Antiguo y Nuevo Reglamento de Aplicaci - N de La Ley de Lrti (

REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I.
REGLAMENTO VIGENTE DESDE EL 1 DE ENERO DE 2002. (R.O. 484 31-12-2001) (NUEVO)
DECRETO EJECUTIVO No. 2209 GUSTAVO NOBOA BEJARANO PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA Considerando: Que las numerosas reformas a la Ley de Rgimen Tributario Interno obligan a la expedicin de un nuevo reglamento; Que por la expedicin de la Ley N 41 de Creacin del Servicio de Rentas Internas, quedaron sin efecto las normativas secundarias relativas a la auditora y determinacin tributarias, en especial el Acuerdo Ministerial N 188 publicado en el Registro Oficial N 656 del 1 de abril de 1987; Que es imprescindible establecer las normas que faciliten al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; y, En uso de las atribuciones que le confiere el artculo 171, numeral 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica, Decreta: El siguiente Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus reformas:
REGLAMENTO DE APLICACIN DE LA LEY DE LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Ttulo I DEL IMPUESTO A LA RENTA Captulo I NORMAS GENERALES Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Como norma general, para efectos de la aplicacin del Art. 1 de la Ley, los ingresos de fuente ecuatoriana o los percibidos en el exterior por personas naturales ecuatorianas residentes en el Pas o por sociedades nacionales se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. TITULO I DEL IMPUESTO A LA RENTA CAPITULO I NORMAS GENERALES Artculo 1. Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la Ley, los ingresos de fuente ecuatoriana y los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el Pas o por sociedades, se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades.
En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido. servicio recibido. La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la Ley, este Reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto. Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a Artculo 2. Sujetos Pasivos.- Son sujetos pasivos del la renta en calidad de contribuyentes: las personas naturales, impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las personas
REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. las sucesiones indivisas, las sociedades nacionales, segn lo define el Art. 94 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los fondos de inversin, los fideicomisos, los patrimonios independientes, las empresas del sector pblico y las sucursales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras que obtengan ingresos gravados. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retencin: las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades o entidades que realicen pagos o crditos en cuenta sobre los cuales deba retenerse el impuesto, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, los fideicomisos, fondos de inversin, las empresas del sector pblico, excepto las que prestan servicios pblicos y las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que obtengan ingresos. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retencin: las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades, los fideicomisos y fondos de inversin, las entidades y organismos del sector pblico, segn la definicin del Art. 118 de la Constitucin Poltica del Ecuador y las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
Art. 2A.- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99).- De los Consorcios.- De acuerdo con lo que establece el artculo 94 de la Ley, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sujetos pasivos del impuesto a la renta; y, por tanto, deben cumplir con su obligacin de declarar y pagar dicho impuesto.
Artculo 3. De los Consorcios.- De acuerdo con lo que establece el Art. 94 de la ley, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades y, por tanto, sujetos pasivos del impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales, entre los que estn los de declarar y pagar dicho impuesto. En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades Sin embargo, si por la naturaleza del negocio que emprendan antes de la terminacin del ejercicio impositivo, presentar su los consorcios, cada uno de sus miembros mantiene por declaracin anticipada de impuesto a la renta. separado sus registros contables, ser responsabilidad de cada uno de ellos, el declarar y pagar el Impuesto a la Renta que le corresponda. En estos casos el consorcio deber presentar una declaracin consolidada del Impuesto a la Renta del ejercicio, sin establecer impuesto a pagar. Igual tratamiento tendrn aquellas actividades en las que el consorcio deba nombrar un operador. En el caso de consorcios efmeros, es decir, aquellos que tienen una duracin menor a un ao, cada miembro del consorcio es responsable de la declaracin de sus ingresos. En caso de que uno de los socios del consorcio tenga la caracterstica de no domiciliada, ste deber declarar y pagar el impuesto sobre la utilidad gravable dentro del mes siguiente a la conclusin del negocio. En todos los casos, los miembros del consorcio son En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables por los tributos que genere el solidariamente responsables, por los tributos que genere la negocio para el cual o los cuales se constituy la sociedad. actividad para la cual se constituy el consorcio. El crdito tributario que se genere a nivel del consorcio, ser imputable a cada uno de los miembros del consorcio en proporcin a su participacin. Para el efecto, el comprobante de retencin de impuesto a la renta u otro documento que evidencie dicho crdito, deber duplicarse y certificarse para que pueda ser utilizado por cada asociado. El Servicio de Rentas Internas, en uso de sus facultades legales, establecer mediante resoluciones obligatorias de carcter general, los procedimientos para el cumplimiento de los deberes formales del consorcio y sus miembros. Los dividendos que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituirn en ingresos exentos para los miembros nacionales del consorcio. En el caso de miembros extranjeros, se estar a lo dispuesto en el Art. 38 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Artculo 4. Contribuyentes relacionados.- Se considera que son contribuyentes relacionados, a los siguientes: 1. La sociedad matriz y sus sociedades filiales o subsidiarias. 2. Dos o ms sociedades subsidiarias o filiales de la misma sociedad matriz, entre s. 3. Dos sociedades en las que una misma persona natural o sociedad, ya sea que resida o no en el Ecuador, tengan directa
o indirectamente el 20% o ms del capital o cuando las decisiones de todas ellas son adoptadas por un mismo rgano directivo. 4. Dos sociedades en las que una de ellas tenga el 20% o ms del capital de la otra. 5. Dos sociedades en las que los cnyuges o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad tengan directa o indirectamente el 50% o ms del capital total de las dos sociedades. 6. Un socio o accionista respecto de la sociedad en la que tenga el 20% o ms de su capital. 7. Una sociedad respecto de un directivo que sea socio o accionista. 8. Una persona natural respecto de la sociedad en la cual desarrolla funciones directivas con poder de decisin. 9. Cuando una persona natural o sociedad venda el 50% o ms de su produccin, o perciba ms del 50% de ingresos por prestacin de servicios a una misma sociedad o a contribuyentes relacionados entre s, ya sea que stos residan o no en el Ecuador. Bajo las reglas precedentes, si un contribuyente est relacionado con otro que a su vez lo est con una persona natural o sociedad, se considerar que tal contribuyente tambin est relacionado con estas ltimas y as sucesivamente. Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre contribuyentes, la Administracin Tributaria atender de forma general a la participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores del capital, la administracin efectiva del negocio, la distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones. Se considera sociedad nacional la constituida en el Ecuador de conformidad con la legislacin ecuatoriana y sociedad extranjera la constituida de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el exterior. Se entender como filial o subsidiaria a aquellas cuyas decisiones se encuentran sometidas al control y ratificacin de otra sociedad que constituye la matriz. Art. 3.- Servicios Pblicos.- Para efectos de la aplicacin del numeral 2 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se consideran servicios pblicos a aquellos prestados por empresas del sector pblico en reas de agua potable, alcantarillado, recoleccin de basura y aseo de calles, obras pblicas y energa elctrica. Art. 4.- Ingresos de los cnyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal sern imputados a cada uno de los cnyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo, con o sin relacin de dependencia, que sern atribuidos al cnyuge que los perciba. A este mismo rgimen se sujetarn las sociedades de bienes provenientes de la unin monogmica y estable entre un hombre y una mujer, libres de vnculo matrimonial con otra persona y que formen un hogar de hecho. Por tanto, cada uno de los cnyuges o convivientes, segn el caso, ser responsable del pago de impuesto a la Artculo 5. Servicios Pblicos.- Para efectos de la aplicacin del numeral 2) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se consideran servicios pblicos a aquellos prestados por entidades y empresas del sector pblico en la provisin de agua potable, alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de calles y obras pblicas.
REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. renta sobre los ingresos que le son atribuibles y presentar la respectiva declaracin individual del impuesto a la renta cuando est obligado a hacerlo. (sustituido por el 57 del nuevo reglamento)
Art. 5.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deduccin de los gananciales del cnyuge sobreviviente, la sucesin indivisa ser considerada como una unidad econmica independiente, hasta que se perfeccione la particin total de los bienes y, en tal condicin, se determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta.
Artculo 6. Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deduccin de los gananciales del cnyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesin indivisa ser considerada como una unidad econmica independiente, hasta que se perfeccione la particin total de los bienes y, en tal condicin, se determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta. Las sucesiones indivisas estarn obligadas a llevar Sern responsables de la presentacin de la declaracin del contabilidad cuando generen ingresos brutos superiores a impuesto a la renta de las sucesiones indivisas y del pago de US$ 40,000.00 dlares anuales, caso en el cual se constituirn dicho impuesto quienes tengan la administracin de las tambin en agentes de retencin. mismas, segn las normas del Cdigo Civil. Sern responsables de la contabilidad, de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta y del pago del tributo de las sucesiones indivisas, quienes tengan la administracin o representacin legal de las mismas segn las normas del Cdigo Civil. Captulo II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 6.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo dispuesto por el numeral 1 del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando: 1. Su remuneracin u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador; 2. No obstante haberse hecho dicho cargo, individualizado o inmerso dentro de los ingresos de estas sociedades extranjeras por la obra ejecutada o los servicios prestados, que incluyen los trabajos realizados en el Pas por la persona natural no residente en l, estos pagos hayan sido objeto de retencin en la fuente o estn exentos del pago de impuesto a la renta en el Ecuador. Art. 7.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en que una empresa efecta todas o parte de sus actividades. Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando: a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como: (i) Cualquier centro de direccin de la actividad; 1. CAPITULO II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Artculo 7. Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneracin u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneracin u honorario est comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la retencin en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio. Se entender que una persona natural extranjera no es residente cuando su estada en el pas no ha superado los seis meses dentro de un mismo ao, contados de manera continua o no. Artculo 8. Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa efecta todas o parte de sus actividades. Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando: a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como: (i) Cualquier centro de direccin de la actividad;
(ii) Cualquier sucursal, agencia, filial, subsidiaria u oficina (ii) Cualquier sucursal, agencia, filial, subsidiaria u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera; que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera; (iii) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones (iii) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas; anlogas; (iv) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, (iv) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin o extraccin de factoras y otros centros de explotacin o extraccin de recursos naturales; recursos naturales; (v) Cualquier obra material inmueble, construccin o (v) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; montaje; si su duracin excede de 6 meses. (vi) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al (vi) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a demostracin o comercio interno y no nicamente a demostracin o exhibicin. exhibicin. b) Tenga una oficina para: (i) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; (ii) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos, tales como artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l. b) Tenga una oficina para: (i) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; (ii) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l.
2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se c) Una persona o entidad que desarrolle en el pas, por cuenta considera que una empresa extranjera tiene un de una empresa extranjera, alguna actividad econmica en establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una cualquiera de las siguientes formas: persona o entidad que acte por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artculo, en cualquiera de las siguientes formas: (i) Con poder para comprometer legalmente a las personas o a) Con poder que la faculte para concluir contratos a empresas para quienes trabajan; nombre de la empresa o comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan; (ii) Ligadas mediante contrato para realizar actividades b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas o empresas para econmicas por cuenta de las personas o empresas para quienes trabajen; quienes trabajen; (iii) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa empresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y, extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y, (iv) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de de arrendamiento de locales, de servicios o de gastos arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados vinculados con el desarrollo de una actividad econmica. con el desarrollo de una actividad econmica. 2. El trmino "establecimiento permanente" no comprende: 3. El trmino "establecimiento permanente" no comprende: a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer almacenar, exponer o entregar bienes o mercaderas bienes o mercaderas pertenecientes a la sociedad; pertenecientes a la sociedad;
b) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas, suministrar informacin para la empresa; exponerlas o entregarlas; c) El desarrollar actividades por medio de un corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas cualquier otro mediador que goce de un estatuto pertenecientes a la empresa, con el nico fin de que sean independiente, siempre que estas personas acten dentro del procesadas por otra empresa; marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria fin de recoger informacin para la empresa o de comprar personal de dicho corredor, comisionista general, agente, bienes, valores o mercancas sin el nimo de revenderlos en representante, distribuidor o mediador. el pas; De todas maneras, los representantes de las correspondientes e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico empresas que utilizan los mencionados locales, debern fin de hacer publicidad, suministrar informacin, realizar obtener la inscripcin en el Registro Unico de investigaciones cientficas o desarrollar otras actividades Contribuyentes, siempre que tal utilizacin sea por un perodo similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar, siempre superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar que estas actividades se realicen por la propia sociedad; declaraciones ni de efectuar retenciones. f) El desarrollar actividades por medio de un corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o Artculo 9. Otros ingresos gravados.- Toda persona cualquier otro mediador que goce de un estatuto domiciliada o residente en Ecuador, ser sujeto pasivo del independiente, siempre que estas personas acten dentro del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea marco ordinario de su actividad y aun cuando, para cumplir que la fuente de stos se halle situada dentro del pas o fuera con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; de el. Las personas no residentes estarn sujetas a impuesto a todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice personal de dicho corredor, comisionista general, agente, dentro del pas. representante, distribuidor o mediador. Se considerarn ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyente. Tambin son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual. Cuando deban computarse ingresos de fuente extranjera, se considerarn los ingresos netos obtenidos, gravados en el Ecuador, a lo que se aadir el Impuesto a la Renta pagado en el pas de la fuente. Captulo III EXENCIONES Art. 8.- Norma general.- Las exenciones establecidas por la Ley de Rgimen Tributario Interno constituyen ingresos no gravados y, como tales, deben ser registrados por las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que los percibieren. Art. 9.- Dividendos o utilidades pagados o acreditados.En el caso de dividendos pagados o acreditados por sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta, de cuya declaracin y pago es responsable la sociedad que los distribuy. Para el caso de dividendos o utilidades pagados o acreditados a favor de sociedades extranjeras o personas naturales no residentes en el pas, se aplicar lo dispuesto en el inciso precedente, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley CAPITULO III EXENCIONES Artculo 10. Norma general.- Las ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno debern ser registrados como tales por las sociedades y las personas naturales en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda. Artculo 11. Dividendos o utilidades pagados o acreditados.- En el caso de dividendos pagados o acreditados por sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales nacionales o extranjeras, no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta, de cuya declaracin y pago es responsable la sociedad que los distribuy, sin perjuicio de la obligacin de declararlos por parte de los perceptores. Para el caso de dividendos pagados o acreditados a favor de sociedades extranjeras o personas naturales no residentes en el pas, se aplicar lo dispuesto en el inciso precedente, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley de Rgimen
REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. de Rgimen Tributario Interno. Art. 10.- Empresas del sector pblico sujetas a Impuesto a la Renta.- Estarn sujetas al Impuesto a la Renta, las entidades o unidades administrativas y las empresas del sector pblico que realicen actividades comerciales, industriales, mineras, tursticas, transporte y de servicios en general, compitan o no con el sector privado. Se exceptan aquellas que prestan servicios pblicos de agua potable, alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de calles, obras pblicas y energa elctrica, siempre que dichos servicios no sean concesionados al sector privado.
Tributario Interno. Artculo 12. Entidades del sector pblic o.- Estn exentos de la declaracin y pago del impuesto a la renta las entidades y organismos del sector pblico conforme a la definicin del Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Sin embargo, estn obligadas a la declaracin y pago del impuesto a la renta las empresas pblicas distintas de las que prestan los servicios pblicos de provisin de agua potable, alcantarillado, obras pblicas, aseo de calles y recoleccin de basuras, de conformidad con la ley. El Servicio de Rentas Internas publicar hasta el 15 de diciembre de cada ao, la lista de las empresas del sector pblico que constituyen sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, sin que el hecho de haberse omitido la inclusin de alguna empresa en este listado constituya una exoneracin de sus obligaciones tributarias. Artculo 13. Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros Gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes as lo requieran. Artculo 14. Enajenacin ocasional de inmuebles.- No estarn sujetas al impuesto a la renta, las ganancias ni sern deducibles los costos, gastos e impuestos incurridos en la enajenacin ocasional de inmuebles. Se entender que no son ocasionales, sino habituales las enajenaciones de bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial, actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de inmuebles.
Art. 11.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.- Para efectos de lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro Gobierno extranjero u organismo internacional y que hubiera sido ratificado por el H. Congreso Nacional, cuando las normas constitucionales y legales pertinentes as lo requieran. Art. 12.- Ganancia en la enajenacin ocasional de inmuebles.- No estarn sujetas a Impuesto a la Renta las ganancias, ni sern deducibles los costos, gastos e impuestos incurridos en la enajenacin ocasional de inmuebles. Se entender que son habituales, nicamente las enajenaciones de bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen, dentro de su giro empresarial, actividades de urbanizacin, lotizacin y compraventa de inmuebles; as como las efectuadas por empresas constructoras.
Artculo 15. Ingresos de organizaciones sin fines de lucro.En el caso de que la Administracin Tributaria mediante actos de determinacin o por cualquier otro medio, compruebe que las organizaciones sin fines de lucro han destinado sus recursos a fines distintos a los previstos en el numeral 5) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, resolver la extincin del beneficio tributario previsto en dicha norma, por lo tanto tales instituciones debern cumplir con el pago del impuesto a la renta desde el perodo fiscal en que se haya efectuado tal determinacin. Art. 13.- La exencin prevista en el numeral 9 del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se refiere exclusivamente a las federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones integradas nicamente por campesinos y pequeos agricultores; en consecuencia, otro tipo de organizaciones o cooperativas, tales como de ahorro y crdito, de vivienda u otras, estn sometidas a Impuesto a la Renta. Artculo 16. Ingresos exentos percibidos por cooperativas y similares.- Para efectos de la aplicacin del numeral 9) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender que las nicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones, cuyos ingresos estn exentos, son aquellas que estn integradas exclusivamente por campesinos y pequeos agricultores, entendindose por tales a aquellos que no tengan ingresos superiores a los establecidos en el Art. 20 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno. En consecuencia, otro tipo de cooperativas, tales como de ahorro y crdito, de vivienda u otras, estn sometidas al Impuesto a la Renta. A efectos de la aplicacin del segundo inciso del numeral 5 y del numeral 9 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern como deberes formales, entre otros, los siguientes: a. Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes; b. Llevar contabilidad; c. Presentar la declaracin del Impuesto a la Renta anual, en la que se aplicar la tarifa cero si se cumplen las condiciones del inciso primero del numeral 5 del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno; d. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y, e. Proporcionar la informacin que sea requerida por la administracin tributaria. Artculo 17. Deberes formales.- A efectos de la aplicacin del segundo inciso del numeral 5) y del numeral 9) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern como deberes formales, los siguientes: a. Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes; b. Llevar contabilidad; c. Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto causado si se cumplan las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno; d. Presentar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de percepcin, cuando corresponda;
e. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los El incumplimiento de alguno de los deberes establecidos en valores retenidos; y, el Cdigo Tributario, la Ley y el presente Reglamento, dar f. Proporcionar la informacin que sea requerida por la lugar a que las fundaciones, corporaciones u organizaciones, Administracin Tributaria. uniones, federaciones, confederaciones de cooperativas, a las que se refieren los numerales 5 y 9 del artculo 9 de la Ley, Si el Servicio de Rentas Internas verificare el pierdan la exoneracin del Impuesto a la Renta, sin perjuicio (in)cumplimiento de alguno de los deberes establecidos en el de otras sanciones tributarias a que hubiere lugar. Cdigo Tributario, la Ley y el presente Reglamento, dar lugar a que el Director Regional del Servicio de Rentas Internas, que corresponda, disponga que las fundaciones, corporaciones u organizaciones, uniones, federaciones, confederaciones de cooperativas, a las que se refieren los numerales 5) y 9) del Art. 9 de la Ley, procedan a declarar y pagar el Impuesto a la Renta a partir del ejercicio econmico en el que se haya determinado la infraccin y hasta que se subsane la omisin o infraccin, sin perjuicio de otras sanciones a que hubiere lugar. La entidad volver a gozar de la exoneracin a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se hubiere superado la omisin o infraccin. Art. 14.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.- Estn Artculo 18. Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.exentos los pagos realizados por concepto de gastos de viaje, Estn exentos del impuesto a la renta los valores que perciban hospedaje y alimentacin percibidos por funcionarios, los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus empleados y trabajadores del sector privado, por razones empleadores del sector privado para cubrir gastos de viaje, inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro o fuera del hospedaje y alimentacin, para viajes que deban efectuar por pas y relacionados con la actividad de quien asume estos razones inherentes a su funcin o cargo, dentro o fuera del gastos, los que debern estar debidamente sustentados por las pas y relacionados con la actividad econmica de la empresa respectivas facturas o comprobantes, salvo el caso de gastos que asume el gasto. Estos gastos estarn respaldados por la miscelneos razonables que normalmente no pueden tener liquidacin que presentar el trabajador, funcionario o documentacin de respaldo, como taxis, tasas aeroportuarias empleado, acompaado de los comprobantes de venta, y otros semejantes que se justificarn con un recibo extendido cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los por la persona que se desplaz, en el que se detallarn estos dems pases en los que se incurra en este tipo de gastos. egresos. Art. 15.- Inversiones no monetarias.- Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto por el numeral 13 del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entiende como inversiones no monetarias las realizadas por las compaas relacionadas de las contratistas por servicios prestados por ellas directamente o por servicios prestados por terceras Artculo 19. Prestaciones Sociales.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional, por concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de
personas en el exterior a dichas compaas relacionadas, para jubilacin, montepos, asignaciones por gastos de mortuorias, la ejecucin de los contratos de prestacin de servicios para fondos de reserva y similares. la exploracin y explotacin de hidrocarburos en el Ecuador y cargados al costo a la contratista en el Pas.
Captulo IV DEPURACIN DE LOS INGRESOS Art. 16.- Deducciones generales.En general, son deducibles todos los costos y gastos ordinarios y necesarios causados en el ao contributivo, directamente vinculados con la explotacin de cualquier actividad econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas. La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser determinada considerando el total de los ingresos gravados y la deduccin de los siguientes elementos: 1. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, siempre y cuando consten en la misma factura o en una nota de crdito en la que se especifique la factura a la que corresponde el crdito concedido; 2. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados; 3. Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas; y, 4. Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno. La renta neta de la actividad profesional ser determinada considerando el total de los ingresos y la deduccin de los gastos ordinarios necesarios relacionados con la profesin del contribuyente. Art. 17.- Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artculo precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son deducibles los gastos previstos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este Reglamento, tales como: 1. Remuneraciones y beneficios sociales a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribucin a sus servicios, como sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones, y dems remuneraciones complementarias, as como el valor de la alimentacin que se les proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su jornada de trabajo; b) Los beneficios sociales reconocidos a los trabajadores en concepto de fondos de reserva, pago por vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos o actas transaccionales
CAPITULO IV DEPURACION DE LOS INGRESOS Artculo 20. Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios causados en el ejercicio econmico, directamente vinculados con la realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas. La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser determinada considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto nico, ni exentos y las deducciones de los siguientes elementos: 1. Los costos y gastos de produccin o de fabricacin; 2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se identifique al comprador; 3. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados; 4. Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas; y, 5. Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno. La renta neta de la actividad profesional ser determinada considerando el total de los ingresos y las deducciones de los gastos sealados en los numerales anteriores y que tengan relacin directa con la profesin del sujeto pasivo.
Artculo 21. Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artculo precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son deducibles los gastos previstos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este Reglamento, tales como: 1. Remuneraciones y beneficios sociales a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribucin a sus servicios, como sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones, y dems remuneraciones complementarias, as como el valor de la alimentacin que se les proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su jornada de trabajo; b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto de vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias
REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. o sentencias ejecutoriadas; c) Gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida, retiro o de asistencia mdica privada que no pueda cubrir el IESS, o atencin mdica prepagada a favor de funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que la respectiva contratacin no contravenga la Ley de la materia; d) Aportes patronales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y los individuales, cuando as se haya convenido en el respectivo contrato; e) Las indemnizaciones y bonificaciones laborales; f) (Sustituido por el Art. 1 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II95 y suprimido por el Art. 9, lit. a del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99); g) Las provisiones que se creen por concepto de jubilacin patronal de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por firmas o profesionales debidamente registrados. En el clculo de las provisiones anuales ineludiblemente se considerarn los elementos legales y tcnicos pertinentes; y,
ejecutoriadas; c) Gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida, retiro o de asistencia mdica privada, o atencin mdica pre-pagada a favor de los trabajadores;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social y los aportes individuales que haya asumido el empleador. e) Las indemnizaciones laborales.
h) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente ejercicio por los conceptos sealados en los literales precedentes, cuando no se hubieren efectuado provisiones para jubilacin patronal o para bonificacin por desahucio, o si las efectuadas fuesen insuficientes. Las provisiones no utilizadas por cualquier concepto debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables. h) Las provisiones hechas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminacin del negocio, exclusivamente en los siguientes casos: (i) Cuando el contribuyente tenga como nica actividad en el pas la ejecucin de contratos a plazo fijo de exploracin y explotacin de recursos naturales o de explotacin o prestacin de servicios pblicos, estipulados con entidades del sector pblico o sociedades. En este caso podrn ser objeto de provisin las indemnizaciones o compensaciones que, segn la Ley, contratos colectivos o individuales, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas deban ser entregadas a los trabajadores por terminacin de las relaciones laborales como consecuencia de la conclusin del contrato celebrado; las provisiones no utilizadas debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables en el ejercicio en que fenece el contrato; (ii) Cuando el contribuyente ha contratado a los trabajadores para la ejecucin de un contrato especfico de ejecucin de obra o prestacin de servicio por un plazo no mayor de cuatro aos. En este supuesto podrn ser objeto de provisin las
f) Las provisiones que se efecten por concepto de jubilacin patronal de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por sociedades o profesionales debidamente registradas en la Superintendencia de Compaas. En el clculo de las provisiones anuales ineludiblemente se considerarn los elementos legales y tcnicos pertinentes incluyendo la frmula utilizada y los valores correspondientes. Las sociedades o profesionales que hayan efectuado el clculo actuarial debern remitirlo en medio magntico, dentro del mes siguiente de haberlos elaborado, al Servicio de Rentas Internas; g) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente ejercicio econmico por el concepto sealado en el literal precedente, cuando no se hubieren efectuado provisiones para jubilacin patronal, o si las efectuadas fueren insuficientes. Las provisiones no utilizadas por cualquier concepto debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables; h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminacin del negocio a plazo fijo o por contratos laborales especficos de ejecucin de obras o prestacin de servicios, de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo o en los contratos colectivos o individuales. Las provisiones no utilizadas debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. indemnizaciones o compensaciones que, segn contratos colectivos o individuales, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas deban ser pagadas a los trabajadores por conclusin de la obra o vencimiento del plazo. i) Las bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo individual, se considerarn actos de pura liberalidad si no estn exentos y no han sido incorporados a la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas. Se excluyen de esta presuncin los gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador, los mismos que sern deducibles para el empleador y no constituirn ingreso gravable para el empleado o trabajador;
i)Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo individual, siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente que corresponda.
j) Los gastos de residencia y alimentacin de los trabajadores j) Los gastos de viaje de los trabajadores que presten que presten ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su trabajo residencia habitual; habitual; k) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin del menaje de casa. Sin embargo, cuando se trate de empleados contratados en el exterior para prestar sus servicios en el pas, los gastos de desmovilizacin de dichos trabajadores, su familia y menaje de casa no sern deducibles cuando estos empleados continen prestando servicios en el exterior al mismo empleador o a una sociedad relacionada de l. 2. Servicios Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios profesionales, comisiones, comunicaciones, luz y agua, aseo y vigilancia, arrendamientos. 3. Crditos incobrables Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los trminos sealados por la Ley de Rgimen Tributario Interno. k) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin del menaje de casa.
