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Contenido
INFORMES ESPECIALES

El Costo Estndar: Anlisis de las Variaciones en la Gestin Productiva de la Empresa .... Enmiendas a NIF 1 aplicacin por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados .........................................................................................................................................................

VI-1 VI-5 VI-6 VI-8 VI-12

APLICACIN PRCTICA

Situacin Financiera y Capital de Trabajo ............................................................................................................................................. La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................
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PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : El Costo Estndar: Anlisis de las Variaciones en la Gestin Productiva de la Empresa Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

1. Concepto
El costo estndar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un producto en condiciones normales, es decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestin productiva de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en establecer los costos unitarios de los productos que se procesarn previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms ecientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin. Los costos estndares forman parte de las necesidades de gestin que tiene el empresario de informacin para tomar decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms til ser la herramienta de gestin, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin econmica o administrativa de su empresa. Los requisitos para la implantacin de costos estndar son: Denicin de los niveles de produccin de la empresa. Organizacin de la empresa para la gestin de costos, donde cada uno de los centros de costos acta como una unidad administrativa para efectos de medicin y control.
Primera Quincena - Diciembre 2008

Denicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecucin presupuestal. Eleccin del tipo de estndar a utilizar. Determinacin minuciosa de las especicaciones del producto en cada etapa del proceso de produccin. Distribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin. Fijacin del volumen de produccin.

de medicin de la actuacin y la toma de decisiones a corto plazo. 4. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deciencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva. Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo
Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden identicarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por especialistas en la produccin y estn formadas por los materiales ms econmicos, de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y especicaciones estn estandarizados. Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se consideran como una variacin del uso de los materiales. Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada.

2. Tipos de estndares
El estudio de los costos estndares implica el anlisis de los siguientes tipos de costos estndares: 1. Ideales o tericos: Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustracin. 2. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser exibles; pueden incluir deciencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. 3. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad, tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles en la planicacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista

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Actualidad Empresarial

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Informes Especiales

El Costo Estndar: Anlisis de las Variaciones en la Gestin Productiva de la Empresa

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Informe Especial
Determinacin del nivel de actividad estndar
Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito prctico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de perodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender. Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo siguiente sobre la base de las ventas esperadas. El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3 factores: a. Tiempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que funciona cada centro en un mes. b. Horas de labor normales diarias. c. Volumen horario normal.
Variacin de presupuesto = Monto presupuestado - monto ejecutado

Generalmente, se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo. Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difcil simular las condiciones de operacin reales sobre una base experimental. Costos Indirectos de Fabricacin: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y planicacin de productos. Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribucin. La carga indirecta ja consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo.

Caso Prctico N 1
La Empresa Industrial San Jorge S.A. fabrica un slo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un sistema de costos estndar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:
Detalle 50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/. 1.80 30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/. 2.00 25 horas mquinas costos indirectos a S/. 3.00 Costo total de 100 de lote de 100 unidades Costo S/. 100.00 36.00 60.00 75.00

3. Variaciones del Costo Estandar

Variacin de la Materia Prima La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variacin del Precio, (b) Variacin de la Cantidad de Materia Prima.
Variacin del Precio = (Precio estndar - Precio Real) Cantidad Real Variacin de la Cantidad=(Cantidad estndar Cantidad real) Precio estndar

271.00

Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo

Materia Prima: El tipo de estndar depende de la poltica de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el perodo en el cual las normas tendrn vigencia. Adems, como son particularmente tiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas preeren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una poca de variacin del nivel general de precios. Mano de obra directa: Para establecer estos estndares, es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales. Pueden existir varias clases de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores. Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es prctico reconocer que la tarifa as establecida es, en esencia, la tarifa estndar. Costo Indirecto de Fabricacin: Es una norma expresada en unidades monetarias, horas de trabajo, horas mquinas o como un porcentaje de la mano de obra o consumo de la materia prima. Tambin se debe tener en cuenta la prdida debida a capacidad ociosa cuando la actividad de produccin no es suciente para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos.

El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho perodo se completaron 250 lotes. Operaciones del perodo: Compras de materia prima directa del perodo:
6 000 kilos a 4 000 kilos a 5 000 kilos a S/. 2.25 la unidad. 1.90 la unidad. 2.10 la unidad.

