Simples - Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP)

108 O que o Simples? O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel s pessoas jurdicas consideradas como microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), nos termos definidos na Lei n o 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, estabelecido em cumprimento ao que determina o disposto no art. 179 da Constituio Federal de 1988. Constitui-se em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita bruta. 109 Quais os atos legais que disciplinam a sistemtica do Simples? O Simples foi institudo pela MP n 1.526, de 1996, posteriormente convertida na Lei n 9.317, de 1996. Sofreu alteraes posteriores, a seguir apresentadas: Lei n o 9.528, de 1997, art. 4 o ; Lei n o 9.732, de 1998, art. 3 o ; Lei n o 9.779, de 1999, art. 6 o ; Lei n o 10.034, de 2000, arts.1 o e 2 o ; MP n o 1.990-29, ltima edio com o n o 2.189-49, de 2001, art. 14); MP n o 1.991-15, art. 40 e art. 47, inciso IV), ltima edio com o n arts. 40 e 93, IV;
o

2.158-35, de 2001,

MP n 2.113-30, de 2001, ltima edio com o n o 2.158-35 (art. 57); MP n o 2.158-34, de 2001, ltima edio com o n o 2.158-35, de 2001, art.73; Lei n 10.194, de 2001, art. 1 ; Lei n 10.426, de 2001, art. 7 ; Lei n o 10.637, de 2002, art. 26; Lei n 10.684, de 2003, arts. 23 e 24; Lei n 10.833, de 2003, arts. 19 e 82; Lei n 10.925, de 2004, arts. 10 e 11; Lei n 10.964, de 2004, art. 4 ; Lei n 11.051, de 2004, art. 15; MP n 232, de 2004, art. 10. 110 O que se considera como microempresa (ME) para efeito do Simples? Considera-se ME, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais).

111 O que se considera como empresa pequeno porte (EPP) para efeito Simples?

de do

Considera-se EPP, para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tenha auferido, no anocalendrio, receita bruta superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). NOTA: A Lei n o 9.964, de 2000 (art. 10) dispe que o tratamento tributrio simplificado e favorecido das microempresas e das empresas de pequeno porte o estabelecido pela Lei n o 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, no se aplicando, para esse efeito, as normas constantes da Lei n o 9.841, de 1999 (Estatuto das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte). 112 No caso de perodo inferior a 12 meses, qual o limite da receita bruta a ser considerado para efeito de enquadramento como ME ou EPP? Para a pessoa jurdica que iniciar atividade no prprio ano-calendrio da opo, os limites para a ME e para a EPP sero proporcionais ao nmero de meses em que houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. Considera-se incio de atividade, o momento da primeira operao aps a constituio e integralizao do capital, que traga mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante se a alterao de ordem qualitativa ou quantitativa. Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores limites para a ME, R$10.000,00 (dez mil reais), e para a EPP, R$100.000,00 (cem mil reais), sero multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, tambm desconsiderando-se as fraes de meses. NOTA: Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade for superior a R$100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento, a pessoa jurdica estar obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, desde o primeiro ms de incio de atividade. Caso o pagamento ocorra antes do incio de procedimento de ofcio, incidiro apenas juros de mora, determinados segundo as normas previstas para o imposto de renda. Exemplo 1 : Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de setembro do ano-calendrio. Considera-se o perodo de 3 (trs) meses completos (outubro, novembro e dezembro), sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como ME o de R$30.000,00 (trinta mil reais) e como EPP o de R$300.000,00 (trezentos mil reais). Exemplo 2 : Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de dezembro do ano-calendrio. Considera-se o perodo de um ms completo (dezembro), sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como ME o de R$10.000,00 (dez mil reais) e como EPP o de R$100.000,00 (cem mil reais). 113 Quais os benefcios concedidos pessoa jurdica que optar por se inscrever no

Simples? A pessoa jurdica que optar por se inscrever no Simples ter os seguintes benefcios: a. tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a receita bruta auferida; b. recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais, com a utilizao de um nico DARF (DARF-Simples), podendo, inclusive, incluir impostos estaduais e municipais, quando existirem convnios firmados com essa finalidade; c. clculo simplificado do valor a ser recolhido, apurado com base na aplicao de alquotas unificadas e progressivas, fixadas em lei, incidentes sobre uma nica base, a receita bruta mensal; d. dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes, os Livros Caixa e Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a escriturao; e. dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas pela Unio, destinadas ao Sesc, ao Sesi, ao Senai, ao Senac, ao Sebrae, e seus congneres, bem assim as relativas ao salrio-educao e Contribuio Sindical Patronal ( IN SRF n o 355, de 2003, art. 5 o , 7 o ); f. dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta, das autarquias e das fundaes federais (Lei n o 9.430, de 1996, art. 60; e IN SRF n o 306, de 2003, art. 25, XI);

g. iseno dos rendimentos distribudos aos scios e ao titular, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, exceto os que corresponderem a pr-labore , aluguis e servios prestados, limitado ao saldo do livro caixa, desde que no ultrapasse a Receita Bruta. 114 O Simples abrange o recolhimento unificado de quais tributos e contribuies? A inscrio no Simples implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies (Lei n o 9.317, de 1996, art. 3 o , 1 o ; e IN SRF n 355, de 2003, art. 5 o , 1 o ): a. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); b. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep; c. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); d. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins); e. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); f. Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei n o 8.212, de 1991 e o art. 25 da Lei n o 8.870, de 1994.

115 Caber a incidncia de outros tributos alm dos mencionados na pergunta 114, sendo a pessoa jurdica optante pelo Simples? O pagamento do Simples no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas (IN SRF n o 355, de 2003, art. 5 o , 2 o ): 1. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); 2. Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros (II); 3. Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE); 4. Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos; 5. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); 6. Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira (CPMF); 7. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); 8. Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado. 116 O que se deve entender por receita bruta para fins de enquadramento e tributao no Simples, e quais as excluses permitidas? Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionalmente concedidos. Ressalvadas essas excluses, vedado, para fins da determinao da receita bruta apurada mensalmente, proceder-se a qualquer outra excluso, em virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado, tais como, substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base de clculo e iseno (Lei n o 9.317, de 1996, art. 2 o , 2 o e 4 o ; e IN SRF n o 355, de 2003, art. 4 o , 1 o , e art. 19). No se incluem no conceito de receita bruta, com vistas tributao pelo Simples, os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, nem os resultados nooperacionais relativos aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos. Ser definitiva a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital (IN SRF n o 355, de 2003, art.5 o , 3 o ).

117 A receita bruta proveniente da venda de produtos no-tributveis, isentos ou cuja alquota foi reduzida a zero, sujeitar-se- incidncia do percentual adicional de 0,5% (meio por cento) relativo ao IPI? A pessoa jurdica que vende apenas produtos no-tributveis (NT) ficar dispensada do acrscimo de 0,5% (meio por cento), pelo fato de no ser contribuinte do IPI. Portanto, a totalidade da receita bruta auferida estar fora do campo de incidncia do imposto. De outra parte, em relao aos produtos isentos e com alquota reduzida a zero, caber o acrscimo de 0,5% (meio por cento), por se tratar de contribuinte do IPI. Assim, se alm de produtos NT a pessoa jurdica tambm produzir produtos isentos ou com alquota reduzida a zero ou positiva, estar sujeita ao acrscimo de 0,5% (meio por cento) sobre todo o faturamento, caso faa opo pelo Simples. NOTA: Contribuinte que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n o 7.798, de 1989, no podem optar pelo Simples desde 1 o /01/2001, mantidas as opes exercidas at 31 de dezembro de 2000 (alterao da Lei n o 9.317, de 1996, art.9 o , XIX pela MP n o 1.990-29, de 2000, art.14, atual MP n o 2.189-35, de 2001, art.14, e IN SRF n o 355, de 2003, arts. 20, XVIII e 24, VI). 118 Compem a base de calculo do Simples as receitas oriundas de doaes, bonificaes de mercadorias, amostra grtis, brindes, e demais receitas mesmo que no vinculadas atividade da pessoa jurdica? No so tributadas no Simples por falta de previso legal. 119 Compe a base de calculo do Simples as receitas de venda de livros, jornais e peridicos? Sim, pois a imunidade de que trata a Constituio Federal uma imunidade objetiva, protegendo somente as mercadorias dos impostos que potencialmente as gravariam. Assim sendo, a pessoa jurdica que aufere renda na venda de livros, jornais, e peridicos no possui imunidade. Uma livraria optante pelo Simples, por exemplo, ter, obrigatoriamente, que computar na base de clculo do Simples, a receita da venda de livros. No haver, entretanto, a cobrana de ICMS sobre a venda dos livros. 120 No caso de recebimento de prestaes em atraso, nas vendas a prazo, a multa e os juros de mora compem a receita bruta do Simples? No. Nas vendas a prazo, apenas o custo do financiamento contido no valor dos bens ou servios integra a receita bruta. Entretanto, se houver o recebimento de prestaes antes de seu vencimento e, conseqentemente, houver algum desconto no valor da prestao, dever lanar o valor integral (valor da prestao sem levar em conta o desconto

concedido) como receita, pois s h previso legal para excepcionar os descontos incondicionais. 121 Quando a Receita Bruta ser tributada pelo Simples no caso de venda para entrega futura estipulada em contrato? No Simples, para fins de determinao da receita bruta, poder ser considerado o regime de competncia ou de caixa, mantido o critrio para todo o ano-calendrio (IN SRF n o 104, de 1998, art. 2 o ; e IN SRF n o 355, de 2003, art. 4 o , 2 o ). A adoo do regime de caixa implicar as seguintes obrigaes: a. emisso de nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b. indicao, no livro Caixa, em registro individual, da nota fiscal a que corresponder cada recebimento. Caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Recebimentos a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculado na forma da legislao vigente. 122 A Pessoa Jurdica tributada at o anocalendrio anterior pelo Lucro Real e que optar pelo Simples dever considerar realizados integralmente os valores controlados na parte B do Lalur, inclusive o Lucro Inflacionrio acumulado, ou poder manter diferimento da tributao dessas importncias? A opo pela forma de pagamento dos tributos pela modalidade do Simples ocasionar o pagamento em at 30 (trinta) dias do incio dos efeitos da opo, de todos os valores diferidos (IN SRF n o 355, de 2003, art. 18). 123 Como sero tributados os rendimentos, os ganhos lquidos e os ganhos de capital auferidos pela pessoa jurdica inscrita no Simples? Os ganhos e rendimentos auferidos em qualquer das citadas modalidades so tributados consoante as regras a seguir: a. no caso de renda fixa os rendimentos so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20% (vinte por cento);