2. Servicios Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios profesionales, comisiones, comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos. 3. Crditos incobrables Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los trminos sealados por la Ley de Rgimen Tributario Interno. Tambin sern deducibles las provisiones para crditos incobrables que efectan las instituciones del sistema financiero de acuerdo con las disposiciones de la ley y de la Junta Bancaria. No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el Art. 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada Ley sern eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso. No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas por cobrar, como consecuencia de transacciones, resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Estos ajustes se aplicarn a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada Ley sern eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso. No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes se aplicar a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva. Los auditores externos en los dictmenes que emitan y a los que se refiera el Art. 99 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern indicar expresamente la razonabilidad de las provisiones para crditos incobrables y del movimiento de las cuentas pertinentes. 4. Suministros y materiales Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad econmica del contribuyente, como: tiles de escritorio, impresos, papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas pequeas, combustibles y lubricantes. 5. Reparaciones y mantenimiento a) Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y mantenimiento de edificios, muebles, equipos, vehculos e instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente para su operacin, excepto aquellos que signifiquen rehabilitacin o mejora; y, b) La provisin anual para reparaciones mayores de maquinaria, naves areas y martimas, altos hornos, calderos y otras semejantes. El gasto efectivo se aplicar a la provisin y el saldo, si lo hubiere, deber ser liquidado con los resultados del ejercicio. La acumulacin de las provisiones no podr exceder de 5 aos. 6. Depreciaciones de activos fijos Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo negocio, en base de los siguientes porcentajes mximos:
4. Suministros y materiales Los materiales y suministros utilizados en el proceso de generacin o recaudacin de los ingresos gravados y no exentos, como: tiles de escritorio, impresos y papelera, libros y catlogos, repuestos y accesorios, herramientas pequeas, combustibles y lubricantes. 5. Reparaciones y mantenimiento a) Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y mantenimiento de edificios, muebles y equipos, vehculos e instalaciones que integraren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente para su operacin, excepto aquellos que signifiquen rehabilitacin o mejora; y, b) La provisin anual para reparaciones mayores de maquinaria, naves areas y martimas, altos hornos, calderos y otras semejantes. El gasto efectivo se aplicar a la provisin y el saldo, si lo hubiere, deber ser liquidado con los resultados del ejercicio. La acumulacin de las provisiones no podr exceder de 5 aos. 6. Depreciaciones de activos fijos
a) Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo a) negocio, en base a los siguientes porcentajes mximos: (i) Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual. (i)
Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual (ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. (ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual (iii) Vehculos, equipos de transporte, equipo caminero (iii) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil, equipos de computacin 20% anual. mvil 20% anual iv) Equipos de cmputo y software 33% anual b) Cuando la depreciacin de inmuebles se hubiere iniciado con un esquema bajo el cual la vida til calculada haya sido mayor a la estimada en este numeral y no sea posible aplicar
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. el clculo sealado, la depreciacin del saldo se efectuar en diez aos. c) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo, podr, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si el contribuyente vendiere los repuestos no utilizados para el mantenimiento del activo fijo para el cual estuvieron destinados, se registrar como ingreso gravable la utilidad generada por dicha venta. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo con la autorizacin previa del Director General de Rentas. d) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el Director General de Rentas podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto.
b)Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo podr, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrar como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo con la autorizacin previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas. c) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto. Para ello, tendr en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los parmetros tcnicos de cada industria y del respectivo bien. Podr considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos y con una vida til de cinco aos; por tanto, no proceder para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al pas bajo regmenes suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas de construccin que apliquen para efectos de sus registros contables y declaracin del impuesto el sistema de obra terminada, previsto en el Art. 29 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble de los porcentajes sealados en letra a) d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til probable para depreciar el costo de adquisicin. La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos;
e) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til probable para depreciar el costo de adquisicin. La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos. Igual tratamiento se dar en aquellos casos en que la depreciacin se hubiere iniciado bajo un esquema diferente. f) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, para efectos tributarios los bienes aportados debern ser valorados por los socios o accionistas o por peritos independientes. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin. Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos,
e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, para efectos tributarios los bienes aportados debern ser valorados por peritos independientes calificados y registrados en la Superintendencia de Compaas. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin. Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. respondern los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos balances. El incumplimiento a la obligacin de designar perito avaluador no eximir a los mencionados socios o accionistas de la indicada responsabilidad.
de una sociedad a otra; en estos casos, respondern los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos balances. Si la valoracin fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor ser registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la escisin. En el caso de fusin, el mayor valor no constituir ingreso gravable pero tampoco ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la fusin; f) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalo de activos fijos, podr continuar depreciando nicamente el valor residual. Si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podr volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes reavaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar el reavalo; g) Los bienes ingresados al pas bajo rgimen de internacin temporal, sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior, estn sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciacin ser deducible, siempre que se haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. 7. Amortizacin de inversiones La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros similares, se efectuarn de acuerdo con los perodos establecidos en los respectivos contratos o los perodos de expiracin de dichos gastos;
g) Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de internacin temporal forman parte de los activos fijos del contribuyente cuando no han sido arrendados desde el exterior al contribuyente que los intern y, en consecuencia, estn sometidas a las normas de los incisos precedentes.
7. Amortizacin de inversiones
a) La amortizacin en relacin al perodo de expiracin de los a) gastos pagados por anticipado en concepto de intereses o comisiones, primas de seguro, derechos de llave, arrendamientos, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros similares; y,
b) La amortizacin de los gastos pre-operacionales, de b) La amortizacin de los gastos pre - operacionales, de organizacin y constitucin, de los costos y gastos organizacin y constitucin, de los costos y gastos acumulados en la investigacin, experimentacin y desarrollo acumulados en la investigacin, experimentacin y de nuevos productos o sistemas y procedimientos; en la desarrollo de nuevos productos, sistemas y instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus procedimientos; en la instalacin y puesta en marcha de ampliaciones, en la exploracin y desarrollo de minas y plantas industriales o sus ampliaciones, en la exploracin canteras y en la siembra y desarrollo de bosques y otros y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y sembros permanentes. Estas amortizaciones se efectuarn en desarrollo de bosques y otros sembros permanentes. un perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales Estas amortizaciones se efectuarn en un perodo no iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales, a partir ingresos operacionales relacionados con su propia actividad; del primer ao en que el contribuyente genere ingresos sin embargo, el contribuyente podr amortizar estas operacionales; inversiones en plazos menores a los 5 aos sealados, siempre que no destine para el efecto ms del veinticinco por ciento de las utilidades netas del respectivo ejercicio, previa autorizacin del Director General de Rentas. Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o la entidad del sector pblico contratante, las inversiones en dinero o especies efectuadas por la casa matriz a travs de las c) Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad del sector pblico contratante. Estas inversiones se amortizarn en porcentajes anuales
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sucursales se amortizarn en porcentajes anuales iguales, a iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos ingresos operacionales y por el lapso contractualmente operacionales relacionados con su propia actividad y por el estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada. lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada. En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente contine operando otros negocios o actividades. 8. Depreciaciones y amortizaciones de la actividad petrolera Para la depreciacin de activos fijos y amortizacin de inversiones de las sociedades que tengan suscritos contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, se aplicarn preferentemente los reglamentos y normas especialmente dictados para ellas y, supletoriamente, las disposiciones de este reglamento. 9. Prdidas a) Las prdidas causadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la actividad generadora de la respectiva renta, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros; 8. Prdidas a) Son deducibles las prdidas causadas en caso de destruccin, daos, desaparicin y otros eventos que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente usados en actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros. El contribuyente conservar los respectivos documentos probatorios por un perodo no inferior a seis aos. b) Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la destruccin o donacin de los bienes a una entidad pblica u organizacin no gubernamental sin fines de lucro con estatutos aprobados por autoridad competente. En el acto de donacin comparecern, conjuntamente el representante legal de la institucin beneficiaria de la donacin y el representante legal del donante o su delegado. Los notarios debern conservar la informacin de esos actos en archivos magnticos los cuales sern entregados trimestralmente al Servicio de Rentas Internas. Las actas y la documentacin contable que sustentan estos procesos, se conservarn en los archivos del contribuyente por un perodo de seis aos. En el caso de desaparicin de los bienes por delito infringido por terceros, el contribuyente deber adjuntar al acta, la respectiva denuncia a la autoridad policial competente y a la compaa aseguradora cuando fuere aplicable. La falsedad o adulteracin de la documentacin antes indicada constituir delito de defraudacin fiscal en los trminos del Art. 379 y 381 del Cdigo Tributario. El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en cualquier momento, la presentacin de las actas, documentos y registros contables que respalden la baja de los bienes. c) Las prdidas declaradas, luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores. Su amortizacin se En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente contine operando otros negocios o actividades.
Las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin jurada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la destruccin o donacin de los bienes a una entidad pblica u organizacin no gubernamental con estatutos aprobados por el Estado. En el acto de donacin comparecern, en unidad de acto, el representante legal de la institucin beneficiaria de la donacin o su delegado y el donante o su delegado. El acta y la documentacin contable respaldada que sustentan este proceso, se conservar en los archivos del contribuyente durante el tiempo de caducidad de las obligaciones tributarias. El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en cualquier momento, la presentacin del acta, documentacin y cualquier otra informacin que respalde la baja de inventarios;
b) Las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores; su amortizacin se efectuar hasta dentro de los cinco perodos
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. impositivos siguientes a aqul en que se produjo la prdida, siempre que su valor monetario no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio; el saldo no amortizado dentro del indicado lapso no constituir elemento deducible en ejercicios posteriores al quinto ao, contado desde el ao siguiente a aqul en que se registr la respectiva prdida. Las prdidas sujetas a amortizacin son aquellas que resulten de restar los costos y gastos deducibles de los ingresos gravados que forman parte de la renta global del contribuyente, o sea de aquellos que no se encuentran exentos o sujetos a impuesto nico. En el caso de terminacin de actividades, el saldo de las prdidas no amortizadas pero aun susceptibles de amortizacin segn las normas precedentes, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en que se produjese la terminacin de actividades.
efectuar dentro de los cinco perodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo la prdida, siempre que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser deducido en los ejercicios econmicos posteriores y afectar al patrimonio directamente. En el caso de terminacin de actividades, antes de que concluya el perodo de cinco aos, el saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminacin de actividades; y,
c) No sern deducibles las prdidas generadas por la d) No sern deducibles las prdidas generadas por la transferencia ocasional de acciones, participaciones o transferencia ocasional de inmuebles, acciones, derechos en sociedades. Tampoco sern deducibles las participaciones o derechos en sociedades. prdidas derivadas de la venta de inversiones cuyos rendimientos financieros se encuentran exentos y no sujetos a impuesto nico. 10. Tributos y aportaciones 9. Tributos y aportaciones a) Los tributos que soporte la actividad generadora de la renta a) Los tributos que soporte la actividad generadora de gravada y los relativos a la transferencia de dominio de los ingresos gravados, con excepcin del propio bienes inmuebles, con excepcin del propio impuesto a la impuesto a la renta, sus intereses de mora y multas y renta, sus intereses de mora y multas, y aquellos que se hayan aquellos que se hayan integrado al costo de los integrado al costo de los bienes y activos, se haya obtenido bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crdito por ellos crdito tributario, o se hayan trasladado a otros tributario o se hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, s ser deducible el impuesto a contribuyentes. Sin embargo, ser deducible el la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus impuesto a la renta pagado por el contribuyente por funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos han sido cuenta de sus funcionarios, empleados o contratados bajo el sistema de ingresos netos. Cuando el trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados empleador contrate a sus funcionarios y trabajadores bajo el bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el sistema de ingreso neto, no podr deducir del Impuesto a la empleador haya efectuado la retencin en la fuente y Renta asumido por ste, el impuesto a la Circulacin de el pago correspondiente al SRI. Capitales causado por los mismos;
b) Contribuciones, excepto los intereses y multas pagados a los organismos de control;
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas;
c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras de la Produccin y Colegios Profesionales legalmente de la Produccin, Colegios Profesionales, asociaciones establecidos. gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas, a las cuales es necesario pertenecer como requisito indispensable para ejercer la actividad econmica. 11. Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado y de las empresas del sector pblico sujetas al pago del impuesto a la renta, que no hubieren recibido viticos, por razones inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro o 10. Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de empleados y trabajadores del sector privado y de las empresas del sector pblico sujetas al pago del impuesto a la renta, que no hubieron recibido viticos, por razones inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro o fuera del pas, que
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fuera del pas, que cumplan con los requisitos previstos por el cumplan con los requisitos previstos por el Art. 18 de este Art. 14 de este Reglamento. reglamento. 12. Gastos de gestin Los gastos de gestin de los administradores de empresas y otros funcionarios autorizados por ellas, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso. 11. Gastos de gestin Los gastos de gestin de los administradores de empresas y otros empleados autorizados por ellas, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.
13. Promocin y publicidad Los gastos incurridos para la promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o prestados por el contribuyente o para la colocacin en el mercado de bienes o servicios nuevos, caso en el cual el contribuyente podr, si as lo prefiere, capitalizar dichos gastos y amortizarlos dentro de los tres aos inmediatos posteriores a aqul en que se efectuaron.
12. Promocin y Publicidad Los gastos incurridos para la promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o prestados por el contribuyente o para la colocacin en el mercado de bienes o servicios nuevos, caso en el cual el contribuyente podr, si as lo prefiere, diferirlos o amortizarlos dentro de los tres aos inmediatos posteriores a aquel en que se efectuaron. 13. Mermas Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de produccin, almacenamiento o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen en los porcentajes que seale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin y previos los informes tcnicos correspondientes. 14. Fusin, escisin, disolucin y liquidacin Los gastos producidos en el proceso de fusin, escisin, disolucin y liquidacin de las personas jurdicas se registrarn en el ejercicio econmico en que hayan sido incurridos y sern deducibles aunque no estn directamente relacionados con la generacin de ingresos.
14. Disolucin y liquidacin Los gastos producidos en liquidacin de las personas ejercicio en que hayan sido aunque no estn directamente de ingresos.
el proceso de disolucin y jurdicas se registrarn en el incurridos y sern deducibles relacionados con la generacin
Art. 18.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, Artculo 22. Otras Deducciones.- Son tambin deducibles, siempre que estn vinculados directamente con la generacin siempre que estn vinculados directamente con la generacin de los ingresos gravados, los siguientes rubros: de los ingresos gravados, los siguientes rubros: 1. Los intereses de deudas contradas con motivo del giro ordinario de los negocios, as como las comisiones y ms gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador para las operaciones activas, cuando tales lmites sean fijados por esa entidad, o de las vigentes en el mercado financiero; tampoco sern deducibles los intereses y costos financieros de los crditos externos no autorizados ni registrados en el Banco Central, cuando dicha autorizacin o registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador. 1. Los intereses de deudas contraidas con las instituciones del sistema financiero nacional, as como las comisiones y ms gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas. En este caso no hay lugar de retenciones en la fuente.
Tambin sern deducibles los intereses y costos financieros 2. Los intereses y ms costos financieros por deudas de obligaciones contradas localmente en moneda extranjera contraidas con sociedades no sujetas al control de la con instituciones autorizadas y bajo el control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales,
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Superintendencia de Bancos.
siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta. 3. Los intereses de los crditos externos. Si la tasa de inters excede de la tasa de inters mxima referencial establecida por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se efectuar la retencin en la fuente por dicho exceso. Para que opere la deduccin, los crditos externos debern estar registrados en el Banco Central del Ecuador, cuando dicho registro sea requerido por las regulaciones del Directorio del Banco Central. 4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraidas para la adquisicin de activos fijos se sumarn al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional. 5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraidas para la exploracin y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se registrarn como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual. Sin embargo, a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el inciso anterior podrn deducirse, segn las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.
2. Las prdidas por diferencial cambiario relacionadas con crditos externos, siempre que hayan sido autorizados o registrados en el Banco Central, cuando dicha autorizacin o registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador, as como las derivadas de obligaciones contradas localmente en moneda extranjera o de provisiones de fondos otorgados por compaas extranjeras a sus sucursales o filiales en el pas. De igual manera, son deducibles las prdidas por diferencial cambiario originadas por servicios facturados desde el exterior por personas o sociedades sin residencia o domicilio en el pas, siempre que se retenga el impuesto a la renta en la fuente sobre el valor acreditado o efectivamente pagado, cuando tal retencin sea exigida por la Ley de Rgimen Tributario Interno. 3. Los descuentos que se conceden a los compradores por pronto pago o pago anticipado, cuando as se ha estipulado en la respectiva factura o contrato; y, 4. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose 6. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como prdida la diferencia entre el valor actualizado de los como prdida la diferencia entre el valor no depreciado del mencionados bienes menos la depreciacin acumulada de los bien y el precio de venta, si ste fuere menor. mismos y el precio de venta, si ste fuere menor. No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos, cuando la transaccin tenga lugar entre sociedades relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos, cuando la transaccin tenga lugar entre contribuyente relacionados o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
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consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. de consanguinidad o segundo de afinidad. Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociacin de valores cotizados en bolsa, en la porcin que sobrepase las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento de realizarse la respectiva negociacin. Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociacin directa de valores cotizados en Bolsa, en la porcin que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento de realizarse la respectiva negociacin, sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la Ley, este Reglamento y en las Resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas Internas expida sobre este particular.
5. Las compaas de leasing no podrn deducir la 7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil mercantil o leasing no podrn deducir la depreciacin de los con opcin de compra. bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de compra. Art. 19.- Deduccin por pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas de fuente ecuatoriana gravadas y no exentas. La parte no sujeta a impuesto a la renta en el Ecuador es deducible como gasto; tambin lo ser la porcin sujeta a este impuesto, pero sobre ella se efectuar la correspondiente retencin en la fuente si el pago realizado constituye renta de fuente ecuatoriana y no se encuentra exento segn la Ley de Rgimen Tributario Interno. Si el agente de retencin omitiere cumplir oportunamente con su obligacin de retener el impuesto a la renta sobre la porcin no exenta de dicho impuesto, responder por el pago del mismo como obligado directo. Son deducibles como gastos, sin estar sujetos a impuesto o retencin alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior o en el pas, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que dichos gastos se encuentren certificados por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas. Artculo 23. Deduccin por pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas gravadas de fuente ecuatoriana.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la correspondiente retencin en la parte no exenta por la ley. Si el contribuyente omitiere la retencin en la fuente, ser responsable del pago del impuesto. Son deducibles como gastos, sin estar sujetos a impuesto o retencin alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que dichos gastos se encuentren certificados por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuanta.
Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas no estarn sujetos a este tratamiento y sern objeto de retencin del impuesto a la renta en la fuente, de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas verificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos verificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. El contenido de la realizados por las mismas en el exterior. certificacin ser determinado por el Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general.
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Estas certificaciones se legalizaran ante cnsul ecuatoriano Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin. ms cercano al lugar de su emisin. A ms de las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno para los pagos al exterior a que se refiere el Art. 13 de la misma, para gozar de estas exenciones se observarn las normas que a continuacin se detallan para los siguientes pagos: A ms de las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno para los pagos al exterior a que se refiere el Art. 13 de la misma, para gozar de estas exenciones se observarn las normas que a continuacin se detallan para los siguientes pagos.
1. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los 1. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los valores que constan en los documentos de importacin valores que consten en los documentos de importacin respectivos; respectivos; tales como: el Documento Unico de Importacin, factura comercial, plizas de seguros y conocimiento de embarque. 2. Los intereses y comisiones sobre crditos externos, 2.Los intereses y comisiones sobre crditos externos, inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales. Para inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales. La poder realizar la deduccin en el caso de los crditos deduccin procede en el caso de los crditos externos que se externos, stos debern estar autorizados o registrados en el encuentran registrados en el Banco Central del Ecuador. Banco Central cuando dicha autorizacin o registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador; este requisito no ser exigible para la deduccin de intereses y comisiones relacionados con sobregiros ocasionales de las entidades financieras; Si la tasa de inters pactada por el crdito externo, sobrepasa la tasa mxima referencial determinada por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin en la fuente sobre los valores que correspondan a dicho exceso. A efectos de la aplicacin de los numerales 2) y 3) del Art. 13 de la Ley, la tasa de inters mxima referencial fijada por el Directorio del Banco Central del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aquella vigente a la fecha del registro del crdito. 3. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que excedan del 2% del valor de la exportacin. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el empresario, o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador; 3. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que excedan del 2% del valor de la exportacin. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta o la tarifa sea ms baja que la aplicada en el Ecuador, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador;
4. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a 4. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes; exterior, como un servicio a sus clientes; 5. Las comisiones pagadas por promocin del turismo receptivo, sin que exceda del 2% de los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por 5. Las comisiones pagadas por promocin del turismo receptivo, sin que excedan del 2% de los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta o la tarifa sea ms baja que la aplicada en el Ecuador, deber efectuarse la
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. concepto de Impuesto a la Renta en el Ecuador; 6. El 20% de los honorarios remitidos al exterior por servicios profesionales prestados en el exterior o por servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales no residentes o por sociedades sin domicilio o establecimiento permanente en el pas, cuando dichos honorarios son considerados de fuente ecuatoriana segn la Ley. No se aplicar esta exencin cuando se paguen en el Ecuador honorarios a personas naturales extranjeras por servicios prestados en el pas, caso en el cual, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se retendr el 25% sobre la totalidad del honorario pagado; 7. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo o areo constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su extensin en el exterior, siempre que estn certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador.
correspondiente retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador;
6. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo, areo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el exterior, siempre que estn certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador. Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los que se refiere este numeral, exclusivamente son: impuestos, tasas y dems pagos por servicios portuarios, gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas, gastos de reparacin, repuestos y mantenimiento.
Los gastos de las empresas navieras a los que se refiere este numeral, son: gastos de puerto (tasas por faros y boyas, tasas por tonelaje y tasas especficas), gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas, gastos de reparacin, repuestos, mantenimiento. Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este numeral son: impuestos y tasas a la aviacin de cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos, mantenimiento;
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este numeral, exclusivamente son: impuestos y tasas a la aviacin de cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitacin para la tripulacin exigidos por las Regulaciones Aeronuticas, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y mantenimiento. 8. El 90% de los pagos efectuados por las agencias 7. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en la Secretara internacionales de prensa, registradas en la Secretara de Nacional de Comunicacin Social; Comunicacin del Estado. 9. Los pagos que se hagan a empresas productoras y distribuidoras de cintas cinematogrficas por concepto de arrendamiento o derechos de exhibicin de cintas y videocintas, en el 90%. Los que se hagan a empresas productoras y distribuidoras de cintas para televisin por concepto de arrendamiento de cintas y videocintas, incluidas las realizadas por seales va satlite o UHF, en el 90%. A efectos de la aplicacin de los numerales 2 y 3 del Art. 13 de la Ley, la tasa de inters mxima referencial fijada por el Directorio del Banco Central del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aquella vigente al da de registro del contrato del crdito. 8. Los pagos que se hagan a empresas productoras y distribuidoras de cintas cinematogrficas por concepto de arrendamiento o derechos de exhibicin de cintas y videocintas, en el 85%. Los que se hagan a empresas productoras y distribuidoras de cintas para televisin por concepto de arrendamiento de cintas y videocintas, incluidas las realizadas por seales va satlite o UHF, en el 85%.
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Art. 20.- Depuracin de los ingresos por arrendamiento de inmuebles percibidos por personas naturales.- Los ingresos percibidos por personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo con los valores de los contratos si fueren escritos. De no existir tales contratos, los ingresos se determinarn por los valores efectivamente pactados, o a base de los precios fijados por la Ley de Inquilinato o la Oficina de Registro de Arrendamientos.
9. Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas que sean superiores a las establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador en los trminos previstos en el numeral 3) del Art. 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. De ser dichas tasas superiores a las fijadas por el Banco Central, se retendr el impuesto a la renta sobre el valor que corresponda a tal exceso. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber retener el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al que correspondera a la depreciacin acumulada del bien por el perodo que se mantuvo en el Ecuador. La depreciacin se calcular sobre el valor ex aduana que corresponda al respectivo bien. 10. El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador. Artculo 24. Depuracin de los ingresos por arrendamiento de inmuebles, percibidos por personas naturales.- Los ingresos percibidos por personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo con los valores de los contratos o los pactados entre arrendador y arrendatario, los que necesariamente debern constar en las respectivas facturas.
De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirn los valores correspondientes a los siguientes deducirn los valores correspondientes a los siguientes conceptos: conceptos: 1. Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin o conservacin de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones sern pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las Cooperativas, Mutualistas de Ahorro y Crdito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos hipotecarios para vivienda. Cuando los prstamos hayan sido concedidos por bancos privados y otras instituciones prestamistas, se deber contar con una demostracin satisfactoria acerca de que tales prstamos han sido obtenidos y empleados para los propsitos antes indicados. En todo caso, no sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas activas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador en las operaciones para las que fije tales lmites, o las que estn vigentes en el mercado; 2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad; 2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad; 1. Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin o conservacin de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones sern pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos hipotecarios para vivienda.
3. Los porcentajes por depreciacin contemplados en el Art. 3. Los valores por depreciacin establecidos de acuerdo con 17 de este Reglamento, que se aplicarn sobre el avalo con los porcentajes contemplados en el Art. 21 de este el que la propiedad conste en los catastros municipales; Reglamento. Tales porcentajes se aplicarn sobre el
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4. El 1% del avalo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito u otro hecho extraordinario, el contribuyente podr solicitar al Director General de Rentas la autorizacin para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentar las pruebas del caso;
avalo con el que la propiedad conste en los catastros municipales; 4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalo de la propiedad, en concepto de gastos de mantenimiento. Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposicin de ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario, el contribuyente podr solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la autorizacin para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentar las pruebas del caso. 5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios pblicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energa elctrica, siempre que sean pagados por el arrendador. En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las deducciones contempladas en los numerales 2), 3) y 4) de este artculo. Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirn en la misma proporcin que guarde la porcin ocupada por el propietario en relacin con la superficie total del respectivo inmueble. Artculo 25. Deducciones de los cnyuges o convivientes.Las deducciones efectuadas de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y que tengan relacin directa con los ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, sern imputables a la actividad comn y el ingreso neto se distribuir entre los cnyuges en partes iguales.
5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios pblicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energa elctrica, siempre que sean pagados por el arrendador. En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las deducciones contempladas en los numerales 2, 3 y 4 de este artculo. Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirn en la misma proporcin que guarde la porcin ocupada por el propietario en relacin con la superficie total del respectivo inmueble.
Art. 21.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse del Artculo 26. Gastos no deducible s.- No podrn deducirse de ingreso bruto los siguientes gastos: los ingresos brutos los siguientes gastos: 1. (Reformado por el Art. 2 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II95 y suprimido por el Art. 14 del D.E. 1628, R.O. 350, 30XII-99); 2. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente, su cnyuge o hijos; 3. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento o de los autorizados por el Director General de Rentas o, para el caso de sociedades que tengan suscritos contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, de los lmites especiales sealados para ellas en las normas pertinentes; 4. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas y no exentas; 5. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal; 1. 2. Las cantidades destinadas a sufragar personales del contribuyente y su familia; gastos
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Internas;
3. 4.
Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas; La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del contribuyente;
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. 6. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicios que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno; 7. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la adquisicin de activos fijos se sumarn al valor del activo hasta que ste se incorpore a la produccin; y 6. 5.
Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno;
Las multas e intereses por infracciones o mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica;
8. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la exploracin y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin. Los intereses causados se registrarn como cargos diferidos. Los intereses y costos financieros acumulados de acuerdo a lo previsto en el inciso anterior se amortizarn a la tasa del 20% anual. Sin embargo, a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el primer inciso de este numeral podrn deducirse segn las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto. 7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin; 8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la Ley obliga a tal retencin; y, 9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas constituido.
Art. 22.- Reposicin de gastos.- No constituyen ingresos gravados de los contribuyentes y consiguientemente no estn sujetos a retencin en la fuente, los reembolsos de gastos realizados en los trminos, sin perjuicio de la excepcin establecida en el artculo 19 de este Reglamento.
Artculo 27. Reembolso de gastos.- No constituyen ingresos gravados de los contribuyentes y, por consiguiente, no estn sujetos a retencin en la fuente, los reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta hayan sido emitidos a nombre de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y cumplan los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. En el caso de gastos que no requieran de comprobantes de venta, los mismos sern justificados con los documentos que corresponda, sin perjuicio de la excepcin establecida en el Art.18 de este Reglamento. CAPITULO V
Captulo V
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. CONTABILIDAD Y CORRECCIN MONETARIA Seccin I DE LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD Seccin I De la Contabilidad
Art. 23.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.Todas las sociedades, entendidas como tales las entidades a las que se refiere el Art. 94 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad. La contabilidad deber ser refrendada por un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el respectivo colegio, bajo su responsabilidad, de conformidad con la respectiva ley profesional. Igualmente estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que, al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo, hayan superado los 600.000.000 de sucres, o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 1.000.000.000 de sucres. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, los cuales deben estar relacionados con la generacin de la renta gravada. Las personas naturales que, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso precedente, estn obligadas a llevar contabilidad en un ejercicio impositivo y que en ejercicios posteriores no alcancen los niveles de capital propios o ingresos brutos anuales correspondientes al ao respectivo, no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa del Director General de Rentas.
Artculo 28. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades, segn la definicin del Art. 94 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo, hayan superado los USD 24,000 o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 40,000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada. Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas. La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador pblico legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo establecido en el numeral 2) del Art. 94 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales. Artculo 29. Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- No estn obligadas a llevar contabilidad, pero si una cuenta de ingresos y egresos, para determinar su renta imponible: las personas naturales que realicen actividades empresariales que no se encuentren incluidas en el inciso segundo del artculo anterior, los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos.
No estn obligadas a llevar contabilidad, pero s una cuenta de ingresos y egresos, las personas naturales que realicen actividades empresariales y que no se encuentren incluidas en el inciso tercero de este artculo. Los profesionales, comisionistas, artesanos, representantes y dems trabajadores autnomos, independientemente de la magnitud de su actividad, no estn obligados a llevar contabilidad; en su lugar, estn obligados a llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible;
La cuenta de ingresos y egresos deber estar debidamente La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la respaldada en forma documentada. transaccin, el concepto o detalle, el nmero de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que sean del caso y deber estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y dems
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Para efectos tributarios, los documentos sustentatorios de la contabilidad y de los registros de ingresos y egresos debern conservarse por los plazos establecidos en el Art. 94 del Cdigo Tributario.
documentos pertinentes. Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos debern conservarse durante el plazo establecido en el numeral 2) del Art. 94 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Art. 24.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en moneda nacional, sin centavos, con sujecin a los principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes en el pas, emitidos por la Federacin Nacional de Contadores a travs de su organismo tcnico, sin perjuicio de las facultades que tienen las Superintendencia de Bancos y de Compaas para regular la contabilidad de las sociedades sujetas a su control. Para efectos tributarios se debern considerar las modificaciones que a dichos principios fueren establecidas mediante la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, as como por normas legales o reglamentarias tributarias expedidas para actividades o casos especficos. Para el efecto, la Direccin General de Rentas destacar un delegado para que participe en las reuniones del organismo tcnico de la Federacin Nacional de Contadores que determinen dichos principios, los mismos que sern peridicamente notificados al Director General de Rentas y publicitados por el Ministro de Finanzas para que sean de aplicacin general.
