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A EVIDENCIAO DAS INFORMAES CONTBEIS: SUA IMPORTNCIA PARA O USURIO EXTERNO

Nilson Perinazzo Machado* Marcelo Santos Nunes **

Resumo: A globalizao da economia faz com que os investidores de mercados de capitais busquem informaes mais confiveis e padronizadas sobre as empresas nas quais se propem a realizar investimentos. Nesse sentido, em virtude do mercado de capitais estar cada vez mais globalizado, a contabilidade assume o papel de um agente de padronizao das demonstraes financeiras das companhias, atravs da tentativa de estabelecimento de uma normatizao mundial. Neste sentido, algumas organizaes internacionais, como IASC, FASB, emitem suas normas, visando adequao das demonstraes das empresas necessidade do usurio de diversos pases. Este trabalho procura demonstrar a importncia da evidenciao das informaes prestadas pela contabilidade aos usurios, quanto sua qualidade, objetividade e clareza, demonstrando que a qualquer momento, esta informao prestada poder servir para a tomada de decises por parte de um tipo de usurio. Palavras-chave: Evidenciao. Globalizao. Usurio da informao contbil.

1 INFORMAO CONTBIL: SUA NECESSIDADE E EVOLUO

Periodicamente, as empresas devem realizar a prestao de contas de suas atividades para diversos interessados internos ou externos empresa. Tais informaes so fornecidas atravs de um conjunto de peas divulgadas, abrangendo:

o Relatrio da Administrao;

Mestre em Contabilidade pela UNISINOS. Professor da Faculdade So Francisco de Assis - UNIFIN e da ESPM/RS. (perinazzo@grupointegral.com.br) ** Mestre em Contabilidade pela UNISINOS. Professor da Faculdade So Francisco de Assis - UNIFIN. (nunes@grupointegral.com.br)

as Demonstraes Financeiras e suas notas explicativas; o parecer dos Auditores Independentes (quando necessrio).

O termo demonstraes contbeis (financeiras), conforme o IASC, abrange balanos patrimoniais, demonstraes de resultados, demonstraes de fluxos de caixa, notas explicativas e outras demonstraes e quadros explicativos identificados como sendo parte das demonstraes contbeis. Estas informaes so direcionadas a dois grandes grupos de usurios: os usurios internos e os usurios externos. Como usurios internos destacamos os proprietrios e administradoras das empresas, ou seja, os gestores do patrimnio que a contabilidade controla, avalia e acompanha. Estes foram, digamos, os criadores da necessidade da informao contbil. Os usurios externos da informao contbil comearam a surgir medida que estes usurios comearam a aceitar e, conseqentemente, validar os mtodos criados pelos usurios internos. Em um primeiro momento foram os fornecedores de crdito (banqueiros ou fornecedores de produtos ou servios a prazo). Posteriormente, outro usurio que comeou a utilizar estas demonstraes internas foi o Estado, que encontrou na contabilidade uma excelente fonte de informao para o lanamento de seus impostos. Sendo assim em diversos pases, o Estado se achou no direito de regulamentar esta forma de informao, visando alcanar seu objetivo, ou seja, a tributao das empresas. Em uma fase posterior, devido ao crescimento e evoluo das empresas, surge um outro grupo de usurios externos, que, em diversos pases, considerado o principal usurio externo das informaes contbeis: o investidor. Comearam ento a surgir legislaes especficas para regulamentao do mercado de capitais, visando proteo, em especial, dos investidores minoritrios. Este fato justifica a necessidade da existncia de Normas e Padres contbeis que devem ser adotados pelos contadores, tanto no registro das transaes, quanto na elaborao das demonstraes contbeis, uma vez que este mercado financeiro utiliza em grande escala as anlises elaboradas a partir destas publicaes.

Nota-se que a necessidade pelas informaes contbeis cresceu de forma exponencial, e, cada vez mais, crescente nmero de interessados nestas informaes. Sindicatos, clientes, partidos polticos, associaes de consumidores esto comeando a buscar nas demonstraes contbeis, informaes sobre a gesto das empresas. Com isso, cada vez mais os contadores devem estar atentos para a evoluo da necessidade dos usurios externos e da legislao em vigor, na forma de leis, instrues ou normas, buscando prestar informaes de modo preciso, claro e objetivo. Em virtude da globalizao dos mercados econmico e financeiro, um maior nmero de usurios se recente da necessidade de existirem padres mundiais de elaborao das mais diversas formas de evidenciao da situao da empresa na qual eles esto dispostos a investir seus capitais. Contadores do mundo inteiro, a dcadas buscam esta padronizao. Existe uma tendncia de polarizao entre as Normas expedidas pelo FASB e as Normas expedidas pelo IASC, sendo que esta ltima tende a possuir um maior nmero de adeptos, inclusive o Brasil.