Variacin de la Mano de Obra La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variacin del costo de la mano de obra directa y (b) Variacin de la eciencia de la mano de obra directa.
Variacin del costo = (Tasa estndar - Tasa real) horas reales Variacin de la eciencia = (Horas estndarhoras reales) Tasa estndar

El costo de la mano de obra directa fue:

5 200 horas de la Operacin N 1 a S/.1.75 7 200 horas de la Operacin N 2 a 2.25

Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/. 21, 000. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos. Las horas mquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas. Todos los 250 lotes fueron terminados. Se requiere: Anlisis de las variaciones estndares. Solucin A continuacin, se hace el clculo de las variaciones estndares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
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Variacin de los costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin, tienen tres variaciones, (a) Variacin de la eciencia, (b) Variacin de la capacidad y (c) Variacin del presupuesto.
Variacin de eciencia = (Horas estndar - Horas reales) tasa estndar

Variacin de la capacidad= (Horas presupuestadas - menos horas reales) tasa estndar

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Instituto Pacco

rea Contabilidad y Costos

Cuadro N 1 Detalle Materia Prima Directa Precio (2.00-2.25) 6,000 (2.00-1.90) 4,000 (2.00-2.10) 5,000 Cantidad (12,500- 14,500) 2 (1) Mano Obra Directa Costo 0P1: (1.80-1.75)5,20 OP2:(2.00-2.25)7,200 Eciencia OP1(5,000-5,200)1.80 (2) Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) Costo Indirecto de Fabricacin Eciencia (6,250-7,150)3 Presupuesto 21,000 -20,400 Capacidad (7,000 7,150)3 Bajo Estndar S/. Sobre Estndar S/. 1,500 500 4,000

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2. Costo de la Mano de Obra Directa:

1,400 horas a 1,000 horas a 360 horas a S/. 0.75 1.90 1.80

400

260 600

1,800 360

3. Costo Indirecto de fabricacin real S/.3 450, presupuestada S/. 3 000. 4. Horas-mquina real usadas 1,380 (las horas-mquina presupuestadas y estndares tienen que ser calculadas). 5. Materia Prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y 2,520 kilos. 6. Al nal del perodo no haba inventario de productos en proceso. 7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad. Solucin
Cuadro N 2

2,700 600 450

Materia Prima A Precio (3.00 3.30) 2000 (3.00 3.00) 3000 (3.00 3.15) 2800 Materia Prima B Precio (0.75 0.72) 4000 (0.75 0.81) 2200 Cantidad de Materia Prima A: (3,600 3,490) 3.00 B: (2,400 2,520) 0.75 Mano Obra Directa Costo (1.80 1.75) 1,400 (1.80 1.90) 1,000 (1.80 - 1.80) 360 Eciencia (3000 2760) 1.80 Costos Indirectos Ecienca (1500 -1380) 2.00 Presupuesto 3,450 3000 Capacidad (1500 1380) 2.00
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

S/. 600.00 (d) S/. 0 S/. 420.00 (d)

S/. 1,020.00 (d)

El Cuadro N 1 indica dos columnas bajo el estndar y sobre el estndar; la columna bajo el estndar indica los costos favorables y la columna sobre el estndar muestra los costos que sido mayores a los costos presupuestados o desfavorables. Podemos tambin observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricacin. Asimismo, las horas de eciencia han sido calculadas teniendo en cuenta la produccin real, tal como se indica en los clculos auxiliares siguientes: Clculos Auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

S/. 120.00 (f) S/. 132.00 (d) S/. 330.00 (f) S/. 90.00 (d)

S/.

12.00 (d)

S/.

240.00 (f)

S/. 70.00 (f) S/. 100.00 (d) S/. 0.00 (2) S/. 432.00 (f)

S/.

30.00 (d)

S/. 432.00 (f)

(1)

S/.

24.00 (F)

S/. 450.00 (d) S/. 240.00 (d) S/. 666.00

Caso Prctico N 2
La empresa Manufacturera El Norteo S.A. fabrica un lote de producto de 200 unidades. Con los datos que a continuacin se prepara un estado de costo de ventas. El presupuesto para los seis meses prximos considera una produccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).
Costo Estndar de 200 unidades Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Costo estndar total de 60 galones a S/. 3.00 40 kilos a S/. 0.75 50 horas a S/. 1.80 25 horas mquina a S/. 2.00 200 unidades S/. 180.00 30.00 90.00 50.00 S/. 350.00

(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

Cuadro N 3 Estado de Costo de Ventas Correspondiente al presente mes Costo Estndar Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Total (-) Existencia Final (12,000 10,800) 1.75 Costo de Venta Estndar (+) Variaciones sobre el estndar: Precio de Materia Prima Costo de Mano de Obra Presupuesto Capacidad Subtotal (-) Variaciones bajo el estndar: Cantidad de Materia Prima Eciencia de Mano de Obra Eciencia Costo Indirecto Subtotal Costo de Venta Real S/. S/.