Artculo 30. Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras. Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad debern considerar las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este Reglamento, as como las de otras normas legales o reglamentarias de carcter tributario. El Organismo Tcnico de la Federacin Nacional de Contadores con la participacin de delegados de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compaas y del Servicio de Rentas Internas, elaborar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o sus reformas, que sern peridicamente notificadas a las mximas autoridades de las mencionadas instituciones pblicas, quienes dispondrn su publicacin en el Registro Oficial.
Cuando normas legales o reglamentarias lo dispongan, la Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos o de la contabilidad ser bimonetaria, es decir, se expresar en Superintendencia de Compaas, en su caso, la contabilidad moneda nacional y en la moneda extranjera que la norma podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los pertinente prevea. Estados Unidos de Amrica y en otra moneda extranjera. Los activos denominados en divisas se convertirn a sucres, de conformidad con los principios contables, al tipo de cambio de compra vigente en el mercado al que tenga acceso el contribuyente. Los pasivos denominados en moneda extranjera, se convertirn a sucres, con sujecin a dichos principios, al tipo de cambio de venta vigente en el mercado aplicable. Los activos denominados en otras divisas se convertirn a dlares de los Estados Unidos de Amrica, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC, al tipo de cambio de compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima moneda, con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad.
Art. 25.- Comprobantes de compras y adquisiciones.- Los registros contables relacionados con la compra o adquisicin de bienes y servicios, debern ser respaldados por facturas, notas o boletas de venta emitidas por los vendedores o proveedores.
Artculo 31. Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la compra o adquisicin de bienes y servicios, estarn respaldados por los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, as como por los documentos de importacin. En las compras que se realicen a comerciantes informales y, Este principio se aplicar tambin para el caso de las compras en general, a las personas naturales no obligadas a llevar efectuadas a personas no obligadas a llevar contabilidad. contabilidad, se aceptarn los comprobantes en los que conste claramente identificado el vendedor, con la consignacin de los nombres y apellidos completos y el nmero de la cdula de identidad o del Registro nico de Contribuyentes, segn
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. el caso.
Art. 26.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Las sociedades, indivisas y las personas naturales, obligadas o no a llevar contabilidad, estn obligados a emitir comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de servicios que efecten y que se relacionen con el giro de su negocio, independientemente de su valor y de los contratos celebrados. Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza, aun cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a ttulo gratuito, no se encuentren afectas a tributos o estn sometidas a tarifa 0%. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debern emitir comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento de Facturacin. No obstante, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a peticin del adquirente del bien o servicio, estn obligadas a emitir y entregar comprobantes de venta.
Artculo 32. Emisin de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos debern emitir y entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de servicios que efecten, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza, an cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a ttulo gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estn sometidas a tarifa cero por ciento del IVA, independientemente de las condiciones de pago.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debern emitir comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a peticin del adquirente del bien o servicio, estn obligadas a emitir y entregar comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por todas sus transacciones inferiores al lmite establecido en el Reglamento de Facturacin, para la emisin de comprobantes de venta, debern cerrar caja diariamente, mediante la emisin de un comprobante resumen diario de ventas.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus transacciones inferiores al lmite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, al final de cada da emitirn una sola nota de venta cuyo original y copia conservarn en su poder. En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. Reglamento de Facturacin.
Artculo 33. Inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes.- Los contadores, en forma obligatoria se inscribirn en el Registro Unico de Contribuyentes an en el caso de que exclusivamente trabajen en relacin de dependencia. La falta de inscripcin en el RUC le inhabilitar de firmar declaraciones de impuestos. Seccin II Seccin II FUSIN Y ESCISIN DE SOCIEDADES Fusin y Escisin de Sociedades Art. 30.- Fusin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas Artculo 34. Fusin de sociedades.- Sin perjuicio de las societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una normas societarias y solamente para efectos tributarios,
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que dicha absorcin sea inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripcin, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por absorcin de una a la otra u otras, debern continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la escritura de fusin por absorcin y la respectiva resolucin aprobatoria, la sociedad absorbente consolidar los balances generales de la o las compaas fusionadas cortados a la fecha de dicha inscripcin y los correspondientes estados de prdidas y ganancias por el perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusin acordada y la fecha de dicha inscripcin. De igual manera se proceder en el caso de que dos o ms sociedades se unan para formar una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendr como balance general y estado de prdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas. De conformidad con lo dispuesto por el Art. 27 del Cdigo Tributario, la compaa absorbente o la resultante de la fusin responder por todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas, como sucesoras de las mismas.
cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripcin, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por absorcin de una a la otra u otras, debern continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la escritura de fusin por absorcin y la respectiva resolucin aprobatoria, la sociedad absorbente consolidar los balances generales de las compaas fusionadas cortados a la fecha de dicha inscripcin y los correspondientes estados de prdidas y ganancias por el perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusin acordada y la fecha de dicha inscripcin. De igual manera se proceder en el caso de que dos o ms sociedades se unan para formar una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendr como balance general y estado de prdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusin no estarn sujetos a impuesto a la renta. procesos de fusin no estarn sujetos a impuesto a la renta. No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en la inversin de los accionistas, socios o partcipes refleje en el valor de las acciones o participaciones de los de las sociedades fusionadas como consecuencia de la fusin. accionistas o socios de las sociedades fusionadas como consecuencia de este proceso.
Art. 31.- Escisin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad escindida y crendose una o ms sociedades resultantes de la escisin a las que se transfieran parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura de escisin y la respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. El estado de prdidas y ganancias de la compaa escindida correspondiente al perodo decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que ocurra dicha inscripcin y la fecha en que esta inscripcin tenga lugar, sern mantenidos por la sociedad escindida y slo se transferir a la sociedad o
Artculo 35. Escisin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad escindida y crendose una o ms sociedades resultantes de la escisin a las que se transfieran parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisin surtir efectos desde el ejercicio anual en el que la escritura de escisin y la respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. El estado de prdidas y ganancias de la compaa escindida correspondiente al perodo decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal hasta la fecha de dicha inscripcin, sern mantenidos por la sociedad escindida y solo se transferir a la sociedad o sociedades resultantes de la
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. sociedades resultantes de la escisin los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda segn la respectiva escritura de escisin, establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripcin. En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar dos o ms sociedades resultantes de la escisin, al igual que en el caso anterior, dicha escisin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura de escisin y la respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil la escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, se distribuirn entre las compaas resultantes de la escisin, en los trminos acordados en la respectiva escritura de escisin, los saldos del balance general de la compaa escindida cortado a la fecha de dicha inscripcin. En cuanto al estado de prdidas y ganancias de la sociedad escindida por el perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisin acordada y la fecha de dicha inscripcin, podr estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisin mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho perodo; de haberse acordado escindir el estado de prdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisin guardar la misma proporcin que los costos y gastos asignados a ella. En el caso de escisin total y de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del Art. 27 del Cdigo Tributario, las compaas resultantes de la escisin sern responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, escritura en la que se estipular cual de las sociedades resultantes de la escisin actuar como depositaria de los libros y dems documentos contables de la sociedad escindida, los que debern ser conservados por un lapso de hasta seis aos. Igual responsabilidad tributaria solidaria tendrn las sociedades resultantes de la escisin en el caso de escisin parcial, excluyendo la correspondiente al ejercicio fiscal en que se inscriba en el Registro Mercantil la escritura de escisin, de los que responder nicamente la sociedad escindida.
escisin los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda, segn la respectiva escritura, establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripcin. En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar dos o ms sociedades resultantes de la escisin, al igual que en el caso anterior, dicha escisin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura y la respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil la escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, se distribuirn entre las compaas resultantes de la escisin, en los trminos acordados en la respectiva escritura de escisin, los saldos del balance general de la compaa escindida cortado a la fecha de dicha inscripcin. En cuanto al estado de prdidas y ganancias de la sociedad escindida por el perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisin acordada y la fecha de dicha inscripcin, podr estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisin mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho perodo; de haberse acordado escindir el estado de prdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisin guardarn la misma proporcin que los costos y gastos asignados a ella. En el caso de escisin total deber presentarse la declaracin anticipada correspondiente, sin embargo, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del Art. 27 del Cdigo Tributario, las compaas resultantes de la escisin sern responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente escritura de escisin. En la escritura se estipular la sociedad resultante de la escisin actuar como depositaria de los libros y dems documentos contables de la sociedad escindida, los que debern ser conservados por un lapso de hasta seis aos.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisin no estarn sujetos a impuesto a la renta. procesos de escisin no estarn sujetos a impuesto a la renta. No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en la inversin de los accionistas, socios o partcipes de las sociedades resultantes de la escisin como consecuencia de ella. Seccin III SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se reflejen en las acciones o participaciones de los socios o partcipes de la sociedad escindida ni de las sociedades resultantes de este proceso.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Pargrafo 1o. EL SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA Art. 32.- Objetivo del sistema.- El Sistema de Correccin Monetaria de los Estados Financieros busca revalorizar las cuentas de activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, cuyos valores en libros sean susceptibles de ser diferente del valor de mercado como resultado de la inflacin, la devaluacin o de pactos de ajuste. Art. 33.- Quienes deben aplicar el sistema.- El Sistema a que se refiere este Reglamento debe ser aplicado obligatoriamente por las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Artculo 20 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Las empresas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos de que trata el Captulo I del Ttulo Cuarto de la Ley de Rgimen Tributario Interno no estn sujetas a la aplicacin del Sistema de Correccin Monetaria previsto en este Captulo. Las personas naturales y los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad pueden acogerse a este sistema, en cuyo caso deben llevar contabilidad en la forma indicada para las sociedades y no podrn dejar de aplicarlo en ejercicios posteriores sin autorizacin del Director General de Rentas. Se exceptan tambin del Sistema de Correccin Monetaria los fondos de inversin y los fideicomisos, los mismos que se sujetarn a la Ley del Mercado de Valores y a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y a las normas de valuacin que dicten, en el mbito de sus respectivas competencias la Superintendencia de Compaas y la Superintendencia de Bancos. Art. 34.- Efectos en la situacin financiera del contribuyente.El Sistema de Correccin Monetaria a que se refiere este Reglamento, debe reflejarse en la contabilidad del contribuyente y produce efectos en los estados financieros del mismo, reexpresando su situacin financiera. Art. 35.- Forma de aplicacin del sistema.- Todas las sociedades y personas naturales que apliquen el Sistema de Correccin Monetaria debern ajustar sus balances anualmente al 31 de diciembre de cada ejercicio. Art. 36.- Porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste que se debe aplicar en el ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en este Reglamento, ser equivalente a la variacin porcentual que registre el ndice nacional de precios al consumidor, elaborado por el INEC entre noviembre del ao anterior y noviembre del ao en curso. El Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico publicar antes del 15 de diciembre de cada ao el porcentaje de ajuste que regir para el ejercicio fiscal correspondiente. Art. 37.- Aplicacin del porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste al que se refiere el artculo anterior se aplicar como a continuacin se indica: 1. Porcentaje de ajuste: El porcentaje de ajuste indicado en el artculo anterior se
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. aplicar a los activos y pasivos no monetarios y a las cuentas del patrimonio, cuando as se disponga en el presente Reglamento. 2. Porcentaje de ajuste proporcional: El porcentaje de ajuste indicado en el artculo anterior, se dividir para 12 meses y el resultado se multiplicar por el nmero de meses transcurridos desde el primer da del mes siguiente en que se adquiri, fabric o construy el activo no monetario o se contrajo el pasivo no monetario o se aument o disminuy el patrimonio y el ltimo da del cierre del respectivo ejercicio. El porcentaje resultante de esta multiplicacin ser el que se aplicar para ajustar los activos y pasivos no monetarios y las cuentas del patrimonio, cuando as lo disponga el presente Reglamento. Art. 38.- (Suprimido el inc. final por el Art. 18 del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99).- Cuentas del balance.- Para efectos del Sistema de Correccin Monetaria, el balance se descompone en cinco grupos de cuentas, a saber: 1. Activos Monetarios: Son Activos Monetarios todas aquellas cuentas del activo que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al nominal, tales como: caja, bancos, cuentas por cobrar incluyendo anticipos y retenciones del impuesto a la renta, plizas de acumulacin, certificados de ahorro, bonos del Estado, certificados financieros y otros ttulos y cuentas similares. 2. Activos No Monetarios (Reformado por el Art. 6 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II-95): Son Activos No Monetarios todas aquellas cuentas del activo susceptibles de sufrir variaciones en su costo de adquisicin o valor nominal como consecuencia de su exposicin a la inflacin o devaluacin, pactos de ajuste o de mercado, tales como: acciones, participaciones y derechos en sociedades, inventarios, activos fijos, bienes recibidos en dacin en pago, cuentas por cobrar con reajuste pactado sobre el principal, activos en moneda extranjera, depsitos o ahorros con reajuste pactado sobre el principal, entre otros similares. 3. Pasivos Monetarios: Son Pasivos Monetarios todas aquellas cuentas que representan obligaciones que, por su naturaleza, habrn de liquidarse por un valor igual al nominal. Las cuentas por pagar pactadas en sucres, que no estn sujetas a un reajuste del principal convenido entre el acreedor y el deudor, as como la provisin para jubilacin patronal, entre otros, son Pasivos Monetarios. 4. Pasivos No Monetarios: Son Pasivos No Monetarios todas aquellas cuentas que
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. representan obligaciones susceptibles de sufrir variaciones en su valor de registro o valor nominal, por tratarse de deudas contradas en monedas distintas del sucre o porque tratndose de deudas en sucres, se ha pactado algn reajuste del principal entre el deudor y el acreedor. 5. Patrimonio: Involucra todos los rubros del balance que hacen relacin con aportes directos o indirectos de los propietarios, socios, accionistas o partcipes, tales como: capital pagado, aportes para futuras capitalizaciones, reservas obligatorias y voluntarias, reserva por revalorizacin del patrimonio, acciones en tesorera, utilidades no distribuidas o prdidas acumuladas. Art. 39.- (Sustituido por el Art. 19 del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99).- Cuenta Reexpresin Monetaria.- Como norma general, en la cuenta Reexpresin Monetaria, se registrar en el crdito los ajustes a los activos no monetarios y en el dbito los ajustes a los pasivos no monetarios y al patrimonio. El saldo que esta cuenta arroje al final del ejercicio puede ser de naturaleza deudora o acreedora y afectar a los resultados del correspondiente ejercicio, a partir del ao 2000. Art. 40.- (Sustituido por el Art. 20 del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99).- Normativa especfica.- Las dems normas especficas, sobre la forma de contabilizar la reexpresin monetaria, sern expedidas mediante resolucin obligatoria de carcter general, por el Director General del Servicio de Rentas Internas. Captulo VI BASE IMPONIBLE
CAPITULO VI BASE IMPONIBLE Artculo 36. Conciliacin Tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del Impuesto a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones: 1. A la utilidad o prdida contable del ejercicio, se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Trabajo. 2. Se restar el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y de otros ingresos exentos o no gravados. 3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior. 4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en este Reglamento. 5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos. 6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con
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Art. 56.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos. Cuando el contribuyente no haya individualizado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos o los costos y gastos atribuidos por el contribuyente a los ingresos exentos lucieren notoriamente inferiores a los reales, la Administracin Tributaria proceder a determinarlos en base a la contabilidad del contribuyente y sus documentos de respaldo. Si la contabilidad del contribuyente no permitiere a la Administracin Tributaria realizar esta determinacin, se presumir que dichos costos y gastos sern equivalentes a un cinco por ciento de los ingresos exentos. Aquellos contribuyentes que generan ingresos operativos o no, gravados con impuesto a la renta y deban reconocer a sus trabajadores participacin en utilidades sobre dichos ingresos, as como sobre ingresos no operativos y exentos, para determinar su base imponible podrn deducir la totalidad de la participacin laboral en las utilidades de la empresa, reconocida a sus trabajadores.
la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. 7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados. El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable. Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa. Artculo 37. Base imponible.- Como norma general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles los gastos y costos directamente relacionados con a generacin de ingresos exentos. Cuando el contribuyente no haya individualizado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos, considerar como tales hasta un equivalente del 5% de los ingresos exentos.
Para efectos de la determinacin de la base imponible es deducible la participacin laboral en las utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Cdigo del Trabajo. Sern considerados para el clculo de la base imponible los ajustes que se produzcan por efecto de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecido en la Ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto. CAPITULO VII TARIFAS Seccin I UTILIDADES DE SOCIEDADES Artculo 38. Tarifa para sociedades.- Las sociedades calcularn el impuesto causado aplicando la tarifa del 15% sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas y la tarifa del 25% sobre el resto de utilidades. Las sociedades debern efectuar el aumento de capital por lo menos por el valor de las utilidades reinvertidas perfeccionndolo con la inscripcin en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades materia de reinversin. De no cumplirse con esta condicin la
Captulo VIII TARIFAS Seccin I
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sociedad deber proceder a presentar la declaracin sustitutiva en la que constar la respectiva reliquidacin del impuesto. De no hacerlo la sociedad, el Servicio de Rentas Internas proceder a la reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de su facultad determinadora. SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAS Art. 65.- Ingresos de personas naturales extranjeras por servicios ocasionales.- Los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin residencia en el pas por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados o acreditados en el pas por personas naturales, entidades y organismos del Sector Pblico o sociedades en general, estarn sujetos a la tarifa nica del 25% sobre la totalidad del ingreso percibido. Para el efecto, de conformidad con el numeral 1 del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entiende por servicios ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya duracin sea inferior a seis meses. Cuando el pago o crdito en cuenta a personas no residentes en el pas, corresponda a la prestacin de servicios que duren ms de seis meses, stos ingresos se gravarn en la misma forma que los servicios prestados por personas naturales residentes en el pas, con sujecin a la tabla del Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser sometidos a retencin en la fuente por quien los pague o acredite en cuenta, sin que esto signifique que se deban modificar los trminos contractuales a los de relacin de dependencia. Salvo lo acordado en convenios internacionales, los ingresos por servicios profesionales pagados o acreditados a beneficiarios en el exterior estarn sujetos al impuesto del 33% sobre el ochenta por ciento de lo pagado o acreditado, de conformidad con el Art. 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Estas personas debern cumplir con los deberes formales que les corresponda, segn su actividad econmica y situacin contractual, inclusive las declaraciones anticipadas, de ser necesario, antes de su abandono del pas. El agente de retencin antes del pago de la ltima remuneracin u honorario, verificar el cumplimiento de estas obligaciones. Seccin II DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO PARA ORGANIZADORES DE LOTERAS Y SIMILARES Art. 66.- Declaracin y pago del impuesto retenido por los organizadores de loteras y similares.- Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, declararn y pagarn la retencin del impuesto nico del 15% en el mes siguiente a aqul en que se entreguen los premios, dentro de los plazos sealados en este Reglamento segn el noveno dgito del RUC o de la cdula identidad, segn el caso. Respecto de loteras, rifas, apuestas y similares que repartan premios en bienes muebles o inmuebles, se presumir de derecho que los premios ofrecidos incluyen, a ms del costo de adquisicin de Seccin III Declaracin y pago del Impuesto para Organizadores de Loteras y Similares. Artculo 40. Declaracin y pago del impuesto retenido por los organizadores de loteras y similares.- Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, declararn y pagarn la retencin del impuesto nico del 15% en el mes siguiente a aquel en el que se entreguen los premios, dentro de los plazos sealados en este Reglamento. Respecto de loteras, rifas, apuestas y similares que repartan premios en bienes muebles o inmuebles, se presumir de derecho que los premios ofrecidos incluyen, a ms del costo de adquisicin de los bienes ofertados, el valor del 15% del Seccin II. Servicios Ocasionales Prestados en el Pas Artculo 39. Ingresos de personas naturales extranjeras por servicios ocasionales.-Se entiende por servicios ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya duracin sea inferior a seis meses. En este caso, los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin residencia en el pas por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados o acreditados por personas naturales, entidades y organismos del sector pblico o sociedades en general, estarn sujetos a la tarifa nica del 25% sobre la totalidad del ingreso percibido y ser sometido a retencin en la fuente por la totalidad del impuesto. Quien efecte dichos pagos o acreditaciones, deber emitir la respectiva liquidacin de compra y de prestacin de servicios. Cuando el pago o crdito en cuenta a personas no residentes en el pas, corresponda a la prestacin de servicios que duren ms de seis meses, estos ingresos se gravarn en la misma forma que los servicios prestados por personas naturales residentes en el pas, con sujecin a la tabla del Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser sometidos a retencin en la fuente por quien los pague o acredite en cuenta.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto nico establecido por la Ley de Rgimen Tributario Interno a cargo del beneficiario, de cuyo pago responden, consiguientemente, los organizadores de dichas loteras, rifas, apuestas y similares. Para la declaracin y pago de este impuesto se utilizar el formulario que para el efecto seale la Direccin General de Rentas.
impuesto nico establecido por la Ley de Rgimen Tributario Interno a cargo del beneficiario, de cuyo pago responden, por consiguiente, los organizadores de dichas loteras, rifas, apuestas y similares. Para la declaracin y pago de este impuesto se utilizar el formulario u otros medios que, para el efecto, seale la Direccin General del Servicio de Rentas Internas. Para realizar cualquier clase de loteras, rifas, apuestas, sorteos y similares en forma habitual, cuando dentro del plan de sorteos haya un premio que superen US$ 3.000 dlares, se debern notificar al Servicio de Rentas Internas, con al menos 15 das de anticipacin al da del evento, informando sobre la fecha, premios, valores, financiamiento, la forma o mecanismos para entregarlos, organizacin del evento y dems detalles del mismo. De esta disposicin se exceptan las rifas y sorteos organizados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra. El impuesto del 15% se pagar sobre el valor del premio que supere los US$ 3.000 dlares.
Seccin III IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES Art. 67.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales provenientes de herencias, legados y donaciones. El hecho imponible est constituido por la delacin de la herencia y su aceptacin, en los casos de herencias, legados y otras asignaciones testamentarias; o por el otorgamiento de actos o contratos que determinen el traspaso a ttulo gratuito de un bien o derecho. Sin embargo, en el caso de haber litigios sobre bienes sucesorios, legados o donaciones que impidan que los bienes pasen a posesin de los respectivos herederos, legatarios o donatarios, el hecho imponible se producir cuando, luego de haber sido resueltos estos litigios, los herederos, legatarios o donatarios tomen posesin de ellos. Este impuesto slo grava la transferencia por causa de muerte o por cualquier otro ttulo de transferencia gratuita de bienes situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios, donatarios o beneficiarios de transferencias a ttulo gratuito al momento de producirse el hecho imponible.
Seccin IV Impuesto a la Renta Sobre Ingresos Provenientes de Herencias, Legados y Donaciones Artculo 41. Objeto.- Son objetos del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisin de dominio y a la transferencia a ttulo gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios. Grava tambin a la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que hubiere posedo el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el Ecuador. Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado y donacin, se entendern de conformidad a lo que dispone el y donacin, se entendern de conformidad a lo que dispone el Cdigo Civil. Cdigo Civil. Art. 67B.- Hecho Generador.- El hecho generador est Artculo 42. Hecho Generador.- El hecho generador est constituido por: constituido por:
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. 1.- La delacin de la herencia.
1.- La aceptacin de la herencia o legado. Para efectos tributarios, la aceptacin se considerar efectuada si han transcurrido seis meses a partir de la fecha de fallecimiento 2.- El otorgamiento de actos o contratos que determinen el del causante. traspaso a ttulo gratuito de un bien o derecho y que 2.- El otorgamiento de actos o contratos que determinen la previamente hayan sido objeto de insinuacin judicial y de transferencia a ttulo gratuito de un bien o derecho. aceptacin por parte del beneficiario. Art. 68.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, Artculo 43. Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del en su caso, los herederos, legatarios, donatarios legalmente impuesto, los herederos, legatarios y donatarios que obtengan instituidos y dems personas que obtengan un acrecimiento un acrecimiento patrimonial a ttulo gratuito. patrimonial a ttulo gratuito, salvo cuando este ingreso est gravado independientemente segn esta ley, como es el caso de los beneficiarios de rifas y sorteos. Tambin son responsables de este impuesto, cuando Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los representantes legales, los corresponda, los albaceas, los representantes legales, los tutores, curadores en general. tutores, apoderados o curadores.
Art. 69.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados estn constituidos por el valor de los bienes sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos, se aplicarn nicamente las siguientes deducciones: a) Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesin, e inclusive de publicacin del testamento;
b) Las deudas hereditarias, inclusive los impuestos que se hubiere encontrado adeudando el causante o que se hubieren generado hasta el da de su fallecimiento; y, c) Los derechos del albacea que hubiere entrado en funciones con tenencia de bienes. Art. 70.- Criterios de valoracin.1. A los bienes muebles en general, se asignar su valor comercial a la fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto, o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria. 2. A los bienes inmuebles se asignar el avalo comercial fijado por perito en informe juramentado que se adjuntar a la
Artculo 44. Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados estn constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos, se aplicarn nicamente las siguientes deducciones: a) Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesin, inclusive de publicacin del testamento, sustentados por comprobantes de venta vlidos, que hayan sido satisfechos por el heredero despus del fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo ser considerado como deduccin el valor deducible pagado por dicho heredero. Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son deducibles para el heredero, la falta de informacin u ocultamiento del hecho se considerar defraudacin. b)Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el causante hasta el da de su fallecimiento. c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Artculo 45. Criterios de Valoracin.- La valoracin de los bienes se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios: 1. A los bienes muebles en general, se asignar el avalo comercial que ser declarado por el beneficiario. En el caso de que la donacin sea realizada por contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se considerar el valor residual que figure en la misma. 2. En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr considerar un valor inferior al que haya sido asignado
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declaracin, incluso en el caso de que la donacin sea por peritos dentro del juicio de inventarios ni al realizada por contribuyentes obligados a llevar contabilidad. avalo comercial con el que conste en el respectivo catastro municipal. 3. A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de contratacin en la Bolsa de Valores, se asignar la cotizacin 3. A los valores fiduciarios y ms documentos objeto que en ella se les atribuya, a la fecha de presentacin de la de cotizacin en la Bolsa de Valores, se asignar el declaracin de este impuesto, o de la determinacin realizada valor que en ella se les atribuya, a la fecha de por la administracin tributaria. presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria. En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren cotizacin en la Bolsa de Valores, se proceder como sigue: En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren cotizacin en la Bolsa de Valores, se proceder como sigue: a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades de responsabilidad limitada, se les asignar el valor que a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, tengan segn el balance de situacin ajustado al 31 de se les asignar el valor en libros al 31 de diciembre del ao diciembre del ao anterior a la fecha de presentacin de la anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este declaracin de este impuesto, o de la determinacin realizada impuesto o de la determinacin realizada por la por la administracin tributaria; y, Administracin Tributaria; y, b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor nominal. b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor nominal. 4. Los valores que se encuentran expresados en monedas extranjeras o en unidades de valor constante, se calcularn 4. Los valores que se encuentran expresados en monedas con la cotizacin de la fecha de presentacin de la distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada calcularn con la cotizacin de la fecha de presentacin de la por la administracin tributaria. declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria. 5. A los derechos en las sociedades de hecho y en los negocios unipersonales, se les asignar el valor que 5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar corresponda segn el balance de situacin ajustado del ao el valor que corresponda segn el Balance de Situacin del anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de impuesto o de la determinacin realizada por la este impuesto o de la determinacin realizada por la administracin tributaria. Administracin Tributaria. 6. A los automotores se les asignar el avalo que consta en listado valorado expedido anualmente por el Servicio de Rentas Internas a efectos del clculo del pago al Impuesto a los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre, vigente en el ao en el que se verifique el hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones. 7. El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, establecidos en virtud de ttulo gratuito, ser el equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituya tal derecho. Este mismo criterio se aplicar en el caso del derecho previsto en el artculo agregado luego del Art. 851 del Cdigo Civil por la Ley No. 53 promulgada en el Registro Oficial No. 361 de 20 de enero de 1981. Art. 71.-Base imponible.- La base imponible estar constituida por el valor de los bienes heredados, de los legados o de las donaciones asignados en forma general a todos los beneficiarios, menos el valor de las deducciones mencionadas en este Reglamento. 6. A los automotores se les asignar el avalo que conste en la Base Nacional de Datos de Vehculos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el ao en el que se verifique el hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones. 7. El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, obtenido a ttulo gratuito, ser el equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donacin ser equivalente al 40% del valor del inmueble.
