11.04.12 (aula 1) - ok 1 momento Mauricio Andreiuolo ctn218@gmail.com Bibliografia: 1. Livros da banca (quando estiver formada) 2. Qualquer manual 3.

. Curso de direito financeiro e tributrio Ricardo Lobo Torres (influencia na PGE e PGM) 4. Compndio de legislao tributria Rubens Gomes de Sousa (para PGE e PGM especficas e orais) 5. Teoria geral do direito tributrio Alfredo Gomes Becker (para especficas e orais) 6. * pontuar o Tratado do Ricardo Lobo Torres: apenas os pontos mais bizarros do edital 7. Cotejar STJ com STF 8. Decorar as aulas no caderno Mximas a serem sempre lembradas: - Natureza jurdica o lugar que o instituto ocupa no ordenamento jurdico. - O direito tributrio um direito de justaposio. Tributo (* Ver no STF princpio da intrascendncia da pena na LRF da anlise de tributo chegaremos a este princpio) 1. Conceito O conceito de tributrio est presente no art. 3 do CTN: tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Com base neste conceito, vamos a anlise desmembrada do conceito legal: 1.1. Tributo toda prestao pecuniria compulsria 1.2. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir 1.3. Que no constitua sano de ato ilcito 1. Instituda em lei 1.4. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 1.1. Tributo toda prestao pecuniria compulsria a. compulsria:

Qual a diferena entre ingresso e receita pblica ? E entre receita pblica originria e derivada (ver Lei 4320-64)? (Obs: No MPF, o gabarito t errado! O MPF entendeu que receita pblica o mesmo que ingresso). Ingresso todo recurso que adentro aos cofres do Estado de forma vinculada ou desvinculada, condicionada ou incondicionada (Aliomar Baleeiro). O ingresso tambm recebe o nome de entrada ou de movimento de fundo ou movimento de caixa (R. Lobo). J receita pblica o recurso que adentra aos cofres pblicos do Estado, de forma desvinculada e incondicionada, agregando ao errio um valor novo e permanente. A receita pblica uma especializao do ingresso. Receita pblica originria aquela captada pelo Estado que, atuando na qualidade de particular, explora seu prprio patrimnio luz predominante das regras de direito privado. Por sua vez, receita pblica derivada aquela captada pelo Estado que, atuando na qualidade de poder pblico, explora compulsoriamente o patrimnio alheio luz predominante das regras de direito pblico. Assim, o tributo receita pblica derivada, eis que o Estado explora o patrimnio alheio luz das regras de direito pblico. Obs: Os royalties do petrleo tem NJ de receita pblica originria. Art. 20, #1 da CF (relevante para PGE; j cobrado no MPF). O petrleo e o gs natural tem natureza jurdico de bem pblico da unio e, por tal condio, a explorao acarretar participao no resultado, que sero distribudos entre os demais entes. Essa distribuio, essa diviso de dividendos so os royalties e, por serem recurso que agrega valor novo, so receita pblica originria. Qual a NJ do emprstimo compulsrio? (ver sm 418 STF O EMPRSTIMO COMPULSRIO NO TRIBUTO, E
SUA ARRECADAO NO EST SUJEITA EXIGNCIA CONSTITUCIONAL DA PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA

essa smula perdeu eficcia!) A NJ de espcie tributria autnoma, luz da CF88. (teoria tripartite adotada pelo STF). um tributo autnomo. luz do direito financeiro, o emprstimo compulsrio tem NJ de ingresso, e no de receita pblica derivada, vez que pressupe devoluo futura. O emprstimo compulsrio um personagem hbrido, porque um tributo classificado como ingresso e no como receita pblica derivada. Apesar do estado impor o emprstimo compulsrio, no receita pblica, pois esta no pode ser condicionada a devoluo futura, no se encaixando no conceito de receita, pois o emprstimo compulsrio no agrega valor novo incondicionado. Ele agrega valor novo, mas no agrega valor permanente (devoluo). Essa diferenciao no tem efeito prtico, pq pelo STF se ele tem natureza de tributo, ningum tem que discutir se ingresso ou receita, no t na cultura da nossa jurisprudncia essa discusso (j estaria superada pela simples NJ de tributo). As nicas perguntas que o STF faz so se o emprstimo compulsrio est sujeito aos limites constitucionais do poder de tributar e se ele tributo e ponto. Em resumo, o tributo tem natureza jurdica de receita pblica derivada; os royalties tem natureza de receita pblica originria e o emprstimo compulsrio, luz do direito tributrio, espcie tributria autnoma, ie, tributo; e a luz do direito financeiro ingresso!

b. prestao pecuniria Com base na idia de prestao j pode se afirmar que obrigao (Caio Mrio). Ora, se o tributo prestao logo tem NJ de obrigao; sendo pecuniria, de dar coisa certa!! O tributo tem NJ de obrigao de dar coisa certa. Assim, luz do art. 3 do CTN, o tributo receita pblica derivada, exteriorizada sobre a forma de obrigao de dar coisa certa. *Cuidado!!! O MPF entendeu que receita pblica originria o mesmo que ingresso)* no 26 exame. 1.2. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir ***PGE e PGM A pergunta tpica aqui : correto afirmar que o direito tributrio brasileiro admite pagamento in natura ? e in labore ? correto afirmar que o direito tributrio brasileiro admite a dao em pagamento? Quid na dao em pagamento de bem mvel ? (doutrina: R. Lobo x STF) Qual a extenso dada a expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir ? 1 corrente: interpretao literal: o tributo exterioriza prestao pcuniria. No admite pagamento in natura, sendo possvel no mximo a sua indexao um ndice de atualizao. Por essa corrente, seria ento um ndice financeiro. (* ver aplicao da taxa SELIC no STJ). 2 corrente: interpretao extensiva: o pagamento in natura passa a ser um direito subjetivo pblico do contribuinte. (* ver enciclopdia Saraiva do Direito. o direito que o particular tem de exigir do estado uma prestao). 3 corrente: Em regra geral, a obrigao tributria exteriorizada em pecnia, excepcionalmente a lei poder autorizar o pagamento in natura, o que foi positivado pelo art. 156, XI, CTN. Com base na 3 corrente, cabe a pergunta: A dao em pagamento se restringe a oferta de bem imvel? O art. 156, XI, CTN entende que a dao em pagamento ser vlida se implementada uma dupla condio: i) houver expressa previso em lei; ii) se tratar de oferta de bem imvel. A doutrina, contudo, diverge (R. Lobo e Luciano Amaro), entendendo que o art. 156, XI deve ser interpretado extensivamente, de modo que lei especfica poder autorizar a dao em pagamento atrves de bem mveis, alm disso a doutrina entende que a interpretao restritiva ofende a autonomia financeira dos entes polticos, ie, viola o pacto federativo. O STF j teve a oportunidade de se pronunciar, tendo entendido que a dao em pagamento se dar apenas atravs de bem imvel, pq do contrrio estaria havendo uma fraude ao p. geral da licitao. Assim, em concluso, o pagamento in natura uma exceo na literalidade do art 156, XI (STF), embora a doutrina sustente posio em contrrio.

Por sua vez, o direito tributrio brasileiro no admite o pagamento in labore. O pagamento in labore jamais ser aceito na obrigao tributria pq incompatvel com sua natureza jurdica. O pagamento in labore uma obrigao de fazer e o tributo obrigao de dar, logo a NJ incompatvel. Se uma lei trouxesse tal previso seria inconstitucional. O tributo exterioriza uma obrigao de dar coisa certa, no uma obrigao de fazer, logo a dao em pagamento de bem mvel no possvel, pq incompatvel com sua NJ. O pagamento in labore, enquanto imposio do poder pblico inconstitucional, pq equiparado ao trabalho escravo. Ainda que o particular assim deseje, a sua vontade no ser vlida pq esbarrar no art. 12 do CC, como tb esbarrar no conceito genrico de dignidade da pessoa humana. Obs: ver art. 24 da LEF adjudicao. O STJ admite a adjudicao de bem mvel, em sede de execuo fiscal. (ser analisado posteriormente, mas contrrio ao STF que sustenta que corresponde fraude licitao).

1.3. Que no constitua sano de ato ilcito correto afirmar que o tributo pode incidir sobre a prtica de ilcito? Sim, desde que se trate de FG de obrigao tributria. O art. 3 do CTN impede que o tributo venha a constranger o contribuinte na qualidade de pena (ver art. 43, #1, CTN; ver art. 126 CTN). P. do non olet. Obs: ver STF: sanes polticas e devido processo legal (ser analisado posteriormente) 1. Instituda em lei O tributo obrigao ex lege. Logo, a NJ do tributo de receita pblica derivada exteriorizada sob a forma de obrigao ex lege de dar coisa certa. 1.4. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Ver art. 142, pu, CTN; arts. 316, 319 CP; ver Lei 8137-90 A parte final do art. 3 acaciana, bvia, pois a natureza ltima do tributo de bem pblico e, portanto, bem indisponvel. Qual a diferena entre o direito tributrio penal e o direito penal tributrio ? (ver R. Lobo e STF) resposta na prxima aula 12.04.12 (aula 2) - ok Qual a diferena entre o direito tributrio penal e o direito penal tributrio ? A 1 diferena conceitual. O direito tributrio penal ramo do direito tributrio que tipifica os ilcitos meramente fiscais. J o direito penal tributrio ramo do direito penal que tipifica os crimes afetos tributao.

Outra diferena que o direito tributrio penal comina sanes estritamente patrimoniais, enquanto o direito penal tributrio comina penas pecunirias e privativas de liberdade. Mas a diferena mais relevante que o direito tributrio penal baseado na responsabilidade objetiva, enquanto o direito penal tributrio baseado na responsabilidade subjetiva. O STJ vem mitigando o rigor do art. 136 CTN, o que tem gerado relevante mudana no instituto da responsabilidade tributria, bem como na legitimao passiva em sede de execuo fiscal. A jurisprudncia do STJ no admite, por exemplo, a outorga de responsabilidade tributria scio que no detm poder de gesto (art. 135, III, CTN). Na mesma linha, o STJ tb no admite o redirecionamento automtico na execuo fiscal. O STJ procura resguardar a autonomia da pessoa jurdica, destacada das pessoas que a compem. A fuso de responsabilidades exigir, regra geral, a demonstrao da inteno de fraudar. Em duas hipteses, o STJ admite o redirecionamento direto ou automtico da execuo fiscal: i) cessao irregular das atividades da empresa; ii) alterao do domiclio sem conhecimento do fisco. Nestes casos, o STJ vislumbra uma presuno absoluta de fraude. (Prova!!!) No tocante LRF, o STJ tambm tem zelado pela aplicao do direito tributrio penal subjetivo, entendendo que as sanes da referida lei, no podero ser aplicadas ao gestor que no deu causa penalidade, de modo que fica patente a responsabilizao subjetiva em matria tributria. Dessa vez, em razo do p. da intranscendncia da pena. Fontes da tributao Podem ser fontes reais e fontes formais. O que se entende por fonte real? Na viso clssica, a fonte real aquela que exterioriza a riqueza tributvel. J na viso contempornea, aquela que exterioriza capacidade contributiva. A fonte real aquela que exterioriza capacidade contributiva, resguardando o mnimo existencial (PGE). O que se entende por fonte formal? A fonte formal toda norma que viabiliza o poder de tributar. Nas viso clssica, as fontes formais se dividem em primrias ou principais e secundrias ou acessrias. A fonte formal primria a norma que cria, altera ou extingue qualquer elemento essencial da obrigao tributria (FG). Por sua vez, a fonte formal secundria a norma que encontra fundamento imediato de validade em uma fonte principal, minudenciando a sua extenso. 1. Fontes formais primrias A doutrina chama tb de fontes principais ou, simplesmente, fontes da tributao. 1.1. Constituio A primeira fonte formal primria a constituio, vulgarmente chamada constituio tributria. Se questionado o que se entende por constituio tributria, a parte da CF que normatiza a tributao. o ttulo VI da CF que trata da tributao (art. 145 a 156) e do oramento (art. 157 em diante repartio de receita e oramento). Para PGE-PGM, a constituio tributria est nos arts. 145 a 159, sendo que art. 156 a 159 trata da repartio de competncia que matria especfica de PGM.

Quais as funes da constituio tributria? i) enumerar as espcies tributrias; ii) outorgar competncia tributria aos entes da federao (arts. 153, 155, 156, 147, 149-A); iii) inaugurar as limitaes constitucionais ao poder de tributar (por limitao ao poder de tributar princpios da tributao) ver art. 150 CF (no exaustivo, por isso diz-se que ela inaugura). Ateno: errado afirmar que a CF cria tributo. A CF divide o poder de tributar (outorgando competncias). 1.2. Emendas constitucionais A segunda fonte formal primria so as emendas constitucionais. A EC uma norma autnoma CF, apesar de ter a mesma eficcia normativa. Quantas e quais so as funes de uma EC em matria tributria? So 3. A EC em matria tributria guarda as mesmas funes da CF originria, porm dever observar certas limitaes atinentes s clusula ptreas. A anlise muito casustica no STF. Em tese, uma EC pode criar uma nova espcie tributria (COSIP); alterar a competncia impositiva (COSIP); ou aumentar as garantias do contribuinte. Pergunta-se: EC que suprime o p. da anterioridade tributria constitucional? (Foi o caso da EC 03-93) No. Trata-se de norma constitucional inconstitucional, na medida em que a anterioridade tributria, enquanto p. da tributao, uma garantia constitucional e, por isso, uma clusula ptrea. EC que extingue tributo constitucional? No, pq estar violando pela via oblqua a autonomia financeira de um determinado ente e, com isto, esbarrar no art. 60, #4, I, CF, que prev a imutabilidade do pacto federativo. EC que cria espcie tributria nova constitucional? Nada impede que o poder constituinte derivado venha a criar espcie tributria nova, porm a criao de tributo novo no poder esbarrar nas clusulas ptreas, especificamente no tocante s competncias impositivas (art. 60, #4, I, CF). Ex: COSIP. O STF entendeu pela constitucionalidade da COSIP, no tendo vislumbrado ofensa competncia impositiva da Unio, na medida em que a COSIP foi reconhecida como uma nova modalidade de contribuio social e, por isso, alheia a competncia federal. 1.3. Lei complementar A terceira fonte formal principal a lei complementar. A NJ da LC tb espcie normativa autnoma (art. 59, II, CF). A LC pode ser formal ou material. O que se entende por LC? Depende. Depende de que tipo de LC est se questionando. A LC pode ser definida como formal ou material. O art. 69 da CF define a LC no campo formal lei formalmente complementar a que se distingue das demais por exigir qurum qualificado para sua aprovao. Por sua vez lei materialmente complementar aquela exigida pela CF para preencher

determinado dispositivo. aquela que se distingue das demais pq regulamenta dispositivo constitucional a exigir de forma expressa ou sistemtica a interferncia de uma norma qualificada pelo qurum de maioria absoluta. Nesse conceito, estamos inserindo a LC formal dentro do conceito de LC material. Por outro lado, O STF diz que lei complementar aquela que complementa a Constituio, quando a Constituio assim o pede expressamente. Aqui, estamos indo alm, pois vemos a LC como complemento CF quando Cf exige de forma expressa ou sistemtica. Assim, a LC formal aquela prevista no art. 69, enquanto a LC material a que complementa a Constituio, quando a CF exige de forma expressa ou sistemtica. H hierarquia entre lei complementar e lei ordinria? No. Ambas encontram fundamento imediato de validade na Constituio de maneira que no h relao de subordinao, porque se trata de espcie normativa autnoma, delimitando competncias legislativas diversas. - Lei complementar tributria Se a Constituio tributria outorga parcela constitucional do poder de tributar, cabe LC dispor sobre conflitos de competncia (art.146, I, CF). Finalmente, se a Constituio inaugura as limitaes ao poder de tributar, cabe LC regular tais limitaes (art. 146, II, CF). Como se nota da leitura acima, correto afirmar que, regra geral, a LC tributria no institui tributo, mas estabelece normas gerais sobre tributao, restando a regra geral, a funo de instituircriar o tributo (ver art. 146, III, parte final sobre). Obs: Diz-se que a LC uma lei tributria sobre tributao, enquanto a lei ordinria uma lei tributria de tributao, ou seja, a lei ordinria cria o tributo, observando as normas gerais sobre tributao previstas na lei complementar. Excees: Nessas hipteses, a CF exige LC para criar tributo: - Art. 149 c.c 195, #4 - Art. 154, I - Art. 153, VII: - Art. 148 (anlise ser na prxima aula) 16.04.12 (aula 3) - ok Seguindo as excees uma a uma: 1. Emprstimos compulsrios: art. 148: guardam reserva de lei complementar. (ver art. 62, pu, III, CF Medida provisria) 2. Contribuies sociais: Art. 149: aqui h uma certa polmica, que, apesar de superada, deve se ter domnio sobre a questo. Art. 149 c.c 146, III e 150, I e III:

As contribuies sociais so institudas, regra geral, atravs de lei ordinria, observaro, todavia, as normas gerais sobre tributao previstas na LC tributria, pq a NJ das contribuies sociais de espcie tributria autnoma (tributo). Excepcionalmente, as contribuies sociais sero institudas atravs de LC, art 195, #4, in fine, CF. A instituio de contribuio social residual guarda reserva de LC . ____________________________________________ Ateno: Duas questes estruturais: Existe hierarquia entre LC tributria e lei ordinria? A LC 07/70 criou uma iseno que foi suprimida pela lei ordinria 9718/98, pergunta-se: poder uma LO revogar iseno outorgada por LC tributria (art. 239, CF: contribuio do PIS)? No existe hierarquia (STF) entre LO e LC (material), pq so espcies normativas autnomas, que encontram fundamento imediato de validade na CF, distinguindo-se em funo da competncia legislativa outorgada a cada qual. O art. 239 da CF deixa claro que a contribuio para o PIS e para o PASEP guarda reserva de lei ordinria, de modo que a LC 07/70 e a LC 08/70 foram recepcionadas na qualidade de LC formal, ou seja, com contedo normativo de lei ordinria (descomplementalizao). A LC 70/91 (COFINS), cuidando do tema seguridade social, outorgou, ao lado das referidas leis complementares, certos benefcios fiscais (iseno) derrogados por lei ordinria superveniente. Como se trata de lei formalmente complementar, na medida em que no encontra fundamento constitucional, correto afirmar que o seu status normativo de lei ordinria e, portanto, tambm correto afirmar que uma lei ordinria pode, sim, revorgar uma lei complementar (formal). Obs: Uma lei ordinria no pode revogar lei complementar material pq estar invadindo competncia legislativa, o que inconstitucional luz do devido processo legal (art. 5, LIV, Cf garantia ao cidado). Mas pode revogar lei complementar formal. Obs: LC formal igual a pastel de vento: pq seu contudo de lei ordinria!!! O art. 150, VI, c, CF prev hipteses de imunidade, sendo que o benefcio ser condicionado ao implemento dos requisitos previstos na lei. Pergunta-se: LO ou LC? A imunidade condicionada guarda reserva de LC, ie, a imunidade condicionada observar os requisitos previstos em LC (art. 14 CTN). Obs: ver aula de imunidades LO poder explicitar as condies previstas na LC para o fim de outorgar certa imunidade, todavia, a lei ordinria no poder inaugurar condies. Observao: Natureza jurdica do CTN: art. 146, III, a e b c /c art. 2 do CTN: a NJ do CTN de norma geral sobre tributao e, portanto, o CTN uma LC material. Poder uma lei ordinria derrogar o CTN? No, pq o CTN lei materialmente complementar. Observaes:

Na teoria, fora da jurisprudncia, correto afirmar que uma lei ordinria pode sim derrogar o CTN, na medida em que o CTN tem NJ hbrida: na parte em que espelha o art. 146, CF, o CTN uma verdadeira LC material. Todavia, quando extrapola as normas gerais sobre tributao, o CTN uma lei ordinria. Da ser possvel afirmar que uma lei ordinria posterior ao CTN possa vir a revog-lo em parte (derrogao). Na teoria, o art. 174 do CTN teria sido alterado pela LEF, no tocante ao cmputo da prescrio de maneira mais favorvel ao fisco. A fazenda pblica entende que a LEF tem natureza hbrida de modo que, no geral, uma lei ordinria, sendo lei materialmente complementar no que toca prescrio. A LEF foi editada aos 22.09.80 e foi recepcionada pela CF88 como lei ordinria (STF) ou como lei hbrida (Fazenda Pblica). Em resumo, O STF no admite hibridismo no tocante legislao tributria. __________________________________________ 3. Impostos da competncia residual da unio guardam reserva absoluta de lei complementar: art. 154, I. 4. Grandes fortunas: Art. 153, VII (no cai PGE, mas importante saber!): A LC pra instituir o IGF? Para a maioria da doutrina, no (no tem jurisprudncia, pq o imposto ainda no existe). O IGF ser insitudo por lei ordinria, observando as normas gerais previstas em lei complementar (Art. 153, VII c.c 146, III c.c 150, I). a lei complementar para definir o que so grandes fortunas. 1.4. Lei ordinria A quarta fonte formal primria a lei ordinria, conforme art. 150, I, CF. A lei ordinria a fonte primria por excelncia. 1.5. Medida provisria A quinta fonte formal primria a medida provisria (art. 62 da CF). A fora normativa de uma MP de lei ordinria, com fundamento no art. 62, #1, III, CF (a contrrio senso). Uma MP pode instituir tributos, desde que no sejam reservados LC. As MPs podem veicular matria tributria? Sim, nos limites do art. 62, #2. Questo: O Brasil declarou guerra Venezuela e, pretendendo captar receita pblica, decidiu instituir emprstimo compulsrio mediante MP, com base no art. 148, I. Pergunta-se: A cobrana do tributo constitucional? No, pq matria reservada LC. (art. 148, I c.c 62, #1, III - vedada a edio de MP sobre matria reservada LC; o emprstimo compulsrio exige LC para ser institudo). 1.6. Lei delegada

A sexta fonte formal primria lei delegada. A fora normativa da lei delegada de lei ordinria (art. 68, #1, a contrario sensu). Da mesma forma, poder instiuir tributos, desde que no sejam reservados LC. Obs: leis delegadas e MPs podero encontrar previso nas constituies estaduais, bem como nas leis orgnicas dos municpios desde que exista simetria com os arts. 62 e 68 da CF. 1.7. Tratados internacionais A stima fonte formal primria so os tratados internacionais em matria tributria. Art. 98 CTN c.c art 84, VIII CF c.c 49, I, CF ver ainda art. 59, VI, tambm da CF. Qual a NJ do tratato internacional em matria tributria ? Como que se internaliza um tratado em matria tributria? O STF entende que os tratados internacionais em matria tributria tem fora de lei infraconstitucional o que significa dizer que tem fora de lei ordinria. O ato que internaliza definitivamente um tratado o decreto legislativo da competncia exclusiva do CN, que, a seu turno, tem natureza de espcie normativa autnoma com fora de lei ordinria. Se o tratado internalizado atravs de decreto legislativo; se o decreto legislativo tem fora de lei ordinria foroso admitir que o tratado internalizado mediante decreto legislativo tem fora normativa de lei ordinria (STF), aplicando-se lhe as regras de vigncia da lei no tempo. A diferena entre o decreto legislativo e a lei est no devido processo legislativo e na matria, ou seja, na competncia legislativa. O art. 49 tem matria exclusiva do CN, tal qual o decreto legislativo. O decreto legislativo espcie normativa autnoma de competncia exclusiva do legislativo, no se submetendo a veto ou sano do executivo. A lei se submete a veto ou sano do executivo, o decreto legislativo, no. 25.04.12 (aula 4) - ok Teses a respeito do art. 98 do CTN: (PGM*****) - 1 corrente: o art. 98 no foi recepcionado pela CF, porque outorga superioridade hierquica aos tratados, sendo que a CF em momento algum reconheceu a superioridade dos tratados e, por isso, ofende o primado da supremacia da Constituio. ( tese perdedora - j foi apreciada pelo STJ). - 2 corrente: os tratados internacionais em matria tributria revogam a legislao interna e sero por ela observados pq emanam do direito internacional, que tem prevalncia sobre o direito interno. - 3 corrente: Hugo de Brito Machado: o art. 98 do CTN deve ser interpretado em duas fases: em primeiro lugar, um equvoco afirmar que o tratado revoga a legislao interna, na verdade, o tratado suspende a eficcia da legislao interna, na medida em que sendo norma do direito internacional sobrepaira a ordem interna.

No tocante a segunda parte do art. 98 do CTN, correto afirmar que os tratados sero observados pela legislao interna, no porque detm superioridade hierrquica, mas sim porque sendo norma de direito internacional prevalecem sobre a norma interna. 4 corrente: STF: (gabarito): o art. 98 do CTN foi recepcionado, tratando-se de norma geral sobre tributao aplica-se-lhe a LINDB no tocante resoluo de conflitos da lei no tempo. Os tratados revogam a lei interna, na medida em que internalizados, compem o direito positivo na qualidade de lei infraconstitucional (lei ordinria) e, por isso, respeitam a mxima segundo a qual a lei mais nova revoga a mais antiga. Alm disso, os tratados sero observados pela legislao superveniente, pq se lhes aplica a mxima segundo a qual a lei especial ser observada pela lei geral, ainda que posterior. Obs 1: Quid na hiptese de uma lei mais especfica do que o tratado revogar uma iseno para o STJ prevalece o tratado, pq este norma de direito internacional. J para o STF, prevalece a lei mais especfica, pq h que se prestigiar a soberania do poder legislativo. Obs 2: Denncia de tratado tem efeito repristinatrio ? A LINDB prev que o efeito repristinatrio deve ser expressamente consignado, logo somente existir efeito repristinatrio se assim ficar consignado no ato de denncia (no se pode falar em repristinao tcita). Em tese, se no houver a previso, ficar lacunoso. (ver art. 5, #2 e 3, CF, luz do STF tratados internacionais em matrias de direitos humanos so normas supralegais, de forma que esto acima das leis internas e abaixo da Constituio). Ver Info 187 STF. O STF j superou a distino entre tratado lei e tratado contrato. No fazer distino. Obs 3: Ver iseno heternoma-iseno autnoma - princpio federativo (ver art. 151, III) ser dado a frente!!! 1.8. Resoluo A oitava fonte formal a resoluo. A resoluo tem natureza jurdica de espcie normativa autnoma, nos termos do art. 59 da CF. Qual a fora normativa da resoluo? A resoluo tem eficcia de norma infraconstitucional. Qual a fora da resoluo em matria tributria? Para que ela serve? Qual a relevncia da resoluo em direito tributrio? As resolues do senado federal tem relevncia, na medida em que manipulam as alquotas de certos impostos, como, p.e., no ITDCM ou no ICMS (ver art. 155, #1, IV c.c art. 155, #2, IV e V, todos da CF). A essncia das resolues em matria tributria est em zelar pela manuteno do p. federativo ativando o federalismo cooperativo e, com isto, prevenindo a guerra fiscal. A resoluo , pois, fonte primria, na medida em que manipula a alquota, elemento quantitativo da obrigao tributria ao lado da base de clculo. 2. Fontes formais secundrias

As normas complementares so exemplificativamente previstas no art. 100 do CTN. Com isso, pode se afirmar que outras normas complementares podem vir a ser editadas sem que estejam nele elencadas. Contudo, fazendo justaposio, as normas complementares devero observar princpios administrativos, pe, publicidade. Quanto ao decreto, em que pese estar no caput do art. 100, deve ser interpretado luz do art. 99 CTN, e, nesse contexto, chega-se a concluso que ele explicita, logo secundria. 2.1. Decreto A primeira fonte formal secundria o decreto. O decreto tem natureza jurdica de ato administrativo normativo da competncia privativa do Chefe do poder executivo. Em matria triubutria, o decreto tem NJ de fonte secundria; fonte complementar; fonte acessria. Classificao dos decretos: 1. Decreto autnomo: aquele que no encontra fundamento de validade em uma lei que o antecede e, ainda assim, cria situaes jurdicas inaugurando ou suprimindo direitos. O direito brasileiro admite a figura do direito autnomo? (Em direito administrativo, ver - art. 84 da CF e com o Rafael!!!) Em matria tributria no, pois o dto tributrio zela pelo p. da absoluta reserva da lei formal (estrita legalidade). correto afirmar que o art. 237 da CF prev hiptese de decreto autnomo em matria tributria ? No. O art. 237 deve ser interpretado sistematicamente ao lado do art. 153, #1. O STF entendeu que o Min. de estado de fazenda tem poder para manipular as alquotas dos impostos previstos no art. 153, #1 da CF, de modo que alm do decreto do Presidente da Repblica, outros atos normativos podero veicular a extrafiscalidade (ver excees ao p. da estrita legalidade). 2. Decreto regulamentar: a regra em direito tributrio. RIPI (regulamento do IPI); RIR; RISSQN (so todos decretos sobre cada um dos impostos regulamentos). 3. Decreto executrio: Em matria tributria questionvel a sua existncia. Ex.: pena de perdimento, demisso de servidor pblico. O Decreto executrio em geral um ato administrativo sancionador. 2.2. Atos normativos Segunda fonte formal secundria so os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, conforme art. 100, I. (parece redundante mas o CTN do comeo do estado de direito no Brasil o art. 100 uma splica para que no fosse editado um ato por autoridade incompetente). 2.3. Decises dos rgos singulares ou coletivos jurisdio administrativa

A terceira fonte formal secundria so as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, art. 100, II. Fonte formal secundria tem efeito vinculante? Um contribuinte ingressa no contencioso administrativo e tem o seu direito reconhecido, pergunta-se: o precedente que favorece a um contribuinte, vincula a Administrao? Depende. Uma deciso administrativa, regra geral, mero precedente, porm deixar de ser mero precedente para ter efeito vinculante se assim determinar a lei. 2.4. Prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas A quarta fonte formal acessria ou complementar est no art. 100, III, so as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas. Por prtica reiterada tem se a prtica repetida, executada duas ou mais vezes. Mas no uma mera prtica que serve de fonte secundria. preciso que a prtica seja chancelada, avalizada pela adm. (cuidado: No costume! Se fosse, o legislador teria dito). Obs: A doutrina fala em costume secundum legem, contra legem e preter legem. luz do princpio da legalidade tributria, admite-se apenas o costume secundum legem. O costume preter legem, ie, que vai alm da lei, acaba sendo contra legem, na medida em que a tributao zela pela absoluta reserva da lei formal (= estrita legalidade). 2.5. Convnios A quinta fonte complementar est no art. 100, IV c.c art. 199, CTN c.c art. 155, #2, XII, g c.c art. 37, XXII, da CF. No confundir convnio com convnio! 02.05.12 (aula 5) - ok O convnio de arrecadao e fiscalizao so fontes secundrias, so aqueles previstos no art. 100, IV e 199 do CTN, bem como o art. 37, XXII da CF, mas os convncios de ICMS so fontes formais primrias, conforme art. 155, #2, XII, g, pq regulam a forma como isenes, incentivos fiscais e benefcios sero outorgados. Poder a legislao tributria criar hiptese de transferncia da arrecadao, outorgando poderes para o secretrio de estado de fazenda fiscalizar o recolhimento de imposto federal?Sim, com fundamento no art. 100, IV c.c 199 ambos do CTN (c.c art. 37, XXII da CF). Obs: Ver LC 24-75: O STF entendeu que a CF recepcionou a LC 24-75 de maneira que a norma que outorga iseno de ICMS o convnio. Para provas objetivas esse o gabarito. Mas, na verdade, com base na jurisprudncia do STF, temos que esta mais detelhista, pq o STF est a controlar a lei estadual que confronta o convnio de ICMS, ou seja, a lei estadual especfica que,

observando o convnio de ICMS celebrado luz da LC 24-75, outorga iseno, incentivos ou benefcios fiscais. (Ver aula de isenes) Obs 2: ver art. 61 da CF nas outorgas de iseno (qto a processo legislativo e competncia privativa). O STF controla iniciativa de outorga de iseno, pois quando no observada inconstitucional a outorga.

