Contabilidade Bsica

Rodinei Bonfadini

rodinei@americacontabil.com.br

2010

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RODINEI BONFADINI - SINCOLON - 2010

Nesta primeira parte veremos: Entender o conceito da Contabilidade; Visualizar a aplicabilidade da Contabilidade nas empresas; Conhecer um plano de contas.
Ao se falar em setores diretamente ligados a administrao, seja ele qual for, demanda-se uma necessidade eminente de um conhecimento global dos mecanismos de gesto. Como no poderia deixar de ser, a Contabilidade se faz presente em qualquer atitude administrativa, principalmente aquelas ligadas aos controles rotineiros da empresa. Portanto, esta matria objetiva ao treinando uma oportunidade de conhecer um pouco mais sobre este mecanismo, como funciona, seu mtodo e conceito, bem como sua rea de atuao.

A Contabilidade, em termos tcnicos, a:

Cincia que estuda, analisa e organiza todos os fatos contbeis de uma empresa, com o objetivo de se apurar dados concretos sobre sua real situao atravs de nmeros. Sua aplicabilidade, destina-se: a gesto de empresas, como principal ferramenta de controle, bem como para efeitos fiscais, apurao de resultados para quadros societrios, anlise da evoluo do negcio, determinaes para a estrutura comercial, entre outras. Entende-se por Atos Administrativos Contbeis, todos os acontecimentos que ocorrem e que no provocam alteraes no Patrimnio da empresa, mas que podero provocar alteraes futuras. So registrados na Contabilidade atravs de contas chamadas Contas de Compensao. Exemplo: Seguros Contratados x Contratos de Seguros. Entende-se por Fatos Administrativos Contbeis ou simplesmente Fatos Contbeis os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam variaes nos seus valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. So registrados na Contabilidade, conforme a natureza do fato, em suas respectivas contas. Exemplo: Prmios de Seguros.

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Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e
Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas) As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa o que as classifica em dois grupos: 1. Contas Patrimoniais: Representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido, dividem-se em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial. 2. Contas de Resultado: Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio. A Lei n 6.404/76, das Sociedades por Aes, no contempla essas Contas de Compensao, porm dispe que os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes sejam indicados, na apresentao do Balano, em Notas Explicativas. O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC, torna obrigatria a escriturao das Contas de Compensao. Esclarecendo os exemplos acima: Suponhamos que uma empresa tenha feito um Seguro Contra Incndio e Roubo com cobertura para o prdio, instalaes, mercadorias e lucro cessante no valor total de R$1.000.000,00 no dia 02/01/01 e a vencer em 01/01/02, pagando por este seguro, vista, em dinheiro, o valor de R$6.000,00. Neste caso temos uma situao de Ato Administrativo Contbil e de Fato Administrativo Contbil. Vejamos: A Contabilidade registrar esse acontecimento na conta de resultado Prmios de Seguros (R$6.000,00) e em contrapartida registrar na conta patrimonial Caixa (R$6.000,00), com a conseqente diminuio do saldo de dinheiro em Caixa. Neste caso houve variao do Patrimnio (diminuio), portanto um Fato Administrativo Contbil ou Fato Contbil. Mas neste caso importante registrar tambm o Ato Administrativo de celebrao desse Contrato de Seguro, pois dar a terceiros interessados tais como: Bancos, Fornecedores e outros Investidores na Empresa uma maior segurana para seus investimentos. A Contabilidade registrar esse acontecimento na conta patrimonial (Ativo) Contrato de Seguro (R$1.000.000,00) e em contrapartida registrar na conta patrimonial (Passivo) Seguro Contratado (R$1.000.000,00). Essas contas so chamadas Contas de Compensao pois visam apenas controlar, na Contabilidade, o quanto a empresa tem segurado sobre os materiais em questo.

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Plano de Contas
Como j dissemos anteriormente, cada fato contbil recebe o nome genrico conta. As contas so fundamentais para os registros contbeis. Elas permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos nas empresas. Assim, observamos que os controles de uma empresa so formados tecnicamente por um conjunto de acontecimentos contbeis, passveis das mesmas incidncias de valores a crdito ou dbito, apurando-se imediatamente seus saldos, pois aos mesmos atribuem-se valores numricos. Ex.: Caixa, Contas Bancrias, Contas a Receber, Contas a Pagar, Estoques, Veculos, Contas de Compensao, Contas Retificadoras, Contas de Despesas, Contas de Receitas, etc. Este conjunto de fatores contbeis reunidos sistematicamente em uma relao o que chamamos de Plano de Contas. O Plano de Contas deve ser desenvolvido de acordo com a necessidade de cada instituio, pois depende da identificao das contas necessrias para o controle contbil em seus aspectos gerais. Ele o agrupamento ordenado de todas as contas que sero utilizadas pela Contabilidade dentro de determinada empresa. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, mdia ou grande), ter o seu prprio Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, a legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), alterada pela nova lei das S/A Lei n 11.638/07 e 11.941/09. Considerando a explanao acima podemos sintetizar a definio do Plano de Contas assim: O Plano de Contas uma relao contendo, de maneira ordenada conforme estabelece a legislao pertinente, o elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis. Assim observamos que os controles de uma empresa so formados tecnicamente, por um conjunto de fatos contbeis, passveis das mesmas incidncias de valores a crdito ou dbito, apurando-se imediatamente seus saldos, pois aos mesmos atribuem-se valores numricos. Ex.: Caixa, Contas Bancrias, Contas a Receber, Contas a Pagar, Estoques, Veculos, Despesas, etc. Este conjunto de fatores contbeis o que chamamos de Plano de Contas. O Plano de Contas, deve ter suas contas organizadas em grupos distintos e representativos, dispondo-as em uma ordem de disponibilidades seguidas de exigibilidades, da seguinte forma:

Ativo
Grupo de contas que representa todos os bens e direitos de propriedade da empresa, mensurveis monetariamente, que representam benefcios presentes ou benefcios futuros para a empresa. Bens: mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos, instalaes, etc. Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em contas bancrias (direito de saque), ttulos de crdito etc.

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Para que seja evidenciado no Ativo, necessrio preencher suas 4 caractersticas simultaneamente: 1. 2. 3. 4. Bens ou direitos Propriedade Mensurvel em dinheiro Benefcios presentes ou futuros.