2 EVIDENCIAO

Para muitos profissionais brasileiros de contabilidade, o termo evidenciao sinnimo de Notas Explicativas, as quais devem aparecer ao final das Demonstraes Financeiras, apenas para cumprir uma exigncia legal. Evidenciar: tornar evidente; provar, demonstrar. Pr-se em evidncia; distinguir-se, salientar-se (Michaelis, 1998 p.915). Na contabilidade, a evidenciao a demonstrao da situao econmico-financeira e patrimonial de uma empresa, realizada com base nas informaes advindas dos registros contbeis, seja atravs das demonstraes obrigatrias de publicao, seja atravs dos mais variados tipos de relatrios emitidos pelos contabilistas. Segundo Iudcibus (1997), existem vrios mtodos para se realizar a evidenciao da situao da empresa, a saber:

Forma e apresentao das demonstraes contbeis: este mtodo , sem dvida, o que contm a maior quantidade de evidenciao. A estrutura destas demonstraes contbeis, bem como a terminologia utilizada, visam uma melhor interpretao por parte do usurio;

Notas Explicativas: buscam evidenciar informaes que no podem ser apresentadas no corpo da demonstrao em virtude de seu carter, geralmente no quantitativo. Estas Notas servem para ampliar as informaes contidas nas demonstraes contbeis, bem como para prestar informaes sobre fatos que no possuem escriturao contbil, porm interferem na disponibilidade patrimonial da empresa (como por exemplo garantias hipotecrias fornecidas a terceiros);

Quadros e demonstrativos suplementares: estes quadros, algumas vezes incorporados nas prprias Notas Explicativas, servem para apresentar detalhes de itens constantes das demonstraes contbeis, que dificultariam o entendimento do usurio se fossem ali demonstrados. No Brasil, a Lei 6.404/76 descreve as informaes mnimas que devem ser apresentadas em Notas Explicativas, como veremos em momento oportuno;

Comentrios do auditor: servem como fonte adicional de evidenciao, validando para o mercado a posio encontrada nas demonstraes financeiras, uma vez que os auditores so pessoas externas empresa, no possuindo qualquer tipo de vnculo que pudesse enviesar as informaes;

Relatrio da diretoria: englobam informaes de carter no financeiro que afetam, ou podero afetar, o capital e o patrimnio da empresa. Devido a seu grau de importncia, trataremos do assunto em captulo parte.

Analisando as vrias maneiras existentes para realizarmos a evidenciao da situao da empresa, nos deparamos com uma srie de dificuldades, a comear pela existncia de diversos tipos de usurios, os quais possuem necessidades diferenciadas. As Demonstraes

Contbeis, que so divulgadas, possuem formas e estruturas que no conseguem satisfazer diversos tipos de usurios. Vai mais alm, chegando inclusive na prpria titulao das contas utilizadas para o registro das transaes. No momento em que nos preocupamos com a qualidade da informao prestada ao usurio externo, notamos que alguns ttulos de contas no conseguem expressar, com clareza, os elementos que o compe. comum encontrarmos em publicaes contas como outros crditos, devedores diversos, etc., com valores relevantes. Outra grande dificuldade para os contabilistas est em dimensionar, de modo adequado, a quantidade e a qualidade das informaes a serem divulgadas para uma diversidade de usurios, com caractersticas e necessidades diferenciadas, visando atender estas necessidades, em determinado momento. O tipo e a quantidade de evidenciao, conforme Hendriksen (1999) [...] depende, em parte, de quo sofisticado o leitor possa ser ao interpretar os dados contbeis. Iudcibus (1997) afirma que no se pode esperar, e seria tolice pensar, que boas decises de investimentos pudessem emanar de um leitor com vagas noes de Contabilidade e negcios. Cabe aos experts em Contabilidade a interpretao dos demonstrativos contbeis, pelos menos nas interpretaes que demandem maior profundidade de analise, devendo ser, os contadores, os intermedirios entre as empresas e os donos de capital. Qual o melhor conjunto a ser divulgado? Uma grande quantidade de informaes? Estudos estritamente tcnicos? Informaes mais objetivas e claras, e menos tcnicas? Estes questionamentos no possuem uma resposta imediata e dependero de uma criteriosa anlise de custo e benefcios gerados pelas informaes a serem prestadas. Conceitos de materialidade e relevncia devem nortear o contador no momento de determinar a extenso do que deve ser evidenciado. O sentido da evidenciao que a informao no relevante dever ser omitida a fim de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis.