Interpretao e integrao em matria de legislao tributria (bibliografia: R. Lobo: curso; tratado; normas de interpretao e integrao em matria tributria. Alm disso, STF x STJ no confronto entre o direito tributrio e o direito privado) Topograficamente est no art. 107 e seguintes do CTN c.c art. 146 da CF. Mas R. Lobo Torres afirma que trata-se de livre convencimento. O que se entende por interpretao? Interpretar buscar o significado da norma. O que se entende por integrar? Integrar buscar o sentido da norma atravs do preenchimento de uma lacuna. O que lacuna? Qual a diferena entre a lacuna e a norma tributria em branco? Lacuna a omisso legislativa relevante e indesejada pelo legislador. J a norma tributria em branco a omisso legislativa relevante e desejada pelo legislador. Um exemplo o prprio IPI. A lei de IPI prev a pena de perdimento para as hipteses previstas no RIPI (regulamento de IPI), o que exemplo claro da existncia da norma tributria penal em branco. A norma tributria em branco ofende o p. da tipicidade tributria? No, pq a lacuna ser apenas explicitada pela norma infralegal, uma vez que a sano estar prevista na lei formal. 1. Mtodos de interpretao So duas as teorias: a positivista, defendida por Hugo de Brito Machado e a metodologia psmoderna, defendida por Ricardo Lobo Torres. 1.1. Classificao da escola tradicional: a. Mtodo literal ou gramatical b. Mtodo teleolgico c. Mtodo sistemtico d. Mtodo histrico 1.2. Classificao da escola ps-positivista Ricardo Lobo Torres, por sua vez, faz a diferenciao entre mtodos de interpretao e resultados de interpretao. 1.2.1. Quanto aos mtodos a. Literal

b. c. d. e.

Teleolgico Lgico Sistemtico Histrico

1.2.2. Quanto aos resultados a. Restritivo b. Extensivo c. Objetivo d. Subjetivo

- Interpretao literal Aquela que no d espao para que o intrprete promova juzo de valor. Em outras palavras, aquela se atm ao significado gramatical da norma. Art. 111 do CTN prev as hipteses em que a lei deve ser interpretada literalmente. So elas: i) suspenso do crdito tributrio (art. 151 CTN); ii) excluso do crdito tributrio (art. 175 CTN); iii) outorga de iseno; iv) dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (decorar os incisos do art. 111 CTN). Ricardo Lobo Torres entende que o art. 111 inconstitucional pq ofende o art. 2 da CF, ofendendo a separao entre os poderes e restringe o livre convencimento do julgador. Discusso relevante: doutrina e jurisprude^necia indagam se o art. 111 do CTN acarreta uma interpretao restritiva ou no. Em outras palavras, correto afirmar que a interpretao literal se confunde com a interpretao restritiva? Para a maioria da doutrina, no. Mas Hugo de Brito Machado, afirma que no, pois a interpretao literal literal. No restritiva nem extensiva. Ricardo Lobo Torres entende que os temas no se confundem: a interpretao literal quanto ao mtodo, sendo que quanto ao resultado poder ser restritiva ou extensiva. Na verdade, a razo est com Ricardo Lobo Torres. A interpretao literal cria apenas uma referncia para o julgador que poder outorgar interpretao um resultado, extensivo ou restritivo. O STF, julgando imunidades, mais especificamente, interpetando o art. 195, #7 da CF entendeu que a limitao constitucional ao poder de tributar ali prevista, deveria ser examinada luz do p. do terceiro excludo (ou terceiro exludo). Pergunta-se: qual a extenso que o STF reconhece na outorga de iseno de contribuio para a seguridade social s entidades beneficentes de assistncia social? A NJ do art. 95, #7 de imunidade tributria (o STF entende que toda proibio de cobrana com sede na CF tem NJ de imunidade tributria, indenpendente do nome de batismo. Houve equvoco do constituinte ao chamar de iseno. - Obs: Ver terminologia do R. Lobo Torres: no incidncia constitucional x imunidade).

O que se entende por terceiro excludo? O p. do terceiro excudo uma ferramenta metodolgica da lgica formal, que funciona da seguinte forma: o que no verdadeiro falso. EM matria tributria, o p. do terceiro excludo se confunde com a interpretao literal com resultado restritivo, de modo que entidades de sade no esto imunes, sendo contribuintes do tributo. Obs: ver aula de extino do crdito tributrio: art. 156 CTN x art. 111 CTN - Interpretao lgica Numa viso nobre, a interpretao racional, que prestigia a razo. A interpretao baseada na razoabilidade, na proporcionalidade. O Andreiuolo fala que aquela que no defenda o absurdo. Um exemplo de interpretao lgica em matria tributria: art 53, ADCT; cabe iof sobre as movimentaes do municpio? No, pela interpretao lgica (a movimentao financeira vista como patrimnio). Do contrrio, a interpretao literal da iumunidade estar esvaziando o bem jurdico tutelado pela imunidade tributria recproca, que o equilbrio federativo pressuposto da forma federativa de estado (art. 150, vi, a , CF). Exemplo mais atual: Incide ICMS sobre mercadoria vendida para imune? Sim, o imposto incide sobre o contribuinte de direito o ente poltico neste caso, o contribuinte de fato, portanto, como no faz parte da relao jurdica tributria, no ativa a imunidade. - Interpretao teleolgica aquela atravs da qual o intrprete busca a finalidade social da norma interpretada. So exemplos desta: i) (para PGM): art. 182, #4, II, CF: funo social da propriedade urbana. Qual o siginificado da expresso pena ? A funo social do IPTU progressivo no tempo outorgar propriedade a sua funo constitucional, que transcende ao aspecto estritamente econmico. O IPTU progressivo no tempo no uma punio, mas sim, um instrumento extrafiscal, ie, uma ferramenta de interveno do estado no domnio econmico. Outro exemplo: Art. 153, #4, I, CF: a progressividade do ITR extrafiscal. A finalidade da progressividade no ITR ativar a funo social da propriedade rural, ou seja, desencorajar o latifndio improdutivo. - Interpretao sistemtica A norma tributria deve ser cotejada com as demais normas do ordenamento. Com base nisso, correto afirmar que o direito tributrio autnomo? Sendo positiva a resposta, em que nvel? O direito tributrio autnomo no plano dogmtico e didtico, mas no no plano cientfico. O direito tributrio detm autonomia dogmtica, pq regido, inclusive, por princpios prprios. Exemplo: p. da anterioridade tributria, art. 150, III, b e c. Tambem correto afirmar que o direito tributrio detm autonomia didtica, pq guarda diretrizes peculiares. Ex: busca da capacidade contributiva, garantias do contribuinte. Todavia, no tocante autonomia cientfica, o direito tributria

se esvazia, pq todos os ramos do direito se entretecem luz do ordenamento jurdico. Na verdade, a interdependncia do direito tributrio expressa no Cd. Tributrio nacional em seus arts. 109 e 110. Exemplo de interpretao sistemtica em legislao tributria: art. 150, vi, c, CF, iondica a necessidade de lei. primeira vista, a CF exige uma lei ordinria, porm uma interpretao sistemtica remete o intrprete ao art. 146, II, CF, de forma que fica claro afirmar que a imunidade tributria, enquanto limitao constitucional ao poder de tributar, guarda reserva de lei complementar. Outro exemplo clssico: no incide ISSQN sobre o contrato de locao de bem mvel, em que pese a literalidade da lei de tributao. Numa viso sistemtica, o fato gerador do ISSQN ser vlido, caso preencha uma dupla condio: i) dever estar expressamente tipificado na lei complementar (ver art. 156, III, CF); ii) o servio tipificado na lei tributria dever ser adequado ao conceito de servio luz da teoria geral do direito privado. A disponibilidade (ou disponibilizao) do bem mvel ao locatrio no servio, mas sim exaurimento do contrato de locao, que no FG de ISSQN, pq a definio de servio luz do direito privado : uma prestao de fazer atravs da qual uma pessoa (prestador) se incumbe de beneficiar outra (tomador) mediante remunerao. - Interpretao histrica O intrprete buscar o significado do instituto na histria do direito. importante ressaltar que a interpretao histrica no se confunde com a interpretao restrospectiva. Esta ltima inoperante e at inconstitucional, pq acarreta o retrocesso. Pergunta-se: 1) A interpretao histrica se confunde com a interpretao retrospectiva, ie, se confunde com o retrocesso? O retrocesso vedado pela Constituio do Brasil? Fundamente. 2) D exemplo de interpretao histrica em matria tributria? 09.05.12 (aula 6) - ok Resposta s perguntas da ltima aula: 1) No necessariamente. A depender do ponto de vista do intrprete, a interpretao histrica pode ser validada ou no. A interpretao histrica per si no um juzo de valor positivo ou negativo. O problema como usar o fato histrico, o que encadear uma interpretao retrospectiva ou uma interpretao que leva em conta a occasio legis. A interpretao restrospectiva funciona quando o intrprete enfrenta um instituto novo com olhos num instituto antigo, guardando a inteno de nada mudar. A occasio legis, enquanto ferramenta para a interpretao, caracteriza o conjunto de circunstncias vigentes poca da edio da lei, servindo de munio para a mxima efetividade na interpretao da norma. Concluindo: lugar comum afirmar que a interpretao histrica tende ao retrocesso. O que no verdade, pq tb pode ser viabilizadora de uma melhor compreenso da norma e da sua aplicao.

Obs: A doutrina tende a negar espao interpretao histrica da Constituio, pq presume que o rebento, o nascimento de uma nova constituio rompe, no campo jurdico, o ordenamento anterior, com ele no se comunicando, na medida em que se trata de uma ordem jurdica originria. Em matria tributria, a interpretao histrica ser saudvel, na medida em que no promover o retrocesso, vedado tacitamente pela Constituio, quando, p.e., tutela a irretroatividade da lei, a segurana jurdica, as futuras geraes, o equilbrio financeiro oramentrio, a extenso das garantias fundamentais. 2) Exemplo 1: Medida provisria em matria tributria. possvel a edio de MP em matria tributria antes da edio da EC 32/01? A doutrina (unnime) negou tal possibilidade. Contudo, o STF validou a edio de MP em matria tributria, mesmo antes do advento da EC 32/01, sob o argumento de que a MP estava sucedendo o DL e se a Constituio de 67 permitia a veiculao da matria tributria atravs do DL, o mesmo deveria ocorrer com a MP. O STF errou, pq no levou em conta a evoluo da regime de governo, que migrou da ditadura para a democracia, a o retrocesso: uma ferramenta democrtica sendo utilizada com uma dinmica autoritria. Exemplo 2: Progressividade: O STF vem modificando a sua interpretao no tocante progressividade, estendendo a possibilidade da aplicao do princpio ainda que no exista previso constitucional, sob o fundamento de que a capacidade contributiva, enquanto ideal da justia fiscal, deve ser perseguido pelo legislador ordinrio, inclusive (interpretao histrica da capacidade contributiva). Obs: - Interpretao econmica O que se entende por interpretao econmica? O dto tributrio brasileiro tutela a interpretao econmica? Fundamente. Entende-se por interpretao econmica aquela atravs da qual a incidncia do tributo se d em razo da potestade econmica vislumbrada junto ao sujeito passivo e no em funo da preciso da regra jurdica que define a cobrana (os fins justificam os meios nunca colocar em prova!!!!). Na interpretao econmica existe uma ponderao entre riqueza e forma, preponderando a riqueza, fenmeno que no direito contemporneo tambm notado, luz da dicotomia: justia x segurana. Aqueles que tutelam a prevalncia da justia fiscal, aplaudem a interpretao econmica revisitando o instituto. J aqueles que optam pela segurana, negam veemente a interpretao econmica pq gera instabilidade na relao jurdica. Historicamente, a interpretao econmica encontra positivao no direito tributrio alemo cujo cdigo fazia meno a tributao atravs da viso econmica, previso inspirada em Becker. O direito tributrio brasileiro rivalizou a possibilidade ou no da interpretao econmica: Amilca Falco dizia que sim, o CTN admitia a interpretao econmica, enquanto Rubens Gomes de Souza dizia que no. Quid iuris: como resolver o impasse? O CTN jamais contemplou a interpretao econmica, na medida em que sempre zelou pela estrita legalidade como o caso do seu art. 118 a lei que define a hiptese a incidncia, garantindo portanto a estabilidade da relao jurdica tributria.

Obs: Na verdade, Amilca Falco nunca defendeu uma interpretao econmica contra legem, portanto nunca defendeu efetivamente a interpretao econmica. Na atualidade, a interpretao econmica paira sobre o art. 116, pu, do CTN (norma geral anti-elisiva), acarretando uma enorma controvrsia na doutrina, a saber: o art. 116, pu do CTN constitucional? Para a esmagadora maioria da doutrina, o dispositivo inconstitucional. O direito tributrio brasileiro no admite a figura da interpretao econmica. A LC 104-01 que inaugurou a norma geral anti-elisiva inconstitucional pq no observa a primazia da estrita legalidade, abrindo espao para que o fisco interfira na autodeterminao do particular, a a interpretao econmica: o fisco, e no a lei, passa a dizer o que ou no um planejamento tributrio consistente, sem que precise angariar provas de fraude. Ricardo Lobo Torres, a seu turno, defende a figura da norma geral anti-elisiva, vislumbrando ali a concretizao da tipicidade tributria aberta a outorgar ao fisco certo espao para controlar a liberdade do contribuinte, cabendo a este impugnar o ato luz do contraditrio e da ampla defesa. 1.2.2. Resultados da interpretao 1. Restritivo x extensivo (ver aula passada: interpretao literal) 2. Objetivo x subjetivo Interpretao com resultado objetivo aquela que leva vontade da lei, enquanto interpretao com resultado subjetivo aquela que leva vontade do legislador. Ricardo Lobo Torres ressalta a velha dicotomia entre mens legis e mens legislatoris. Por que razo senso comum afirmar que o intrprete no pode se valer da mens legislatoris? (Art. 2, c.c 93, IX, ambos da CF) Por conta do pacto republicano, atravs do qual a separao dos poderes inspira o livre convencimento, ie, a independncia funcional. - Direito privado e direito tributrio Hoje, no se fala mais em direito privado e direito tributrio, mas em competncias e conceitos. Arts. 109 c.c 110 do CTN. De lege lata ( luz do direito positivo), o art. 109 do CTN afirma que os efeitos da tributao independem dos institutos do direito privado, ou seja, o direito tributrio lanar mo do direito privado, impondo os efeitos que bem entender. A interpretao literal do dispositivo inaceitvel pq ofende a lgica jurdica, na medida em que outorga ao direito tributrio uma autonomia que ele no tem. Os ramos do direito guardam autonomia didtica, mas no tem autonomia cientfica, ou seja, fazem parte de uma universalidade, caracterizada pela justaposio, da se dizer que o art. 109 do CTN, ao lado do art. 110, tb do CTN, caracteriza, na verdade, uma ponte de comunicao entre o direito privado e direito tributrio, sendo que o direito tributrio respeitar obrigatoriamente a arquitetura dos institutos do direito privado.

Casos: 1. Incide ISS sobre locao de bem mvel? No, a locao de bem mvel no se confunde com servio. Para fins de tributao, a lei te tributria tem o dever de tipificar os servios tributados, mas alm disso a lei tem o dever de se adequar aos conceitos e formas do direito privado, o que quer dizer que servios para fins de tributao no apenas o que a lei determina, mas sim o que a lei determina de acordo com a teoria geral do direito privado. A disponibilidade do bem mvel apenas o exaurimento de um contrato, mas no servio. Concluindo, o STF entendeu que o item do DL 406-68 no havia sido recepcionado pela CF. 2. Incide SISA na usucapio? SISA o nome em portugus que se d ao imposto de transmisso. Antes da CF no havia distino entre ITD e ITBI, portanto o imposto de transmisso se confundia com a SISA. A Constituio de 88 outorgou aos municpios a competncia para o ITBI, legando aos estados a competncia para o ITD. Respondendo a questo: no existe FG de ITBI no usucapio, pq a hiptese de forma originria de aquisio da propriedade, logo no h transmisso. 3. Incide ISSQN no franchising? Verificar jurisprudncia do dia do STJ!!!! Sim, levando em conta que a franquia destaca o servio autnomo, que vai alm da transferncia do know-how, servio, inclusive, tipificado na LC 116-03. Contudo, o STJ j entendeu que no, tendo vislumbrado ali o exaurimento de um contrato nominado sem servio destacado. 4. Incide ISSQN no contrato de locao de casa de festas de casamento? Sobre o contrato de locao, no pq no h servio, sobre eventual buffet, sim, pq haver servio tpico. Obs: a BC do ISSQN do valor da efetiva prestao. 5. Incide ISS sobre txi dancing ou txi dancer? (servios de acompanhantes) Sim. 16.05.12 (aula 7) - ok 2. Mtodos de integrao Art. 108 CTN Qual a diferena entre interpretao e integrao? Ambas buscam o significado da norma, porm enquanto a interpretao busca o significado da norma dentro dela mesma, a integrao busca o significado da norma atravs do preenchimento de uma lacuna. Como interpretar o art. 108 do CTN? primeira vista, numa viso acrtica, o art. 108 norma de ordem pblica. Assim, o art. 108 do CTN norma de ordem pblica no podendo ser alterada pelo intrprete que a ela est vinculado, ou seja, o intrprete dever observar a ordem elencada pelo art. 108 CTN: i) analogia; ii) princpios gerais de direito tributrio; iii) princpios gerais de direito pblico; iv) equidade.

Para PGE-PGM: Numa viso crtica, o art. 108 do CTN exemplifica os mtodos de integrao. O intrprete est livre para conjugar os mtodos de integrao ou alterar a ordem ali consignada. O fundamento para tanto o livre convencimento do julgador, fruto do princpio da separao dos poderes. Alm disso, pode-se citar como argumento o art. 93, IX, CF, ie, p. da fundamentao. Como ficam os princpios gerais do direito privado luz do art. 108? O intrprete lanar mo de todos os mtodos de integrao existentes no direito pblico ou privado, ou seja, numa ltima ratio o art. 108 do CTN exemplificativo. Exemplos: Qual o princpio jurdico que rege a correo monetria do crdito tributrio? O p. da vedao do enriquecimento sem causa. Qual o princpio geral do direito que rege a imodificabilidade (R. Lobo Torres chama de inalterabilidade) do lanamento? Art. 146, CTN. P. da segurana jurdica, confiana legtima, boa-f, potest venire (todos, p. do direito civil). A analogia, segundo, R.L. Torres, se divide em analogia legis e analogia juris. A analogia legis promove a integrao dentro da prpria norma, enquanto a analogia iuris promove uma integrao mais ampla junto ao ordenamento jurdico. O art. 108, #1, CTN, a seu turno, admite apenas a analogia in bonam partem, ie, a analogia favorvel ao sujeito passiva, no havendo espao para analogia in malam partem. A equidade tambm admitida como mtodo de integrao, art. 108, IV, CTN, o que gera a seguinte indagao: Existe antinomia entre o art. 108, IV, CTN e art. 172, IV, CTN? R.L. Torres entende que existe ali apenas uma antinomia aparente so normas destinadas a diferentes interlocutores. O art. 108, #2 do CTN destinado ao estado-juiz, enquanto o art. 172, IV do CTN destinado ao estadoadministrao. Na verdade, so expresses polissmicas, mas no idnticas. A equidade do art. 108, #2 pressupe lacuna, ocorrendo o contrrio no tocante ao art. 172, IV, completamente inserido no p. da reserva legal. Exemplo de princpio geral de direito tributrio est na capacidade contributiva. Por sua vez, exemplo de p. geral de dto pblico est no art. 37 da CF, ie, os p. da administrao pblica. Obs: Cuidado para no confundir p. gerais do dto com p. gerais do dto pblico!!!!! O p. da vedao ao enriqucimento sem causa p. geral do dto, no de dto pblico. Quanto aos p. gerais do dto privado, esto na combinao dos arts. 109 e 110 do CTN. E a correo? mtodo negativo de integrao, atravs do qual se corrige um erro ou um excesso ou uma falta da norma. A correo se d, por exemplo, atravs da republicao de uma lei originariamente editada com erro material. Outra hiptese de correo se d quando o estado-juiz

declara a inconstitucionalidade de uma lei, corrigindo a sanidade do ordenamento jurdico. Diferente da analogia que procura estender os efeitos da norma, a correo procura restringir o seu alcance. Obs: Correo legislativa x correo jurisprudencial? Aquela a republicao, esta, a declarao de inconstitucionalidade. * ver p. da irretroatividade e suas peculiaridades: interpretao retroativa e interpretao benigna (arts. 106 e 112, CTN. Princpios da tributao Bibliografida: - STF!!! livro: Roque Carrazza Curso do R.L. Torres) 1. Introduo O que princpio? Carrazza: o fundamento de um raciocnio (para prxima aula: o que uma pessoa coerente?). O que se entende por princpio jurdico? o mandamento nuclear de uma norma; o preceito fundamental que condiciona e informa o sistema jurdico, outorgando unidade ao ordenamento. Obs: J. Canotilho qualifica o p. como norma dotada de normognese ou efeito normogentico do princpio, ie, a gnese da norma, a origem da norma. Os p. da tributao so constitucionais, bem como infraconstitucionais. Os p. da tributao so implcitos ou explcitos, mas sempre orientaro a coerncia do sistema. 2. Princpios 2.1. Princpio da legalidade Art. 5, II art. 37 art. 150, I, todos da CF (art. 97 CTN) Qual a NJ do princpio da legalidade? Garantia constitucional, clusula ptrea. O art. 5, II tutela a autodeterminao do particular. a legalidade genrica. A liberdade a regra, cabendo somente lei restringir a autonomia do particular. O indivduo tudo pode, ressalva feita proibio do lei. Obs: TRF4: Faa a diferena entre a legalidade e reserva legal . O p. da legalidade gnero, no qual a reserva legal espcie. O p. da reserva legal se confunde com o p. da absoluta reserva da lei formal ou legalidade em sentido estrito.

Obs 2: O que se entende por lei? Lei, em sentido material, uma norma que impe um comportamento ou uma conduta, caracterizando-se pelos atributos da coercitividade, obrigatoriedade, generalidade e abstrao. Lei, em sentido formal, por sua vez, a norma que est subordinada ao devido processo legislativo (art. 59 da CF). O art. 5, II no se confunde necessariamente com a reserva legal, de modo que normas infralegais tm o condo de restringir a liberdade do particular. O fenmeno da deslegalizao no direito administrativo um exemplo de mutao constitucional, outorgando-se efeito elstico ao p. da legalidade. O art. 37 recebe o nome iuris de legalidade administrativa. A NJ da legalidade administrativa p. geral de direito pblico, p. da administrao. O p. da legalidade administrativa diferente da legalidade genrica traz uma regra e uma exceo: a administrao s atuar sob o crivo da lei. Enquanto o art. 5, II tutela a liberdade do particular, o art. 37 tutela a restrio da liberdade da administrao. O art. 150, I, por sua vez, traz o p. da legalidade tributria. uma limitao constitucional ao poder de tributar. Exterioriza uma clusula ptrea, uma garantia constitucional. O p. da legalidade se distingue das demais legalidades porque especfico quanto ao objeto e rgido quanto forma, da se falar em absoluta reserva da lei formal (ie, lei em sentido estrito/lei no sentido material e formal). (expresso adotada pelo STF) O art. 150, I prev que somente a lei pode exigir ou aumentar tributo. Pergunta-se: ato infralegal que reduz o peso da tributao junto ao contribuinte gera efeitos vlidos? No. Art. 150, I c.c 150, #6: Somente lei (federal, estadual, municipal) que regule exclusivamente a matria. O p. da legelidade tributria uma garantia do contribuinte, o que no significa dizer, todavia, que uma norma a ele mais benfica poder vir a vilipendiar o p. da absoluta reserva da lei formal. A legalidade tributria deve ser interpretada luz dos princpios gerais do direito, de modo que a revogao total ou parcial da lei tributria somente se dar atravs da edio de uma lei superveniente. Do contrrio, estar ocorrendo uma ofensa a idia do paralelismo da forma ou ao p. da separao entre os poderes. Alm disso, o art. 150, #6 veda expressamente a reduo da carga tributria sem a edio de lei especfica. Obs: Quanto reduo: ver art. 160, pu, CTN ver aula de pagamento O STF entende que o desconto no se confunde com a iseno, de modo que descontos fiscais podem ser outorgados mediante ato do Executivo, ou seja, o desconto no guarda absoluta reserva de lei formal. O p. da legalidade tributria, ao tempo em que sofre excees, admite aprofundamento, especializando-se no p. da tipicidade tributria. O que se entende por p. da tipicidade tributria? correto afirmar que a tipicidade tributria se confunde com a legalidade tributria? A tipicidade tributria especializao da legalidade tributria, atravs da qual a cobrana vlida do tributo exige uma expressa previso na lei formal, que por sua vez dever discriminar, enumerar, explicitar todos os elementos da obrigao tributria, ie,

todos os aspectos do fato gerador integral (material, subjetivo, espacial e quantitativo. O 5 aspecto ser visto na aula de obrigao tributria). O direito tributrio brasileiro admite o p. da tipicidade tributria? Fundamente. 30.05.12 (aula 8) - ok O direito tributrio brasileiro admite o p. da tipicidade tributria? Fundamente. O p. da tipicidade tributria est consignado no ordenamento brasileiro. Qual a sua NJ? Onde est a tipicidade? A tipicidade tributria um princpio tributrio previsto no CTN no art. 97, III e, por isso, princpio infraconstitucional. Nada impede porm que o p. da legalidade tributria consignado na CF seja interpretado materialmente, de modo que a legalidade tributria ser democrtica se e quando observar a tipicidade tributria. Concluso: para uma viso positivista, a tipicidade tributria um p. infraconstitucional (art. 97, III, CTN). J numa viso sistemtica, a tipicidade est inserida no prprio p. da legalidade tributria. A tipicidade tributria conglobante porque agrega tds os elementos da obrigao tributria; discrimina todos os elementos do FG (* so eles: material, subjetivo, espacial, temporal, quantitativo). O esprito da tipicidade tributria a transparncia (ver art. 37 da CF). - Tipicidade aberta ou tipicidade fechada? luz do p. da tipicidade fechada ou cerrada, a lei de tributao dever discriminar de modo suficientemente claro todos os elementos do FG. A ausncia ou impreciso de um elemento torna o fato tributvel atpico. luz da tipicidade tributria aberta caber lei tipificar apenas as diretrizes da tributao, outorgando-se Adm. Tributria a atribuio de detalhar a exao, a cobrana. A tipicidade fechada acolhida pela doutrina de forma majoritria. J a aberta adotada por RL Torres e Marco Aurlio Greco. Os doutrinadores que negam a tipicidade tributria aberta, ou seja, exigem o tipo tributrio fechado o fazem porque: 1. Negam a possibilidade da interpretao econmica vista como confiscatria (art. 150, IV); 2. A tipicidade tributria aberta legitima a aplicao da integrao analgica desfavorvel ao contribuinte, o que proibido pelo prprio CTN (art. 108, #1) 3. A tipicidade tributria aberta ofende a prpria legalidade tributria (art. 150, I, CF). 4. A tipicidade tributria aberta ofende o protoprincpio da segurana jurdica (art. 5, XXXVI, CF). 5. A tipicidade tributria aberta ofende a garantia do contribuinte transparncia fiscal (art. 150, #5, CF). 6. A tipicidade tributria aberta antidemocrtica. Ofende o art. 1 da CF na medida em que a incidncia tributria no passa pelo crivo dos representantes do contribuinte. R.L.Torres adepto tipicidade tributria aberta, que consentnea idia da eticidade. A Adm. zelar pela tica na tributao ( seu poder-dever - art. 37 da CF), restringindo a livre iniciativa do

