Professional Documents
Culture Documents
20/11/2013
2013
NDICE
Introduccin Impuestos a la Importacin La OMC y disposiciones de Valor en Aduana Valoracin en Aduana y Acuerdo del GATT 1947 Valoracin en Aduana y Acuerdo del GATT 1979 Estructura del Acuerdo del Valor GATT 1979 Valoracin en Aduana y Acuerdo del GATT 1994 Acuerdo del valor de la OMC: metodologa para determinar el valor en aduana Introduccin al Acuerdo del Valor de la OMC Principales Disposiciones sobre Mtodos del Valor en Aduana Principales Disposiciones sobre Mtodos del Valor en Aduana Orden sucesiva y excluyente en aplicacin de mtodos de valoracin aduanera Mtodos de valoracin aduanera Primer Mtodo: Valor de transaccin Segundo Mtodo: Valor de transaccin de mercancas idnticas Tercer Mtodo: Valor de transaccin de mercancas similares Cuarto Mtodo: Valor deducido Quinto Mtodo: Valor reconstruido Sexto Mtodo: ltimo recurso Conclusiones
INTRODUCCIN
En la presente monografa se analiza los aranceles o valores en aduana, sus connotaciones y su aplicacin, todo ello tomado de las leyes que los norman en base al derecho tributario aduanero peruano. Es importante recalcar que existen varias formas de cobranza de aranceles o valores en la aduana para los impuestos de productos de importacin. La Organizacin Mundial de Comercio OMC, es el organismo que debera regular estos aranceles, pero actualmente son controlados por El GATT. Se mostrarn seis mtodos de valoraciones aduaneras y acuerdos con El GATT bajo diferentes perspectivas desde los acuerdos del GATT en el ao 1947, hasta la ronda de Uruguay en el ao 1994.
IMPUESTOS A LA IMPORTACIN
IMPUESTOS A LA IMPORTACIN
El Acuerdo del Valor de la OMC, que es el tema central de la presente monografa, establece lineamientos para la determinacin de la base imponible en la aplicacin de impuestos a la importacin, por lo cual se considera importante precisar algunos conceptos de impuestos a la importacin. Los impuestos a la importacin son una medida que aplican los pases con la finalidad de establecer un nivel de proteccin a su produccin nacional y/o con fines de incrementar los ingresos fiscales. En caso del Per por ejemplo, las estadsticas de los ltimos 5 aos indican que los impuestos a la importacin considerando los derechos arancelarios e impuestos internos que se cobran al momento de la importacin representan cerca de la tercera parte del total de ingresos tributarios del gobierno central. En relacin a modalidades de aplicacin de impuestos a la importacin, es importante distinguir que el arancel puede ser cobrado en las siguientes formas: ARANCEL AD-VALOREM: Un arancel que se impone en trminos de porcentaje sobre el valor de mercanca. Por ejemplo, 5% de arancel, significa que el arancel de importacin es 5% del valor de la mercanca en cuestin. ARANCEL ESPECFICO: Arancel que se impone en trminos de cargas o cobros monetarios especficos por unidad o cantidad de mercanca importada. Por ejemplo, $100 por tonelada mtrica de la mercanca en cuestin. ARANCEL MIXTO: Un arancel que combina aranceles ad-valorem y especficos. A nivel internacional el sistema de arancel ad-valorem es el ms utilizado, y en esta modalidad los impuestos aplicables a la importacin son el resultado de multiplicar la base imponible o valor en aduana sobre la alcuota o tasa arancelaria correspondiente fijada en el arancel. El tema de la liberalizacin del comercio es un tema vigente liderado por la Organizacin Mundial de Comercio-OMC, siendo importante resaltar que uno de los objetivos de la OMC es la reduccin sustancial de aranceles, pero no se menciona su eliminacin, porque ello por ahora es un compromiso difcil de asumir por muchos pases, siendo difcil imaginar sobre todo en pases en vas de desarrollo un comercio internacional sin impuestos. A nivel de la OMC se han establecido acuerdos referidos a una correcta aplicacin de los impuestos a la importacin, siendo uno de los temas ms importantes el Acuerdo del Valor de la OMC, que establece lineamientos para la determinacin del valor en aduana o base imponible en la aplicacin de impuestos a la importacin.
