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Hipteses Prticas de Direito Fiscal Prof. Leonardo Marques dos Santos

Caso prtico n. 1 Aula 1 e 2 Lusa, de 17 anos, saiu de casa dos pais. Comprou a Paul, americano, um apartamento em Lisboa, onde pensa residir com uma amiga, colega de curso. Pagou integralmente os 400.000 que a casa custou com dinheiro de um depsito bancrio que tinha com uma tia, j velhota. devido algum imposto? Tipos de impostos: IMI: incide sobre a propriedade de imveis IMT: transmisso onerosa de imveis IVA: consumo IRS: rendimento das pessoas singulares entre o inicio e o fim do ano fiscal IRC: rendimento das pessoas colectivas Imposto sobre produtos petrolferos e energticos IECS Impostos Especiais sobre o Consumo (IABA, ISP, IT) ISV: veculos IUC: circulao SS: contribuies para a segurana social IS: imposto de selo

Estado Fiscal enquanto principal fonte de receita o tributo Direito Financeiro Pblico. O Estado Fiscal paga a despesa do Estado Social. No caso sub Jdice, encontram-se envolvidos os seguintes tributos/impostos: Lusa Paul IRS - Mais-Valias (rendimentos espordicos) diferena entre o valor de aquisio do imvel e o valor da sua venda IMT art. 1 (incidncia objectiva) e art. 4 (incidncia subjectiva) A Lusa que paga o IMT IS - verba 1 (tabela Geral)

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Caso prtico n. 2 - Aula 3 e 4 O municpio de Cantanhede aprovou um regulamento municipal segundo o qual 1. Os muncipes devem pagar de taxa de saneamento 1% do valor da gua consumida num determinado ms. 2. Esta taxa destina-se manuteno e melhoria do sistema de esgotos de Cantanhede. 3. Esto isentos desta taxa os agregados familiares beneficirios do rendimento social de insero. No caso sub Jdice estamos perante uma relao jurdica tributria pelo que devemos proceder a uma anlise da sua constituio. Em primeiro lugar cabe-nos identificar o sujeito passivo (art. 18/3 da LGT) como sendo aquele que possui o contrato de fornecimento de gua, e o sujeito activo (art. 18/1 da LGT) como sendo a Cmara, na medida em que a entidade que possui o direito ou poder de exigir do contribuinte o pagamento do tributo pblico. A incidncia da prestao pecuniria em causa ir incidir sobre o consumo de gua, mais concretamente a taxa de saneamento de 1% do valor da gua consumida num determinado ms. Tal visa a manuteno do sistema de esgotos. No presente caso estamos no mbito do art. 3/2 da LGT, ou seja de tributos que correspondem s receitas cobradas pelo Estado ou por outros entes pblicos para a satisfao de necessidades pblicas, sem funo sancionatria. O referido artigo identifica trs figuras compreendidas no mbito dos tributos: impostos, taxas e contribuies especiais. O imposto constitui uma prestao pecuniria (tendencialmente pecuniria, uma vez que existe a excepo da dizima militar), coactiva e unilateral, exigida por uma entidade pblica com o propsito de angariao de receita. Como caractersticas objectivas do imposto temos a sua unilateralidade, o facto de carecer de reserva de lei (ex lege art. 165/1 al. i) CRP), ser singular ou reiterado (art. 4/1 LGT) e definitivo (s h direito a reembolso se pagar a mais). Como caractersticas subjectivas temos de um lado o facto de o sujeito activo ser o Estado ou uma entidade pblica; e por outro lado o facto de o sujeito passivo (art. 4/1 LGT) serem sujeitos com capacidade contributiva (consumo e patrimnio). O objectivo do imposto assenta em financiar o Estado (art. 103 CRP e art. 5 da LGT): os impostos constituem a forma normal e principal e financiamento do Estado modelo de Estado Fiscal sendo que enformam 92% do valor das receitas previstas no nosso OE e representam 21% do PIB. A taxa (art. 4/2 LGT) constitui uma prestao pecuniria e coactiva, exigida por uma entidade pblica, em contrapartida de prestao administrativa efectivamente provocada ou aproveitada pelo sujeito passivo. Apresentam como caractersticas o facto de serem definitivas, singular ou reiterada, e bilaterais/sinalagma (existe uma contraprestao Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 2

