UNIVERSIDAD JOS FAUSTINO SNCHZ CARRIN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SANCIONADOR

ASIGNATURA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PROFESOR

Dr. CPCC. SUAREZ ALMEIRA, Miguel Angel

INTEGRANTES

: BAYONA QUIJANDRIA, Leslie INOCENTE CANTARO, Lizzet LIAN GILIO, Keiko

SEMESTRE

2013 II

SECCION

X A

HUACHO PER 2013

DEDICATORIA

Para nuestros padres y a dios que gua nuestros caminos

INTRODUCCIN

En el siguiente trabajo vamos a tratar de explicar y dar a conocer los procedimientos administrativos sancionatorios y las normas de auditoria gubernamental. Para que de esta manera todos que lleguen a leer esta monografa podrn tener los conocimientos y despejar algunas dudas acerca del tema a tratar. Las normas de auditoria gubernamental viene a ser el instrumento principal para el auditor ya que en base a ella van a poder desarrollar el trabajo de auditoria, tambin constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada, por otro lado tenemos a los procedimiento administrativos sancionatorios, el cual no van hablar de las sanciones, infracciones que se van a dar por el incumplimiento de las normas, ya que a travs del PAS la administracin pblica va a castigar y ah se va a hablar de dos agentes.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SANCIONADOR (NAGU Y PAS)

1. ANTECEDENTES Las normas de auditora gubernamental -NAGU, emitidas por la Contralora General de la Repblica del Per el 22 de setiembre de 1995, constituyen los criterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental para obtener resultados de calidad. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control y en las normas de auditora generalmente aceptadas. El Manual de Auditora Gubernamental -MAGU, es el documento normativo fundamental que define las polticas y seala los procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la auditora gubernamental en el Per. Contiene los procedimientos mnimos que debern observarse. El MAGU ser aprobado por el Contralor General en calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control. Ambos documentos, NAGU y MAGU, configuran la base doctrinaria y procedimental de la auditora gubernamental y deben ser cumplidos obligatoriamente por los auditores que integran el mbito del Sistema Nacional de Control. 2. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Auditora Gubernamental es el examen objetivo sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico. Objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

b. c.

Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. e. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas. El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, las Normas Internacionales de Auditora - NIA y las presentes Normas de Auditora Gubernamental - NAGU. La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contralora General, por los rgano de Control Institucional y por las Sociedades de Auditora debidamente autorizada y designada, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: a. Planificacin b. Ejecucin c. Elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor. 1. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo. a. AUDITORIA FINANCIERA

La Auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de Auditora es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica. La Auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera. b. AUDITORIA DE GESTIN Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: 1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. 2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas. 3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos

especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR (PAS)

La potestad sancionadora es la facultad a travs de la cual la Administracin Pblica va a castigar el incumplimiento de las normas y decisiones del Estado. Esta potestad es el mecanismo a travs de la cual el Estado hace cumplir sus normas, y castigar su incumplimiento, esta potestad debe llevarse a cabo dentro de determinados principios, considerando que su aplicacin agravara la situacin del administrado. El PAS es un procedimiento administrativo comn con dos agentes: El TCE y el sancionable. El TCE es el agente activo, el que inicia y promueve la causa; realiza indagaciones; valora y califica los medios probatorios presentados; analiza los hechos; y aplicar eventualmente una sancin administrativa. Por otro lado, el sancionable es el agente pasivo contra quien se sigue el PAS, quien tiene la carga de defenderse y presentar medios probatorios que desestimen la supuesta comisin de infracciones en su contra.

MARCO NORMATIVO VIGENTE Constitucin poltica Ley 29622 Reglamento Decreto Supremo N 023-2011-PCM Directiva N 008-2011-CG/GDES

PREMISAS PARA LA ASIGNACIN DE POTESTAD SANCIONADORA La Constitucin seala que la ley regula la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos.

La Constitucin no asigna la potestad sancionadora administrativa a una instancia predeterminada. La Ley N 27444 establece que el requisito para ejercer potestad sancionadora es su otorgamiento por norma con rango de ley. La potestad sancionadora es compatible con la funcin de prevencin asignada al control gubernamental.

FINALIDADES PREVENCIN: Disuadir la comisin de actos irregulares, recuperando la credibilidad de la ciudadana en los mecanismos de control. REPRESIN: Otorgar una respuesta adecuada y

proporcional al acto irregular.