b. nas hipteses de operaes de renda varivel os ganhos lquidos so apurados e pagos pela prpria Pessoa Jurdica optante pelo Simples alquota de 20% (vinte por cento), nos termos da IN SRF n o 25, de 2001; c. os ganhos de capital auferidos em alienaes de bens do ativo permanente da pessoa jurdica e de ouro no considerado ativo financeiro, resultantes da diferena positiva obtida entre o valor da alienao e o valor contbil, expressos em reais, sero tributados alquota de 15% (quinze por cento), sendo recolhidos pela prpria pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos. NOTAS: Cdigo de Receita de Ganho de Capital: 6297Valor contbil o valor de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e, no caso de investimentos, considerado o gio ou desgio. 124 Qual tratamento tributrio, relativamente ao IPI vinculado importao, deve ser dispensado a empresas importadoras enquadradas no Simples? O importador, por ocasio do desembarao aduaneiro, pagar IPI normalmente, em conformidade com a legislao especfica. O percentual de 0,5% (meio por cento) previsto nas normas do Simples incide sobre a receita bruta, o que no o caso da importao, pois o IPI vinculado importao incide na entrada do produto. 125 Empresa exclusivamente exportadora tambm estar sujeita ao acrscimo de 0,5% (meio por cento) de IPI? No. A Constituio Federal, em seu art. 153, 3 o , inciso III, dispe que o IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Trata-se de imunidade especfica e objetiva. Portanto, a empresa que atue exclusivamente na exportao de produtos industrializados para o exterior estar fora do campo de incidncia do IPI, sendo incabvel o acrscimo de 0,5% (meio por cento) alquota do Simples. NOTA: A sistemtica do Simples no exclui o imposto de exportao, se for devido. 126 Em quais hipteses o Simples poder incluir o ICMS e o ISS? O Simples poder incluir o ICMS e o ISS, desde que a unidade federada ou o municpio, em que esteja estabelecida a pessoa jurdica, venha a ele aderir mediante convnio. Nesse caso, o convnio firmado entrar em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da publicao de seu extrato no Dirio Oficial da Unio, e alcanar, automtica e imediatamente, a pessoa jurdica optante ali estabelecida, relativamente ao ICMS ou ao ISS, ou a ambos, obrigando-a ao pagamento dos citados tributos de acordo com o Simples, tendo por base, inclusive, a receita bruta auferida naquele ms (IN SRF n o 355, de 2003, art. 6 o ). NOTA:

Em caso de denncia do convnio, a excluso do ICMS ou do ISS da sistemtica do Simples somente produzir efeito a partir de 1 o de janeiro do ano-calendrio subseqente. 127 Sempre que existir convnio firmado com a unidade federada ou com o municpio, a pessoa jurdica inscrita no Simples dever incluir o ICMS e o ISS no clculo do valor devido? No. A ME ou a EPP no poder pagar o ICMS na forma do Simples, ainda que a unidade federada onde esteja estabelecida tenha aderido ao convnio, quando possuir estabelecimento em mais de um estado ou exercer, ainda que parcialmente, atividades de transporte interestadual ou intermunicipal. Tal restrio no impede, entretanto, que a pessoa jurdica faa opo pelo Simples em relao aos impostos e contribuies da Unio. O mesmo entendimento aplica-se ao contribuinte que possua estabelecimento em mais de um municpio, quando, ento, estar impedido de pagar o ISS pelo Simples, ainda que o municpio venha a firmar convnio com a Unio. Nesse caso, poder exercer a opo relativamente aos impostos e contribuies federais e, obedecidas as ressalvas apresentadas, tambm ao ICMS (IN SRF n o 355, de 2003, art. 6 o ). 128 Como dever proceder o contribuinte que explore atividade cuja contribuio para a Cofins e para o PIS seja de responsabilidade do seu substituto tributrio? As nicas excluses da receita bruta permitidas, para as pessoas jurdicas optantes pelo Simples, so as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para fins de determinao da receita bruta apurada mensalmente, vedado proceder-se, mesmo no caso de substituio tributria e naqueles casos de tributao concentrada, a qualquer outra excluso, em virtude da alquota favorecida e do tratamento tributrio diferenciado utilizado pelos integrantes do Simples. Tambm no haver reduo do percentual a ser aplicado sobre a receita bruta mensal. 129 No caso das ME, como se calcula o DarfSimples? E se a pessoa jurdica tambm for contribuinte do IPI? Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio identificar, primeiramente, a faixa de receita bruta acumulada em que se encontra a ME, com o auxlio da Tabela S1 abaixo. Nesse caso, a pessoa jurdica dever verificar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que est fazendo a apurao. J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela ME, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta mensal auferida da alquota correspondente. Tabela S1: Percentuais aplicveis s ME (regra geral) Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 Alquotas 3% 4%

De 90.000,01 a 120.000,00

5%

Exemplo 1 : Empresa comercial, optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at agosto de 2003, receita bruta acumulada de R$60.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de setembro dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a setembro = R$80.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 4% DARF-Simples = (20.000 x 4%) = R$800,00 No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S1 sero acrescidos de 0,5%: Tabela S2: Percentuais aplicveis s ME, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 3,5% 4,5% 5,5%

Exemplo 2 : Empresa industrial, optante pelo Simples na condio de ME, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at agosto de 2003, receita bruta acumulada de R$60.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de setembro dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a setembro = R$80.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 4,5% DARF-Simples = (20.000 x 4,5%) = R$900,00 NOTAS: Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a ME optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 7 , 3 ): a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1%; b. em relao ME contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,5%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a ME tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 7 , 4 ): a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1%; b. em relao ME contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5%. 130 Todas as ME se sujeitam s mesmas alquotas ou h alquotas diferenciadas?

Em se tratando de estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, de agncias lotricas e de pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas Tabelas S1 e S2, constantes da pergunta 129, ficam acrescidos de 50% (cinqenta por cento) (Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n 10.833, de 2003, art. 82). Tabela S3: Percentuais diferenciados aplicveis s ME Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 4,5% 6% 7,5%

Exemplo 1 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de R$50.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$70.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 6% Darf-Simples = (20.000 x 6%) = R$1.200,00 No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S3 sero acrescidos de 0,75%: Tabela S4: Percentuais diferenciados aplicveis s ME, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 5,25% 6,75% 8,25%

Exemplo 2 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de ME, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de R$50.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$20.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$70.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 6,75% Darf-Simples = (20.000 x 6,75%) = R$1.350,00 NOTAS:

Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a ME optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S3 e S4 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 8 , 3 ): a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1,5%; b. em relao ME contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,75%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a ME tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S3 e S4 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 8 , 4 ): a. em relao ME contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1,5%; b. em relao ME contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75%. 131 No caso das EPP, como se calcula o DarfSimples? E se a pessoa jurdica tambm for contribuinte do IPI? Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio identificar, primeiramente, a faixa de receita bruta acumulada em que se encontra a EPP, com o auxlio da Tabela S5 abaixo. Nesse caso, a pessoa jurdica dever verificar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que est fazendo a apurao. J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela EPP, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta mensal auferida da alquota correspondente. Tabela S5: Percentuais aplicveis s EPP (regra geral) Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 10,32%

Exemplo 1 : Empresa comercial, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de R$700.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de

R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$800.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 7,4% Darf-Simples = (100.000 x 7,4%) = R$7.400,00 No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S5 sero acrescidos de 0,5%: Tabela S6: Percentuais aplicveis s EPP, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 5,9% 6,3% 6,7% 7,1% 7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1% 10,92%

Exemplo 2 : Empresa industrial, optante pelo Simples na condio de EPP, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de R$700.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$800.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 7,9% Darf-Simples = (100.000 x 7,9%) = R$7.900,00 NOTAS: Caso haja convnio com a unidade federada em que esteja estabelecida a EPP optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 10 , 3 ): a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 2,5%; b. em relao EPP contribuinte do ICMS e do ISS: de at 2%.

Caso o municpio em que esteja estabelecida a EPP tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 10, 4 ): a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ISS: de at 2,5%; b. em relao EPP contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5%. 132 Todas as EPP se sujeitam s mesmas alquotas ou h alquotas diferenciadas? Em se tratando de estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, de agncias lotricas e de pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas Tabelas S5 e S6, constantes da pergunta 131, ficam acrescidos de 50% (cinqenta por cento) (Lei n 10.684, de 2003, art. 24; e Lei n 10.833, de 2003, art. 82). Tabela S7: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 8,1% 8,7% 9,3% 9,9% 10,5% 11,1% 11,7% 12,3% 12,9% 15,48%

Exemplo 1 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de R$400.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$500.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 9,9% Darf-Simples = (100.000 x 9,9%) = R$9.900,00 No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela S7 sero acrescidos de 0,75%:

Tabela S8: Percentuais diferenciados aplicveis s EPP, quando contribuintes do IPI Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00 Alquotas 8,85% 9,45% 10,05% 10,65% 11,25% 11,85% 12,45% 13,05% 13,65% 16,38%

Exemplo 2 : Estabelecimento de ensino fundamental, optante pelo Simples na condio de EPP, contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado ou municpio, obteve at julho de 2003, receita bruta acumulada de R$400.000,00. No ms seguinte, a empresa auferiu receita de R$100.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$500.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 10,65% Darf-Simples = (100.000 x 10,65%) = R$10.650,00 NOTAS: Caso haja convnio com a Unidade Federada em que esteja estabelecida a EPP optante pelo Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S7 e S8 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ICMS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 12, 3 ): a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 3,75%; b. em relao EPP contribuinte do ICMS e do ISS: de at 3%. Caso o municpio em que esteja estabelecida a EPP tenha aderido ao Simples, os percentuais referidos nas Tabelas S7 e S8 sero acrescidos, a ttulo de pagamento de ISS, observado o disposto no respectivo convnio (IN SRF n 355, de 2003, art. 12, 4 ): a. em relao EPP contribuinte exclusivamente do ISS: de at 3,75%; b. em relao EPP contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75%. 133 A partir de quando devem ser aplicados os percentuais diferenciados referidos nas

perguntas 130 e 132? Pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada: A partir de 1 /01/2004 (IN SRF n 355, de 2003, art. 39). Centros de formao de condutores e agncias lotricas: Regra geral, a partir de 1 de janeiro de 2004. Nota : Essas pessoas jurdicas no podiam optar pelo Simples. Aps 31/05/2003, com o advento da Lei n 10.684, de 2003, passaram a poder. Como a sistemtica de opo pelo Simples no foi modificada, as empresas j existentes, anteriormente impedidas, passaram a poder optar pelo Simples j em 2003, mas essa opo s surte efeitos a partir de 1 /01/2004. No caso de incio de atividades, aps 31/05/2003, j podem ser Simples no prprio ano de 2003, mas, nesse caso, esto sujeitas, j em 2003, aos percentuais majorados em 50%. Franqueadas dos Correios: S passaram a poder optar pelo Simples com a publicao da Lei n 10.684, de 2003. Essa lei determinava que essas empresas estariam sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Com o advento da Lei n 10.833, de 2003, as franqueadas dos correios deixaram de estar sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Para quem iniciou atividades durante o ano de 2003, e aps a publicao da Lei n 10.684, de 2003, ficou sujeita aos percentuais majorados em 50% desde o incio de atividades at o ms de novembro de 2003. Estabelecimentos de ensino fundamental: Mesmo antes da publicao da Lei n 10.684, de 2003, j estavam sujeitos aos percentuais diferenciados. Creches e pr-escolas: No se sujeitam mais aos percentuais majorados a partir de maio de 2003 (ver pergunta 151). 134 As empresas com receita bruta acumulada da prestao de servios maior ou igual a 30% (trinta por cento) da receita bruta acumulada total esto sujeitas a percentuais diferenciados. Uma vez aplicados os percentuais majorados, isso ter de ser feito at o final do ano, mesmo no caso da reduo da relao percentual? No necessariamente. O que a legislao determina que se a pessoa jurdica auferir receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, o valor devido mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos percentuais constantes das perguntas 130 e 132. Para determinao do percentual a ser utilizado, necessrio, primeiramente, identificar, separadamente, os seguintes valores:

RBAsv = receita bruta acumulada de servios; RBAnsv = valor da receita bruta acumulada no decorrente da prestao de servios; RBAtot = receita bruta acumulada total (soma algbrica de RBAsv e RBAnsv). Dividindo-se RBAsv por RBAtot encontraremos um nmero, multiplicando este por 100 obteremos o percentual equivalente prestao de servios, que chamaremos de PERsv . Apenas no caso de PERsv ser maior ou igual a 30% (trinta por cento) que devem ser aplicados os percentuais majorados. No caso de em determinado ms a empresa se sujeitar aos percentuais majorados, mas em ms posterior isso no acontecer, poder recolher, neste ltimo caso, o Darf-Simples sem se utilizar dos percentuais diferenciados. Exemplo 1 : Considere um salo de beleza que tambm efetua a venda de produtos. O referido salo optante pelo Simples na condio de ME, no contribuinte do IPI, e no h convnio celebrado com estado ou municpio. Essa empresa obteve em janeiro de 2004 receita bruta da venda de produtos no valor de R$3.000,00. No mesmo ms a sua receita bruta de servios foi de R$5.000,00, totalizando uma receita bruta no valor de R$8.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de janeiro dever ser feita da seguinte maneira: RBAsv = R$5.000,00 RBAnsv = R$3.000,00 RBAtot = RBAsv + RBAnsv = R$8.000,00 PERsv = (RBAsv/RBAtot) x 100 = (5.000/8.000)x100 = 62,5% Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar os percentuais majorados indicados na Tabela S3 constante da pergunta 130. RBAtot = R$8.000,00. Logo, a alquota correspondente a de 4,5%. Para se calcular o Darf-Simples, multiplica-se o valor da receita bruta mensal total pela alquota correspondente (como trata-se do ms de janeiro, neste exemplo, a receita bruta mental total igual receita bruta acumulada total): Darf-Simples = 8.000,00 x 4,5% = R$360,00 Exemplo 2 : Considerando que a empresa do exemplo anterior obteve, no ms de fevereiro, receita bruta da venda de produtos no ms (RBMnsv) no valor de R$4.000,00 e receita bruta de servios no ms (RBMsv) de R$1.000,00, totalizando uma receita bruta mensal (RBMtot) no valor de R$5.000,00. Nesse caso, a tributao no ms de fevereiro dever ser feita da seguinte maneira: RBMsv = R$1.000,00 RBMnsv = R$4.000,00 RBMtot = R$5.000,00 RBAsv = R$6.000,00 RBAnsv = R$7.000,00 RBAtot = RBAsv + RBAnsv = R$13.000,00 PERsv = (RBAsv/RBAtot) x 100 = (6.000/13.000)x100 = 46,2%

Como PERsv foi maior ou igual a 30%, a empresa deve utilizar novamente os percentuais majorados indicados na Tabela S3, constante da pergunta 130. RBAtot = R$13.000,00 Logo, a alquota correspondente a de 4,5% Para se calcular o Darf-Simples, multiplica-se o valor da receita bruta mensal (RBMtot) pela alquota correspondente: Darf-Simples = 5.000,00 x 4,5% = R$225,00 Exemplo 3 : Continuando o exemplo anterior, a tabela abaixo demonstra o clculo do Darf-Simples para os meses de maro a maio: JAN RBMsv RBMnsv RBMtot 5.000 3.000 8.000 FEV 1.000 4.000 5.000 MAR 1.000 10.000 11.000 ABR 5.000 5.000 10.000 MAI 2.000 6.000 8.000

RBAsv RBAnsv RBAtot PERsv

5.000 3.000 8.000 62,5%

6.000 7.000 13.000 46.2%

7.000 17.000 24.000 29,2%

12.000 22.000 34.000 35,3%

14.000 28.000 42.000 33,3%

Alquota DARF

4,5% R$360

4,5% R$225

3% R$330

4,5% R$450

4,5% R$360

Observaes: a. considerando-se apenas o ms de fevereiro, o percentual de servios desse ms foi de (1.000/5.000)x100 = 20%. Mesmo assim a pessoa jurdica dever utilizar os percentuais majorados, pois h que se observar a receita bruta acumulada, ou seja, o percentual de servios acumulado: o resultado da conta (RBAsv/RBAtot)x100; b. conforme visto nos exemplos 1 e 2, a pessoa jurdica se sujeitou aos percentuais majorados em 50% em janeiro e fevereiro, mas em maro, uma ver que PERsv ficou menor do que 30%, ela poder utilizar o percentual sem a majorao; c. no ms de abril voltou a utilizar os percentuais majorados, pois PERsv ficou maior do que 30%. 135 No caso de convnio com estado ou municpio, em que seja considerada EPP

pessoa jurdica com receita bruta de at R$720.000,00 e a ela exceder esse valor, como fica o clculo do Darf-Simples? E se o ente federado considerar como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$ 720.000,00? Os convnios de adeso ao Simples podero considerar como EPP to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$720.000,00 (setecentos e vinte mil reais) (IN SRF n 355, de 2003, art. 14). No caso de convnio com unidade federada ou municpio, em que seja considerada como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$720.000,00 (setecentos e vinte mil reais), os percentuais a que se referem (IN SRF n 355, de 2003, art. 14, 1 ): 1. os incisos I dos 3 e 4 dos arts. 10 e 12 da IN SRF n 355, de 2003, ficam acrescidos de 1 ponto percentual; 2. os incisos II dos 3 e 4 dos arts. 10 e 12 da IN SRF n 355, de 2003, ficam acrescidos de 0,5 ponto percentual; Exemplo 1 : Considere a empresa comercial "A", optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, contribuinte exclusivamente do ICMS, situada em estado em que h convnio e que esse Estado considera como EPP to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$120.000,00 e igual ou inferior a R$720.000,00. Suponha que "A" obteve at junho de 2003, receita bruta acumulada de R$600.000,00. No ms de julho, a empresa auferiu receita de R$100.000,00, e no ms de agosto a sua receita foi de R$ 80.000,00. Nesse caso, a tributao referente aos meses de julho e agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a julho = R$700.000,00 Logo, a alquota bsica (ver tabela S5 na pergunta 131) correspondente a de 7%. Como a receita bruta acumulada menor ou igual a R$720.000,00, aplica-se o inciso I do 3 do art. 10 da IN SRF n 355, de 2003: Darf-Simples julho = (100.000) x (7%+2,5%) = R$9.500,00 Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$780.000,00 Logo, a alquota bsica correspondente a de 7,4% Como a receita bruta acumulada at agosto ultrapassou o valor de R$720.000,00, aplica-se o disposto no 3 do art. 23 da Lei n 9.317, de 1996: Darf-Simples agosto = (80.000) x (7,4%+3%) = R$8.320,00 Nota : "3%" so referentes a "2,5%" majorados em 20%. Exemplo 2 : Considere a empresa comercial "B", optante pelo Simples na condio de EPP, no contribuinte do IPI, contribuinte exclusivamente do ICMS, situada em estado em que h convnio e que esse Estado considera como EPP pessoa jurdica com receita bruta superior a R$720.000,00. Suponha que "B" obteve at junho de 2003, receita bruta acumulada de R$600.000,00. No ms de julho, a empresa auferiu receita de R$100.000,00, e no ms de

agosto a sua receita foi de R$80.000,00. Nesse caso, a tributao referente aos meses de julho e agosto dever ser feita da seguinte maneira: Receita bruta acumulada de janeiro a julho = R$700.000,00 Logo, a alquota bsica (ver tabela S5 na pergunta 131) correspondente a de 7%. Como a receita bruta acumulada menor ou igual a R$720.000,00, aplica-se o inciso I do 3 do art. 10 da IN SRF n 355, de 2003: Darf-Simples julho = (100.000) x (7%+2,5%) = R$9.500,00 Como h convnio e este considera EPP as PJ com receita bruta superior a R$720.000,00, no ms de julho, aplica-se o inciso I do 1 do art. 14 da IN SRF n 355, de 2003: Receita bruta acumulada de janeiro a agosto = R$780.000,00 Logo, a alquota bsica correspondente a de 7,4% Darf-Simples agosto = (80.000) x (7,4%+3,5%) = R$8.720,00 136 ME inscrita no Simples inicia atividade em 1 /10/2003. Suas receitas so de R$10.000, R$30.000 e R$40.000, nos meses de outubro, novembro e dezembro, respectivamente. Quais os percentuais utilizados para clculo do Simples? Essa pessoa jurdica estar excluda do Simples na condio de ME para o ano de 2004? Considerando que a pessoa jurdica em questo no est sujeita a alquotas majoradas, com relao aos percentuais aplicveis s receitas recebidas em 2003, temos: a. ms de outubro, percentual de ME (3%) sobre R$10.000,00 (dez mil reais); b. ms de novembro, percentual de ME (3%) sobre R$20.000,00 (vinte mil reais), e percentual de EPP (5,4%) sobre R$10.000,00 (dez mil reais); c. ms de dezembro, percentual de EPP (5,4%) sobre R$ 40.000,00 (quarenta mil reais). No ano de 2004, a empresa estar excluda do Simples na condio de ME, podendo, porm, efetuar a alterao cadastral para EPP at o ltimo dia til de janeiro de 2004. 137 Para efeito do clculo do valor devido mensalmente pela EPP, poder ser aplicado sobre o valor da receita bruta at o limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) os percentuais aplicveis s ME? No. Para efeito do clculo dos valores a serem recolhidos pelas EPP, a ttulo de impostos e contribuies, a pessoa jurdica enquadrada nessa condio dever considerar a totalidade da receita bruta auferida no ano-calendrio, com vistas aplicao dos respectivos percentuais, variveis de acordo com a faixa de receita bruta, no podendo ser aplicados quaisquer percentuais estabelecidos para as ME, nem mesmo em relao aos valores inferiores a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) (IN SRF n 355, de 2003, art. 10, 5 ). 138 Existem outros incentivos fiscais de que