As contas do Ativo so agrupadas de acordo com a sua rapidez de converso em dinheiro: de acordo com o seu grau de liquidez. Em primeiro lugar, agrupam-se as contas que j so dinheiro (Caixa, Bancos, etc) com aquelas que se convertero em dinheiro rapidamente (Ttulos a Receber, Estoques, etc.). Este grupo de contas denominado Ativo Circulante, tambm conhecido como Capital de Giro. um grupo de elevado grau de liquidez. Em segundo lugar, ainda dentro do Ativo Circulante, sero agrupadas aquelas contas que se transformaro em dinheiro mais lentamente, como por exemplo Valores a Receber, mas que levam muito tempo para serem recebidos. Este grupo de contas denominado Ativo no Circulante. Em terceiro lugar, fazendo parte do no circulante, sero agrupados os itens que dificilmente sero transformados em dinheiro, que normalmente no so vendidos, mas so utilizados como meio de consecuo dos objetivos operacionais da empresa. So itens utilizados pela empresa por vrios anos (prdios, mquinas, etc), e so denominados Ativo Permanente. O Permanente divide-se em trs subgrupos: Investimentos, Imobilizado e Diferido. Investimentos: so as participaes permanentes em outras sociedades, isto , no h interesse da empresa vender sua participao. Por exemplo: aes de outras companhias, prdios no utilizados pela empresa, alugados para terceiros como forma de rendimento, terrenos adquiridos para futura expanso, etc. Imobilizado: so bens ou direitos destinados a manuteno da atividade principal da empresa. Diferido: so aplicaes que beneficiam a empresa por um longo perodo. Ex: Propaganda institucional, contratao e treinamento do quadro de funcionrios, abertura de firma, etc. (praticamente extinta pela lei n 11.638/07) BALANO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante Ativo no Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente PASSIVO ?

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Passivo
Grupo de contas que representam as obrigaes da Empresa. Indica as fontes que fornecem recursos. As contas do Passivo e Patrimnio Lquido so agrupadas de acordo com o seu vencimento, isto , aquelas a serem liquidadas mais rapidamente sero destacadas daquelas a serem pagas num prazo mais longo. Em primeiro lugar, agruparemos as contas que sero pagas mais rapidamente (Salrios a Pagar, Impostos, etc). Este grupo chamado Passivo Circulante. Em segundo lugar, as contas que sero pagas num prazo mais longo (Financiamentos, etc). Este grupo chamado Passivo Exigvel a Longo Prazo. Em terceiro lugar, as contas que, praticamente no sero pagas. So as obrigaes com os proprietrios da empresa, as obrigaes no exigveis. Este grupo chamado Patrimnio Lquido.
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Passivo Circulante Passivo no Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido

Ativo Circulante Ativo no Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente

Bens Ativo Direitos Passivo Obrigaes Exigveis

Contas de Resultado
Grupo de contas destinadas apurao dos resultados concernentes s movimentaes (Receita, Despesa, Custo, Perdas e Ganhos). Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios (Ex: gua e Esgoto, Contribuio de Previdncia, Descontos Concedidos, Salrios, Impostos, etc). Receitas: decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Descontos Obtidos, Vendas, Receitas de Servios, etc. Custos, Dedues e Prejuzo Bruto. Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto. Contas de Apurao do Resultado.

Codificao do nosso Plano de Contas

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Iniciamos com a unidade 1 para todas as contas do Ativo; com a unidade 2 para todas as contas do Passivo; com a unidade 3 para todas as contas do Patrimnio Lquido; 4 para todas as contas Receitas e dedues das Receitas e 5 para as contas dedutivas no Resultado (Custos, Despesas, Participaes, etc). Em seguida, adicionamos um segundo nmero que representar o grupo de contas do Ativo, do Passivo e assim por diante. Desse modo, se observarmos o cdigo 1.1 teremos o Ativo Circulante (o primeiro 1 Ativo, o segundo 1 Circulante); 1.2 Ativo no Circulante; 1.3 Ativo Permanente; 2.1 Passivo Circulante; 2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo, etc. O terceiro dgito significar a conta do grupo. Assim, se observarmos o cdigo 1.1.1 teremos:

1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Ativo Circulante Caixa 1.1.2 Ativo Circulante Bancos , etc. O nmero de contas disposto num Plano de Contas depende do volume e da natureza dos negcios de uma empresa. Abaixo demonstramos um exemplo de Plano de Contas. Plano de contas simplificado A - Contas Patrimoniais 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2.1 Bancos Conta Movimento 1.1.1.3.1 Aplicaes Financeiras 1.1.2.1.1 Clientes 1.1.2.1.2 Duplicatas a Receber 1.1.2.1.3 () Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.3.1.1 Promissrias a Receber 1.1.4.1.1 ICMS a Recuperar 1.1.5.1.1 Aes de Outras Empresas 1.1.6.1.1 Estoque de Mercadorias 1.1.6.2.2 Estoque de Material de Expediente 1.1.7.1.1 Outros 1.1.8.1.1 Prmios de Seguros a Vencer 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.1.1 Duplicatas a Receber 1.2.1.2.1 Promissrias a Receber 1.2.2 Ativo Permanente 1.2.2.1.1 Participaes em outras empresas 1.2.2.2.1 Imveis de Renda 1.2.2.3.1 Computadores 1.2.2.4.1 Imveis 1.2.2.5.1 Instalaes 1.2.2.6.1 Mveis e Utenslios 2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1.1.1 Fornecedores 2.1.1.2.1 Duplicatas a Pagar 2.1.2.1.1 Emprstimos a Pagar 2.1.2.2.1 (-) Juros Passivos a Vencer 2.1.3.1.1 COFINS a Recolher 2.1.3.1.2 ICMS a Recolher 2.1.3.1.3 PIS s/ Faturamento a Recolher 2.1.3.1.4 Contribuies de Prev. A Recolher 2.1.3.1.5 FGTS a Recolher 2.1.4.1.1 Proviso p/ Contribuio Social 2.1.4.2.1 Proviso p/ Imposto de Renda 2.1.5.1.1 Salrios a Pagar 2.1.5.2.1 Dividendos a Pagar 2.1.6.1.1 Outras Contas a Pagar 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1 Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.1.1 Duplicatas a Pagar 2.2.1.2.1 Promissrias a Pagar 2.2.2 Resultados de Exerccios Futuros 2.2.2.1.1 Aluguis Ativos a Vencer 2.2.2.2.1 Outras Receitas a Vencer 2.2.2.3.1 () Custos ou Perdas Correspondentes 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1.1.1 Capital