ETAPAS

DEL

PROCEDIMIENTO

SANCIONADOR

POR

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL El Procedimiento Sancionador consta de 2 instancias, segn Directiva N 333-2011-CG: Primera Instancia: A cargo de la Contralora General. Tiene 2 fases: Fase Instructiva: A cargo del rgano Instructor Duracin de hasta 180 das hbiles,

prorrogables por 60 das hbiles adicionales. Fase Sancionadora: A cargo del rgano Sancionador Duracin de hasta 30 das hbiles.

 Segunda Instancia: A cargo del Tribunal Superior de

Responsabilidades Administrativas. el Comprende la resolucin de los recursos de apelacin.

Plazo de 10 das hbiles siguientes de haber declarado que

expediente est listo para resolver.

FASE INSTRUCTIVA ADMISION

Recepcin Verificacin de requisitos formales

PROGRAMACION

Distribucin Priorizacin Seguimiento

PROCEDENCIA

Evaluacin del Informe: competencia material, hechos acreditados y generan

conviccin razonable

Ejecucin de indagaciones previas

INICIO PROCEDIMIENTO

Disposicin de inhibicin de las entidades Elaboracin y comunicacin de cargos Recepcin de descargos

DESARROLLO PROCEDIMIENTO

Actuacin de pruebas

PRONUNCIAMIENTO

Existencia de infraccin y propuesta de sancin Inexistencia de infraccin y archivo del procedimiento

PRINCIPALES REQUISITOS DE FORMA

La fecha de aprobacin del Informe. La recomendacin para deslinde de responsabilidades y anexos relacionados. El domicilio de las personas comprendidas. El cargo desempeado y periodos de gestin de las personas comprendidas.

PRINCIPALES REQUISITOS DE FONDO Los hechos que configuran infracciones grave o muy grave. La identificacin de los presuntos responsables. La entidad en que se cometi la infraccin. La fecha de ocurrencia de los hechos observados. El cumplimiento de las normas de control para la elaboracin del Informe.

PREVALENCIA DE LA POTESTAD SANCIONATORIA DE LA CGR

El inicio del PAS determina el impedimento de las entidades para efectuar el deslinde de responsabilidades por los mismo hechos. EXCEPCION El impedimento puede determinarse antes del PAS y durante el proceso de control.

EL ORGANO INSTRUCTOR

 El rgano instructor lleva a cabo las actuaciones que conducen a la determinacin de responsabilidad administrativa funcional, observa el derecho de defensa y asegura el debido proceso administrativo. Artculo 52.El rgano instructor lleva a cabo las actuaciones que conducen a la determinacin de responsabilidad administrativa funcional, observa el derecho de defensa y asegura el debido proceso administrativo. (Artculo introducido por la Ley N 29622 a la Ley N 27785)

FUNCIONES DEL ORGANO INSTRUCTOR Artculo 53.- Funciones del rgano Instructor Corresponde al rgano instructor las siguientes funciones: a) Iniciar los procedimientos administrativos de determinacin de responsabilidad administrativa funcional a partir de los informe emitidos por los rganos del Sistema. b) Efectuar las investigaciones solicitando la informacin y la documentacin que considere necesarias para el ejercicio de las mismas, actuando las pruebas que considere pertinentes y evaluando los descargos presentados. c) Emitir pronunciamientos en los cuales seale la existencia o inexistencia de infracciones administrativas funcionales y, segn sea el caso, presentar la propuesta de sancin ante el rgano sancionador. (Artculo introducido por la Ley N 29622 a la Ley N 27785) Reglamento de la Ley N 29622 ARTICULO 45.- Funciones especficas del rgano Instructor Corresponde al rgano instructor las siguientes funciones especficas:

a) Iniciar el procedimiento sancionador para la determinacin de la responsabilidad administrativa funcional derivada de los Informes emitidos por los rganos del Sistema Nacional de Control, para lo cual podr efectuar las actuaciones previas que fueran necesarias. b) Dirigir y desarrollar el procedimiento sancionador realizando todas las actuaciones necesarias para el anlisis de los hechos, recabando los datos, informacin y pruebas que sean relevantes para determinar, segn sea el caso, la existencia de infracciones sancionables. c) Emitir pronunciamientos sealando la existencia o inexistencia de infracciones por responsabilidad administrativa funcional, graves o muy graves, proponiendo la imposicin de sancin al rgano Sancionador y remitiendo el proyecto de resolucin correspondiente, o disponiendo el archivo del procedimiento sancionador. d) Requerir a las entidades pblicas, sus funcionarios y personas naturales o jurdicas vinculadas o relacionadas al caso materia del procedimiento, la documentacin, informacin u opiniones que fueran necesarias para el esclarecimiento de los hechos, incluyendo a los rganos emisores de los Informes o las reas de la Contralora General que correspondan. e) Proponer la adopcin de la medida preventiva de separacin del cargo.