podero beneficiar-se as ME ou as EPP? A inscrio no Simples veda a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS. Desse modo, as ME e as EPP inscritas no Simples no podero gozar de nenhum outro benefcio ou tratamento fiscal diferenciado ou mais favorecido, alm daqueles expressamente previstos na legislao especfica, inclusive em relao a substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo da base de clculo, iseno, aplicveis s demais pessoas jurdicas. Entretanto, tal vedao no se aplica ao aproveitamento de crditos relativos ao ICMS, caso a unidade federada em que esteja localizada a ME ou a EPP no tenha aderido ao Simples. Igual entendimento extensivo ao ISS dos municpios que no houverem celebrado convnio para adeso ao sistema (Lei n o 9.317, de 1996, art. 5 o , 5 o e 6 o ; e IN SRF n o 355, de 2003, art. 19). NOTA: A impossibilidade de utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal alcanar somente os tributos e contribuies abrangidos pelo Simples. Um incentivo fiscal relativo ao IPTU, por exemplo, poder ser usufrudo normalmente, ainda que a pessoa jurdica seja optante pelo Simples. 139 A pessoa jurdica poder fazer opo pelo Simples somente em relao a alguns dos impostos ou contribuies, continuando a recolher os demais de acordo com as regras aplicveis s pessoas jurdicas em geral? No. A opo pelo Simples implica clculo e pagamento unificado e integral de todos os impostos e contribuies abrangidos pelo sistema, no havendo possibilidade de a pessoa jurdica escolher quais tributos devem ser includos e recolhidos em conformidade com essa sistemtica, inclusive o ICMS e o ISS, se houver convnio. 140 Quais as pessoas jurdicas que podero exercer a opo pelo Simples? Podero optar pelo Simples as pessoas jurdicas que, cumulativamente, satisfizerem as seguintes condies: a. tenham auferido no ano-calendrio anterior receita bruta dentro dos limites estabelecidos em lei. Na condio de ME, igual ou inferior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), e na condio de EPP, superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais); b. no estejam expressamente impedidas de valer-se desse benefcio por imposio do art. 9 o da Lei n o 9.317, de 1996, e alteraes posteriores. NOTA: A falsidade das declaraes, adulterao de documentos, falta de emisso de nota fiscal, com vistas obteno da indevida incluso no sistema, caracteriza crime de falsidade ideolgica (Cdigo Penal, art. 299), configurando-se, por decorrncia, crime contra a ordem tributria (Lei n o 8.137, de 1990, art. 1 o ), sem prejuzo do enquadramento da empresa em outras figuras penais cabveis, a que tambm esto sujeitos os titulares ou scios da pessoa jurdica (Lei n o 9.317, de 1996, art. 22).

141 Pode o Delegado ou Inspetor da Receita Federal retificar de ofcio a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) para incluso no Simples de pessoas jurdicas inscritas no CGC/CNPJ? O Delegado ou o Inspetor da Receita Federal, comprovada a ocorrncia de erro de fato, pode retificar de ofcio tanto o Termo de Opo (TO) quanto a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) para a incluso no Simples de pessoas jurdicas inscritas no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ), desde que seja possvel identificar a inteno inequvoca de o contribuinte aderir ao Simples (ADI SRF n 16, de 2002). NOTA: Cabe, entretanto, a incluso retroativa de ofcio, para fatos ocorridos at o exerccio de 2003 (ano-calendrio 2002), no caso de o contribuinte comprovar sua inteno de promover a alterao cadastral exigida pela Lei n 9.317, de 1996. Essa comprovao pode ser feita, nos casos de no apresentao do TO e da no formalizao da opo de adeso ao Simples mediante a FCPJ, pela comprovao de entrega das Declaraes Anuais Simplificadas ou a apresentao dos comprovantes de pagamento (Darf-Simples). Ressaltese que o pagamento efetuado por outro regime de tributao no caracteriza a inteno de opo pelo Simples ainda que o contribuinte tenha entregue a Declarao Anual Simplificada. 142 No caso de incio efetivo das atividades data posterior ao registro no CNPJ, qual data a ser considerada para fins apurao do limite para o ingresso Simples? em a de no

A expresso "incio de atividade" deve ser entendida como o momento da primeira operao aps a constituio e integralizao do capital, que traga a mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante se essa mutao de ordem qualitativa ou quantitativa. Ocorrendo o incio das atividades segundo este entendimento, haver a obrigatoriedade da entrega da declarao de rendimentos a partir do exerccio financeiro seguinte. Portanto, irrelevante a data de registro no CNPJ e tambm a data prevista no contrato ou estatuto social para incio de funcionamento da empresa. Prevalece sempre a data do efetivo incio das atividades. Se no prprio ano-calendrio da opo, os limites da receita bruta, para fins de clculo do tributo devido, sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. Exemplo : Empresa constituda em agosto de 1997, com previso para incio em maro de 1998, mas com incio efetivo em 10/02/1998. Qual ser o limite aplicvel? 10 meses x R$10.000,00 para ME e 10 meses x R$100.000,00 para EPP. 143 Quais as pessoas jurdicas expressamente vedadas da possibilidade de opo pelo Simples?

No poder optar pelo Simples, como estatui o art. 9 o da Lei n o 9.317, de 1996, e alteraes posteriores (alteraes consolidadas no art. 20 da IN SRF n o 355, de 2003), pessoa jurdica: a. na condio de ME ou EPP que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior quele da opo, receita bruta superior aos limites estabelecidos para os respectivos portes (Lei n o 9.317, de 1996, art. 2 , alterado pelo art. 3 o da Lei n 9.732, de 1998); b. constituda sob a forma de sociedade por aes; c. cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade de crdito a microempreendedor, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidade aberta de previdncia complementar; d. que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis; e. que tenha scio de nacionalidade estrangeira, residente no exterior; f. constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

g. que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; h. cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido para a empresa de pequeno porte; i. j. de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring ; prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;

k. que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; l. que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n o 7.256, de 1984, quando se tratar de ME, ou antes da vigncia da Lei n o 9.317, de 1996, quando se tratar de EPP;

m. que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa; n. cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa;

o. que seja resultante de ciso ou outra qualquer forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei n 9.317, de 1996; p. cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados;

q. que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos, classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n o 7.798, de 1989; mantidas at 31/12/2000 as opes j exercidas; 144 Scio ostensivo de sociedade em conta de participao pode ser optante pelo Simples? No (IN SRF n 355, de 2003, art. 20, inciso XIII) 145 Qual o alcance da expresso "assemelhados" constante do inciso XIII do art. 9 o da Lei n o 9.317, de 1996? O referido inciso impede a opo pelo Simples por parte das seguintes pessoas jurdicas: a. que prestem ou vendam servios relativos s profisses expressamente listadas no citado inciso; b. que prestem ou vendam servios que sejam assemelhados aos referidos no item "a", tendo em vista que naquele contexto, o termo "assemelhado" deve ser entendido como qualquer atividade de prestao de servio que tem similaridade ou semelhana com as atividades enumeradas no referido dispositivo legal, vale dizer, a lista das atividades ali elencadas no exaustiva. NOTA: Uma forma objetiva de identificar possveis atividades semelhantes ao do dispositivo em exame, verificar os servios elencados no pargrafo 1 o do art. 647 do RIR/1999, o qual, ainda que para outro fim (imposto de renda na fonte em servios prestados por PJ para outra PJ), identifica servios que, por sua natureza, revelam-se inerentes ao exerccio de qualquer profisso, regulamentada ou no (PN CST n o 8, de 1986), bem como os que lhe so similares. Nesse sentido para identificar servios semelhantes aos de corretor ou representante comercial, sero tidos como assemelhados quaisquer servios que traduzam a mediao ou intermediao de negcios e que resultem no pagamento de "comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais" (RIR/1999, art. 651, inciso I); 146 PJ (A) que faturou em determinado ano R$78.000,00 e que tenha scio PF que participe com mais de 10% no capital de outra PJ (B), cujo faturamento foi de R$452.000,00, poder enquadrar-se no Simples? Sim. O inciso IX do art. 9 o da Lei n o 9.317, de 1996, veda a opo pelo Simples de pessoa jurdica cujo titular ou scio, pessoa fsica, participe com mais de 10% (dez por cento) no capital de outra pessoa jurdica (optante pelo Simples ou no), desde que a receita bruta

global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 2 o do referido dispositivo legal, alterado para R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) pela Lei n o 9.732, de 1998. Quanto ao enquadramento como ME ou EPP, cada uma destas empresas, de acordo com o seu faturamento do ano-calendrio anterior, observar os limites constantes dos incisos I e II do art. 2 da Lei n 9.317, de 1996, consideradas as alteraes posteriores. No caso proposto, a empresa "A" enquadra-se como ME e a empresa "B" como EPP, no anocalendrio examinado. 147 As pessoas jurdicas que tenham atividades diversificadas, sendo apenas uma delas vedada e de pouca representatividade no total das receitas pode optar pelo Simples? No podero optar pelo Simples as pessoas jurdicas que, embora exeram diversas atividades permitidas, tambm exeram pelo menos uma atividade vedada, independentemente da relevncia da atividade impeditiva. 148 Se constar do contrato social que a PJ pode exercer alguma atividade que impea a opo pelo Simples, ainda que no venha a obter receita dessa atividade, tal fato motivo que impea sua opo por esse regime de tributao? Se no contrato social constarem unicamente atividades que vedam a opo, a pessoa jurdica dever alterar o contrato para obter a inscrio no Simples, valendo a alterao para o ano-calendrio subseqente. Admite-se, no entanto, a existncia no contrato social de atividades impeditivas juntamente com no impeditivas, condicionando-se neste caso, porm, a possibilidade de opo e permanncia no Simples, ao exerccio to-somente das atividades no vedadas. De outra parte, tambm estar impedida de optar pelo Simples a pessoa jurdica que obtiver receita de atividade impeditiva, em qualquer montante, ainda que no prevista no contrato social. 149 As clnicas mdicas, de fonoaudiologia e de psicologia podem optar pelo Simples? No. As pessoas jurdicas que prestem ou vendam os servios de medicina, fonoaudiologia e psicologia no podem optar pelo Simples, conforme vedao estabelecida no inciso XIII do art. 9 o da Lei n o 9.317, de 1996 (ADN Cosit n o 2, de 2000). 150 Empresa que preste servios auxiliares ou complementares da construo civil pode optar pelo Simples? A vedao ao exerccio da opo pelo Simples, aplicvel atividade de construo de imveis, abrange as obras e servios auxiliares e complementares da construo civil, tais como (ADN Cosit n o 30, de 1999): a. edificaes; b. sondagens, fundaes e escavaes;