Artculo 46. Base Imponible.- La base imponible estar constituida por el valor de los bienes y derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional de las deducciones mencionadas en el Art. 44 de este Reglamento. Del valor resultante, se deducir el monto de la fraccin
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Art. 71 A.- Tarifa nica e impuesto causado.- Para el clculo del impuesto causado; a la base imponible antes mencionada se deducir la fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales o sucesiones indivisas, que para el efecto consta en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno; y sobre el exceso se aplicar el 10% como tarifa nica. Cuando en un mismo ejercicio impositivo, un sujeto fuere objeto de una o ms herencias, legados o donaciones y stas sumadas excedan la fraccin bsica estarn obligados al pago del tributo como si se tratase de una sola herencia legado o donacin.
bsica gravada con tarifa cero, segn la tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. La diferencia constituye la base imponible. Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de ms de una herencia, legado o donacin y estas sumadas exceden la cuanta de la fraccin bsica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, segn el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a presentar una declaracin sustitutiva, consolidada y sucesiva como si se tratase de una sola herencia, legado o donacin. Artculo 47. Tarifa nica e impuesto causado.- Para el clculo del impuesto causado, a la base imponible establecida segn lo dispuesto en el artculo anterior, se aplicar la tarifa nica del 5%.
Art. 72.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos declararn la totalidad de los bienes del causante en el formulario que para el efecto seale el Servicio de Rentas Internas, hasta dentro de los 90 das posteriores a la fecha de fallecimiento del causante o de la escritura pblica de donacin. Cuando se transfiera un bien a ttulo gratuito, con reserva de usufructo, el nudo propietario efectuar la declaracin considerando el 40 % del valor de los inmuebles donados para el usufructuario.
Artculo 48. Declaracin y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos declararn el impuesto, en los formularios que, para el efecto, seale el Servicio de Rentas Internas, dentro de los siguientes plazos: 1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la fecha de fallecimiento del causante; y, 2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o contrato pertinente.
Cuando al usufructo temporal o vitalicio se haya aadido una condicin, verificada la cual el usufructo se consolide con la nuda propiedad, se declarar el impuesto dentro del trmino sealado en este artculo, a partir de la fecha en la cual se cumpla la condicin. Las declaraciones se presentarn, a eleccin del contribuyente o responsable, en las ciudades sedes de las Direcciones o Delegaciones Regionales o Provinciales, correspondientes a la circunscripcin territorial del lugar del ltimo domicilio del causante, o donde se haya otorgado la
Las declaraciones se presentarn y el impuesto se pagar en cualquiera de las agencias de las entidades bancarias autorizadas para recaudar tributos. La declaracin se presentar an en el caso de que no se haya causado
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escritura de donacin, si sta se refiere nicamente a bienes impuesto. muebles, o en el lugar donde se encuentren ubicados los bienes inmuebles donados.
Art. 72A.- Determinacin del impuesto a pagar.- La Administracin Tributaria liquidar el impuesto a pagar, de Artculo 49. Asesoramiento por parte de la conformidad con lo establecido en el Art. 70, 71A y 72 de Administracin.- La Administracin Tributaria prestar el este Reglamento. asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparacin de su declaracin de impuesto a la renta por En caso de que no se cause impuesto alguno, la herencias, legados y donaciones. Administracin Tributaria emitir el certificado liberatorio correspondiente, mismo que servir como prueba del cumplimiento de la obligacin de declaracin mencionada en el Art. 72 de este Reglamento.
Art. 72B.- Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos, pagarn este impuesto en el plazo mximo de treinta das, contados a partir de la fecha en que se ejecutore el acto de determinacin realizado por la Administracin Tributaria.
Art. 73.- Posesin efectiva y juicio de inventarios.- El proceso judicial de inventario o el trmite para la posesin efectiva de los bienes que formen parte de la masa hereditaria o que sean objeto de donacin, no impedir la determinacin y liquidacin de este impuesto, de conformidad con las anteriores disposiciones. Art. 73A.- Obligacin de funcionarios y terceros.Prohbase a los Registradores de la Propiedad y Mercantil la inscripcin de todo instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o donados, mientras no se presente el comprobante de pago del respectivo impuesto o el certificado liberatorio otorgado por el funcionario responsable de que no se debe tributo o la autorizacin para que se realice la inscripcin. Igual norma se aplicar a las donaciones.
Artculo 50. Controversias.- Los trmites judiciales o de otra ndole en los que se dispute sobre los bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto de herencia o legado, no impedirn la determinacin y pago de este impuesto, de conformidad con las anteriores disposiciones. Artculo 51. Obligacin de funcionarios y terceros.Prohbase a los Registradores de la Propiedad y Mercantiles la inscripcin de todo instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaracin y pago del respectivo impuesto.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compaas, los bancos, las compaas y ms personas naturales y jurdicas, estn obligados a suministrar al Servicio de Rentas Internas cualquier dato relativo a acciones, derechos, depsitos y otros bienes que puedan formar parte de la masa hereditaria.
En tratndose de vehculos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de herencia, legado o donacin, ser requisito indispensable copia de la correspondiente declaracin y pago del impuesto a la herencia, legado o donacin, si lo hubiere, para inscribir el correspondiente traspaso. Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compaas, los bancos, las compaas y ms personas naturales y jurdicas, antes de proceder a cualquier trmite requerido para el perfeccionamiento de la transmisin o transferencia de dominio a ttulo gratuito de acciones, derechos, depsitos y otros bienes, verificarn que se haya
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declarado y pagado el correspondiente impuesto. La informacin pertinente ser proporcionada al Servicio de Rentas Internas al mes siguiente de efectuada la operacin. Artculo 52. Intereses.- Cuando la declaracin se presente y se efecte el pago, luego de las fechas previstas en el Art. 48 de este Reglamento, se causarn los intereses previstos en el Art. 20 del Cdigo Tributario, los que se harn constar en la declaracin que se presente. Artculo 53. Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos establecidos en el Art. 48 de este Reglamento, pagarn la multa prevista en el Art. 97 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, cuyo valor se har constar en la correspondiente declaracin.
Art. 73B.- Sanciones.- Se considerar como falta reglamentaria la declaracin tarda o incompleta de los bienes sobre los cuales debe calcularse este impuesto, la misma que ser sancionada de conformidad con lo establecido en el Art. 46 de la Ley 51 publicada en el Registro Oficial No. 349 de 31 de diciembre de 1993, reformado por el Art. 49 literal a) de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas. La falta de presentacin de la antedicha declaracin, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 386 del Cdigo Tributario, es contravencin, y por lo tanto ser castigada con la multa establecida para el efecto, en el Art. 49, literal a) de la Ley 99-24, publicada en el Registro Oficial, Suplemento No. 181 de 30 abril de 1999. Las personas determinadas en el artculo anterior y los funcionarios encargados de los trmites establecidos en este Reglamento, tendrn la responsabilidad y sanciones impuestas en el artculo 386 del Cdigo Tributario.
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaracin y el impuesto hubiere sido determinado por la Administracin Tributaria, se aplicar la multa establecida en el Art.102 de la misma Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar. Art. 74.- Asignaciones de la matriz y absorcin de deudas y prdidas por parte de la matriz o los socios.- No se considerar donacin para efectos de este impuesto ni renta gravable las asignaciones que las matrices realicen a sus filiales o sucursales en el pas, as como tampoco la absorcin de deudas o prdidas de la sucursal o filial por parte de la matriz extranjera o de los socios, accionistas o partcipes de una sociedad constituida al amparo de las leyes ecuatorianas. Art. 75.- Determinacin por la Administracin.- Dentro del plazo de caducidad que establece el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria ejercer la facultad determinadora consagrada en el Art. 68 de dicho Cuerpo Legal, a fin de verificar, complementar, enmendar las declaraciones de los contribuyentes o responsables, la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles y la adopcin de medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin. Para este efecto, se utilizarn todos los datos de que disponga la Administracin Tributaria, proporcionados en los trminos del Art. 4 de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.
Artculo 54. Determinacin por la Administracin.Dentro del plazo de caducidad y en las formas y condiciones que establece el Cdigo Tributario y este Reglamento, la Administracin Tributaria ejercer la facultad determinadora, a fin de verificar las declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la determinacin del tributo correspondiente. Para este efecto, se utilizarn todos los datos de que disponga la Administracin Tributaria.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Seccin IV IMPUESTO NICO A LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS (Seccin suprimida por el lit. a de la Disp. Final Segunda del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99, comprenda el Art. 78). Seccin V FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE INVERSIN Art. 79.- Liquidacin del Impuesto a la Renta de los Fideicomisos y Fondos de Inversin.- De conformidad con lo dispuesto en el numeral 15 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los fideicomisos y fondos de inversin legalmente constituidos debern liquidar el respectivo impuesto a la renta a nivel del propio fideicomiso mercantil o fondo de inversin. Alternativamente, los fideicomisos mercantiles o fondos de inversin podrn distribuir los beneficios a los beneficiarios, debiendo stos declarar el impuesto a la renta, sujetndose para el efecto a lo establecido en la ley y el presente Reglamento; bajo esta alternativa, los fideicomisos mercantiles y fondos de inversin debern presentar, anualmente, una declaracin del impuesto a la renta informativa en la que deber constar el estado de situacin del fondo, pero no liquidarn ni pagarn el impuesto a la renta. Las administradoras de los fideicomisos mercantiles y fondos de inversin debern presentar trimestralmente al Servicio de Rentas Internas, en medio magntico, una declaracin informativa de cada fideicomiso y fondo de inversin que administre que contenga los nombres o razn social, nmero de RUC o cdula de identidad, en su caso, domicilio, monto y fecha de la inversin y monto y fecha de los beneficios distribuidos.
Seccin V Fideicomisos mercantiles y fondos de inversin Artculo 55. Liquidacin del Impuesto a la Renta de los Fideicomisos y Fondos de Inversi n.- Los fideicomisos y fondos de inversin legalmente constituidos podrn distribuir los beneficios a los beneficiarios, haciendo constar en los respectivos comprobantes, la parte proporcional de las retenciones que se hubieren realizado al pagarse los intereses y dems rendimientos por las inversiones realizadas por el fondo. En este caso, el fondo presentar una declaracin informativa de impuesto a la renta sin establecer impuesto causado.
Las administradoras de los fideicomisos mercantiles y de fondos de inversin debern presentar mensualmente y hasta las fechas previstas en este Reglamento, al Servicio de Rentas Internas, en medio magntico o en la forma que dicha entidad disponga, una declaracin informativa de cada fideicomiso o fondo de inversin que administren, que contenga los nombres o razn social, nmero de RUC o cdula de identidad, en su caso, domicilio, monto y fecha de la inversin, monto y fecha de los beneficios distribuidos de cada partcipe o beneficiario y el valor de la retencin El tratamiento a darse deber necesariamente constar en el asignada. reglamento del fondo o contrato de constitucin del fideicomiso, segn corresponda. Los fondos y fideicomisos de inversin distribuirn entre sus socios las retenciones que les hubieren sido efectuadas por las inversiones que realicen, por lo que, sern tambin utilizados como prueba de la retencin del impuesto a la renta, los estados de cuenta originales emitidos por las administradoras de fondos y fideicomisos mercantiles que administren. Tales estados de cuenta servirn como comprobante de retencin de impuesto a la renta, los cuales justificarn el crdito tributario para los partcipes y beneficiarios, quienes lo compensarn con el impuesto a la renta causado segn su declaracin anual. El contribuyente deber mantener en su poder dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario y lo presentarn cuando el Servicio de Rentas Internas los requiera para su verificacin. Los fondos y fideicomisos de inversin distribuirn proporcionalmente entre sus socios las retenciones que les hubieren sido efectuadas por las inversiones que realicen, por lo que, sern tambin utilizados como prueba de la retencin del impuesto a la renta, los estados de cuenta originales emitidos por las administradoras de fondos y fideicomisos mercantiles. Tales estados de cuenta servirn como comprobante de retencin del impuesto a la renta, los cuales justificarn el crdito tributario para los partcipes y beneficiarios, quienes lo compensarn con el impuesto a la renta causado segn su declaracin anual. El contribuyente deber mantener en su poder dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario y los presentar cuando el Servicio de Rentas Internas los requiera para su verificacin.
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Captulo IX DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA Art. 80.- Presentacin de la Declaracin.- La declaracin del Impuesto a la Renta podr efectuarse en formularios o medios magnticos, bajo la forma y contenido que mediante resolucin de carcter general emita el Servicio de Rentas Internas.
CAPITULO VIII DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA Artculo 56. Presentacin de la Declaracin.- La declaracin del Impuesto a la Renta deber efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolucin de carcter general, defina el Director General del Servicio de Rentas Internas. Artculo 57. Declaraciones de los cnyuges.- Para la declaracin de los ingresos de la sociedad conyugal, se observarn las siguientes normas: 1. Cuando cada uno de los cnyuges obtiene ingresos independientes, presentarn las correspondientes declaraciones por separado; 2. Cuando un cnyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos fruto de una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentar la declaracin el cnyuge que la administre y el otro presentar su declaracin por sus propios ingresos; y; 3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se presentar la declaracin por parte del cnyuge que lo administre y con su propio nmero de RUC, pero antes de determinar la base imponible se deducir la porcin de la utilidad que corresponde al otro cnyuge quien a su vez presentar su declaracin exclusivamente por esa participacin en la utilidad. (sustituye al artculo 4 del anterior reglamento)
Art. 81.- Plazos para declarar y pagar.- La declaracin del impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor Artculo 58. Plazos para declarar y pagar.- La declaracin correspondiente en los siguientes plazos: anual del impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos: 1. Para las sociedades el plazo se inicia el 1o. de febrero de cada ao y vence en las siguientes fechas del mismo ao, 1. Para las sociedades el plazo se inicia el 1 de febrero del segn el noveno dgito del nmero de Registro nico de ao siguiente al que corresponda la declaracin y vence en las Contribuyentes -RUC- del declarante: siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro Unico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad. Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da) (hasta el da) 1 10 de abril 12 2 de abril 2 12 de abril 34 4 de abril 3 14 de abril 56 6 de abril 4 16 de abril 7u8 8 de abril 5 18 de abril 90 10 de abril 6 20 de abril 7 22 de abril 8 24 de abril 9 26 de abril 2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo 0 28 de abril se inicia el 1o. De febrero de cada ao y vence en las 2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo siguientes fechas del mismo ao, segn el noveno dgito del para la declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato nmero del Registro nico de Contribuyentes -RUC-, del siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las declarante o de su cdula de identidad, cuando sean sujetos siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del pasivos para los cuales el nmero de sta constituye su Registro Unico de Contribuyentes (RUC) del declarante, nmero de identificacin fiscal: cdula de identidad o pasaporte, segn el caso: Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. (hasta el da) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril 30 de abril
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da). 1 10 de marzo 2 12 de marzo 3 14 de marzo 4 16 de marzo 5 18 de marzo 6 20 de marzo 7 22 de marzo 8 24 de marzo 9 26 de marzo 0 28 de marzo
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de siguiente da hbil. descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido los plazos que dispone para hacerlo, a ms del Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber impuesto causado deber pagar con su declaracin los vencido el plazo mencionado anteriormente, a ms del correspondientes intereses y multas que sern liquidados en impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen intereses y multas que sern liquidados en la misma los Arts. 20 del Cdigo Tributario y 96 de la Ley de Rgimen declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo Tributario Interno, en lo que se refiere a intereses y el Art. 97 Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno. de dicha Ley respecto a multas. Esta misma disposicin se aplicar para el pago de los anticipos y la declaracin y pago de las retenciones en la Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de fuente, sin perjuicio de otras sanciones que sean aplicables. declaracin y pago tardo de anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Artculo 59. Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones, estas podrn ser sustituidas por una nueva declaracin que contenga toda la informacin pertinente, siempre que implique un mayor valor a pagar a favor del Fisco y deber identificarse, en la nueva declaracin, el nmero de formulario a aquella que se sustituye, sealndose tambin los valores que fueron cancelados con la anterior declaracin. En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, ste presentar ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que explicar la razn de los mismos. Luego del anlisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante resolucin, dispondr que se efecten las enmiendas, en las respectivas bases de datos. De tal resolucin se notificar al contribuyente. Artculo 60. Declaracin anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y las personas naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes, suspendan actividades antes de la terminacin del correspondiente ejercicio econmico, podrn efectuar sus declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo mximo de 30 das de la fecha de terminacin de la actividad econmica. En igual plazo se presentar la declaracin por las empresas que desaparezcan por efectos de
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procesos de escisin. Artculo 61. Declaraciones por sociedades liquidada s.- La Superintendencia de Compaas verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y pago del impuesto a la renta por parte de las sociedades en liquidacin y, antes de la culminacin del proceso de liquidacin, se verificar la presentacin de la declaracin por el perodo que corresponda al ejercicio impositivo dentro del cual se culmina dicho proceso. Art. 82.- Forma de determinar el anticipo.- Los sujetos pasivos, con excepcin de las personas naturales, que nicamente perciban rentas en relacin de dependencia, determinarn el anticipo del impuesto a la renta aplicando el 50% a la diferencia del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo. Para el ejercicio fiscal del ao 2000, este porcentaje ser del 35%. Artculo 62. Forma de determinar el anticipo.- Los sujetos pasivos, con excepcin de las personas naturales que nicamente perciban rentas en relacin de dependencia, determinarn el anticipo del impuesto a la renta del ejercicio impositivo corriente, que ser igual al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, valor del cual se restar el monto de las retenciones en la fuente que les hayan sido practicadas en el mismo ejercicio. Si el contribuyente no hubiere determinado el anticipo en su declaracin de impuesto a la renta, la Administracin Tributaria proceder a determinarlo y a iniciar el respectivo proceso coactivo, para la recaudacin de tal monto, al que se incluir las multas e intereses que correspondan.
Art. 82A.- Sustento del crdito tributario.- Los comprobantes de retencin del Impuesto a la Renta y del Impuesto a la Circulacin de Capitales, justificarn el crdito tributario de personas naturales, que lo utilizarn para compensar con el Impuesto a la Renta causado, segn su declaracin anual. El contribuyente deber mantener en su poder dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario. Si el Impuesto a la Circulacin de Capitales pagado por las personas naturales es mayor que el Impuesto a la Renta causado por los mismos, no habr lugar a devolucin del tributo. La norma contenida en el cuarto inciso de la Disposicin General Quinta de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, modificada por el Art. 22 de la Ley No. 99-41, se aplicar para el caso de las personas exentas segn el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 83.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaracin del impuesto a la renta, deber ser pagado en dos cuotas, cada una equivalente al 50% del mismo, las cuales se satisfarn hasta las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes -RUC-, o de la cdula de identidad, segn corresponda: Primera cuota (50% del anticipo) Si el noveno dgito es 12 3 4 5 Fecha de vencimiento (hasta el da) 6 de julio 9 de julio 12 de julio 15 de julio Artculo 63. Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaracin del impuesto a la renta, deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarn hasta las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro Unico de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn corresponda: Primera cuota (50% del anticipo) Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da) 1 10 de julio 2 12 de julio 3 14 de julio
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. 6 7 8 90 Segunda cuota (50% del anticipo) Si el noveno dgito es 12 3 4 5 6 7 8 90 18 de julio 21 de julio 24 de julio 27 de julio
Fecha de vencimiento (hasta el da) 6 de septiembre 9 de septiembre 12 de septiembre 15 de septiembre 18 de septiembre 21 de septiembre 24 de septiembre 27 de septiembre
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Estos anticipos, que constituyen crdito tributario para el pago del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, sern pagados en las fechas antes sealadas, sin que, para el efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de crdito y se aplicarn al pago del impuesto a la renta causado con prioridad a las retenciones en la fuente. Los anticipos determinados por el declarante que no fueren cancelados por l dentro de los plazos previstos en este artculo, sern cobrados por el Servicio de Rentas Internas de conformidad con lo dispuesto en el Art. 158 y siguientes del Cdigo Tributario. Art. 84.- Casos en los cuales se puede solicitar reduccin o exoneracin del anticipo.Los contribuyentes que sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad podrn solicitar a la Direccin General de Rentas que se les exima del pago del anticipo, en todo o en parte, cuando demuestren que las rentas gravables del ejercicio han de ser negativas o claramente inferiores a las del ejercicio fiscal anterior en un 30% o ms, segn los resultados de los primeros cuatro meses del ejercicio en curso, o cuando demuestren que las retenciones en la fuente cubrirn el monto del impuesto a pagar en dicho ejercicio, o por otra razn debidamente comprobada. 2. (Sustituido por el Art. 38 del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII99).- Al Presidente de la Repblica.- En casos excepcionales debidamente justificados, en que sectores y subsectores de la economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos, los representantes legales de los respectivos gremios presentarn la correspondiente solicitud al Ministro de Finanzas y Crdito Pblico, quien en base a tal solicitud o por su propia iniciativa, presentar el correspondiente informe para conocimiento del Presidente de la Repblica, quien sugerir el porcentaje de reduccin o exoneracin del
4 16 de julio 5 18 de julio 6 20 de julio 7 22 de julio 8 24 de julio 9 26 de julio 0 28 de julio Segunda cuota (50% del anticipo) Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da).37 1 10 de septiembre 2 12 de septiembre 3 14 de septiembre 4 16 de septiembre 5 18 de septiembre 6 20 de septiembre 7 22 de septiembre 8 24 de septiembre 9 26 de septiembre 0 28 de septiembre Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes sealadas, sin que, para el efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de crdito ni de requerimiento alguno por parte de la Administracin. El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los plazos previstos en este artculo, ser cobrado por el Servicio de Rentas Internas de conformidad con lo dispuesto en los Arts. 158 y siguientes del Cdigo Tributario. Artculo 64. Casos en los cuales puede solicitarse reduccin o exoneracin del anticipo.- Los contribuyentes podrn solicitar a la Direccin Regional del Servicio de Rentas Internas que se les exima del pago de los anticipos, en todo o en parte, cuando demuestren que las rentas gravables del ejercicio han de ser negativas o claramente inferiores a las del ejercicio fiscal anterior o cuando demuestren que las retenciones en la fuente cubrirn el monto del impuesto a pagar en dicho ejercicio.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. pago de los anticipos a favor de los contribuyentes que laboren dentro del respectivo sector o subsector afectado de la economa. El Presidente de la Repblica, mediante Decreto Ejecutivo, autorizar la reduccin o exoneracin de los anticipos. Art. 85.- Reclamacin por pagos en exceso.- Si el impuesto a la renta causado en el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las retenciones, los sujetos pasivos que sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad tendrn derecho a solicitar reintegro del exceso.
Artculo 65. Reclamacin por pagos en exceso.- Si el impuesto a la renta causado en el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las retenciones, los sujetos pasivos tendrn derecho a solicitar el reintegro del exceso, solicitud que deber ser tramitada dentro del plazo de seis Igual derecho tendrn las sociedades y personas naturales meses. obligadas a llevar contabilidad. Si el contribuyente no recibiere la devolucin dentro del plazo antes sealado o si considerare que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho a presentar, en cualquier momento, un reclamo formal para la devolucin, en los trminos previstos en el Cdigo Tributario para el trmite de reclamacin por pago indebido. Podr tambin el contribuyente, previa notificacin al Director Regional del Servicio de Rentas Internas, manifestar su voluntad de compensar dichos saldos con obligaciones pendientes o futuras de impuesto a la renta. Esta compensacin se efectuar hasta en un plazo mximo de tres aos.
Si el Director General de Rentas no resolviese, dentro de los plazos que le seala la Ley, los reclamos de pago indebido presentados por los contribuyentes para la restitucin de las retenciones y los anticipos pagados en exceso, los contribuyentes, previa notificacin al Director General de Rentas dentro del reclamo presentado, podrn compensar directamente el pago en exceso con sus respectivos intereses, computados con sujecin al artculo 21 del Cdigo Tributario, desde la fecha en que se present la respectiva declaracin de impuesto a la renta, con las deudas que tenga el mismo sujeto pasivo por concepto de impuesto a la renta, sus anticipos, el impuesto al valor agregado, el impuesto a los consumos especiales, intereses y multas.
Art. 86.- Contribuyentes no obligados a presentar declaracin.- No estn obligadas a declarar las siguientes Artculo 66. Contribuyentes no obligados a presentar personas: declaraciones.- No estn obligados a declarar los siguientes contribuyentes: 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan en la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido de retencin deber retener y pagar la totalidad del Impuesto en la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente a la Renta causado segn las normas de la Ley de Rgimen de retencin deber retener y pagar la totalidad del Impuesto Tributario Interno y este Reglamento. a la Renta causado, segn las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. 2. Las personas naturales que tengan ingresos gravados que no excedan de la fraccin bsica con tarifa cero para el 2. Las personas naturales que tengan ingresos gravados que clculo del Impuesto a la Renta, segn el artculo 36 de la no excedan de la fraccin bsica gravada con tarifa cero para Ley de Rgimen Tributario Interno. el clculo del Impuesto a la Renta, segn la tabla que consta en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. 3. Las personas naturales cuyos ingresos totales anuales excedan de la fraccin bsica a que se refiere el numeral 2 de 3. Los trabajadores que perciban ingresos provenientes este artculo y provengan en el 90% o ms del trabajo en nicamente de su trabajo en relacin de dependencia con un relacin de dependencia de un solo empleador. En este caso solo empleador, para quienes los comprobantes de retencin la declaracin ser el comprobante de impuestos retenidos y entregados por el empleador se constituirn en la declaracin pagados sobre ingresos del trabajo en relacin de de su impuesto.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. dependencia elaborado por el agente de retencin, el cual certificar las retenciones practicadas y entregar el comprobante al contribuyente, quien lo firmar y lo conservar en su poder por el lapso de seis aos. Es obligacin del trabajador el informar al agente de retencin sobre el monto de sus otros ingresos, para efectos de completar la retencin del impuesto correspondiente. Cuando el ente pagador de ingresos del trabajo en relacin de dependencia abone tambin en favor del respectivo contribuyente ingresos de otra clase, la reliquidacin correspondiente debe hacerla el propio ente pagador en el comprobante antes citado.
4. Las entidades y organismos del sector pblico segn la definicin constante en el Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica, con excepcin de las instituciones financieras pblicas y de las empresas pblicas. En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern presentar sus declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fraccin gravada con tarifa cero, segn el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Captulo X RETENCIONES EN LA FUENTE Seccin I RETENCIONES POR PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL PAS Pargrafo 1o. DISPOSICIONES GENERALES Art. 87.- Agentes de retencin.- Sern agentes de retencin: a) Todas las sociedades, pblicas o privadas y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos que constituyan renta gravada para quien los perciba y que en virtud de norma legal y reglamentaria o que por Resolucin del Director General del Servicio de Rentas Internas, hayan sido designados como agentes de retencin en los pagos que realicen, debern efectuar la retencin del impuesto a la renta, en los trminos y bajo las condiciones establecidos en la Ley, en el presente Reglamento y en las Resoluciones que dicte el Director General del Servicio de Rentas Internas; b) Todos los empleadores que realicen pagos que constituyan renta gravada para los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia, originados en dicha relacin, estn obligados a actuar como agentes de retencin sobre los citados pagos, en la forma que determine el Servicio de Rentas Internas; y, c) Cuando los contribuyentes que trabajan bajo relacin de dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto, la base imponible ser determinada con sujecin a lo dispuesto en el Art. 18 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y el empleador deber cancelar mensualmente el impuesto aplicable a cada pago. Artculo 67. Agentes de Retencin.- Sern agentes de retencin del Impuesto a la Renta: a) Las entidades sector pblico, segn la definicin del Art. 118 de la Constitucin Poltica del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba; CAPITULO IX RETENCIONES EN LA FUENTE Seccin I Retenciones por Pagos Realizados Dentro del Pas Pargrafo 1o.- Disposiciones Generales
b) Todos los empleadores por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y ms emolumentos a favor de los contribuyentes en relacin de dependencia, y; c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. El Servicio de Rentas Internas en uso de las facultades que le concede el artculo 28, nmero 1 del Cdigo Tributario, podr expedir resoluciones de carcter general y obligatorio para establecer agencias de retencin especiales. Art. 88.- Contribuyentes sujetos a retencin.Son contribuyentes sujetos a retencin en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades y otras entidades asimiladas a ellas y cualquier otra entidad que, aunque carente de personalidad jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros. De igual manera lo son las entidades y empresas del sector pblico sujetas al pago de impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Artculo 68. Contribuyentes sujetos a retencin.- Son contribuyentes sujetos a retencin en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las instituciones financieras pblicas y las empresas pblicas, que perciban ingresos sujetos al pago del impuesto a la renta.