contribuinte, controlando, ponderando a autodeterminao do particular face a sua efetiva capacidade contributiva. Como a lei no desce a mincias, caber Adm. faz-lo. Da o tipo tributria aberto, onde a lei apresenta as definies gerais e o fisco explicita os institutos. Trata-se de viso democrtica, na medida em que o contribuinte tem a seu dispor o devido processo administrativo ou judicial, informado pelos princpios da ampla defesa e do contraditrio.Em sntese, o tipo tributrio aberto legitimado pelo argumento procedimental do direito. Faa a diferena doutrinria entre superprincpio, princpio e subprincpio (para prxima aula!!) O que o STF entende por protoprincpio? D exemplo. 2.2. Princpio republicano Qual a NJ da repblica? Forma de governo, luz da teoria geral do estado. Quais so os elementos caracterizadores da forma republicana de governo? i) Impessoalidade e rotatividade (art. 150, II) - impessoalidade que vai levar rotatividade do exerccio do poder (mandato); ii) Separao entre os poderes; iii) art.37, #6 - o estado pode ser responsabilizado por seus atos. A repblica clusula ptrea? O tema controvertido, porm uma viso teleolgica e sistemtica leva a crer que se trata de clasula ptrea ab ovo, pq a forma republicana de governo deve ser interpretada materialmente luz dos elementos que a compe, no devendo ser reduzida a seu nome de batismo. O art. 2 do ADCT nada mais fez que confirmar o que j tinha sido declarado, lembrando que se tivessem no plebiscito optado pela monarquia constitucional, os elementos estruturantes da repblica continuariam a existir, de forma que estaramos diante de um quarto poder (Moderador). - Repblica e poder de tributar O pacto republicano informa e limita o poder de tributar. O poder de tributar limitado, inclusive, pelas idias que informam a repblica. O direito tributrio somente ser legtimo se a tributao estiver destinada a consecuo do bem comum, o que ser notado junto aos tributos vinculados e no vinculados. Os tributos vinculados pressupem uma atividade estatal genrica, porm todo e qualquer tributo est vinculado destinao pblica. O art. 150, II, tutela dois princpios ao mesmo tempo, a impessoalidade e a isonomia. A responsabilizao do estado em matria fiscal positivada no prprio CTN quando prev a ao de repetio de indbito tributrio art. 165 e seguintes do CTN. A ao de repetio de indbito um exemplo gritante da responsabilizao do estado em matria tributria. A separao dos poderes tem relevncia no direito financeiro e na tributao em sentido estrito. No direito financeiro, o pacto republicano cria uma clusula sensvel o poder executivo tem o dever de repassar a verba oramentria aos demais poderes, no o fazendo, poderc vir a ativar a interveno. A

separao entre os poderes legitima o controle do poder de tributar luz, p.e., de duas ferramentas: o acesso justia (art. 5, XXXV, CF e o sistema dos freios e contrapesos (art. 70 e seguintes da CF). O pacto republicano controla a constitucionalidade, pe, de incentivos e isenes, quando questiona a impessoalidade do benefcio (ver art. 150, II c.c art. 34, #1, ADCT) O fisco entendeu que a iseno do IR que beneficiava juzes do trabalho no havia sido recpecionada pela CF88 e, com isso, passou a tributar a classe dos magistrados. Houve impugnao, sendo que um dos argumentos centrais girou em torno da lei tributria no tempo, pq segundo os contribuintes, a incidncia deveria ter observado a entrada em vigor do Sistema Tributrio Nacional, que na linha do art. 34, caput, ADCT, seria 1 de maro de 1989. O STF resolveu a questo acatando o p. da impessoalidade e reconhecendo que o referido princpio entrou em vigor juntamente com a CF, luz do art. 34, #1, ADCT. Obs: O princpio republicano um protoprincpio. Obs2: O p. republicano clusula ptrea implcita at que foi explicitada pelo plebiscito decorrente do art. 2 do ADCT. Obs3: ler antes de morrer: A caverna Jos Saramago. (??????????????????????) 2.3. Princpio federativo Qual a NJ do princpio? Clusula ptrea expressa art. 60, #4, CF. A forma federativa de estado clusula ptrea e so seus elementos caracterizadores, exemplificativamente: i) a existncia de dois ou mais entes autnomos; ii) a existncia de um ente central que a todos representa; iii) a indissolubilidade; iv) a interdependncia. Entende-se por federao a forma de estado caracterizada pela coexistncia de dois ou mais entes que dotados de autonomia (poltica, administrativa e financeira), outorgam a um terceiro, ente central, o poder de a todos representar, garantindo-lhes unidade e cooperao . Como a forma federativa de estado interfere no poder de tributar? - Federalismo fiscal: 1. Federalismo centrpeto x federalismo centrfugo O federalismo brasileiro centrpeto ou centrfugo? (Ver arts. 153, 155, 156 e 157 e seguintes CF. Ver tb art. 151, III, CF) O federalismo da CF88 tende a ser centrfugo, na medida em que rgido no sistema de delimitao das competncias impositivas, resguardando a autonomia financeira de cada um dos entes, impedindo tb a invaso de competncia tributria. O art. 158, II, CF, fruto da EC 42/03, duvidoso quanto a sua constitucionalidade, na medida em que fragiliza o pacto federativo seja pq retira autonomia financeira da unio federal, seja pq ameaa a autonomia financeira do municpio. (mas para provas constitucional).

A idia de autonomia confirmada com a vedao das isenes heternomas. O art. 151, III da CF veda expressamente a outorga de iseno por ente poltico que no detm competncia impositiva sobre tributo (ver tratados internacionais). 2. Federalismo simtrico x assimtrico Federalismo simtrico aquele no qual todos os entes federados so tratados de forma idntica, no existindo preponderncia poltica ou financeira. No federalismo assimtrico, os entes passam a ter pesos diferentes de acordo com pujana econmica, populao, regio (ver aula de direito constitucional). Em matria tributria, a CF/88 tutela, regra geral, o federalismo simtrico, o que pode ser notado atravs da leitura dos arts. 157 e seguintes. A repartio das receitas tributrias equnime. Porm, o art. 151, I abriu espao legtimo para o federalismo assimtrico, na hiptese excepcional de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas. (Ou seja, o simtrico regra, mas o assimtrico poder ser legitimado em nome do p. do desenvolvimento das regies). Tratado celebrado pela unio federal, isentando ICMS e ISSQN, constitucional? O dto tributrio brasileiro admite iseno heternoma? correto afirmar que a unio poder outorgar moratria, atingindo impostos estaduais e municipais? (ver art 152, pu, CTN) 11.06.12 (aula 9) - ok PEC determina que o novo imposto da competncia da unio suprimir o IPI, ICMS e o ISSQN, de modo que caber unio federal a cobrana unificada desses impostos. Estados e municpios recebero o montante proporcional, compensando o que arrecadavam com os seus respectivos impostos. Pergunta-se: a medida constitucional? (debate possvel em especficas e orais) A discusso quanto aos limites do pacto federativo mais poltica do que tcnica, em matria tributria ao menos. O poder judicirio tende a no controlar inovaes referentes ao pacto federativo, legando ao poder legislativo (poder constituinte derivado) a autonomia para decidir, ressalva feita para determinados assuntos especficos guerra fiscal em sede de ICMS: controle jurisdicional dos convnios (ver ADI 1851). A EC 42/03 que inaugurou o art. 158, II e tb inaugurou o art. 153, #4, III inconstitucional (nessa parte) por ofender o pacto federativo, tendendo a abolir a forma federativa de Estado. Os dispositivos so inconstitucionais na ida e na volta. Obs: Na ida: quando a Unio entrega ao municpio optante est ocorrendo uma delegao de competncia impositiva. A unio est renunciando a sua competncia tributria de forma que est

sendo vilipendiada a forma federativa de estado (ver art. 153, VI c.c 60, #4, I da CF c.c art. 119 do CTN). Em sntese, o dispositivo inconstitucional pq delega sujeio ativa, indelegvel por natureza. Na volta: O municpio optante pelo ITR estar correndo o risco permanente de sofrer um dficit de arrecadao ou at mesmo ir a bancarrota pq se a competncia continuar sendo da unio federal restar a ela a faculdade de exercer plenamente a competncia impositiva, trazendo novamente para si o poder de arrecadar e fiscalizar, violando de forma oblqua a autonomia financeira do municpio. Argumentos favorveis ao art. 158, II, CF: A EC 42/03 constitucional. No ofende o pacto pq no se trata de competncia tributria. De fato, a competncia impostitiva indelegvel. Trata-se, na verdade, de delegao de capacidade tributria ativa (art. 7 do CTN) para fiscalizar ou arrecadar tributo. Diferente da competncia, a capacidade tributria delegvel. A EC 42-03 cuida de hiptese de delegao de capacidade tributria ativa em favor dos municpios optantes. 2.4. P. da moralidade Entende-se por moralidade administrativa o conjunto de normas escritas ou no que informam ou condicionam a conduta do administrador seja dentro da prpria administrao ou fora dela. A moralidade orineta a administrao junto ao seu cliente interno (a pp Adm) e tb junto ao externo (administrado). A moralidade privada, por sua vez, gira sobre outro vrtice, enfatizando a vontade das partes, qualificada, pe, pela boa-f, pela confiana, transparncia. A moralidade administrativa informada pela mxima nom omne quod licet honestum est (nem tudo que legal moral). A moralidade privada est embasada na mxima finis mercatorum est lucrum. O direito tributrio sob a tica da fazenda pblica controlado pelo juzo de eticidade. A fazenda em juzo ou fora dele zela pela moralidade da relao jurdica-tributria. Portanto, sofre um duplo controle: legalidade e moralidade. Exemplos: 1. Poder a fazenda cobrar crdito tributrio prescrito? No. A prescrio extingue o crdito tributrio (STJ). Se assim no fosse, a administrao no poderia, igualmente, promover a cobrana do tributo pq agiria de forma imoral, abusando do seu poder. (art. 165 CTN pagamento de crdito prescrito enseja repetio do indbito tributrio. STJ pacificado). 2. Sanes polticas. O fisco no pode usar de meios ilegtimos para constranger o particular ao pagamento do tributo. Cabe ao fisco lanar mo do devido processo legal e no de medidas abusivas e transversas, como, pe, impedir o contribuinte devedor de emitir nota fiscal. 3. A fazenda pblica em juzo pode reconhecer a prescrio intercorrente em seu desfavor. 4. A fazenda pblica no deve aceitar arrematao por preo vil, ainda que o valor venha a satisfazer o crdito tributrio.

 correto afirmar que o administrado tb se submete ao princpio da moralidade? No, pq o administrado regido por outros princpios, como, pe, o p.da legalidade genrica, a livre iniciativa, livre concorrncia (art. 170, CF). Concluindo, a moralidade administrativa vincula a Adm, enquanto a legalidade vincula o administrado. Quando o administrado negocia com a Adm., versando interesse pblico, estar subordinado tb ao juzo da moralidade administrativa. Exemplo: licitantes. Como fica o planejamento tributrio luz da moralidade administrativa? A finalidade da empresa gerar resultado positivo com responsabilidade social, porm nada impede, a no ser a legalidade, que a empresa venha a economizar tributo, ainda que com isto venha a sacrificar a arrecadao. O art. 116, pu, CTN , a primeira vista, inconstitucional pq ofende a estrita legalidade e com ela a livre iniciativa. 2.5. P. da capacidade contributiva Art. 145, #1 da CF Qual a NJ do p. da capacidade contributiva? Na viso atual do STF, uma garantia constitucional, que procura viabilizar o ideal da justia tributria. Hoje, pode se dizer que um p. constitucional tributrio explcito. Quid juris na hiptese de uma constituio no prever o p. da capacidade contributiva? O p. da capacidade contributiva informa o ideal da justia fiscal, que deve ser perseguido sempre. Exista ou no previso expressa. A constituio de 67 suprimiu o princpio e ainda assim ele continuou a ser observado implicitamente. Logo, conclui-se que a CF88 explicitou a capacidade contributiva, dando-lhe ampla visibilidade, porm mesmo que no o tivesse feito, o p. continuaria a ser aplicado, luz da justia tributria. O que se entende por capacidade contributiva? o p. tributrio em funo do qual o fisco no pode tributar o particular alm do seu mnimo existencial, ou seja, o fisco tem a obrigao de tributar o conjunto patrimonial mnimo do sujeito passivo, do contrrio estar violando a sua dignidade. (o contraponto no confisco, mas mnimo existencial). Terminologia: capacidade econmica x capacidade contributiva x capacidade financeira Entende-se por capacidade econmica o aspecto objetivo da capacidade contributiva. A capacidade econmica a capacidade que a lei vislumbra junto ao particular. A lei presume que o particular por ela eleito detentor de riqueza tributvel. Na capacidade econmica a lei outorga capacidade contributiva atravs de uma opo poltica que cria uma presuno de riqueza.

A capacidade contributiva, por sua vez, o aspecto subjetivo da capacidade econmica. Entende-se por capacidade contributiva a efetiva aptido que tem o particular para contribuir junto ao fisco sem ofender o seu mnimo existencial. Quanto a capacidade financeira esta a aptido que uma pessoa tem para liquidar as suas dvidas. A capacidade financeira no instituto do direito tributrio pq traduz a idia de solvabilidade. - correto afirmar que um ente pode ser detentor de capacidade econmica sem ser detentor de capacidade contributiva? Sim. Basta que a lei crie uma presuno equivocada que no se confirma no mundo dos fatos. Exemplo: o CTN prev que o contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel urbano. bem provvel que aquele que adquire imvel por usucapio no seja detentor de capacidade contributiva. Ter capacidade econmica sem capacidade contributiva. - possvel existir capacidade contributiva sem capacidade econmica? Sim. Art. 150, VI da CF - os entes imunes, Correios, Infraero, Cia. Docas, todos tm capacidade contributiva, mas a riqueza no pode ser objeto de tributao. Logo, a imunidade tributria exemplo de capacidade contributiva sem capacidade econmica. - D exemplo de capacidade financeira sem capacidade econmica: milionrio estrangeiro de frias no Brasil (ele tem capacidade financeira, mas no se submete a capacidade econmica, pois no residente!). Obs: a jurisprudncia no faz distino entre os institutos, confundindo capacidade econmica com capacidade contributiva. Impostos x tributos O p. da capacidade contributiva abrange todas as espcies tributrias ou se restringe aos impostos? Para a doutrina em geral somente os impostos observaro o p. da capacidade econmica. Taxas e contribuies de melhoria no se subordinam ao referido princpio. Isto pq a estrutura desses tributos no passa pela idia da pessoalidade. As taxas so calculadas luz do binmio custo receita. O valor da taxa espelhar o custo da atividade estatal e no a riqueza do contribuinte. J na contribuio de melhoria o valor do tributo espelhar o custo total da obra e a valorizao imobiliria dela decorrente. Alm dos argumentos acima, a doutrina nega extenso ao princpio sob o argumento de que a vontade do poder constituinte originrio foi de restringir o princpio espcie tributria nominada imposto. A jurisprudncia predominante dos tribunais, todavia, clara estendendo o princpio a todas as espcies tributrias, ressalva feita jurisprudncia histrica do STF que evita a capacidade contributiva junto aos tributos de carter real (IPTU). O STF admite a aplicao do princpio em todas as espcies tributrias, inclusive nas contribuies sociais. Contudo, o STF nega a aplicao do p. junto ao IPTU, entendendo que se trata de tributo de carter real alheio pessoalidade exigida pelo art. 475, #1 da CF (o STF tende a mudar).

As taxas so controladas luz da capacidade contributiva. Exemplo disso a jurisprudncia do STF que admite a cobrana da taxa judiciria com valor atrelado ao valor da causa desde que a lei instituidora do tributo faa previso do teto mximo para sua cobrana, do contrrio, no havendo teto, a cobrana extrapolar o p. da capacidade contributiva. (STF). Outro exemplo a outorga de gratuidade de justia isentando custas (taxas) fruto de uma presuno de ausncia de capacidade contributiva. As contribuies de melhoria tb observaro a aplicao do princpio da capacidade contributiva, no mnimo, a contrrio senso. Exemplo: 15.06.12 (aula 10) - ok (continuao) As contribuies de melhoria tb se sujeitam ao p. da capacidade contributiva. Quando a CF faz meno impostos tem a inteno de dizer na verdade, tributos, incluindo a contribuio de melhoria. O exemplo que pode ser dado o projeto favela bairro no Estado do RJ. O Projeto um potencial de FG para instituio da contribuio de melhoria pq ele na essncia o art. 88, I do CTN. Contudo, a priori, o projeto favela bairro no ser acompanhado pela contribuio de melhoria, pois h ali uma presumida ausncia de capacidade contributiva. As contribuies sociais tb observaro o p. da capacidade contributiva. (Art. 195, #9 - EC 47 est sendo discutida a constitucionalidade). Obs: PGE: R.L Torres entende que as contribuies sociais no se submetem ao p. da capacidade contributiva, pq so orientadas pelo p. da solidariedade (art. 195, caput, CF). 2.6. P. da anterioridade tributria A NJ do princpio da anterioridade de clusula ptrea (art. 60, #4, IV c.c art. 150, III, b, c, da CF), trata-se de uma garantia do contribuinte em face do fisco. Qual a extenso do p. da anterioridade tributria? extensiva a todas as espcies tributrias, ressalvadas as excees expressamente consignadas na CF. Todos os tributos esto subordinados ao p. da anterioridade tributria. Localizao. Topografia da anterioridade: arts. 150, III, b, c, c.c art. 148, II, c.c art. 149 c.c art. 195, #6 , art. 177, #4 , I, b, c.c art. 155, #4 , IV, c, todos da CF c.c art. 97, #2 , CTN. Terminologia: Anualidade tributria x anterioridade tributria x anualidade oramentria x anterioridade oramentria x anterioridade tributria (antes e depois da EC 42 /03) - P. da anualidade tributria: no foi recepcionado pela CF (Flvio Bauer Noveli e Geraldo Ataliba entendem que a CF sustenta o p. da anulidade tributria, contrariamente posio pacfica do STF).

Entende-se por p. da anualidade tributria a limitao constitucional ao poder de tributar, em razo da qual que institui ou majora tributo ser validamente aplicada se implementar uma dupla condio: i) for editada, publicada no exerccio anterior da cobrana; ii) for inserida como receita prevista na lei oramentria anual. - P. da anualidade oramentria: Trata-se de princpio afeto ao direito financeiro expressamente previsto no art. 165, III, #5. Entende-se por princpio da anualidade oramentria aquele segundo o qual a autorizao das despesas pblicas, assim como as previses das receitas pblicas, dever ser com base em uma lei anual, com vocao de lei temporria. - Anterioridade oramentria: trata-se de p. de direito financeiro e no de dto tributrio. A CF discrimina dentro de uma viso sistemtica o p. da anterioridade oramentria, na forma dos arts. 167, V, ##2 e 3 c /c art. 165, #8, CF. Entende-se por princpio da anterioridade oramentria aquele segundo o qual a realizao das despesas somente ser vlida se encontrar autorizao na lei oramentria anual votada e aprovada no exerccio imediatamente anterior. A despesa pressupe prvia autorizao na lei oramentria que editada para gerar efeitos no exerccio seguinte ao da sua publicao. O esprito do p. da anterioridade tributria est em garantir o controle dos recursos pblicos, outorgando transparncia s contas pblicas. - Anterioridade tributria: antes da EC 42/03 entendia-se por princpio da anterioridade tributria aquele segundo o qual a lei instituidora ou majoradora de tributo somente viria a gerar efeitos se tivesse sido publicada at o ltimo dia do exerccio financeiro anterior ao exerccio da sua incidncia. Como a lei 4320/64 confunde o exerccio financeiro com o ano civil (art. 34), a jurisprudncia (STF) era pacfica: a lei poderia ser editada at o dia 31.12 do exerccio imediatamente anterior ao ano da cobrana (de 1988 a 2003 prevaleceu esse entendimento). Com o advento da EC 42/03, a definio do princpio da anterioridade tributria mudou. Na atualidade, entende-se por anterioridade tributria a limitao constitucional ao poder de tributar que servindo de garantia fundamental do contribuinte determina que a lei institui tributo novo ou aumenta tributo j existente gerar efeitos vlidos se: i) for publicada no exerccio anterior ao da sua cobrana; ii) observar o prazo mnimo de 90 dias entre a data da publicao e a data da sua aplicao. A EC 42/03 desafia uma nova nomenclatura. O art. 150, III, b, CF pode ser chamado de anterioridade anual, enquanto o art. 150, III, c, CF pode ser chamado de anterioridade nonagesimal. Excees ao p. da anterioridade tributria Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

(...)
III - cobrar tributos:

(...) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (...) 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

Art. 150, III, b No se aplica aos tributos: - Art. 148, I - Art. 153, I - Art. 153, II - Art. 153, IV IPI - Art. 153, V - Art. 154, II

Art. 150, III, c No se aplica aos tributos: - Art. 148, I - Art. 153, I - Art. 153, II - Art. 153, III IR - Art. 153, V - Art. 154, II No se aplica fixao da BC dos impostos: - Art. 155, III IPVA - Art. 156, I IPTU

O IPI observar o p. da nonagesimalidade, mas no observar a anterioridade anual. O IR observa a anterioridade anual, mas no observa a anterioridade nonagesimal. No tocante ao IPVA e IPTU, preciso distinguir: i) a manipulao da BC desses dois impostos observar o p. da anterioridade anual, mas no observar o p. da anterioridade nonagesimal; ii) no tocante alterao das alquotas do IPVA, assim como, do IPTU, caber observar a dupla anterioridade tributria, tanto a anual quanto nonagesimal. Excees polmicas - Art. 148, II:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

O Art. 148, II da CF observar anterioridade anual e nonagesimal, interpretando-se o art. 150, #1 a contrario sensu, ie, o art. 148, II, CF no foi objeto de exceo no tocante aplicao do p. da anterioridade nonagesimal, aplicando-se-lhe alnea c do art. 150, III da CF, tambm. (assim, no inc. II onde est art. 150, III, b, deve-se ler b e c.

- Art. 177, #4, I, b:

Art. 177. Constituem monoplio da Unio: 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;

A CIDE combustveis observar o p. da anterioridade nonagesimal, mas no observar o p. da anterioridade anual. - Art. 195, #6:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

A jurisprudncia chamava a anterioridade do art. 195, #6 de anterioridade mitigada ou de noventena. correto afirmar que, historicamente, a noventena era uma exceo ao p. da anterioridade tributria, porm aps o advento da alnea c junto ao art. 150, III, da CF, o correto afirmar que o art. 195, #6 uma exceo ao p. daanterioridade anual. Obs: O STF decidiu que a nonagesimalidade do art. 195, #6 ser observada somente na hiptese de majorao das contribuies sociais destinadas ao custeio de seguridade social (modificado = aumentado). - Art. 155, #4, c:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.

O dispositivo diz que o ICMS incidente sobre combustveis guarda a mesma peculiaridade que a CIDE combustveis, observando a anterioridade nonagesimal em que pese a no submisso anterioridade anual.

Obs: No a melhor posio para a PGE. Na linha da fazenda pblica mais interessante afirmar que se trata de incidncia extrafiscal com objetivo de evitar a guerra entre os estados, o que afasta qualquer anterioridade tributria prevalecendo a interpretao teleolgica sobre a interpretao literal. O tema ainda est em aberto. 2.7. P. da liberdade de trfego Art. 150, V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; A liberdade de trfego no absoluta, admitindo a cobrana de pedgio desde que tenha por objetivo remunerar a utilizao de vias conservadas pelo poder pblico. Ver STF (ainda est com repercusso geral em aberto). O STF j decidiu que o pedgio pode ser validamente cobrado ainda que o poder pblico no tenha criado uma alternativa sem a incidncia da referida cobrana, uma vez que no existe tal restrio no art. 150, V, da CF. Obs: Qual a NJ do pedgio? (ser melhor analisado na aula de taxa de servios): Depende do regime jurdico adotado para a sua cobrana. Ser taxa se institudo por lei e submetido estrutura do tributo. Do contrrio ser preo pblico ou tarifa.

04.07.12 (aula 11) - ok 2.8. P. da no cumulatividade - Art. 153, #3, II c.c 155, #2, I, ambos da CF (ver art. 239 da CF) Art, 153 (...)
3 - O imposto previsto no inciso IV (IPI): II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; Art. 155 (...) 2. O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte: II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:

A NJ do p. da no cumulatividade de princpio da tributao. A no cumulatividade no guarda reserva de constituio, p. da tributao to somente. No se pode a no cumulatividade com limitao ao poder de tributar. apenas uma tcnica de tributao e, por isso, pode ser inaugurada atravs de norma infraconstitucional. No que toca ao IPI e ao ICMS, a no cumulatividade , contudo, constitucionalmente prevista. Lei ordinria federal pode criar hipteses de no cumulatividade, como p.e., o COFINS. luz da constituio a no cumulatividade informa o IPI, ICMS e os impostos da competncia residual da Unio e as contribuies residuais (arts. 153, #3, II; 155, #2, I e II; 154, I, todos da CF).

