% en ambos casos, es decir, en lugar de aplicar el 6.9% y/o 6.5% sobre la base determinada. Derivado de la aplicacin de las opciones antes sealadas, normalmente se presentan ajustes a la utilidad fiscal determinada por la maquiladora en funcin de ingresos y deducciones autorizadas. La diferencia que nos ocupa se incorpora como un ingreso de la maquiladora y se factura a la Casa Matriz. Es importante sealar que si la maquiladora realiza ventas en territorio mexicano, deber

determinar la utilidad con base en el rgimen general de la Ley del ISR, es decir, ingresos menos deducciones autorizadas. Impuesto general de importacin Las maquiladoras normalmente importan los inventarios que utilizarn en el proceso de produccin o ensamble y la maquinaria y equipo que requieren para desarrollar dichos procesos, en forma temporal libre de aranceles (impuesto de importacin). Cabe mencionar que las maquiladoras deben retornar al extranjero los artculos importados, antes de que venza el plazo de permanencia establecido por la Ley Aduanera, el cual normalmente es de 6 meses y de un ao, segn lo aplique. Si la maquiladora exporta completamente los inventarios importados, mantendr la exencin del impuesto antes mencionado. Si la maquiladora vende en territorio nacional una parte de los inventarios importados temporalmente, deber hacer el cambio de rgimen temporal a rgimen definitivo y proceder a efectuar el pago de impuesto de importacin correspondiente.

Impuesto al Valor Agregado La importacin de inventarios que realizan las maquiladoras bajo el rgimen temporal no son sujetas al pago de este impuesto, de conformidad con el artculo 25 fraccin I, de la Ley de referencia. Por otro lado, la enajenacin de bienes exportados son sujetos a este impuesto y se consideran afectos a la tasa 0%. El hecho de que la exportacin de bienes est sujeta a la tasa 0%, proporciona a la maquiladora el derecho al acreditamiento del

impuesto al valor agregado que les trasladen por los bienes y servicios adquiridos en territorio mexicano. De este acreditamiento se deriva un saldo a favor de impuestos, sobre el cual se puede solicitar la devolucin del mismo ante las autoridades correspondientes o compensarlo contra otros impuestos a cargo, por ejemplo, impuesto sobre la renta, retenciones sobre sueldos y salarios, etc. Si la maquiladora vende parte de los inventarios procesados o ensamblados en territorio mexicano, deber trasladar el impuesto correspondiente de estas ventas a sus clientes. Cabe mencionar que en la prctica es comn utilizar el concepto Operacin Virtual, cuando la maquiladora y sus clientes son altamente exportadores, a travs del cual se puede lograr lo siguiente: Que los proveedores mexicanos de bienes no le trasladen el IVA a la maquiladora. En estos casos se requiere que el proveedor elabore un documento de exportacin virtual y la maquiladora elabore un documento de importacin virtual temporal Que la maquiladora no traslade el IVA por las ventas realizadas a sus clientes en territorio mexicano. En estos casos se requiere que la maquiladora elabore un documento de exportacin virtual y el cliente elabore un documento de importacin virtual temporal Para estos efectos se requiere comunicacin y aceptacin entre las partes

Para estos efectos lo que procede es otorgar o recibir constancia de las retenciones entre las partes En el caso de prestacin de servicios, tales como agua, luz, profesionales, etc., no opera la exportacin virtual ni el procedimiento de retencin antes mencionado

Impuesto a la Tasa nica (IETU) Este impuesto entr en vigor a partir del 1 de enero de 2008 y grava la diferencia entre ingresos y deducciones sobre la base de flujos de efectivo. Esta Ley coexistir con la Ley del ISR y se deber pagar el impuesto que resulte mayor al aplicar ambas Leyes. La tasa que ser aplicable a la utilidad fiscal determinada para efectos del IETU ser la siguiente: Ao 2008 2009 2010 Tasa 16.50% 17.00% 17.50%

La opcin que elijan las maquiladoras para efectos de ISR, ya sea estudios de precios de transferencia (Determinacin de ingresos) y/o Safe Harbor (Determinacin de la utilidad fiscal), deber ser la misma opcin que elijan para efectos del IETU, sin embargo, para efectos de la determinacin de la utilidad fiscal de este ltimo impuesto debern considerarse los ingresos cobrados y los costos y gastos pagados. A travs de un Decreto relacionado con el IETU, al igual que en ISR, cuando se utilice la opcin del Safe Harbor, se otorga una reduccin de impuesto determinada bajo cierta mecnica establecida en dicho decreto. Si las maquiladoras tienen inventarios y maquinaria y equipo, de su propiedad, tendrn que sujetarse a las reglas de deduccin establecidas en esta Ley. En el caso de sueldos y salarios se tendrn que sujetar a las reglas de crdito establecidas en la Ley.

Otro procedimiento que se usa en la prctica es que la maquiladora retenga el IVA trasladado por sus proveedores de bienes, cuando se adquieren productos listados en los programas de maquila. Lo mismo sucede cuando las maquiladoras venden a clientes que, a su vez, son exportadores y adquieren productos listados en programas de maquila.

Maquiladoras hacia el futuro No slo en Mxico, sino a nivel mundial, las Maquiladoras han emergido como una respuesta para complementar el proceso productivo, elevando la competitividad a travs de mayores volmenes de produccin, niveles ms altos de calidad a costos competitivos. La importancia de las maquiladoras en la economa de Mxico no debe detenerse ante los hechos de creacin de empleos y generacin de divisas, hay que recordar que Mxico tiene la ventaja de contar con varios aspectos nicos en comparacin con otros pases para el establecimiento en el pas de industria maquiladora y por ende, Mxico tiene las condiciones para competir fuertemente en mercados internacionales. Vale la pena reconocer el esfuerzo de todos los involucrados para la apertura de las Maquiladoras en Mxico desde sus inicios, por lo que las nuevas generaciones tenemos la responsabilidad de darle continuidad a dicho esfuerzo y seguir trabajando hacia un mejor Mxico.

2008 Castillo Miranda y Compaa, S.C.

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El M.A, M.F, C.P. Jos Luis Jasso Ayala es Socio de Auditora de Horwath Castillo Miranda Monterrey. ###

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