INFORMAES SOBRE CUSTOS: ASPECTOS APLICADOS AO AGRONEGCIO

Antnio Andr Cunha Callado

UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DE PERNAMBUCO

Aldo Leonardo Cunha Callado UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARABA

ABSTRACT The cost accounting constitutes, undoubtedly, na important and afficient auxiliary instrument of tha administration. The management of costs is one of the most important issues according to competitive perspective. Na management informatio system is crucial in any work about market competitiviness, specially when we search lower costs. Agribusiness costs are made by the sane elements tha form industrial costs. However, they are more difficult to measure and manage as well. Competitive strategies are made to help organizatino planning, controlling, decision making processes and results avaluation. Severalo limitations are found in most agribusiness organizations, such as lack of money, low qualified personel and no computational hardware available. In this enviroment is very difficult to create a management information system to provide dada and to be applied as a managerial tool. This informatinos system must be usefull, so it must fit in the organization structure. This tool is to be easy to aply, trustable and must provide current dada. Periodic reports are needed to hepl he decision makng process. These information are very important to the organization managers, not only about financial aspects, but about the avaliatio of managerial processes and planning as well.

Key-Words Managerial Information Systems. Cost Accounnting. Agribusiness. Tema Gesto Econmica 1. INTRODUO A administrao de empresas que atuam no agronegcio encontram na contabilidade rural uma das ferramentas menos utilizadas pelos produtores rurais brasileiros, pois vista como uma tcnica complexa em sua exceo e que apresenta um baixo retorno prtico. Outra limitao sobre a aplicao da contabilidade de custos em empresas rurais, aponta que ela quase sempre conhecida por suas finalidades fiscais, no possuindo grande interesse por uma aplicao gerencial. Para que qualquer empreendimento seja bem sucedida em sua rea de atuao, sobretudo no Agrnegcio, ele dever estar subordinado a uma administrao eficiente que possa garantir condies competitivas dentro da indstria na qual ela atua. A eficincia de uma administrao depende, dentre vrios instrumentos, de um suporte capaz de prover informaes contbeis relevantes para as diversas decises gerenciais, atualizando de maneira sistemtica os diversos usurios destas informaes. Este processo se d atravs de um sistema gerador do perfil real da situao financeira e contbil da empresa. As empresas rurais brasileiras apresentam neste aspecto uma de suas mais visveis debilidades. Facilmente podemos constatar que a administrao rural no Brasil ainda se desenvolve dentro de critrios tradicionais que apresentam um baixo padro de desempenho.

Sobre a precariedade da qualidade das informaes contbeis geradas dentro de empresas rurais brasileiras, Crepaldi (1993) destaca que essa caracterstica no atributo apenas de pequenas propriedades rurais, prevalecendo tambm entre as mdias e grandes, com economia de mercado e elevados nveis de renda, comprometendo qualquer meta de resultados financeiros diante do processo de globalizao dos mercados. A apurao do custo de qualquer atividade econmica rural apresenta um dos seus maiores problemas no rigor do controle de seus elementos de forma a obter uma correta apropriao dos custos de cada um dos produtos existentes dentro da propriedade, principalmente sobre os gastos gerais, que devem ser rateados pelos diversos produtos de maneira tal que possa garantir o equilbrio financeiro das contas da empresa sem comprometer seus preos no mercado. 2. O AGRONEGCIO E A TOMADA DE DECISO A maior parte das atividades rurais desenvolve-se geralmente de forma irregular durante o exerccio fiscal, e a administrao enfrenta o desafio de atenuar ou remediar a irregularidade natural do curso do trabalho, intensificando outras atividades conexas (beneficiamento ou industrializao dos produtos obtidos) ou reparando as benfeitorias. Dentro de uma perspectiva competitiva para a gesto empresarial rural, o principal papel do administrador rural consiste nas atividades relacionadas ao planejamento, controle, processo decisrio e avaliao de resultados, visando a maximizao dos resultados, permanente motivao e ao bem-estar de seus empregados. A importncia da organizao administrativa, bem como o registro racional e sistemtico de todos os fatos ocorridos, que o responsvel pela criao de um sitema de informaes gerenciais, comentada por Valle (1985), destacando que esta organizao se comportar de maneira diretamente proporcional com suas dimenses e com a forma econmica da explorao dos seus recursos. Nas empresas rurais, assim como nas indstrias, a aplcao de um sistema de informaes gerenciais sobre custos na tomada de deciso abrange dois aspectos principais, que so: o processo produtivo e as atividades comerciais. O processo produtivo se desenvolve no mbito das empresas enquanto as atividades comerciais se desenvolvem entre as empresas e seu ambiente externo. As atividades que podem ser consideradas tipicamente internas so as operaes de manuteno dos vrios fatores produtivos, a escolha e coordenao dos procedimentos de execuo das vrias operaes da empresa e a execuo das vrias operaes produtivas. As atividades tipicamente externas so a aquisio de todos os materiais e de outros fatores produtivos necessrios produo, a colocao no mercado dos produtos e subprodutos obtidos e as operaes de financiamento. Comentando sobre as atividades internas, a escolha do modo de execuo das operaes e de manuteno dos fatores produtivos, Valle e Aloe (1981) consideram que estes fatores tm aspecto essencialmente tcnico, mas as suas repercusses influem nas decises administrativas, que devem basear-se em definitivo sobre consideraes de natureza econmica. Franco (1988) refora este ponto de vista, afirmando que para obter os lucros na empresa rural predominam os aspectos de natureza econmica, considerando que o resultado financeiro positivo somente ser obtido atravs de uma tomada de deciso consolidada e apoiada por um sistema de custos gil e preciso. Crepaldi (1993) reconhece as limitaes organizacionais e estruturais impostas aos empreendedores rurais, ressaltando que a tarefa de gerar informaes gerenciais que permitam a tomada de deciso, com base em dados consistentes e reais, uma dificuldade

