AUDITORIA FINANCIERA

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INTRODUCCIN:

Ante tanta evidencia de cambios en los conocimientos, as como los grandes acontecimientos de fraude financiero de proporciones maysculas promoviendo una serie de tcnicas contables fraudulentas se convirti en ese entonces en el ms grande fraude empresarial de la historia y en el arquetipo de empresarial planificado. El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y encargado de proporcionar seguridad a travs de estndares de calidad en auditora IASB , organismo internacional que elabora las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), es el encargado de elaborar normas de la International Federation Of Accountants IFAC, teniendo como misin lograr el reconocimiento de las NIAs por parte de los reguladores de todo el mundo y la comunidad mundial de profesionales de auditora y servicios relacionados, adoptando dichas normas a escala global por parte de todos los organismos miembros de la IFAC, promoviendo el Proyecto Claridad. Es por esto que norma de auditora financiera 550 Partes relacionadas da a conocer las responsabilidades que tiene el auditor sobre las transacciones entre dichos entes, as como la manera de identificar y valorar los riesgos asociados. El auditor lleva a cabo su auditoria partiendo de la premisa que la direccin es la responsable de preparar la informacin, de la correcta supervisin de las personas involucradas y de dar acceso al auditor a toda la informacin financiera. En algunos casos, puede ser que exista mayor riesgo de incorreccin material en operaciones vinculadas que las no vinculadas, debido a que la empresa puede estar realizando operaciones complejas con su parte relacionada. fraude

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La NIA 550 Partes relacionadas da a conocer las responsabilidades que tiene e l auditor sobre las transacciones entre dichos entes, as como la manera de identificar y valorar los riesgos asociados. El auditor lleva a cabo su auditoria partiendo de la premisa que la direccin es la responsable de preparar la informacin, de la correcta supervisin de las personas involucradas y de dar acceso al auditor a toda la informacin financiera. En algunos casos, puede ser que exista mayor riesgo de incorreccin material en operaciones vinculadas que las no vinculadas, debido a que la empresa puede estar realizando operaciones complejas con su parte relacionada. La comunicacin entre empresa-auditor debe ser muy estrecha, se le debe de informar al auditor inclusive por escrito cualquier situacin o manejo significativo entre las partes relacionadas, ya que puede dar lugar a las siguientes situaciones: Omisin de la direccin (Intencionalmente o no) en revelar informacin. Registro de transacciones que la direccin no tiene conocimiento. Transacciones no aprobadas o autorizadas que dara indicios de fraude. Desacuerdos en la contabilizacin y revelacin de transacciones. Operaciones ficticias. El auditor indagar ante la direccin y otras personas de la entidad y aplicar otros procedimientos de valoracin del riesgo para definir si en ellas participan partes vinculadas, inspeccionando lo siguiente: Registros contables. Facturas. Plizas de seguros. Informes de auditores internos. Contratos. Confirmaciones de bancos. Confirmaciones de asesores jurdicos. Actas de Asambleas.

NIA 550: PARTES RELACIONADAS Declaraciones de impuestos. OBJETIVO:

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Obtener una comprensin de los saldos y transacciones entre partes relacionadas. Obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada, si los saldos y transacciones de las partes relacionas han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas reveladas en los estados financieros. REQUERIMIENTOS. Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas. o Entendiendo de los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad. o Mantenerse alerta sobre la informacin de partes relacionadas al realizar la revisin de registros contables. o Compartiendo la informacin de las partes relacionadas con el equipo de trabajo. Identificacin y evaluacin de los riegos de error material asociados. Respuestas a los riegos de error material asociados. o Identificacin de partes relacionadas o transacciones significativas con partes relacionadas no relevantes con anterioridad. o Transacciones significativas con partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad. o Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en los trminos equivalentes a los prevalecientes en una operacin a valor de mercado. Evaluacin de la contabilizacin y revelaciones de saldos y transacciones con partes relacionadas identificadas. Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo

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Procedimientos de la empresa para identificar y contabilizar adecuadamente. Transacciones de inversiones importantes durante el perodo que se examina. U otros registros que a juicio del auditor considere necesarios. Adems, el auditor debe de prestar especial atencin en la posible existencia de relaciones con partes vinculadas las cuales no le fueron reveladas o transacciones ajenas al curso normal de los negocios. De serlo, se valorar los riesgos y se determinar si son significativos o no conforme a la NIA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno. Si al llevar a cabo el procedimiento de valoracin del riesgo, el auditor, identifica factores de riesgo de fraude, deber llevar a cabo procedimientos de revisin adicionales conforme a la NIA 240 Responsabilidades del auditor con respecto al fraude, debido a que el fr aude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su ocultacin. Posteriormente comunicar a los responsables de la entidad las cuestiones significativas que surjan. Finalmente, para efectos de que el auditor pueda emitir una opinin sobre los estados financieros, deber haber valuado si las transacciones identificadas se han contabilizado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Es por ello, la importancia y responsabilidad que tiene la empresa de proporcionar la informacin en tiempo y forma para que el auditor pueda llevar a cabo la auditoria de partes vinculadas. 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros. 2. El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas

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Sin

que sean de importancia relativa para los estados financieros.

embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas. 3. Segn se indic en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas , los procedimientos identificados en esta NIA proporcionarn suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquiera circunstancia identificada por el auditor que: a. aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o b. indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de partes relacionadas. Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias. el auditor deber desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado en las circunstancias. 4. En NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta NIAi[i]1. 5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros. 6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados

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financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque: a. el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por NIC 24; b. la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideracin especial cuando existen partes relacionadas; c. la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditora que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y d. una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por

consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude.

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Parte relacionada: Es toda persona fsica o entidad, distinta a la entidades informativa, que: Directa o indirectamente a travs de una o ms intermediarios: o Controla a, es controlada por, o est bajo control comn de, la entidad infrmate. o ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o est bajo influencia significativa comn de, la entidad informativa Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informativa. Entidad informativa: es la entidad emisora de los estados financieros.