Presupuestacin de los CIF En vista de que los CIF tienen caractersticas muy particulares de comportamiento, la empresa viene a conocer

los valores realmente consumidos al finalizar determinados periodos, pero como necesita cotizar a los clientes sus pedidos y costear la produccin a medida que la va fabricando, es necesario manejar los CIF con una base predeterminada (costos presupuestados ! Para presupuestar los CIF lo primero que se debe conocer es cantidad de unidades que la empresa espera para producir un periodo, ya que de esta dependen lo CIF variables y los semivariables! "#todo del punto alto$punto bajo% se basa en datos tomados de periodos anteriores, especficamente el valor de los CIF y los vol&menes de produccin alcanzados en ellos! 'e utilizan los si(uientes pasos! I! 'e )alla la diferencia de costos de produccin entre el punto alto (periodo mayor y costo mayor de produccin! II! 'e calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de costos entre la diferencia de produccin! III! Encontrar el costo variable total para al(uno de los dos puntos (punto alto o punto bajo , multiplicando el costo variable unitario por el volumen de produccin del punto esco(ido! I*! Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su coto total el valor de su costo variable! *! Establecer la formula presupuestal para el CIF, es una relacin matem+tica que sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de produccin, esta compuesta por los CIF presupuestados fijos y la variabilidad as% Fp!,CIFpf- CIFpv.u (no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de produccin! Fp!% frmula presupuestal! CIFpf% costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos! CIF pv.u% costos indirectos de fabricacin presupuestados variables por unidad! /ota% para cada CIF semivariable )ay que utilizar el proceso anterior! ___________________________________________________________________ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: C.I.F Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de

ninguna manera se identifican directamente con el producto que se est fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la produccin, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Presupuesto de los Costos Indirectos. eneralmente las empresas parten de un presupuesto de !entas que refle"a las metas u ob"eti!os que se esperan lograr por parte de la administracin# para satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de produccin, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utili$arn en el proceso producti!o. %ambi&n se hace necesario proyectar el ni!el de produccin o de operacin '(.).P.*, el cual refle"a el ni!el de acti!idad necesario para lograr los ob"eti!os propuestos. +entro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir, el ni!el de operacin presupuestado, (.).P y los costos indirectos de fabricacin presupuestados, CIF 'p*. Los costos indirectos de fabricacin, sea cualquiera el ni!el de operacin que se haya establecido, puede presupuestarse utili$ando dos t&cnicas diferentes, con base en, presupuesto esttico o presupuesto fle-ible. Presupuesto Fle-ible Es un procedimiento dinmico o !ariable que segrega los costos en sus componentes fi"os y !ariables y se basa en el concepto de lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuacin de una l.nea recta. Y=a +bX +e donde, / 0 costos totales 1 0 costos fi"os totales 2 0 costos !ariables unitarios 3 0 cualquier ni!el de operacin. 1ctualmente, los m&todos estad.sticos ms conocidos para predeterminar los costos indirectos de fabricacin son los m.nimos cuadrados.

4&todo de m.nimos cuadrados Este m&todo se basa en la aplicacin de la ecuacin de la l.nea recta, los t&rminos constantes de dicha ecuacin ' a y b* se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultaneas, +e donde# ( 0 es el n5mero de periodos, o sea, el n5mero de 3 Caso de ilust a!i"#. 6e supone que una compa7.a dispone de los siguientes datos de costos indirectos totales, para diferentes !ol5menes de produccin.

X (i!el de )peracin 8 : ; = >

Y C.I.F. %otales 9 9.9 < <.9 ?

Con los datos histricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen,

X 8 : ; = > 6um :8

Y 9 9.9 < <.9 ? 6um =8

XY 8 9.9 :; :@.9 ;A 6um <9

X$ 8 : > @ :< 6um =8

Beempla$ando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidas, se obtienen dos ecuaciones normales simultaneas con dos incgnitas, as., =8 0 9 a C :8b <9 0 :8 a C =8b Besol!iendo dichas ecuaciones llegamos, Dalor de a 0 9# !alor de b 0 8.9. La ecuacin de la l.nea recta, obtenida por el m&todo de los m.nimos cuadrados, esta dada por, y 0 9 C 8.93 6i por e"emplo, se desea conocer, cuales sern los CIF que debern aplicarse para ni!eles de operacin de :.9 y A unidades, respecti!amente# se obtendr.an las siguientes proyecciones.