Nada impede, todavia, que lei especfica atribua ao tributo o efeito da no cumulatividade, pe, contribuio social para o PIS. Obs: art. 154, I c.c art. 195, #4 Qual o esprito que informa o princpio? Tradicionalmente, a no cumulatividade procura evitar o efeito cascata da tributao impedindo que recaia sobre o consumidor final (contribuinte de fato) o peso sucessivo da cadeia tributria. Em outras palavras, o p. da no cumulatividade, numa viso tradicional procura afastar o bis in idem, o efeito confiscatrio da tributao e validar capacidade contributiva. Da porque na viso tradicional afirmar-se que a no cumulatividade um atributo dos tributos indiretos, nos quais existe o fenmeno da transferncia / repercusso. Na atualidade, a aplicao do princpio da no cumulatividade, busca atingir outro objetivo que evitar o enriquecimento sem causa seja do fisco, seja do sujeito passivo, de forma que na atualidade a NJ da no cumulatividade de compensao financeira, sendo admitida aps a demonstrao de um dbito cobrado repetidamente. Entende-se por no cumulatividade o princpio tributrio segundo o qual caber ao sujeito passivo compensar na operao seguinte o valor que recolheu na operao anterior, evitando-se o bis in idem vulgarmente denominado efeito cascata da tributao. errado afirmar que a no cumulatividade tem NJ de compensao tributria porque a sua natureza de compensao financeira, contbil. No se trata de compensao tributria porque a no cumulatividade no extingue o crdito tributrio (art. 156, II, CTN), tratando-se de mero acerto de contas entre dbitos e crditos, no intuito de delimitar o quantum debeatur. Ateno: Em prova objetiva se vier que a NJ do princpio de compensao. Est certo!!! Mas se disser que compensao tributria est errado!!!!! Aplicao do princpio da no cumulatividade na hiptese de contribuinte beneficiado por iseno, no incidncia ou alquota zero

A jurisprudncia do STF, num primeiro momento, entendeu que o creditamente do IPI era vlido por duas razes: i) no se estendia ao IPI a regra restritiva prevista para o ICMS; ii) a NJ da no cumulatividade seria hbrida: compensao e incentivo fiscal, mais especificamente, eliso induzida. Na verdade, o STF entendeu pela aplicao do art. 108, #1 do CTN que veda a analogia in malam partem (doutrina: Jos Eduardo Soares de Melo). Na atualidade, o STF mudou seu entendimento e passou a entender que a NJ da no cumulatividade de mera compensao, logo no haver direito ao creditamente se no houver, em contra partida, dbito. Do contrrio, o creditamento estar acarretando um verdadeiro enriquecimento sem causa, o que vedado pelo direito (RL Torres). Obs: ver no cumulatividade na imunidade recproca (aula futura). 2.9. P. da transparncia fiscal

Art. 150, #5, CF - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. O princpio da transparncia fiscal uma especializao do p. geral da publicidade Qual a ratio da transparncia fiscal? A transparncia fiscal controla a legitimidade do poder de tributar, transformando-se numa ferramenta para o exerccio da cidadania fiscal. Num vis transversal, uma ferramenta que auxilia no controle popular do oramento. 2.10. P. da proporcionalidade/razoabilidade em matria tributria O p. da proporcionalidade /razoabilidade uma garantia constitucional tipificada implicitamente

no art. 5, LIV, CF (devido processo legal substantivo). A partir do advento da EC 45/04, que criou o inc. LXXVIII junto ao art. 5, a razoabilidade passou a ser uma garantia explcita (direito ao decesso). A razoabilidade tem o condo de padronizar o controle dos atos administrativos, inclusive no seu mrito. fato que o judicirio no poder substituir o mrito do ato administrativo, porm sem ofender a separao entre os poderes, o poder judicirio poder controlar o mrito administrativo. Alm disso, a razoabilidade estende os seus efeitos s decises, na medida em que, de acordo com a EC 45, as decises judiciais ou administrativas sero obrigatoriamente fundamentadas, o que legitima o controle da razoabilidade. A razoabilidade fruto de uma trilogia: necessidade, adequao e proporcionalidade em sentido estrito. O operador indagar se a medida controlada deve ser executada com vistas a atingir o fim pblico (necessidade). Sendo positiva a resposta, o operador dever indagar se existe adequao, pertinncia entre a medida eleita e o resultado que pretende atingir (adequao). Sendo a resposta afirmativa, o operador indagar se os benefcios alcanados com a concecusso da medida so proporcionais aos nus por ela projetados (proporcionalidade em sentido estrito). Sendo a resposta positiva, a medida ser proporcional ou razovel. A ausncia de um desses elementos desconstruir a razoabilidade. Teste da proporcionalidade: Veterano de colgio militar que, contrariando ordem expressa do seu superior, aplica trote vexatrio aos calouros e por isso expulso tem direito a retornar instituio ? necessrio punir o aluno faltoso? Sim, sem dvida. O estatuto dos militares prev a pena de expulso para a hiptes? Sim. A expulso agasalha o pressuposto da proporcionalidade em sentido estrito ? Considerando a moralidade castrense, sim. ( o juiz no caso concreto anulou a expulso). Lei federal outrogou iseno de impostos a um certo grupo de empresas sediadas numa determinada regio de difcil acesso. Pergunta-se: a referida iseno ofende o p. da isonomia? Fundamente. Na hiptese, o p. da isonomia gira em torno da idia da uniformidade, que o aspecto territorial da igualdade. luz da uniformidade, a intensidade da tribuatao dever incidir de forma idntica sobre todo o territrio do ente tributante, ressalva feita hiptese da

aplicao do princpio do desenvolvimento scio econmico entre as diferentes regies do pas. Na hiptese, exceo uniformidade justificada pelo fato de se tratar de local de difcil acesso. Na verdade, se aplica resoluo da questo o p. da razoabilidade a demonstrar que outorga da iseno necessria, adequada e proporcional.
2.11. P. do no confisco

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

A NJ do princpio de garantia do contribuinte. uma limitao ao poder de tributar. clusula ptra. O bem jurdico tutelado pelo princpio do no consfisco a propriedade (art. 5, XXII). O que se entende por princpio do no confisco ? princpio constitucional tributrio atravs do qual o fisco est impedido de fazer incidir o tributo alm do mnimo existencial do sujeito passivo, entendendo-se por mnimo existencial o conjunto patrimonial mnimo subsistncia digna. A definio do p. do no confisco jamais poder se dar a priori, tratando-se de conceito jurdico indeterminado, a lei no tem o condo de tipificar o que ou no efeito confiscatrio, que ser calibrado pela aplicao do princpio da razoabilidade. Como a jurisprudncia do STF calcula o efeito confiscatrio da tributao? O STF no calcula o efeito confiscatrio examinando isoladamente o tributo impugnado. Na verdade, o efeito confiscatrio analisado levando-se em conta o somatrio da carga tributria exigido pelo mesmo ente tributante e incidente sobre o mesmo sujeito passivo. Diante disso, o aumento sobejo de uma alquota no caracaterizar necessariamente efeito confiscatrio da tributao, devendo ser levado em conta o somatrio da carga tributria. (teoria dos vasos comunicantes Andreiuolo). correto afirmar que o p. do no confisco extensivo multa tributria? Sim, o p. do no confisco tambm controla a multa fiscal. A expresso tributo prevista no art. 150, IV, CF, traduz, na verdade, a idia de obrigao tributria que, na forma do art. 113, #1 da CTN, abarca tb a multa fiscal (penalidade pecuniria). Exemplos: Lei federal que aumenta alquota do IPI em 330% constitucional ? A priori, a lei constitucional porque se trata de imposto com finalidade predominantemente extrafiscal. Lei que comina multa de 150% na hiptese de mercadoria importada irregularmente. constitucional ou inconstitucional ? O STF entendeu que se tratava de confisco porque na hiptese o valor da multa equivale a pena de perdimento.

Multa de 30% face a descumprimento de obrigao tributria acessria constitucional ? Para o STF, sim. No se pode falar em confisco diante de uma penalidade razovel. Norma que outorga desconto de 20% a contribuinte que pagar auto de infrao sem recorrer tem efeito de confisco ? Essa discusso ainda no foi feita, mas esse desconto dado. 11.07.12 (aula 12) - ok ---------------------------------------------------------Obs: no site a parte 1 da aula 12 est errada. Postaram a parte 3 da aula 11 como se fosse a 1. parte da aula 12. Ateno: Anexar ao p. da legalidade!!! A correo monetria em matria tributria est adstrita ao p. da estrita legalidade? A CM caracteriza mera atualizao de valor, portanto ela no uma clusula que majore o tributo. A concluso, a priori, a CM no se submeteria ao p. da estrita legalidade. O STJ e STF entendem que em materia de obrigao tributria, a CM deve estar prevista expressamente na lei, do contrrio no serpa aplicvel ao crdito tributrio, restando a indagao: cabe ao poder judicirio analisar a CM em matria tributria? Depende do paradigma. O STF parte da premissa de que a CM decorre da lei, portanto, no havendo lei a discriminar a aplicao da atualizao monetria, no caber ao Jud. determinar a sua incidncia, pq no cabe ao judicirio controlar a legalidade e /ou a constitucionalidade de um tributo fazendo as vezes de legislador positivo. O art. 2 da CF caracteriza o p. da separao dos poderes, exteriorizando um subprincpio que alicera o protoprincpio republicano. Porm, havendo lei promovendo a incidncia da CM, caber ao poder judicirio, sim, controlar os parmetros formais e principalmente materiais, pq a CM enquanto vedao do enriquecimento sem causa (mera atualizao de valor) no pode ser uma fico; deve ser real. No caso da lei 9250-95, o STF entendeu que no podia determinar a incidncia da CM junto s dedues que formavam a BC do IRPF. Entendeu que no cabia ao judicirio atuar na qualidade de legislador positivo. Noutro giro, o STF controlou a constitucionalidade da lei 7730-89 e declarou a inconstitucionalidade do dispositivo que previa a incidncia da CM aqum da infrao. Neste caso, o STF entendeu que a lei podia e devia ser controlada pelo poder judicirio que, na qualidade de legislador negativo, tinha a obrigao de invalidar a fico, pq ofendia os seguintes princpioss: i) art. 5, XXXVI; art. 150, I; art. 150, III,a; art. 150, III, b; art. 145, #1, art. 153, - Mosaico normativo da correo monetria: Art. 150, I c /c art. 155, #1 c /c art. 150, IV c/c art. 5 , XXII c/c art. 24, I c/c LO federal 4595 /64 art. 2o e seguintes (lei que cria o sistema monetrio) A correo monetria guarda reserva de lei. A competncia para legislar sobre correo monetria em matria tributria concorrente. a unio federal que estabelece as normas gerais sobre

o tema; e como se trata de instituto aberto e dinmico, o ndice financeiro tipificado na lei ser analisado e referendado pelo CMN (conselho monetrio nacional). Portanto, quando a legislao determina que, por exemplo, o ndice oficial o INPC/IBGE, existe ali uma conjugao de estrita legalidade com legalidade administrativa. Grande concluso: o art. 97, #2 do CTN a norma geral que serve de conexo entre o crdito tributrio e a CM, esteitorando duas concluses: i) a CM no o mesmo que majorao de tributo, assim, regra geral, no se submeter garantia da anterioridade tributria ver Info 671 do STF: o Min. Marco Aurlio entendeu que, na hiptese, teria havido ofensa ao p. da anterioridade tributria pq no se tratava de CM, mas sim de majorao pela via oblqua; ii) a contrario senso, o art. 97, #2 est a afirmar que a aplicao da CM exige previso legal. Smula 160 do STJ: CM e IPTU admite indce local para atualizao do IPTU, porm tal indce no poder ultrapassar o indce estabelecido pela unio. Em suma, a competncia concorrente. -------------------------------------------------------------------Competncia tributria Bibliografia: - Curso de direito constitucional tributrio (Roque Antonio Carraza) 1. Competncia tributria impositiva Mosaico normativo: Art. 60, #4, I; 153; 155; 156; 154, I; 148; 149; 147 e art, 25, #1, todos da CF c.c art. 77, CTN c.c art. 81 CTN c.c arts. 23 e 24 da CF c/c LC 101/00 O que se entende por competncia tributria? A competncia tributria a medida constitucional do podern de tributar. Entende-se por competncia tributria a outorga da titularidade do poder impositivo feita pela CF a cada um dos entes da federao. O art. 119 do CTN discrimina a figura do sujeito ativo, cuja interpretao teleolgica leva competncia tributria. Sujeito ativo, em matria tributria, o ente federado que detm a parcela constitucional do poder de tributar. Da a diferena entre sujeito ativo e capacidade tributria ativa (ver aula de obrigao tributria). A competncia tributria, como se pode intuir, guarda reserva de constituio, sendo alicerce ao denominado sistema tributrio rgido, que aquele no qual as competncia so outorgadas de forma rgida, expressa a cada um dos entes polticos . Qual a NJ da competncia tributria? A competncia tributria exterioriza o figurino constitucional do federalismo fiscal, portanto, a competncia impositiva norma constitucional ptrea ver art. 149-A. Sendo clusula ptrea, a norma de competncia impositiva no pode ser suprimida nem alterada, nada impedindo, entretanto, que a competncia venha a ser majorada.

Obs: Competncia, como clusula ptrea, tem reserva de constituio, ie, lei ordinria tratando da matria ser inconstitucional. 2. Atributos: Privatividade: quando a constituio outorga parcela do poder de tributar a um ente, exclui o poder de tributar de todos os demais. (arts. 155 e 156) Irrenunciabilidade: o ente titular da competncia impositiva no pode renunciar ao atributo a ele conferido, pq a irrenunciabilidade uma consequncia lgica da manuteno do pacto federativo informado pela idia da autonomia financeira. Renunciar ao poder de tributar o mesmo que renunciar autonomia financeira, que o mesmo que renunciar ao pacto federativo, medida que acarretar a imploso da forma federativa de estado engessada no art. 60, #4, I, da CF. (Obs: ver LRF) correto afirmar que a edio da LRF aboliu o atributo da facultatividade, segundo o qual, se correto afirmar que a competncia irrenuncivel tb correto afirmar que o exerccio da competncia facultativo? A jurisprudncia entende que a facultatividade, enquanto opo poltica, foi mantida. A LRF, no entanto, prev sano econmica para o ente que opta pela inrcia. Porm, no correto afirmar que a irrenunciabilidade foi abolida, bastando ler o art. 14 da LRF: o ente federado tem espao para renunciar receita tributria sem sofrer sano, bastando que venha a implementar as condies ali descritas. Em sntese, a LRF deve ser interpretada sistematicamente. Incaducabilidade: a competncia tributria no caduca jamais, no se podendo confundir a imprescritibilidade da competncia com a prescritibilidade do crdito tributrio (ver arts. 173 e 174 do CTN). Pq a competncia investida do atributo da incaducabilidade? A incaducabilidade est ligada a idia de Estado, que em sua formao pressupe durao por prazo indeterminado. Indelegabilidade: A indelegabilidade caracterstica do pacto federativo. possvel se falar em delegabilidade em sistema tributrio rgido? No. No sistema tributrio rgido, a s competncia so pr-definidas com o objetivo de guardar a autonomia dos entes e resguardar o contribuinte de eventuais bitributaes. A EC 42-03 outorgou a possibilidade de arrecadao integral do ITR pelos municpios que optassem pelo exerccio da fiscalizao e cobrana do referido imposto, tudo na forma do art. 153, #4, III c.c art. 158, II. Houve ofensa ao atributo da indelegabilidade? lugar comum afirmar que a EC 42 constitucional no tendo promovido a delegao da competncia do ITR. Delegou-se, verdade, a capacidade tributria ativa, ie, o poder para fiscalizar e arrecadar o ITR, medida vlida e descrita em norma infraconstitucional (art. 7 CTN).

Em sntese, no tocante ao ITR, o operador est diante de uma hiptese constitucional de capacidade tributria ativa. Inderrogabilidade: Cobrar ou no o tributo uma opo poltica do poder pblico (facultatividade), porm, quando o fisco decide efetivar a cobrana do crdito tributrio, dela no pode mais desistir pq prevalece a idia da inderrogabilidade do poder pblico (indisponibilidade). A lei pode prever hipteses de desistncia da cobrana do crdito tributrio (so as remisses). Caber ao operador ponderar a inderrogabilidade com a economicidade luz da razoabilidade.

3. Classificao das competncias Privativa (exclusiva): entende-se por competncia privativa a parcela constitucional do poder de tributar que outorgada de forma expressa a um determinado ente, eliminando, a priori, a competncia tributria de todos os demais. Quais so os tributos submetidos competncia privativa? i) impostos (arts. 153, 155 e 156); ii) emprstimos compulsrios (art. 148); iii) contribuies sociais (art. 149 e seu #1); iv) COSIP (art. 149-A). Dispositivo previsto em constituio estadual que autoriza a instituio de emprstimos compulsrios em simetria com os pressupostos fticos descritos no art. 148 da CF, viola ou no o ordenamento constitucional? (MPRJ) Viola, pois quando a CF outorga parcela constitucional do poder de tributar unio federal pq est excluindo a titularidade de todos os demais entes. (limites da simetria ela plausvel, mas no pode interferir na competncia). Quem tem competncia para instituir contribuies sociais? Regra geral, a competncia impositiva no tocante s contribuies sociais da unio federal. Os demais entes da federao tambm detm competncia tributria exclusiva, no tocante s contribuies sociais destinadas ao custeio da previdncia (ver arts. 194, 196, 201 e 203, todos da CF) de seus respectivos servidores. No tocante COSIP, a competncia tributria da exclusividade do DF e dos municpios. Determinado municpio da federao cobrou dos servidores pblicos, juntamente contribuio previdenciria, um adicional destinado ao custeio da sade dos referidos contribuintes. Pergunta-se: a lei municipal constitucional? 20.07.12 (aula 13) - ok Resposta ltima pergunta: O STF entendeu que a seguridade social gnero que abarca trs espcies sade, assistncia e previdncia. As contribuies sociais, regra geral, so institudas

pela unio. A exceo o art. 149, #1, que autoriza aos estados, municpios e DF a instituio de contribuio social destinada ao custeio da previdncia. Portanto, quando estes entes instituem contribuio destinada a sade praticam invaso de competncia impositiva, pois o nico ente que detm tal competncia (privativa) para instituir contribuio social destinada a sade a unio federal. Assim, a lei municipal inconstitucional, pois o municpio s detm competncia para instituir contribuio destinada previdncia. A sade no se confunde com previdncia e a previdncia no se confunde com a seguridade. Quando o municpio cria tal contribuio est ferindo o art. 149, caput da CF. A expresso previdncia especfica enquanto a seguridade genrica. Obs: mais tcnico usar a expresso competncia exclusiva, ao invs de privativa, pois competncia privativa delegvel; j a competncia exclusiva indelegvel. Se a competncia tributria indelegvel, deveria-se usar a expresso competncia exclusiva. (ver arts. 84 x art. 49 da CF). Comum:

usual afirmar que nos tributos de competncia comum, existindo omisso na constituio, o poder de tributar ser outorgado ao ente que tiver dado causa cobrana do tributo, o que ocorrer no caso das taxas e das contribuies de melhoria. Na verdade, entende-se por competncia tributria comum a parcela constitucional do poder de tributar que, no sendo delimitada a priori pela constituio tributria, ser recortada luz das competncias materiais, ou seja, a constituio delimitar a competncia tributria aps delimitar a competncia administrativa. Da se dizer que a competncia tributria comum fruto de uma interpretao a posteriori: descobre-se a competncia material para, depois disso, delimitar-se a competncia impositiva (a competncia administrativa bitola a competncia tributria pode ser mencionada em prova oral, mas nunca numa prova escrita). As taxas, assim como as contribuies de melhoria so tributos de competncia comum, o que significa o mesmo que dizer que a titularidade da competncia impositiva decorrer da titularidade da competncia administrativa. Nos tributos de competncia comum no h invaso de competncia. Quem tem competncia para instituir taxa de coleta de lixo? Coleta de lixo um servio local, sendo de competncia do municpio, nos termos do art. 30, V, CF. J que se foi outorgado ao municpio a competncia para o servio ser dele a competncia tributria.

Quem pode instituir taxa de fiscalizao ambiental (TFA)? Ver art. 23, VI, CF: competncia comum. A TFA poder ser instituda simultaneamente por cada um e por todos os entes da Federao, desde que cada um dos entes vincule o tributo a uma atividade subordinada a sua competncia administrativa. Os arts. 21, 30 e 25, #1 sero interpretados sistematicamente com o art. 23, de modo que na competncia administrativa comum, todos os entes so detentores de competncia, no havendo todavia promiscuidade ou invaso de atribuio, de titularidade, j que cada ente se desencumbir de

sua respectiva competncia material: fiscalizao local - TFA municipal; fiscalizao regional TFA estadual, fiscalizao de carter nacional ou de bem jurdico da titularidade da unio ; fiscalizao federal (art. 59 da CF). O STF entende que a cobrana de TFA simultaneamente no caracteriza, a priori, bis in idem nem bitributao, pq as cobranas levam em conta fatos geradores distintos. Ex: fiscalizao de parque nacional, cabe Unio. Quem tem competncia para cobrar taxa de esgoto? O municpio ou o estado? O estado, art. 25, #1 - ver competncia residual. Residual: Art. 154, I c.c art. 195, #4 c.c art. 25, #1, todos da CF (obs: o art. 25, #1 s deve ser citado nas provas da PGE).

O que se entende por competncia tributria residual? aquela outorgada a unio para instituir imposto novo. So requisitos para o exerccio vlido da competncia residual: i) lei complementar; ii) no cumulatividade; iii) ne bis in idem; iv) vedao bitributao (fennomo que se d quando o mesmo ente tributante cobra tributo idntico sobre o mesmo sujeito passivo), nos termos do art. 154, I. A afirmao acima duplamente equivocada. Isto pq a competncia residual da unio federal no se resume aos impostos, abrangendo tb as contribuies sociais (art. 195, #4) (gabarito de provas federais!!!). O segundo fundamento que a a competncia residual no exclusiva da unio. Os estados tb detm competncia residual no tocante s taxas e s contribuies de melhoria. Quem tem competncia para instituir taxa sobre a fiscalizao do transporte de gado em p (boi vivo)? O estado, pelo art 25, #1. o estado que detm tal competncia. Se o estado o detentor da competncia material remanescente, titular tb da competncia tributria residual fruto de uma interpretao sistemtica dos arts. 145, II e III c.c art. 25, #1. Quem tem competncia pra instituir taxa de tratamento de gua e esgoto? O estado. No havendo previso no art. 30, a competncia do estado. Trata-se de competncia administrativa remanescente e, portanto, a competncia residual tb do estado. Concluso: Numa viso abrangente, a competncai tributria residual equacionada da seguinte forma: i) imposto novo - unio federal; ii) contribuies sociais unio; iii) taxa estados; iv) contribuies de melhoria estado. Cumulativa: Art. 147 da CF

A competncia cumulativa atributo outorgado unio, na hiptese do territrio no ser dividido em municpios. Neste caso, haver a possibilidade cobrana cumulativa. O art. 147, CF
outorga competncia cumulativa para os impostos municipais.

Pergunta-se: poder a Unio Federal cobrar COSIP (art. 149-A, CF)? Sim, pois o art. 147 deve ser interpretado sistematicamente, de forma que a expresso impostos municipais deve significar, na verdade, tributos municipais, sob pena de ofensa aos princpios da isonomia e do pacto federativo. Concorrente: art. 24, I e pargrafos da CF

a modalidade de competncia legislativa luz da qual a Constituio outorga unio federal o atributo de editar normas gerais, legando aos demais entes a atribuio para legislar sobre assuntos especficos, observando as normas gerais. Na ausncia de norma geral federal, os entes da federao podero exercer a competncia legislativa plena em nome da autonomia federativa. Existe competncia concorrente em matria tributria? Os municpios detm competncia concorrente? Ver arts. 24, I; 30, II; CF c.c art. 34, #3 do ADCT a competncia concorrente em matria tributria abarca expressamente os municpios. O art. 34, #3 do ADCT tipifica de forma expressa a competncia tributria concorrente municipal, no sendo necessrio promover uma interpretao sistemtica como ocorre no direito constitucional. Determinado estado da federao decidiu aplicar a incidncia do ICMS sobre os atos cooperativos e, no havendo lei geral sobre o tema, o estado editou lei de incidncia e promoveu a tributao. Os contribuintes impugnaram a cobrana sob alegao de que no havia lei complementar a regular o art. 146, III, c, CF. O STF decidiu pela validade da cobrana do tributo pelo art. 24, #3 da CF. O STF enfatizou a possibilidade de exerccio da competncia legislativa plena com vistas a garantir a competncia tributria dos estados e, com isto, resguardar a autonomia financeira que o vis econmico do pacto federativo. Determinado estado decidiu instituir a taxa judiciria e, para tanto, editou uma lei local. Os contribuintes impugnaram a cobrana sob o argumento de que no havia lei complementar federal traando normas gerais sobre o tema (art. 146, III, b, CF). O STF entendeu que a cobrana era vlida luz do art. 24, #3 da CF. O STF entendeu tb que o CTN era suficiente para integrar o art. 146, III, a, CF, j que traava as normas gerais sobre as taxas, art. 77 e seguintes. Determinado municpio decidiu titpificar como servio submetido a incidncia do ISSQN uma certa atividade e, para tanto, editou uma lei local. Os contribuintes impugnaram a nova cobrana no que o municpio replicou, afirmando que tb era titular da competncia tributria concorrente. O STF deu ganho de causa aos contribuintes. O STF no nega a possibilidade do exerccio da competncia tributria concorrente por parte do municpio. No caso em exame, contudo, o STF entendeu que no seria a hiptese pq o art. 156, III da CF nunca ficou vazio. Antes da edio da LC 116-03, vigia o DL 40668, recepcionado pela CF com status de LC. Concluso, no se trata de negao da competncia tributria concorrente municipal, mas de delimitao da possibilidade do seu exerccio. Extraordinria: (tema mais federal): art. 154, II, CF.

A competncia extraordinria da unio federal e tem por objeto a edio de impostos. O exerccio vlido da competncia extraordinria exige: i) guerra externa ou sua iminncia ( pressuposto ftico); ii) lei ordinria (ou MP); iii) possibilidade de bis in idem; iv) possibilidade de bitributao; v) temporariedade. Ver art. 148, I. Por quanto tempo o imposto extraordinrio poder ser cobrado? Art, 76, CTN: 5 anos contados a celebrao da paz. Obs: Pra PGE-PGM: concorrente e residual!!!!!!!!!!!!!

Espcies tributrias na CF Mosaico normativo: art. 145 e incisos c/c art. 148 c/c art. 149 c/c art. 195, ambos da CF c/c arts. 77, 81, 16, 15 e 217, CTN c/c arts. 4 e 5, CTN c/c art. 145, 2 e art. 195, 4, CF c/c art. 76, ADCT (DRU) c/c art. 167, IV, CF (vinculao dos impostos). . 1. Classificao geral dos tributos Tributo vinculado, numa viso cotidiana, aquele cuja cobrana est subordinada a uma contraprestao. Tributo no vinculado, por sua vez, aquele que pode ser cobrado independente de contraprestao. Na verdade, tributo vinculado aquele cuja cobrana est subordinado a uma atividade estatal especfica diferente do tributo no vinculado cuja o FG prescinde de cobrana estatal especfica. 1.1. Contraprestao x atividade estatal especfica Qual a NJ da contraprestao? o elemento que caracteriza os contratos bilateriais onerosos comutativos ou sinalagmticos, onde a prestao de um sujeito equivalente a contraprestao do outro (A est para B assim como B est para A). Em matria tributria o poder de tributar unilateral. O estado lana mo do seu poder de imprio e, por isso, no existe espao para o sinalagma nas RJ tributrias, logo, um equvoco se falar em contraprestao dos tributos vinculados pq a relao entre o fisco e o contribuinte jamais ser comutativa, prevalecendo, regra geral, o poder estatal, resguardadas certas garantias constitucionais. Por isso, a definio de tributo vinculado deve levar em conta a existncia de uma atividade estatal especfica. Ainda que no se trate de uma relao de equivalncia, mas de proporcionalidade. O STJ entende que o MP no tem legitimidade para discutir a cobrana de uma taxa em sede de ao civil pblica. O STJ afasta a aplicao do CDC, afirmando que a relao jurdica tributria no se confunde com a relao consumerista, na medida em que no se pode falar em contraprestao. Quais so os tributos vinculados no sistema tributrio nacional ? Taxas e contribuies de melhoria, em razo do FG. Emprstimos compulsrios e contribuies sociais, em razo da detinao.

23.07.12 (aula 14) - ok Continuao Tributo vinculado aquele cujo FG est subordinado a uma atividade estatal especfica ou aquele que agasalha uma destinao especfica. Quais so os tributos vinculados pelo FG? Art. 145, II e III, CF taxas e contribuies de melhoria. Quais so os tributos vinculados pela destinao? Emprstimos compulsrios e contribuies sociais (art. 148 e 149 CF + art. 195 CF). Existe exceo? possvel se falar em imposto vinculado? possvel se falar em contribuio desvinculada? Sim e Sim. Vide arts. 167, IV, CF e art. 76, ADCT. Obs: Em mbito federal chamado de DRU desvinculao de receitas da unio. Constituio estadual pode fazer despesas no vinculadas (DRE desvinculao de receitas do estado)? Cabe simetria? EC estadual pode criar contribuio desvinculada, na simetria da constituio federal. Obs: ver art 76, #1, ADCT. Essa desvinculao ser inconstitucional se houver reduo das receitas tributrias. Obs2: Ver: pedgio: tributo vinculado? (em taxas!) 1.2. Tributo real x tributo pessoal Tributo pessoal aquele que incide sobre a figura do sujeito passivo, enfatizando as suas circunstncias subjetivas. J o tributo real o que incide sobre o sujeito passivo, enfatizando uma atividade ou um bem. Obs: lembrar de teoria geral dos direitos reais. O IR exemplo de imposto pessoal, j o IPTU exemplo de imposto real. O STF entende que o IPTU tributo de carter real (o STJ no segue esse entendimento, para este imposto pessoal) e por isso no subordinado a capacidade contributiva (art. 145, #1) esse entendimento do STF s se aplica a anlise do IPTU. 1.3. Tributo direto x tributo indireto

Tributo direto aquele cujo encargo financeiro recai sobre a pessoa que praticou o FG. O tributo indireto aquele cujo encargo financeiro recai sobre um terceiro que no praticou o FG da obrigao tributria. A diferena est na possibilidade ou no do fenmeno da transferncia (ou repercusso tributria). A transferncia notada nos tributos indiretos, mas no notada nos tributos indiretos. O que se entende por transferncia? Transferncia (econmica ou jurdica), tambm chamada de repercusso, o fenmeno atravs do qual o contribuinte de direito transfere a um terceiro, contribuinte de fato, o encargo econmico da tributao. Em se tratando de tributo indireto, correto afirmar que aquele que assume encargo financeiro da tributao tb fica responsvel pelo cumprimento das obrigaes tributrias acessrias? No. A transferncia econmica promove apenas o deslocamento do encargo econmico, de modo que a relao jurdica tributria fica intacta. O contribuinte de direito continua na RJ e, por isso, assume as obrigaes tributrias acessrias. correto afirmar que o contribuinte de fato um personagem jurdico? Regra geral, a doutrina costuma afirmar que o contribuinte de fato juridicamente irrelevante, tratando-se de mera distoro econmica dos efeitos da tributao. O contribuinte de fato no faz parte da relao jurdica tributria e, por isso, no titular de direitos junto ao fisco. Ricardo Lobo Torres, vanguardista, pensa de forma diferente. Para o autor, o contribuinte de fato duplamente relevante para o direito tributrio: i) denuncia uma injustia tributria, na medida em que ficou distorcido o objetivo da capacidade contributiva a lei atingiu um terceiro que no foi eleito por ela como titular presumido de riqueza tributvel; ii) alm disso, o efeito jurdico da transferncia ou a juridicizao do contribuinte de fato se d positivamente junto ao art. 66 do CTN. A repetio do indbito tributrio ser feita aquele que comprovar ter assumido o encargo econmico da tributao, seja ele contribuinte de direito ou de fato. Portanto, o contribuinte de fato juridicamente relevante, na medida em que pode vir a ser sujeito ativo da repetio do indbito tributrio. O STJ, regra geral, nega carga jurdica ao contribuinte de fato, afirmando a inexistncia de direitos pq ele no faz parte da RJ tributria, por isso, no se lhe aplica o art.. 66 CTN, dirigido para o fenmeno da transferncia jurdica (responsabilidade tributria), mas no para a transferncia econmica (contibuinle cobrar precte de fato). O STJ, no raro, lana novidade sobre o tema, podendo-se nele colher precedentes contrrios. Ex: o locatrio pode se repetir no indbito tributrio; o depositante no tem legitimidade para levantar o depsito tributrio que se queria discutir, se o encargo financeiro da tributao recaa sobre o contribuinte de fato. O STJ entendeu que o contribuinte de fato estaria legitimado a levantar o depsito. Transferncia jurdica ou responsabilidade tributria (ver aula de sujeio passiva indireta). O STJ entende que a transferncia jurdica, ie, decorrente da lei, est prevista no art. 121, pu, II c.c art. 128 e seguintes do CTN. Diferente da transferncia econmica, a transferncia jurdica tipifica o terceiro junto ao plo passivo da obrigao tributria. 1.4. Teoria tripartite/quadripartite/quinquipartite (hexapartite)

Ver arts. 145, 148, 149 e 149-a, todos da CF c.c arts. 4, 5, 16, 15, 77, 81 e 217, todos do CTN. Pela teoria tripartite, so trs as espcies tributrias em vigor no sistema tributrio nacional, sendo elas as taxas, os impostos e as contribuies de melhoria. A NJ especfica de um tributo decorre do exame exclusivo do seu FG. Portanto, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais tm natureza tributria, mas no so espcies tributrias autnomas. Tero natureza jurdica especfica de imposto ou de taxa a depender do exame do seu FG. luz do art. 4 do CTN, pouco importa saber a denominao ou a destinao do tributo para vislumbrar a sua NJ especfica. Diante disto, luz da teoria tripartite, correto afirmar que as espcies tributrias so aquelas taxativamente descritas no art. 145, incisos da CF c.c art. 5 do CTN. Pela teoria quinquipartite, so cinco as espcies tributrias autnomas no sistema tributrio em vigor. O art. 145 da CF exemplificativo e, por isso, pode ser conjugado com os arts. 148 e 149 da CF. Alm disso, fica assegurado que o art. 5 do CTN foi recepcionado pela CF88, na medida em que prev uma enumerao exemplificativa das espcies tributrias. O art. 4, II do CTN, todavia, no foi recepcionado pq, no tocante aos emprstimos compulsrios e s contribuies sociais, a destinao um elemento relevante na individualizao dessas espcies tributrias. O STF adota a teoria quinquipartite, mesmo aps o advento da COSIP. Obs: A COSIP no uma espcie tributria nova; mas sim, uma nova modalidade de contribuio social. O STF vai chamar a COSIP de contribuio social e, por isso, mantm a quinquipartite. Pela teoria quadripartite, defendida por Ricardo Lobo Torres, so espcies tributrias as taxas, impostos, emprstimos compulsrios e contribuies especiais, que se distinguem em contribuies sociais e contribuies de melhoria. 2. Anlise das espcies tributrias 2.1. Impostos Mosaico: art. 16 do CTN c.c art. 145, I, c.c art. 167, IV, ambos da CF O imposto tributo no vinculado. (excepcionalmente, poder ser vinculado) correto afirmar que o imposto sempre e sempre ser vinculado a uma atividade pblica ? Sim. O imposto remunera atividades pblicas genricas, ie, uti universi. O imposto pressupe despesa pblica, ainda que genrica. Os arts. 21 e 26 do CTN, no tocante a parte final devem ser interpretados conforme a Constituio, ou seja, sero constitucionais na medida em que viabilizarem a destinao extrafiscal do II e do IE, porm o mesmo no se dizer do art. 28 do CTN que no foi recepcionado pelo art. 167, IV da CF. O art. 167, IV da CF deve ser interpretado restritivamente pq, regra geral, o imposto um tributo no vinculado. Ateno: correto dizer que o imposto ser sempre vinculado a atividade pblica.