constante para eles. Contudo, a ausncia de qualquer mtodo de apropriao e apurao de custos , na melhor das hipteses, uma falha grave dentro da tomada de decises. Para que as empresas rurais sejam eficientes na tomada de deciso, necessrio que seja implantado um sistema de informaes sobre a apurao e registro dos custos e que este sistema deve prestar servios constantes aos dirigentes e administradores, no somente nos aspetos financeiros, mas tambm nas demais questes de grande importncia para formular, reformular ou avaliar os processos administrativo e produtivo. Para uma empresa rural, assim como as indstrias, a contabilidade uma ferramenta de apoio gesto, um meio utilizado para cumprir melhor os fins produtivos e sociais da empresa. 2. DESAFIOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NAS EMPRESAS RURAIS Vrias objees tm sido apontadas sobre a adoo da contabilidade nas empresas rurais. Estas objees que usualmente tem se levantado podem ser classificadas em dois grupos, que so: - a extenso das operaes rurais e sua complexidade no permitem uma contabilizao perfeita dos fatos das empresas rurais; - a ignorncia em que vive o homem do campo. Estas objees no podem mais subsistir, pois, no estado atual de nossa cultura contbil inadmissvel que uma pessoa, possuidora de conhecimentos prticos da vida econmica, os aceite de boa f. Sobre o primeiro grupo, Carneiro (1960) j afirmava que a extenso da empresa rural no impede a perfeita contabilidade. Se fosse questo de complexidade dos fatos administrativos realizados seria impossvel a existncia da contabilidade pblica. Com relao ao segundo grupo, o mesmo autor ressalta que a ignorncia no pode ser um motivo de escusa, pois, a contabilidade uma cincia difundida, afirmando que se os responsveis pela nossa economia rural no possuem o seu conhecimento, imponha-selhes. Todas as empresas necessitam de registros das suas operaes, por vrias razes: a) por menor que seja uma empresa, a informao que se acumula durante um ano demasiado complexa para que se possa analisar os resultados sem ter anotaes adequadas. b) os membros desta empresa necessitam das informaes sobre os fatos ocorridos e que seria difcil de obt-las sem a existncia dos registros. Quanto maior for a empresa mais necessrios so os registros sobre as operaes e, especialmente, nas empresas associativas onde os scios tm direito e obrigao de analisar o desenvolvimento da empresa e participar de sua gesto. As principais caractersticas desejveis para um sistema provedor de informaes contbeis so as seguintes: - devem ser simples, de fcil compreenso; - devem ser confiveis em seus registros, exatos nos nmeros; - devem ser coerentes, sem repeties ou contradies; - devem estar sempre atualizados para se obter melhor as informaes desejadas. Para DAmore (1973), a organizao contbil-administrativa de qualquer empresa precisa estar ajustada sua dimenso, onde destacado que de qualquer maneira, porm, a administrao econmica no pode prescindir da contabilidade, cuja aplicao necessria, onde exista uma administrao organizada que busca nveis de competitividade cada vez mais altos. Marion e Santos (1993) comentam sobre as caractersticas de um sistema de custos que ultrapassa as fronteiras da contabilidade geral e de custos para atingir um sistema de