(.).P, unidades :.9 A

C.I.F, Dalores en E 9.?9 @

Presupuesto del (i!el de )peracin. El ni!el de operacin puede e-presarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicacin, F.4.).+. Foras de mano de obra directa# muy utili$ada por las empresas cuyas acti!idades son fundamentalmente manuales. Es la base mas usada en Colombia por ser la ms significati!a. F.4. Foras maquina, utili$ada por las empresas altamente mecani$adas. Gnidades de Produccin. Gtili$ada cuando se produce un solo articulo productos muy homog&neos. Costo de los materiales directos. Para empresas que utili$an una sola materia prima o muy similares. Costo de la mano de obra directa. Gsada por empresas que pagan salarios muy homog&neos. +eterminados o definidos por parte de la empresa el ()P y los CIF'p*,

se hace necesario definir la tasa predeterminada, la cual permitir cargar los costos al producto. Tasa % edete &i#ada: 'T() 6e calcula de la siguiente manera,

%p 0 CIF 'p* H ()P ()P 0 (i!el de )peracin +ependiendo del criterio utili$ado para seleccionar la base de aplicacin al ()P, la tasa predeterminada se e-presar de la siguiente forma E H F.4.).+ La tasa predeterminada sir!e para cargar a las ordenes de produccin los CIF, conocidos como aplicados, a medida que empie$an los procesos producti!os. Los CIF aplicados I CIF'1* I se definen como el producto de la tasa predeterminada por el ni!el de operacin realmente alcan$ado. CIF'1* 0 %p - (.).B Los CIF'1* son los que !erdaderamente se cargan al producto y una !e$ definidos y cuantificados se ha cumplido con el ob"eti!o de determinar cuanto cuesta producir algo, pues ya se dispone de la informacin sobre los tres elementos fundamentales del costo, a saber, 4ateriales directos. 6u !alor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales. 4ano de obra directa. 6u !alor tambi&n es real y se obtiene de la tar"eta de tiempo. +efine las horas reales !erdaderamente utili$adas, determinando el ni!el de operacin real, ()B. CIF aplicados. 6on predeterminados, es decir, presupuestados. CONTRO* DE CIF Y AN+*ISIS DE ,ARIACIONES

Costos Estndar. El proceso dinmico de la planeacin y control administrati!o ha e-igido que en las empresas cada d.a se utilicen t&cnicas igualmente dinmicas. Esperar hasta la produccin de un determinado articulo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la !aloracin de in!entarios, determinacin de precios de !enta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita me"ores controles, me"ores decisiones y una me"ora total de la administracin# este sistema se denomina, sistema de costos estndar. J Gn estndar. 6e puede definir como un patrn de medida cient.ficamente elaborado. J Gn costo estndar. Es entonces un patrn de medida que nos indica cunto deber.a costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un ser!icio si se dan ciertas condiciones. Los CIF'1* son los que !erdaderamente se cargan o aplican al producto, pero realmente, a medida que los procesos de produccin a!an$an, se !an causando unos CIF reales K CIF' B*, lo cual da origen a que se estable$ca una comparacin entre los CIF'1* y los CIF' B*, para determinar las causas posibles que originaron estas !ariaciones. Dariacin neta. Es la comparacin entre los CIF aplicados y los CIF reales, ,N = CIF'A) ,s CIF' R)6i los CIF aplicados son menores que los CIF reales, significa que hay una subaplicacin o suabsorcin de costos. 1l producto no se cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta !ariacin es desfa!orable para la empresa porque el producto sale con costos menores a los reales. J 6i los CIF aplicados son mayores que los CIF reales, significa que hay una sobreaplicacin o sobreabsorcin de costos. El producto sale con mayores costos de los !erdaderamente incurridos. +esde el punto de !ista costos es una !ariacin fa!orable. J 6i los CIF aplicados son iguales a los CIF reales, no hay origen a !ariaciones, pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra. 1l anali$ar las posibles causas de dichas !ariaciones se termina por estudiar la !ariacin de capacidad de planta, la cual !iene dada por, la diferencia entre los ni!eles de operacin multiplicado por la tasa