FASE SANCIONATORIA EJECUTORIEDAD INMEDIATA Las resoluciones que imponen sancin son de obligatorio cumplimiento y ejecutoriedad inmediata desde que quedan firmes o causan estado. Las medidas preventivas tienen ejecutoriedad inmediata desde su notificacin, no estando sus efectos condicionados a que el acto quede firme o cause estado.

EJECUCION Las sanciones o medidas preventivas no requieren de medidas complementarias por las entidades para tener plenos efectos . Sin embargo, las entidades adoptan las medidas que permitan asegurar la ejecucin de las sanciones o medidas preventivas. En los cinco (05) das (sanciones) o tres (03) das de comunicadas (medida preventiva) .

EL ORGANO SANCIONADOR

El rgano Sancionador sobre la base del pronunciamiento del rgano Instructor, impone las sanciones que correspondan o declara que no ha lugar a la imposicin de sancin. Artculo 54.Concluida la fase instructora, el rgano sancionador, sobre la base de la documentacin remitida por el rgano instructor impone, mediante resolucin

motivada, las sanciones que correspondan o declara que no ha lugar la imposicin de sancin. El rgano sancionador podr disponer la realizacin de actuaciones complementarias procedimiento. (Artculo introducido por la Ley N 29622 a la Ley N 27785) siempre que sean indispensables para resolver el

FUNCIONES DEL ORGANO SANCIONADOR Reglamento de la Ley N 29622 Artculo 47.- Funciones especficas del rgano Sancionador Corresponde al rgano sancionador las siguientes funciones especficas:

a) Emitir

resolucin

motivada

imponiendo

las

sanciones

que

correspondan o declarar que no ha lugar a la imposicin de sancin, sobre la base del pronunciamiento y antecedentes remitidos por el rgano Instructor. b) Disponer la realizacin de las actuaciones complementarias que sean indispensables para resolver el procedimiento. c) Ordenar, a propuesta del rgano Instructor y mediante resolucin debidamente motivada, la medida preventiva de separacin del cargo. d) Evaluar la procedencia y cumplimiento de los requisitos establecidos para el recurso de apelacin elevando, segn corresponda, actuados al Tribunal. e) Adoptar las medidas necesarias para asegurar el deslinde de responsabilidades o encausar su procesamiento en aquellos casos en que aprecie que los hechos observados en los Informes constituyen supuestos diferentes a infracciones graves o muy graves. f) Las dems que le asigne la Ley, el presente Reglamento y dems normas legales, as como las disposiciones que emita la Contralora General. los

SEGUNDA INSTANCIA

TRIBUNAL SUPERIOR

IMPUGNACION DE RESOLUCIONES

Contra Tribunal administrativa.

las

resoluciones

emitidas

por

el

Superior nicamente procede la accin contenciosa

La interposicin de demanda contencioso administrativa no enerva

la

ejecutoriedad

de

las

decisiones

emitidas

por

al Tribunal Superior,

salvo disposicin judicial en contrario.

PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

El Tribunal Superior puede emitir precedentes administrativos de observancia obligatoria, a partir de los criterios adoptados para los casos puestos a su consideracin.

Los precedentes se encuentran referidos y resultan de obligatoria aplicacin para la determinacin de la responsabilidad administrativa funcional. (rgano Instructor, rgano Sancionador y Tribunal Superior)

MEDIDA PREVENTIVA

CONCEPTO

Comprende la separacin del cargo que ocupa la persona procesada mientras dure el procedimiento sancionador, sin afectar la relacin laboral o contractual y/o niveles de ingresos.

Se le debe asignar labores compatibles con su especialidad, pero no vinculadas a la materia investigada ni ocupar cargos de direccin, administracin o ejecutivos.

CRITERIOS PARA SU DISPOSICION

Gravedad de los hechos imputados Riesgo del correcto ejercicio de la administracin pblica.