c. construo de estradas e logradouros pblicos; d. construo de pontes, viadutos e monumentos; e. terraplenagem e pavimentao; f. pintura, carpintaria, instalaes eltricas e hidrulicas, aplicao de tacos e azulejos, colocao de vidros e esquadrias; e

g. quaisquer outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo. 151 Creche pode optar pelo Simples? O que mudou com a publicao da Lei n 10.684, de 2003? A partir de 31/05/2003, com a publicao da Lei n 10.684, de 2003, passou a ser permitido o ingresso no Simples s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s seguintes atividades: a. creches e pr-escolas; b. estabelecimentos de ensino fundamental; c. centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; d. agncias lotricas; e e. agncias terceirizadas de correios. O ingresso no Simples j era permitido s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental, sendo que a partir da vigncia da Lei n 10.684, de 30/05/2003, os percentuais das creches e pr-escolas passaram a ser os mesmos das outras pessoas jurdicas em geral. Logo, a partir de maio de 2003 as creches e pr-escolas no mais se sujeitam aos percentuais acrescidos de 50%, conforme determinava a Lei n 10.034, de 2000. As pessoas jurdicas com atividades de estabelecimentos de ensino fundamental, centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, e agncias lotricas, bem como as que aufiram receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, muito embora passaram a poder optar pelo Simples, tero os percentuais acrescidos de 50% (cinqenta por cento), assim como era feito para as creches at o advento da Lei n 10.684, de 2003. As franqueadas dos correios tambm passaram a poder optar pelo Simples com a publicao da Lei n 10.684, de 2003. Essa lei determinava que essas empresas estariam sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Com o advento da Lei n 10.833, de 2003, entretanto, as franqueadas dos correios deixaram de estar sujeitas aos percentuais majorados em 50%. Com relao s pessoas jurdicas que aufiram receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total, inscritas no Simples, os percentuais acrescidos em 50% somente aplicar-se-o a partir de 1 /01/ 2004 (ver pergunta 133). 152 Quais os percentuais a serem utilizados pelas creches durante o ano de 2003?

At o ms de abril de 2003, em funo do disposto na Lei n 10.034, de 2000, as pessoas jurdicas que exerciam as atividades de creches, de pr-escolas e de estabelecimentos de ensino fundamental estavam autorizadas a ingressar no Simples. Para estas atividades eram aplicados os percentuais resultantes do acrscimo de 50% (cinqenta por cento) sobre aqueles percentuais previstos para as demais ME e EPP. Tabela 1: Percentuais aplicveis s creches e pr-escolas at o ms de abril de 2003, inclusive: Receita Bruta Acumulada (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 Alquotas 4,5% 6% 7,5%

Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00

Alquotas 8,1% 8,7% 9,3% 9,9% 10,5% 11,1% 11,7% 12,3% 12,9% 15,48%

No caso de ME ou EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela 1 anterior eram acrescidos de 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual. Conforme explicado na pergunta 151, a partir de maio de 2003 as pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades de creches e de pr-escolas se sujeitam aos mesmos percentuais que as outras pessoas jurdicas em geral, ou seja, sem a majorao de 50%. Tabela 2: Percentuais aplicveis s creches e pr-escolas a partir de maio de 2003, inclusive: Receita Bruta Acumulada (em R$) Alquotas

At 60.000,00 De 60.000,01a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00

3% 4% 5%

Receita Bruta Acumulada (em R$) At 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 Acima de 1.200.000,00

Alquotas 5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 10,32%

No caso de ME ou EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na Tabela 2 acima sero acrescidos de 0,5 (cinco dcimos) ponto percentual. 153 Quais os percentuais a serem utilizados pelas pessoas jurdicas que exercem a atividade de creche conjuntamente com a de estabelecimento de ensino fundamental? E se a pessoa jurdica for contribuinte do IPI? As creches se utilizam dos percentuais das pessoas jurdicas em geral. J os estabelecimentos de ensino fundamental esto sujeitos aos percentuais majorados em 50% (ver pergunta 151). No caso de uma mesma pessoa jurdica obter receita dessas duas atividades dever segregar as receitas para calcular o Darf-Simples. Exemplo 1 : Pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, obteve em janeiro de 2004 receita bruta da atividade de creche no valor de R$10.000,00. Nesse mesmo ms obteve outros R$10.000,00, mas referentes sua atividade de estabelecimento de ensino fundamental. Darf-Simples = (10.000 x 3%) + (10.000 x 4,5%) = R$750,00

Exemplo 2 : Considere o mesmo caso do exemplo anterior levando em conta que houve tambm uma receita de R$1.000,00 referente elaborao de material didtico. Ressalte-se que a atividade de creche e de ensino fundamental devem ser exclusivas para que a pessoa jurdica possa optar pelo Simples. A pessoa jurdica em questo deve ser capaz de provar que a elaborao desse material didtico inerente s atividades de creche e/ou ensino fundamental. Desses R$1.000,00, o prprio contribuinte dever discriminar a parcela referente atividade de creche (R$350,00 por exemplo) e qual referente de ensino fundamental (neste exemplo, consideremos o valor de R$650,00). Darf-Simples = (10.350 x (3% + 0,5%)) + (10.650 x (4,5% + 0,75%) = (10.350 x 3,5%) + (10.650 x 5,25%) = R$921,37 154 Como uma pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, que exerce a atividade de creche conjuntamente com a de estabelecimento de ensino fundamental deve calcular o Darf-Simples no ms que ultrapassar o limite de receita bruta estipulado para as ME? A pessoa jurdica dever, mediante os seus controles de receita bruta, determinar qual parcela dessa receita referente atividade de creche e qual referente atividade de ensino fundamental. Atualmente o limite de receita bruta para as ME de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). Exemplo : Pessoa jurdica, optante pelo Simples na condio de ME, obteve em janeiro, fevereiro e maro de 2004 receita bruta da atividade de creche no valor de R$25.000, R$30.000. e R$35.000, respectivamente. Nesses mesmos meses obteve R$20.000, R$30.000 e R$40.000 como receita de sua atividade de estabelecimento de ensino fundamental. Janeiro RB creche RB ens.fundamental RB no ms RB acumulada R$25.000 R$20.000 R$45.000 R$45.000 Fevereiro R$30.000 R$30.000 R$60.000 Maro R$35.000 R$40.000 R$75.000

R$105.000 R$180.000

DARF-Simples Janeiro: (25.000 x 3%) + (20.000 x 4,5%) = 750 + 900 = R$1.650,00 DARF-Simples Fevereiro: (30.000 x 5%) + (30.000 x 7,5%) = 1.500 + 2.250 = R$3.750,00 A empresa est com uma receita bruta acumulada de janeiro a fevereiro de R$105.000,00. Logo, como o limite de ME o de R$120.000,00, dos R$75.000,00 que obteve de receita no ms de maro, R$15.000,00 podem ser recolhidos com os percentuais de ME e o restante,

R$60.000,00, devero ser recolhidos utilizando-se dos percentuais de EPP. A pessoa jurdica em questo dever, ento, determinar, mediante seus controles de receita, qual parcela desses R$15.000,00 se referem atividade de creche e qual parcela referente atividade de ensino fundamental. Levando-se em conta que, nesse caso, R$ 5.000,00 so referentes atividade de creche e R$10.000,00, atividade de ensino fundamental: DARF-Simples Maro: (5.000 x 5%) + (30.000 x 5,4%) + (10.000 x 7,5%) + (30.000 x 8,1%) = 250 + 1.620 + 750 + 2.430 = R$5.050,00 155 Pessoas Jurdicas que desenvolvem as atividades rurais de produo, colheita, corte, descasque, empilhamento e outros servios gerais podem optar pelo Simples? Sim, desde que no pratiquem a locao de mo-de-obra para execuo das tarefas e cumpram as demais exigncias constantes das normas legais. 156 As empresas que prestam servios de prtese dentria podem enquadrar-se no Simples? No. Tanto a prtica dos servios dentrios quanto a de laboratrio de prtese dentria exigem habilitao profissional prevista em lei para seu exerccio, o que inviabiliza o ingresso no Simples das pessoas jurdicas que atuem nessa rea. (ADN Cosit n o 12, de 2000). 157 As pessoas jurdicas que prestam servios de cobrana podem inscrever-se no Simples? O ADN Cosit n o 7, de 2000, dispe que as prestadoras de servios de cobrana, desde que extrajudiciais, podem fazer parte dessa sistemtica de tributao. 158 As prestadoras de servios de regulao, averiguao ou avaliao de sinistros, inspeo e gerenciamento de riscos para quaisquer ramos de seguros podem optar pelo Simples? No, em conformidade com a legislao de regncia, ressaltando-se os termos do ADN Cosit n o 5, de 2000. 159 As pessoas jurdicas franqueadas da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos podem aderir ao Simples? Sim. Aps a publicao da Lei n 10.684, de 2003, no s as franqueadas dos correios, mas tambm os centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, bem como as agncias lotricas passaram a poder optar pelo Simples (ver perguntas 133 e 151).