2.2. Taxa Mosaico: Art. 145, II c.c art. 77 e seguintes do CTN A taxa tributo de competncia comum dos entes. As taxas se dividem em: i) de servio; ii) de polcia. 2.2.1. Taxa de servio (arts. 77 e 79 do CTN) O FG da taxa de servio composto por um somatrio de requisitos: servio pblico essencial, divisvel, exigvel e prestado de forma especfica ou pontencial. O que se entende por servio pblico essencial? Art. 9, #1 da CF servio pblico essencial para fins de tributao aquele definido pela lei como tal. Ver STJ: no confundir servio essencial para fins de tributao com servio essencial para fins de subsistncia digna. O que se entende por servio pblico especfico? Art. 79, II, CTN: aquele que pode ser destacado em unidades autnomas, ie, aquele que pode ser quantificado com preciso. O que se entende por servio pblico divisvel? Art. 79, III, CTN: aquele que individualiza o usurio (uti singuli) O que se entende por servio potencialmente prestado? Art. 79, I, b, in fine CTN c.c 37 da CF: aquele que est disposio do usurio, ou seja, existe e funciona, luz do p. da eficincia. 2.2.2. Taxa de polcia (art. 78 CTN) correto afirmar que o FG da taxa de polcia o exerccio do poder de polcia? Justifique. Ver art. 77 c.c 78, pu, CTN c.c art. 146, III, a, CF. 30.07.12 (aula 15) - ok (continuao) Resposta: O art 145, II da CF diz que o FG da taxa de polcia o exerccio do poder de polcia, enquanto o art. 77 do CTN diz que o exerccio regular do poder de polcia. A simples leitura pode levar a dvida, sobre qual deve prevalecer. Contudo, o FG da taxa de polcia aquele configurado no art. 77 c.c art. 78, pu, ambos do CTN, c.c art. 146, III, a, CF. Em outras palavras, cabe LC definir o tributo. ela quem discrimina, tipifica o FG do tributo, enquanto a CF enumera as espcies tributrias. No h confronto real (sequer aparente) entre CTN e CF, pq as competncias esto mto bem delineadas. Assim, o FG da taxa de polcia aquele apresentado no CTN quer seja, o exerccio regular do poder de polcia.

O que se entende por poder de polcia? Defina poder de polcia. A definio do poder de polcia est prevista no art. 78 do CTN: (atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos), mas esse conceito ruim, pois feito de maneira exemplificativa. Por sua vez, sua definio, com base em sua essncia, corresponde a um atributo imanente ao poder de imprio atravs do qual o fisco intervm junto s relaes privadas com objetivo de prover o bem comum. O que se entende por exerccio regular do poder de polcia? Art. 78, pu, CTN: quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Com base no conceito legal temo como requisitos para o exerccio legtimo do poder de polcia (regular): i) entidade competente; ii) observncia da legalidade; iii) discricionariedade sem abuso; iv) discricionariedade sem desvio. O poder de polcia ser regularmente executado se observar o p. do devido processo legal formal ou material, art. 5, LIV da. Alm da legalidade formal, o operador dever se preocupar com a razoabilidade e seus elementos (necessidade, adequao e proporcionalidade em sentido estrito). Ateno: Quando desempenhado. (STF) Questes: 1. A taxa de iluminao pblica constitucional? A TIP no preenche todos os elementos caracterizadores do FG de uma taxa de servio. Trata-se de cobrana que, estando disposio do usurio, remunera uma atividade pblica essencial (arts. 77 e 79, I, CTN). No entanto, a TIP no configura um servio divisvel e nem especfico (art. 77 c.c art. 79, II e III, CTN). Portanto, no se trata verdadeiramente de uma taxa, cuja cobrana est vinculada a uma atividade uti singuli. Tratando-se de atividade uti universi, a remunerao adequada se dar atravs de um imposto. Tratando-se de imposto, fica configurada outra inconstitucionalidade, que a invaso da competncia impositiva residual da unio federal. Somente a unio federal detm competncia para exigir tributo novo (art. 154, I, CF). 2. Taxa de segurana pblica. Lei estadual que cria taxa de segurana pblica constitucional ? No, pois a segurana pblica servio uti universi, remunerado atravs dos impostos. A taxa remunera servio uti singuli, ie, especfico e divisvel, logo a sua cobrana inconstitucional. Alm disso, mesmo que a hiptese fosse de imposto, a sua cobrana continuaria sendo inconstitucional pq a unio federal que detm competncia impositiva residual para instituir imposto novo (art. 154, I). A referida cobrana duplamente inconstitucional. 3. Taxa de renovao de alvar para o funcionamento de estabelecimento comercial.

A taxa de polcia s pode ser cobrada se houver exerccio efetivo do poder de polcia. O STJ construiu a sua jurisprudncia da seguinte forma: a taxa de polcia referente renovao do alvar de funcionamento de estabelecimento comercial ser validamente cobrada se o municpio demonstrar que exerce efetivamente a fiscalizao do contrrio a cobrana ser inconstitucional pq no ter ocorrido o FG da taxa de polcia. O STF corrigiu a jurisprudncia do STJ tendo entendido que o tributo seria devido desde que o municpio apresentasse um departamento ou rgo com atribuio destacada ao exerccio da fiscalizao, o que presumiria o exerccio regular do poder de polcia. O STF concluiu que a existncia de um departamento destacado para fiscalizao servia de presuno absoluta do exerccio regular do poder de polcia. Obs: Existe precedente do STF entendendo que tal presuno decorre da existncia imanente do ente poltico, ou seja, a existncia por si do poder pblico j legitima a cobrana do tributo, no havendo a necessidade de se demonstrar a existncia de um departamento autnomo. (jurisprudncia mais favorvel PGM). Obs2: A melhor doutrina relaciona o execcio regular do poder de polcia efetiva fiscalizao, o que j no ocorre com a taxa de servio. (a doutrina observa a interpretao literal do art. 78, ao contrrio do STF, que dispensa o desempenhado). 4. A taxa de incndio constitucional? - Taxa de incndio enquanto taxa de servio inconstitucional: A referida cobrana no preenche todos os elementos caracterizadores da taxa de servio. Sem dvida, o servio essencial e est disposio do usurio, porm trata-se de servio uti universi, onde no se pode individualizar o usurio nem destacar a atividade em unidades autnomas. Da se dizer que a remunerao se dar atravs dos impostos. - Taxa de incndio enquanto taxa de polcia inconstitucional A taxa de polcia pressupe o exerccio regular do poder de polcia e como no h efetiva fiscalizao dos estabelecimentos e das residncias por parte do corpo de bombeiros, no ocorre o FG da taxa de polcia, portanto a cobrana do tributo inconstitucional. Contudo, luz da jurisprudncia do STF, a taxa de incndio constitucional. Existe o departamento prprio destacado para a referida atividade, presumindo-se disto o exerccio regular do poder de polcia. Alm disso, o exerccio regular do poder de polcia, no precisa ser comutativo, bastando que seja efetivado, inclusive por amostragem. Ou seja, no precisa ser fiscalizada casa a casa, basta que se demonstre a fiscalizao por amostragem. Em terceiro lugar, um equvoco afirmar que no ocorre a efetiva fiscalizao, pq a fiscalizao se d a priori quando o estabelecimento busca autorizao para funcionar.

5. Taxa de limpeza urbana x taxa de coleta de lixo (IPTU) A taxa de limpeza urbana inconstitucional, pois no preenche os elementos caracterizadores de uma taxa de servio. Trata-se de um servio essencial prestado pelo poder pblico de forma genrica (uti universi) e, por isso, remunerado atravs dos impostos. Quid em relao a taxa de coleta de lixo: a jurisprudncia entende que sua cobrana vlida pq remunera um servio essencial uti singuli, na medida em que individualiza o usurio quantificando a atividade, se bem que por estatstica. - A taxa de coleta de lixo caracteriza bis in idem em face do IPTU? No, pois alm de se tratar de cobrana decorrente de FGs distintos, no existe convergncia completa entre as bases de clculo. A BC da taxa de coleta de lixo leva em conta sim a localizao e rea do imvel, mas extrapola a BC do IPTU pq pondera outros elementos, como por exemplo, a finalidade do lixo (residencial, industrial, hospitalar). - O TJ de um determinado estado instituiu a taxa de desarquivamento. Pergunta-se: A sua cobrana vlida? A taxa constitucional quando instituda por lei, pois seria uma taxa judiciria que constitucional. Contudo, quando o prprio TJ institui a taxa, no observa o p. da estrita legalidade, pois no foi instituda por taxa, ento, nesse caso, inconstitucional. 2.3. Contribuio de melhoria Mosaico normativo: art. 145, III, CF c.c art 81 CTN c.c DL 195-67 O FG da contribuio de melhoria est definido no art. 81 do CTN, sendo caracterizado pela realizao da obra pblica que valorize o imvel. No se aplica a disposio da constituio, pq a LC que define o FG dos tributos (art. 146, III, a, CF). Alm disso, tb no se aplica o art. 1 do DL 195/67, pq a referida norma foi recepcionada pela CF/88 na qualidade de lei ordinria especfica, decorrendo disto uma dupla concluso: i) o DL 195/67 complementa o CTN; ii) o DL 195/67 no derrogou o CTN. Assim, o FG da contribuio de melhoria dplice: a obra pblica que valorize o imvel. - Qual a diferena entre obra e servio para fins de cobrana de contribuio de melhoria? Ver art. 6 da lei 8666-93 obra x demolio. Demolio servio. Qual a diferena entre obra e servio? A obra se distingue do servio em funo de trs caractersticas: i) a obra tem prazo, enquanto o servio contnuo; ii) material na obra, o elemento material prepondera sobre o elemento humano; iii) bem a obra inaugura um bem, enquanto o servio conserva um bem. - O poder pblico pavimentou uma via. Pergunta-se: como poder o poder pblico se remunerar? Entendendo-se que pavimentao obra, o poder pblico poder instituir contribuio de melhoria, se comprovada a valorizao imobiliria aps o seu trmino. Poder tb cobrar pedgio na categoria taxa de servio, se preencher as condies descritas no art. 77 do CTN e no art. 150, V, CF. Ou

seja, a lei dever discriminar o FG da taxa de servio e a conservao da via dever ser realizada diretamente pela Adm. No haver bis in idem, na medida em que os FGs so distintos. - Qual a diferena entre a taxa e a tarifa? O pedgio uma taxa ou uma tarifa? Qual a NJ do pedgio cobrado na ponte Rio-Niteri? O pedgio tem NJ hbrida podendo ser uma taxa ou uma tarifa (preo pblico) tudo a depender do regime jurdico adotado para sua cobrana. Se institudo por lei e cobrado para remunerar o servio de conservao da via pblica pelo poder pblico, o pedgio ser uma taxa (tributo). Porm, na hiptese de o pedgio decorrer de contrato, a sua natureza ser de preo pblico. A existncia ou no da via alternativa no influi na natureza do pedgio em qq hiptese a sua cobrana ser compulsria, seja por fora da lei, seja por fora do contrato. Taxa Legalidade: a taxa est sujeita estrita legalidade (art. 150, I, CF). Est subordinada aos princpios da tributao, inclusive, ao princpio da capacidade contributiva. No visa ao lucro. Indelegvel Compulsrio (servio) Tarifa Legalidade administrativa (art. 37 CF) Princpios da ordem econmica (modicidade do preo) Visa ao lucro (mdico) Delegvel Facultativo (servio)

As duas ltimas classificaes so histricas, devem ser mencionadas quando cobrada as diferenas. Em sntese, a taxa remunera servio pblico essencial indelegvel. Enquanto a tarifa remunera um servio pblico cuja fruio facultativa. 06.08.12 (Aula 16) - Qual a BC da contribuio de melhoria: o custo total da obra ou a valorizao imobiliria individual?Uma obra pblica no terminada, mas que j acarretou valorizao imobiliria, FG de contribuio de melhoria? Qual a BC da contribuio de melhoria? luz do DL 195/67, sim, pois a nfase do tributo a valorizao imobiliria, pouco importando se a obra terminou ou no. luz do CTN, a viso que temos j distinta. luz do art. 81 do CTN, o FG s ser ativado se a obra tiver terminado. A obra em andamento, ainda que j tenha ocasionado valorizao imobiliria no ativa o FG da contribuio de melhoria, pq a BC ainda no est determinada!!! Obra in faciendo no delimita a BC da contribuio de melhoria, no podendo, assim, acarretar a cobrana vlida da contribuio de melhoria. O fato tributrio ser atpico no que toca BC, ofendendo ao p. da tipicidade tributria fechada (art. 97 do CTN). Pelo DL 195/67, a nfase da BC da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria (art. 3). Contudo, pelo CTN (jurisprudncia dos tribunais e PGE/PGM), a BC ser o confronto entre o custo

total da obra realizada e terminada e a valorizao individual diretamente. (art. 81 do CTN)

de cada imvel beneficiado

Simulao: O poder pblico realizou uma obra que custou R$10 milhes. A valorizao imobiliria individual foi de R$15 milhes. Qual o valor mximo a ser cobrado do contribuinte? R$10 milhes. Simulao 2: O poder pblico realizou uma obra no total de R$10 milhes, sendo que cada contribuinte se beneficiou em R$1 milho. Qual a BC da contribuio de melhoria a incidir sobre o sujeito passivo do tributo? R$1 milho. Como se pode notar acima, o esprito da contribuio de melhoria no est em tributar a mais valia; mas sim em tributar o custo das despesas realizadas pelo poder pblico para viabilizar a ordem pblica, ou seja, a contribuio de melhoria um tributo que visa a compor o status quo ante, evitando o emprobrecimento do fisco. A valorizao imobiliria per si ser tributada em outro momento: no IPTU, em razo da majorao da BC e no IR, quando da alienao. Concluso: A BC da contribuio de melhoria o custo total da obra pblica, limitando-se a cobrana valorizao imobiliria individual. Questes pontuais do DL 195/67: O art. 2 do DL taxativo ou exemplificativo? O art. 2 numerus apertus, exemplificativo. Obra pblica em andamento legitima cobrana de contribuio de melhoria? Sim, pelo DL, art. 3, ##2 e 3. Em que momento poder o poder pblico dar incio cobrana da contribuio de melhoria: antes ou depois de realizada a obra? A contribuio de melhoria, luz do DL, pode ser cobrada antes ou depois do trmino da obra, porm sempre depois da publicao do edital do art. 5. Do contrrio, haver a atipicidade na formao da BC. (ver art. 6).
Art 5 Para cobrana da Contribuio de Melhoria, a Administrao competente dever publicar o Edital, contendo, entre outros, os seguintes elementos: Art 6 Os proprietrios de imveis situados nas zonas beneficiadas pelas obras pblicas tem o prazo de 30 (trinta) dias, a comear da data da publicao do Edital referido no artigo 5, para a impugnao de qualquer dos elementos dle constantes, cabendo ao impugnante o nus da prova.

Quem o sujeito passivo da contribuio de melhoria? Art. 8. O proprietrio do imvel ao tempo do lanamento e no proprietrio ao tempo do FG.

Obs: ver sucesso tributrio imobiliria (art. 130 e seu p.u do CTN) - o adquirente poder se resguardar em parte da cobrana da contribuio de melhoria. Se poca da aquisio o tributo ainda no havia sido cobrado, respoder o adquirente, porm, na hiptese de cobrana anterior aquisio, em que o adquirente de boa-f demonstrou que no havia dbitos sobre o imvel, ser liberado (art. 130, in fine, do CTN).
Art 8 Responde pelo pagamento da Contribuio de Melhoria o proprietrio do imvel ao tempo do seu lanamento, e esta responsabilidade se transmite aos adquirentes e sucessores, a qualquer ttulo, do domnio do imvel. 1 No caso de enfiteuse, responde pela Contribuio de Melhoria o enfiteuta. 2 No imvel locado licito ao locador exigir aumento de aluguel correspondente a 10% (dez por cento) ao ano da Contribuio de Melhoria efetivamente paga. 3 nula a clusula do contrato de locao que atribua ao locatria o pagamento, no todo ou em parte, da Contribuio de Melhoria lanada sbre o imvel. 4 Os bens indivisos, sero considerados como pertencentes a um s proprietrio e quele que fr lanado ter direito de exigir dos condminos as parcelas que lhes couberem.

O locador no poder transferir ao locatrio o encargo da contribuio de melhoria, porm o locador poder atualizar o valor da locao. O art. 8, #4, prev uma hiptese de solidariedade tributria (solidariedade de direito art. 124, II do CTN). Obs: DL: Art. 13: A cobrana da Contribuio de Melhorias, resultante de obras executadas pela Unio,
situadas em reas urbanas de um nico Municpio, poder ser efetuada pelo rgo arrecadador municipal, em convnio com o rgo federal que houver realizado as referidas obras.

O exemplo clssico aqui a linha vermelha aqui no Rio. A unio realizou a obra, o Estado tem a competncia para arrecadar. Atravs de convnio, o estado fez a arrecadao. Qual a NJ do art. 18 do DL 195/67? (C.c art. 187, p.u do CTN). O art. 18 tem NJ de preferncia do crdito tributrio. A preferncia do crdito tributrio uma modalidade de garantia do crdito tributrio, na qual a lei prev uma hiptese de precedncia do pagamento. (ver arts. 183 e seguintes do CTN). *** Ateno com o ponto do programa na jurisprudncia do STJ garantias. No existe antinomia entre o at. 18 do DL e o art. 187, pu, do CTN. O crdito decorrente da contribuio de melhoria ter preferncia apenas sobre os crditos tributrios oriundos do mesmo ente. Exemplo: Taxa de coleta de lixo e contribuio de melhoria. O municpio dar preferncia a cobrana desta ltima.
Art 18. A dvida fiscal oriunda da Contribuio de Melhoria, ter preferncia sbre outras dvidas fiscais quanto ao imvel beneficiado. (DL 195/67) Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;

III - Municpios, conjuntamente e pr rata.(CTN)

2.4. Emprstimos compulsrios Qual a funo dos emprstimos compulsrios? Ele no respondeu! Qual a NJ dos emprstimos compulsrios ? luz da teoria quinquipartite, tm NJ de espcie tributria autnoma. luz da teoria tripartite, ter NJ de imposto ou taxa. No se trata de espcie tributria autnoma, mas sim de uma cobrana que se submete ao regime tributrio. O STF chegou a afirmar em smula (418) que o emprstimo compulsrio no era tributo. (essa viso da tripartite j est superada pela jurisprudncia do STF e pela prpria CF, mas demonstra a sua evoluo). Quem tem competncia para instituir cobrana de emprstimo compulsrio? Art. 148 da CF. So da competncia exclusiva da Unio Federal, logo estados e municpios no podero instituir emprstimos compulsrios, mesmo que exista expressa previso em suas leis fundamentais. A outorga de competncia privativa a um determinado ente, exclui a competncia impositiva dos demais. O art. 148 da CF outorga de forma expressa a competncia privativa Unio Federal. Obs: Pode haver EC prevendo a disponibilidade da receita oriunda da cobrana a um ente que optar pela arrecadao do emprstimo compulsrio? O STF ainda no se manifestou sobre a questo. - Estrutura dos emprstimos compulsrios: i) ii) iii) Competncia da unio federal; Reserva de lei complementar ( do art. 62, #1, III e art. 68, p.u, ie, MP e lei delegada jamais veicularo emprstimos compulsrios); Os emprstimos compulsrios institudos para fazer face despesas decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I da CF) no observam nem o p. da anterioridade anual nem o p. da anterioridade nonagesimal; Os emprstimos compulsrios institudos para custear investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observaro tanto o p. da anterioridade anual quanto o p. da anterioridade nonagesimal (art. 148, II c.c art. 150, #1, a contrrio senso); O emprstimo compulsrio um tributo vinculado quanto a sua destinao (art. 148, p.u); FG x pressuposto ftico: qual o FG do emprstimo compulsrio? A conduta descrita na LC federal o art. 148 da CF no discrimina as hipteses de incidncia dos emprstimos compulsrios, cabendo LC federal faz-lo (art. 146, III, b), o art. discrimina apenas a base ftica que dever ser demonstrada para a cobrana vlida do tributo; O art. 15, III do CTN foi recepcionado pela CF? (Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes
casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.) No (STF). O emprstimo compulsrio que

iv)

v) vi)

vii)

restringe poder aquisitivo tem natureza de confisco, conforme art. 150, IV;

viii)

correto afirmar que o emprstimo compulsrio dever ser obrigatoriamente devolvido ao contribuinte que recolheu o tributo? (Art. 15. Pargrafo nico. A lei fixar
obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.) Sim, conforme art. 148 da CF c.c art. 15 do CTN. A

terminologia da espcie tributria indiciria, sendo que o CTN peremptrio. Se a denominao do tributo j inspira a devoluo, o CTN consigna uma ordem expressa, complementando o art. 146, III, a e b, CF. Como a instituio do emprstimo compulsrio pressupe a edio de LC, o art. 15, p.u do CTN ao mencionar a edio de lei deve denotar a idia de LC. 2.5. Contribuies sociais Mosaico normativo: art. 149 c.c arts. 194, 195, 196, 201, 203, 212, #5, 239, todos da CF, c.c art. 217 do CTN. *** Art. 149, #1, da CF (previdncia sade). Qual a NJ da contribuio social? Espcie tributria autnoma, luz da teoria quinquipartite. O art. 217 do CTN j discriminava a figura das contribuies sociais. A competncia para instituir contribuio social, regra geral, privativa da unio federal (art. 149), porm estados, DF e municpios podero instituir contribuio social destinada ao custeio da previdncia de seus respectivos servidores. Alm disso, o DF e os municpios podero instituir COSIP (art. 149-A). Nesta ltima hiptese, a unio federal tb poder instituir COSIP, valendo-se da competncia tributria cumulativa (art. 147 da CF). Trata-se de tributo sujeito modalidade privativa de competncia impositiva. tributo vinculado ou no vinculado?As contribuies sociais tem vocao para a vinculao. A origem das contribuies sociais leva a uma vinculao em razo da destinao. a atividade final remunerada por uma contribuio, que deveria delimitar a NJ do tributo. Todavia, a sucesso e reformas constitucionais e a posio do STF tem contribudo para a desvinculao das contribuies sociais. Ex: Art. 76 do ADCT (DRU desvinculao de receitas da unio). A desvinculao das receitas das contribuies sociais no descaracteriza a NJ dessa espcie tributria atutnoma. RL. Torres chega a afirmar que as contribuies sociais passaram a ser o imposto vinculado pela destinao, tese que no acatada luz da teoria quinquipartite. 2.5.1. Espcies A enumerao das contribies sociais exige uma interpretao sistemtica, conjugando-se diversos dispositivos da CF: arts. 149, 195 e 149-A. Desse modo, correto afirmar que na atualidade do sistema em vigor, so cinco as espcies de contribuies sociais: i) COSIP; ii) CIDE; iii) contribuies profissionais; iv) contribuies securitrias (sade/previdncia/assistncia); v) CSG (contribuies sociais gerais).

a) COSIP: a COSIP contribuio vinculada a uma atividade especfica, que o custeio da iluminao pblica. Trata-se de contribuio da competncia do DF, dos municpios e da Unio federal, na hiptese do exerccio da competncia cumulativa (art 147 da CF). Discutiu-se a constitucionalidade do art. 149-A, CF, inaugurado pela EC n 32/2002. O STF entendeu pela constitucionalidade da COSIP., porque vislumbrou ali uma contribuio social sui generis/singular que no invadia competncia da Unio Federal, diante da especificao de sua destinao. O tema, no entanto, gerou enorme discusso, tendo desafiado diversas teses:

- 1 Tese: a COSIP uma taxa. A primeira vista, a doutrina sacrificou a cobrana da COSIP, tendo entendido que o legislador constituinte derivado havia ressuscitado a taxa de iluminao pblica (TIP), anteriormente declarada inconstitucional pelo STF. Segundo a doutrina, a COSIP se confundia com a TIP em todos os seus elementos, ressalva feita ao nomem iuris, o que pouco importava, uma vez que luz do art. 4 do CTN, a natureza jurdica especfica de um tributo seria fruto do exame do seu fato gerador, e no da sua denominao. A COSIP, verdadeira taxa, estaria confrontando com o art. 145, II, CF. - 2 Tese: A COSIP um imposto. Para a doutrina, a COSIP seria inconstitucional, porque teria ofendido a estrutura sistemtica e histrica das contribuies sociais originrias da necessidade de remunerar uma atividade estatal especfica. Como a iluminao pblica um servio genrico, a sua remunerao jamais poderia se dar por meio da cobrana de uma contribuio. O art. 149, caput, enfatizava a necessidade da destinao especfica quando lanava mo da expresso instrumento de sua atuao nas respectivas reas. Alm disso, a inconstitucionalidade da COSIP estaria no fato de que a sua natureza jurdica ltima seria de imposto, j que a sua finalidade estaria em remunerar servio geral. Sob tal tica, tal imposto seria inconstitucional, porque estaria a ofender a competncia da Unio Federal para instituir imposto novo (art. 154, I, CF). - 3 Tese: Viso do STF: A COSIP constitucional. 26.09.12 2 momento Maurcio Andreiuolo Obrigao tributria ______________________________________ Bibliografia: i) Fato gerador da obrigao tributria Amlcar Falco; ii) Obrigao tributria Amlcar Falco; iii) Curso de dto financeiro Ricardo Lobo Torres; iv) Manual de direito financeiro Luiz Emigdio

Leitura complementar: i) Teoria geral do dto tributrio Alfredo Augusto Becker; ii) O direito e a vida dos direitos Vicente Rao; iii) Teoria geral das obrigaes qq Vol II de direito civil
______________________________________ 1. Introduo e conceito Obrigao o vnculo atravs do qual uma pessoa pode exigir de outra uma prestao especfica que descumprida poder ser transformada numa obrigao pecuniria. O que distingue obrigao do dever, do munus pblico? A obrigao ter sempre e sempre carter patrimonial. Obrigao tributria o vnculo atravs do qual o Estado exerce seu poder de tributar, exigindo do particular uma prestao de dar coisa certa (tributo) ou prestaes positivas ou negativas, que instrumentalizam a tributao (obrigaes acessrias tributrias). - Art. 113 do CTN Qual a natureza da obrigao tributria? A obrigao tributria uma obrigao legal que exterioriza uma relao jurdica de direito pblico. A obrigao tributria decorre do direito pblico e, portanto, no comutativa, no equivalente, traduzindo a supremacia do poder pblico. Quando surge a obrigao tributria? Surge com a ocorrncia do FG. A obrigao tributria a realizao da hiptese de incidncia no mundo dos fatos (doutrina mais refinada). Tanto a obrigao tributria principal quanto a acessria decorrem do FG (vide arts. 114 e 115 do CTN).