3 AS DEMONSTRAES CONTBEIS (FINANCEIRAS)

As demonstraes contbeis, denominadas financeiras pela legislao brasileira, so extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade, sendo que para sua elaborao, o contador deve seguir algumas normas e padres estabelecidos pelos rgos regulamentadores. A Lei 6.404/76, no seu art.176, define quais demonstraes tero carter obrigatrio de publicao, para as sociedades annimas. Estas demonstraes contbeis devem ser publicadas de forma comparativa, ou seja, com a indicao dos valores referentes s demonstraes do exerccio anterior. Esta viso de dois exerccios consecutivos mostra, facilmente, a movimentao ocorrida no perodo e como a estrutura patrimonial e financeira se modificou.

Lei 6.404/76 - Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - Balano patrimonial; II - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - Demonstrao do resultado do exerccio; IV - Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 1 As Demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das Demonstraes do exerccio anterior.

Com a edio das Resolues N. 750 e 774, que dispem sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, e as Resolues N. 563, 686, 732 e 737 que dispem sobre a forma de escriturao, estrutura, nomenclatura, critrios de avaliao e divulgao das Demonstraes Contbeis, o CFC instituiu as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas que regulamentam estas divulgaes.

NBC T 6 6.1.1.1 A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da Entidade disposio de seus usurios. 6.1.1.2 So meios de divulgao: a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das suas modalidades; b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsa de valores, associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros interessados; c) a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados. [...] 6.1.2.1 A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade.

Todas estas regulamentaes e padronizaes servem para facilitar a vida do contador, no sentido de que possuem uma diretriz no momento da elaborao das demonstraes contbeis. Porm, ao analisar a informao contida nestas demonstraes, o usurio externo sente falta de algo. Somente estes quadros no o satisfazem, no so capazes de lhes fornecer os subsdios para uma tomada de deciso acertada.

4 AS NOTAS EXPLICATIVAS
Devido ao problema da dificuldade em evidenciar com clareza a real situao da empresa atravs da simples publicao das demonstraes, surge a necessidade de evidenciarmos alguns aspectos contidos nesta demonstrao de modo mais qualitativo, mais claro. Para tanto, lanamos mo das Notas Explicativas. As Notas Explicativas, exigidas inclusive por fora de legislao, servem justamente para complementar as Demonstraes Contbeis, trazendo informaes mais qualitativas sobre alguns elementos contidos nestas demonstraes. Podem ser expressas tanto na forma descritiva quanto na forma de quadros analticos.

de consenso geral a necessidade desta complementao de informaes. Porm, no basta perdermos nosso tempo redigindo notas explicativas que no explicam nada, ou que explicam o que j de aceitao geral. Por exemplo, no existe a necessidade de informarmos que as Demonstraes Financeiras foram elaboradas conforme os preceitos da Lei 6.404/76 e dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, como se este fato fosse completamente desconhecido do usurio externo. Tem-se notado que um grande percentual de publicaes possui Notas Explicativas que visam unicamente a atender as especificaes legais, sem denotar nenhum interesse em esclarecer aos usurios externos alguns fatos que poderiam influenciar a tomada de deciso por parte deles; por exemplo, a nota que diz que a empresa possui imveis oferecidos como garantia de pagamento a fornecedores ou rgos governamentais, ou, at mesmo, avais pessoais prestados pelos administradores e acionistas. Contudo, esta empresa divulgou suas Notas Explicativas ao menos. E aquelas empresas que nem isso fazem? Muitos contadores nunca pararam para pensar sobre as informaes que esto prestando, no prestam ateno s normas expedidas pelo CFC, que afirma (NBC T 6) que so meios de divulgao (a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das suas modalidades, (b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsa de valores, associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros interessados (onde podemos enquadrar as instituies financeiras) e, afirma ainda o CFC (NBC T 3) o grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas,(grifo nosso), e que as notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis (NBC T 6). Um dos principais problemas encontrados pelo usurio externo a completa inobservncia destas normas por parte dos contabilistas que no so obrigados, pela Lei 6.404/76 ou pela CVM, a fornecer Notas Explicativas juntamente com as demonstraes enviadas para anlise, fato relatado inclusive por agentes fiscalizadores do CRC RS.