Art. VII - prrafo 2-a).- El aforo de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de la mercanca importada a la que se aplique el derecho o de una mercanca similar y no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios. En primer trmino se seala dos posibles caminos de valoracin, el valor real o de una mercanca similar. En las notas adicionales al artculo VII se precisa con mayor claridad que se permite a las partes contratantes
determinar el aforo aduanero de manera uniforme: 1) sobre la base de los precios fijados por un exportador dado para la mercanca importada, o 2) sobre la base del nivel general de los precios correspondientes a los productos similares. En segundo lugar respecto a lo que no se debe considerar, ello est relacionado directamente a evitar que el valor en aduana sea utilizado como una barrera no arancelaria con fines proteccionistas, por lo cual se prohbe expresamente considerar el valor de una mercanca de origen nacional, valores arbitrarios o ficticios. Art. VII-prrafo 2-b).- El valor real debera ser el precio al que, en tiempo y lugar determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas importadas u otras similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia. En la medida en que el precio de dichas mercancas o mercancas similares dependa de la cantidad comprendida en una transaccin dada, el precio que haya de tenerse en cuenta debera referirse uniformemente a: i) ii) cantidades comparables, o ii) cantidades fijadas de una manera por lo menos tan favorable para el importador como si se tomara el volumen ms considerable de estas mercancas que haya dado lugar efectivamente a transacciones comerciales entre el pas de exportacin y el de importacin.
En relacin a este prrafo lo ms importante es la expresin en el curso de operaciones comerciales normales en condiciones de libre competencia. lo cual se seala en las notas adicionales al artculo VII que sera vlido que una parte contratante interpretara la expresin en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia, en el sentido de que excluye toda transaccin en la que el comprador y el vendedor no sean independientes uno del otro y en la que el precio no constituya la nica consideracin. Asimismo en estas notas se indica que la regla de las condiciones de libre competencia permite a una parte contratante no tomar en consideracin los precios de venta, que impliquen descuentos especiales concedidos nicamente a los representantes exclusivos. Este tema es importante situarlo en el contexto del ao 1947, cuando las prcticas comerciales internacionales diferan de la actual, y la regla general era que comprador y vendedor sean independientes uno de otro, sin embargo a la fecha las transacciones entre empresas vinculadas es una operacin comercial usual y representa una importante participacin del comercio internacional.
Corno se ha descrito el Acuerdo del Valor de la OMC es en lneas generales similar al Acuerdo del Valor GATT 1979, pero la diferencia sustancial estriba en que a partir de la creacin de la OMC, los pases que quisieran pertenecer a este organismo deberan aceptar todos sus acuerdos, entre los cuales est el Acuerdo del Valor, lo cual motivo a que muchos pases al decidir pertenecer a la OMC, con ello estaban decidiendo tambin aplicar el Acuerdo del Valor, facilitando el camino para contar con un sistema internacional de valoracin aduanera. Asimismo en la Ronda de Uruguay se aprobaron Decisiones Ministeriales vinculadas a valoracin aduanera, siendo ellas: Decisin relativa a los casos en que las administraciones de aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado. Decisin sobre los textos relativos a los valores mnimos y a las importaciones efectuadas por agentes exclusivos, distribuidores exclusivos y concesionarios exclusivos
A respecto, es importante precisar que las Decisiones e Instrumentos del Comit Tcnico del Valor no son obligatorias de incorporar a la legislacin nacional, dependiendo de cada pas segn lo considere apropiado. Ello en cambio, no sucede con las Decisiones Ministeriales aprobadas en la Ronda de Uruguay porque ellas forman parte del Texto de los Acuerdos.
transformacin despus de la importacin se valoren con arreglo a lo dispuesto en el artculo 5. En virtud del artculo 6, el valor en aduana se determina sobre la base del valor reconstruido. Ambos mtodos presentan dificultades y por esta causa el importador tiene derecho, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 4, a elegir el orden de aplicacin de los dos mtodos. d) El artculo 7 establece cmo determinar el valor en aduana en los casos en que no pueda determinarse con arreglo a ninguno de los artculos anteriores.