2. Obrigao tributria principal Mosaico normativo: art. 113, #1 c.c art. 114 c.c art. 3 do CTN Qual a NJ da obrigao tributria principal? Obrigao de dar coisa certa. Exterioriza a obrigao de dar coisa certa. Pagamento. Quando surge a obrigao tributria principal? Surge com a ocorrncia do FG da obrigao principal (art. 114). Qual o objeto da obrigao tributria principal? Numa interpretao literal, o objeto da obrigao tributria principal consiste no pagamento do tributo ou no pagamento de uma penalidade pecuniria (multa). Ocorre, todavia, que tal afirmao acarreta uma antinomia entre o art. 113, #1 e o art. 3 do CTN, na medida em que o tributo no pode ser sano de ato ilcito. Como resolver o problema? Na verdade, o objeto da obrigao tributria principal apenas o pagamento do tributo. 3. Obrigao tributria acessria Mosaico normativo: art. 113, #2 c.c art. 115 c.c 96, ambos do CTN.

3.1. Nomenclatura A doutrina tradicional usa a expresso obrigao tributria acessria. Enquanto RL Torres usa a expresso obrigao tributria instrumental. (Instrumental pq instrumentaliza a principal). OT acessria e instrumental so sinnimos. 3.2. Natureza jurdica A obrigao tributria acessria decorre da legislao tributria e tem NJ de obrigao de fazer, no fazer ou tolerar (positivas ou negativas). 3.3. Objeto Qual o objeto da obrigao tributria acessria? Instrumentalizar a obrigao principal. A obrigao tributria acessria autnoma, face a obrigao tributria principal. Pode surgir sem a obrigao tributria principal, por exemplo, art. 175, pu, do CTN norma que outorga iseno excluindo o crdito tributrio no afasta o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. Outro exemplo o art. 150, VI, c da CF c.c art. 14 do CTN as imunidades tributrias condicionadas no afastam as obrigaes instrumentais. Questes: - Faa a diferena entre obrigao tributria principal e obrigao tributria acessria? A obrigao tributria principal decorre da lei em sentido estrito, enquanto a obrigao tributria acessria decorre da legislao tributria (ver art. 96 do CTN). *** legislao gnero, lei espcie. Legislao toda norma legal ou infralegal que viabiliza o poder de tributar, enquanto a lei uma espcie normativa autnoma, submetida ao devido processo legislativo (ver art. 59 d CF). A segunda diferena que a obrigao principal surge com a ocorrncia do FG da obrigao principal. A obrigao acessria surge com a ocorrncia do FG da obrigao acessria. Ver arts. 114 e 115 do CTN. Outra diferena que a obrigao principal tem por objeto uma obrigao de dar coisa certa, enquanto a obrigao acessria tem por objeto uma obrigao de fazer, no fazer ou tolerar (prtica ou absteno ver art. 115 do CTN) A obrigao tributria principal observar o p. da anterioridade tributria, o que no ocorrer com a obrigao acessria, ainda que mais onerosa ao contribuinte. - D exemplo de obrigao tributria de tolerar. Na forma do art. 115 do CTN, a obrigao de tolerar pode ser vislumbrada no franqueamento do estabelecimento fiscalizao pela autoridade competente. - Levando em conta que a obrigao tributria acessria decorrer da legislao tributria, a norma que dispensar o cumprimento de uma obrigao tributria acessria decorrer da legislao tributria ou da lei tributria em sentido formal? Ver art. 111, III, CTN a legislao tributria apta dispensar o cumprimento das obrigaes acessrias, porm tal legislao dever ser interpretada literalmente.

- Existe antinomia entre o art. 3 do CTN e os pargrafos 1 e 3 do art. 113 do CTN ? Sim, aparente. No se pode falar em antionomia real. De fato, a obrigao tributria acessria descumprida acarreta uma multa, que no convertida em obrigao principal; mas sim, cobrada como se fosse uma obrigao principal, submetendo-se sistemtica das execues fiscais (a L6830-80 LEF prev que a execuo fiscal compreender a dvida ativa tributria e no tributria). - A prescrio do crdito tributrio fulmina a pretenso ou fulmina o direito? Fundamente: O STJ interpreta literalmente o art. 156, V, CTN c.c art. 113, #1, in fine, CTN a prescrio fulmina um direito que a obrigao tributria principal. Obs: Denncia expontnea e obrigao acessria: correto afirmar que o instituto da denncia expontnea abrange o descumprimento da obrigao tributria acessria? Ver art. 138 do CTN. Segundo o STJ, no. O art. 138 do CTN dirigido obrigao tributria principal, de modo que deve ser interpretado literal e restritivamente. 4. Elementos da obrigao tributria ou elementos do fato gerador integral Os elementos da obrigao tributria so os aspectos essenciais que formam a hiptese de incidncia. A tipicidade tributria somente estar preenchida, caso a lei de tributao venha a discriminar todos os elementos, todos os aspectos do fato gerador integral ou da obrigao tributria: i) elemento material; ii) elemento espacial; iii) elemento temporal; iv) elemento subjetivo; v) elemento quantitativo. 4.1. Elemento material: a) Terminologia: Fato gerador ou hiptese de incidncia? O CTN usa a expresso FG e a doutrina contempornea nega, preferindo usar a expresso hiptese de incidncia tributria (Geraldo Ataliba). No plano abstrato, a norma tributria descreve, em tese, uma conduta hiptetica, que realizada no mundo dos fatos faz nascer a obrigao tributria. Da a expresso hiptese de incidncia tributria. O nascimento da obrigao tributria se dar com a concretizao da hiptese de incidncia, fazendo surgir o fato imponvel ou o fato tributvel. Concluso: na atualidade, os estudiosos se referem ao elemento material da obrigao tributria como hiptese de incidncia de modo que o nascimento da obrigao tributria decorre da visualizao do fato imponvel, enquanto concretizao da hiptese de incidncia. Art. 43 do CTN: adquirir renda hiptese de incidncia do IR. b) Classificao do FG ou classificao das hipteses de incidncia: i) simples x complexo: ii) instantneo x complexivo (permanente diferente de peridico); iii) decorrente de atos vlidos x decorrente de atos invlidos (RL Torres); iv) decorrente de ato lcito x decorrente de ato ilcito; v) condicional x incondicional; vi) tpico x complementar (RL Torres); vii) formal x causal (RL Torres).

i)

FG formal aquele que faz surgir a obrigao tributria pelo simples fato de se concretizar. A realizao, no mundo real, da hiptese de incidncia faz surgir a obrigao tributria, existindo ou no a exteriorizao da riqueza. J o FG causal exige a exteriorizao de riqueza tributvel, de modo que a cobrana vlida do tributo exigir uma hiptese de incidncia exteriorizadora de capacidade contributiva. Segundo RL Torres, o sistema tributrio no admite mais FG formais.

03.10.12 (aula 2) Questes: - O art. 155, #2, IX, a, CF traduz um FG causal ou FG formal ? A EC 33-01 constitucional? RL Torres, autor da distino, afirma que o FG formal no encontra sustentao no sistema tributrio democrtico porque no exterioriza capacidade contributiva, na medida em que no incide sobre uma riqueza propriamente dita, decorrendo de uma determinao fria da lei. A jurisprudncia, entretanto, ainda no pacfica sobre o tema. O STF, por exemplo, ainda no decidiu se EC 33-01 (art. 155, #2, IX, a, CF) constitucional ou no, oscilando na aplicao do dispositivo. - Incide ICMS na importao da mercadoria por pessoa que no comerciante? O STF entende que sim, por fora da EC 33-01, aceitando o FG formal. - Incide ICMS na importao de aeronave sob o regime de arrendamento mercantil? (Ver art. 155, #2, IX, a, CF). Depende, existindo opo de compra, sim (leasing operacional), no havendo opo de compra, no (leasing financeiro). O STF adotou a tese do FG causal, tendo entendido que o ICMS somente incidir se demonstrada a circulao da riqueza econmica, ie, a transferncia jurdicoeconmica da propriedade. - Incide IR sobre o dano moral? (Ver art. 43 do CTN). A jurisprudncia do STJ entende que o FG do IR gira em torna da idia fora de acrscimo patrimonial. Portanto, a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica ativar a incidncia do imposto se denotar a tributao sobre uma riqueza nova. As indenizaes, regra geral, promovem um retorno ao estado econmico original, ou seja, no caracteriza um acrscimo patrimonial propriamente dito e, portanto, a indenizao decorrente de dano moral no FG do IR. ii) FG tpico versus FG complementar: FG tpico aquele que se atm ao standard constitucional, enquanto o FG complementar aqele que vai alm do tipo base, seja para excluir a incidncia tributria, seja para especificar a incidncia tributria a depender do FG escolhido. (ver art. 155, #2, X, a; art. 156, #3, II; art. 153, #5, todos da CF versus art. 155, II; art. 156, III e art. 153, V, todos da CF).

Questes:

- Ouro vendido a terceiro e depositado em cofre atravs de contrato de depsito acarreta a incidncia do ICMS ou IOF? No caso, incide ICMS, nos termos do art. 155, II da CF, pois um FG tpico. - Pepita de ouro negociada no garimpo FG de ICMS ou IOF? Depende. Se a negociao passar por instituio financeira, o ouro ser caracterizado como ativo financeiro, incidindo exclusivamente o IOF. Do contrrio, incidir apenas o ICMS. Essa a diferena entre FG tpico e FG compementar. Este especifica a incidncia do imposto ou exclui a incidncia do imposto. iii) FG condicional versus FG incondicional: ver art. 117 CTN. Condio, luz do direito privado, evento futuro e incerto que suspende a eficcia do ato jurdico ou que faz cessar os seus efeitos (condio suspensiva ou condio resolutiva). Distingue-se do termo porque ocorre ali um evento futuro e certo. Obs: Qual a NJ do art. 150, #1, CTN? primeira vista, trata-se de uma causa de extino do crdito tributro subordinada a uma condio resolutria. No entanto, a hiptese de termo, porque o art. 150,#4, CTN determina que a homologao tcita notada 5 anos aps a ocorrncia do FG extingue definitivamente o crdito tributrio. Simulaes: - Maurcio doar sua manso a Joo, quando Joo tiver sido aprovado na PGE. - Maurcio doou sua fazenda Renata at que ela seja aprovada na PGE. Pergunta-se: Como fica a incidncia do ITDMC? No incidir na primeira hiptese e incidir na segunda hiptese, ou seja, FG subordinado a condio suspensiva no gera efeitos, enquanto o FG subordinado a uma condio resolutria gera todos os seus efeitos. Ficando demonstrado que Renata foi aprovada na PGE, pergunta-se: caber a repetio do indbito tributrio? No caber a repetio do indbito, porque o tributo era devido a poca da ocorrncia do fato gerador (no se aplica o art.165, I, CTN). Parte da doutrina entende que o rigor do art. 117 do CTN pode ser temperado luz do juzo da equidade em matria tributria/fiscal (art. 172, IV,CTN). Terceira tese defende que, regra geral, o implemento de uma condio resolutria, fazendo com que a riqueza retorne ao seu titular original, no causa de repetio de indbito tributrio. Nada impede, porm que a lei de tributao, adotando um juzo de equidade venha a autorizar medida, cabendo ressaltar que o juiz no poder jamais determinar a repetio, porque o art. 108, #2 do CTN veda a aplicao da equidade pelo Poder Judicirio. iv) FG incidente sobre atos vlidos versus FG incidente sobre atos invlidos (non olet) (ver art. 118 c.c art. 126, ambos do CTN): Regra geral, a incidncia tributria no se preocupar nem com a validade nem com os efeitos do negcio jurdico, ou seja,

caracterizando-se a hiptese de incidncia no mundo dos fatos surgir a obrigao tributria (pecunia non olet). Porm, se a invalidade do ato promover o retorno ao estado original, descaracterizando-se qualquer transferncia de riqueza, a hiptese desafiar a repetio do indbito tributrio. Ver art. 165, III, CTN c.c art. 168, II do CTN: causa adjetiva de repetio de indbita. v) FG incidente sobre atos lcitos versus FG incidente sobre atos ilcitos : ver art. 118 c.c art. 126, CTN. Art. 43, #1, CTN: configurao do IR sobre ato ilcito, sendo uma positivao do pecunia non olet. FG simples versus FG complexo: Quanto ao nmero de atos, o FG se distingue em simples e complexo. O Simples aquele que se completa atravs da prtica de um ato. Complexo, por sua vez, aquele que se completa com a prtica de dois ou mais atos. Ex: ICMS (sada de mercadoria do estabelecimento, que a circulao, que no pressupes sada fsica, mas corresponde a transferncia da propriedade) e IR (somatria da renda obtida pelo contribuinte). FG instantneo versus FG complexivo (diferente de peridico): Quanto ao fator tempo, possvel distinguir o FG em instantneo ou complexivo, sendo aquele o que se perfaz em um momento preciso de tempo e este o que o momento consumativo se protrai num perodo de tempo. Ex: ISSQN, que possui FG instantneo, que possui como elemento temporal o momento da prestao do servio. O elemento temporal do II a declarao de importao. O nico exemplo de FG complexivo o IR. Obs: Luciano Amaro destaca a diferena entre o FG complexivo e o FG permanente: o IPVA e o IPTU so FG permanentes, porque quanto ao nmero de atos se confundem com o FG simples e, quanto ao FG tempo, se confundem com o FG complexivo. (ver aula de anterioridade de p. tributrio). Esclarecendo a observao: Luciano Amaro faz a diferena entre FG peridico (ou permanente ou complexivo) e continuado. Ou seja, na nomenclatura adotada por ele, a distino entre peridico e continuado. O IR peridico, enquanto o IPTU e IPVA sujeito a um fato gerador continuado.

vi)

vii)

4.2. Elemento espacial: o local eleito pela lei como adequado para a ocorrncia do FG. No confundir elemento espacial da obrigao tributria com o local do pagamento (Ver art. 159, CTN). O art. 159, CTN define o local do pagamento, ou seja, trata de assunto referente administrao tributria. Portanto, o local do pagamento, guardando reserva de legislao, pode ser determinado por ato infralegal. Alm disso, o local do pagamento no se subordina ao p. da anterioridade tributria, pois o local do pagamento assunto da Adm. tributria, que pode ser decorrente de ato infralegal.

Questes: - Qual o elemento espacial do ISSQN? Municpio sede em que ocorre efetivamente o servio. A jurisprudncia aplica o mtodo sistemtico de interpretao, de modo que um servio-meio vinculado a uma atividade-fim ter por elemento espacial o local da efetivao da atividade-fim. Ex: clculo de engenharia realizado no RJ para obra a ser realizada em AL acarreta a incidncia do ISSQN em AL. - Qual o elemento espacial do ICMS? Em se tratando de FG tpico, a sada. Porm, na importao, o elemento espacial ser a entrada ver art. 155, #2, IX, a, parte final, que versa que a entrada no estabelecimento do importador. - Um determinado empresrio importou uma mercadoria destinada ao Estado de SP. No entanto, a mercadoria importada viajar para o Estado de MG onde ser beneficiada para, depois disso, retornar ao Estado de SP. Qual o elemento espacial do ICMS: MG ou SP ? O elemento espacial SP, pois a entrada no estabelecimento do importador, pois ela apenas fez trnsito em M, haja vista que sabia que ia para SP. 04.10.12 (aula 3) 4.3. Elemento temporal (art. 160 CTN) o momento em que se completa o FG da obrigao tributria; o momento em que se completa a hiptese de incidncia. No se pode confundir elemento temporal com tempo do pagamento (pegadinha clssica). Tempo do pagamento o momento definido pela legislao tributria para o adimplemento do crdito tributrio pelo sujeito passivo. Diferenas entre elemento temporal e tempo do pagamento: i) o elemento temporal um dos elementos essenciais do FG integral, enquanto o tempo do pagamento uma matria relativa Administrao Tributria; ii) o elemento temporal guarda reserva de lei (ver art. 97, CTN tipicidade tributria), j o tempo do pagamento guarda reserva de legislao; iii) o elemento temporal observa o p. da anterioridade tributria, enquanto o tempo do pagamento, vinculado Adm. Tributria, gera efeitos imediatos. Exemplo: Decreto do Governador do Estado alterou a data do vencimento de ICMS antecipando o seu recolhimento. luz do princpio da no surpresa, a antecipao da data do pagamento dever observar a anterioridade tributria? No, pois trata-se de matria relativa Administrao Tributria, e no ao elemento temporal do fato gerador. A anterioridade tributria um princpio valorativo da segurana jurdica. Qual o termo a quo para o computo da prescrio: a data em que se completa ou o primeiro dia seguinte data do vencimento do tempo do pagamento. Resposta: ver aula de prescrio e decadncia. Simulaes:

- IR: Qual o elemento temporal do IR? Binrio: 31.12 o IR tem FG complexivo, comea em 01.01 e se completa em 31.12. - IPTU: Qual o elemento temporal do IPTU? 01.01 - IPVA: Qual o elemento temporal do IPVA? 01.01 - ICMS: Qual o elemento temporal do ICMS? O momento de sada da mercadoria. - Qual o elemento temporal do ICMS de importao? o momento do desambarao aduaneiro. - Qual o elemento temporal do II? O momento de preenchimento da declarao de importao. - Qual o elemento espacial do II? o momento da ADI, se a mercadoria entrar depois irrelevante. - Qual o elemento temporal do ITDMC no caso de bito? O falecimento, em respeito ao princpio da saisine. - Qual o elemento temporal do ITBI? O registro do RGI, e no a data da confeco da estrutura, porque a transferncia da propriedade imvel se d com o registro. 4.4. Elemento quantitativo (alquota e base de clculo) Mosaico normativo: art. 145, 2, CF c/c art. 77, pargrafo nico, CTN, que diferente do art. 4, CTN. Ver art. 154, I e II, CF. Os elementos quantitativos da obrigao tributria so a alquota e a base de clculo. 4.4.1. Base de clculo Qual a NJ da base de clculo? Elemento quantitativo da obrigao tributria. O que se entende por base de clculo? a quantidade de riqueza sobre a qual incidir a alquota. (ateno!!!!) Quais so as funes da base de clculo do direito tributrio? A base de clculo tem uma funo quantitativa e tambm tem funes qualitativas: (i) delimita o quantum debeatur ao lado da alquota (quantitativa); (ii) persegue o ideal da justia fiscal, delimitando a capacidade contributiva (qualitativa); (iii) confirma ou infirma (nega) a natureza jurdica especfica do tributo apresentada pelo exame do seu fato gerador (qualitativa). Pode-se dizer que a funo ordinria quantitativa , enquanto a funo qualitativa extraordinria. A doutrina tradicional outorga ao fato gerador o atributo de indicar a natureza jurdica especfica do tributo, ressalva feita s contribuies sociais e aos emprstimos compulsrios individualizados em funo da destinao (art. 4, CTN). Havendo consonncia entre o fato gerador e a base de clculo, a natureza jurdica do tributo estar definitivamente equacionada. Por outro lado, havendo dissonncia entre o fato gerador do tributo e sua base de clculo prevalecer a base de clculo na caracterizao definitiva da natureza jurdica que o informa. Obs: O fato gerador apresenta um indcio. A base de clculo uma certeza. Ver art. 145, 2, CF, que informa e condiciona o art. 4, CTN, ou seja, a base de clculo prevalece. Questes:

- O Direito Tributrio admite, regra geral, o fenmeno do bis in idem? Parte da doutrina entende que o fenmeno do bis in idem inconstitucional de plano. A cobrana de tributo idntico por parte do mesmo ente, seja em funo da identidade do fato gerador, seja em funo da base de clculo, acarreta uma presuno absoluta de confisco e, portanto, de ofensa capacidade contributiva. Para a doutrina majoritria, trata-se de dispositivo exemplificativo estendido pelos arts. 145, 1 e art. 150, IV. Aliomar Baleeiro entendia que o bis in idem no era vedado pela Constituio. Portanto, a eventualidade da ocorrncia do fenmeno seria vlida, cabendo ao sujeito passivo demonstrar, sendo o caso, o efeito confiscatrio ou a ofensa ao princpio da capacidade contributiva. O STF, por sua vez, interpreta literalmente o art. 145, 2, CF de modo que no reconhece inconstitucionalidade no bis in idem entre impostos e contribuies sociais. Ex.: arts. 145, I; art. 153, III e art. 195, I, alneas b e c.
- Qual a base de clculo de um imposto, de uma taxa, de uma contribuio de melhoria, de uma contribuio social e de um emprstimo compulsrio ? Do imposto, a quantidade de riqueza definida pela lei; Da taxa, o valor aproximado do custo da atividade estatal executada em favor do usurio, seja um servio seja o exerccio regular do poder de polcia (relao remunerao/custo; da contribuio de melhoria (ver art. 81, 2 parte, do CTN) limite total despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado custo da obra; Da contribuio social, ver art. 195 da CF que discrimina as bases de clculo no tocante s contribuio social, a BC guarda reserva de constituio; Do emprstimo compulsrio, dir a lei complementar. - o Estado do RJ instituiu uma taxa de ordenamento do solo urbano cobrada dos proprietrios de imveis novos situados na zona oeste. O fato gerador do tributo a fiscalizao do espao pblico e a base de clculo do tributo a rea do imvel. O tributo vlido? Apesar de apresentar um fato gerador de taxa tem natureza jurdica de imposto como denuncia a sua base de clculo (art. 145, 2, CF c/c art. 77, pargrafo nico, CTN). Obs: A criao de imposto novo atributo constitucional outorgado Unio Federal (art. 154, I, CF), cabendo lembrar que a competncia residual ser validamente exercida se no houver bis in idem. Obs 2: Ver art. 154, II, CF: Impostos extraordinrios da unio federal desafiam a possibilidade do bis in idem (compreendidos ou no em sua competncia). - A unio federal instituiu uma taxa de polcia com vistas fiscalizar o mercado financeiro e estabeleceu como base de clculo o faturamento das empresas ao lado do nmero de empregados. Pergunta-se: a cobrana vlida? O STF entendeu que a cobrana constitucional, pois o faturamento indica uma referebilidade, ou seja, quanto maior o faturamento maior ser a fiscalizao e, portanto, mais elevada ser a taxa. Outro ponto. O STF entendeu que a Taxa de Fiscalizao Ambiental TFA - era inconstitucional na sua edio original, porque apontava como base de clculo indiscriminada o faturamento das

empresas. (O STF entendeu no ser razovel presumir que as empresas que faturam mais necessariamente poluem mais, no aceitando essa vinculao prevista originariamente na lei. Alterao posterior fez a desvinculao). 4.4.2. Alquota Qual a NJ da alquota?A alquota, assim como a BC, um elemento quantitativo da obrigao tributria. O que se entende por alquota? uma unidade de medida ou um percentual que incide sobre a BC com o objetivo de delimitar o quantum debeatur. Qual a funo da alquota junto obrigao tributria? A funo primordial da alquota fiscal, porm a alquota tb guarda uma finalidade extrafiscal, interferindo no domnio econmico. Em certas hipteses, a extrafiscalidade da alquota to patente que a Constituio excepciona submisso legalidade, bem como anterioridade tributria. Exemplos: i) art. 153, 1, CF. Ex.: art. 150, 1, CF (anterioridade tributria no IR, no IPVA e no IPTU); ii) Ver art. 177, 4, I, b (CIDE combustveis); iii) ICMS art. 155, 2, IV e V ( Resoluo do Senado determinando alquota). No tocante ao ICMS, a manipulao das alquotas uma ferramenta de preveno e de represso guerra fiscal, tutelando o pacto federativo (art. 60, 4, I, CF). correto afirmar que a elevao excessiva da alquota de um imposto suficiente para caracterizar um efeito confiscatria da tributao ou uma ofensa ao princpio da capacidade contributiva? No. A alquota pode ter uma finalidade extrafiscal. A sua elevao no presuno de confisco. Ex.: II, IE e IPI. A alquota no fundamental na caracterizao da capacidade contributiva, mas levada em conta junto com os outros elementos da capacidade contributiva. - Classificao das alquotas 1. A alquota se distingue em ad valorem e especfica. Na primeira hiptese, a lei estabelece um percentual a incidir sobre a base de clculo. Na segunda hiptese, a lei estabelece uma unidade de medida. Ver art. 149, 2, III, CF. 2. Quanto finalidade, as alquotas podero ser fiscais ou extrafiscais. 3. Quanto quantificao, as alquotas podero ser: (a) fixas; (b) seletivas; (c) progressivas; (d) regressivas Ricardo Lobo Torres entende que o direito tributrio brasileiro no contempla as alquotas regressivas. Para ele, as alquotas regressivas ofendem o ideal da Justia Fiscal e, com isso, ofendem a capacidade contributiva, porque a dinmica das alquotas regressivas faz com que o aumento da base de clculo acarrete uma diminuio da alquota. Obs.: No confundir progressividade com seletividade. A CF expressa quanto progressividade. EX.: IPTU, IR e ITR.

No tocante seletividade, a CF oscila entre a utilizao da expresso seletividade propriamente dita e a utilizao de expresses genricas, como, por exemplo, poder ter alquotas diferentes. Exemplo de alquota fixa: ISSQN. Exemplo de alquota seletiva: IPI e ICMS. Ex.: de alquota progressiva: IR, ITR e IPTU. Ex de alquota regressiva: no h, sob pena de ferir o princpio da capacidade contributiva. 10.10.12 (Aula 4) 4.5. Elemento subjetivo Mosaico Normativo: art. 119, CTN c/c art. 7, CTN c/c arts. 121 e seguintes do CTN. Obs.: Cuidado com a solidariedade (art. 125, CTN). A obrigao tributria uma relao jurdica, assim sendo ter um plo ativo e um plo passivo, que se chama de sujeito ativo e sujeito passivo da obrigao tributria. 4.5.1. Sujeito ativo (art. 119 CTN cuidado na leitura) Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica da obrigao titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Diferena entre sujeito ativo e sujeito detentor da capacidade tributria ativa (art. 117 versus 7, CTN): Sujeito ativo a pessoa jurdica que detm parcela constitucional do poder de tributar. Portanto, sujeito ativo o titular da competncia impositiva. J o detentor da capacidade tributria o ente que guarda a atribuio legal para arrecadar ou fiscalizar tributo. A capacidade tributria ativa se divide em fiscalizar ou arrecadar tributos. O art. 7, caput, CTN outorga a capacidade de fiscalizao s pessoas jurdicas de direito pblico, cabendo a pergunta: pessoa jurdica de direito privado pode promover a capacidade tributria ativa? Pessoa fsica pode promover a capacidade tributria ativa? A pessoa jurdica, assim como a pessoa fsica, poder exercer a capacidade tributria ativa na forma da lei, desde que se trate de funo meramente arrecadatria, porque o art. 7, caput, CTN restringe a fiscalizao s pessoas jurdicas de direito pblico. Ex.: empregador individual e empresrio individual exercem a a capacidade tributria ativa na arrecadao, sendo pessoas fsicas promovendo a arrecadao de tributos. Qual a diferena entre sujeio ativa e capacidade tributria ativa? i) Reserva de constituio versus reserva de lei; ii) instituir versus fiscalizar ou arrecadar; iii) indelegvel versus delegvel. O sujeito ativo decorre da Constituio. A capacidade tributria ativa, que consiste em arrecadar e fiscalizar, decorre da lei. E, dentro dessa tica, se a competncia decorre da CF, ela indelegvel, enquanto a capacidade tributria ativa delegvel, j que decorre da lei, seja a uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, no que toca fiscalizao, seja a qualquer pessoa no que toca a arrecadao . A EC 42-03 inaugurou o art. 153, #4, cujo inc. III possibilita aos municpios optar pela fiscalizao e arrecadao do ITR. Pergunta-se: trata-se de norma constitucional? Houve delegao de competncia? O STF entendeu que a EC 42 constitucional, na medida em que no se trata de delegao de competncia, mas sim de delegao da capacidade tributria ativa.