160 Oficinas mecnicas, de manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos, de mquinas de escritrio e de informtica podem optar pelo Simples? O que mudou com a publicao das Lei n 10.964 e 11.051, ambas de 2004? At o advento da Lei n 10.964, de 2004, as empresas que se dedicassem a essas atividades estavam impedidas de optar pelo Simples. A partir de 1 de janeiro de 2004, com a publicao da referida lei, retirou-se a restrio antes imposta (em funo do disposto no inciso XIII do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996). Com a publicao da Lei n 11.051, de 2004, assegurou-se a permanncia no Simples, com efeitos a partir da data de opo da empresa, dessas pessoas jurdicas que tenham feito a opo pelo sistema em data anterior publicao dessa lei (30/12/2004). NOTA: Para as empresas que exercem essas atividades, aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.034, de 2000, a partir de 1 de janeiro de 2004. Ou seja, tero os percentuais do Simples acrescidos de 50% se auferirem receita bruta decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total. 161 As empresas que prestam servios de enfermagem, mdicos e hospitalares podem optar pelo Simples? No. Est vedada a opo para a prestao dos servios mencionados (ADN Cosit n 2000). 162 O exerccio da atividade de limpeza e manuteno de cisternas e caixas dgua permite a pessoa jurdica a opo pelo Simples? No. Pessoa jurdica que exerce atividade de limpeza e manuteno de cisternas e caixas dgua, classificadas como bens imveis, no podem optar pelo Simples. 163 As empresas que prestam servios de desentupimento de tubulaes podem exercer a opo pelo Simples? No. As pessoas jurdicas que tenham por objeto social o desentupimento de tubulaes no podem optar pelo Simples, uma vez que enquadram como sendo de limpeza de bens imveis. 164 Pessoa Jurdica resultante desmembramento pode ingressar Simples? de no
o

12, de

O desmembramento caracteriza-se pela transferncia de bens patrimoniais para formao de capital de nova empresa, a partir da diviso de uma pessoa jurdica e constituio de outra, seguida da transmisso para esta de parte do ativo e passivo do patrimnio da primeira pessoa jurdica, inclusive no que se refere ao desmembramento, objetivando a

explorao, em separado, de atividades diferentes, e a formao de outra ou de vrias empresas, com a conseqente diminuio do capital daquela considerada como primeira (PN CST n o 78, de 1976). O dispositivo legal tem por finalidade evitar que a pessoa jurdica, no intuito de se adequar nova sistemtica e se utilizar das prerrogativas do Simples, proceda ao desmembramento da sua empresa em duas ou mais, de modo a beneficiar-se do limite fixado para o respectivo enquadramento como ME ou EPP, ou de separar a explorao de atividade com adeso permitida pelo novo sistema de outra cuja vedao clara na forma do art. 9 o da Lei n o 9.317, de 1996. Em vista disso, para que a pessoa jurdica resultante de desmembramento possa aderir ao Simples, mister se faz que tal evento haja ocorrido antes de 1 o /01/1997, data de vigncia da Lei n o 9.317, de 1996. 165 As agncias de viagem e turismo podem optar pelo Simples? Sim. A partir da publicao da Lei n 10.637, de 2002, no h mais impedimento para que as pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades de agncia de viagem e turismo optem pelo Simples. 166 Como podero ser identificadas, por terceiros em geral, as pessoas jurdicas inscritas no Simples? As ME e as EPP, optantes pelo Simples, devero manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea essa condio. A placa indicativa dever ter dimenses de, no mnimo, 297 mm de largura por 210 mm de altura e conter, obrigatoriamente, o termo "Simples" e a indicao "CNPJ n o ........", na qual constar o nmero de inscrio completo do respectivo estabelecimento (IN SRF n o 355, de 2003,art. 30). NOTAS: A placa indicativa a que se refere pode ser confeccionada pelo contribuinte, usando papel e caneta, desde que preenchida em letra de forma legvel e sem rasuras, com observncia das determinaes legais. O descumprimento dessa obrigatoriedade sujeitar a pessoa jurdica multa de 2% (dois por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples, no prprio ms em que for constatada a irregularidade, devendo ser aplicada, mensalmente, enquanto perdurar a infrao (Lei n o 9.317, de 1996, art. 20 e pargrafo nico; e IN SRF n o 355, de 2003, art.36). 167 Como a pessoa jurdica que pretende ser includa no Simples deve fazer a opo? A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica, enquadrada na condio de ME ou EPP, no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Por ocasio da inscrio, sero prestadas informaes pela empresa sobre os impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS E ISS) e sobre o seu porte (ME ou EPP). O documento hbil para formalizar a opo a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica, com utilizao do cdigo de evento prprio (IN SRF n o 355, de 2003, art.16).

168 A partir de que data a pessoa jurdica poder considerar-se includa no Simples e submetida ao seu disciplinamento? Incio de atividade: A opo pelo Simples passa a produzir todos seus efeitos, submetendo a pessoa jurdica respectiva sistemtica, imediatamente, no caso de incio de atividade, mediante preenchimento do CNPJ, com indicao do cdigo prprio de opo, no ato da inscrio. Pessoas Jurdicas j cadastradas no CNPJ: Na hiptese de a pessoa jurdica j se encontrar em atividade, esta formalizar sua opo para adeso ao Simples, mediante alterao cadastral efetivada at o ltimo dia do ms de janeiro do ano-calendrio. A opo formalizada dentro desse prazo submeter a pessoa jurdica sistemtica do Simples a partir do 1 o dia do ano-calendrio da opo. Caso a opo seja formalizada fora desse prazo, os efeitos dar-se-o a partir do 1 o dia do ano-calendrio subseqente. NOTAS: Caso a pessoa jurdica, em incio de atividade, cadastre-se no CNPJ em uma data e s faa a opo pelo Simples em data posterior, sendo que ambas no ms de janeiro, ainda assim, os efeitos da opo dar-se-o a partir do 1 o dia do ano-calendrio da opo. 169 Em que hiptese, mesmo tendo exercido a opo pelo Simples, considera-se que a pessoa jurdica no est submetida a esse regime? No produzir qualquer efeito a opo exercida, considerando-se a pessoa jurdica como no submetida ao Simples, na hiptese de incio de atividade, se o valor acumulado da receita bruta, nesse perodo, for superior a R$100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento. Nesse caso, devero ser recolhidos todos os tributos e contribuies de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas, desde o primeiro ms de incio de atividade. Caso esses pagamentos, referentes totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos ocorram antes do incio de procedimento de ofcio, sobre os mesmos incidiro, apenas, juros de mora determinados segundo as normas previstas para o imposto de renda (IN SRF n o 355, de 2003, art.3 o , 2 o e 3 o ). NOTA: Os recolhimentos relativos ao Simples, tidos como pagamentos indevidos, podero ser objeto de pedido de restituio ou compensao. 170 Aps a adeso ao Simples permitido pessoa jurdica alterar, dentro do mesmo ano-calendrio, a opo exercida? No. Exercida a opo pelo Simples, na forma da legislao que disciplina a matria, ela ser definitiva para todo o perodo. No caso de mudana de opo, os efeitos decorrentes sero observados a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente (IN SRF n o 355, de 2003, art.17). 171 Os benefcios da Lei n o 9.317, de 1996, podero ser usufrudos por qualquer empresa que atenda os requisitos da lei,

com relao aos limites de receita bruta, mesmo que no inscrita no Simples como ME ou EPP? No. Para que a pessoa jurdica possa valer-se das prerrogativas do Simples, alm de preencher os requisitos exigidos para incluso no sistema (Lei n o 9.317, de 1996, art. 9 o ), indispensvel que se encontre regularmente constituda, com os seus atos constitutivos devidamente registrados nos rgos competentes, registro de comrcio ou registro civil, e que seja exercida a opo por uma das condies, ME ou EPP, mediante alterao no CNPJ. 172 Como se dar o pagamento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples, e qual o prazo de recolhimento? Os impostos e contribuies devidos pelas ME e pelas EPP optantes sero pagos de forma centralizada, com utilizao do Darf-Simples, at o dcimo dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta (IN SRF n o 355, de 2003, art.28). 173 Caso o ltimo dia do prazo para pagamento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples seja considerado como notil, quando dever ser efetuado o recolhimento? Para efeito do recolhimento dos impostos e contribuies includos no Simples, dever ser adotado o entendimento de que, na hiptese do ltimo dia do prazo de pagamento recair em dia considerado como no-til (sbado, domingo, feriado ou em dia que os estabelecimentos bancrios no funcionem), o prazo ser prorrogado para o primeiro dia til subseqente, sem qualquer acrscimo. 174 Quais as conseqncias para a ME, optante pelo Simples, que, no decurso do anocalendrio, exceder o limite da receita bruta acumulada de R$120.000,00? No caso de a ME auferir, no decorrer do ano-calendrio, receita bruta em montante acumulado superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), sujeitar-se-, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, em relao aos valores excedentes, ao pagamento dos impostos e contribuies de acordo com os percentuais e normas aplicveis s EPP. Ainda, na hiptese de ser verificado o citado excesso, a ME estar, no anocalendrio subseqente, automaticamente excluda do Simples nessa condio. Entretanto, lhe permitido fazer a opo para EPP, mediante alterao cadastral, se no ultrapassado tambm o limite de receita bruta anual de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). Essa alterao cadastral dever ser feita at o ltimo dia til do ms de janeiro do anocalendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta, sendo seus efeitos observados a partir do incio do prprio ano-calendrio em que se procedeu a alterao (IN SRF n o 355, de 2003, art. 9 o e art. 22, 2 o e 3 o , inciso I). Exemplo : At determinado perodo do ano-calendrio, a receita bruta acumulada foi de R$110.000,00. No ms seguinte, a pessoa jurdica auferiu receita de R$30.000,00. Nesse caso, a tributao

dever ser feita da seguinte forma, considerando-se que a pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI e a inexistncia de convnios celebrados com os estados ou municpios: R$10.000,00 alquota de 5%; e R$20.000,00 alquota de 5,4%. NOTA: Mesmo no ms em que a empresa exceder o limite do porte de ME o pagamento dever ser feito por intermdio de um nico Darf. 175 Em que caso a pessoa jurdica que perder a condio de ME em um perodo-base poder retornar ao Simples sob essa condio? A excluso da pessoa jurdica da condio de ME, no ano-calendrio, por haver excedido o limite da receita bruta acumulada de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), somente a obriga a proceder a alterao cadastral para EPP (observado o limite de receita bruta fixado pela Lei n o 9.317, de 1996, com a alterao da Lei n o 9.732, de 1998, art. 3 o ) no ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que houver ocorrido o excesso, devendo o recolhimento dos impostos e contribuies ser efetuado com os percentuais de EPP a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso. Entretanto, no ano-calendrio subseqente, enquadrada como EPP, se a receita bruta anual tiver ficado dentro do limite estabelecido para ME, a pessoa jurdica poder retornar a esta condio, desde que atenda os demais requisitos exigidos para opo pelo sistema. A alterao de sua condio dever ser formalizada por meio de alterao cadastral, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele que voltou a auferir receita dentro do limite de ME (IN SRF n o 355, de 2003, art.22, inciso II, 2 o e 3 o ). 176 Na prtica, como saber quando a pessoa jurdica excluda da condio de ME poder retornar ao Simples? Para fins prticos, poder ser utilizado o seguinte exemplo: no ano-calendrio de 1999 a pessoa jurdica preencheu todos os requisitos e se inscreveu na condio de ME, tendo auferido receita bruta, nesse ano-calendrio, superior a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais). Deveria passar a recolher os impostos e contribuies, a partir, inclusive, do ms em que foi verificado o excesso, de acordo com os percentuais aplicveis s EPP, e, obrigatoriamente, no ano-calendrio de 2000, estaria excluda do sistema, na condio de ME, podendo optar, mediante alterao cadastral, at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2000, por inscrever-se como EPP, caso a receita bruta acumulada em 1999 estivesse dentro do limite de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). Entretanto, se no anocalendrio de 1999 a ME auferisse receita bruta anual superior a R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) no poderia optar pela inscrio como EPP para o anocalendrio de 2000. A opo pelo Simples somente poderia ser exercida novamente quando a pessoa jurdica auferisse receita bruta anual situada dentro dos limites previstos para os enquadramentos como ME ou como EPP. Ocorrendo, por exemplo, a hiptese de a pessoa jurdica obter receita bruta anual inferior ao limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no decorrer do ano-calendrio de 2000, ela poderia inscrever-se na condio de ME para o ano subseqente, caso no se encontrasse inserida em qualquer das hipteses impeditivas. 177 Quais as conseqncias para a EPP, optante pelo Simples, que no decurso do ano-