5 O RELATRIO DA ADMINISTRAO
O Relatrio da Administrao um importante complemento s demonstraes contbeis divulgadas pela empresa, uma vez que fornece informaes adicionais aos usurios externos, as quais os auxiliaro no processo preditivo da evoluo e dos resultados futuros da empresa, baseados no julgamento que os mesmos podero fazer acerca do modo como os administradores esto tomando suas decises. Infelizmente, no Brasil, raras so as empresas que exploram todo o potencial informativo deste relatrio. Nota-se que algumas empresas simplesmente elaboram uma nica frase, comunicando a apresentao das demonstraes financeiras. Outras utilizam este relatrio como um instrumento de marketing, fazendo promoo da capacidade administrativa dos seus administradores ou, at mesmo, realizando anlises e interpretaes tendenciosas (favoravelmente) em relao posio financeira demonstrada atravs da publicao.

5. 1

A IMPORTNCIA PARA O USURIO EXTERNO

A administrao da empresa, atravs do Relatrio da Administrao, fornece aos usurios externos no s projees e operaes previstas para o futuro, como por exemplo, a ampliao de uma unidade industrial, mas tambm presta informaes analisando atividades passadas, que podem ser indicadores de tendncias futuras (aquisio de empresas menores, concorrentes de outros pases, indicando uma tendncia de abertura de atuao no mercado internacional). Os dados fornecidos pelas demonstraes contbeis, por vezes no so suficientemente claros para que um analista externo possa interpretar os ndices de rentabilidade, de liquidez e outros. Possuindo o relatrio da administrao ele pode buscar informaes adicionais como, o setor de atuao da empresa, seu objetivo social, o estgio em que se encontra a empresa (em expanso, em implantao). Estas informaes podem interferir de forma bastante significativa no processo de analise sobre as tendncias futuras da empresa.

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5. 2

REQUISITOS BSICOS QUE O RELATRIO DA ADMINISTRAO DEVE(RIA) CONTER

Segundo Iudcibus (1994), existe um consenso preliminar quanto forma de apresentao do Relatrio da Administrao, incluindo alguns requisitos bsicos a serem observados durante sua elaborao, sem, contudo, prejudicar a flexibilidade que esse tipo de relatrio deve possuir. Dentre as caractersticas apontadas como bsicas, as que merecem um enfoque especial so:

Anlise Corporativa: que deve permitir ao usurio externo, ter uma viso global da empresa, ou grupo, indicando as principais estratgias corporativas, informaes sobre a estrutura organizacional e gerencial, relaes de trabalho, demonstrao do valor adicionado, atividades de pesquisa e desenvolvimento, programas de investimentos e projees futuras da corporao, dentre outras;

Anlise Setorial: informaes mais detalhadas das atividades no contexto corporativo do segmento no qual a empresa est inserida, abrangendo rea geogrfica de atuao e operaes internacionais da empresa;

Anlise Financeira: visa apresentar a anlise dos resultados e da posio financeira da empresa, demonstrando o resultado operacional, a situao de liquidez a curto e longo prazo e avaliao do impacto dos efeitos inflacionrios ou cambiais sobre as operaes da empresa.

6 PRINCIPAIS PROBLEMAS ENCONTRADOS NAS DIVULGAES CONTBEIS

As grandes deficincias encontradas na apurao da melhor forma de evidenciao decorrem do fato de que a maioria das empresas, no Brasil, no estarem obrigadas por lei a