4.5.2. Sujeito passivo (art. 121 e seguintes do CTN) Indicao Bibliogrfica: Rubens Gomes de Souza. Compndio de Legislao Tributria; Curso de Direito Financeiro e Tributrio do Ricardo Lobo Torres; Direito Tributrio Brasileiro do Aliomar Baleeiro (ver as notas de rodap da atualizadora do livro). Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. A sujeio passiva pode ser direta e indireta. 4.5.2.1. Sujeio passiva direta Sujeito passivo direto da relao jurdica tributria o contribuinte, pois ele que pratica o FG e praticando o FG faz nascer a obrigao tributria. Portanto, o contribuinte que est imediatamente, diretamente vinculado obrigao tributria (ver art. 121, pargrafo nico, I, CTN). O contribuinte se divide em contribuinte de direito e de fato. O que se entende por contribuinte de direito? Contribuinte de direito aquele eleito pela lei como sujeito passivo da obrigao tributria, de modo que praticando o FG fica vinculado obrigao. O que se entende por contribuinte de fato? Contribuinte de fato um terceiro que no tendo praticado o FG, assume o encargo econmico da tributao, em razo do fenmeno da transferncia ou repercusso. O contribuinte de direito pratica o fato gerador da obrigao tributria, transferindo o peso econmico da tributao a um terceiro, denominado contribuinte de fato. O contribuinte de fato tem relevncia jurdica? Para a doutrina tradicional, no, porque o sujeito passivo da obrigao tributria aquele que foi eleito como tal pela lei de tributao, ou seja, o contribuinte de direito. O contribuinte de fato um estranho relao jurdica tributria, caracterizando uma mera distoro no poder de tributar. O fenmeno do contribuinte de fato, vtima da transferncia econmica, pode ser estudado no pelo direito tributrio, mas sim pela cincia das finanas. Ricardo Lobo Torres entende que o contribuinte de fato tem dupla relevncia: (i) denuncia uma injustia fiscal, porque a lei apontou outra pessoa como detentora da capacidade contributiva; (ii) o contribuinte de fato detm legitimidade ativa ad causam para promover a ao de repetio do indbito tributrio, com base no art. 166, CTN. Questes: - O contribuinte de fato no STJ - Poder o contribuinte de fato ajuizar ao de repetio do indbito tributrio com vistas a se ver ressarcido de IPTU indevidamente recolhido? luz da jurisprudncia predominante no STJ a resposta

negativa. O contribuinte de fato no tem legitimidade ativa ad causam, porque no participa da relao jurdica tributria e, por isso, no sujeito passivo do tributo. O STJ insiste em afirmar que a repetio do indbito tributrio legitima no plo ativo o sujeito passivo da obrigao tributria e ningum mais. - Poder o Fisco deflagrar a execuo fiscal contra o locatrio? No, pois o locatrio no contribuinte do tributo (art. 34, CTN) no se podendo lanar mo do contrato para se redirecionar o devedor, na forma do 123, CTN - Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. - Poder o locatrio se repetir do IPTU? Para a maioria da doutrina e jurisprudncia no. - Poder o contribuinte de fato, usurio e consumidor final, pleitear em sede de mandado de segurana a obrigao de o Estado determinar a seletividade do ICMS face ao consumo de energia eltrica? (RO em MS em 2012) luz da jurisprudncia haveria ilegitimidade ativa ad causam (quem impetrou o recurso foi o usurio, contribuinte de fato, que no juridicamente relevante, como visto acima). - Determinada empresa promoveu a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio atravs do depsito do seu montante integral. Vitoriosa, porque demonstrou que a incidncia era indevida, pleiteou o levantamento do valor depositado. O que foi negado. Pergunta-se: a quem cabe a legitimidade ativa para o levantamento? Ao consumidor, contribuinte de fato, pois foi ele quem arcou com o peso econmico da tributao. (esse entendimento demonstra que o STJ oscila muito nesse tema), luz do art. 166 CTN. 4.5.2.2. Sujeio passiva indireta Rubens Gomes de Souza defende que a sujeio passiva indireta se d atravs do fenmeno genrico da responsabilidade tributria. 5. Responsabilidade tributria A responsabilidade tributria o fenmeno atravs do qual a lei outorga a um terceiro que no praticou o fato gerador da obrigao tributria, mas a ele est economicamente vinculado, o dever de compor o plo passivo da relao jurdica tributria. Art. 121, pargrafo nico, II, CTN. Quais so os requisitos para a imposio vlida da responsabilidade tributria? Art. 121, pargrafo nico, II c/c art. 128, CTN. A responsabilidade tributria exige o implemento de uma dupla condio: i) expressa previso em lei; ii) o terceiro deve guardar vnculo econmico com a operao. No qualquer terceiro e no qualquer lei. A doutrina cuidando da responsabilidade tributria faz uma distino entre responsabilidade tributria por transferncia e responsabilidade tributria por substituio. Na responsabilidade tributria por transferncia, a incluso do terceiro no plo passivo da obrigao tributria no afasta a

figura do contribuinte de direito na prpria relao tributria. Alm disso, na responsabilidade por transferncia ocorre a reserva da lei complementar. A responsabilidade tributria por substituio, como a prpria denominao sugere, provoca a excluso do contribuinte de direito do plo passivo e, alm disso, a substituio tributria pode ser inaugurada por lei ordinria, desde que observadas as condies previstas na CF e no CTN (art. 150, 7, CF c/c arts. 121, pargrafo nico, II, CTN e 128, CTN). A responsabilidade tributria por transferncia se divide em: i) sucesso pessoal (art. 131, CTN), sucesso imobiliria (art. 130, CTN) e sucesso empresarial (arts. 132 e 133, CTN); ii) de terceiros (art. 134, CTN); iii) por infrao (arts. 135 e 136, CTN). - Ver arts. 130, 131, 132, 133, 134 e 135, CTN. A responsabilidade tributria por substituio se divide em substituio para trs (art. 128, CTN) ou substituio para a frente (art. 150, 7, CF). ------------------------------------------------------------------------Em resumo: Responsabilidade tributria 1. Por transferncia a. Sucesso i. Pessoal (art. 131 CTN) ii. Imobiliria (art. 130 CTN) iii. Empresarial (art. 132 e 133 CTN) b. Terceiros (art. 134 CTN) c. Infraes (art. 135 e 136 CTN) 2. Por substituio a. Para trs (art. 128 CTN) b. Para frente (art. 150, #7, CF) --------------------------------------------------------------------------5.1. Substituio para trs A substituio para trs, tambm chamada substituio regressiva, se distingue da substituio para a frente (ou progressiva), na medida em que na substituio para trs a figura do substituto surge em momento posterior, enquanto que na substituio para frente o substituto ativado antes do fato gerador. Ocorre a substituio tributria para trs quando a lei outorga a um terceiro, vinculado cadeia econmica, o dever de participar da relao jurdica tributria, recolhendo tributo relativo a FG ocorrido no pretrito. A substituio para trs completamente constitucional, legal, legtima, com base no p. da economicidade (art. 70 da CF) e eficiente (art. 37 da CF), em outras palavras, um fenmeno jurdico

completamente tradicional, pois no gera discusso quanto constitucionalidade, legalidade ou legitimidade diferente do que ocorre com a substituio para frente. 5.2. Substituio para frente Ocorre a substituio tributria para a frente quando a lei outorga a um terceiro, vinculado cadeia econmica, a obrigao de antecipar o recolhimento do tributo, cujo FG, presume-se, ocorrer a frente. A substituio tributria decorre do fato gerador presumido. A doutrina entende que o fenmeno da substituio tributria para a frente inconstitucional, na medida em que ofende diversas garantias constitucionais: (i) o princpio da capacidade contributiva (art. 155, 1, CF); (ii) o princpio do no confisco (art. 150, IV, CF); (iii) o princpio da estrita legalidade (art. 150, I, CF); (iv) princpio da no cumulatividade (art. 155, 2, I, CF). A presuno da ocorrncia do fato gerador ofende a estrita legalidade. luz do art. 114, CTN, a efetiva ocorrncia do fato gerador imprescindvel ao nascimento da obrigao tributria, de modo que a cobrana antecipada de tributo sem o correspondente FG ofende a observncia da legalidade tributria e promove o efeito confiscatrio da tributao. Por outro lado, a cobrana do tributo junto a uma pessoa que no praticou o FG diminui a sua capacidade contributiva, restringindo tambm a possibilidade que ela tem para concretizar o seu objeto social. Alm disso, a substituio tributria para frente inviabiliza o creditamento, porque no fica claro quem pode ou no pode se creditar. Por fim, a doutrina aponta a violao do art.150, II da CF, ou seja, a substituio ofende o princpio da isonomia, onerando desigualmente o substituto. Contudo, o STJ e o STF afastaram todas as impugnaes. A jurisprudncia entendeu que a substituio para frente vlida antes e depois do advento da EC 03/93, tendo se valido dos seguintes argumentos: i) a medida legal, uma vez que o CTN no impede que a lei tributria lance mo do fenmeno da presuno, desde que sria e provvel; ii) no existe ofensa aos princpio da capacidade contributiva e da isonomia, porque o modelo onera um seguimento do mercado e no um determinado sujeito passivo; iii) afasta-se o no confisco, na medida em que no ocorrendo o FG, haver espao para a imediata e preferencial restituio; iv) por fim, ser observada a dinmica da no-cumulatividade luz do art. 166, CTN. 17.10.12 (aula 5) Obs: (mto especfico ... para prova oral...) Ler dicionrio de filosofia Andr Lalander (antes de morrer). Presuno versus fico: Presuno a arte de antecipar o provvel, enquanto fico a arte de imaginar o impossvel. A substituio tributria para frente admitida pelo direito tributrio porque a sua NJ de presuno, e no de fico. legtima a lei que outorga ao substituto a obrigao de antecipar o recolhimento de tributo relativo a uma obrigao tributria que ainda no nasceu, j que a teoria geral do direito admite como vlido o instituto da presuno, desde que sria e atual. - Variaes da substituio tributria para frente:

- O Fisco arbitrou como valor provvel de venda de uma mercadoria um montante que no descreveu exatamente o valor real vislumbrado no momento da ocorrncia do FG. O FG se concretizou a maior. Poder o Fisco promover o lanamento suplementar de ofcio? No, em nome da segurana jurdica. O lanamento se aperfeioou, o ato jurdico perfeito, no houve erro, aplicando-se hiptese o princpio da boa-f objetiva no seu vis de tutela da confiana, a traduzir a mxima Nemo potest venire contra factum proprium (ningum pode se contradizer). A vontade validamente manifesta no pode ser contrariada. Assim, o FISCO vai perder. - Na hiptese de substituio tributria para a frente, em que a base de clculo arbitrada maior do que a base de clculo real, fazendo com que o tributo seja pago a maior, possvel legitimar a repetio do indbito tributrio ou a compensao? Como se interpreta o art. 150, #7, CF? A jurisprudncia do STF oscilou. Num primeiro momento, entendeu que a restituio/compensao somente seria devida, caso, o FG presumido no ocorresse, de modo que a concretizao da hiptese de incidncia a maior ou a menor no acarretaria nenhum movimento, porque o art. 150,#7 deveria ser interpretado literalmente, prevalecendo o ideal da segurana jurdica. O STF evoluiu e passou a entender que o art. 150, 7 ser aplicado de acordo com a adeso ou no do ente aos convnios de ICMS que cuidam do tema. Portanto, se um determinado Estado ratifica um convnio de ICMS que torna facultativa a substituio, outorgando desconto operao, a hiptese ser de interpretao literal. Do contrrio, se o Estado no ratifica o convnio, no oferece benefcios ao contribuinte e torna obrigatria a substituio, caber sim a repetio do indbito tributrio ou a compensao, porque, neste caso, prevalece o ideal da justia fiscal, evitando-se o enriquecimento sem causa do Fisco ou a vedao ao confisco. Obs.: Ver aula de repetio do indbito tributrio e tributos indiretos ( o substituto que, regra geral, participa do plo ativo da ao). 5.3. Responsabilidade por transferncia (art. 5, XLV da CF) Qual a diferena entre responsabilidade por substituio e responsabilidade por transferncia? Ambos os institutos caracterizam o fenmeno da sujeio passiva indireta. Na substituio, o terceiro convocado exclui da relao jurdica tributria a figura do contribuinte de direito. Na responsabilidade, a convocao do terceiro ladeada pela permanncia do contribuinte de direito na mesma relao jurdica tributria. Na substituio, a figura do substituto se d antes da ocorrncia do fato gerador. J na responsabilidade tributria, o terceiro surge aps a ocorrncia do fato gerador. Na verdade, na substituio tributria, quando se diz que a convocao do substituto ocorre antes da realizao do fato gerador, o que se quer mesmo dizer que a lei que cria a substituio tributria anterior ocorrncia do fato gerador. De modo que, na substituio para trs, o substituto j sabe de antemo que ser convocado, antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. 5.3.1. Responsabilidade tributria por sucesso imobiliria Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas

pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. Regra geral, o adquirente do imvel o sucessor tributrio, porm no haver sucesso tributria imobiliria, quando conste do ttulo a prova da quitao dos tributos (art. 130, caput, parte final, CTN). Trata-se de uma exceo responsabilidade tributria imobiliria. O art. 130, parte final, tutela a boa-f do adquirente. Quid na hiptese de hasta pblica? Art. 130, pargrafo nico, CTN no ocorre a sucesso tributria imobiliria, porque o dbito fica subrogado no preo. Ex.: determinado imvel tem sobre si um dbito de IPTU que remonta a R$ 900 mil. Em hasta pblica, o imvel foi alienado por R$500 mil. Poder o fisco prosseguir a cobrana do IPTU em face do novo adquirente? Claro que no, dever cobrar o valor remanescente do proprietrio anterior, liberando o imvel da obrigao ob rem. * irresponsabilidade tributria 5.3.2. Responsabilidade por sucesso empresarial Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.

 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. A sucesso tributria empresarial segue a regra geral: o adquirente o sucessor, respondendo pelos crditos tributrios anteriores ao ato de alienao. Porm, o art. 133 traz uma peculiaridade: se o alienante prosseguir na atividade empresarial ou a ela retornar dentro de seis meses a contar da data da alienao haver uma responsabilidade tributria subsidiria por parte do sucessor adquirente, sendo nula a clusula contratual que excluir tal comando (regra de ouro: art. 123 do CTN). O art. 133, #1, CTN (introduzido pela LC 118-05) criou uma hiptese de irresponsabilidade tributria na sucesso empresarial, de modo que o adquirente toma para si o empreendimento livre de passivo tributrio (vide supra). O #2 do art.133 do CTN repetitivo porque evita fraudes bvias. 5.3.3. Responsabilidade de terceiros Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. O art. 134 uma lei complementar ou ordinria? Trata-se de lei materialmente complementar, de modo que a lei ordinria poder explicitar as hipteses de responsabilidade de terceiros, mas no poder criar novas hipteses, sob pena de inconstitucionalidade porque ofender o art. 146, III, b, CF.

Obs: Ver arts. 183 e seguintes do CTN. Garantias do crdito tributrio tb guardam reserva de lei complementar. O art. 134 do CTN taxativo? taxativo, pois a LC s pode explicitar. A responsabilidade tributria do terceiro solidria ou subsidiria? Para a maioria da doutrina, com razo, a responsabilidade subsidiria. Para uma doutrina minoritria, a responsabilidade solidria. Para RL Torres, a responsabilidade subsidiariamente solidria. A responsabilidade do art. 134 objetiva ou subjetiva? Fundamente. A responsabilidade subjetiva. O art. 134 exige a responsabilizao subjetiva. Obs: O art. 134, pu, onera o responsvel tributrio com penalidades decorrentes da mora, porque o direito tributrio penal tambm se vale do princpio da intranscendncia da pena (art. 5, XLV, CF). 5.3.4. Responsabilidade por infraes Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. A responsabilidade tributria por infrao objetiva ou subjetiva? Apesar da clareza do art. 136 do CTN a tipificar como objetiva, a responsabilidade tributria decorrente das infraes. A jurisprudncia do STJ tem procurado subjetivar a responsabilidade tributria dos scios (art. 135, III, CTN). O art. 161 do CTN um exemplo da responsabilidade tributria objetiva. Porm, quando o tema a responsabilidade tributria incidente sobre a figura dos scios, a jurisprudncia tende subjetivao, cabendo pontuar algumas indagaes. Questes - O mero inadimplemento do tributo pode vir a acarretar a responsabilizao dos scios? No. Prevalece a idia da autonomia da pessoa jurdica que detm personalidade prpria, patrimnio prprio e vontade prpria. - Qualquer scio que pratica infrao poder vir a ser responsabilizado? No, somente aqueles que detm poder de gesto (art. 135, III, CTN).

- A responsabilidade por infrao pessoal? Sim, de forma que abrange o patrimnio pessoal do scio gerente infrator. J no tocante aos demais scios, a responsabilizao pessoal se limita integralizao do capital social. - A responsabilizao pessoal se confunde com a despersonalizao da pessoa jurdica? No. A responsabilizao pessoal direta, no havendo a necessidade de desconfigurar a autonomia da pessoa jurdica. - A responsabilizao pessoal limitada ou ilimitada? Ilimitada na figura do scio gerente e limitada na figura dos demais scios integralizao do capital social. - A responsabilizao por infrao exclui a figura da pessoa jurdica do polo passivo da obrigao tributria? No, a hiptese ser de solidariedade tributria na medida em que a pessoa jurdica tiver se beneficiado da operao. Obs.: Ver aula de direito civil (contrato de indenidade). 24.10.12 (aula 6) Crdito tributrio Topografia: Art. 142 + art. 139 Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. 1. Formao do crdito tributrio O que crdito tributrio? O crdito tributrio a obrigao triibutria que se torna lquida e certa atravs do lanamento, com fundamento na conjugao dos art. 139 e 142 do CTN. 1.1. Lanamento

Qual a NJ do lanamento tributrio? Ato ou procedimento? A doutrina controvertida. Para a doutrina tradicional, o lanamento um ato administrativo. Alberto Xavier dir que se trata de um ato administrativo simples que se confunde com a notificao da existncia do crdito tributrio ao sujeito passivo (art. 145, CTN). Doutrina contempornea (Paulo de Barros Carvalho), trata-se de ato administrativo composto, porque o somatrio de diversos atos-meio, que levam a um ato-fim a notificao, constituindo o crdito tributrio. A doutrina majoritria, acatada pela jurisprudncia do STJ, luz do art. 142 do CTN, defende que o lanamento um procedimento porque compreende um conjunto de atos concatenados e direcionados a um determinado fim. Qual o efeito prtico dessa discusso acerca da NJ do lanamento? A primeira ratio : os princpios a serem observados. Se o lanamento , de fato e de direito, um procedimento dever observar necessariamente os princpios do contraditrio e da ampla defesa, sob pena de inconstitucionalidade. Em outras palavras, a depender da NJ, o operador se submeter a um devido processo legal diferente. A segunda ratio : a depender da NJ, o momento de constituio do crdito tributrio mudar. Em que momento correto afirmar que o crdito tributrio est definitivamente constitudo? Em se tratando de um ato administrativo, a constituio do crdito tributrio estar configurada atravs da mera notificao (STF-ultrapassado). Por sua vez, encarado como procedimento, o lanamento estar definitivamente configurado e o crdito definitivamente constitudo com a notificao ao sujeito passivo da deciso irrecorrvel que reconheceu a existncia do crdito tributrio, ou seja, o lanamento se completa, formalizando o crdito tributrio, com o advento da notificao da deciso que reconhece, de forma definitiva, o crdito tributrio. Duas variaes: Numa primeira abordagem: a formao do crdito tributrio pressupe duas notificaes, sendo uma provisria e outra definitiva. A primeira notificao, provisria, d conhecimento ao contribuinte da existncia do crdito tributrio, sob a tica do Fisco. A partir dali, caber ao contribuinte, sujeito passivo da obrigao tributria, impugnar a constituio provisria do crdito tributrio, de modo que, sendo derrotado, receber uma nova notificao, definitiva, a constituir peremptoriamente o crdito tributrio. Desta maneira, possvel falar em lanamento provisrio e lanamento definitivo ou em crdito tributrio provisrio e crdito tributrio definitivo. Uma outra abordagem possvel : o lanamento um procedimento caracterizado pela ampla defesa e contraditrio. Desse modo, notificado o sujeito passivo e nada fazendo, ocorrer a constituio definitiva do crdito tributrio. Do contrrio, notificado e recorrendo, impugnando, a finalizao do crdito tributrio somente se dar com o advento da deciso administrativa irreformvel. O lanamento um fenmeno com efeito declaratrio ou constitutivo? Existem trs teses distintas. A primeira tese defende que o lanamento um procedimento constitutivo, luz da interpretao literal do art. 142 do CTN. A segunda tese defende que o lanamento tem natureza mista, pois ao tempo que declara a obrigao, constitui o crdito. Por sua vez, a terceira tese sustenta que o lanamento meramente declaratrio, no inaugurando uma situao nova, mas apenas especifica uma

situao pr-existente fundamento no art. 139 do CTN (o crdito tributrio decorre da obrigao) e art. 143, tb do CTN. 1.1.1. Atributos do lanamento Os atributos do lanamento esto dispostos no art. 142, caput e seu pu. So eles: i) formaliza o crdito tributrio; ii) decorre de uma competncia privativa privatividade onde somente a autoridade administrativa tem o condo de formalizar o crdito tributrio (*); iii) obrigatoriedade. Obs: * Existe hiptese de constituio do crdito tributrio por pessoa que no seja da Administrao tributria? (Ver tpico: autolanamento ou lanamento por homologao). A doutrina (RL Torres) entende que, excepcionalmente, caber ao juiz constituir o crdito tributrio, ie, promover o lanamento, o que ocorre, pe, no ITDMC incidente sobre a transmisso causa mortis. Com o advento da EC 45-04, a magistratura do trabalho tb tem formalizado crditos tributrios referentes s diversas contribuies relativas relao trabalhista e seus consectrios. 1.1.2. Funes do lanamento (Decorar o art. 142) So funes do lanamento: i) verificar (*) a ocorrncia do FG; ii) determinar a matria tributvel, ou seja, desenhar a base de clculo; iii) calcular o montante do tributo devido, ie, tornar a obrigao lquida e certa, subsumindo a BC alquota; iv) identificar o sujeito passivo; v) propor a aplicao da penalidade cabvel (**). Obs: * Verificar aqui mais uma demonstrao do efeito declaratrio do lanamento. ** Propor = Impor. Impor mediante contraditrio e ampla defesa. 1.1.3. Modalidades de lanamento So cinco as modalidades de lanamento, luz da doutrina e jurisprudncia atuais (RL Torres e STJ). A doutrina clssica, todavia, elenca apenas trs modalidades: i) declarao; ii) ofcio; iii) homologao. Classificao atual: i) art. 147 declarao ou misto; ii) art. 148 arbitramento; iii) art. 149 de ofcio ou direto; iv) art. 150 por homologao ou autolanamento (evitar essa ltima expresso); v) depsito (STJ art. 151, II, CTN). Como individualizar a modalidade especfica de lanamento? Conjugando a previso expressa na lei de tributao, que indicar o procedimento de formalizao do crdito tributrio, ao lado da ideia de predominncia entre o labor do fisco ou as diligncias do particular. Em certas hipteses, o fisco trabalhar sozinho, em outras, o particular ser mais onerado e, por fim, haver ocasio, na qual o fisco e o particular dividiro tarefas, de forma equilibrada.

- Lanamento misto ou por declarao: (Art. 147 - O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.) H nessa modalidade uma diviso de tarefas: o sujeito passivo se descumbe da matria de fato, cabendo ao fisco aplicar o direito. - Lanamento por arbitramento: (Art. 148 - Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial). RL Torres entende que o arbitramento uma modalidade autnoma de lanamento, distinguindo-se dos demais porque exterioriza um verdadeiro processo de formalizao do crdito tributrio, no qual o contraditrio a priori, ie, durante a formao dos elementos do crdito tributrio, o fisco tem a obrigao de convocar o sujeito passivo e, exercendo o contraditrio, delimitar o quantum debeatur. Diferente do processo administrativo tributrio ordinrio, o fisco no modifica o sujeito passivo para dar cincia de que o crdito tributrio foi constitudo. Na verdade, o sujeito passivo notificado para, em contraditrio, acompanhar a prpria formalizao do crdito tributrio. O STF no reconhece no arbitramento uma modalidade autnoma de lanamento. Para o STF, o arbitramento uma variao do lanamento de ofcio. - Lanamento de ofcio ou direto: (Art. 149 - O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. a modalidade que se adequa perfeitamente a definio do lanamento, pois nesta modalidade a autoridade fiscal que promove todas as diligncias necessrias para a constituio do crdito tributrio, demonstrando a privatividade do crdito tributrio. , por isso, a modalidade de lanamento por excelncia.

O lanamento de ofcio ou direto tambm a modalidade residual de lanamento (ver art. 149, caput, CTN). o que se chama de lanamento de reviso, segundo o qual, havendo falha por parte do particular, caber ao fisco, revendo a constituio do crdito tributrio promover o lanamento suplementar de ofcio. - Lanamento por homologao (ou autolanamento): (Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao). No lanamento por homologao cabe ao particular executar as diligncias necessrias com o objetivo de formalizar o crdito tributrio. o particular que arrosta, junta a matria de fato promovendo, inclusive, a subsuno dos fatos lei de tributao, culminando com a antecipao do pagamento. Como se pode ver, o particular quem, de certa forma, opera o crdito tributrio como um todo, o que acende a pergunta: o lanamento por homologao uma modalidade de lanamento? Para os tradicionais, no, porque o atributo da privatividade no foi vislumbrado, na medida em que o fisco no participou da formao do crdito tributrio. Nesta linha de raciocnio, o lanamento por homologao configurado como uma modalidade equiparada ao lanamento, em razo de seus efeitos. Levando em linha de considerao a afirmao acima, pergunta-se: existe crdito tributrio sem lanamento? A doutrina especializada afirma que o tributo sujeito ao lanamento por homologao um exemplo brasileiro do que os espanhis chamam de tributo sem imposio, ie, o crdito tributrio formado sem a necessidade de um lanamento propriamente dito. Discutir se existe ou no tributo sem imposio no direito brasileiro, ie, se possvel ou no constituir o crdito tributrio sem lanamento parece, primeira vista, um tema acadmico e, sob tal tica, a resposta singela: no existe crdito tributrio sem lanamento. No lanamento por homologao, a deciso final privativa do fisco, de modo que a homologao expressa ou tcita um ato condio extino do crdito tributrio. Na jurisprudncia do STJ o tema (tributo sem lanamento) sem revisitado. O STJ entende que a medida de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio requerida pelo sujeito passivo constitui o crdito tributrio, por ser uma verdadeira confisso, razo pela qual o fisco no precisa promover o lanamento de ofcio.

Concluso: No. No plano cientfico no se pode falar em formalizao do crdito tributrio sem lanamento. Sim. No plano pragmtico, a jurisprudncia do STJ aceita a formalizao do crdito tributrio sem lanamento, o que se d, pe, atravs do depsito que suspende a exigibilidade do crdito tributrio. 31.10.12 (aula 7) - Depsito (STJ art. 151, II, CTN): (Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: (...) II - o depsito do seu montante integral). Qual a NJ do depsito? (Nos termos do dispositivo, hiptese de suspenso do crdito tributrio). O depsito uma confisso por equiparao, ou seja, quando o sujeito passivo promove o depsito do crdito tributrio est confessando, ainda que implicitamente, a existncia do crdito tributrio e, portanto, est constituindo o crdito tributrio. Concluso: o STJ elevou o depsito ao status de lanamento por equiparao. Diante do depsito do montante integral, o que dever fazer o fisco para afastar o perigo da decadncia? A doutrina secular clara: realizado o depsito o montante integral e suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, caber ao fisco promover o lanamento de ofcio (art. 149 CTN), porque, desta maneira, formalizar o crdito tributrio e afastar o perigo da decadncia. Como sabido, o CTN, regra geral, no contempla hiptese de interrupo da decadncia e, menos ainda, de suspenso da decadncia. O que ocorre, pelo contrrio, na prescrio. No havendo causa de suspenso da decadncia, resta ao fisco se antecipar, constituindo o crdito tributrio e observando a suspenso da sua cobrana. O STJ superou a tese acima, tendo entendido que, realizado o depsito, o crdito tributrio se constitui, porque houve uma confisso de sua existncia pelo depositante, por isso, o fisco nada precisar fazer, j que luz da economia processual, afastou-se a decadncia. Impostos e lanamento: - IR: lanamento por homologao. Qual a NJ da declarao anual do IR? Obrigao tributria acessria positiva, nos termos do art. 113, #2 do CTN. No declarar no crime, crime omitir. - IPTU: lanamento de ofcio. - ISSQN - lanamento por homologao. o particular que promove a antecipao do pagamento que ser homologado ou no pelo FISCO. - ITR lanamento por homologao. - ICMS - lanamento por homologao. - II lanamento por homologao. - IE - lanamento por homologao.