fi"a. ,.C = T- X 'NO% . NOR) en forma grafica, los costos fi"os se pueden representar como aparece en la siguiente figura, Costos i#di e!tos /a iables: son aquellos que !ar.an en forma proporcional al!olumen de produccin o de !entas, es decir, si estos aumentan 98L, loscostos aumentaran en la misma proporcin, si por el contrario, la acti!idaddisminuye ;8L, en el mismo porcenta"e disminuirn los costos.Los mas !ariables de todos los costos son sin duda alguna los materialesdirectos y la mano de obra directa.)tros costos !ariables son los siguientes, y 6uministros y 6eguros de accidentes, reparaciones y seguro social. yFuer$a, calefaccin, energ.aLa representacin grafica de los costos indirectos !ariables se puede apreciar en la siguientefigura, Costos i#di e!tos se&i/a iables, dentro de esta denominacin entran algunoscostos que no pueden catalogarse en forma definiti!a como fi"os o !ariables,puesto que a5n dentro de un ciclo contable encierran elementos fi"os y!ariables.Los costos indirectos semi!ariables 'podr.a hablarse de ellos tambi&n comocostos indirectos semifi"os* son aquellos que aumentan o disminuyen con loscambios de produccin o de !entas, pero no en forma proporcional al !olumende acti!idad, como los costos !ariables, ni permanecen fi"os a cualquier ni!el,como los costos fi"os.La representacin grfica de los costos indirectos semi!ariables se puede apreciar en lasiguiente figura, T0!#i!as (a a ( esu(uesta los !ostos i#di e!tos de -ab i!a!i"# 1ntes de entrar en detalles en la relacin con la presupuestacin en s. de los costosindirectos !ariables, fi"os y semi!ariables, se debe tener presente que la mayor.a de lasempresas reali$an, antes que predeterminar los costos indirectos, presupuestos de !entasy de produccin. Igualmente, en esta labor es un factor muy importante el ni!el deproduccin que no siempre es constante# con mucha frecuencia, por no decir que siempre,las condiciones reales de acti!idad de una empresa son muy diferentes de las que sehab.an proyectado con anticipacin, por que se presentan innumerables factoresimpre!istos que hacen fallar el me"or de los presupuestos. Por eso es muy dif.cildeterminar, dentro de la presupuestacin de los costos indirectos, el ni!el normal deproduccin que se espera de una organi$acin, el cual puede ser ideal o normal.En el estudio de los costos histricos por rdenes de produccin se har referenciae-clusi!a al presupuesto esttico en relacin con los costos indirectos y se de"ar elestudio del fle-ible para cuando se !ea el sistema de costos estndar, donde tiene ms

!enta"as su aplicacin desde todo punto de !ista, en especial en lo que respecta al controlde los costos como una de las ms adecuadas formas, no solo para reducirlos, sinotambi&n para mantener un control ms efecti!o de la produccin en general.El presupuesto esttico considera 5nicamente la