calendrio exceder o limite da receita bruta acumulada, previsto para a permanncia nessa sistemtica? No caso de a EPP auferir receita bruta em montante acumulado excedente ao limite de R$1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, ao pagamento dos impostos e contribuies de acordo com os seguintes percentuais (IN SRF n 355, de 2003, art. 11): a. 10,32%, a ttulo de impostos e contribuies abrangidos pelo Simples: IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins, Contribuies para a Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica; b. 0,6%, a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto; c. dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%. Exemplo : At determinado perodo do ano-calendrio, a receita bruta acumulada foi de R$1.100.000,00. No ms seguinte, a pessoa jurdica auferiu receita de R$150.000,00. Nesse caso, a tributao dever ser feita da seguinte forma, considerando-se que a pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI e a inexistncia de convnios celebrados com os estados ou municpios: R$100.000,00 alquota de 8,60%; e R$ 50.000,00 alquota de 10,32% ( 8,60% + 20 % x 8,60). No caso de a EPP ser um estabelecimento de ensino fundamental, uma auto-escola, uma agncia lotrica ou ainda uma pessoa jurdica que aufira receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% da receita bruta total acumulada, se no decurso do ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta acumulada de R$1.200.000,00, sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em que for verificado o excesso, aos seguintes percentuais: a. 15,48%, a ttulo de impostos e contribuies abrangidos pelo Simples: IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins, Contribuies para a Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica; b. 0,9%, a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto; c. dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as EPP, acrescidos de 20%. 178 Em que caso a pessoa jurdica que perder a condio de EPP e for excluda do Simples, em um perodo-base, poder retornar ao sistema? Na hiptese de ser verificado excesso do limite de receita bruta estabelecido para as EPP, a pessoa jurdica estar, no ano-calendrio subseqente, automaticamente, excluda dessa condio e, por decorrncia, do Simples, sendo-lhe permitido, entretanto, retornar ao sistema no ano-calendrio subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites estabelecidos para enquadramento na condio de ME ou de EPP, desde que atendidas as demais exigncias previstas em lei, com a alterao do porte da empresa

no cadastro CNPJ, mediante preenchimento da FCPJ (IN SRF n pargrafo nico). 179 Quais as obrigaes acessrias a que est submetida a pessoa jurdica inscrita no Simples?

355, de 2003,art. 11,

A pessoa jurdica submetida ao Simples est obrigada ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias: a. apresentao de declarao anual simplificada, at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; b. manuteno de placa indicativa da condio de pessoa jurdica inscrita no Simples; c. comunicao da excluso do Simples, quando por opo a pessoa jurdica desejar sair do sistema ou quando obrigatoriamente tiver que faz-lo, nas hipteses previstas no inciso II do art. 13 da Lei n o 9.317, de 1996 (IN SRF n o 355, de 2003, art. 22); d. efetivao da alterao cadastral sempre que houver mudana em sua condio de enquadramento no Simples; e. selagem, para as empresas que produzem produtos cuja selagem obrigatria; f. livros e documentos fiscais; g. obrigaes previstas na legislao previdenciria e trabalhista. 180 Quais as regras de escriturao aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples? As ME e as EPP so dispensadas de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenham, em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros obrigatrios abaixo relacionados (IN SRF n o 355, de 2003, art. 32): a. Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda movimentao financeira, inclusive bancria; b. Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio; c. todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos respectivos livros. A dispensa de escriturao comercial para fins fiscais, somente se aplica s ME e s EPP enquanto se mantiverem dentro das condies exigidas para seu enquadramento. O optante pelo sistema que, por qualquer razo, for excludo do Simples sujeitar-se- s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas. NOTAS: A dispensa de escriturao no impede, entretanto, que as pessoas jurdicas mesmo enquanto submetidas ao Simples mantenham escriturao adequada s suas circunstncias, pois, no caso de eventual desenquadramento ou obrigatria excluso do sistema, tais pessoas jurdicas devero sujeitar-se s regras previstas para o lucro real, ou, quando seja permitido, opcionalmente, pelo lucro presumido, ou ainda, excepcionalmente, poder, nas hipteses previstas na lei fiscal, ser adotado o arbitramento dos seus resultados.

A dispensa de escriturao tampouco desobriga as pessoas jurdicas optantes pelo Simples do cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista. Aplicam-se ME e EPP todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies de que trata a Lei n o 9.317/1996, desde que apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas, ainda que fundamentadas em elementos comprobatrios obtidos junto a terceiros (IN SRF n o 355, de 2003, art. 33). Regime de escriturao: A adoo do regime de Caixa, por opo da pessoa jurdica, implicar as seguintes obrigaes: 1. manuteno da opo para todo o ano-calendrio; 2. emisso de nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; 3. indicao, no livro Caixa, em registro individual, da nota fiscal a que corresponder cada recebimento. Caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Recebimentos a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento dos impostos e das contribuies, com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculado na forma da legislao vigente. 181 Em que casos ocorrer a excluso do Simples e a perda da condio de ME ou de EPP? A excluso do Simples poder ocorrer (IN SRF n
o

355, de 2003, art. 22 e 23):

a. por opo da prpria pessoa jurdica, quando a mesma, espontaneamente e a qualquer tempo, desejar sair do sistema, vez que a adeso ao Simples constitui-se em uma faculdade legal; b. obrigatoriamente, quando ela incorrer nas situaes excludentes previstas na legislao, isto , incluir-se em qualquer das hipteses para as quais vedada a opo pelo Simples, ou ainda, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita bruta correspondente a R$100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento.. A ME que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de receita bruta correspondente a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) estar excluda do Simples nessa condio, podendo inscrever-se como EPP, mediante alterao cadastral; c. de ofcio nas hipteses citadas na pergunta 182. 182 Em que hipteses dar-se- a excluso de ofcio da empresa optante pelo Simples?

a. quando no realizada a comunicao da pessoa jurdica, nos casos de excluso obrigatria, previstos no inciso II do 2 o do art. 13 da Lei n o 9.317, de 1996; b. quando a pessoa jurdica causar embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, assim como pelo no-fornecimento de informaes, quando intimada, sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prpria ou de terceiros, e pela inocorrncia nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 do CTN e do art. 919 do RIR/1999; c. quando a pessoa jurdica resistir fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua posse ou propriedade; d. quando a pessoa jurdica for constituda por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual; e. quando verificada a prtica reiterada de infrao legislao tributria; f. quando da comercializao de mercadorias, objeto de contrabando ou descaminho; g. quando a pessoa jurdica incorrer em crimes contra a ordem tributria, definidos na Lei n o 8.137, de 1990, com deciso definitiva. NOTAS: 1. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio executivo da autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo (IN SRF n o 355, de 2003, art. 23, pargrafo nico). 2. necessria a deciso definitiva nos casos de crimes contra a ordem tributria, sendo, porm, retroativos os seus efeitos. Exemplo: crime contra a ordem tributria ocorrido em fevereiro de 2000, mas com deciso definitiva em novembro de 2001. A pessoa jurdica s poder ser excluda em novembro de 2001, mas os efeitos da excluso retroagiro a fevereiro de 2000. 183 Quais as exigncias impostas s pessoas jurdicas que desejarem ou forem obrigadas a sair do Simples? As pessoas jurdicas que forem excludas do Simples, por opo ou obrigatoriamente, devero proceder alterao cadastral com vistas atualizao da situao. A falta de comunicao ensejar a aplicao de penalidade correspondente a 10% (dez por cento) do total de impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no podendo ser inferior a R$100,00 (cem reais), insusceptvel de reduo. NOTAS: Para excluir-se do Simples, por opo, a pessoa jurdica dever efetuar comunicao, mediante alterao cadastral (FCPJ) at o ltimo dia til do ms de janeiro do anocalendrio subseqente. Se a excluso obrigatria em face de ter sido ultrapassado os limites de receita bruta definidores do porte da empresa, ela dever comunicar a sua excluso at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio subseqente. Nas demais hipteses de excluso obrigatria, a pessoa jurdica dever comunicar que incorreu em atividade impeditiva dos benefcios do Simples at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que o fato tiver ocorrido.