informaes gerenciais, apontando o papel desempenhado por ele para auxiliar a administrao na organizao e controle da unidade de produo, revelando ao administrador as atividades de menor custo, as mais lucrativas, as operaes de maior e menor custo e as vantagens de substituir uma pelas outras como um dos seus principais objetivos. Dentro das vrias tcnicas de controle que auxiliam a obteno de informaes gerenciais fundamental que identifiquemos o nvel de detalhamento e sofisticao que a estrutura organizacional conseguir gerar normalmente para que possamos escolher a tcnica mais adequada. Sobre esta questo, Crepaldi (1993) afirma que se no existe uma estrutura capaz de gerar informaes preciso procurar uma soluo mais simples, porque ao trabalhar com informaes no confiveis se estar gerando resultados tambm sem confiabilidade. Existem dois fatores que definem a viabilidade da apurao de recursos alocados em insumos, mo-de-obra, servios, despesas, custos indiretos, amortizao de investimentos e outros, que so: - a coleta dos dados de campo: e - a possibilidade de gerar uma planilha de custos unitrios de cada recurso. Caso no existam condies para apurar os recursos alocados nos vrios fatores, podemos adotar algum modelo de controle baseado nas movimentaes financeiras. Para Crepaldi (1993), este modelo uma soluo bem mais simples e de resultados no to precisos, mais bastante interessantes. A figura 1 mostra o modelo de apurao de resultados pela movimentao financeira proposto por ele.

Figura 1: Apurao de Resultados pela Movimentao Financeira Compras Resultado do Movimento Financeiro Classificao +Receitas - Despesas = Resultados dos investimentos

Vendas Movimentao de Caixa

Fonte: Crepaldi. Contabilidade Rural. 1993. Este processo depende de um bom controle das compras, vendas de produtos e movimentao de caixa. Com uma simples estruturao, o produtor poder obter os itens de classificao dessas movimentaes, bastando um agrupamento por conta deste lanamento para obter resultados. Crepaldi (1993) conclui que este deve ser um controle bem mais simples do que o de alocao de recursos e pode ser gerado de forma bem mais dinmica, oferecendo resultados globais que permitam avaliar rapidamente o andamento da atividade.