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1.2.2.7.1 Veculos 1.2.2.8.1 () Depreciao Acumulada 1.2.3.1.1 Fundo de Comrcio 1.3.3.2.1 Marcas e Patentes 1.3.4.1.1 Despesas de Organizao 1.3.4.2.1 (-) Amortizao Acumulada

2.4.1.2.1 () Titular Conta Capital a Realizar 2.4.2.1.1 Reservas de Capital 2.4.2.2.1 Reservas de Reavaliao 2.4.2.3.1 Reservas de Lucros 2.4.2.4.1 Reserva Legal 2.4.3.1.1 Lucros ou Prejuzos Acumulados

CONTAS DE RESULTADO 3 RECEITAS 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.1.1.1 Venda de Mercadorias 3.1.1.2.1 Receitas de Servios 4 DESPESAS 4.1 CUSTO DAS VENDAS 4.1.1.0.1 Custo das mercadorias vendidas 4.1.1.0.2 4.2 DESPESAS OPERACIONAIS 4.2.1.0.0 Despesas com Vendas 4.1.2.0.1 Fretes 4.1.2.0.2 Seguro 4.1.2.0.3 Descontos concedidos 4.1.2.0.4

3.1.2 DEDUES DAS RECEITAS 3.1.2.1.1 vendas canceladas 3.2.2.2.1 Impostos incidentes s/ Vendas

4.3 OUTRAS RECEITAS 4.3.1.1.1 Aluguis ativos 4.3.1.1.2 Descontos obtidos 4.3.1.1.3 Juros ativos 4.3.1.1.4 Receitas eventuais 4.3.1.1.5 Ganhos de transao do ativo permanente 4.4 RESULTADO DO PERODO 4.4.1.1.1 Lucro ou Prejuzo

4.2.2.0.0 Despesas Administrativas 4.2.2.0.1 Aluguel 4.2.2.0.2 Telefone 4.2.2.0.3 Energia eltrica 4.2.2.0.4 gua e esgoto 4.2.2.0.5 Combustveis 4.2.2.0.6 Manuteno 4.2.2.0.7 Ordenados (salrios) 4.2.2.0.8 Encargos sociais 4.2.2.0.9 Fretes e carretos

5 CONTAS ANILITICAS DE ESTOQUE 5.1 CUSTOS DAS COMPRAS 5.1.1.1.1 Estoque inicial 5.1.2.1.1 Compras de Mercadorias 5.1.2.1.2 Fretes e Seguros sobre Compras 5.1.2.1.3 (-) ICMS S/ Compras 5.1.2.1.4 (-) PIS E COFINS recuperado 5.1.2.1.3 (-) Devolues 5.1.3.1.1 (-) Absoro de Custo das Vendas 5.1.4.1.1 Estoque Final

4.2.2.1.0 FGTS 4.2.2.1.1 Juros e despesas bancrias 4.2.2.1.2 Prmio de seguro 4.2.2.1.3 Amortizao 4.2.2.1.4 Depreciao 4.2.2.1.5 Material de expediente 4.2.2.1.6 Impostos e taxas 4.2.2.1.7 Perdas em transao do ativo permanente

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Cdigo das contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para facilitar o seu manuseio. Note que os cdigos das contas comeam pelos seguintes algarismos:

ALGARISMOS
1 2 3 4 5

CONTAS
Contas do Ativo Contas do Passivo Contas de Resultado Contas de Resultado Contas de Apurao do Custos e Estoques

EXERCCIOS
1 Qual o conceito de Contabilidade?

_________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

2 Qual a finalidade do Plano de Contas?

_________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________
3 O que representa para a empresa, os grupos Ativo e Passivo?

_________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

4 O que significa o Princpio das Partidas Dobradas?

_________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

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5 Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores b. Ativo Permanente ( ) Caixa c. Passivo circulante ( ) Imveis d. Patrimnio Lquido ( ) gua e Esgoto e. Despesas Operacionais ( ) Receitas de Servios f. Receitas Operacionais ( ) Clientes ( ) Juros Ativos ( ) FGTS a Recolher ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Capital ( ) Veculos ( ) Fretes a Carretos ( ) Reserva Legal ( ) Salrios ( ) Salrios a Pagar

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Anotaes

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Vejamos nesta etapa: Conhecer a escriturao Contbil e entender o critrio contbil; Identificar as diferentes situaes de Dbito e Crdito; Exercitar as informaes adquiridas transformando-as em conhecimento prtico.

Escriturao
uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, etc) todos os fatos Administrativos que ocorrem na empresa. O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas, que consiste no seguinte: No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

Livro Dirio, Livro Razo e Razonetes

O Razo a demonstrao grfica da movimentao de uma conta, apresentando seu saldo e seus respectivos histricos. Logo, subentende-se que, cada conta possui seu razo, que tambm recebe as nomenclaturas de razonetes ou conta T. Exemplo:
Grupo: Ativo Conta: Caixa Data 15/01/09 16/01/09 16/01/09 17/01/09 18/01/09 Histrico Saldo de Transporte Vendas de Mercadorias DD Depsito Banco do Brasil Despesas Gerais Recebimento em Carteira 1.500,00 1.600,00 500,00 300,00 Subgrupo: Ativo Circulante Sub-Conta: Valor D/C D D C C D Saldo 2.000,00 3.500,00 1.900,00 1.400,00 1.700,00

Para a movimentao entre contas e/ou razes, devemos observar alguns princpios sem os quais a contabilidade se torna ineficiente. Devemos lembrar que, uma conta jamais poder ser movimentada isoladamente, sendo sempre necessrio o envolvimento de duas ou mais contas para tal.

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Em resumo, estamos dizendo que para cada lanamento contbil, precisamos de uma ou mais contas de origem, denominadas partida, como tambm uma ou mais contas de destino, denominadas ento de contrapartida.