Principio de razonabilidad. Participacin relevante. Nivel del cargo y funciones asignadas.

PRESCRIPCION Y CADUCIDAD

PRESCRIPCION La potestad para sancionar la responsabilidad administrativa funcional prescribe a los cuatro (04) aos de cometido o culminado el hecho, en caso fuera una infraccin continuada. La prescripcin se aprecia de oficio o pedido de parte en cualquier instancia del procedimiento sancionador. El cmputo de la prescripcin se

suspende con el del procedimiento. inicio del procedimiento o por la suspensin

CADUCIDAD El procedimiento sancionador no puede exceder de dos (02) aos. La caducidad del procedimiento debe ser alegada en va de defensa, en cualquier momento del procedimiento. La suspensin del plazo del procedimiento no interrumpe o suspende el cmputo del periodo de caducidad.

TRIBUNAL SUPERIOR DE RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS

 El Tribunal es el rgano colegiado encargado de conocer y resolver en ltima instancia administrativa los recursos de apelacin contra las resoluciones emitidas por el rgano Sancionador. Posee independencia tcnica y funcional en las materias de su competencia y autonoma en sus decisiones Artculo 56.El Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas constituye la ltima instancia administrativa en el procedimiento sancionador. Es un rgano colegiado adscrito a la Contralora General, con independencia tcnica y funcional en las materias de su competencia y autonoma en sus decisiones. La Sala del Tribunal Superior est conformada por cinco (5) miembros, elegidos por concurso pblico de mritos. Los miembros del Tribunal permanecen en el cargo por un perodo de cinco (5) aos. La remocin de lo miembros del Tribunal solo puede darse por causas graves debidamente justificadas. Las entidades pblicas, sus funcionarios y las personas naturales o jurdicas vinculadas o relacionadas al caso materia de investigacin estn obligadas a atender cualquier requerimiento efectuado por el Tribunal Superior en casos de documentacin, informacin u opinin necesaria para resolver. (Artculo introducido por la Ley N 29622 a la Ley N 27785)

FUNCIONES

DEL

TRIBUNAL

SUPERIOR

DE

RESPONSABILIDADS

ADMINISTRATIVAS

a) Conocer y resolver las quejas por defectos de tramitacin y quejas por no concesin del recurso de apelacin. b) Solicitar la informacin que considere necesaria para resolver los asuntos materia de su competencia. c) Disponer, a travs de acuerdo de Sala Plena, la conformacin o desactivacin de las Salas del Tribunal, as como la conformacin

de las Secretaras Tcnicas Adjuntas que fueran necesarias, conforme a la disponibilidad presupuestal de la Contralora General. d) Adoptar las medidas necesarias para asegurar el deslinde de responsabilidades o encausar su procesamiento en aquellos casos en que aprecie que los hechos observados en los Informes constituyen supuestos diferentes a infracciones graves o muy graves. e) Las dems que le asigne la Ley, el presente Reglamento y dems disposiciones legales. b) Artculo 58.Corresponde al Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas las siguientes funciones: a) Conocer en segunda y ltima instancia administrativa de los

recursos de apelacin interpuestos contra la el rgano b) sancionador.

resolucin de sancin impuesta por

Revisar la resolucin del rgano sancionador pudiendo

revocar,

confirmar o modificar lo resuelto. c) Las dems que le sean establecidas en las normas el

complementarias de la presente Ley, a efectos de adecuado cumplimiento de las funciones

garantizarle

encomendadas.

(Artculo introducido por la Ley N 29622 a la Ley N 27785) Reglamento de la Ley N 29622 Artculo 57.Funciones especficas del Tribunal Superior de

Responsabilidades Administrativas El Tribunal tiene las siguientes funciones especficas: a) Conocer y resolver en segunda y ltima instancia administrativa los recursos de apelacin contra las resoluciones emitidas por el rgano Sancionador, pudiendo revocar, confirmar, declarar la nulidad o modificar lo resuelto en primera instancia.

b) Disponer la ejecucin de los acuerdos de Sala Plena y discutir asuntos de su competencia. c) Elegir en Sala Plena al Presidente del Tribunal. d) Proponer la modificacin del Reglamento del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas y sus modificaciones. e) Proponer las normas y disposiciones que, en Sala Plena, se consideren necesarias para suplir deficiencias o vacos en la legislacin de la materia.