Art. 89.- Personas no sujetas a retencin.- No procede la retencin en los siguientes pagos o crditos en cuenta: Artculo 69. Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin.- No procede la retencin en la fuente por concepto 1. Los que se hagan al Estado, las Fuerzas Armadas, la de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o crditos Polica Civil Nacional, los Gobiernos Seccionales y dems en cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los organismos del sector pblico previstos en el catastro percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Rgimen formulado por el Consejo Nacional de Desarrollo Tributario Interno. CONADE. No obstante, estarn sujetos a retencin en la fuente los ingresos percibidos por las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas y de servicios en general. Para el efecto, la Direccin General de Rentas determinar las empresas del sector pblico sujetas a retencin por hallarse incluidas en la situacin antes sealada. 2. Los que se hagan a instituciones de carcter privado sin nimo de lucro, legalmente constituidas, de culto religioso, beneficencia, cultura, arte, educacin, investigacin, salud, deportivas, profesionales, gremiales, clasistas y a los partidos polticos. 3. Los que se hagan a los institutos de educacin superior, amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politcnicas. 4. Los que se hagan a las comunas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, en la parte que no sean distribuidos. 5. Los pagos hechos por concepto de ingresos exentos. Art. 89A.- Momento de la Retencin.- Salvo disposicin legal expresa, la retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero y el agente de retencin deber depositar los valores retenidos ante una entidad autorizada para recaudar tributos en los
Artculo 70. Momento de la Retencin.- La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Se entender que la retencin ha sido efectuada dentro del plazo de cinco das
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. plazos establecidos en el presente Reglamento.
de que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta, de acuerdo con lo previsto en el Art. 49 de la Ley de Rgimen Tributario Interno reformado por el Art. 28 de la Ley de Reforma Tributaria. El agente de retencin deber depositar los valores retenidos en una entidad autorizada para recaudar tributos, en los plazos establecidos en el presente Reglamento. Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, se entender que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro contable del respectivo comprobante de venta.
Art. 90.- Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los trabajadores que laboran en relacin de dependencia.- Los agentes de retencin entregarn a sus trabajadores un comprobante de los impuestos retenidos y pagados sobre ingresos del trabajo en relacin de dependencia. Esta obligacin se cumplir en el formulario que para el efecto seale la Direccin General de Rentas.
Artculo 71. Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los trabajadores que laboran en relacin de dependencia.- Los agentes de retencin entregarn a sus trabajadores un comprobante en el que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, as como el valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante ser entregado inclusive en el caso de los trabajadores que El comprobante de retencin contendr: hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fraccin bsica gravada con tarifa cero, segn la tabla prevista en 1. La razn o denominacin social, o apellidos y nombres del el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. agente de retencin. 2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes o de cdula de identidad del agente de retencin. 3. La direccin del agente de retencin. 4. El ejercicio fiscal al que corresponde la retencin. 5. La firma del agente de retencin. 6. Los dems datos que prescriba el formulario. El agente de retencin entregar el comprobante al trabajador, a ms tardar el ltimo da del mes de enero de Esta obligacin se cumplir durante el mes de enero del ao cada ao posterior a aqul al cual se refiere el comprobante. siguiente al que correspondan los ingresos y las retenciones. Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de dependencia en una fecha anterior al cierre del ejercicio impositivo, el agente de retencin entregar el comprobante de retencin dentro de los treinta das siguientes a la terminacin de la relacin laboral. En este caso, independientemente del hecho de que se hayan realizado o no retenciones en la fuente, el empleador, adems del comprobante citado, deber entregar al trabajador un certificado en el cual conste el monto total de los ingresos pagados a ste en el ejercicio en curso. Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de dependencia en una fecha anterior al cierre del ejercicio econmico, el agente de retencin entregar el respectivo comprobante dentro de los treinta das siguientes a la terminacin de la relacin laboral.
En el caso que el trabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregar el comprobante de retencin a su nuevo empleador para que efecte el clculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del ao. El empleador entregar al Servicio de Rentas Internas en dispositivos magnticos u otros medios y en la forma y fechas que dicha entidad determine, toda la informacin contenida en los comprobantes de retencin antes aludidos.
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Los comprobantes de retencin entregados por el empleador de acuerdo con las normas de este artculo, se constituirn en la declaracin del trabajador que perciba ingresos provenientes nicamente de su trabajo en relacin de dependencia con un solo empleador. Si el trabajador obtiene rentas en relacin de dependencia con dos o ms empleadores o recibe adems de su remuneracin ingresos de otras fuentes como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados debern presentar obligatoriamente su declaracin de impuesto a la renta. Art. 90A.- Indemnizaciones laborales.- El empleador, previo al pago de las indemnizaciones a favor del trabajador, efectuar la reliquidacin de las retenciones en la fuente, para lo que sumar la totalidad de las remuneraciones pagadas hasta la fecha de la terminacin de la relacin laboral ms las indemnizaciones, a lo que aplicar la tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, del impuesto causado deducir las retenciones efectuadas hasta la mencionada fecha y retendr la diferencia. Si las indemnizaciones superan a los valores previstos en el Cdigo del Trabajo o en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa, sobre el monto excedente aplicar la segunda tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y efectuarn la retencin del impuesto resultante. Art. 91.- Comprobantes de retencin por otros conceptos.- Los agentes de retencin o percepcin de impuestos debern extender un comprobante de retencin al momento de pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero, que deber cumplir con los siguientes requisitos:
Artculo 72. Comprobantes de retencin por otros conceptos.- Los agentes de retencin de impuestos debern extender un comprobante de retencin dentro del plazo mximo de cinco das de recibido el comprobante de venta.
El comprobante de retencin deber ser impreso, prenumerado secuencialmente y contendr los siguientes El comprobante de retencin debe ser impreso o emitido requisitos: mediante sistemas de cmputo, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas y cumplir con los requisitos 1. El nombre y apellidos, denominacin o razn social del establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y agente de retencin. de Retencin. 2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes del agente de retencin. 3. Direccin del agente de retencin. 4. El nombre y apellidos, denominacin o razn social de la persona o sociedad a la cual se le practic la retencin, as como su respectivo nmero de la cdula de identidad o de Registro nico de Contribuyentes; 5. El concepto de la retencin; 6. La base de la retencin; 7. El porcentaje y valor de las retenciones practicadas. 8. La firma del agente de retencin o de quien cumpla con el deber formal de declarar.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. 9. (Suprimido por el Art. 14 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28II-95) Los comprobantes de retencin se emitirn por duplicado, debindose entregar el original al contribuyente y utilizar el duplicado para fines de contabilidad y control. Art. 92.- Justificacin de las retenciones y crdito tributario.- Para justificar las retenciones y el monto de los impuestos retenidos, se aceptar como prueba el comprobante que el agente de retencin est obligado a entregar al contribuyente. A falta de dicho comprobante o en el caso de deficiencias en el mismo se aceptar el original o copias simples de facturas, notas de venta u otros comprobantes del hecho.
Artculo 73. Sustento del crdito tributario.- nicamente los comprobantes de retencin en la fuente originales o sus copias certificadas por Impuesto a la Renta emitidos conforme las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este Reglamento, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el Impuesto a la Renta causado, segn su declaracin anual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario.
Los comprobantes de retencin emitidos en los trminos de este Reglamento por el agente de retencin, sern suficientes para que el sujeto pasivo afectado por la retencin utilice el crdito tributario por el impuesto pagado. Podrn ser tambin utilizados como prueba de la retencin del Impuesto a la Renta, los estados de cuenta, comprobantes de negociacin de divisas, liquidaciones de bolsa, comprobantes de pago y todo documento que acredite el pago del Impuesto a la Circulacin de Capitales. Constituir adems medio de prueba, los comprobantes de retencin del 1% que causen los intereses y comisiones en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero. El Impuesto a la Renta retenido constituir crdito tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr compensarlo con el impuesto causado segn su declaracin anual. En el caso de que las retenciones del Impuesto a la Renta practicadas al sujeto pasivo fueren mayores que el impuesto causado segn su declaracin, ste podr proponer el correspondiente reclamo de pago indebido con los correspondientes intereses a cargo del sujeto activo, que deber ser resuelto por el Director General del Servicio de Rentas Internas dentro del plazo previsto legalmente para la emisin de resoluciones en reclamos de los contribuyentes, salvo la retencin o impuesto pagado por concepto de circulacin de capitales que constituye impuesto a la renta definitivo.
Si de la verificacin practicada resultare que el contribuyente no tuvo derecho a este crdito tributario, deber pagar las obligaciones tributarias compensadas con los respectivos
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. intereses ms la multa contemplada en el primer inciso del Art. 97 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, computados desde la fecha en que realiz la compensacin directa del saldo de las retenciones del Impuesto a la Renta no utilizado en su declaracin anual y sus respectivos intereses. Quienes mantuvieren a su favor diferencias motivadas por el pago de anticipos de Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 1998, no compensadas en declaraciones de Impuesto a la Renta, podrn seguir compensndolos con el Impuesto a la Renta de ejercicios futuros sin necesidad de resolucin previa. Art. 93.- Pagos en divisas.- Para la aplicacin de las retenciones del Impuesto a la Renta, cuando los pagos o crditos en cuenta se realicen en divisas, stas se depositarn en la cuenta otros impuestos moneda extranjera que administra el Servicio de Rentas Internas.
Art. 94.- Obligacin de llevar registros de retencin.- Los agentes de retencin estn obligados a mantener un archivo Artculo 74. Obligacin de llevar registros de retencin.cronolgico de las copias de los comprobantes de retencin Los agentes de retencin estn obligados a llevar los emitidos por ellos. correspondientes registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales retenciones, adems Esta obligacin no rige para las retenciones por ingresos del mantendrn un archivo cronolgico, de los comprobantes de trabajo en relacin de dependencia, con respecto a las cuales retencin emitidos por ellos y de las respectivas bastar que el agente de retencin identifique en su declaraciones. contabilidad el valor de los pagos y de las retenciones efectuadas por el respectivo pago. Art. 95..- Declaraciones de retenciones en la fuente.- Las declaraciones mensuales de retenciones en la fuente se efectuarn en los formularios o medios magnticos, con la forma y contenido que mediante Resolucin defina el Servicio de Rentas Internas. Artculo 75. Declaraciones de las retenciones en la fuente.Las declaraciones mensuales de retenciones en la fuente se efectuarn en los formularios u otros medios, en la forma y condiciones que, mediante Resolucin, defina el Director General del Servicio de Rentas Internas. Aunque un agente de retencin no realice retenciones en la fuente durante uno o varios perodos mensuales, estar obligado a presentar las declaraciones correspondientes a dichos perodos. Esta obligacin no se extiende para aquellos empleadores que nicamente tengan trabajadores cuyos ingresos anuales no superan la fraccin gravada con tarifa 0 segn la tabla contenida en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. En los medios y en la forma que seale la Administracin, los agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nmero de RUC, nmero del comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del impuesto causado, nombre o razn social del proveedor, el valor y la fecha de la transaccin. Artculo 76. Consolidacin de la declaracin.- Cuando el agente de retencin tenga sucursales o agencias, presentar la declaracin mensual de retenciones en la fuente y las pagar en forma consolidada.
Art. 96.- Consolidacin de la declaracin.- Cuando el agente de retencin tenga sucursales o agencias, presentar la declaracin mensual de retenciones en la fuente y las pagar en forma consolidada, utilizando para ello el nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC de la matriz. Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. aplicarn a las entidades del sector pblico.
Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se aplicarn a las entidades del sector pblico, que tengan unidades contables desconcentradas y por las cuales hayan obtenido la correspondiente inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes. Artculo 77. Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retencin del Impuesto a la Renta, presentarn la declaracin de los valores retenidos y los pagarn en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC:
Art. 97.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retencin del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado e impuesto a los consumos especiales, presentarn la declaracin mensual de las retenciones correspondientes al respectivo mes y pagarn los valores retenidos, hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes RUC: Si el noveno dgito es: Fecha de vencimiento (hasta el da)
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da) 1y2 15 del mes siguiente 1 10 del mes siguiente 3y4 16 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 5y6 17 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 7y8 18 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 9y0 19 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de 0 28 del mes siguiente descanso obligatorio o feriados, aqulla se trasladar al Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de siguiente da hbil. descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Estas fechas lmites no rigen para aquellas agencias de retencin especiales establecidas en normas especiales, las Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la cuales debern respetar los plazos y condiciones particulares Provincia de Galpagos, podrn presentar las declaraciones ah establecidas. correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro Unico de Las retenciones en la fuente del 1% en las operaciones de Contribuyentes. crdito entre las instituciones del sistema financiero, sern declaradas y pagadas en las fechas sealadas precedentemente.
Art. 98.-Declaracin y pago de retenciones efectuadas por entidades y organismos del sector pblico.- Las entidades y organismos del sector pblico declararn y pagarn las retenciones del impuesto a la renta que hayan efectuado en un mes determinado, con sujecin a la Ley de Rgimen Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el da 21 del mes inmediato siguiente a aqul en que se practic la retencin.
Artculo 78. Declaracin y pago de retenciones efectuadas por entidades y organismos del sector pblico.- Las entidades y organismos del sector pblico declararn y pagarn las retenciones del Impuesto a la Renta que hayan efectuado en un mes determinado, con sujecin a la Ley de Rgimen Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el da 28 del mes inmediato siguiente a aquel en que se practic la retencin. Las empresas pblicas efectuarn la declaracin hasta las fechas previstas en el artculo anterior.
Pargrafo 2o. Pargrafo 2o.RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS Retenciones en la Fuente por Ingresos del DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA Trabajo en Relacin de Dependencia.
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Art. 99.- Forma de realizar la retencin.- Se instituye como agente de retencin por pagos de rentas derivadas del Artculo 79. Forma de realizar la retencin.- Los trabajo en relacin de dependencia al empleador, quien debe empleadores efectuarn la retencin en la fuente por el realizar la retencin mensualmente. Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, deber sumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, proyectadas para todo el ejercicio financiero y deducir los valores a pagar por concepto del aporte individual. Sobre la base imponible as obtenida, aplicar la tarifa contenida en la primera tabla del Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno con lo que obtendr el impuesto a causarse en el ejercicio financiero anual. De dicho valor deducir el impuesto a la circulacin de capitales, que se obtendr mediante la aplicacin de su tarifa al total anual de las remuneraciones proyectadas. El resultado obtenido dividir para 12, a efectos de obtener la alcuota mensual a retener por concepto de impuesto a la renta. En el caso de que en el transcurso del ejercicio financiero se produjera un cambio en las remuneraciones del trabajador, el empleador efectuar la correspondiente reliquidacin para propsito de las futuras retenciones mensuales. Para el efecto, deber sumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, proyectadas para todo el ejercicio econmico y deducir los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social. Sobre la base imponible as obtenida, se aplicar la tarifa contenida en la tabla del Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno con lo que se obtendr el impuesto a causarse en el ejercicio econmico. El resultado obtenido se dividir para 12, para determinar la alcuota mensual a retener por concepto de Impuesto a la Renta. En el caso de que en el transcurso del ejercicio financiero se produjera un cambio en las remuneraciones del trabajador, el empleador efectuar la correspondiente reliquidacin para propsitos de las futuras retenciones mensuales. Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retencin en exceso para cualquier trabajador, el agente de retencin no podr efectuar ninguna compensacin o liquidacin con las retenciones efectuadas a otros trabajadores.
Art. 100.- Pagos no sujetos a retencin El agente de Artculo 80. Pagos no sujetos a retencin.- El agente de retencin no efectuar retencin sobre los siguientes pagos: retencin no efectuar retencin alguna sobre ingresos exentos, particularmente en los siguientes pagos: 1. Las decimotercera, decimocuarta, decimoquinta y decimosexta remuneraciones. Nota: Actualmente y de acuerdo a lo establecido en la Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (R.O. 34-S, 13-III2000), se ha iniciado un proceso de unificacin salarial, por el cual el decimoquinto sueldo mensualizado y el decimosexto sueldo pasan a formar parte de la remuneracin mensual. 2. Bonificacin complementaria, compensacin por incremento del costo de la vida y bonificacin por transporte. 3. Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad 1. Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por concepto de aportes patronales y personales y Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas fondos de reserva. Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de reserva o por cualquier otro concepto. 4. Las indemnizaciones y bonificaciones a que se refiere el numeral 11 del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. 5. La participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de acuerdo con el Artculo 96 (97) del Cdigo del
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Trabajo; s estarn sujetos a retencin de impuesto a la renta los pagos realizados por este concepto que sobrepasen el porcentaje sealado en dicha disposicin legal o cuando el empleador no ha obtenido utilidades, ingresos que pasarn a formar parte de la renta gravable del empleado o trabajador. 6. Las pensiones concedidas por el Estado. 7. Las pensiones jubilares, de retiro o cesanta, de montepos privados u otorgadas por el IESS y las concedidas por el Estado, as como el capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a terceros para asegurar al trabajador la percepcin de su pensin jubilar. 8. Los que se efecten a los miembros de la Fuerza Pblica por retiro, cesanta y pensiones, de acuerdo con sus leyes especiales. 9. Los viticos que se concedan a los Legisladores y a los funcionarios y empleados del Sector Pblico. 10. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin o cargo, en las condiciones previstas por este Reglamento. 11. Otros pagos derivados de la relacin laboral, que se encuentren exentos del impuesto a la renta, segn la Ley.
2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepos, los valores entregados por concepto de cesanta, la devolucin del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional ISSPOL; las pensiones concedidas por el Estado; y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a terceros para asegurar al trabajador la percepcin de su pensin jubilar. 3. Los viticos y asignaciones para movilizacin que se concedan a los legisladores y a los funcionarios y empleados del sector pblico. 4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que reciban los empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin o cargo, en las condiciones previstas por este Reglamento.
Art. 101.-Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo individual, formarn parte de la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, consiguientemente, estn sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a retencin los gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador. Art. 102.- Gastos de residencia y alimentacin.- No constituyen ingresos del trabajador o empleado y, consiguientemente, no estn sujetos a retencin en la fuente los pagos o reembolsos hechos por el empleador por concepto de residencia y alimentacin pagados a trabajadores que ocasionalmente estn prestando servicios fuera del lugar de su residencia habitual. Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado, ni estn sujetos a retencin, los pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin del menaje de casa.
Artculo 81. Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo individual, formarn parte de la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, por consiguiente, estn sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a retencin los gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador. Artculo 82. Gastos de residencia y alimentacin.- No constituyen ingresos del trabajador o empleado y, por consiguiente, no estn sujetos a retencin en la fuente los pagos o reembolsos hechos por el empleador por concepto de residencia y alimentacin de los trabajadores o empleados que eventualmente estn desempeando su labor fuera del lugar de su residencia habitual. Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado ni estn sujetos a retencin, los pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del empleado o trabajador y de su familia y de traslado de menaje de casa, cuando el trabajador o empleado ha sido contratado para que desempee su labor en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador o empleado y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin de menaje de casa.
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Pargrafo 3o.Retenciones en la Fuente sobre Rendimientos Financieros Artculo 83. Retencin por rendimientos financieros.Toda sociedad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deber efectuar la retencin en la fuente por el porcentaje que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin. Artculo 84. Rendimientos financieros no sujetos a retencin.- No sern objeto de retencin en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a personas naturales. Tampoco sern objeto de retencin los intereses y dems rendimientos financieros pagados a las instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias. Art. 103.- Retencin por ejercicios econmicos parciales.Cuando un contribuyente comience a prestar sus servicios como trabajador en relacin de dependencia, despus de la iniciacin de un ejercicio impositivo debe presentar ante el agente de retencin la certificacin proporcionada por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social que demuestre que no ha percibido ingresos derivados del trabajo en relacin de dependencia, durante el tiempo transcurrido de dicho ejercicio fiscal. En caso de que un contribuyente cambie de empleador durante un mismo ejercicio impositivo, deber presentar a su nuevo agente de retencin el certificado del anterior empleador en el que conste el monto total de ingresos percibidos durante el ejercicio impositivo corriente, y el comprobante de retencin sealado en el Art. 90 de este Reglamento, cuando corresponda. El nuevo agente de retencin debe tomar en cuenta los valores de los ingresos percibidos as como de los impuestos retenidos, para determinar las futuras obligaciones tributarias del contribuyente y las correspondientes retenciones a ser practicadas por l. Artculo 85. Comprobantes de Retencin.- Las instituciones financieras sujetas al control de la Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo comprobante de retencin por las retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.
Art. 104.- Rentas del trabajo en relacin de dependencia percibidas de varios empleadores.- Cuando un contribuyente preste simultneamente sus servicios en relacin de dependencia a varios empleadores, deber comunicar este particular al empleador de quien devengue el mayor ingreso, para que ste practique la retencin sobre la totalidad de los ingresos del contribuyente, en cuyo caso, los
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. otros empleadores no estarn obligados a efectuar retencin alguna. Esta notificacin no exonera al trabajador de su obligacin de consolidar sus ingresos y presentar la correspondiente declaracin de impuesto a la renta. Pargrafo 3o. RETENCIONES EN LA FUENTE RENDIMIENTOS FINANCIEROS Pargrafo 4o. SOBRE
RETENCIONES EN LA FUENTE POR OTROS PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL PAS Art. 110.- Retenciones por otros pagos.- El Director General del Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente las bases, porcentajes de retencin y otras condiciones, cuando se trate de rendimientos financieros u otros pagos o acreditaciones en cuenta o cualquier otro tipo de ingresos que constituyan renta gravada para quien los perciba. Pargrafo 4o.Retenciones en la Fuente por otros pagos realizados dentro del pas. Artculo 86. Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura. Artculo 87. Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y otros emolumentos a profesionales sin relacin de dependencia, la retencin se har sobre el total pagado o acreditado en cuenta. No proceder retencin sobre los reembolsos de gastos directos realizados en razn del servicio prestado.
Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos. Art. 112.- Pagos a profesionales liberales.- En los pagos efectuados por honorarios a profesionales liberales, de comisiones, regalas o similares, la retencin se har sobre el total pagado o acreditado en cuenta, sin considerar el mnimo previsto en este Reglamento; no procede retencin sobre los reembolsos de gastos directos realizados a nombre o por cuenta del contribuyente a quien se presta el servicio, sin perjuicio de que el profesional cumpla con la obligacin de efectuar las retenciones que correspondan sobre pagos efectuados por l por cuenta o a nombre del beneficiario del servicio. Art. 114.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin.- Cuando un contribuyente proveyere bienes y/o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la retencin se realizar sobre el valor del bien o servicio, a la tasa que correspondiese a cada uno de ellos segn el acuerdo expedido por el Ministro de Finanzas, aunque tales bienes y/o servicios se incluyan en una misma factura. De no encontrarse separados los respectivos valores, se aplicar el porcentaje de retencin ms alto.
Artculo 88. Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin.- Cuando un contribuyente proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la retencin se realizar sobre el valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponde a cada uno de ellos segn la Resolucin expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque tales bienes o servicios se incluyan en una misma factura. De no encontrarse separados los respectivos valores, se aplicar el porcentaje de retencin ms alto.
Art. 115.- Compra de productos agrcolas y pecuarios de
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. produccin nacional.- En la etapa primaria de comercializacin en el pas no procede retencin alguna sobre compras de productos agrcolas, avcolas, pecuarios, forestales, de la caza, de la pesca y minerales que se mantengan en estado natural, con excepcin de los materiales de construccin, de conformidad con la definicin constante en la Ley de Minera. Por etapa primaria de comercializacin se entiende aquella en que la venta o transferencia de un bien o producto se realiza directamente por parte del productor nacional a un intermediario o al consumidor final. Se entiende que los bienes o productos se mantienen en estado natural, cuando no han sido objeto de elaboracin, procesamiento o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin o enfriamiento para conservarlos, el pilado, el cortado, el desmote, la trituracin, envasado, embotellado, enfundado y el empaque no se consideran procesamiento. Art. 116.- Pagos a compaas de aviacin, martimas y correos paralelos (couriers).- No se realizar retencin alguna sobre pagos que se efecten en el pas por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas. Tampoco se realizar retencin alguna sobre pagos que se realicen en el pas a las sociedades de areo-expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes, cuando el pago realizado corresponda a servicios de transporte internacional. De igual manera no estarn sujetas a retencin en la fuente los pagos que se realicen en el Pas a sociedades que tengan suscrito con el Estado contratos de inspeccin, verificacin, aforo, control y certificacin de importaciones, cuando dichas verificaciones sean realizadas en el lugar de origen o procedencia de las mercaderas, s procede la retencin cuando la verificacin se realice en el Pas.
Artculo 89. Pagos a compaas de aviacin y martimas.No se realizar retencin alguna sobre pagos que se efecten en el pas por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas.
Art. 117.- Intereses y comisiones por ventas a crdito.Para efectos de la retencin en la fuente, los intereses y comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la mercadera o bien mueble de naturaleza corporal y la retencin se efectuar sobre el total, utilizando como porcentaje de retencin el que corresponde a la compra de bienes muebles.
Artculo 90. Intereses y comisiones por ventas a crdito.Para efectos de la retencin en la fuente, los intereses y comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la mercadera y la retencin se efectuar sobre el valor total, utilizando como porcentaje de retencin el que corresponde a la compra de bienes muebles.
Los intereses y comisiones sern considerados como parte del Los intereses y comisiones sern considerados como parte del precio de venta y se incluirn como tales en el Estado de precio de venta y se incluirn como tales en el Estado de Prdidas y Ganancias del ejercicio. Prdidas y Ganancias del ejercicio, y no estn sujetos al impuesto nico a los rendimientos financieros. Art. 118.- Crdito tributario para socios de empresas de
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. transporte.- Las retenciones que se realicen a las empresas de transporte en las cuales ms del noventa por ciento de sus ingresos se entreguen a sus socios por los servicios que prestan a travs de ellas, constituirn crdito tributario para cada uno de ellos, en proporcin al ingreso percibido individualmente. Art. 119.- Retencin en permutas o trueques.- La permuta o trueque estarn sujetas a retencin en los mismos porcentajes determinados en este Reglamento para las transferencias de bienes y o prestacin de servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio de mercado; las empresas que intervengan en esta clase de transacciones actuarn como agentes de retencin simultneamente, procediendo cada una a otorgar el respectivo comprobante de retencin.
Artculo 91. Retencin en permutas o trueques.- Las permutas o trueques estarn sujetos a retencin en los mismos porcentajes determinados para las transferencias de bienes o prestacin de servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio comercial. Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar a contabilidad, que intervengan en esta clase de transacciones actuarn como agentes de retencin simultneamente, procediendo cada una a otorgar el respectivo comprobante de retencin.
Art. 120.- Pagos a agencias de viajes.- La retencin aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes areos o martimos, ser realizada nicamente por las compaas de aviacin o martimas que paguen o acrediten, directa o indirectamente, las correspondientes comisiones sobre las ventas y/o servicios prestados, sin considerar los montos mnimos establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones en la fuente. En los servicios que directamente presten las agencias de viajes a sus clientes, procede la retencin por parte de stos, en los porcentajes que corresponda.
Artculo 92. Pagos a agencias de viajes.- La retencin aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes areos o martimos, ser realizada nicamente por las compaas de aviacin o martimas que paguen o acrediten, directa o indirectamente las correspondientes comisiones sobre la venta de pasajes. En los servicios que directamente presten las agencias de viajes a sus clientes, procede la retencin por parte de stos, en los porcentajes que corresponda.
Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a retencin alguna de impuestos en el pas. retencin alguna de impuestos en el pas. Artculo 93. Pagos a compaas de seguros y reaseguros.Art. 121.- Pagos a compaas de seguros y reaseguros.- Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pas y a de seguros y reaseguros legalmente establecidas en el las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles aplicable al sealado para las compras de bienes muebles aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas, sin sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas. considerar los lmites establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones en la fuente. Art. 122.- Retencin por arrendamiento mercantil.- Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los pagos o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, incluyendo la de opcin de compra, sin considerar los lmites establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones en la fuente. Artculo 94. Retencin por arrendamiento mercantil.- Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los pagos o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opcin de compra.
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Art. 123.- Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o crditos en cuenta por facturas emitidas por medios de comunicacin y por las agencias de publicidad, estn sujetas a retencin en la fuente en un porcentaje similar al determinado para las compras de bienes muebles; a su vez, las agencias de publicidad retendrn sobre los pagos que realicen a los medios de comunicacin, el mismo porcentaje sobre el valor total pagado. Para estos pagos no se debe aplicar los montos mnimos para retenciones establecidos en este Reglamento.
Artculo 95. Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o crditos en cuenta por facturas emitidas por medios de comunicacin y por las agencias de publicidad, estn sujetas a retencin en la fuente en un porcentaje similar al determinado para las compras de bienes muebles; a su vez, las agencias de publicidad retendrn sobre los pagos que realicen a los medios de comunicacin, el mismo porcentaje sobre el valor total pagado.
Art. 124.- Pagos a la Bolsa de Valores y a sus corredores Los ingresos que obtengan las Bolsas de Valores, son exentos y por tanto no estn sujetos a retencin en la fuente. Las Bolsas de Valores, actuarn como agentes de retencin de los pagos o crditos que se realicen. Art. 125.- Retencin a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles.- De las planillas que expidan los Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles por los servicios prestados, la retencin se har sobre el valor total de la planilla expedida. Artculo 96. Retencin a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles.- En el caso de los pagos por los servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles, la retencin se har sobre el valor total de la factura expedida, excepto el impuesto al valor agregado. Si el notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos municipales, sobre el reembolso de los mismos no habr lugar a retencin alguna.