posibilidad de un solo ni!el normal deacti!idad para predeterminar los costos indirectos de una empresa en un periodoespec.fico.En cuanto al ni!el en s., puede ser :88L, es decir, que los costos indirectos sepresupuestan considerando que la empresa !a a funcionar al :88L de su capacidad, opodr ser de A8L o de ?8L, de acuerdo con sus condiciones de funcionamiento. +emanera que los presupuestos estticos se establecen 5nicamente con base en un soloni!el de produccin. En cambio, los fle-ibles consideran !arios presupuestos, a diferentesni!eles de acti!idad, pero funcionan me"or ba"o el sistema de costos estndar como se!er ms adelante. Como una medida de control, es muy buena prctica establecer de antemano la diferenciaentre los costos indirectos fi"os y los !ariables.La presupuestacin de los costos fi"os para un determinado periodo es relati!amente fcilde hacer# en algunos casos, como el del alquiler, es muy probable que no sufra !ariacinde ninguna clase con respecto al monto del periodo anterior# en cuanto al costo dedepreciacin, bien sea que se siga el m&todo de depreciacin el l.nea recta o cualquiera delos costos de depreciacin acelerada que se conocen, la cantidad es fcil de determinarpara cualquier periodo# y lo mismo podr.a decirse de otros costos fi"os que son ms omenos fciles de estimar.Los costos indirectos !ariables tampoco ofrecen mayor dificultad, debido a que cambiaranen forma proporcional al !olumen de produccin o de !entas, de manera que si se hahecho con anticipacin un buen presupuesto de produccin, teniendo en cuenta lae-periencia de los periodos anteriores, el presupuestar los costos !ariables como el costodel material directo, de la mano de obra directa, o de los costos por suministros,reparaciones, seguro social, etc.# no es un problema delicado.Las principales dificultades se encuentran en los costos indirectos semi!ariables# cuyoscomponentes fi"os y !ariables son en algunas ocasiones muy dif.ciles de especificar.Presupuestar los elementos fi"os y !ariables de un costo semi!ariable, tal comosuper!isin, material indirecto o mano de obra indirecta, crea serios problemas en lacontabili$acin de costos, por lo cual se debe recurrir a m&todos estad.sticos o anal.ticospara resol!erlos.En la actualidad, son tres los m&todos estad.sticos ms conocidos para predeterminar loscomponentes fi"os y !ariables de un costo semi!ariable. 4&todo de punto alto, punto ba"o. 4&todo del diagrama de dispersin. 40todo de los &1#i&os !uad ados. El m&todo de punto alto, punto ba"o no es muy recomendable, ya que basa sus resultados enun promedio de solamente dos "uegos de cifras, las ms altas y las ms ba"as 'de e-perienciaspasadas* y, por consiguiente, es muy d&bil su representacin en la muestra total.El m&todo de los m.nimos cuadrados, basado en t&cnicas matemticas, se utili$a si se requieregran e-actitud en la determinacin de los costos fi"os y !ariables, como seguramente serequiere en otro sistema de costo como el estndar.

20todo del dia3 a&a de dis(e si"#: si se toma por e"emplo el costo de super!isincomo semi!ariable, y se desea conocer para un periodo espec.fico sus componentesfi"os y !ariables, es decir, se quiere presupuestar el monto por concepto de tal costodiscriminado en sus dos elementos y se !a a aplicar el m&todo del diagrama dedispersin, lo primero que se hace es estudiar la e-periencia de la empresa en estecampo durante el periodo inmediatamente anterior, tomar los datos reales que porconcepto de costos de super!isin tu!o la organi$acin en cada uno de esos meses, yrelacionar estos datos con el !olumen de produccin real 'e-presado en horas demano de obra directa, costo de esas horas, porcenta"e de capacidad o unidades!endidas* de cada uno. Con estos datos se hace un grafico en el que el e"e hori$ontalestar representado por el !olumen o acti!idad, y el !ertical por el costo. Gna !e$locali$ados en el grafico todos los puntos, de acuerdo con los datos realessuministrados, en costos y en !olumen de produccin, se tra$a una l.nea que toque elmayor n5mero posible de puntos y que se denomina l.nea del presupuesto. Esta l.neanos dice de inmediato, como primer resultado importante del grafico, el monto de loscostos fi"os# de ah. en adelante, a medida que la l.nea se despla$a en el grfico hac.a laderecha, ascendiendo, surgir un elemento !ariable en el costo total, y el costo!ariable podr determinarse con facilidad a cualquier ni!el de acti!idad. 20todo de los &1#i&os !uad ados: Gno de los m&todos ms conocidos que se puedeusar tanto con datos de produccin como de !entas es el denominado m&todo de losm.nimos cuadrados, el cual se basa en la aplicacin de la t&cnica de la ecuacin del.nea recta. La llamada l.nea del presupuesto de cualquier gasto semi!ariable seobtiene as. con mayor precprecisin que en cualquiera de los otros m&todos.La ecuacin de la recta es,/0 a Cb3 +onde,/0 costo del producto 'fi"os y !ariables* representada por el e"e !ertical en el grafico. 3 0 !olumen de produccin 'o de !entas* representada por el e"e hori$ontal en elgrafico.a0 parmetro que representa los costos fi"os, osea, la altura en la cual la recta corta ele"e !ertical de las /. b0

parmetro que representa los costos !ariables e indica la inclinacin ascendente dela recta, y muestra la cantidad que aumenta el !alor de / cuando 3 aumenta enunidad.