CONDUCTAS INFRACTORAS DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL

Son aquellas en las que incurren los servidores y funcionarios pblicos que contravengan el ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen. Las conductas establecidas en el Art. 46 de la Ley N 27785 son: a) Incumplir las disposiciones que integran el marco legal as funcional del aplicable como servidor las o

a las entidades para el desarrollo de sus actividades, disposiciones internas vinculadas a la actuacin funcionario pblico. b) Incurrir en grave cualquier de los accin u

omisin deberes

que y

suponga

la

transgresin

principios,

prohibiciones

sealados en las normas de tica y probidad de la funcin pblica. c) d) Realizar actos persiguiendo un fin prohibido por ley o reglamento Incurrir en cualquier accin u omisin que importe negligencia en el de las funciones o el uso de estas con fines distintos al

desempeo

inters pblico.

 El reglamento describe y especifica estas conductas constitutivas de responsabilidad administrativa funcional (graves o muy graves). El reglamento dedica su Ttulo II a regular las Conductas Infractoras. Captulo I : Infracciones por incumplir el marco legal aplicable a las entidades y las disposiciones relacionadas a la actuacin funcional del funcionario o servidor pblico. Captulo II : Infracciones por transgresin de los principios, deberes y prohibiciones establecidas en las normas de tica y probidad de la funcin pblica. Captulo III : Infracciones por realizar actos que persiguen finalidades prohibidas. Captulo IV : Infracciones por el desempeo funcional negligente o para fines distintos al inters pblico. Captulo V: Otras infracciones por responsabilidad administrativa funcional. El reglamento tiene en calidad de Anexo el Cuadro de Infracciones y Sanciones aplicables por responsabilidad administrativa funcional

derivadas de informes emitidos por los rganos del Sistema Nacional de Control por Infracciones Graves y Muy Graves.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)

(Aprobada por R.C. N 162-95-CG DE 22.09.95, y modificadas por: R.C. N 246-95-CG DE 28.12.95, R.C. N 112-97-CG DE 20.06.97, R.C. N 141-99-CG DE 25.11.99, N2592000-CG DE 07.12.2000, N 012-2002-CG DE 21.01.2002 Y R.C. N 309-2011-CG DE 29.10.2011).

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias

para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, del rgano de Control Institucional de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental. Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. ESTRUCTURA
a) Cdigo,

son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden

que tienen dentro de cada grupo.

b) Ttulo, c)

es la denominacin de la norma.

Enunciado, es la exposicin breve de la norma. del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y

d) Detalle

correcta aplicacin.
e) Limitacin

al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a

su cumplimiento.

 CLASIFICACIN 1. NORMAS GENERALES 1.10. Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional. (APROBADA por RC-162-95-CG) 1.20. Independencia. (APROBADA por RC-162-95-CG) 1.30. Cuidado y Esmero Profesional. (APROBADA por RC-162-95-CG) 1.40. Confidencialidad. (APROBADA por RC-162-95-CG) 1.50. Participacin de Profesionales y/o Especialistas. (APROBADA por RC-162-95-CG) 1.60. Control de Calidad. (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2.10. Planificacin General (APROBADA por RC-162-95-CG) 2.20. Planeamiento de la Auditora (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 2.30. Programas de Auditora (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 2.40. Archivo Permanente (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

3.10. Evaluacin de la Estructura del Control Interno (MODIFICADO por RC-309-2011-CG) 3.20. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y

Reglamentarias (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 3.30. Supervisin del Trabajo de Auditora (MODIFICADA RC-141-99-CG) 3.40. Evidencia Suficiente, Competente y Relevante (modificado por RC309-2011-CG) 3.50. Papeles de Trabajo (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 3.60. Comunicacin de Hallazgos (MODIFICADO 259-2000-CG) 3.70. Carta de Representacin (MODIFICADA por RC-141-99-CG) 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL 4.10. Elaboracin del Informe (MODIFICADA por RC-309-2011-CG) 4.20. Oportunidad del Informe (MODIFICADA por RC-259-2000-CG) 4.30. Caractersticas del Informe (MODIFICADA por RC-259-2000-CG) 4.40. Contenido del Informe (MODIFICADA por RC-309-2011-CG) 4.50. Informe Especial (MODIFICADA por RC-1259-2000-CG) 4.60. Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores

(MODIFICADA por RC-309-2011-CG) 1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional,

independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. 2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental:

Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente. 3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental:

Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de

disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de Auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo comunicacin de observaciones y carta de representacin. 4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma

escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial.