Devemos observar o fato de que:

Em cada lanamento, a soma dos dbitos deve corresponder a soma dos crditos. A este princpio, denominamos Princpio das Partidas Dobradas.
Lembramos, que todos os lanamentos, paralelamente ao registro no Razo, devem obrigatoriamente ser registrados no Livro Dirio. Este, registra de forma cronolgica, todos os lanamentos de um determinado perodo, medida de seus efetivos acontecimentos. O livro Dirio um livro obrigatrio (exigido por lei) em todas as empresas. Registra os fatos contbeis em partidas dobradas no ordem rigorosamente cronolgica do dia, ms e ano. Os livros ou fichas (Dirio) devero conter termos de abertura e de encerramento, a ser submetidos autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. O atraso na escriturao do Dirio no poder ultrapassar 180 dias, sob pena de multa prevista pelo Imposto de Renda. Cada lanamento no Dirio dever conter: (1) local e data da operao. (2) Ttulo da conta de dbito. (3) Ttulo da conta de crdito precedida da preposio a. (4) Histrico alguns dados fundamentais sobre a operao em registro: n da Nota Fiscal, Cheque, Terceiros envolvidos etc. (5) Valor da operao em reais.
Ex:

Caixa 800,00

Equipamentos 800,00 So Paulo, 20 de fevereiro de 2008 (1) (2) (3) (4) 800.000

Equipamentos Caixa Nossa aquisio a vista de Equipamentos Conforme NF 25.401 Srie B De Calgula & Cia------------------------------------------ (5)

No Dirio tambm so registrados outros elementos que, sem serem fatos contbeis, so de extrema importncia e relevncia na escriturao contbil; 1. Termos de abertura, encerramento e alterao 2. Plano de Contas utilizado pela empresa 3. Demonstraes Financeiras ao final de cada exerccio.

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Veja o exemplo de uma folha do livro Dirio:

1 2 3 4 5 6 7 8

1 Cdigos das contas, segundo o Plano de Contas. 2 Nmero da folha do livro Razo onde foi lanada a conta 3 Coluna reservada para a preposio a da conta credora 4 Coluna reservada para o ttulo das contas e para o histrico 5 Coluna reservada para o dia em que ocorreu o fato 6 Colunas destinadas aos valores das parcelas discriminadas no histrico 7 Colunas destinadas para o total de cada conta 8 Coluna reservada para o total do lanamento.

1.3.6 1.1.1

Maring, 30 de julho de x1 Mveis e Utenslios a Caixa Compra de uma mquina de escrever marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n 8.931 Da Maquinolndia Ltda.

Local e Data Conta Devedora L Conta Credora L Histrico

1.000

Valor

Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio. O Dirio o primeiro livro que deve ser escriturado. Para escriturar o Dirio, partiremos dos documentos que deram origem aos fatos. muito importante observar que a palavra Dbito quando usada na linguagem comum lembra uma situao negativa como: estar devendo a algum, estar em dbito com algum, assim como se falamos que uma conta est com Saldo Devedor imaginamos ser um saldo negativo. Tambm a

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palavra Crdito na linguagem comum, lembra uma situao positiva, assim como se falamos que uma conta tem Saldo Credor imaginamos ser um saldo positivo. Contabilmente, as palavras Dbito e Crdito tem outros significados que dificilmente correspondem aos da linguagem comum, assim tambm acontece com os termos Saldo Devedor e Saldo Credor, pois ao nos referirmos as Contas do Ativo o Saldo Devedor significa uma situao positiva pois seus valores representam os bens e direitos da empresa e ao nos referirmos as Contas do Passivo o Saldo Credor significa uma situao negativa, pois seus valores significam as dvidas da empresa e quanto maiores forem esses Saldos Credores maiores sero as dvidas da empresa. Muitos alunos encontram dificuldades na aprendizagem por no se conscientizarem disso e no aceitarem que dbito ou saldo devedor podem representar elementos positivos e que crdito ou saldo credor podem representar elementos negativos. Para facilitar o entendimento procuremos ver da seguinte forma:

A EMPRESA VOC.
As contas do Ativo representam pessoas ou empresas que devem para voc. Exemplos: O Caixa deve para voc todo o dinheiro que ele tem guardado no cofre.
O Banco deve para voc todo o dinheiro que voc tem depositado l. O Cliente deve para voc o valor dos produtos que voc vendeu a prazo para ele. O Almoxarife deve para voc todas as mercadorias que voc confiou-lhe a guarda.

Como voc pode ver, os valores desses bens so devidos a voc por algum e por isso que o saldo de cada conta dessas s pode ser Devedor, porque devem a voc (empresa). Cada vez que voc entregar mais dinheiro para o Caixa guardar; Depositar mais dinheiro no Banco; Vender a prazo para seus clientes ou Depositar mais mercadorias para o Almoxarife guardar, voc dever debitar os respectivos valores a cada um pois passaro a lhe dever mais, e portanto o Saldo Devedor de cada um aumentar, no mesmo? E se voc emitir um cheque para pagar alguma conta, o Banco vai pagar esse cheque e conseqentemente vai ficar lhe devendo menos esse valor, no mesmo? por essa razo que quando emitimos um cheque temos de creditar esse valor na conta em que estamos controlando o saldo no Banco, para que diminua o saldo que o Banco deve a voc. As contas do Passivo representam pessoas ou empresas para quem voc deve. Exemplos: O seu fornecedor a lhe vender a prazo passou a ser seu credor, no mesmo?
O Governo, ao lanar os impostos devidos por voc passou a ser seu credor. Os seus funcionrios ao trabalharem para voc passaram a ser seus credores.

Como voc pode ver, os valores que voc deve a algum so crditos deles junto a voc e por isso que so Saldos Credores as contas dessas pessoas ou empresas em sua contabilidade.