- ITBI lanamento por declarao. o sujeito passivo quem vai declarar Fazenda Pblica o valor da operao e o FISCO calcula o quantum debeatur. - ITD - lanamento por declarao. Questes polmicas: - Quando se considera realizado o lanamento do IPTU? Com a emisso do carn, no seu recebimento. Isto pq prevaleceu a idia de presuno de legitimidade do ato administrativo. Sm. 397 STJ: O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo. - Um contribuinte de ITR declara ao fisco uma BC menor do que a real para fins de reduzir o pagamento do imposto. Ato contnuo, o fisco inaugura o processo de desapropriao e, levando em conta a BC apresentada pelo particular, define o quantum a ser indenizado. Pergunta-se: Poder o proprietrio do imvel desapropriado pleitear indenizao pela diferena no reconhecida? Pela jurisprudncia, sim. A desapropriao deve ser justa, ou seja, levar em conta o valor real do bem, ainda que haja m-f do contribuinte. Neste caso de fraude, caber ao FISCO promover o lanamento suplementar de ofcio, ou seja, rever o lanamento (art. 149, CTN). - correto afirmar que, em certas situaes excepcionais, o juiz constituir o crdito tributrio? No, o juiz no pratica ato administrativo. Cabe ao juiz intimar a Fazenda Pblica, esta sim, responsvel pela formalizao do crdito tributrio. A manifestao da Fazenda delimitar o crdito tributrio restando ao juiz a prtica de atos ordinatrios, no sentido de acompanhar, com a anuncia da Fazenda, a extino do crdito tributrio atravs do pagamento. - Qual a natureza jurdica do auto de infrao? O auto de infrao uma modalidade de lanamento de ofcio, nos termos do art. 149, CTN. O auto de infrao de infrao tem natureza hbrida. No que toca ao crdito tributrio propriamente dito um lanamento de ofcio ou direto. No que toca s penalidades uma notificao administrativa de sano, mas no um lanamento tributrio. Apesar da preciso da afirmao acima, o STJ entende que a multa tributria e as demais rubricas que acompanham o crdito tributrio sero cobradas juntamente com ele atravs da deflagrao da execuo fiscal. - Qual o lanamento de sentinela? De ofcio, pois o lanamento de reviso/suplementar, havendo falta na constituio do crdito tributrio ser acionado o lanamento suplementar de ofcio. Obs: O manejo usual de lanamento por homologao. Obs2: Qual a diferena entre o lanamento por homologao quando h antecipao do pagamento e o depsito? Pragmaticamente, nenhuma, mas, tendo em conta, o iter, toda, pois quando o contribuinte promove o depsito, ele no paga. A base do depsito no o pagar, mas impugnar, enquanto na antecipao, o contribuinte visa o pagamento. Para o STJ, leva ao mesmo lugar, mas so distintos pela vontade do contribuinte.

1.1.4. Princpios do lanamento So quatro os princpios que regem o lanamento: i) vinculao; ii) irretroatividade; iii) irrevisibilidade; iv) inalerabilidade. Ver arts. 142, pu, 144, 145 e 146, todos do CTN. i) Vinculao: art. 142, caput e pargrafo nico. Tributo um bem pblico, na figura receita pblica. O princpio da vinculao diz o bvio. O tributo, enquanto receita pblica, um bem pblico e, dessa forma, indisponvel. Logo, resta ao administrador submeter-se lei e promover a cobrana do crdito tributrio. Obs: ver art. 172, IV, CTN ver aula de extino do crdito tributrio por remisso. Viola o p. da vinculao o fato da fazenda no promover a cobrana do crdito tributrio atravs de execuo fiscal em se tratando, por exemplo, de crdito tributrio igual ou inferior a R$10.000,00? No, porque a lei assim permite. ii) Irretroatividade: (Obs: Art. 144, CTN, que fala sobre a irretroatividade do lanamento, diferente do art. 150, III, alnea a, CF, que fala sobre a irretroatividade da lei tributria, ou seja, do fato gerador). O princpio da irretroatividade da lei do lanamento mais uma demonstrao de que a natureza jurdica do lanamento de procedimento meramente declaratrio, que leva em linha de considerao a lei vigente poca da ocorrncia do fato gerador. poca da ocorrncia do fato gerador, a alquota incidente sobre uma determinada operao era de 36%, sendo que, no momento do lanamento, a alquota foi reduzida 18%. Pergunta-se: qual ser alquota aplicvel espcie? Art. 144, caput, CTN: a primeira alquota maior. Ver art. 106, CTN. O STJ interpreta literal e restritivamente as causas de retroatividade da lei tributria. O princpio da irretroatividade da lei do lanamento admite exceo? A LC 105/2001 prev que o fisco pode afastar o sigilo bancrio do contribuinte para averiguar a existncia de crdito tributrio. Levando em conta, em tese, que a medida constitucional, poder o fisco aplicar a nova garantia do crdito tributrio para investigar operaes anteriores edio da nova lei? Art. 144, #1, CTN. Sim, trata-se de uma exceo ao p. da irretroatividade da lei do lanamento. O fisco poder investigar contas pretritas e, no ofender o p. da irretroatividade da lei tributria porque levar em conta a lei vigente poca da ocorrncia do FG, observando, portanto, a segurana jurdica (art. 150, III, a c.c art. 5, XXXVI, ambos da CF). Ex: o fisco instaura processo administrativo fiscal e rev as contas do contribuinte referentes ao exerccio de 1997. Sim, houve retroao da lei da lanamento, mas no houve retroao da lei tributria.

Quid na hiptese de uma nova lei inaugurar uma sujeio passiva solidria entre um contribuinte e um terceiro? No pode. Art. 144, 1, parte final CTN a retroatividade da lei de lanamento no pode criar uma nova responsabilidade tributria passiva. iii) Irrevisibilidade (RL Torres ou inalterabilidade para Luciano Amaro): Ver art. 145 CTN (O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149). O p. da inalterabilidade tem uma idia fora: tutelar a segurana jurdica do contribuinte face ao fisco. Trata-se de uma norma especfica, fruto do amplo princpio da imodificabilidade do ato jurdico perfeito (art. 5, XXXV, CF). A irrevisibilidade admite exceo, nos termos taxativamente previstos no CTN: i) quando o contribuinte impugna o lanamento; ii) quando o fisco impugna o lanamento; iii) quando o fisco rev o lanamento. Poder o fisco promover o lanamento suplementar de ofcio toda vez que detectar fraude? Sim, desde que no tenha advindo a caducidade (Art. 149, pu, CTN - Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica). iv) Inalterabilidade (RL Torres e imutabilidade para Luciano Amaro): (Art. 146 CTN - A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo). O art. 146, CTN tutela o princpio da segurana no seu vis confiana. O bem jurdico tutelado pelo art. 146, CTN a boa-f objetiva d contribuinte que confiou no fisco. O art. 146, CTN a positivao do princpio nemo postest venire contra factum proprium, ou seja, ningum pode contrariar a vontade validamente manifestada, por conta da confiana, do contrrio seria um processo catico. O fisco pode alterar o seu entendimento/interpretao, mas a novidade incidir sobre fatos geradores futuros, afinal nemo postest venire contra factum proprium. Do contrrio, cair por terra toda idia de confiana face ao fisco. No fundo, o princpio da inalterabilidade tem um cunho moral (art. 37, CF). Ex.: o particular fez uma consulta ao fisco, que respondeu dizendo que a operao objeto da consulta era isenta. Quando o contribuinte praticou novamente a mesma operao foi autuado. Pergunta-se: poder o contribuinte alegar em seu favor o princpio positivado no art. 146, CTN a tutelar a sua boa-f? No, no se aplica o art. 146, CTN. Na hiptese como se trata de novo fato gerador, abre-se espao para nova interpretao.

05.11.12 (aula 8) 2. Vicissitudes do crdito tributrio: extino, suspenso e excluso.

2.1. Extino do crdito tributrio A extino a resoluo natural da obrigao tributria. O nascimento da obrigao se d com o FG, a formalizao se d com o lanamento e, realizado o lanamento, com o advento de uma das causas de extino, a obrigao se extingue. Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149. O art. 156 exemplificativo ou exaustivo? Exemplificativo. RL Torres, Luciano Amaro e a maioria da doutrina vislumbram ali rol exemplificativo, com fundamento no art. 111, I do CTN, a contrario senso. Sendo o art. 156 exemplificativo, pode-se dizer que toda causa de extino da obrigao tb serve para extinguir o crdito tributrio? No, nem todas as causas de extino das obrigaes migraro para extinguir o crdito tributrio. A migrao do direito privado para o direito tributrio ser feita a partir de uma filtragem, com base nos arts. 109 e 110 do CTN. Obs: O STF se baseia no 110, sem considerar o art. 109 do CTN. O direito tributrio um direito de justaposio. Poder tomar por emprstimo, sim, institutos do direito privado desde que os institutos sejam compatveis com a estrutura da obrigao tributria. Existem espcies de extino que migraro e outras que no, ficando barradas na filtragem. Novao uma causa de extino da obrigao que no migra para o direito tributrio. Novao a modalidade de extino da obrigao atravs da qual credor e devedor, em ajuste de vontades, decidem extinguir uma obrigao criando uma nova, seja para alterar o objeto, seja para alterar os

sujeitos, seja para alterar o objeto e os sujeitos. A novao no migra para o direito tributrio, porque, a obrigao tributria ex lege, a vontade das partes no relevante para o direito tributrio. Pela definio legal, novao legal no novao. A confuso, enquanto causa de extino da obrigao no est descrita no art. 156, CTN, porm migra para o direito tributrio, porque compatvel com a estrutura da obrigao tributria. Na confuso, o credor e o devedor se tornam a mesma pessoa, ou seja, o credor assume a posio do devedor, enquanto o devedor se subroga na figura do credor, perecendo a pretenso. Ex.: desapropriao, compra e venda. A Unio compra a Varig que devedora de contribuies previdencirias. Neste caso, haver extino mediante o fenmeno da confuso. Quid iuris em relao aos tributos estaduais e municipais? A Unio Federal no poder alegar imunidade tributria recproca em relao aos FGs anteriores aquisio do bem, porque poca do nascimento da obrigao tributria no se podia reivindicar a imunidade tributria recproca. Portanto, a Unio continuar sendo devedora dos estados e dos municpios, no se podendo reconhecer uma imunidade retroativa. 2.1.1. Causas de extino do crdito tributrio 2.1.1.1. Pagamento: Art. 156, I, CTN c/c art. 157 e seguintes do CTN. O pagamento a modalidade de extino do crdito tributrio por excelncia. Defina pagamento. a causa extino da obrigao que se d quando o devedor entrega ao credor a prestao originariamente pactuada. Em matria tributria, o pagamento se resume entrega de dinheiro, ressalva feita hiptese excepcional de dao em pagamento de bem imvel na forma da lei. Questes: - ver arts. 157 e 158, CTN: o crdito tributrio no se confunde com a multa tributria. O art. 157, caput, CTN deve ser conjugado com o art. 3, CTN. O conceito de tributo no se confunde com sano de ato ilcito. Portanto, o pagamento da multa no interfere na subsistncia do crdito tributrio. - determinado proprietrio de imvel devedor de IPTU e condomnio. Ganhando na loteria paga trs parcelas atrasadas de condomnio e de IPTU, deixando em aberto outras parcelas anteriormente vencidas. Pergunta-se: a quitao como realizada impedir a cobrana das parcelas anteriores no adimplidas? No tocante taxa condominial, de natureza privada, caber indagar se o recibo de quitao ressalva a existncia de dbitos anteriores ou no. Havendo a referida clusula, a cobrana ser vlida. Do contrrio, haver presuno de quitao total. (ver essa presuno em direito civil, se absoluta ou relativa) Em direito tributrio, a discusso singela: o pagamento de uma parcela no presume o pagamento das parcelas anteriores, nos termos do art. 158, I, CTN. natural que o pagamento parcial no redunde em presuno de pagamento total, porque a obrigao tributria ex lege, no passa pela

vontade das partes. Alm do que a obrigao tributria tem natureza jurdica de receita pblica derivada, bem pblico e, por isso, indisponvel. a. Local do pagamento O art. 159, CTN determina o local do pagamento. No confundir local do pagamento com o elemento espacial da obrigao tributria. O elemento espacial da obrigao tributria o local definido pela lei como aquele no qual se completa o fato gerador. J o local do pagamento aquele definido na legislao como aquele no qual deve ser satisfeito o crdito tributrio. Enquanto o elemento espacial da obrigao tributria compe o vnculo jurdico entre o FISCO e o particular, o local do pagamento o aspecto territorial do exaurimento da obrigao tributria. (ver art. 96 CTN) Quanto ao local do pagamento, a obrigao portvel ou quesvel? Obrigao portvel aquela que se exaure no local definido pelo credor. Obrigao quesvel aquela que se exaure no local definido pelo devedor. O art. 159, CTN traz uma regra. Regra geral: a obrigao tributria portvel. Nada impede, todavia, que se inaugure uma obrigao quesvel, na forma da legislao tributria. b. Tempo do pagamento Qual a diferena entre o elemento temporal da obrigao tributria do tempo do pagamento? O elemento temporal da obrigao tributria o instante definido na lei como o momento em que se completa o fato gerador. Tempo do pagamento a data definida pela legislao como o momento para o adimplemento do crdito tributrio. Questes: - Poder o Governador do Estado atravs de Decreto antecipar o vencimento do ICMS sem ofender a Constituio? Sim, o tempo do pagamento guarda reserva de legislao tributria. Portanto, no observa o princpio da absoluta reserva da lei formal. Alm disso, o tempo do pagamento, que no se confunde com o elemento temporal da obrigao tributria, ser observado imediatamente, no se lhe aplicando o art. 150, III, alnea b e c, CF (anterioridade tributria), porque a antecipao do pagamento, apesar de gerar um nus econmico, no sinnimo de aumento de tributo. Obs.: o tempo do pagamento matria afeta Administrao Tributria. - Qual o termo a quo para o cmputo da prescrio do crdito tributrio? Resposta 1: art. 174 c.c art. 145 = constituio definitiva do crdito tributrio, que se d com a notificao do sujeito passivo de uma deciso administrativa insuscetvel de recurso. (no jurisprudncia; desfavorvel PGE). Resposta 2: (STJ e favorvel PGE): art. 174 c/c art. 145 c/c 160 = 5 anos contados do primeiro dia imediatamente aps o vencimento do tempo do pagamento = notificao definitiva + 30 dias + 5 anos. A interpretao literal do art. 174, CTN incompleta, porque ilgica, violando os pressupostos gerais da prescrio: o decurso do tempo e a inrcia do credor. Portanto, partindo-se do pressuposto de que o direito tributrio no cientificamente autnomo e, por isso, compartilha os princpios gerais do

direito (ver art. 108 CTN), aplica-se ao cmputo da prescrio o mtodo sistemtico de interpretao. A inrcia da Fazenda somente ser notada aps o vencimento da data do pagamento que, salvo disposio em contrrio da legislao, de 30 (trinta) dias contados da constituio definitiva do crdito tributrio. Concluso: o qinqnio da prescrio observar o decurso do tempo do pagamento para ser ativado. - correto afirmar que a Administrao Tributria poder manipular o tempo do pagamento de acordo com a sua convenincia? A jurisprudncia j se posicionou quanto reduo do prazo para pagamento, tendo entendido que a legislao tributria pode sim antecipar a data do vencimento do crdito tributrio sem observar, inclusive, o princpio da anterioridade tributria. Porm, no que toca ao diferimento da data do vencimento o mais acertado dizer que no, de modo que o administrador dever respeitar o limite de trinta dias como prazo para o pagamento. Do contrrio, o administrador estaria violando pela via oblqua a reserva da lei complementar em matria de prescrio tributria, o que acarretaria, possivelmente, a imprescritibilidade do crdito tributrio. - O art. 160, pargrafo nico, CTN prev que a autoridade administrativa poder conceder desconto no caso de pagamento antecipado. Pergunta-se: o art. 160, pargrafo nico, CTN constitucional? A natureza jurdica do desconto no se confunde com a renncia tributria propriamente dita e, por isso, o desconto no guarda reserva de lei, mas sim de legislao tributria, ou seja, ato do Governador pode decretar o desconto na hiptese de pagamento antecipado, o que ser louvvel se o desconto for razovel ao ponto de tutelar o princpio da eficincia da Administrao. Obs: Art. 161 c/c art. 136 c/c art. 167, pargrafo nico, CTN: o crdito tributrio est submetido ao princpio da responsabilizao objetiva. O pagamento fora do vencimento implica juros da mora, seja qual for o motivo do atraso. Ex.: ciclone Sandy no legitima o atraso no pagamento do crdito tributrio. A jurisprudncia do STF enfrentou a possvel antinomia entre o art. 161 e o art. 167, pargrafo nico, CTN. A doutrina entende que existe uma ofensa ao p. da isonomia, porque o pagamento atrasado do crdito tributrio rende juros de mora, enquanto a restituio do tributo indevidamente recolhido acarreta juros de mora somente aps o trnsito em julgado da deciso que deu ganho de causa ao contribuinte. A jurisprudncia afastou a antinomia e afastou a possvel ofensa ao p. da igualdade, tendo entendido que as normas esto em vigor e no digladiam, uma vez que esto destinadas a interlocutores distintos: o fisco e o contribuinte. Alm disso, o art. 161 observa o devido processo legal incentivando a justia fiscal, outorgando prmio ao contribuinte adimplente e multa com penalidades ao contribuinte inadimplente. O art. 167, pu, CTN, tambm se sustenta: antes do trnsito em julgado, reconhecendo o direito do contribuinte, prevalece a presuno de legitimidade do ato administrativo. c. Forma de pagamento (provas federais) O art. 162, CTN traz as formas em que o pagamento pode ser efetuado.

Obs: Art.162, #1, CTN: o CTN determina que o cheque uma forma de pagamento do crdito tributrio. Possveis argumentos favorveis Fazenda: a) art. 5, II, CF; b) autonomia financeira e pacto federativo o art. 162, CTN norma geral, nada impede que lei especfica delimite as formas de pagamento do crdito tributrio, viabilizando a autonomia financeira de cada ente. d. Imputao do pagamento O art. 163, CTN uma norma de ordem pblica. Portanto, no poder ser relativizada por ato da Administrao Pblica, porm levando-se em conta que no existe princpio absoluto, a legalidade do art. 163, CTN poder ser ponderada frente ao princpio da eficincia (art. 37, CF) e frente ao princpio da economicidade (art. 70, CF), j que, em certas ocasies, o Administrador estar diante de uma hiptese que contrariar a ordem de imputao, mas que tutelar a supremacia do interesse pblico. Ex.: o fisco est diante de um contribuinte que deve R$ 1 milho em ICMS e R$ 10 milhes em ITDMC. O crdito referente ao ITDMC prescrever depois do crdito referente ao ICMS. Quid iuris se a mquina administrativa tiver espao para realizar apenas uma cobrana? O fisco dever inverter a ordem legal para imputar o maior valor, aplicando-se tambm hiptese o art. 5, LIV, CF, que a razoabilidade. Qual a diferena entre a imputao do crdito tributrio e a imputao no direito privado ? Em matria tributria a imputao decorre da lei, o fisco dever observar a ordem legal de imputao. No direito privado, a imputao uma potestade do devedor, que pode eleger quais dbitos sero pagos em primeiro lugar. 2.1.1.2. Compensao Art. 156, II c.c art. 170, CTN luz do STJ. diferente de compensao financeira, que encontra exemplo vital no princpio da no cumulatividade. A compensao tributria uma causa de extino tributria. J a compensao financeira no extingue o crdito tributrio, sendo um acertamento, em que se tem uma liquidao entre crdito e dbitos com o objetivo de delimitar o crdito tributrio. No direito privado, compensao modalidade de extino da obrigao, atravs da qual credor e devedor reciprocamente considerados comunicam seus crditos extinguindo-os. Entende-se por compensao a causa de extino da obrigao que se d quando credor e devedor reciprocamente considerados extinguem seus crditos na medida em que se comunicam. Em matria tributria, a compensao, enquanto causa de extino do crdito tributrio, se distingue da compensao da teoria geral do direito, porque decorre da lei. Em matria tributria, a compensao ex lege, e no ex voluntate. a lei especfica que ir delimitar os limites e as possibilidade da compensao em matria tributria, observando as regras gerais de tributao. Art. 146, III, alnea b, CF c/c art. 156, II, CTN c/c art. 170, CTN c/c arts. 153, 155 e 156, CF. O tema compensao tributria um exemplo lcido do exerccio da competncia legislativa concorrente no campo da tributao. A lei complementar federal de mbito nacional estabelecer as

normas gerais, cabendo s leis especficas de cada ente optar, ou no, por estabelecer a compensao tributria enquanto modalidade de extino do crdito tributrio. A compensao tributria uma opo poltica do legislador. Quid na ausncia de lei a autorizar a compensao tributria? O art. 170 autoaplicvel ? O art. 170, CTN tem natureza jurdica de norma geral, ou seja, uma lei sobre tributao, e no uma lei de tributao. Portanto, cria uma direo a ser adotada pelo legislador especfico, e no inaugura um direito subjetivo pblico, titularizando qualquer que seja. A ausncia de lei especfica afastar a possibilidade da compensao, restando ao contribuinte recorrer s ferramentas usuais (ao de repetio do indbito tributrio - ver art. 165 e seguintes do CTN). Compensao heternoma inconstitucional. Lei federal no pode autorizar compensao de tributo estadual e vice-versa. Questo do futuro: - Quid na hiptese do ITR com o IPTU (ver art. 153, 4, III, CF c/c art. 158, II, CF)? Poder existir compensao entre ITR e IPTU? Sendo a resposta positiva, a quem caber editar a lei de compensao? No h espao para o fenmeno. IPTU no compensar ITR e vice-versa. Do contrrio, haver ofensa autonomia financeira dos entes da federao. - Poder o contribuinte de um determinado ente da federao ressentindo-se da ausncia de lei especfica a autorizar a compensao pleitear a aplicao de lei de outro ente com base na idia da isonomia veiculada atravs da integrao analgica in bonan partem (art. 108, 1, CTN)? No, a compensao uma opo poltica do ente federado. Portanto, a integrao analgica ofenderia a autonomia poltico-financeira dos entes polticos. Determinada lei, restringiu o direito compensao tributria ao total de trinta por cento ano, o que gerou irresignao por parte dos contribuintes para quem a lei seria inconstitucional, porque: i) no observou o princpio da anterioridade tributria; ii) no observou o princpio da irretroatividade da lei tributria; iii) ofendeu o princpio do no confisco (ver art. 150, III, alneas a, b e c, CF, art.150, IV, CF, art. 5, XXXVI, CF). A jurisprudncia validou a lei, tendo enfrentado cada uma das impugnaes: A lei no ofende o princpio da anterioridade tributria, porque a restrio do total a ser compensado no sinnimo de majorao de tributo. Logo, a lei tem aplicao imediata. Alm disso, no houve ofensa ao princpio da irretroatividade da lei tributria, porque o contribuinte que tiver demonstrado o exerccio do direito compensao antes da sua entrada em vigor ter observado e resguardado o seu direito adquirido compensao integral. Por fim, a referida lei no tem efeito de confisco, porque a autorizao para compensar uma opo do legislador. Ora, se a lei pode revogar o direito compensao porque tambm pode restringir o referido direito. Cabe ao Poder Legislativo zelar pelo equilbrio oramentrio e o valor de 30% a ser compensado por exerccio razovel. O contribuinte que no estiver satisfeito recorra ao art. 165, CTN, ou seja, lance mo da ao de repetio do indbito tributrio. - Quem compensa quem na rea federal? O STJ enfrentou, na dcada de 90, trs teses: i) 1 Tese: a compensao se dar exclusivamente entre tributos idnticos, entendendo-se por tributos idnticos

aqueles que detenham mesmo fato gerador e mesma base de clculo. Ex.: II s compensa II (Lei n 8.383/1.991); ii) 2 Tese: a compensao poder se dar entre tributos distintos em sua natureza e confluentes em seu destinao (ver art. 165, 5, CF) Ex.: CSLL compensa IR, porque so tributos de natureza diversa que se destinam mesma dotao oramentria que o oramento fiscal (art. 165, 5, I, CF); iii) 3 Tese (em vigor hoje na rea federal): a compensao se dar entre tributos idnticos ou distintos, desde que administrados pelo mesmo rgo fazendrio (Lei n 9.430/1996 e suas alteraes). - Como funciona a compensao em se tratando de tributo sujeito lanamento por homologao? A compensao ser realizada pelo contribuinte por sua conta e risco. Caso o fisco no venha a homologar o ato promover o lanamento suplementar de ofcio, isto , o lanamento de reviso (art. 149, caput, CTN). Ver art. 100, 9, CF compensao e precatrios acompanhar STF. - correto afirmar que o titular de precatrio tem direito subjetivo pblico a compensar o que lhe devido com outro crdito tributrios da titularidade de outros entes? O direito subjetivo depender de lei do ente interessado. Na ausncia da lei, o sujeito passivo no poder exercer o seu direito. Do contrrio, se teria uma guerra fiscal. Ver art. 170-A, CTN c.c Smulas 212 e 213, STJ: Liminar em sede de mandado de segurana no pode autorizar a compensao tributria, porque se trata de deciso precria e provisria. A sentena judicial em sede de mandado de segurana poder viabilizar a compensao tributria, desde que transitada em julgado. 2.1.1.3. Prescrio e decadncia Jurisprudncia do STJ e livro de teoria geral do direito civil luz do CC02. Mosaico normativo: art. 146, III, alnea b CF c.c arts. 173, 174, 150, 4, CTN c.c art. 169, CTN. Diferente do art. 2, 3, LEF c.c art. 8, 2, LEF c.c art. 40, LEF c.c art. 201 e seguintes, CC c.c art. 125, III, CTN. O que a prescrio e decadncia tem em comum? O binmio decurso do tempo/inrcia do credor. Em matria tributria, tanto a prescrio quanto a decadncia tem em comum a natureza jurdica. Em matria tributria, conforme art. 156, V, CTN, ambas extinguem definitivamente o crdito tributrio, ou seja, advindo a prescrio perece por completo o direito da Fazenda Pblica a pleitear o seu crdito pela via direta ou pela via indireta. Por exemplo: Poder a Fazenda Pblica aceitar, de bom grado, pagamento espontneo de crdito prescrito? No, art. 156, V, CTN c.c art. 150, I, CF c.c art. 37, CF (ao ofender o princpio da moralidade administrativa). Poder o fisco reter CND (certido negativa de dbito), sob a alegao de que persiste crdito se bem que prescrito? No, ver arts. 156, V, CTN c.c art. 150, I, CF c.c art. 37, CF. A atitude do fisco ilegal e imoral ofende o p. da moralidade e, at mesmo, o anti-econmico. O que existe em comum entre prescrio e decadncia em matria tributria, o prazo delimitado pela LC para o reconhecimento do perecimento do direito. Ver art. 173 e art. 174, ambos do CTN.

Existe mais alguma semelhana? Ver art. 173, II, CTN c.c art. 174, pu, CTN = em matria tributria, o prazo da decadncia tambm pode ser objeto de interrupo. - Decadncia em matria tributria Art. 173 CTN A decadncia uma causa de extino do crdito tributrio, na forma do art. 156, V, CTN. O que se entende por decadncia em matria tributria? A decadncia em matria tributria uma causa de extino do crdito tributrio que decorre da inrcia da Fazenda Pblica para formalizar o crdito tributrio no prazo definido pelo CTN. Em matria tributria, a decadncia a perda do direito de lanar, em razo da inrcia da Fazenda Pblica no decurso do tempo. O prazo decadencial notado entre o nascimento da obrigao tributria e a constituio do crdito tributrio. O prazo decadencial notado entre a ocorrncia do fato gerador e a formalizao do crdito tributrio. - Cmputo da decadncia: O CTN discrimina trs formas para contar o prazo decadencial: a) art. 173, I, CTN: regra geral, o cmputo da decadncia em matria tributria tem termo inicial no primeiro dia do ano civil imediatamente seguinte ao ano em que ocorreu o fato gerador da obrigao tributria (art. 34, Lei n 4.320/1.964 o ano civil se confunde com o exerccio financeiro). Questo: - Em 01.01.12, formou-se o fato gerador do IPTU e o fisco nada fez. Pergunta-se: a partir de que dia, ms e ano ser computado o prazo inicial da decadncia? 01.01.13, nos termos do art. 173, I, CTN. Em 01.01.18, o crdito ter decado, caso o fisco quede-se inerte. b) art. 173, II, CTN: Trata-se de uma hiptese excepcional de causa de interrupo da decadncia. O fisco ter outros 5 anos para formalizar, novamente, a constituio do crdito tributrio. c) art. 173, pargrafo nico, CTN: trata-se de uma hiptese de antecipao do cmputo do qinqnio decadencial. Regra geral, o termo inicial para o cmputo do qinqnio ser 1 de janeiro do ano seguinte ao ano em que ocorreu o fato gerador da obrigao tributria, porm, na hiptese de o fisco solicitar medida preparatria indispensvel ao lanamento, ocorrer a antecipao do curso da decadncia. Questo: - Em maro de 2012 sem que tenha havido a expedio de carn do IPTU o contribuinte notificado a apresentar ao fisco documento comprobatrio de que oproprietrio do imvel ou de que seu possuidor a ttulo de dono. Pergunta-se: qual o termo inicial da decadncia? Art. 173, pargrafo nico, CTN.

- Na mesma hiptese acima, o fisco notificou o contribuinte para que dissesse se concorda ou no com a forma de pagamento do IPTU junto rede bancria. Qual o termo a quo da decadncia? Art. 173, I, CTN. - Prescrio em matria tributria Qual a diferena entre a prescrio e a decadncia em matria tributria? luz do art. 156, V, CTN tanto a prescrio quanto a decadncia extinguem o crdito tributrio. A primeira diferena est no fato de que a decadncia notada entre a ocorrncia do fato gerador e o lanamento. Enquanto que a prescrio notada aps o lanamento. Da se dizer que a decadncia faz perecer o direito de lanar. Enquanto a prescrio faz perecer o direito de cobrar. Outra distino est no fato de que a prescrio admite a suspenso do seu prazo, o que no ocorrer com a decadncia, onde se pode vislumbrar, no mximo, uma causa de interrupo (art. 173, II, CTN). - Cmputo da prescrio: Art. 174, CTN. Aula 10 2.1.1.4.