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APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Objetivo Informar a posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade com utilidade para um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. Apresentam os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados Requisitos: Devem assegurar a comparabilidade com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades
Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei Direitos autorais preservados, reproduo proibida sem autorizao
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Parmetros Utilizados De Aplicao geral a todas as entidades, inclusive quelas que apresentem demonstraes contbeis consolidadas ou demonstraes contbeis separadas.
PRINCIPAIS DOCUMENTOS DE CONSULTA INICIAL
CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro CPC 21 (R1) - Demonstrao Intermediria CPC 35 (R1) Demonstraes Separadas CPC 36 (R2) Demonstraes Consolidadas ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial
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CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CPC 26 Balano Patrimonial ; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao do Resultado Abrangente Total do Perodo; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado, se exigido Legalmente ou por rgo Regulador ou se apresentada voluntariamente; Notas Explicativas, Compreendendo Um Resumo Das Polticas Contbeis Significativas E Outras Informaes Explanatrias;
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Ativos; Passivos; Patrimnio Lquido; Receitas e Despesas, incluindo ganhos e perdas; Alteraes no Capital Prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a eles; e Fluxos de Caixa.
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ITENS A OBSERVAR
Continuidade Regime de competncia Materialidade e agregao Compensao de valores Freqncia de apresentao de demonstraes contbeis Informao comparativa Consistncia de apresentao Identificao das demonstraes contbeis Data-base das demonstraes Moeda de apresentao
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RELATRIOS
Do Conselho de Administrao Da Administrao
RELATRIOS E DEMONSTRAES AMBIENTAIS RELATRIOS E DEMONSTRAES SOCIAIS
ESSAS INFORMAES ESTO FORA DO MBITO DOS PRONUNCIAMENTOS EMITIDOS PELO CPC.
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13/08/2013
Lei 11.638/07
ATIVO Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente
Investimentos Imobilizados Intangvel Diferido
Lei 11.941/09
(MP 449/08)
Lei 11.638/07
PASSIVO Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Ex. Futuros Pat. Lquido
Capital Social Reservas: de Capital de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados
ATIVO
Circulante No Circulante
Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizados Intangvel
No
Longo
Pat. Lquido
Capital Social Reservas: de Capital de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados
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BALANO PATRIONIAL
Informaes Contidas: (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) clientes e outros recebveis; (c) estoques; (d) ativos financeiros (e) total de ativos classificados como disponveis para (f) ativos biolgicos; (g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; (h) propriedades para investimento; (i) imobilizado; (j) intangvel;
BALANO PATRIONIAL
Informaes Contidas: (k) contas a pagar comerciais e outras; (l) provises; (m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l); (n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro; (o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32; (p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31; (q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e (r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.
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ALTERAES NA DRE
Lei 11.638/07 Receita Bruta as dedues das vendas a receita lquida das vendas o CMV/CPV/CSV o resultado bruto operacional As despesas e as outras Receitas Operacionais o Resultado operacional Despesas e Receitas no operacionais o resultado do exerccio antes do IR as participaes: debntures, de empregados e administradores,, que no se caracterizem como despesa Lei 11.941/09
receita bruta as dedues das vendas a receita lquida das vendas o CMV/CPV/CSV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas o resultado do exerccio antes IR e a proviso para o imposto as participaes: debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
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CONSUMO DE MATRIAS-PRIMAS E MATERIAIS DESPESA COM BENEFCIOS A EMPREGADOS DEPRECIAES E AMORTIZAES OUTRAS DESPESAS TOTAL DA DESPESA RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS
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FORMA DE APRESENTAO Em continuidade a DRE (modelo no adotado no Brasil) Em demonstrao prpria Apresentada como dentro da DMPL
que afetam
o PL mas
ainda no
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Apresenta alteraes que afetam o PL mas ainda no reconhecidas na DRE resultado lquido sobre a renda decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do(s) grupo(s) disposio para baixa que constituem a unidade operacional descontinuada; na demonstrao do resultado abrangente total resultados lquidos atribuveis aos detentores de capital prprio da empresa controladora e participao de acionistas no controladores
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Quando Como parte integrante das DCs divulgadas ao final de cada perodo Base Tcnica Brasil Pronunciamento 3 do CPC Restrio a apresentao Lei 11.638/07 Companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes de reais. Divulgao das Atividades Operacionais Mtodo Direto Mtodo Indireto
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I - Informar sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada
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REGULAMENTAO PARA ELABORAO DAS NOTAS EXPLICATIVAS INDICAR: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes; c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes; d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
Divulgao de polticas contbeis (CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro) Principais estimativas Composio e gesto do Capital fontes da incerteza das
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INDICAR: e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3o deste artigo
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REGULAMENTAO PARA ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Legislao Comercial, Lei Societria, Legislao Tributria, Estrutura Conceitual CPC Companhias abertas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios e regulamentados pela CVM. As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela CVM.
Material deWilliam uso didtico restrito Direitos autorais preservados Material Elaborado pelos professores Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei Direitos autorais preservados, reproduo proibida sem autorizao 26 26
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TIPOS DE DEMONSTRAES