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especifica, por exemplo um servio), sendo que o sinalagma tem de ser real e proporcional. O valor da taxa encontra-se obrigado a respeitar o Princpio da Equivalncia, ou seja entre a taxa e a fixao do seu quantum deve existir por base uma equivalncia/ uma proporcionalidade, sendo necessrio existir uma relao entre o custo e a taxa. ainda de salientar que o abuso das taxas por parte das Autarquias Locais pode levar existncia de impostos ocultos. A existncia de sinalagma constitui condio necessria para que uma imposio administrativa se qualifique como taxa sendo que daqui deriva o facto de a criao de uma taxa no se encontrar sujeita a reserva de lei em sentido formal. O facto do sinalagma permitir o controlo do valor da taxa justifica a sua no sujeio as vinculaes do princpio da legalidade, garantia dos destinatrios dos impostos. A deciso sobre a sua criao caber, regra geral as entidades a que cabe a contraprestao pblica. Resulta do art. 4/2 da LGT que a taxa pode ter como pressuposto a prestao de um servio (em relao a certos servios pode haver uma quantificao do custo da sua prestao individualizvel, sendo que essa prestao cria um beneficio); utilizao de um bem pblico (quantias cobradas pela utilizao de bens como pontes, estradas, monumentos, etc; sendo sempre necessrio avaliar a utilizao benfica pretendida e os custos da utilizao para o ente publico, directa ou reflexamente) ou remoo de um limite jurdico. No presente caso, estamos perante uma prestao pecuniria e devido ao facto de tal ser bilateral tal conduz ao sinalagma (servio pblico um dos pressupostos de taxa que consta do art. 4/2). Deste modo, tudo indica para que estejamos perante uma taxa. necessrio averiguar se existe uma relao directa entre a prestao pblica e privada. Em princpio tal verificar-se-ia na medida em que existe uma relao entre o servio de esgotos e a utilizao da gua: normalmente quem consome mais gua utiliza mais a rede de esgotos. Seria ainda necessrio fazer referencia ao princpio na equivalncia no sentido de que a agua consumida na quase totalidade acaba nos esgotos. Contudo, o critrio mais adequado seria 1% da quantidade da gua consumida e no do valor da gua consumida. A taxa apresenta dois limites: o princpio da equivalncia e a cobertura do custo (princpio da equivalncia: entre a taxa e a prestao pblica deve haver uma equivalncia de custo e benefcios; princpio da relao entre o custo do servio e a quantia a cobrar: deve o montante corresponder ao custo que o pressuposto da taxa acarreta para o servio pblico) e o Princpio do Benefcio Objectivo da Prestao Pblica (os particulares tem de Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3

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suportar mais encargos conforme recebam mais ou menos benefcios da parte do Estados, estando obrigados a contribuir na medida dos seus prprios interesses): Embora a doutrina divirja neste aspecto, em princpio o facto de os agregados familiares beneficirios do rendimento social de insero se encontrarem isentos deve-se capacidade contributiva. Tal encontra-se fundamentado - 8/ 2 al. e), ou seja podem haver isenes mas tm de ser fundamentadas. Questo diferente a de saber se justificado? um preo que se est a pagar por um servio, h sempre desgaste do bem pblico. O conceito de taxa o de cobrar custos e no fazer justia.

As taxas assentam na prestao concreta de um servio pblico, na utilizao de um bem do domnio pblico ou na remoo de um obstculo jurdico ao comportamento dos particulares. Caso Prtico n. 3- Aula 5 e 6 A sociedade A, residente em Portugal e aqui sujeita a imposto, distribuiu em 2010, 1.000.000 s suas trs scias, a sociedade B, igualmente residente em Portugal e aqui sujeita a imposto, a sociedade C, residente no Reino Unido e a sociedade D residente no Mxico. Tendo em conta que Portugal celebrou conveno para evitar a dupla tributao com o Mxico e com o Reino Unido, responda s seguintes questes: a) A sociedade A est obrigada a reter imposto na fonte sobre dividendos distribudos? b) Quais as taxas aplicveis a cada uma das suas scias? Princpio da Residncia: a residncia constitui o elemento de conexo decisivo na atribuio da competncia para tributar e que, em conformidade, os rendimentos devem ficar sujeitos ao imposto do estado em que reside o seu titular. Exprime a ideia de que no Estado em que uma pessoa singular ou colectiva reside aquele com o qual so mais intensos os vnculos de solidariedade que fundamentam o dever de pagar impostos A concretizao deste princpio passa pela adopo de um sistema de tributao universal, worldwide income taxation, dito tambm de sujeio ilimitada, de acordo com o qual todos os rendimentos de uma pessoa ficam sujeitos ao imposto do estado de residncia, incluindo-se ai os rendimento que tenham fonte em estado diverso. sujeio ilimitada dos rendimentos ao imposto do estado da residncia que melhor permite concretizar o princpio da capacidade contributiva. Princpio da Fonte: a fonte constitui o elemento decisivo na atribuio de competncia para tributar e que, em conformidade, os rendimentos devem ficar sujeitos ao imposto do estado em que tenham origem. Exprime a ideia d que o estado em que concreto rendimento tem origem quele cuja aco mais contribui para a respectiva formao. A concretizao mais plena deste princpio passaria pela adopo de um sistema de tributao estritamente territorial em que em cada estado ficassem sujeitos a imposto os Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 4