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realizar uma publicao de suas Demonstraes Contbeis. Em virtude deste fato, alguns contabilistas acabam perdendo a prtica de prestarem informaes a usurios externos, e, quando o fazem, cometem diversas imperfeies tcnicas. Existem, nos Conselhos Regionais de Contabilidade, setores de fiscalizao que procuram identificar estes erros tcnicos, solicitando ao responsvel tcnico que realize a correo do erro. Porm, nota-se uma grande deficincia nestes setores, fato este que pode ser atribudo ao pequeno nmero de fiscais existentes, comparados com a crescente necessidade do mercado em possuir informaes das empresas. Cada vez mais as instituies financeiras esto exigindo que as empresas apresentem suas demonstraes contbeis, seja para a concesso de crdito, seja para uma simples manuteno de cadastros. Pode-se notar, atravs de um breve contato com o setor de fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade do RS que, o volume de Demonstraes Contbeis fornecidas para instituies financeiras cresceu largamente nestes ltimos anos. Como a maioria destas demonstraes oriunda de empresas que esto desobrigadas da publicao, a ocorrncia de erros tcnicos tem aumentado de modo significativo. Nesse caso, os problemas encontrados apresentam uma diversidade bastante grande. Estruturas e nomenclaturas de contas que no permitem o claro entendimento da situao financeira e patrimonial da empresa so bastante constantes. A inexistncia de qualquer tipo de evidenciao que no o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Notas Explicativas jamais figuram neste tipo de demonstraes. Em uma breve anlise de Demonstraes Contbeis publicadas, pelas empresas que possuem esta obrigao, nota-se que, com raras excees, as empresas se preocupam em apresentarem um Relatrio da Administrao que possua o mnimo de informaes sobre as perspectivas futuras da empresa. Nota-se ainda, que as Notas Explicativas efetivamente no explicam; simplesmente atendem o mnimo exigido pela legislao, quando assim o fazem.

7 UMA ABORDAGEM REFORMULAO DA LEI 6.404/76

Tramita, no Congresso, o anteprojeto de reformulao da Lei 6.404/76, o qual produto de diversos debates sobre as possveis alteraes a serem introduzidas. Estas

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alteraes ocorrero, principalmente, nos aspectos diretamente relacionados com a classe contbil, visando uma melhora significativa na qualidade da informao prestada pelas demonstraes contbeis. Uma vez que este anteprojeto ainda est em fase de anlise pelos congressistas, faremos apenas breves comentrios sobre itens que, se alterados, produziro modificaes bastante significativas na evidenciao da informao produzida pela contabilidade. O anteprojeto prev que as Demonstraes Contbeis no mais Demonstraes Financeiras sero as seguintes:

Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao do Fluxo de Caixa; Demonstrao do Valor Agregado.

Seguindo uma tendncia internacional e tambm em funo das demandas internas, principalmente por parte dos analistas de mercado e investidores institucionais, o anteprojeto contempla a substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC). Essa demonstrao evidencia as modificaes ocorridas no saldo de disponibilidades (caixa e equivalentes de caixa) da companhia em um determinado perodo, atravs de fluxos de recebimentos e pagamentos. Embora a DOAR seja considerada pelos especialistas uma demonstrao mais rica em termos de informao, os conceitos nela contidos, como por exemplo, a variao do capital circulante lquido, no so facilmente apreendidos. A DFC, ao contrrio, por utilizar linguagem e conceitos mais simples, possui uma melhor comunicao com a maioria dos usurios das demonstraes contbeis.

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7. 1

A DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

O IASC emitiu a Norma Internacional de Contabilidade NIC 7, que versa sobre as Demonstraes do Fluxo de Caixa, cujo objetivo principal o de fornecer informaes sobre os fluxos de caixa da empresa, que serviro como base para os usurios avaliarem a capacidade da empresa de gerar caixa e as necessidades da empresa para a utilizao desse caixa, assim como evidenciar a poca e a certeza da gerao de tais recursos. Os usurios das demonstraes contbeis de uma empresa esto interessados em conhecer como a empresa gera e usa os recursos de caixa. Esta demonstrao essencial para qualquer empresa, independentemente do tipo de atividade realizada pela empresa, uma vez que as empresas necessitam gerar caixa por motivos comuns a todas elas como o pagamento das obrigaes, para efetivar suas operaes e distribuir dividendos, entre outros.