Art. 126.- Pagos por compras con tarjetas de crdito Los pagos que realicen los tarjeta habientes y las comisiones que las empresas emisoras de tarjetas de crdito perciban de los establecimientos afiliados no estn sujetos a retencin alguna. Sin perjuicio de ello, las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrn el impuesto en un porcentaje que lo sealar peridicamente el Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o crditos en cuenta que realicen a sus establecimientos afiliados. Los comprobantes de retencin podrn emitirse por cada pago o mensualmente por todos los pagos parciales efectuados en el mismo perodo. La retencin en el caso previsto en este artculo no est sujeta a los lmites mnimos establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones en la fuente. Art. 127.- Pagos por comercializacin de combustibles derivados del petrleo - La Administracin de Aduanas para autorizar la desaduanizacin de los combustibles importados por personas naturales o jurdicas privadas, percibir el 1% del precio de venta en los terminales y depsitos, determinado de acuerdo con el Reglamento de Regulacin de Precios de los Derivados de Petrleo para Consumo Interno. Este impuesto constituye crdito tributario para el
Artculo 97. Pagos por compras con tarjetas de crdito.Los pagos que realicen los tarjeta habientes no estn sujetos a retencin en la fuente; tampoco lo estarn los descuentos que por concepto de su comisin efecten las empresas emisoras de tarjetas de crdito de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados. Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrn el impuesto en el porcentaje que seale el Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o crditos en cuenta que realicen a sus establecimientos afiliados. Los comprobantes de retencin podrn emitirse por cada pago o mensualmente por todos los pagos parciales efectuados en el mismo perodo.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. importador. Este valor ser pagado directamente por el importador en un banco autorizado, utilizando el formulario mltiple de pagos. El comprobante del pago se entregar a la Administracin de Aduanas. El importador o Petrocomercial, segn el caso, previa a la entrega de combustibles percibir de las empresas comercializadoras el dos por mil del precio de venta citado en el inciso primero; a su vez, los comercializadores percibirn de los distribuidores el tres por mil del precio antes referido. Estos valores sern depositados directamente, por el comercializador o distribuidor, en un banco autorizado y su comprobante entregado a su agente de percepcin.
Art. 128.- Pagos por servicios petroleros.- La prestacin de servicios petroleros estar sujeta a retencin en el porcentaje que determine el Ministro de Finanzas calculado sobre la totalidad de los pagos o crditos en cuenta realizados, sin considerar los lmites mnimos establecidos en este Reglamento para efectos de retenciones en la fuente. A tal efecto se entender por servicios petroleros, aquellos relacionados exclusivamente con la prospeccin, exploracin, perforacin, explotacin, transporte, almacenamiento e industrializacin de hidrocarburos. Esta disposicin no se aplicar a los pagos realizados a las sociedades que tengan celebrados contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, los que se sujetarn a las disposiciones especiales que este Reglamento establece para ellas. Art. 129.- Retencin en pagos por construccin o actividades similares.- La retencin en la fuente en los pagos o crditos en cuenta realizados por concepto de actividades de construccin de obra material inmueble, de urbanizacin, de lotizacin o similares se debe realizar en un porcentaje igual al determinado para las compras de bienes corporales muebles. Art. 130.- Retencin en contratos de consultora.- En los contratos de consultora celebrados con Organismos y Entidades del Sector Pblico, la retencin se realizar nicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial que conste en los contratos respectivos. Artculo 98. Retencin en pagos por actividades de construccin o similares.- La retencin en la fuente en los pagos o crditos en cuenta realizados por concepto de actividades de construccin de obra material inmueble, de urbanizacin, de lotizacin o similares se debe realizar en un porcentaje igual al determinado para las compras de bienes corporales muebles. Artculo 99. Retencin en contratos de consultora.- En los contratos de consultora celebrados por sociedades o personas naturales con organismos y entidades del sector pblico, la retencin se realizar nicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial cuando ste conste en los contratos respectivos; caso contrario la retencin se efectuar sobre el valor total de cada factura, excepto el IVA. Artculo 100. Retencin por dividendos anticipados u otros beneficios.- Cuando unasociedad distribuya dividendos u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas, antes de la terminacin del ejercicio econmico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la actividad de la sociedad, sta deber efectuar la retencin del 25% sobre el monto de tales pagos. Tal retencin ser
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declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los plazos previstos en este Reglamento y constituir crdito tributario para la empresa en su declaracin de Impuesto a la Renta , siempre que las utilidades declaradas determinen un impuesto causado igual o superior a las retenciones efectuadas.
Artculo 101. Retenciones en compraventa de combustibles.- En la compraventa de combustibles derivados del petrleo se efectuar la retencin en la fuente en el porcentaje fijado para la retencin en la transferencia de bienes corporales muebles.
Art. 131.- Exenciones.- No procede retencin alguna en la compraventa de divisas, transporte pblico de personas, arrendamiento de maquinaria agrcola o por compra de bienes inmuebles. Sin embargo s estarn sujetos a retencin los pagos que se realicen a personas naturales o sociedades por concepto de transporte privado de personas.
Artculo 102. Otros pagos en los cuales no procede retencin en la fuente.- No procede retencin alguna en la compraventa de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica, transporte pblico de personas o por compra de bienes inmuebles. Sin embargo, s estarn sujetos a retencin los pagos que se realicen a personas naturales o sociedades por concepto de transporte privado de personas. Para los efectos de este artculo, se entender como transporte pblico aquel que es brindado en itinerarios y con tarifas preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los sectores urbanos. Se entender como transporte privado de personas aquel sujeto a contratacin particular tanto en origen, ruta y destino como en su valor. Artculo 103. Retencin de Arrendamiento Mercantil Internacional.- Para el caso del arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, el contribuyente deber contar con el respectivo contrato en el que se establezca la tasa de inters, comisiones y el valor del arrendamiento; cuando la tasa de inters y comisiones por el financiamiento, exceda de la tasa mxima referencial establecida por el Directorio del Banco Central del Ecuador conforme lo previsto en los numerales 2) y 3) del Art. 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el arrendatario retendr el 25% del exceso. Si el arrendatario no hace efectiva la opcin de compra del bien y procede a reexportarlo, deber calcular la depreciacin acumulada por el perodo en el que el bien se encontr dentro del pas, conforme lo dispuesto en el Art. 21 de este Reglamento y sobre este valor, que se calcular exclusivamente para este efecto, se efectuar la retencin en la fuente por el 25%. Artculo 104. Convenios de dbitos.- Las instituciones financieras actuarn en calidad de agentes de retencin del impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones, o crditos en cuenta que realicen, amparados en convenios de dbito celebrados con sus clientes, y que consistan en ingresos gravados para las empresas de telecomunicaciones y energa elctrica. Los clientes no estarn obligados a efectuar retencin alguna
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por las transacciones realizadas mediante este mecanismo. Las instituciones financieras debern emitir los respectivos comprobantes de retencin, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. Art. 132.- Referencias para la aplicacin de las retenciones.- Para efectos de la retencin se tomar como referencia los trminos establecidos en los contratos, de existir stos; caso contrario el agente de retencin efectuar tal retencin segn los trminos constantes en las planillas, facturas, notas o comprobantes en los que se registren los pagos o crditos en cuenta. Art. 133.- Retencin por servicios ocasionalmente prestados en el pas.- Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, las entidades y organismos del Sector Pblico y las sociedades en general que paguen en el pas o acrediten en cuenta valores por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras no residentes y que constituyan ingresos gravados, retendrn el 25% sobre el total de los pagos o crditos efectuados, conforme lo previsto en el Artculo 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Seccin II RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS AL EXTERIOR Art. 134.-Pagos al exterior.- Quienes enven, paguen o acrediten al exterior ingresos gravados, bien sea directamente, mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, debern retener y pagar el 33% sobre la parte gravable del respectivo pago o crdito en cuenta, salvo los pagos que se encuentren exonerados de impuesto a la renta, segn la Ley de Rgimen Tributario Interno. Se exceptan de lo dispuesto los pagos o crditos en cuenta hechos al exterior en favor de sociedades o personas naturales que, de conformidad con la dicha Ley y este Reglamento, son sujetos pasivos obligados a presentar declaracin de impuesto a la renta en el Ecuador. En atencin a lo dispuesto por el Art. 38 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no habr lugar a retencin alguna en la fuente cuando el pago o crdito en cuenta corresponda a dividendos o utilidades remesados al exterior, siempre que la sociedad que los remita haya cumplido con lo dispuesto por el Art. 37 de dicha Ley. Seccin II Retenciones en la Fuente por Pagos Realizados al Exterior Artculo 105. Pagos al exterior.- Quienes enven, paguen o acrediten al exterior ingresos gravados, bien sea directamente, mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, debern retener y pagar el 25% sobre la parte gravable del respectivo pago o crdito en cuenta, salvo los pagos que se encuentren exonerados de impuesto a la renta, segn la Ley de Rgimen Tributario Interno. Se exceptan de lo dispuesto, los pagos o crditos en cuenta hechos al exterior en favor de sociedades o personas naturales que, de conformidad con la Ley y este Reglamento, son sujetos pasivos obligados a presentar declaracin de impuesto a la renta en el Ecuador. En atencin a lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no habr lugar a retencin alguna en la fuente cuando el pago o crdito en cuenta corresponda a dividendos o utilidades remesados al exterior, siempre que la sociedad que los remita haya cumplido con lo dispuesto en el Art. 37 de dicha Ley.
Tambin estn exentos los pagos por compras de divisas y valores tales como acciones, participaciones y derechos en sociedades e inmuebles. Artculo 106. Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto que Art. 135.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros corresponda satisfacer para los casos en que la Ley de la contratados en el exterior.- El impuesto que corresponda materia faculte contratar seguros con empresas extranjeras no satisfacer para los casos en que la Ley de la materia faculte domiciliadas en el Ecuador, ser retenido y pagado por el contratar seguros con empresas extranjeras no autorizadas asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del para operar en el pas, ser retenido y pagado por el importe de la prima pagada. asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. importe de la prima pagada.
El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesin de seguros o reaseguros contratados con empresas extranjeras El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de no domiciliadas en el pas, ser retenido y pagado por la seguros o reaseguros contratados con empresas que no tengan compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible establecimiento o representacin permanente en el Ecuador, equivalente al 4% del importe de las primas cedidas. ser retenido y pagado por la compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 3% del importe de las primas netas cedidas. Art. 136.- Retencin sobre pagos hechos al exterior a personas naturales no residentes o sociedades no domiciliadas por prestacin de servicios ocasionales.Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas de fuente ecuatoriana gravadas de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, a personas naturales no residentes en el pas o a sociedades no domiciliadas o con establecimiento permanente en el pas, por servicios ocasionales prestados en el Ecuador o en el exterior, efectuarn la retencin del 33% sobre el 80% de los pagos realizados. Cuando el pago o crdito en cuenta se realice en el pas a personas naturales, se retendr el 25% sobre la totalidad del pago o crdito realizado. Cuando el pago o crdito en cuenta a personas naturales corresponda a la prestacin de servicios permanentes en el Ecuador, stos se gravarn en la misma forma que los servicios prestados por personas naturales residentes en el pas. En este caso, el receptor de estos ingresos est obligado a presentar su correspondiente declaracin de impuesto a la renta, con sujecin a las normas generales. Se entiende que un servicio es ocasional cuando la permanencia del beneficiario del pago en el pas no exceda a 180 das calendario dentro de un periodo fiscal. Art. 137.- (Derogado por la Disp. Final Primera del D.E. 1628, R.O. 350, 30-XII-99). Artculo 107. Declaracin de retenciones por pagos hechos al exterior.- La declaracin de retenciones por pagos al Art. 138.- Declaracin de retenciones por pagos al exterior se realizar en la forma y condiciones que establezca exterior.- La declaracin de retenciones por pagos al exterior el Servicio de Rentas Internas y el pago se efectuar dentro de se realizar utilizando el formulario que, para el efecto, los plazos establecidos en este Reglamento. establezca el Servicio de Rentas Internas. La declaracin y pago se efectuarn dentro de los plazos estipulados en el En el caso de que el contribuyente realice los pagos al artculo 97 de este Reglamento. exterior, descritos en los numerales 2), 3) y 4) del artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a En el caso de que el contribuyente realice los pagos al remitir al Servicio de Rentas Internas la informacin, con el exterior, descritos en los numerales 2, 3, 4 del artculo 13 de contenido y en los plazos, que dicha entidad determine. la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a remitir al Servicio de Rentas Internas la informacin, con el contenido y en los plazos, que esta entidad determine En aquellos casos en los que un contribuyente necesite mediante Resolucin de carcter general. justificar la retencin para efectos del pago de impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitir el En aquellos casos en que un contribuyente necesite justificar correspondiente certificado una vez que haya comprobado, en la retencin para efectos del pago de impuestos en el exterior, sus bases de datos, que dicha retencin fue debidamente el Servicio de Rentas Internas emitir el correspondiente pagada. El Servicio de Rentas Internas establecer el certificado una vez que haya comprobado en sus bases de procedimiento para que los contribuyentes tramiten tales datos que dicha retencin fue debidamente pagada. El certificaciones. Servicio de Rentas Internas establecer el procedimiento para
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. que los contribuyentes tramiten tales certificaciones.
Artculo 108. Retenciones en casos de convenios para evitar la doble tributacin.Para que puedan acogerse a los diferentes porcentajes de retencin fijados en los convenios internacionales firmados por el pas, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, los contribuyentes debern acreditar su residencia fiscal con el respectivo certificado emitido para el efecto por la autoridad competente del otro pas, con la traduccin al castellano, de ser el caso, y autenticada ante el respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser actualizado cada seis meses sin perjuicio del intercambio de informacin contenida en las respectivas clusulas del convenio. Seccin III CRDITO TRIBUTARIO Artculo 109. Crdito tributario por retenciones en la fuente y anticipos.- Las retenciones en la fuente dan lugar a crdito tributario que ser aplicado por el contribuyente a quien se le practicaron tales retenciones en su declaracin de Impuesto a la Renta. Tambin da lugar a crdito tributario el valor de los anticipos efectivamente pagados por el contribuyente. Artculo 110. Crdito tributario por impuestos pagados en el exterior.- Sin perjuicio de lo establecido en convenios internacionales, las personas naturales residentes en el pas y las sociedades nacionales que perciban ingresos en el exterior sujetos a Impuesto a la Renta, ingresos o beneficios fuera del Ecuador, tendrn derecho a descontar del Impuesto a la Renta causado en el pas, el impuesto pagado en el exterior sobre esos mismos ingresos, siempre que hayan sido incluidos en la renta global del contribuyente y que el crdito no exceda del valor del impuesto atribuible a dichos ingresos en el Ecuador. CAPITULO X DONACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA Artculo 111. Donaciones.- Las donaciones del impuesto a la renta se efectuarn en base a lo previsto en el Art. 50 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, reformado por la letra b) del Art. 29 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 325 del 14 de mayo del 2001, as como en la Disposicin Transitoria Cuarta de esta ltima ley y dems normas legales pertinentes. Artculo 112. Lmite de las donaciones.- Los contribuyentes podrn efectuar la donacin de su impuesto a la renta causado, para ms de uno de los beneficiarios que la ley permite, pero en su conjunto no podrn exceder del 25% del mismo. Artculo 113. Proceso de las donacione s.- Las donaciones del Impuesto a la Renta, observarn el siguiente proceso: 1. Los contribuyentes manifestarn su voluntad de donar una parte de su impuesto a la renta, mediante una carta dirigida al Director General del Servicio de Rentas Internas, en el formato y con los requisitos que sean definidos por esa entidad, en la que harn constar la identificacin de los beneficiarios y los porcentajes correspondientes, as como la identificacin cabal y completa del contribuyente. En el caso de sociedades, entre los requisitos obligatoriamente constar la copia del nombramiento del
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representante legal de la sociedad certificada por el Registrador Mercantil. 2. Las cartas de los donantes sern receptadas por cada una de las entidades beneficiarias, las que sern responsables de verificar la identidad y plena capacidad de quien presenta la carta y de que todos los datos sean correctos. Dichas entidades transcribirn la correspondiente informacin en dispositivos magnticos de acuerdo con los formatos que proporcione el Servicio de Rentas Internas. 3. Las cartas presentadas por los contribuyentes y los correspondientes dispositivos magnticos sern entregados al Servicio de Rentas Internas, que proceder a la verificacin de la informacin y su correspondencia con los datos consignados en el Registro Unico de Contribuyentes. Esta entrega se efectuar hasta el 31 de mayo de cada ao 4. La informacin verificada ingresar a la correspondiente base de datos y la que contenga errores ser devuelta a la entidad beneficiaria que la report. 5. Luego de concluidos los perodos de pago de cada una de las cuotas por el anticipo del impuesto a la renta, de la recepcin de los dispositivos magnticos que contengan la informacin de las retenciones en la fuente por rentas en relacin de dependencia y de declaraciones del mismo impuesto, el SRI procesar la informacin y notificar con los resultados al Ministerio de Economa y Finanzas para que ste proceda a la entrega a los beneficiarios de los correspondientes valores. Dicha notificacin, se la har conocer tambin a los beneficiarios. El Servicio de Rentas Internas enviar los reportes al Ministerio de Economa y Finanzas en los siguientes perodos: a) Respecto del primer anticipo del impuesto a la renta que debe pagarse en el mes de julio, se liquidarn los valores correspondientes a los beneficiarios y se reportar al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 31 de agosto; b) En relacin con el segundo anticipo del impuesto a la renta que debe pagarse en el mes de septiembre, se liquidarn los valores correspondientes a los beneficiarios y se reportar al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 31 de octubre; c) Los dispositivos magnticos que contiene la informacin sobre las retenciones en la fuente por el impuesto a la renta de los trabajadores, que deben ser entregados al SRI hasta el 31 de enero, debern procesarse para determinar los valores que corresponden a cada beneficiario y reportarse al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 15 de marzo; d) Las declaraciones del impuesto a la renta que deben ser presentadas hasta el mes de abril, sern procesadas para determinar los valores que correspondan a los beneficiarios y reportarlos al Ministerio de Economa y Finanzas hasta el 31 de mayo; y, e) Las declaraciones de impuesto a la renta que se reciban en fecha posterior al perodo ordinario, sern procesadas para determinar el valor que corresponda a los beneficiarios y reportar al Ministerio de Finanzas hasta el 31 de agosto. 6. Si el valor de los anticipos efectivamente pagados por el contribuyente fuere superior al impuesto causado, el Servicio de Rentas Internas efectuar la correspondiente reliquidacin para descontar lo que corresponda de los dems valores que deban ser entregados al beneficiario. 7. Si existieren donantes voluntarios que no hubieren
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declarado ni pagado su impuesto a la renta, debiendo hacerlo, las entidades beneficiarias colaborarn con el Servicio de Rentas Internas para la entrega de la notificacin recordatoria de la necesidad de que cumplan con su obligacin tributaria. 8. En el caso de que un donante decidiere, luego del plazo previsto en el numeral 3), cambiar la entidad beneficiaria de su donacin o suspender la vigencia de la donacin, esta nueva decisin ser aplicable para el siguiente ejercicio econmico. TITULO II APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPITULO I OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE Artculo 114. Alcance del Impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la Ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deber considerar: 1. - El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por personas naturales nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, sociedades, sucursales de compaas extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, a sociedades o sucursales de compaas extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador y a personas naturales.
Ttulo II APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Captulo I OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE Art. 139.- Alcance del Impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la Ley, en cuanto al hecho generador del impuesto al valor agregado se deber considerar:
1. El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por personas naturales nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, sociedades nacionales, sucursales de compaas extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador a sociedades nacionales o sucursales de compaas extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador y a No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios personas naturales. facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el exterior u ocasionalmente en el Ecuador. No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios Se entender que el servicio es prestado en el Ecuador cuando facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el la actividad que genera el servicio es desarrollada dentro del exterior u ocasionalmente en Ecuador. territorio nacional. 2. - El Impuesto al Valor Agregado deber ser pagado tambin en todas las importaciones y adquisiciones locales de bienes y servicios que realicen las 2. El Impuesto al Valor Agregado afectar tambin a las instituciones del Estado a las que se refiere el Artculo instituciones del Estado a las que se refiere el artculo 118 de 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica y por las la Constitucin Poltica de la Repblica y a las empresas en empresas en que ellas tengan participacin. que ellas tengan participacin, an en los casos en que las leyes por las que se rijan los exima de toda clase de impuesto 3. - Se considerarn tambin como transferencia los retiros de o contribucin presente o futuro. bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios o 3. Se considera como transferencia los retiros de bienes empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya corporales muebles efectuados por un vendedor o por el sean de su propia produccin o comprados para la reventa o dueo, socios, directores, funcionarios o empleados de la para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se produccin o comprados para la reventa o para la prestacin considerarn retirados para su uso o consumo propio todos de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o sociedad o persona. Para estos efectos, se considerarn prestador del servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del de prdida o destruccin, debidamente comprobados. servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de Igualmente sern considerados como transferencias los retiros fuerza mayor, calificados por el Servicio de Rentas Internas. de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines Igualmente sern considerados como transferencias los promocionales o de propaganda por los contribuyentes de
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retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y este impuesto. sorteos, an a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo contribuyentes de este impuesto. modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo fines. modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines. Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que 4. El impuesto comprende el arrendamiento, se refiere este nmero, no darn derecho a crdito tributario. subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, 4. El impuesto comprende el arrendamiento, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o comercio. Incluye tambin la licencia de uso o cualquier otra maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad forma de cesin del uso o goce de marcas, patentes de comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de invencin, procedimientos o frmulas industriales. comercio. Incluye tambin el arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares. Artculo 115. Importacin de bienes bajo regmenes aduaneros especiales.- En los casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como base imponible el valor de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser utilizado como crdito tributario en los casos que aplique, de conformidad con la ley. Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar que se haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciacin acumulada del bien, segn el perodo de permanencia del mismo en el pas. Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las normas generales.
Art. 140.- Obligados a declarar.- Las personas naturales, las sociedades y las empresas del sector pblico que habitualmente efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa diez del impuesto al valor agregado, estn obligadas a presentar una declaracin mensual de las operaciones afectadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el impuesto al valor agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente Reglamento. Quienes estn sujetos nicamente a tarifa cero, presentarn declaraciones semestrales. Aquellos sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad, que de acuerdo con el presente Reglamento son sujetos de retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado, presentarn una declaracin semestral en los medios que determine el Servicio de Rentas Internas y que contendr la informacin detallada del impuesto al valor
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. agregado facturado y retenido por los adquirentes, sealando el nmero de su Registro nico de Contribuyentes y nombre o razn social. Las personas naturales, las sociedades y las instituciones del Estado que importen bienes, liquidarn el impuesto al valor agregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar previa la desaduanizacin de la mercadera, salvo los casos de bienes importados bajo regmenes especiales contemplados en la Ley Orgnica de Aduanas, respecto de los cuales el impuesto al valor agregado se liquidar y pagar al momento de la reexportacin, sobre el valor en libros de la depreciacin acumulada y reexpresada. En el caso de nacionalizacin, el impuesto al valor agregado se calcular sobre el valor en moneda extranjera declarado al momento de la internacin temporal, convertida al tipo de cambio vigente a la fecha de dicha nacionalizacin.
Art. 141.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables.- Cuando un sujeto pasivo facture servicios gravados con tarifa diez y desgloce los gastos objeto de reembolso por su cliente, el impuesto al valor agregado aplicar, exclusivamente, sobre el valor de los servicios. Tales gastos debern ser justificados mediante comprobantes de venta emitidos observando los requisitos establecidos en el Reglamento de Facturacin y debern estar a nombre de su cliente. En el caso de que el reembolso se refiera a gastos de nmina, beneficios sociales y otros similares que no requieran de comprobantes de venta, tales gastos sern Artculo 117. Base imponible en la prestacin de justificados con los documentos que corresponda. servicios.- Para la determinacin de la base imponible en la prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total Art. 142.Base imponible para la prestacin de cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el servicios.- Para la determinacin de la base imponible en la 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total calificados, no ser parte de la base imponible. cobrado por el servicio prestado. La propina legal no ser Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa parte de la base imponible. 12% se suministran mercaderas tambin gravadas con esta tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas, sin Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA con incluir el IVA forma parte de la base imponible de este tarifa diez, se suministra mercaderas tambin gravadas con servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio esta tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas prestado est gravado con tarifa cero, la venta de mercaderas forma parte de la base imponible de este servicio, aunque se gravadas con tarifa 12% se facturar por separado. facturen separadamente. Si el servicio prestado est gravado con tarifa cero, la venta de mercaderas gravadas con tarifa El impuesto a los consumos especiales por diez se facturar por separado. telecomunicaciones, no ser parte de la base imponible del IVA por tales servicios.
Artculo 116. Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables.Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% y adems solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente manera: a) Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que adems determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; b) Emitir la factura en el cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del reembolso.
Art. 143.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, Artculo 118. Agentes de retencin del Impuesto al Valor 29-VI-99). Agregado.- Son agentes de retencin del IVA: las entidades y organismos del sector pblico segn la definicin del Art. 144.- Retencin del IVA por el adquirente de bienes o Art.118 de la Constitucin Poltica de la Repblica del beneficiario de servicios.- De conformidad con el artculo Ecuador, as como las sociedades y las personas naturales 14 de la Ley 93 se constituye en agente de retencin al Sector obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio de Rentas
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Pblico, a las empresas pblicas y privadas calificadas y notificadas por la Direccin General de Rentas como contribuyentes especiales, sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o servicios, quienes retendrn, declararn y depositarn mensualmente el impuesto en las instituciones legalmente autorizadas para tal fin, dentro de los plazos fijados en este Reglamento.
Internas las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales. La retencin se efectuar sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o servicios. As mismo, se constituye en agente de retencin del IVA toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas en el Art. 49 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones establecidas en el artculo 49 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Se expedir un comprobante por cada transaccin sujeta a impuesto con tarifa diez el mismo que contendr los requisitos generales que constan en el artculo 91 de este Reglamento. El agente de retencin podr emitir un solo comprobante de retencin por cada transaccin sujeta a retencin de Impuesto a la Renta e IVA. No se realizarn retenciones a entidades del Sector Pblico, a las compaas de aviacin, agencias de viaje, ni a contribuyentes especiales. De conformidad con las especificaciones tcnicas que la Administracin seale, los agentes de retencin proporcionarn a la Direccin General de Rentas la informacin completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nmero del RUC, nombre o razn social del proveedor, el monto retenido, el valor y la fecha de la transaccin. Obligatoriamente se llevar en la contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas. El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, tiene derecho a crdito tributario que registrar en su contabilidad por separado, en un auxiliar que forme parte de la cuenta de mayor denominada crdito tributario por retenciones del IVA. Ver articulo 120 Artculo 119. Porcentajes de retencin.- Cuando el sector pblico y los contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%, retendrn el 30% del valor del IVA Cuando el Sector Pblico y los contribuyentes especiales causado en la adquisicin. adquieren bienes gravados con tarifa diez, retendrn el 30% del valor del IVA facturado. Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje de retencin ser el 70% del valor del IVA causado en la prestacin del servicio. Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa diez, el porcentaje de retencin ser el 70% del valor del IVA facturado.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Los contribuyentes que acten como agentes de retencin del IVA, debern depositar el cien por ciento del IVA retenido en las fechas establecidas en este Reglamento Cuando el contribuyente venda bienes gravados con tarifa diez y cero, nicamente tendr derecho a crdito tributario por el IVA pagado en las adquisiciones de bienes que se destinen a ventas con tarifa diez. Ver articulo 120 Igual procedimiento se aplicar en la prestacin de servicios. Art. 144A.- Adquisiciones a personas naturales.- Cuando las instituciones del Estado y las sociedades adquieran a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, servicios gravados con tarifa diez, debern efectuar la retencin del cien por ciento del impuesto al valor agregado facturado. Los valores retenidos sern declarados y pagados en las condiciones establecidas en el artculo 97 de este Reglamento. Los agentes de retencin debern remitir mensualmente en medio magntico el detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.
Iguales porcentajes aplicarn los agentes de retencin cuando los proveedores de bienes y servicios sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, excepto cuando se trate de servicios prestados por profesionales con instruccin superior, o de arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, caso en el cual, la retencin ser del ciento por ciento del IVA causado. Se retendr la totalidad del IVA causado, cuando el adquirente de bienes o servicios haya emitido una liquidacin de compra de bienes o prestacin de servicios.