A comunicao em razo de excesso de receita bruta s ser admitida at o incio do procedimento de ofcio, sujeitando a pessoa jurdica multa de 10% (dez por cento) sobre o Simples devido no ms de dezembro (valor mnimo de R$100,00). Neste perodo fica assegurada a condio de EPP a partir de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso em relao ao limite fixado para ME. Iniciado o procedimento de ofcio, a falta de alterao cadastral implicar a excluso da pessoa jurdica do Simples, a partir do ms subseqente ao da cincia do ato declaratrio executivo expedido pela Secretaria da Receita Federal. 184 Quais os efeitos da excluso do Simples? A pessoa jurdica excluda do Simples, por opo, obrigatoriamente ou de ofcio, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, sujeitar-se- s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas, inclusive com relao forma de apurao dos seus resultados, tomando como base as regras previstas para o lucro real, ou, quando seja permitido, opcionalmente, pelo lucro presumido, ou ainda, excepcionalmente, pelo lucro arbitrado, nas hipteses previstas na lei fiscal. A pessoa jurdica que, por qualquer razo, for excluda do Simples dever apurar o estoque de produtos, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens, existentes no ltimo dia do ltimo ms em que houver apurado o IPI ou o ICMS, de conformidade com aquele sistema, e determinar, a partir da respectiva documentao de aquisio, o montante dos crditos que sero passveis de aproveitamento nos perodos de apurao subseqentes. Na existncia de convnio, podero ser estabelecidas formas de aproveitamento dos crditos relativos ao ICMS (IN SRF n o 355, de 2003, art. 25). No sendo contribuinte de IPI, a escriturao do Registro de Inventrio dever ser feita at o trmino do ano-calendrio da mudana do sistema de tributao. 185 Empresa excluda do Simples em junho de 2002, com efeitos retroativos da excluso para janeiro de 2002, pode aproveitar os crditos de IPI referentes a este perodo? Sim. Se os efeitos da excluso retroagem a janeiro de 2002, a partir desta data, como os demais contribuintes do IPI, poder aproveitar os crditos relativos s entradas das mercadorias. 186 Empresa que seja resultante de ciso e que tenha sido optante pelo Simples, uma vez excluda, poder retornar ao sistema? Quando? A pessoa jurdica que seja resultante de ciso ou de qualquer outra forma de desmembramento no poder optar pelo Simples, salvo em relao aos eventos ocorridos antes de 1 o /01/1997. 187 No caso de ciso a empresa cindida tambm est impedida de optar pelo Simples? As pessoas jurdicas remanescentes da ciso (cindidas) no podero optar pelo Simples, ressalvada a hiptese de j serem optantes por esta sistemtica de pagamento quando da ciso (IN SRF n 355, de 2003, art. 20, 7 ).

188 A partir de quando comear a surtir efeito a excluso do Simples? Os efeitos da excluso do Simples dar-se-o (IN SRF n o 355, de 2003, art. 24): 1. a partir do ano-calendrio subseqente: 2. no caso de a pessoa jurdica, espontaneamente, optar por ser excluda do sistema; 3. quele em que foi ultrapassado o limite estabelecido para enquadramento como ME ou como EPP; 4. a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, na hiptese em que o valor acumulado da receita bruta neste perodo seja superior a R$100.000,00 (cem mil reais), multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento (Lei n o 9.732, de 1998); 5. a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do art. 23 da IN SRF n o 355, de 2003 (embarao e resistncia fiscalizao, constituio de pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas ou titular, prtica reiterada infrao tributria, comercializao de mercadoria objeto de contrabando ou descaminho, incidncia em crimes contra a ordem tributria com deciso definitiva); 6. a partir do ms subseqente quele em que incorrida a situao excludente, nas hipteses de que tratam os incisos III a XVIII do art. 20 da IN SRF n o 355, de 2003 (prtica de atividades vedadas); 7. a partir de 1 o /01/ 2001, para as pessoas jurdicas inscritas no Simples at 12/03/2000, na hiptese de que trata o inciso XVIII do art. 20 da IN SRF n o 355, de 2003 (exerccio da atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI, sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei n o 7.798, de 10 de julho de 1989). NOTAS: Para as pessoas jurdicas enquadradas nas situaes excludentes de que tratam os incisos III a XVII do art. 20 da IN SRF n o 355, de 2003, e que tenham optado pelo Simples at 27/07/ 2001, o efeito da excluso dar-se- a partir: a. do ms seguinte quele em que se proceder a excluso, quando efetuada em 2001; b. de 1 o /01/2002, quando a situao excludente tiver ocorrido at 31/12/2001 e a excluso for efetuada a partir de 2002. 189 Como e em que prazo dever ser apresentada a declarao simplificada, para o imposto de renda, pelas pessoas jurdicas optantes do Simples? A ME e a EPP, inscritas no Simples, devero apresentar, anualmente, declarao simplificada a ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente quele da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies includos no Simples (IN SRF n o 355, de 2003, art. 31). Na hiptese de excluso do Simples, poder a pessoa jurdica ficar sujeita entrega de duas declaraes no mesmo exerccio: uma declarao simplificada para o perodo em que se manteve no Simples, e uma DIPJ, correspondente ao perodo restante do ano-calendrio.

NOTA: Nos casos de extino, fuso, ciso ou incorporao, a declarao dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento. 190 A Declarao retificao? Anual Simplificada admite

Sim. De acordo com a MP n o 1990-26, de 1999, e o ADN Cosit n o 9, de 2000, a retificao da declarao independe de autorizao administrativa e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada (IN SRF n 355, de 2003, art. 31, 2 ). 191 Como se d a tributao dos rendimentos distribudos pelas ME e EPP optantes pelo Simples aos seus scios ou ao titular? A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim, os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa (saldo do Livro Caixa no final de cada perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores decorrentes de pr-labore , aluguis ou servios prestados sero tributados na fonte segundo a tabela progressiva e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da receita bruta do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de tributao exclusiva na fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio (Lei n o 9.317, de 1996, art. 25; e IN SRF n o 355, de 2003, art. 38). 192 Qual o procedimento fiscal aplicvel s pessoas jurdicas inscritas no Simples, na hiptese de ser constatada omisso de receitas pela ME ou pela EPP? Estende-se s ME e s EPP, todas as presunes legais de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples desde que apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas, ainda que fundamentadas em elementos comprobatrios obtidos junto a terceiros (IN SRF n o 355/2003, art. 33). 193 Qual o tratamento a ser dado pela autoridade fiscal receita omitida pela pessoa jurdica optante pelo Simples, apurada diretamente ou por presuno legal, na forma da pergunta 192? Na hiptese de ser constatada diferena entre o valor da receita bruta oferecida tributao e a efetivamente auferida pela ME ou pela EPP, ou a prtica de qualquer outro procedimento que possa ensejar a caracterizao de infrao ou irregularidade fiscal, resultante da prtica de omisso de receita, a autoridade fiscal dever recompor o resultado do perodo e tributar o valor apurado como omitido, de acordo com os percentuais progressivos fixados em relao receita bruta acumulada.

Entretanto, caso a receita omitida somada receita j computada no perodo, ou j declarada, ultrapasse o limite para enquadramento na condio de EPP, a pessoa jurdica ser excluda do sistema a partir de janeiro do ano-calendrio subseqente. Caso a verificao da infrao ou irregularidade implique qualquer das hipteses de vedao expressamente previstas no art. 9 o da Lei n o 9.317/1996, dever a autoridade fiscal que jurisdicione o contribuinte proceder excluso de ofcio, mediante a expedio de ato declaratrio, assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo, surtindo efeitos a partir do ms subseqente quele em que incorrida a situao excludente (Lei n o 9.317, de 1996, com as alteraes da Lei n o 9.732, de 1998, art. 3 o ). 194 Quais as penalidades aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples? Especificamente, so aplicveis s pessoas jurdicas inscritas no Simples as seguintes penalidades (IN SRF n o 355, de 2003, arts.34 a 37): 1. multa de 2% (dois por cento) incidente sobre o total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o Simples no prprio ms em que for constatada a irregularidade, relativamente inobservncia, por parte da ME ou da EPP, da obrigatoriedade da manuteno, nos seus estabelecimentos, de placa indicativa da sua condio de optante pelo Simples. A multa ser aplicada mensalmente, enquanto perdurar o descumprimento da obrigao a que se refere; 2. multa de 10% (dez por cento) incidente sobre o total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o Simples, no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a R$100,00 (cem reais), relativamente ao descumprimento da obrigatoriedade de comunicao da excluso da pessoa jurdica do Simples, nos prazos determinados no 3 do art. 13 da Lei n o 9.317, de 1996 e no 3 do art.22 da IN SRF n o 355, de 2003. A imposio das multas supramencionadas no exclui a aplicao, ao titular ou scio da pessoa jurdica, das sanes previstas na legislao penal, em caso de declarao falsa, de adulterao de documentos e de emisso de nota fiscal, em desacordo com a operao efetivamente praticada. So tambm extensivas s ME e s EPP todas as penalidades previstas para o IRPJ, e, quando for o caso, aquelas previstas para o ICMS e o ISS, assim como as multas de lanamento de ofcio, inclusive pelo atraso na entrega da declarao simplificada (2% ao ms ou frao, sobre os tributos e contribuies informados na declarao simplificada, limitada a 20%, sendo seu valor mnimo de R$200,00). 195 No pagamento em atraso do Simples devido quais acrscimos sero devidos? Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pelas ME e pelas EPP, inscritas no Simples, as normas relativas aos juros e multas de mora e de ofcio, previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS (IN SRF n o 355, de 2003, art.34). 196 Poder a pessoa jurdica optante pelo Simples valer-se do parcelamento para regularizar seus dbitos em atraso?

Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no Simples, em regra, no podem ser objeto de parcelamento (Lei n o 9.317, de 1996, art. 6 o , 2 o ). Excepcionalmente, os dbitos junto Secretaria da Receita Federal ou Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, apurados pelo Simples, com vencimento at 30/06/2004, puderam ser objeto de parcelamento em at 60 prestaes mensais e consecutivas (Lei n 10.925, de 2004, art. 10). 197 Considerando a edio da Lei n o 9.841, de 1999, Estatuto da ME e da EPP, qual a legislao a ser observada pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples? Com fulcro no art. 10 da Lei n o 9.964, de 2000, as normas constantes da Lei n o 9.841, de 1999, no tm efeitos tributrios. Portanto, o tratamento tributrio simplificado e favorecido, aplicvel s ME e s EPP optantes pelo Simples, o institudo pela Lei n o 9.317, de 1996, e alteraes posteriores. 198 O contribuinte optante pelo Simples obrigado a emitir nota fiscal, ou a receita bruta poder ser comprovada com base em estimativa fiscal a que est sujeito ao aplicar a legislao do ICMS/ISS? No mbito federal, os contribuintes, entre os quais as ME e as EPP, esto obrigados emisso de notas fiscais, independentemente do valor da operao e do fato de estarem desobrigados pela legislao estadual ou municipal (Lei n o 8.846, de 1994, art.1 o ). NOTA: Apor na nota fiscal a condio de optante pelo Simples. 199 Empresas que optarem pelo Simples devero destacar e classificar o IPI na nota fiscal? No dever ser procedido o destaque do IPI na nota fiscal pelas empresas optantes pelo Simples. Nesse caso, aplica-se o percentual de 0,5% (meio por cento) sobre a receita bruta mensal. NOTA: Apor na nota fiscal a condio de optante pelo Simples. 200 Estar sujeita reteno de imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a empresas optantes pelo Simples por servios prestados por estas? No esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, inscrita no Simples, pela prestao de servios de natureza profissional.

A condio de optante dever ser comprovada mediante a apresentao do termo de opo ou do espelho da Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) (IN SRF n o 355, de 2003, art. 29).

Receita Federal do Brasil