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Cada vez que voc comprar a prazo dos seus fornecedores; lanar mais impostos originados pelas transaes que voc fez ou seus funcionrios tiverem trabalhado mais, voc dever creditar os respectivos valores a cada um, no mesmo? Conseqentemente o Saldo Credor na conta deles aumentar. E se voc pagar uma duplicata ao seu Fornecedor, voc ficar devendo menos para ele e conseqentemente o Saldo Credor dele ser menor, no mesmo? por isso que voc dever debitar a ele o valor que voc pagou para que o Saldo Credor desse fornecedor fique menor. Quadro auxiliar da Escriturao

Para elementos Patrimoniais:

a. b. c. d. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta

Para elementos de Resultado:

e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta QUADRO GERAL DO RACIOCCIO LGICO DE DBITO E CRDITO ATIVO Aumento Dbito Diminuio Crdito Diminuio Dbito PASSIVO Aumento Crdito

DESPESA Quando ocorrer Estorno ou Despesa encerramento de exerccio Dbito Crdito

RECEITA Estorno ou Quando ocorrer encerramento de Receita exerccio Dbito Crdito

Razonete
O Razonete nada mais do que um Razo simplificado. Atravs dele possvel controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira bem simplificada. Para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro Razo, didaticamente podemos utilizar grficos em T, em nmero igual ao de contas existentes na escriturao do livro Dirio. Por exemplo:

CAIXA --------------------------------------

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Esse o Razonete da conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as importncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as importncias que representarem crdito de caixa. Exemplo: Escriturar no Dirio e no Razonete: 1. Investimento inicial, em dinheiro: R$60.000,00 2. Compra de um automvel, vista: R$40.000,00 3. Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$5.000,00 Lanamento de Dirio 1. Caixa a Capital Investimento inicial .........................................................60.000,00 2. Veculos a Caixa Compra de um automvel ............................................... 40.000,00 3. Bancos Conta Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Depsito efetuado nesta data ........................................... 5.000,00 Razonete
CAIXA 60.000 40.000 5.000 45.000 CAPITAL 60.000

VECULOS 40.000

BCO. CONTA MOVIMENTO 5.000

O Razonete funciona como um Razo simplificado, pois seus lanamentos so extrados do livro Dirio.

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EXERCCIOS
6 Indique a natureza das contas, colocando as seguintes letras de referncia: D Devedora C Credora ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Caixa ) Estoque de mercadorias ) Fornecedores ) Salrios ) Salrios a Pagar ) Veculos ) Receitas de Servios ) Vendas ) Fretes e Carretos ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Bancos Conta Movimento ) Fundo de comrcio ) Duplicatas a Receber ) Capital ) Juros Passivos ) Impostos ) Impostos a Pagar ) Mveis e Utenslios ) Prmios de Seguro a Vencer

7 Utilizando as fichas de Razo anexas, faa os lanamentos a seguir, com base nos saldos iniciais apresentados em 31/12/99. Caixa Banco do Brasil Contas a receber Cliente A Cliente B R$ 1.800,00 D R$ 2.550,00 D

R$ 1.300,00 D R$ 1.450,00 D

Contas a Pagar Fornecedor A R$ 1.220,00 C Fornecedor B a) R$ 1.440,00 C

02/01/00 Depsito em dinheiro do caixa para o Banco do Brasil R$ 500,00

b) 03/01/00 Pagamento ao Fornecedor A R$ 340,00 ch. 123.456 B. Brasil. c) 03/01/00 Recebimento Cliente B R$ 430,00 dinheiro d) 04/01/00 Recebimento Cliente A R$ 750,00 Depsito B. Brasil. e) 04/01/00 Pagamento Fornecedor B R$ 1.200,00 em dinheiro. f) 05/01/00 Pagamento Saldo Fornecedor A c/ ch. 123.457 B. Brasil

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo:

Subgrupo:

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Conta:
DATA HISTRICO

Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

8 Com base nos dados abaixo efetue os lanamentos no Razonete e no Razo. Balancete da Empresa ABC Ltda em 31/12/x0

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Conta Caixa Banco Conta Movimento B. Brasil Duplicatas a Receber Cliente A Mveis e Utenslios Veculos Fornecedor A Salrios a Pagar Impostos a Recolher Capital Social Lucros Acumulados Totais

Dbito 3.500,00 2.800,00 2.800,00 4.000,00 6.000,00

Crdito

19.100,00

6.200,00 900,00 450,00 8.000,00 3.550,00 19.100,00

Fatos ocorridos na empresa em janeiro de x1 02/01 03/01 04/01 05/01 06/01 07/01 08/01 09/01 15/01 18/01 19/01 19/01 20/01 30/01 30/01 Servios Prestados no valor de R$3.500,00 recebidos vista Depsito no Banco do Brasil S/A R$2.500,00 Recebimento Duplicata Cliente A R$1.400,00 em dinheiro Compra de 150 peas no valor de R$1.500,00 em cheque Servios prestados no valor de R$1.500,00 a prazo Cliente A Pagamento dos Salrios devidos ref. ms anterior em cheque Compra de materiais de escritrio R$120,00 em dinheiro utilizados durante o ms Pagamento ao Fornecedor A R$2.400,00 sendo R$1.000,00 em dinheiro e R$1.400,00 em cheque Venda de mercadorias 50 peas R$1.500,00 recebidos vista Pagamento Luz R$80,00 em dinheiro Devoluo de vendas vista 10 peas (venda do dia 15/01) Pagamento Aluguel do ms R$500,00 em dinheiro Pagamento gua do ms R$20,00 em dinheiro Apurao da Folha de Pagamento do ms R$900,00 Apurao dos Impostos: Estadual: 1% s/ Faturamento de Mercadorias e Servios Federal: 3% s/ Faturamento de Mercadorias e Servios

Desconsiderar depreciao dos imobilizados

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Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

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Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

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Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

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Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

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Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

Grupo: Conta:
DATA HISTRICO

Subgrupo: Sub-Conta:
DBITO CRDITO SALDO D/C

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Anotaes

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Vemos nesta etapa: Verificar a Apurao dos Resultados da empresa; Identificar o DRE e o DLPA; Exercitar.

Balancete de Verificao
Periodicamente, as contas at ento movimentadas sero solicitadas a prestar informaes, de forma que, dispostas em seus grupos distintos com seus respectivos saldos, apresentem resultados. Quando estas so inquiridas em uma periodicidade pequena e, apenas para verificaes peridicas, denominamos esta formao como Balancete de Verificao. O Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores. A soma dos saldos devedores deve ser igual a soma dos saldos credores.