NAGU. 1. NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. NAGU 1.10: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la

auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

NAGU 1.20: INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de Independencia. NAGU 1.30: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU. 1.40: CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional. NAGU 1.50: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora

gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU. 1.60: CONTROL DE CALIDAD

Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que

permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:
a)

Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos

normativos bsicos para la ejecucin de la Auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b)

Controles durante el desarrollo de la Auditora, relativos a la supervisin sobre el

trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c)

Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de

polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas. El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente.

NAGU 2. NORMAS REFERIDAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.

Las normas que se presentan en lo siguiente, se refieren a: Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente. NAGU. 2.10: PLANIFICACION GENERAL

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Institucional conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelaras siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema. En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.

La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los rganos de Control Institucional conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente Informe. LIMITACIONES AL ALCANCE Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica NAGU 2.2: PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el periodo bajo examen, as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultado de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen.

El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente b) Emisin del Plan y Programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora. NAGU. 2.30: PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Debe ser lo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda

su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.

NAGU. 2.40: ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental. Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General,

debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente.

NAGU 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de

representacin NAGU 3.10: EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecidos por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las

responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones, proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras

normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie

una

adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes oportuna. La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados: a. Ambiente de Control.- Est referido a como los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes. b. Evaluacin del Riesgo.- Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. c. Actividades de Control Gerencial.- Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el con la en forma

cumplimiento de los objetivos de la entidad. d. Sistemas de Informacin y Comunicacin.- Consiste en los mtodos y registros establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones. e. Actividades de Monitoreo.- La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario. La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia, lo permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos,

determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinentes as como las

disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse

adecuadamente. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. Comprobacin de que los controles logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del Memorndum de Control Interno, as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente. NAGU.3.20: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre identificados funcionan efectivamente y

otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir significativamente en los resultados de la Auditora. As mismo, el auditor, est obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos. Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos auditados. Para Tal efecto el auditor deber: a. Determinar las normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada; b. Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales. c. Evaluar los resultados de dichas pruebas. Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo. Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones solo pueden observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos

en el momento oportuno o por resultados adversos que la decisin conllev a la entidad. Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las normas legales u reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos. El auditor no est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado. Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existen indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50. El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro. La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de tales actos incurridos durante el periodo objeto de auditora, tampoco significar necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas. NAGU. 3.30: SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo el proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su; para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidad4es a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento.

NAGU. 3.40: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.

La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA a. Suficiencia.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b. Competencia.- Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente: La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. La evidencia captada a travs de examen fsico, observacin, cmputos e inspeccin es ms confiable que la obtenida indirectamente. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c. Relevancia.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si

guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.

Si no lo hace, ser

irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y relevancia, debe permitir identificar y sustentar

apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su correspondiente acreditacin. Clasificacin evidencia a) Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin de la

relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales. c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada. d) Evidencia analtica.

Comprende

clculos,

comparaciones,

razonamiento

y separacin

de

la

informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a)

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b)

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las

aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785.

NAGU. 3.50: PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia

necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de almacenamientos magnticos, electrnicos, informticos y otros. No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de

indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente. Propsito a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la auditora. b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora. d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba reconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso. e) Permitir las revisiones de calidad de la auditora. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General, destacndose que en el caso de auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la Repblica.

Los papeles de trabajo son el nexo entre el trabajo de campo y el informe de auditora y debern contener la evidencia para apoyar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del informe. En trminos generales, los papeles de trabajo debern:

Contener el programa de auditora original y las sucesivas modificaciones al mismo. Contener ndices y referencias cruzadas relacionados con el programa de auditoria.

Ser fechados y firmados por quien los prepara. Ser revisados por el Coordinador (esa revisin deber estar tambin documentada en los papeles de trabajo)

Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos, conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado.

Ser comprensibles sin explicaciones orales. Deben ser tambin completos y no obstante, concisos. Cualquiera que los use debe poder rpidamente determinar su propsito, fuentes de datos, la naturaleza, el alcance del trabajo realizado y las conclusiones de quien los prepar. Si bien la brevedad es importante, la claridad y la necesidad de que los papeles de trabajo sean completos no debern ser sacrificadas, simplemente para ahorrar tiempo o papel.