8 CONCLUSO

Os usurios externos, mesmo contra a vontade de alguns contadores que insistem em no prestar informaes adequadas, continuam e continuaro a buscar nas Demonstraes Contbeis os subsdios para sua tomada de decises. Se estas informaes no so de todo teis, cabe classe contbil, aos profissionais e pesquisadores, aprimorarem as demonstraes e todos as outras formas de evidenciao para que possamos atender s expectativas dos usurios. Se os contabilistas no esto seguindo as exigncias mnimas, ditadas pelas instrues, legislaes e normas, cabe aos rgos fiscalizadores, atravs de uma fiscalizao intensa e incansvel, exercerem seu papel de agentes fiscalizadores e punirem, se for o caso, o profissional omisso. Se o usurio no est qualificado para extrair das demonstraes as informaes necessrias para a tomada de deciso, cabe ao expert da contabilidade, a funo de auxili-lo, seja interpretando ou ensinado a interpretar.

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O que no pode perpetuar a situao em que nos encontramos, onde o profissional est insatisfeito, devido a excessiva quantidade de trabalho que lhe atribuda em relao a recompensa financeira que recebem pelo seu trabalho; onde o usurio est insatisfeito devido a escassa informao prestada pelas demonstraes contbeis; onde os agentes fiscalizadores esto incapacitados de realizarem uma fiscalizao adequada, seja por falta de legislao ou por falta de pessoal qualificado para a tarefa. J chegada a hora de, ns contabilistas, demonstrarmos aos usurios, atravs do fornecimento de informaes confiveis, claras e objetivas, que a contabilidade serve sim para apoi-lo na sua tomada de decises.

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REFERNCIAS BRASIL. Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as sociedades por aes. _______. Instruo CVM n. 247, de 27 de maro de 1996. _______. Instruo CVM n. 285, de 31 de julho de 1998. _______. Normas Brasileiras de Contabilidade. Resolues CFC. HAJJ, Zaina Said El. Business combination e consolidao: uma abordagem comparativa entre as normas do US-GAAP, IASC e BRASIL. So Paulo, 1999. Dissertao de Mestrado, FEA/USP. HENDRIKSEN, Eldon S. e VON BREDA, Michel F. Teoria da Contabilidade. 5.ed. Traduo de Antnio Zoratto Sanvicente. So Paulo: Atlas, 1999. IASC. Normas Internacionais de Contabilidade. Traduo realizada pelo IBRACON INTERNET. IASC International Accounting http://www.iasc.org.uk (capturado em 31 de maio de 2000) Standard Committee. Site

IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. 5.ed. So Paulo: Atlas, 1997. _______ , MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm as demais sociedades. 5.ed. Atualizada at 31 maio 99. So Paulo: Atlas, 2000. _______ e MARION, Jos Carlos. Introduo teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. MICHAELIS: moderno dicionrio da lngua portuguesa. So Paulo: Companhia Melhoramentos, 1998.

ANEXO 1 Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASC LIST OF CURRENT IASC STANDARDS
IAS 1 IAS 2 IAS 3 IAS 4 IAS 5 IAS 6 IAS 7 IAS 8 IAS 9 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 13 IAS 14 IAS 15 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 22 IAS 23 IAS 24 IAS 25 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 35 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 Presentation of Financial Statements Inventories No longer effective. Replaced by IAS 27 and IAS 28. Withdrawn. Replaced by IAS 16, 22, and 38. No longer effective. Replaced by IAS 1. No longer effective. Replaced by IAS 15. Cash Flow Statements Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies Research and Development Costs (will be superseded by IAS 38 effective 1.7.99) Events After the Balance Sheet Date Construction Contracts Income Taxes No longer effective. Replaced by IAS 1. Segment Reporting Information Reflecting the Effects of Changing Prices Property, Plant and Equipment Leases Revenue Employee Benefits Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates Business Combinations Borrowing Costs Related Party Disclosures Accounting for Investments Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries Accounting for Investments in Associates Financial Reporting in Hyperinflationary Economies Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions Financial Reporting of Interests In Joint Ventures Financial Instruments: Disclosures and Presentation Earnings Per Share Interim Financial Reporting Discontinuing Operations (1.1.99) Impairment of Assets (1.7.99) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets Intangible Assets Financial Instruments: Recognition and Measurement Investment Property
Copyright 2000 IASC - International Accounting Standards Committee

Fonte: Internet, disponvel em: http://www.iasc.org.uk Acesso em: 31 maio 2000.

1 ANEXO 2 - Abreviaturas utilizadas IBRACON CVM IASC FASB NBC T CFC - Instituto Brasileiro de Contadores - Comisso de Valores Mobilirios - International Accounting Standard Committee - Financial Accounting Standard Board - Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas - Conselho Federal de Contabilidade