Modelo de Balancete
N Contas Movimento Dbito Crdito Saldo Devedor Credor

Totais
Vamos supor os seguintes eventos, ocorridos em uma empresa individual: 1. Investimento inicial, em dinheiro: R$50.000,00 2. Compra de mveis para uso, em dinheiro: R$15.000,00 3. Compra de mercadorias, em dinheiro: R$10.000,00 4. Venda de mercadorias, em dinheiro: R$5.000,00

Veja como so registrados esses eventos no livro Dirio: So Paulo, ___ de _____ de x1. 1. Caixa a Capital Investimento inicial em dinheiro ..............................50.000,00 2. Mveis e Utenslios a Caixa Compra de mveis para uso ...................................... 15.000,00

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3. Mercadorias a Caixa Compra de mercadorias vista ................................. 10.000,00 4. Caixa a Mercadorias Vendas vista ..............................................................5.000,00
O Balancete de verificao ficar assim: Movimento N 1 2 3 4 Caixa Mercadorias Mveis e Utenslios Capital Totais Contas Dbito 55.000 10.000 15.000 80.000 Crdito 25.000 5.000 50.000 80.000 Devedor 30.000 5.000 15.000 50.000 Saldo Credor 50.000 50.000

Existem vrios tipos de Balancetes: com duas, quatro, seis ou oito colunas. O Balancete que apresentamos compem-se de quatro colunas. Note que a soma do dbito do bloco Movimento tem que ser igual a soma do crdito do mesmo bloco, em funo do princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas. Para fins de estudo, apresentaremos abaixo o modelo com seis colunas, que o mais utilizado para se apurar balancete de um determinado perodo ou de determinadas contas.

Exemplo:
N 1 2 3 4 5 6 Contas Caixa Bancos do Brasil Cliente A Cliente B Fornecedor A Fornecedor B TOTAIS Saldo Inicial Devedor Credor 1.800,00 2.550,00 1.300,00 1.450,00 1.220,00 1.200,00 7.100,00 2.660,00 Movimento Dbito Crdito 430,00 1.700,00 1.250,00 1.220,00 --750,00 --430,00 1.220,00 --1.200,00 --4.100,00 4.100,00 Saldo Atual Devedor Credor 530,00 2.580,00 550,00 1.020,00 --240,00 4.680,00 240,00

Saldo Inicial: 7.100,00 2.660,00 = 4.440,00

Saldo Final: 4.680,00 240,00 = 4.440,00

No Balancete acima conclumos que: se as somas dos lanamentos a dbito so iguais aos lanamentos dos crditos, e que a diferena entre as somas dos saldos iniciais devedores e saldos iniciais credores so iguais a diferena entre os saldos finais devedores e saldos finais credores, logo conclumos que os lanamentos foram feitos corretamente dentro do princpio das partidas dobradas e que a apurao dos saldos esto corretas, no contendo erros de soma.

Apurao de Resultados
A Apurao do Resultado do Exerccio, consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio a empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo. Para isso, vamos confrontar as receitas com as despesas. A diferena ser lucro
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(quando as receitas superarem as despesas) ou prejuzo (quando as despesas superarem as receitas). Exemplo: Roteiro para Apurao do Resultado de uma empresa de prestao de servios. 1- Elaborar um Balancete composto por contas cujos saldos sero extrados do Livro Razo; Dados do Exemplo: Empresa Individual Eduardo Moura.

N
1 2 3 4 5 6 7 9 10 11 12 14 15 16 17 18 19 20 21

Contas
Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque de Material de expediente Mveis e Utenslios Veculos Despesas de Organizao Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Capital Titular Conta Capital a Realizar gua e Esgoto Aluguis Passivos Caf e Lanches Luz e Telefone Material de Expediente Prmios de Seguro Impostos Faturados ISS Receitas de servios Totais

Movimento Dbito
63.700 40.000 3.500 1.800 7.000 24.000 1.300 600 6.000 50.000 80 6.000 40 240 780 600 140 205.780

Saldo Devedor
13.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 1.300 80 6.000 40 240 780 600 140 87.100

Crdito
50.300 10.500 500 780 3.000 24.000 50.000 50.000 16.700 205.780

Credor
2.400 18.000 50.000 16.700 87.100

2- Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio; Total do exemplo: R$7.880,00 3- Transferir os saldos das Contas de Receitas tambm para a conta Resultado do Exerccio; Total do exemplo: R$16.700,00 4- Apurar o saldo da Conta Resultado do Exerccio; A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas e, a seu crdito, os saldos das Contas de Receitas. Se o saldo desta conta for devedor, o Resultado do Exerccio ser prejuzo, se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser lucro. Crdito = 16.700,00 Dbito = 7.800,00 Saldo = 8.820,00 credor 5- Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucro lquido do exerccio ................................ 8.820,00

DRE, DLPA
Acompanhando cada Balano Patrimonial, encontramos as Demonstraes Contbeis. Entre elas, destacamos o DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, e ainda a DLPA Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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O DRE, apresenta uma contraposio das contas de resultado, que em suma representaro o respectivo resultado (lucro ou prejuzo) das transaes da empresa em relao ao seu faturamento, custos, despesas e investimentos dentro de um determinado exerccio. MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 2 DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Anuladas ........................................X Descontos Incondicionais Concedidos........X ICMS sobre Vendas.....................................X PIS s/ Faturamento.......................................X COFINS ......................................................X 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) 4 CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) 6 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas .................................X Despesas Financeiras ..................................X (-) Receitas Financeiras ...............................X Despesas Administrativas ............................X Outras Despesas Operacionais .....................X 7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) 9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS 10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS 11 RESULTADO DA CORREO MONETRIA (+ ou -) 12 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAIS (8 + 9 10 + ou 11) 13 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 14 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (12 13) 15 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA 16 RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (14 15) 17 PARTICIPAES Debntures..................................................X Empregados................................................X Administradores..........................................X Partes Beneficirias.....................................X Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia De Empregados ...........................................X 18 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (16 17) 19 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL
* De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da empresa por Debntures (ttulos de crdito emitidos pelas sociedades por aes), por empregados, administradores etc., estas participaes tm preferncia sobre o Lucro Lquido e devero ser deduzidas antes que se conhea o lucro Lquido final.