Ser tan legibles y limpios como sea posible. De otro modo los papeles de trabajo pueden perder su valor como evidencia.

Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos de la tarea.

Contener expresin clara del propsito de los mismos, para asegurar que la informacin acumulada est apropiadamente relacionada con los objetivos e informes de auditora.

Los papeles deben ser limpios, para lo cual:

Debern estar escritos en forma legible Debern escribirse con lpiz tipo medio

Deber utilizarse lpices rojos para marcas de chequeos y smbolos; Deber emplearse regla (una lnea para subtotales y doble lnea para totales); No deber incluirse mucha informacin en una sola pgina; Deben ser exactos. Para ello los auditores debern asegurarse que las cantidades usadas y los totales sean correctos.

Las anotaciones se harn en lpiz negro. Los cdigos, tanto al pie de las planillas (margen inferior derecho) como en las referencias y en los textos, deben ser hechos en rojo.

Deben explicar todos los smbolos usados. La leyenda o clave de los smbolos usados deber aparecer en el trabajo realizado del papel de trabajo. Si hay varias hojas, la explicacin de los smbolos debe efectuarse en una sola hoja.

Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos. Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la pgina para comentarios del revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay ms de una en el anlisis).

La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo y que debe hacer referencia cruzada al respecto.

Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas. Se deben escribir las observaciones teniendo cuidado de diferenciar opiniones y explicaciones recibidas de funcionarios del ente auditado. Estas ltimas figurarn en NOTAS.

Preferentemente se debern confeccionar las planillas de trabajo utilizando computadoras personales y en estos casos es conveniente prever controles automticos verticales y horizontales.

Todo importe que tenga una relacin y est explicado en otra planilla de los papeles1 estar referenciado con la misma y viceversa.

Se debe utilizar al mximo el trabajo del cliente, ya sea:

o

utilizando planillas, ya preparadas por su personal o

pidiendo su colaboracin, en todos los casos posibles.

Durante el desarrollo de la auditora se deber confeccionar un Memo de Puntos Pendientes. Es decir, que los integrantes del equipo prepararn una relacin de los puntos que no pueden resolver. Estos puntos debern ser verificados por el Coordinador, para asegurar que sean todos resueltos, antes de finalizar la auditora. Al confeccionar los papeles de trabajo el auditor no debe:

Seguir ciegamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin embargo deber evitar efectuar cambios, a menos que exista una clara razn para ello.

Preparar cdulas o planillas que pueden ser hechas por el ente auditado. Escribir en el reverso de una hoja de trabajo.

Dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos representen partidas preparadas para la resolucin por el auditor encargado.

Tachar puntos o preguntas sin explicar las razones. Dejar smbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones aritmticas. Hacer transcripciones o anlisis detallados donde sea suficiente un resumen. Disponer de los papeles de trabajo para uso personal fuera de su institucin. Descuidar los papeles de trabajo. Cuando interrumpa o finalice la jornada, todos los papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.

Fines de los Papeles de Trabajo son varios. Algunos de stos son los siguientes: a) Respaldar el Informe del Auditor b) Indicar el grado de confianza del Sistema de Control Interno c) Servir como fuente de informacin d) Mejorar la Calidad del Examen e) Facilitar la Revisin y Supervisin f) Ayudar en el Desarrollo Profesional

g) Respaldar el Informe de Auditora en los Procesos Judiciales

ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos bsicos: Archivo corriente Archivo permanente

ARCHIVO CORRIENTE El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituido por la informacin relacionada principalmente con las fases corrientes de la auditora y que no se consideran de uso continuo en auditoras posteriores. El tipo de material que debe incluirse en este archivo es el siguiente: a. Revisiones corrientes del control interno; b. Anlisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada; c. Memorndums de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros ejecutivos; d. Correspondencia corriente; ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad que se encuentra bajo el mbito de control del Sistema Nacional de control se debe implementar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es la informacin bsica de la entidad o rea a examinar, debindose tener un amplio conocimiento de sus actividades, organizacin, normativa aplicable, reas crticas y los logros y metas, a fin de poder lograr un planeamiento y programacin de auditora efectiva. El archivo permanente debe servir como informacin bsica al planificar futuras auditoras. Debe proporcionar informacin resumida de rpida utilizacin y acceso, sobre las labores efectuadas e informes emitidos de exmenes anteriores incluyendo una lista de las principales reas cubiertas en las auditoras efectuadas, las fechas en que se efectuaron y los resultados obtenidos.