Se o produtor, gerente ou administrador souber desenhar o modelo ideal de controle, ele no ter mais problemas para obter informaes gerenciais e passar a contar com um precioso suporte auxiliar para solucionar suas dificuldades na tomada de decises. 3. CONSIDERAES FINAIS Uma anlise aproximada sobre as caractersticas da utilizao da contabilidade de custos dentro da tomada de deciso em empresas rurais ir identificar sua fundamental participao para o sucesso destas empresas. As informaes contbeis gerenciais abrangem diversos aspectos sobre questes relacionadas definio do preo de venda, identificao das margens de contribuio das diversas atividades econmicas, ao controle do comportamento dos diversos elementos componentes dos custos, bem como a anlise sobre a substituio de ativos. Na tomada de deciso, as informaes sobre custos devem ser utilizadas como parmetro, mas a falta de preciso em sua apurao e controle iro comprometer a qualidade das decises tomadas. A apurao dos custos, devido s suas peculiaridades, geralmente ocorre de maneira descentralizada, o que dificulta o acompanhamento preciso de sua execuo e exige confiabilidade e qualificao mnima por parte do responsvel pelos registros. Outro aspecto relevante se refere confeco de relatrios peridicos sobre o comportamento dos custos das diversas atividades econmicas. Esta prtica proporcionar anlises temporais sobre sua evoluo, possibilitar avaliaes fundamentadas e mudanas eventuais, se for necessrio. O controle dos custos parciais de cada atividade poder orientar o gestor destas empresas da seguinte maneira: - mostra os gastos dos diferentes empreendimentos; - possibilita calcular os rendimentos das diversas culturas e criaes; - permite a determinao do volume do negcio; - indica as melhores pocas para a venda e aquisio de produtos; - permite o clculo dos custos da produo; e - permite o clculo das medidas de resultado econmico. imprescindvel que as empresas rurais implantem uma organizao contbil definida, facilitando o acompanhamento das alteraes patrimoniais ocorridas. Isto somente ocorrer quando os gestores destas empresas compreenderem a importncia da contabilidade de custos para seu desenvolvimento. A aplicao de uma contabilidade simplificada para as empresas rurais permitir o acompanhamento e registro dos valores de sua propriedade e de todas as operaes realizadas no exerccio fiscal, possibilitando a descoberta das causas para a obteno de lucros ou prejuzos. 4. BIBLIOGRAFIA BLECKE, Curtis. Anlise Financeira para a Tomada de Deciso. So Paulo: Atlas, 1978. CARNEIRO, Eryma. Contabilidade Rural. So Paulo: Biblioteca do Contador. Edies financeiras, 1960. Vol. 3. COUFFIN, Calixte. Gestion de las Empresas Agrrias y Desarrollo Rural. Barcelona: Editorial Vicens-veves, 1970. CREPALDI, Slvio Aparecido. Contabilidade Rural: Sistemas de Informao para o produtor rural. Revista Brasileira de Contabilidade. Rio de Janeiro, v. 19, n 70, pp 47, jul/set, 1989.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Rural. So Paulo: Atlas, 1993. DAMORE , Domingos. CASTRO, Adaucto de Souza. Contabilidade Industrial e agrcola. 9ed. So Paulo: Sugestes Literrias, 1973. FRANCO, Hilrio. Contabilidade Industrial. 8ed. So Paulo: Atlas, 1988 GIL, Antnio de L. Sistemas de Informao Contbil/Financeiro. So Paulo: Atlas. 1992. HOFFMANN, Rodolfo; ENGLER, Joaquim de Camargo; SERRANO, Ondalva; THAMER, Antonio C. de Menezes; NEVES, Evaristo Marzabal. Administrao de Empresa Agrcola. So Paulo: Pioneira, 1984. IUDCIBUS, Srgio. Contabilidade Gerencial. 3ed. So Paulo: Atlas, 1980. KOONTZ, Harold. ODONNELL, Cyril. Princpios de Administrao Financeira. 4ed. So Paulo: Pioneira. 1969. LAWRENCE, W. B. Contabilidade de Custos. 4ed. So Paulo: IBRASA, 1975. LEONE, George S. Guerra. Custos: Um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: FGV, 1987. LI, David H. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 1977. MARION, Jos Carlos; SANTOS, Gilberto Jos dos. Administtrao de Custos na Agropecuria. So Paulo: Atlas, 1993. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Rural. So Paulo: Atlas, 1986. MATZ, Adolph; CURRY, Othel; FRAK, George W. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1974. VALLE, Francisco. Manual de contabilidade Agrria. So Paulo: Atlas, 1985. VALLE, Francisco; ALOE, Armando. Contabilidade Agrcola. 7ed. So Paulo: Atlas, 1981. 10. BIBLIOGRAFIA CARNEIRO, Eryma. Contabilidade Rural. So Paulo: Biblioteca do Contador. Edies financeiras, 1960. Vol. 3. COUFFIN, Calixte. Gestion de las Empresas Agrrias y Desarrollo Rural. Barcelona: Editorial Vicens-veves, 1970. CREPALDI, Slvio Aparecido. Contabilidade Rural: Sistemas de Informao para o produtor rural. Revista Brasileira de Contabilidade. Rio de Janeiro, v. 19, n 70, pp 47, jul/set, 1989. CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Rural. So Paulo: Atlas, 1993. CRESPO, Antonio A. Estatstica Fcil. 9ed. So Paulo: Saraiva, 1993. DAmore, Domingos. CASTRO, Adaucto de Souza. Contabilidade Industrial e agrcola. 9ed. So Paulo: Sugestes Literrias, 1973. FRANCO, Hilrio. Contabilidade Industrial. 8ed. So Paulo: Atlas, 1988 HOFFMANN, Rodolfo; ENGLER, Joaquim de Camargo; SERRANO, Ondalva; THAMER, Antonio C. de Menezes; NEVES, Evaristo Marzabal. Administrao de Empresa Agrcola. So Paulo: Pioneira, 1984. IUDCIBUS, Srgio. Contabilidade Gerencial. 3ed. So Paulo: Atlas, 1980. LAWRENCE, W. B. Contabilidade de Custos. 4ed. So Paulo: IBRASA, 1975. LEONE, George S. Guerra. Custos: Um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: FGV, 1987. LI, David H. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 1977. MARION, Jos Carlos; SANTOS, Gilberto Jos dos. Administtrao de Custos na Agropecuria. So Paulo: Atlas, 1993. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Rural. So Paulo: Atlas, 1986. MATZ, Adolph; CURRY, Othel; FRAK, George W. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1974.

VALLE, Francisco. Manual de contabilidade Agrria. So Paulo: Atlas, 1985. VALLE, Francisco; ALOE, Armando. Contabilidade Agrcola. 7ed. So Paulo: Atlas, 1981.