12,600 5,400 3,000 21,000 (2,100)

Operaciones 1. Compras en el perodo:

Materia prima A Materia prima B 2,000 galones a S/. 3.30 3,000 galones a S/. 3.00 2,800 galones a S/. 3.15 4,000 kilos a S/. 0.72 2,200 kilos a S/. 0.81

1,032 30 450 240 240 432 240

18,900

1,752 20,652

( 912) 19,740

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Actualidad Empresarial

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Informe Especial
Se Solicita Formular el estado de resultados. Solucin Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestin previa, calcular las variaciones del costo estndar, con la nalidad de determinar cules son las variaciones bajo y sobre el estndar que formarn parte del estado de resultados, el cual servir de documento de gestin para tomar decisiones administrativas y econmicas. Solucin
Detalle Desviacin Materia Prima Precio = (PE-PR) CR (5.00-5.00) 3,500 (5.00-4.80) 3,800 (5.00-5.10) 4,000 (5.00-5.25) 3,200 Cantidad= (CE CR) PE (11,800 - 13,200) 5.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos Desviacion Mano de Obra Tarifa = (TE TR) HR (1.80 1.80) 2000 (1.80 1.75) 1,200 (1.80 2.00) 850 (1.80 1.90) 700 Eciencia = (CE CR)TE (4,425 - 4,750)1.80 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas Costos Indirectos Eciencia = (CE CR) TE (4,425 4,750) 1.00 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas Presupuesto Monto Monto Presupuestado - Ejecutado (S/.6,340 - S/. 5,000) Capacidad (HP HR) TE (5,000 4,750)1.00 Cuadro N 5 Bajo el Estndar S/. 0.00 760.00 0.00 0.00 7,000.00 Sobre el Estndar S/: 0.00 0.00 400.00 800.00 0.00

El cuadro N 2 detalla el clculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y eciencia de mano de obra directa, como tambin la eciencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos de fabricacin. Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables cuando se gastaron ms de lo previsto. Tambin se debe tener en cuenta que para calcular las variables de la eciencia se han tomado en cuenta la produccin real, es decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran en la parte inferior del cuadro N 2. Se debe hacer notar que la variacin de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la produccin; por lo tanto, representa un costo oculto o variacin desfavorable, tal como se indica en el cuadro N 2. El costo estndar indicado en el cuadro N 03 se ha calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, obtenindose un costo estndar total de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario nal, teniendo en cuenta que el costo estndar por unidad asciende a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75. Puede tambin observarse en el cuadro N 3, que las variaciones sobre el estndar se han sumado al costo de ventas estndar y se han restado las variaciones bajo el estndar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00.

00.00 60.00 00.00 00.00 00.00

000.00 000.00 170.00 070.00 585.00

Caso Prctico N 3
La Empresa Manufacturera La Perla SAC fbrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis prximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades es como sigue:
Cuadro N 4 Costo Estndar Unitario 200 Kilos de materia prima a S/. 5.00 75 horas de mano de obra directa a S/. 1.80 75 horas de costos indirectos a S/. 1.00 Total costo estndar de 100 unidades S/. 1,000.00 135.00 75.00 S/. 1,210.00

00.00

325.00 0.00 00.00 250.00

1,340.00

0.00

Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en razn de que tenemos 5,000 horas de capacidad y slo hemos trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de 250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 ms.
Cuadro N 6 Compaa Manufacturera la Perla SAC Estado de Resultados Presente Ejercicio
Ventas (5,600 x S/. 30.00) Costo de Ventas, al estndar: Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00) Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00) Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00) Total Menos: Invent. nal de productos terminados Al costo estndar (300 X S/. 12.10) Costo de Ventas al estndar Utilidad Bruta en Venta, al Estndar Menos: Gastos de venta y Administracin Utilidad neta estndar Ms. Variaciones sobre el estndar: Variacin de cantidad materiales Variacin de precio de materiales Variacin de costo mano de obra Variacin de eciencia mano de obra Variacin de eciencia de costo indirecto Variacin presupuestaria costo indirecto Variacin de capacidad de costo indirecto Total variaciones sobre el estndar Utilidad neta del perodo S/. 59,000.00 7,965.00 4,425.00 71,390.00 3,650.00 S/.168,000.00

Operaciones del perodo:

1. Compras 3,500 kilos a S/. 5.00 3,800 kilos a 4.80 4,000 kilos a 5.10 3,200 kilos a 5.25 2,000 horas a S/. 1.80 1,200 horas a 1.75 850 horas a 2.00 700 horas a 1.90

2. Costo de mano de obra directa

3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00 4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. 5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fbrica. 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al nal del perodo. Se terminaron 5,900 unidades. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.22,400.00

67,760.00 100,240.00 22,400.00 77,840.00

7,000.00 440.00 180.00 585.00 325.00 1,340.00 250.00

10,120.00 S/.67,720.00

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