Normalmente, se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente completo, el mismo que se mantendr en cada una de las Sedes Regionales y en la Sede Central de la Contralora General de la Repblica. El archivo permanente debe revisarse y actualizarse peridicamente. Para que los archivos activos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el material que no es de uso corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los archivos inactivos identificando y registrando los motivos de dicho traslado. Por lo general, el archivo corriente o papeles de trabajo de las dos ltimas auditoras y el archivo permanente actualizado, deben estar a disposicin del auditor. El archivo corriente de las auditoras anteriores a las indicadas debe guardarse por el perodo establecido por la ley para la retencin de documentos financieros o cualquier perodo adicional necesario para los procesos judiciales si los hubiese. MARCAS DEL AUDITOR Las marcas del auditor (tambin llamadas "claves de auditora", "tildes", etc.) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o prueba efectuado. Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme y contenido a criterio del auditor, es decir sin significado permanente. Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditora o examen especial y que han sido adoptadas uniformemente en cualquier Auditora o Examen Especial. A continuacin presentamos la descripcin de las marcas con leyenda o significado uniforme. Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditora para expresar concepto o procedimientos empleados. El significado de la marca utilizada se debe presentar en forma obligatoria en cada cdula. Si durante el curso de la auditora fuese necesario utilizar marcas adicionales, se emplear stas a criterio del auditor describiendo obligatoriamente su significado en las cdulas respectivas.

El empleo de las marcas en los registros de la entidad es til, exclusivamente, para que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupcin y para evitar duplicaciones en su trabajo. NAGU. 3.60: COMUNICACIN DE HALLAZGOS

Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el Informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas. Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa. La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en

un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos. En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la Comisin Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser sta extempornea, tal situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa. El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propsito que ste disponga que por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como acreditacin. nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisin a las autoridades competentes.

NAGU 3.70: CARTA DE REPRESENTACION

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.

NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de Auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el informe especial. NAGU 4.10: ELABORACIN DEL INFORME

Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados

en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso.

NAGU. 4.20: OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o

gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control. NAGU. 4.30: CARACTERSTICAS DEL INFORME

Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a) Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b) La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en

la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados." NAGU. 4.40: CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen Especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la Entidad examinada. DENOMINACIN El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso.

Igualmente dicho Informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa. El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y

adecuada implementacin de las acciones correctivas, legales pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la ley del Sistema Nacional de Control, la Comisin Auditora formular el informe especial para revelar especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorios correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia competente. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales sern sometidos a la revisin del Comit de Calidad de la Contralora General de la Repblica, el cual se regir por las normas que para tal fin establezca dicho rgano Rector. DENOMINACIN El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.

ESTRUCTURA El Informe Especial observar la siguiente estructura: I. INTRODUCCION

Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como a su carcter de prueba pre constituida para el inicio de acciones legales. II. FUNDAMENTOS DE HECHO

Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de los atributos: condicin , criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el caso. En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en trminos de indicios. Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado, sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la va administrativa. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO

Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos

aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.

IV.

IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicio en la entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos. Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta. V. PRUEBAS

Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso. Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc.). VI. RECOMENDACIN

Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin. Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los

asuntos judiciales de la Contralora General de la Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector. VII. ANEXOS

Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el Informe. En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio. NAGU 4.60: SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES. Los rganos conformantes del sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. 1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y

el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el

seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y verificacin de las mismas. Con ello, se ha suprimido la disposicin que desarrollaba los estados de implementacin de las recomendaciones: Pendiente, En Proceso y Superada; y, en su lugar, se ha establecido que se reportarn de acuerdo con los lineamientos que establezca el rgano Superior de Control.

BIBLIOGRAFA
https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposicion es_emitidas2012/pdf/RC_309_2011_CG.pdf (RC-309-2011-CG). https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposicion es_emitidas2012/pdf/RC_089_2002_CG.pdf (RC-089-2002-CG). https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposicion es_emitidas2012/pdf/RC_012_2002_CG.pdf (RC-012-2002-CG). https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposicion es_emitidas2012/pdf/RC_259_2000_CG.pdf (RC-259-CG). http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_per_res141.pdf#page=1&zoom= auto,0,591 (RC-141-99-CG). https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposicion es_emitidas2012/pdf/RC_162_95_CG.pdf (RC-162-95-CG). http://www.contraloria.gob.pe.