Cuando las instituciones del Estado y las sociedades adquieran a personas naturales bienes o servicios mediante comprobantes de venta denominados liquidacin de compras, debern efectuar la retencin del cien por ciento Artculo 120. Momento de la retencin y declaraciones de del impuesto al valor agregado. las retenciones en la fuente.- La retencin en la fuente deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, en el mismo trmino previsto para la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta. No se realizarn retenciones a las entidades del Sector Pblico, a las compaas de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos ni a contribuyentes especiales. Se expedir un comprobante de retencin por cada transaccin sujeta a retencin del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente. Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las instituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el Art. 76 de este Reglamento, sin deduccin o compensacin alguna. En los medios y en la forma que seale la Administracin, los agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nombre o razn social del proveedor, nmero de RUC, nmero del comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del impuesto causado, el valor y la fecha de la transaccin. Artculo 121. Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, tiene
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derecho a crdito tributario. Unicamente los comprobantes de retencin en la fuente del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, originales o sus copias certificadas, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado, segn su declaracin mensual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario. Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones del IVA, as como tambin del detalle completo de las retenciones efectuadas. Artculo 122. Pagos por servicios profesionales.- Las instituciones del sector pblico, los contribuyentes especiales y las sociedades que paguen o acrediten en cuenta honorarios y otros emolumentos por servicios profesionales gravados con tarifa 12% prestados por personas naturales con ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos regidos por la Ley de Educacin Superior, debern efectuar la retencin del ciento por ciento del impuesto al valor agregado facturado y declararlo y pagarlo en las condiciones establecidas en este Reglamento. Los agentes de retencin de este impuesto debern remitir mensualmente en medio magntico el detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas. Cuando el honorario y dems emolumentos del profesional por cada caso atendido superen los US$ 400 dlares, se causar el impuesto al valor agregado con la tarifa del 12%, an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el IVA se desglosar en cada factura. De igual manera, si el profesional ha sido contratado en base a honorarios mensuales y stos superan los US$ 400 dlares en el ao, tambin se causar el IVA con la tarifa del 12%, la que se aplicar en cada factura emitida. Si al momento de contratarse al profesional no se conoce con exactitud el monto de los honorarios y dems emolumentos que percibir por la atencin del caso, el IVA se liquidar al momento en que se superen los US$ 400 dlares y se aplicar el valor total reliquidado en la factura en la cual se superen los US$ 400 dlares, as como tambin en las dems facturas futuras por el monto de las mismas.
Art. 144B.- Pagos por servicios profesionales gravados con impuesto al valor agregado tarifa diez.- Cuando las instituciones del Estado y las sociedades paguen o acrediten en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados con tarifa diez, prestados por personas naturales con ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politcnicas, debern efectuar la retencin del cien por ciento del impuesto al valor agregado facturado y declararlo y pagarlo en las condiciones establecidas en el artculo 97 de este Reglamento. Los agentes de retencin de este concepto debern remitir mensualmente en medio magntico el detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas. Para efectos del cmputo del honorario pagado por cada caso determinado, se entender que el monto pagado por ese caso puede estar incluido en una o ms facturas o comprobantes de venta; por lo tanto, si la suma de stos supera los S/.10.000.000, el impuesto al valor agregado se liquidar y pagar por el valor total de la suma de todos los comprobantes de venta. Igual tratamiento se aplicar al proveedor permanente y a aquellos profesionales que perciban un honorario fijo mensual, casos en los cuales una vez superado los S/.10.000.000 deber facturar el impuesto al valor agregado con tarifa diez, sobre la totalidad del honorario acumulado.
En los casos precedentes, la obligacin tributaria ser exigible a partir del momento en que la facturacin complete los S/.10.000.000. En los contratos en los que se pacte honorarios profesionales permanentes y que proyectados a un ao calendario superen los S/.10.000.000, el impuesto al valor agregado se facturar desde la emisin del primer comprobante de venta. Artculo 123. Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o Art. 144C.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en
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comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que calidad de agentes de percepcin del Impuesto al Valor compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o Agregado, por el monto de su comisin. preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, por el monto de su comisin. Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del impuesto al valor agregado por En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el el monto total de la venta. comisionista deber emitir una factura por su comisin y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el pague, si es agente de retencin, deber proceder a retener el comisionista deber facturar su comisin y el impuesto al 70% del Impuesto al Valor Agregado facturado. valor agregado correspondiente y la sociedad pagadora de la comisin deber proceder a retener el impuesto al valor agregado facturado, en los trminos del Art. 144 de este Artculo 124. Impuesto al valor agregado presuntivo en la Reglamento. distribucin de combustibles.- PETROCOMERCIAL y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas Art. 144D.- Impuesto al valor agregado presuntivo en la de derivados de petrleo a las distribuidoras, adems del distribucin de combustibles.- PETROCOMERCIAL y las Impuesto al Valor Agregado correspondiente, deber retener comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas el 12% del Impuesto al Valor Agregado calculado sobre el de derivados de petrleo a los distribuidores, adems del margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, impuesto al valor agregado correspondiente, debern retener y lo declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al el diez por ciento del impuesto al valor agregado calculado Valor Agregado presuntivo retenido por ventas al detal. El sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al Valor Agregado pagado en sus compras y el impuesto al valor agregado presuntivo retenido por ventas al Impuesto al Valor Agregado retenido por detal. El distribuidor, en su declaracin mensual, deber PETROCOMERCIAL o la comercializadora. Los agentes de considerar el impuesto al valor agregado pagado en sus retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las compras y el impuesto al valor agregado retenido por retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que PETROCOMERCIAL o la comercializadora en los trminos determine el Servicio de Rentas Internas. del presente artculo. Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio Las comercializadoras declararn el Impuesto al Valor de Rentas Internas. Agregado causado en sus ventas menos el IVA pagado en sus compras. Adems, declararn y pagarn sin deduccin alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores. Las entidades del sector pblico, los contribuyentes especiales, las empresas emisoras de tarjetas de crdito, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor Agregado a los Las entidades del sector pblico, los contribuyentes consumos de combustibles derivados del petrleo realizados especiales, las empresas emisoras de tarjetas de crdito y, en en centros de distribucin, distribuidores finales o estaciones general, las sociedades y dems contribuyentes, se abstendrn de servicio toda vez que el mismo es objeto de retencin con de retener el impuesto al valor agregado a los consumos de el carcter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por combustibles realizados en centros de distribucin de ventas al detal, por parte de las comercializadoras. derivados de petrleo, toda vez que el mismo es objeto de retencin con el carcter de impuesto al valor agregado presuntivo por ventas al detal, por parte de las comercializadoras. Art. 144E.- Comprobante de retencin del IVA.- Los comprobantes de retencin del impuesto al valor agregado, reunirn los requisitos establecidos en el artculo 91 de este Reglamento. Artculo 125. Retencin del IVA que deben realizar las compaas emisoras de tarjetas de crdito.- Las compaas emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del Art. ... Retencin del IVA que deben realizar las IVA por los pagos que realicen a los establecimientos compaas emisoras de tarjetas de crdito.- Las compaas afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del y depositarn este impuesto en las instituciones autorizadas IVA por los pagos que realicen a los establecimientos para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en este Reglamento.
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afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn y depositarn este impuesto en las instituciones autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 97 de este Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, bajo control de Reglamento. la Superintendencia de Bancos, retendrn el 30% del IVA facturado, en los pagos que realicen a los establecimientos Las compaas emisoras de tarjetas de crdito retendrn el 30 afiliados a su sistema, cuando stos transfieran bienes % del IVA facturado, en los pagos que realicen a los muebles de naturaleza corporal gravados con tarifa del 12%. establecimientos afiliados a su sistema, cuando stos transfieran bienes muebles de naturaleza corporal gravados Para el caso de prestacin de servicios gravados con tarifa del con tarifa del 10%. 12%, las compaas emisoras de tarjetas de crdito retendrn el 70% del valor del IVA facturado en los pagos a los Para el caso de prestacin de servicios gravados con tarifa del establecimientos afiliados a su sistema. 10%, las compaas emisoras de tarjetas de crdito retendrn el 70% del valor del IVA facturado en los pagos a los Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a establecimientos afiliados a su sistema. las empresas emisoras de tarjetas de crdito, sus resmenes de cargo o recaps por medios manuales o magnticos, Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a desagregarn el IVA que corresponda a cada transaccin, las empresas emisoras de tarjetas de crdito, sus recaps o tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de resmenes de cargo por medios manuales o magnticos, servicios gravados. Estos resmenes debern estar desagregarn el IVA que corresponda a cada transaccin, respaldados por las rdenes de pago o vouchers en donde el tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de IVA constar por separado. servicios gravados. Estos resmenes debern estar respaldados por los vouchers en donde el IVA constar por Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn separado. obligatoriamente en la contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en la contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas. Todo pago, producto de transacciones realizadas a travs de tarjetas de crdito, excluyendo las efectuadas a contribuyentes especiales y empresas del sector pblico, est sujeto a la retencin antes anotada, en las que no se considera montos mnimos para tal retencin. En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la retencin se efectuar sobre el impuesto causado generado por el valor total de la transaccin en el primer pago. La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del impuesto que debe retener en base de la informacin que consta en los resmenes de cargo entregados En todos los casos la retencin se har en el primer pago. La por los establecimientos afiliados. responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del impuesto que debe retener en base de la informacin que consta en los resmenes de los vouchers entregados por los establecimientos afiliados. Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al Servicio de Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la informacin Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn detallada sobre las retenciones efectuadas por el IVA a sus mensualmente a la Direccin General de Rentas y a las afiliados. Delegaciones Regionales de Rentas No. 2, segn el caso, el diskette que contenga el detalle de las retenciones efectuadas Las empresas emisoras de tarjetas de crdito, no efectuarn la por el IVA a sus afiliados. Cuando la Administracin lo retencin cuando el establecimiento afiliado al que realice el requiera y de conformidad con las especificaciones tcnicas pago sea un contribuyente especial o una empresa del sector que seale, proporcionarn tambin informacin escrita y pblico. completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nmero del RUC, nombre o razn social del proveedor de bienes o servicios, el monto retenido, el valor y la fecha de cada transaccin. Artculo 126. Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- En la prestacin de servicios y en la transferencia de bienes en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, Art. 145.- Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y
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Respecto de las prestaciones de servicios y los bienes caf, bares, tabernas, cantinas, discotecas y otros negocios vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, similares, la base imponible constituir el valor total de los casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de bienes y de los servicios. soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, discotecas y otros negocios similares, la base imponible constituir el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. Lo sealado en el prrafo anterior no se aplica a las cuotas que aportan los socios al mantenimiento de clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin, siempre que estn legalmente constituidos y bajo la condicin de que dichas cuotas o aportes estn destinados exclusivamente a cubrir gastos de mantenimiento. De igual manera, tampoco se aplica el impuesto al valor agregado tarifa diez a los aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de las reas comunales dentro del rgimen de propiedad horizontal. Art. 146.- (Derogado por el Art. 16 del D.E. 3283, R.O. 826S, 21-XI-95). Artculo 127. Servicios exportados.- Se entender por servicios exportados, aquellos que cumplan con las siguientes condiciones: Art. 147.- Servicios Exportados.- Se entender por servicios a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o exportados, aquellos que han sido prestados en el Ecuador o sociedad residente o domiciliada en el pas; en el exterior por parte de personas naturales o sociedades b) Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, natural o sociedad no residente ni domiciliada en el pas; pagados por personas naturales o sociedades domiciliadas o c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, constituidas en el exterior. explotacin o aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior; y, d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador. Artculo 128. Cuotas y aportes.- No constituyen pagos por servicios y, por tanto, no estn gravados con el Impuesto al Valor Agregado: 1) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros para el sostenimiento de clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y sindicatos siempre que estn legalmente constituidos. 2) Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal. Artculo 129. Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- No constituye pago por prestacin de servicios, el valor de la participacin de las contratistas que Art. 156A.- Contratos para exploracin y explotacin de hayan celebrado con PETROECUADOR contratos de hidrocarburos.- Los contratistas que hayan celebrado con el participacin o de campos marginales para la exploracin y Estado contratos para la exploracin y explotacin de explotacin de hidrocarburos. hidrocarburos incluyendo los contratos de produccin petrolera, que reciban como producto de sus inversiones u operaciones una participacin de la produccin en petrleo crudo o en dinero, la cual es liquidada por los organismos CAPITULO II competentes, se hallan sujetos a la tarifa cero del impuesto al DECLARACION Y PAGO DEL IVA valor agregado. Artculo 130. Liquidacin del impuesto.- Los sujetos Captulo II pasivos liquidarn mensualmente el impuesto aplicando las DECLARACIN Y PAGO DEL IVA tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o Art. 149.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos prestacin de servicios, segn corresponda. Del impuesto liquidarn el impuesto en base a las tarifas del diez y del cero resultante, se deducir la proporcin del impuesto que
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. por ciento sobre el valor total de las operaciones gravadas; del impuesto resultante, se deducir el valor del crdito tributario a que hubiere lugar, segn la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
La diferencia resultante, luego de realizada la operacin indicada en el inciso anterior, constituye el valor a pagar por el mes declarado. Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser considerado crdito tributario que se har efectivo en las declaraciones de los meses siguientes. Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito tributario no podr ser compensado por el contribuyente con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el contribuyente podr solicitar al Director General de Rentas la compensacin de este crdito tributario con otros tributos a cargo del mismo contribuyente. El contribuyente slo podr solicitar la devolucin de cualquier saldo a su favor en el caso de terminacin de la actividad sujeta a este impuesto. La compensacin o devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarn intereses.
corresponda por los insumos, materias primas, bienes y servicios gravados con tarifa 12% adquiridos en el mes y utilizados en la produccin o comercializacin de los bienes y servicios proporcionados por el contribuyente. La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior, constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crdito tributario a aplicarse en el siguiente mes. Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes anterior si lo hubiere, as como las retenciones en la fuente que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendr el saldo de crdito tributario para el prximo mes o el valor a pagar. En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crdito tributario se incluir en los costos.
Art. 148.- Declaracin del impuesto.- Los productores o comerciantes de bienes y los prestatarios de servicios gravados con el IVA, tanto con tarifa diez cuanto con tarifa cero, presentarn su declaracin utilizando el formulario que para el efecto seale la Direccin General de Rentas. La declaracin mensual contendr: 1. La razn o denominacin social, o apellidos y nombres del sujeto pasivo. 2. El nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC del sujeto pasivo. 3. La direccin del sujeto pasivo. 4. El valor de las ventas de bienes y de servicios gravados y del impuesto causado en el mes. 5. La liquidacin de los intereses moratorios y de las multas que procedieren. 6. La firma del sujeto pasivo o de quien cumpla el deber formal de declarar. 7. Los dems datos que prescriba el formulario. Todos los valores consignados en el formulario se registrarn sin centavos. La declaracin se presentar sin anexo alguno, sin que se entienda por anexo las fojas que deban ser
Artculo 131. Declaracin del impuesto.- Las personas naturales, las sociedades y las empresas del sector pblico que habitualmente efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado y aquellos que realicen compras por las que deban efectuar la retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente Reglamento. Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin como agentes de retencin del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales. Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, debern ser cumplidas aunque en uno o varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la fuente por el Impuesto al Valor Agregado. Las personas naturales, las empresas pblicas y las sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera. Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentar con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en el Art.77 de este Reglamento.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. agregadas a la declaracin para completar la informacin requerida por el formulario. Es obligacin del declarante conservar todos los documentos de soporte de la declaracin durante seis aos, para efectos tributarios. Cuando los sujetos pasivos del IVA tengan sucursales o agencias en distintos lugares del pas, debern presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente en forma consolidada, utilizando para ello el nmero del Registro nico de Contribuyentes RUC de la matriz.
Las declaraciones por el impuesto al valor agregado tambin se podrn presentar utilizando medios magnticos, en la forma y condiciones que establezca el Servicio de Rentas Artculo 132. Declaraciones sustitutivas.- En el caso de Internas. errores en las declaraciones, estas podrn ser sustituidas por una nueva declaracin que contenga toda la informacin pertinente, siempre que implique un mayor valor a pagar a favor del Fisco y deber identificarse, en la nueva declaracin, el nmero de formulario a aquella que se sustituye, sealndose tambin los valores que fueron cancelados con la anterior declaracin. En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, ste presentar ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que explicar la razn de los mismos. Luego del anlisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante resolucin, dispondr que se efecten las enmiendas, en las respectivas bases de datos. De tal resolucin se notificar al contribuyente. Artculo 133. Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la presentacin de las declaraciones semestrales, podrn hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades.
Art. 150.- (Derogado por el Art. 20 del D.E. 3283, R.O. 826S, 21-XI-95)
Art. 151.- Plazos para declarar y pagar.- Los sujetos pasivos gravados con tarifa diez presentarn la declaracin mensual y pagarn los correspondientes valores en los plazos sealados en el artculo 97 de este Reglamento; quienes estn gravados nicamente con tarifa cero presentarn declaraciones semestrales. No se conceder facilidades de pago para la cancelacin de este impuesto.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Art. 152.- Otras obligaciones en relacin al impuesto.- Los sujetos pasivos, los compradores de bienes o receptores de servicios y los proveedores de materias primas y materiales o insumos indirectos que se utilicen en la elaboracin de productos afectados por el impuesto, tienen la obligacin de proporcionar a la Direccin General de Rentas, previo requerimiento de sta, cualquier informacin relativa a compras, produccin o ventas que permitan establecer la base imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.
Adicionalmente, los sujetos pasivos, tienen la obligacin de mantener hasta por seis aos, registros diarios de ingresos, salidas e inventarios de los bienes gravados con el IVA, as como registros, facturas y liquidaciones de aduanas, de las compras domsticas y las importaciones de bienes para la venta, de materias primas e insumos empleados en la produccin de nuevos bienes o la prestacin de servicios, y de bienes que forman parte del activo fijo del sujeto pasivo.
Art. 153.- Mecanismos de control.- La Direccin General de Rentas podr establecer en cualquier momento los mecanismos de control que estime convenientes para verificar la cuantificacin de las ventas o del crdito tributario declarados por los sujetos pasivos del impuesto. CAPITULO III CASOS ESPECIALES DE DETERMINACION Y PAGO DEL IVA Artculo 134. Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que efecta la transferencia, realiza una venta gravada con el Impuesto al Valor Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal mueble.
Captulo III CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN Y PAGO DEL IVA Art. 154.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto al valor agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el valor de los bienes permutados a los precios de mercado. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble y a los prstamos a consumo. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor que las partes hubieren Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales asignado a los bienes transferidos a precios comerciales. A muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el del impuesto al valor agregado, el valor que las partes beneficiario del servicio ser considerado como vendedor de hubieren asignado a los bienes transferidos a precios de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los casos de mercado. A efectos de aplicacin del impuesto al valor transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con agregado, el beneficiario del servicio ser considerado como servicios. vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los
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casos de venta de bienes corporales muebles que se paguen Artculo 135. Ventas de mercaderas a consignacin.- En con servicios. el caso de ventas de mercaderas entregadas a consignacin, el consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el Art. 155.- Ventas de mercaderas en consignacin.- En el IVA respectivo en cada transaccin que realice; y el caso de ventas de mercaderas entregadas a consignacin, el consignante emitir las facturas y cobrar el IVA consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que IVA respectivo, en cada transaccin que realice; y el efecte con el consignatario. consignante emitir las facturas y cobrar el IVA correspondiente en base a las liquidaciones mensuales que Salvo lo dispuesto en el Art. 53 de la Ley de Rgimen efecte con el consignatario. Tributario Interno y el inciso precedente, toda entrega onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolucin ser Salvo lo dispuesto en el inciso precedente, toda entrega considerada como transferencia gravada con el IVA. onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolucin ser Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden considerada como transferencia gravada con el IVA. denominada "Mercaderas en Consignacin", en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones, Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden reposiciones y devoluciones de los productos gravados. denominada "Mercaderas en Consignacin", en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los productos gravados. Art. 156.- Momento en que se devenga el impuesto.- Sin perjuicio del hecho generador del tributo establecido en el artculo 59 de la Ley, el impuesto al valor agregado, en el caso de la prestacin de servicios personales y profesionales que deban prestarse por perodos mayores a un mes y que segn los trminos contractuales deban pagarse por cuotas peridicas o segn avance de trabajos, se facturar y cobrar por cada cuota. Artculo 136. Contratos de Construccin.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construccin de obras pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura que corresponda aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los bienes incorporados a la obra. Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin nicamente por el 30% del IVA que corresponde a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial. Artculo 137. Arrendamiento o Arrendamiento Mercantil.- En el caso del arrendamiento o del arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra antes de la conclusin del perodo del contrato, el IVA se calcular sobre el valor residual. En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento que deber declarar y pagar el arrendatario en el mes siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual del bien. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de
Art. 156A.- Contratos de Construccin.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construccin de obras pblicas, no se incluir el impuesto al valor agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura que corresponda aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los bienes incorporados a la obra pblica. La entidad del sector pblico contratante, efectuar la retencin nicamente por el 30% del IVA que corresponde a cada factura.
Art. 157.- Arrendamiento.- En el caso del arrendamiento o del arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra en el arrendamiento mercantil, el IVA se calcular sobre el valor residual. Los servicios que se presten con bienes o equipos mediante el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento, que deber declarar y pagar el arrendatario en
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. el mes siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la opcin de compra el IVA se liquidar sobre el valor que se seale en la declaracin de importacin. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se constituye en agente de retencin del IVA causado.
arrendamiento al exterior se convierte en agente de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidacin de compras por prestacin de servicios, que servir como sustento del crdito tributario, si es del caso.
Artculo 138. Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por Art. 158.- Venta de activos fijos y bienes que no sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del IVA pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de calculado sobre el precio de la venta. ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del IVA Igual criterio se aplicar para la transferencia de otros bienes calculado sobre el precio de la transferencia. que no corresponden al giro ordinario del negocio del sujeto pasivo. Igual criterio se aplicar para la venta de otros bienes que no corresponden al giro ordinario del negocio del sujeto pasivo. Artculo 139. Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a ttulo gratuito y el consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio Art. 159.- Donaciones y autoconsumo El traspaso a ttulo habitual, deben estar respaldados por la emisin por parte de gratuito y el uso o consumo personal por parte del sujeto ste de los respectivos comprobantes de venta en los que pasivo del impuesto, de bienes que son objeto de su comercio deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes habitual, deben estar respaldados por la emisin por parte de donados o autoconsumidos, los mismos que sern la base ste de los respectivos comprobantes de egreso en los que gravable del IVA, salvo las donaciones que no son objeto del deben constar los precios de mercado de los bienes donados o impuesto de acuerdo con el artculo 53 numeral 5) de la Ley autoconsumidos, los mismos que sern la base gravable del de Rgimen Tributario Interno. IVA, salvo las donaciones que no son objeto del impuesto de acuerdo con el artculo 53 numeral 5) de la Ley de Rgimen Artculo 140. Pasajes de transporte areo de personas.Tributario Interno. Cuando un viaje areo se inicia en el Ecuador, se debe cobrar el IVA, inclusive en los casos de pasajes vendidos y emitidos Art. 160.- Rgimen especial para pasajes de transporte en el exterior y en la emisin de los llamados "PTAs (preareo de personas.- Cuando un viaje areo se inicia en el paid ticket advised)", originados en el exterior para la emisin Ecuador, se debe cobrar el IVA, inclusive en los casos de de pasajes en el Ecuador; los "PTAs" originados en el pas pasajes vendidos y emitidos en el exterior y en la emisin de para la emisin de pasajes en el exterior, no estn gravados los llamados "PTA's (prepaid ticket advised)", originados en con este impuesto. el exterior para la emisin de pasajes en el Ecuador; los "PTA's" originados en el pas para la emisin de pasajes en el Las empresas de transporte areo y las agencias de viajes exterior, no estn gravados con este impuesto. debern emitir, adems del boleto o ticket del pasaje la correspondiente factura. El pasaje de avin, cuando cumple con todas las exigencias de la IATA en cuanto a su contenido, constituye comprobante suficiente de la transferencia realizada; consecuentemente no se requerir a las agencias de viajes ni a las compaas areas ningn comprobante adicional por estas transacciones. Sin perjuicio de lo anterior, los sujetos pasivos del IVA El transporte areo internacional de carga y el transporte de conservarn en su poder, copia de tales pasajes, por un plazo carga desde y hacia las Islas Galpagos est gravado con de seis aos a partir de la fecha en que stos hayan sido tarifa cero del IVA. emitidos. Los sujetos pasivos para el caso de ventas de pasajes de avin, sern las compaas areas que realizan o a cuyo nombre se realizan las transacciones; en ningn caso las agencias de viajes u otros intermediarios en la venta de estos pasajes podrn ser sujetos pasivos del IVA por este concepto. En consecuencia con lo dispuesto en el inciso anterior, las agencias de viajes y los dems intermediarios en la venta de pasajes de avin, debern remitir a las compaas de aviacin, tanto el valor de la transportacin en s, como el del IVA cobrado, por todos los pasajes vendidos; posteriormente,
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. stas debern declarar y satisfacer el tributo. Las compaas de aviacin podrn utilizar el crdito tributario a que tengan derecho. Para los casos de devolucin de pasajes no utilizados y reembolso de su valor, se estar a lo dispuesto en este Reglamento para el caso de devoluciones de mercaderas, siendo obligacin del contribuyente remitir a la Direccin General de Rentas un listado de los reembolsos efectuados en el mes siguiente a aqul en que se realiz la respectiva devolucin, identificando a los beneficiarios de los mismos con su nombre o razn social y sus correspondientes nmeros de RUC o cdula de identidad. El transporte areo de carga est gravado con tarifa cero.
Art. 161.-Devoluciones efectuadas por compaas aseguradoras por terminacin anticipada del seguro.- En los casos en que, por terminacin anticipada de una pliza de seguro, cualquiera que fuere la causa de dicha terminacin, las compaas aseguradoras devuelvan al asegurado parte de las primas cobradas, no podrn por ningn concepto reintegrar el IVA pagado por los asegurados, ni compensar con el IVA que deba satisfacer la compaa aseguradora por la emisin de plizas de seguros. En la emisin de plizas de seguros, los sujetos pasivos sern las empresas aseguradoras. Las agencias u otras intermediarias que emitan plizas a nombre de compaas aseguradoras no son sujetos pasivos del IVA por este concepto.
Artculo 141. Paquetes tursticos.- En el caso de los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del pas, no causarn el Impuesto al Valor Agregado, puesto que en su valor total estar comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios. En el caso de contratos o paquetes tursticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios prestados en el exterior, pero si se causar el Impuesto al Valor Agregado por los valores correspondientes a la intermediacin de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las agencias de viajes podrn o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA generado por ese concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que no tiene derecho a crdito tributario, por lo que en el comprobante de venta constar el valor total del paquete incluidos los costos de intermediacin y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre estos ltimos. Artculo 142. Contratos de seguros y reaseguros.- Las compaas de seguros y de reaseguros debern declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado sobre el valor total de las primas y adicionales suscritas, en las fechas que para el efecto seala el Art. 77 de este Reglamento. Este procedimiento se aplicar tambin para renovaciones, ampliaciones y cualquier otra modificacin sobre las plizas vigentes.
Cuando se anule plizas de seguros antes de que se preste el servicio y se reembolse su valor, se aplicar lo dispuesto en A efectos de la aplicacin de este artculo, se entender que el este Reglamento sobre devolucin de mercaderas. contrato ha sido suscrito dentro del plazo de sesenta das calendario, contados a partir de la fecha de emisin de la Para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y pliza, plazo mximo dentro del cual se emitir la factura este Reglamento, se entender como fecha de emisin de las correspondiente. plizas de seguros, la de suscripcin del contrato de seguros por parte del asegurado o solicitante, en un plazo que no
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exceder de los diez das siguientes a su emisin, con Artculo 143. Servicios de notarios, registradores de la excepcin de las plizas de seguro de transporte, en cuyo propiedad y mercantiles.- Los servicios prestados por los caso el plazo no exceder de noventa das. notarios, registradores de la propiedad y mercantiles se encuentran gravados con tarifa doce por ciento (12%) del IVA, independientemente del valor de los derechos de dichos notarios y registradores. No es aplicable para estos casos, lo previsto en el numeral 10) del Art. 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 162.- Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley, regular los regmenes especiales de determinacin y cobro del impuesto al valor agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos mecnicos y electrnicos.
Artculo 144. Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley, regular anualmente el rgimen especial para la liquidacin y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos mecnicos y electrnicos. La respectiva resolucin ser emitida como mximo hasta el 15 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente. CAPITULO IV. CREDITO TRIBUTARIO Artculo 145. Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en el Art. 65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sern vlidos exclusivamente el Documento Unico de Importacin con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno son deducibles hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha Ley. A.- Darn derecho a crdito tributario total:
Captulo IV CRDITO TRIBUTARIO Art. 163.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las adquisiciones locales o importaciones de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecido en el artculo 65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sern vlidos nicamente aquellos comprobantes de venta expresamente determinados para el efecto en el Reglamento de Facturacin, en los cuales conste por separado el valor del impuesto al valor agregado pagado.