b) que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar; por ejemplo cuando el precio de las mercancas importadas depende del precio o precios a que el comprador de las mercancas importadas vende otras mercancas al vendedor de las mercancas importadas c) que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8; y d) que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el valor de transaccin sea aceptable a efectos aduaneros. Ello se da en las siguientes situaciones: Cuando tras examinarse las circunstancias de la venta el importador demuestra que la vinculacin no ha influido en el precio. Un ejemplo sera que se demostrara que con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que est en consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa en un perodo de tiempo representativo; o Cuando el importador demuestre que el valor declarado se aproxima mucho a algunos de los valores criterio considerados en el Acuerdo, como por ejemplo el valor de transaccin de mercancas idnticas o similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la exportacin al mismo pas importador; Ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, implica que de no estar considerados en el documento de compra venta internacional o factura comercial, y sean gastos que son asumidos por el comprador, se deben adicionar para el clculo de la base imponible los siguientes conceptos: a) Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
b) El costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un todo con las mercancas de que se trate; c) Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales; d) El valor debidamente repartido de ciertos bienes y servicios que hayan sido suministrados gratuitamente o a precios reducidos por el comprador para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas e) Los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de valoracin que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida en que los mencionados cnones y derechos no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar; f) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor. Adicionalmente se deja a la decisin de cada pas miembro, si considera como parte de la base imponible la totalidad o parte de los elementos siguientes: a) los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; b) los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y c) el costo del seguro. Es decir se otorga flexibilidad para que los pases decidan si utilizan una base imponible que incluya o no estos gastos. En el caso del Per si considera todos ellos en la base imponible. Las adiciones mencionadas slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.
b) Si en el momento de la importacin de las mercancas a valorar o en un momento aproximado, no se venden las mercancas importadas, ni mercancas idnticas o similares importadas, el valor se
c)
determinar considerando las deducciones mencionadas, sobre la base del precio unitario a que se vendan en el pas de importacin las mercancas importadas, o mercancas idnticas o similares importadas, en el mismo estado en que son importadas, en la fecha ms prxima despus de la importacin de las mercancas objeto de valoracin pero antes de pasados noventa das desde dicha importacin. Si ni las mercancas importadas, ni otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, se venden en el pas de importacin en el mismo estado en que son importadas, y si el importador lo pide, el valor en aduana se determinar sobre la base del precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas, despus de su transformacin, a personas del pas de importacin que no tengan vinculacin con aquellas de quienes compren las mercancas, teniendo debidamente en cuenta el valor aadido en esa transformacin y las deducciones mencionadas.
conforme a los objetivos y disposiciones del artculo 7. As por ejemplo en la aplicacin del mtodo de mercancas idnticas, el requisito de que las mercancas hayan sido exportadas en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado, podra interpretarse de manera flexible. No se menciona otros posibles mtodos de valoracin adicionales a considerar segn criterios razonables, pero se indica aquello que no se debe considerar para valorar las mercancas: a) el precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en dicho pas; b) un sistema que prevea la aceptacin, a efectos de valoracin en aduana, del ms alto de dos valores posibles; c) el precio de mercancas en el mercado nacional del pas exportador; d) un costo de produccin distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado para mercancas idnticas o similares de conformidad con lo dispuesto en el artculo 6; e) el precio de mercancas vendidas para exportacin a un pas distinto del pas de importacin; f) valores en aduana mnimos; g) valores arbitrarios o ficticios. En el siguiente captulo, se presenta el texto ntegro del Acuerdo del Valor de la OMC, y a continuacin en el captulo 4 se hace comentarios de los principales temas de este Acuerdo, al cual hemos titulado lo que dice y no dice el Acuerdo del Valor de la OMC.
CONCLUSIONES
El Acuerdo de la OMC sobre Valoracin en Aduana tiene por objeto establecer un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en aduana de las mercancas: un sistema que se ajusta a las realidades comerciales y que no da lugar la utilizacin de valores arbitrarios o ficticios. En la Ronda Uruguay se adopt una decisin ministerial sobre este tema que otorga a las administraciones de aduanas la facultad de solicitar informacin adicional en los casos en que tengan motivos para dudar de la exactitud del valor declarado de las mercancas importadas. La labor de la OMC en la esfera de la facilitacin del comercio ha atravesado diferentes etapas. En este proceso, el enfoque de los Miembros ha pasado de ser bastante amplio y global a hacer hincapi ms especficamente en los trmites de aduanas y cruce de fronteras.