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Exemplo:
Apresentamos a seguir os dados da DRE da Cia de Tecidos Curiat, em $ milhes, referente ao exerccio de 20x1. Participaes das Partes Beneficirias Programa de Integrao Social (PIS) sobre faturamento Lucro Operacional Despesas de Vendas Lucro Lquido por Ao Lucro Bruto Vendas Brutas Proviso para Imposto de Renda Perdas Extraordinrias Participao dos Administradores Despesas no Operacionais Vendas Lquidas Participaes dos Empregados Lucro Antes do Imposto de Renda Despesas Financeiras e Variaes Cambiais Custo dos Produtos vendidos Imposto sobre Produtos Industrializados Lucro Lquido Participaes de Debntures Lucro Depois do Imposto de Renda Despesas Administrativas ICMS 1.600 21.308 138.474 334.042 0,115 764.789 2.970.514 24.449 52.065 300 10.704 2.442.569 400 75.705 151.598 1.677.780 149.448 48.256 700 51.256 140.675 357.189

OBS:
A seguir montaremos a Demonstrao do Resultado do Exerccio, seguindo as informaes dispostas no quadro anterior com os dados da DRE da Cia de Tecidos Curiat, em $ milhes, referente ao exerccio de 20x1. Voc, treinando, far os lanamentos para uma melhor aprendizagem:

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Cia. De Tecidos Curiat Exerccio de 20x1 Em $ milhes VENDAS BRUTAS Dedues: Imposto sobre produtos industrializados Imposto sobre Circ. De Merc. E Servios Programa de Integrao Social VENDAS LQUIDAS CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS De Vendas Administrativas Financeiras e Variaes Cambiais LUCRO OPERACIONAL DESPESAS NO OPERACIONAIS Perdas Extraordinrias LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA Proviso para Imposto de Renda LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA (-) Participaes: Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias LUCRO LQUIDO Lucro Lquido por Ao O DLPA, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes e reverses de reservas.

Modelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Saldo do incio do perodo Ajustes de exerccios anteriores (+ ou -) Correo monetria do saldo inicial (+) Saldo ajustado e corrigido Lucro ou Prejuzo do exerccio (+ ou -) reverso de reservas (+) Saldo disposio Destinao do exerccio Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Outras reservas Dividendos obrigatrios (R$ por ao) 9. Saldo no fim do exerccio

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EXERCCIOS
9 Com base no exerccio 08 (encontro 02) elabore o Balancete e o DRE. Balancete

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DRE

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Balano Patrimonial
Porm, obedecendo a um critrio de periodicidade regular inclusive exigido pela lei, ao qual chamamos de Exerccio, tais contas, semelhantemente dispostas como no Plano de Contas, apresentam seus resultados consolidados, para a formao do Balano Patrimonial. Este demonstra em escala ampla, a real situao da empresa, dentro do ponto de vista contbil, no momento do encerramento de cada exerccio. Requisitos do Balano Patrimonial O Balano Patrimonial composto de um cabealho onde conter: a) Denominao da Empresa b) Ttulo da Demonstrao (Balano Patrimonial) c) Data de encerramento do Balano

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Modelo de Balano Patrimonial

Ativo ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Dinheiro em caixa e bancos Aplicaes de liquidez imediata CONTAS A RECEBER (-) Duplicatas descontadas (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa IMPOSTO A COMPENSAR ICMS, IPI, ISS, etc. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado ESTOQUES (-) Proviso para perdas (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO CONTAS A RECEBER (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO PRAZO (-) Proviso para perdas (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado DESPESAS ANTECIPADAS ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTO Participaes Permanentes em Outras Empresas Participaes em Fundos de Investimentos Outros investimentos em Bens (-) Proviso para perdas (-) Depreciao Acumulada ATIVO IMOBILIZADO Bens Materiais (de uso) Imobilizado em Andamento (-) Depreciao Acumulada (-) Exausto Acumulada Bens Imateriais (-) Amortizao Acumulada ATIVO DIFERIDO (-) Amortizao Acumulada 1* 2* Passivo 1* 2*

PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES OBRIGAES FINANCEIRAS OBRIGAES FISCAIS OBRIGAES TRABALHISTAS OUTRAS OBRIGAES PROVISES PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES A FORNECEDORES OBRIGAES FINANCEIRAS OUTRAS OBRIGAES RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS RECEITAS ANTECIPADAS (-) Custos Correspondentes PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL (-) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados (-) AES EM TESOURARIA

* 1 Colunas referentes aos valores deste exerccio 2 Colunas referentes aos valores do exerccio anterior

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Exemplo:
Balano Patrimonial da empresa Individual Eduardo Moura, em 31/12/x1 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.2 Bancos Conta Movimento 1.1.5 Duplicatas a Receber 1.1.11 Estoque de material de expediente 1.3 ATIVO PERMANENTE 1.3.6 Mveis e utenslios 1.3.7 - Veculos 1.3.11 Despesas de Organizao TOTAL DO ATIVO 2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.2 Duplicatas a Pagar 2.1.3 Promissrias a Pagar 3 PATRIMNIO LQUIDO 3.1 - Capital 3.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL DO PASSIVO

13.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 1.300 79.220 2.400 18.000 50.000 8.820 79.220

Normatizaes
A estruturao e os critrios adotados para a confeco dos balanos e de todas as demonstraes contbeis, so regulamentadas pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade, alm de obedecer padres universalmente usados. Isto significa, que em cada lugar do planeta onde se desenvolva a contabilidade, por regra se estar usando estes mesmos critrios apresentados aqui, seja qual for seu idioma. Porm, ressaltamos que, tais documentos somente tero firmao ou validade, quando assinados e reconhecidos por um profissional da rea contbil, devidamente registrado e homologado pelo conselho ao qual estiver subordinado.

Publicaes e Registros.
No final de cada exerccio, determina a Lei e o CFC que, o Livro Dirio, anexado de Balano Patrimonial, DRE e DLPA, sejam apresentados para registros em datas pr determinadas sua respectiva Junta Comercial, para que tenham validade legal perante os rgos direta ou indiretamente interessados.

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No caso especfico das Sociedades Annimas, faz-se obrigatrio, alm dos procedimentos citados acima, a publicao em meios de comunicao de massa do Balano Patrimonial e Demonstraes (DRE e DLPA), para efeitos de conhecimento pblico do quadro acionrio.