1. El Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo del adquirente, siempre y cuando, transfiera bienes 1. La totalidad del impuesto al valor agregado pagado en la o preste servicios gravados con tarifa 12%. Tambin tendr adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar derecho a crdito tributario por estas adquisiciones cuando parte del activo fijo del adquirente, siempre y cuando, al exporte bienes. menos en parte, transfiera bienes o preste servicios gravados con tarifa diez. Si estas transferencias o prestacin de servicios estn gravados con tarifa cero, el impuesto al valor agregado pagado por este concepto formar parte del costo de 2. La totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado por la dicho activo. adquisicin local o importacin de bienes, materias primas, insumos o servicios, siempre que a su vez, se transfieran 2. La totalidad del impuesto al valor agregado pagado por la bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con adquisicin local o importacin de bienes, materias primas, tarifa 12%. insumos o servicios demandados, siempre que a su vez, se transfieran bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con tarifa diez. B.- Dar derecho a crdito tributario parcial: 1. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin o importacin local de bienes que Dar derecho a crdito tributario total:
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. Dar derecho a crdito tributario parcial la parte proporcional del impuesto al valor agregado pagado en la adquisicin de bienes, materias primas, insumos y utilizacin de servicios. La proporcin del impuesto al valor agregado pagado que puede utilizarse como crdito fiscal se determinar con base en la proporcin que significan las ventas gravadas con tarifa diez en relacin con las ventas totales, es decir, las ventas gravadas con tarifa diez, las ventas gravadas con tarifa cero y las exportaciones del mismo mes.
Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten servicios, en parte gravados con tarifa diez y en parte gravados con tarifa cero, y que deseen acogerse a lo que dispone el penltimo inciso del artculo 65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern obtener la correspondiente autorizacin por parte del Servicio de Rentas Internas. El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de preproduccin, constituye crdito tributario si las actividades que generarn los El impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones de correspondientes ingresos futuros estn gravadas con tarifa bienes y servicios en etapas de preproduccin, constituye 12% o son exportados. crdito tributario si las actividades que generarn los Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que correspondientes ingresos futuros estn gravadas con tarifa el crdito tributario no podr ser compensado por el diez o si los bienes sern exportados. contribuyente con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el contribuyente podr solicitar al Director General del Servicio de Rentas Internas la compensacin de este crdito tributario con otros tributos a cargo del mismo contribuyente. La compensacin o devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarn intereses. Artculo 146. Crdito Tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaracin, utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones en la fuente Art. ....- Crdito Tributario por Retenciones del IVA que se le hayan efectuado por concepto del IVA. Cuando el crdito tributario se haya originado en retenciones del IVA el exceso se podr compensar, con cualquier tributo administrado por la Direccin General de Rentas. En ningn caso esta compensacin ser mayor al monto del impuesto retenido. Tambin podr realizarse la compensacin de este crdito con el IVA o con los derechos arancelarios determinados en el Documento nico de Importacin, para lo cual, se deber demostrar la existencia del referido crdito adjuntando la copia autntica de dicha declaracin en la que conste la certificacin de haber sido receptada por la entidad autorizada para el efecto.
pasan a formar parte del activo fijo del adquirente, cuando transfiera bienes o preste servicios en parte gravados con tarifa 12% o exportados o en parte gravados con tarifa 0%. Para establecer la proporcin en el caso de empresas que inician sus actividades productivas deber efectuarse la proyeccin de ventas gravadas con tarifa 12% o exportadas y gravadas con tarifa 0%. La proporcin utilizada ser revisada por la Administracin al concluir el perodo anual. 2. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes, materias primas, insumos y utilizacin de servicios, cuando el contribuyente transfiera bienes o preste servicios que en parte estn gravados con tarifa 12% y en otra estn gravados con tarifa cero. La proporcin del Impuesto al Valor Agregado pagado que puede utilizarse como crdito tributario se determinar con base a la proporcin que signifiquen las ventas gravadas con tarifa 12% ms el valor de las exportaciones con relacin a las ventas totales. 3. Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten servicios, en parte gravados con tarifa 12% y en parte gravados con tarifa 0%, y que deseen aplicar el crdito tributario en base a la contabilidad, segn lo previsto en el Art. 65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern obtener la correspondiente autorizacin por parte del Servicio de Rentas Internas en forma previa a la utilizacin del crdito tributario.
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Dentro de los diez das siguientes, el contribuyente comunicar y enviar a la Direccin General de Rentas, copia de todos los documentos que justifiquen la compensacin Artculo 147. Casos en los que no hay derecho a crdito realizada. tributario.- No habr lugar a crdito tributario en los siguientes casos: Art. 164.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 1. - En las importaciones o adquisiciones locales de bienes 222, 29-VI-99). que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente cuando ste produce bienes o presta Art. 165.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. servicios exclusivamente gravados con tarifa 0%, por lo 222, 29-VI-99). tanto, el IVA pagado pasar a formar parte del costo de tales bienes. Art. 166.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 2. - En la importacin o adquisicin local de bienes, materias 222, 29-VI-99). primas, insumos o servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa Art. 167.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 0%; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se 222, 29-VI-99). cargar al respectivo gasto. 3.- Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido Art. 168.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. reembolsado en cualquier forma. 222, 29-VI-99). Artculo 148. Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del Impuesto al Valor Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de bienes y servicios, empleados en la fabricacin de bienes exportados, que no haya sido utilizado como crdito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, una vez realizada la exportacin deber presentar al Servicio de Rentas Internas la solicitud a la que acompaarn copia de la declaracin y pago del IVA y sus respectivas retenciones o sus copias certificadas , copias de las facturas en las que se desglose el IVA, documentos de importacin y exportacin y la siguiente informacin: 1) Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn social y nmero del Registro Unico de Contribuyentes.
Art. 169.- Devolucin del impuesto al valor agregado a las instituciones del Estado, exportadores de bienes y a los discapacitados.- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del impuesto al valor agregado pagado en la importacin o adquisicin local de insumos, materias primas y de servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante o productor, segn corresponda, una vez realizada la exportacin debern presentar al Servicio de Rentas Internas la solicitud a la que acompaarn copias certificadas de los comprobantes de venta, documentos de importacin o exportacin y la informacin complementaria siguiente:
1. Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn social, nmero de cdula de identidad o del Registro nico 2) Indicacin del domicilio permanente y del domicilio para de Contribuyentes; notificaciones. 3) Entrega del anexo de compras en el medio, formato y 2. Direccin del solicitante; contenido que defina el Servicio de Rentas Internas. 4) Nmero del formulario y fecha de presentacin de la 3. Identificacin del proveedor, nombre o razn social y declaracin del Impuesto al Valor Agregado y de sus nmero de Registro nico de Contribuyentes; retenciones, correspondientes al perodo por el cual se solicita la devolucin. 4. Direccin del proveedor; 5) Nmero del formulario y fecha de la declaracin por retenciones en la fuente del impuesto a la renta, 5. Nmero y fecha de la factura; correspondiente al perodo por el cual se solicita la devolucin. 6. Nmero del documento nico de importacin; 7. Denominacin del bien o servicio adquirido; 8. Cantidad, costo unitario y valor total; 9. Impuesto al valor agregado pagado; 10. Nmero y fecha de la declaracin por retenciones del 6) Valores del Impuesto al Valor Agregado y sus retenciones
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. impuesto al valor agregado; 11. Valor del impuesto al valor agregado retenido y pagado;
as como de retenciones en la fuente por impuesto a la renta, causados y pagados. 7) Denominacin de la institucin financiera en la que se efectu la declaracin y pago de los impuestos y retenciones.
12. Institucin financiera en la que se efectu la declaracin y 8) Unidad de medida, cantidad, precio unitario y valor total pago de las retenciones del impuesto al valor agregado; y, de los bienes exportados . 9) Nombre y cdula de identidad del representante legal del contribuyente. 13. Nombre y cdula de identidad del representante legal del contribuyente y responsable de la solicitud.
Los exportadores informarn, adems, el nmero y fecha del formulario nico de exportacin, unidad y medida de los bienes exportados, precio unitario del producto y valor total de la exportacin. A similar situacin se sometern los exportadores que hayan pagado el impuesto al valor agregado en la adquisicin de El Servicio de Rentas Internas podr disponer que a la bienes que se exporten. solicitud se acompae la informacin que antecede en dispositivos magnticos. El Servicio de Rentas Internas podr disponer que a la En el caso de deficiencias en las facturas se aceptar como solicitud se acompae la informacin que antecede en justificativo del crdito tributario el original o copias simples dispositivos magnticos. de los comprobantes de retencin tanto del impuesto a la renta como del impuesto al valor agregado u otros registros contables que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario. El contribuyente presentar sus solicitudes por perodos mensuales y en un mismo mes no podr presentarse ms de una solicitud. Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de que se hayan presentado las respectivas declaraciones sustitutivas. La fecha a partir de la cual se contar el plazo previsto para esta devolucin en el Art. 69A de la Ley de Rgimen Tributario Interno, ser aquella en la que se complete toda la informacin requerida. El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un perodo, no podr exceder del 12% del valor FOB de las exportaciones efectuadas en ese perodo. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el exportador en base a exportaciones futuras.
Artculo 149. Devolucin del impuesto al valor agregado a las instituciones del Sector Pblico.- Las instituciones a las que se refiere el artculo 69B de la Ley de Rgimen Las instituciones a las que se refiere el artculo 69B de la Ley Tributario Interno presentarn al Servicio de Rentas Internas, de Rgimen Tributario Interno los discapacitados y las una solicitud escrita firmada por el representante legal o
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personas mayores de 65 aos debern presentar la solicitud y funcionario autorizado, en el formulario que ser la documentacin sealada precedentemente, a efectos de proporcionado por el SRI. Se acompaarn a la solicitud la obtener la devolucin del impuesto al valor agregado. informacin necesaria en los medios, formato y contenido que determine el Servicio de Rentas Internas, as como las En caso de detectarse falsedad en la informacin, se aplicarn copias de las facturas que acrediten los pagos del IVA. En el las multas sealadas en los artculos 69A, 69B y 69C de la caso de deficiencias en las facturas se aceptar como Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las justificativo del crdito tributario los originales o copias de dems acciones y sanciones a que hubiere lugar. los comprobantes de retencin de este impuesto emitidos por la propia institucin en su calidad de agente de retencin u otros registros contables que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. . Se acompaarn tambin las copias de las correspondientes declaraciones por retenciones en la fuente del IVA y del impuesto a la renta. La solicitud se referir a perodos mensuales y en cada mes se podrn presentar una solicitud. Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de la presentacin de las respectivas declaraciones sustitutivas por retencin del IVA para incorporar las facturas no incluidas en la primera solicitud. Artculo 150. Devolucin del IVA a discapacitado s.- Los discapacitados que hayan pagado el IVA en la importacin o adquisicin local de vehculos ortopdicos, aparatos mdicos especiales, materias primas para ortesis y prtesis presentarn la solicitud de devolucin del IVA, a la que acompaarn copia del Documento Unico de Importacin o de la factura respectiva, copia del carn emitido por el Consejo Nacional de Discapacidades, CONADIS y copia de la cdula de identidad. Artculo 151. Sanciones.- En el caso de determinarse que la informacin presentada con el propsito de obtener la devolucin del IVA es falsa, adulterada o duplicada, se proceder a sancionar segn lo dispuesto en el Captulo VI del Ttulo II del Libro Cuarto del Cdigo Tributario, sin perjuicio a las dems sanciones a las que hubiere lugar.
Art. 170.- Turismo receptivo exportado.- Se considera que el servicio ha sido exportado cuando la venta de paquetes tursticos, con alojamiento, transporte terrestre, city tours y similares, es facturado al exterior por agencias de viaje y es pagado fuera del pas. CAPITULO V IVA TARIFA 0% Captulo V EXONERACIONES Art. 171.- Intermediacin financiera y burstil.- Todas las entidades autorizadas legalmente a realizar actividades de intermediacin financiera y burstil no debern facturar el impuesto al valor agregado sobre dichos servicios de intermediacin. Se entiende que estos servicios se limitan a aquellos definidos como tales en los artculos 4 de la Ley de Mercado de Valores y 51, excepto los literales o), q), s), t) y Artculo 152. Servicios financieros- Los servicios financieros y burstiles prestados por las entidades del sistema financiero nacional y las bolsas de valores y casas de valores se encuentran gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios financieros y burstiles a los definidos como tales en el Art. 4 de la Ley de Mercado de Valores y en el Art. 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero excepto los literales o), q), t) y u) Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero nacional, estar gravado con tarifa 12% del Impuesto al Valor
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u), de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. Agregado. Cualquier otro servicio que presten, estar gravado con tarifa 10% o 12% de impuesto al valor agregado, segn corresponda. Tambin se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas captaciones de recursos que realizan las empresas de seguros legalmente establecidas en el pas, Art. 171A.- Otros servicios financieros.- Tambin se directamente o a travs de intermediarios autorizados por la incluyen dentro del concepto de servicios financieros, Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y aquellas captaciones de recursos que realicen empresas de jubilacin, as como los que prestan las administradoras de seguros legalmente establecidas en el pas, directamente o a fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de travs de intermediarios autorizados por la Ley de Seguros, administracin de fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como los exclusivamente. que prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de administracin de fondos y fideicomisos de inversin exclusivamente. Artculo 153. Servicios de educacin.- Los servicios de educacin a los que se refiere el numeral 5) del Art. 55 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por Art. 171B.- Servicios de educacin.- Los servicios de establecimientos educativos legalmente autorizados para tal educacin a los que se refiere el numeral 5 del Art. 55 de la fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura y por el Consejo Ley, comprende exclusivamente a los prestados por Superior de las Universidades y Escuelas Politcnicas, que establecimientos educativos legalmente autorizados para tal funcionan de conformidad con la Ley de Educacin Superior. fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura, o creados por Los servicios de educacin comprenden: ley, previo informe del Consejo Nacional de Universidades y Escuelas Politcnicas, comprendidas dentro de los siguientes a. Educacin regular, que incluye los niveles pre - primario, mbitos, en los trminos de la Ley de Educacin y su primario, medio y superior, impartida por jardines de respectivo Reglamento General: infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos tcnicos y tecnolgicos superiores, a. Educacin regular, que incluye los niveles preprimario, universidades y escuelas politcnicas; primario, medio y superior, impartida por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos b. Educacin especial; tcnicos y tecnolgicos superiores, universidades y escuelas politcnicas; c. Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas ejecutados por centros de educacin artesanal, en las b. Educacin especial; y, modalidades presencial y a distancia; y, c. Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas d. Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente ejecutados por centros de educacin artesanal, en las autorizadas. modalidades presencial y a distancia. Estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin y, por tanto, gravados con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situacin o relacin contractual con el establecimiento de educacin. Estn comprendidas dentro del concepto de servicios de educacin, y, por lo tanto gravados con tarifa 0%, los Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su servicios de educacin, los que se encuentran bajo el rgimen situacin o relacin contractual con el establecimiento. no escolarizado que sean impartidos por centros de educacin legalmente autorizados por el Estado para educacin o No estn comprendidos dentro del concepto de servicios de capacitacin profesional y otros servicios educativos para el educacin, los que se encuentran bajo el rgimen no desarrollo profesional. escolarizado que no sea impartida por centros de educacin ocupacional oficiales, ni aquellas actividades adicionales organizadas por entidades educativas que no se consideren parte del currculo oficial del Estado, o sean requisito para la En el caso de que los establecimientos educativos presten a aprobacin o promocin de perodos lectivos u obtencin de los alumnos, servicios generales complementarios al de ttulos acadmicos o profesionales. educacin, se atender a lo previsto en el Art. 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y, a efectos de la emisin de los En el caso de que los establecimientos educativos presten a comprobantes de venta, la prestacin de los distintos servicios los alumnos, servicios generales complementarios al de deber ser correctamente desglosada. educacin, se atender a lo previsto en el Art. 55 de la Ley de
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Rgimen Tributario Interno; y, a efectos de la emisin de los Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que comprobantes de venta, la prestacin de los distintos no sean legalmente reconocidas por el Estado como servicios deber ser correctamente desglosada. establecimientos educativos, causarn el Impuesto al Valor Agregado con la tarifa del 12%. Artculo 154. Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano, en la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestacin de sus servicios, emitirn sus comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Mantener actualizada su calificacin por la Junta de Defensa del Artesano. 2. Mantener actualizada su inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes. 3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano. 4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificacin por parte de la Junta de Defensa del Artesano. 5. Vender exclusivamente bienes de su propia elaboracin y a los que se refiere su calificacin por parte de la Junta de Defensa del Artesano. 6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. 7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas. 8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Rgimen Tributario Interno. 9. Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al Valor Agregado y, anualmente, su declaracin de impuesto a la renta. Al artesano que rena los requisitos sealados en los numerales del 1 al 5, el Servicio de Rentas Internas le conferir el certificado que indique que est facultado a emitir comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores, determinar que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar. Artculo 155. Servicios de transporte.- A efectos de la aplicacin de la Ley, el transporte de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser considerado como transporte terrestre de carga. Art. 173.- Servicios de Transporte.- A efectos de la aplicacin de la Ley, el transporte de hidrocarburos y sus Los servicios de correos y paralelos, entendindose por tales derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser la recepcin, recoleccin, transporte y distribucin de considerado como transporte terrestre de carga. correspondencia, estn gravados con tarifa 12%. Los servicios de correos y paralelos, entendindose por tales la recepcin, recoleccin, transporte y distribucin de correspondencia, estn gravados con tarifa 10%. Artculo 156. Servicios de Salud.- Se entendern por servicios de salud, los prestados por los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, as como los prestados por profesionales de la salud Art. 174.- Servicios de Salud.- Se entender por servicios de inscritos en el correspondiente colegio profesional.
Art. 172.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano o por el Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca, no estn obligados al cobro del impuesto al valor agregado, exclusivamente en la prestacin personal de servicios, entendindose por sta la ejecucin de una actividad o conjunto de actividades llevadas a cabo directamente por el artesano, sin la intervencin de operarios, empleados o socios. Para beneficiarse de la exoneracin el artesano deber inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes y cumplir con las obligaciones establecidas por la Ley y este Reglamento. Para efectos de la aplicacin del rgimen especial para los artesanos, la Junta de Defensa del Artesano y el Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca, remitirn obligatoriamente al Servicio de Rentas Internas en el mes de enero de cada ao, la nmina actualizada de los artesanos calificados en el transcurso del ejercicio fiscal anterior. El Servicio de Rentas Internas podr regular la informacin que deben remitir los artesanos o sus gremios, as como los organismos antes indicados.
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. salud los prestados por los establecimientos o centros de salud legalmente constituidos, as como los prestados por profesionales de la salud inscritos en el correspondiente colegio profesional.
De igual forma, se consideran servicios de salud los prestados a travs de empresas privadas de salud y medicina prepagada, constituidas al amparo de la ley respectiva. Artculo 157. Productos Veterinarios.- Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos para uso veterinario, entendindose como tales los relacionados con la salud de animales, as como las materias primas e insumos, Art. 175.- Productos veterinarios.- La referencia que se importados o adquiridos en el mercado interno, para hace en el nmero 4 del artculo 54 de la Ley de Rgimen producirlos, sus envases y etiquetas. Tributario Interno a productos veterinarios, se limitar exclusivamente a medicinas de uso veterinario.
Art. 176.- Medicamentos y drogas de uso humano.- El Ministerio de Salud Pblica expedir las listas a las que se refiere el nmero 6 del artculo 54 de la Ley de Rgimen Artculo 158. Pasajes areos para diplomticos.- El Tributario Interno en el plazo improrrogable de treinta das, a Impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones contarse desde la expedicin del presente Reglamento. diplomticas y organismos internacionales acreditados en el Ecuador en la adquisicin de pasajes de avin para sus Art. 177.- Pasajes areos.- Los diplomticos, funcionarios diplomticos y funcionarios internacionales que deban viajar internacionales y otros pasajeros de avin que, en virtud de en razn de su misin o funcin, ser devuelto por el SRI en acuerdos internacionales, estn exentos de este tributo, no un plazo mximo de 30 das. Para este efecto, el representante estn obligados a pagar este impuesto al momento de adquirir legal presentar la respectiva solicitud adjuntando la el pasaje de avin, siempre que presenten a la compaa area certificacin de la Cancillera que acredite el carcter de respectiva un documento emitido por Cancillera del que diplomtico o de funcionario internacional del pasajero y las conste que el interesado, identificado con nombre, apellido y copias certificadas de las correspondientes facturas. funcin que ejerce, goza de exoneracin segn los Esta devolucin se efectuar con apego al principio de respectivos acuerdos internacionales; este certificado o copia reciprocidad internacional, para lo cual la Cancillera del mismo, ser agregado por la compaa area a la copia proporcionar la informacin respectiva al Servicio de Rentas del respectivo pasaje. Internas. Si las indicadas personas no presentaren dicha certificacin al momento de adquirir el pasaje areo, se cobrar el IVA respectivo, sin perjuicio del derecho del interesado a solicitar al Director General de Rentas la devolucin del IVA pagado por l, acompaando a dicha solicitud un documento semejante al antes referido. La Direccin General de Rentas proceder a devolver al pasajero exento el importe del IVA pagado por l peticionario, en un plazo no mayor de treinta das contados a partir de la fecha de presentacin de la indicada solicitud. Art. 178.- Servicios financieros.- No se entiende comprendidos dentro del concepto de servicios financieros y burstiles los pagos recibidos por arrendamiento de casilleros de seguridad; uso de parqueaderos; arrendamiento de inmuebles; transferencias de bienes muebles en caso de opcin de compra en el sistema de leasing; entrega de estados de cuenta corriente; venta de bienes muebles recibidos en dacin en pago; comisiones por la administracin de fondos y fideicomisos; comisiones y beneficios obtenidos por las casas de valores y bolsas de valores por el cumplimiento de sus contratos; y, en general cualquier otro concepto que no sea
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REGLAMENTO VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (ANTERIOR) Autor: S.R.I. exclusivamente fruto de la intermediacin financiera. Art. 179.- Servicios de Salud.- Para efectos de la aplicacin del numeral 2 del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entienden comprendidos dentro del concepto de servicios de salud, a los servicios de fabricacin de medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por compaas legalmente autorizadas para prestarlos. Art. 180.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin de la exoneracin contemplada en el nmero 7 del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos exclusivamente aqullos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado. Art. 181.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99). Captulo VI SANCIONES Art. 182.- Sancin por retraso en la presentacin de la declaracin.- Los sujetos pasivos del IVA que no presenten la declaracin dentro de los plazos establecidos en este Reglamento, debern autoliquidar en la declaracin que presenten tardamente las multas e intereses correspondientes, calculados con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el Cdigo Tributario y pagarlos al momento de su presentacin. Si el sujeto pasivo no cumpliere con la obligacin de determinar, liquidar y pagar la multa, la Direccin General de Rentas la cobrar con un recargo del 20%. Art. 183.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99). Art. 184.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99). Art. 185.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99).
Artculo 159. Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos, exclusivamente aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que tengan relacin directa con el culto religioso. Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es indispensable la emisin de ningn tipo de comprobante de venta.
Art. 186.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. 222, 29-VI-99). TITULO III APLICACION DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS Art. 187.- (Derogado por el Art. 28 del D.E. 1010, R.O. ESPECIALES 222, 29-VI-99). CAPITULO I NORMAS GENERALES Ttulo III APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Y PARA EL CONTROL AL CONSUMO DE PRODUCTOS ALCOHLICOS Artculo 160. Objeto del impuesto.- El Impuesto a los Captulo I Consumos Especiales grava a la importacin y a la venta NORMAS GENERALES DE APLICACIN A TODOS realizada por los fabricantes dentro del pas de los bienes a LOS BIENES GRAVADOS CON EL TRIBUTO los que se refieren los Arts. 71 y 78 de la Ley de Rgimen
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Tributario Interno. Art. 188.- Objeto del impuesto.- El ICE se aplicar a la importacin y al consumo interno de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, aguas minerales, aguas purificadas, alcohol y productos alcohlicos, en todas las presentaciones y formas de produccin o expendio, aun en las nuevas presentaciones no especificadas en los artculos 72 y 78 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sean stas de procedencia nacional o importada, que se expendan en envases. Este impuesto se causar al momento de desaduanizarse productos de procedencia extranjera o en la primera etapa de comercializacin, en el caso de productos de procedencia nacional; no se causar el ICE en las ulteriores etapas de comercializacin. Para efectos de la aplicacin del inciso precedente, se entiende por aguas purificadas aquellas aguas, gasificadas o no, destinadas al consumo humano, que hayan recibido algn tratamiento fsico o qumico para mejorar sus condiciones de salubridad y que se expendan en envases. Nota: De conformidad con el reformado Art. 71 de la Ley de Rgimen Tributario Interno las aguas minerales y las aguas purificadas no son objeto del ICE. El impuesto se causar al momento de la desaduanizacin en el caso de bienes importados y en el momento de la venta por el fabricante en el caso de los productos de fabricacin nacional sin que se vuelva a causar en etapas subsiguientes de comercializacin. Constituye tambin objeto del Impuesto a los Consumos Especiales la prestacin de los servicios de telecomunicaciones y radioelctricos abiertos a la correspondencia pblica, prestados al usuario final y se liquidar al momento de emitirse la factura correspondiente o de la venta de tarjetas de prepago, fijas o similares. Se entiende por servicios de telecomunicacin y radioelctricos, los siguientes: 1. SERVICIOS DE TELEFONA FIJA: a) Servicio telefnico local; b) Servicio telefnico regional; c) Servicio telefnico de larga distancia nacional; d) Servicio telefnico de larga distancia internacional; e) Servicio de telefax; f) Servicio video telefnico; g) Servicio de burofax; h) Servicio de datafax; i) Servicio de videofax, y, j) Servicio de telfonos pblicos. 2. SERVICIOS TELEGRFICOS Y RADIOTELEGRFICOS a) Servicio telegrfico; b) Servicio radio - telegrfico; c) Servicio telefax ; y, d) Servicio teletexto; 3. SERVICIO DE TELEFONA MVIL Y RADIO a) Servicio de telefona mvil celular, PCS y otros servicios similares; b) Servicio de telefona mvil martima abierta a la correspondencia pblica; c) Servicio telefnico mvil aeronutico abierto a la correspondencia pblica; y, d) Servicio de radiocomunicaciones troncalizadas. 4. SERVICIOS PORTADORES.70 a) Servicios portadores nacionales, excepto los destinados al acceso de Internet; y, b) Servicios portadores internacionales, excepto los destinados al acceso de Internet. 5. OTROS SERVICIOS a) Servicio busca personas (beeper) Artculo 161. Base Imponible.1. Bienes de produccin nacional Para los bienes de fabricacin nacional, la base imponible del
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ICE estar constituida por el precio de venta al pblico menos el IVA y el ICE.
Art. 189.- Base Imponible.1. Productos de procedencia nacional Para los productos de fabricacin nacional, la base imponible del ICE est constituida por la suma del precio ex-fbrica y los costos y mrgenes de comercializacin, suma que no podr ser inferior al precio de venta al pblico fijado por el fabricante o por las autoridades competentes, en el caso de productos sujetos a precios oficiales, menos el IVA y el ICE Los fabricantes, sin necesidad de requerimiento alguno, respectivos. remitirn al Servicio de Rentas Internas hasta el 31 de diciembre de cada ao, la lista de los precios de venta al Para el efecto: pblico de sus productos en sus diferentes presentaciones y envases que regirn para el siguiente ejercicio econmico. a) En el precio ex-fbrica se entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta, administrativos, Si en el curso del ejercicio se modificaren tales precios, este financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que hecho ser informado al Servicio de Rentas Internas, por constituya parte de los costos y gastos totales. Los costos de parte del fabricante, en el plazo mximo de diez das de produccin estn integrados por materia prima, mano de obra producido el hecho, sin perjuicio de que el sujeto pasivo y costos y gastos directos e indirectos de fabricacin. A la liquide el impuesto en base a los nuevos precios. suma de los rubros indicados, los fabricantes agregarn la Los precios de venta al pblico, que informen los utilidad marginada; y productores, conforme lo establecido en el inciso anterior, deber ser igual a la suma del precio ex fbrica ms los b) Se considerar como mrgenes de comercializacin la mrgenes reales y efectivos de comercializacin. En todo suma de los costos y gastos totales del proceso de caso, tales mrgenes de comercializacin se presumir que no distribucin y comercializacin en todas sus etapas, hasta son inferiores al 25% del precio ex fbrica. llegar al consumidor, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas etapas. Al 31 de diciembre de cada ao, todos los productores de artculos sujetos al ICE remitirn a la Direccin General de Rentas una lista de los precios fijados por ellos para todos los productos elaborados y gravados con este impuesto, con especificacin de sus envases y contenidos. Si durante el ejercicio fiscal, los productores de bienes gravados con ICE modificaren el precio fijado para el consumidor de algunos de los productos elaborados por ellos, debern notificar este cambio a la Direccin General de Rentas, tambin con especificacin de sus respectivos 2. Productos importados envases y contenidos, dentro de los treinta das posteriores a la fijacin de los nuevos precios, sin perjuicio de la La base imponible del ICE en el caso de los bienes obligacin del sujeto pasivo de pagar el ICE aplicable a estos importados, ser el precio de venta al pblico fijado por el productos considerando el nuevo precio, desde la fecha en importador, menos el ICE y el IVA correspondientes. que ste haya entrado en efecto. De igual manera se
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b) Contribuciones, excepto los intereses y multas pagados a los organismos de control;

b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas;

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correspondiente retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador;

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CONTABILIDAD Seccin I De la Contabilidad

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Captulo VIII TARIFAS Seccin I

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