10 Com base no exerccio 09 (encontro 03) elabore o Balano Patrimonial.

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11 Elabore o Razonete e o Balancete, apure o Resultado do Exerccio e levante o Balano Patrimonial dos fatos a seguir: 1 Caixa 2 Clientes 3 Estoque de Material de Expediente 4 Imveis 5 Mveis e Utenslios 6 Fornecedores 7 Promissrias a pagar 8 Capital 9 gua e Esgoto 10 Aluguis Passivos 11 Descontos Concedidos 12 Fretes e Carretos 13 Receitas de Servios 14 Material de expediente Total 100.000 20.000 10.000 200.000 50.000 50.000 20.000 270.000 1.000 10.000 500 500 54.000 2.000 788.000

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Balancete

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Resultado do Exerccio

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Balano Patrimonial

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FLUXO DE CAIXA INSTRUMENTO DE PLANEJAMENTO E CONTROLE FINANCEIRO E BASE DE APOIO AO PROCESSO DECISRIO

Introduo A crescente complexidade do processo administrativo leva os gestores a buscarem incansavelmente alternativas para superar os desafios encontrados no seu dia-a-dia. A escassez de recursos financeiros e o elevado custo para sua captao, juntamente com a falta de planejamento e controle, tm contribudo para que muitas empresas encerrem suas atividades. Em pocas de crise o gestor precisa de informaes contbeis precisas e oportunas para apoiar o seu processo decisrio. O objetivo do presente trabalho no apresentar algo novo, mas sim, evidenciar a existncia de ferramentas eficazes na gesto empresarial. Como exemplo disso temos o planejamento e o controle financeiro, que quando implantados com seriedade na gesto de uma empresa contribuem para o acompanhamento das diretrizes e para o alcance das metas estabelecidas. Assim, o trabalho est dividido em duas partes. A primeira mostra o fluxo de caixa como pea fundamental do planejamento e controle financeiro, apresentando-se como instrumento imprescindvel na gesto empresarial. A segunda parte evidencia o valor informativo do fluxo de caixa em forma de demonstrao contbil, visando atender s necessidades dos usurios externos.

Fluxo de caixa realizado A finalidade do fluxo de caixa realizado mostrar como se comportaram as entradas e as sadas de recursos financeiros da empresa em determinado perodo. O estudo cuidadoso do fluxo de caixa realizado, alm de propiciar anlise de tendncia, serve de base para o planejamento do fluxo projetado. Outro aspecto que deve ser considerado a comparabilidade que existe entre os fluxo de caixa realizado e o projetado. Isto possibilita identificar os motivos das variaes ocorridas, se ocorreram por falha de projees ou por falhas de gesto. A anlise das variaes ocorridas no fluxo de caixa permite identificar as causas de eventuais divergncias de valores; funciona como feedback, gerando informaes para o processo decisrio e para o planejamento financeiro futuro.

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Fluxo de caixa projetado O objetivo principal do fluxo de caixa projetado informar como se comportar o fluxo de entradas e sadas de recursos financeiros em determinado perodo, podendo ser projetado a curto ou a longo prazo. A curto prazo busca-se identificar os excessos de caixa ou a escassez de recursos dentro do perodo projetado, para que atravs dessas informaes se possa traar uma adequada poltica financeira. A longo prazo, o fluxo de caixa projetado, alm de identificar os possveis excessos ou escassez de recursos, visa tambm obter outras informaes importantes, tais como: verificar a capacidade da empresa de gerar os recursos necessrios para custear suas operaes; determinar o capital em giro no perodo; determinar o ndice de Eficincia Financeira da empresa. (IEF = capital em giro / capital de giro da empresa); determinar o grau de dependncia de capitais de terceiros da empresa; etc. bom lembrar que as informaes de que a empresa dispe para elaborar o fluxo de caixa projetado a curto prazo diferem daquelas que esto disponveis quando se projeta a longo prazo. Normalmente, quando se projeta a curto prazo, as principais operaes que vo provocar entradas e sadas de dinheiro j foram realizadas e a empresa trabalha com relativo grau de certeza dos recebimentos e/ou pagamentos dentro do perodo. No entanto, quando se projeta a longo prazo, o que se conhece so apenas projeo das operaes de ingressos e/ou desembolsos de recursos financeiros, ficando o fluxo de caixa projetado a longo prazo exposto a eventos estranhos ao conhecimento primrio por parte da empresa, podendo comprometer as previses consideradas

A apresentao dos fluxos de caixa operacionais pode ser efetuada utilizando um dos dois seguintes mtodos: a) Mtodo direto b) Mtodo indireto O mtodo direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados das atividades operacionais da empresa em vez do lucro lquido ajustado. Mostra efetivamente as movimentaes dos recursos financeiros ocorridos no perodo. Apresenta-se a seguir modelo adaptado de YOSHITAKE e HOJI (1997:153)

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Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo direto INGRESSOS DE RECURSOS Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores Despesas administrativas e comerciais Despesas financeiras Impostos Mo-de-obra direta (=) Ingressos de recursos provenientes das operaes Recebimentos por vendas do imobilizado (=) Total dos ingressos dos recursos financeiros DESTINAES DE RECURSOS Aquisio de bens do imobilizado Pagamentos de Emprstimos bancrios (=) Total das destinaes de recursos financeiros Variao lquida de Disponibilidades (+) Saldo inicial (=) Saldo final de Disponibilidade xx (xx) (xx) (xx) (xx) (xx) xx xx xx xx xx xx xx xx xx

Como se verifica, a demonstrao pelo mtodo direto facilita ao usurio avaliar a solvncia da empresa, pois evidencia toda a movimentao dos recursos financeiros, as origens dos recursos de caixa e onde eles foram aplicados. J o mtodo indireto aquele no qual os recursos provenientes das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de resultado que no afetam o caixa da empresa. A seguir apresenta-se um modelo adaptado de YOSHITAKE e HOJI (1997:151)
Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo indireto ORIGENS Lucro lquido do exerccio Mais: Depreciaes Aumento em imposto de renda a pagar Aumento em fornecedores Menos: Aumento em clientes (=) Caixa gerado pelas operaes Venda do Imobilizado (=) Total dos ingressos de Disponibilidade APLICAES Pagamento de Emprstimos bancrios Aquisio de Imobilizado (=) Total das aplicaes de Disponibilidades Variao lquida das Disponibilidades (+) Saldo inicial (=) Saldo final das Disponibilidades xx xx xx xx (xx) xx xx xx xx xx xx xx xx xx

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