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rendimentos que nele tivessem origem, independentemente do estado em que o seu titular residisse. A reteno na fonte encontra-se consagrada no art. 20 da LGT como forma de concretizao da substituio tributria. A reteno na fonte, enquanto forma de fazer a cobrana dos impostos pode ser Liberatria/ definitiva: ocorre por aplicao das taxas liberatrias previstas no art. 71 do CIRS, o contribuinte substitudo fica em principio dispensado do englobamento dos rendimentos, considerando-se desde logo satisfeita a obrigao tributaria. Em suma, o contribuinte encontra-se liberado de pagar outras obrigaes (caso dos no residentes) Conta do imposto devido a final: a aplicao das taxas de reteno e a entrega de quantias retidas constitui um mero mecanismo de adiantamento por conta de uma dvida de imposto que s se torna certa, liquida e exigvel, findo o perodo tributvel de um ano.

Decorre do art. 2 do CIRC que ficam sujeitas a imposto no apenas as pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, mas tambm aquelas, que no possuindo sede nem direco efectiva no nosso territrio obtenham nele rendimento que no estejam sujeitos a IRS. O art. 4 do CIRC consagra que o IRC incide sobre a totalidade dos rendimentos , incluindo os obtidos fora do territrio pelo que de acordo com este art. a sociedade B ser tributada. No que diz respeito sociedade C e D, presume-se que seja tributada no Mxico/Reino Unido e em Portugal (art. 4/2 do CIRC), mas o Mxico/UK tributa tudo com base no Princpio da Base Mundial. De acordo com o art. 3/3 al. c) 3) do CIRS a tributao feita atravs de reteno na fonte (art. 94/1 al. e) do CIRC), sendo esta por conta ou a ttulo liberatrio ou definitivo; e de acordo com o art. 94/3 al. b) sendo a ttulo definitivo. Relativamente sociedade B existe uma reteno por conta (regra geral do n3) Directiva Mes-Filhas Quem beneficia no Mxico, UK, Portugal? As directivas so destinadas a residentes na UE, logo s o UK poderia beneficiar. Contudo, a Sua negociou com a UE a aplicao da Directiva Poupana e alastrou-se as demais directivas. Existe pouca uniformizao de directiva: Directiva Fuses, Directiva Poupana, Directiva Mes-Filhas

Aplicao da Directiva Me-Filhas: As directivas tm de ser transpostas para o nosso ordenamento jurdico art. 14/3 do CIRC.

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Quando a sociedade A (Portugal) distribui um rendimento sociedade C (UK)e esta tem de uma certo rendimento face sociedade A no ir existir reteno na fonte. Para assegurar que o rendimento no tributado duas vezes, alm da sociedade A no fazer reteno na fonte, a sociedade C no tributa. Rendimento s tributado pela sociedade A.

S no haver reteno na fonte se se encontrarem reunidos os seguintes requisitos: participao social se o perodo de titularidade for superior a um ano

Sociedade Me (B,C,D) e Sociedade Filha (A): o que no tributado so os rendimentos que passam de um pas para o outro, o que gerado no prprio pas tributado (tributao no Estado da Fonte) Contudo, se o dinheiro provier do Mxico para o UK, no existe nenhuma norma que diga que o rendimento no seja tributado no UK. Por vezes, em vez de uma sociedade do mxico passar o rendimento directamente para a sociedade do UK, passa primeiro por uma sociedade mexicana situada no UK e depois essa sociedade passa o rendimento para a sociedade do UK. Nota: dupla tributao econmica o IRS no resolve tao eficazmente estes problemas como o IRC Directiva Mes-Filhas resolve problemas de dupla tributao econmica e jurdica.

b) Taxas: CIRC: art. 94/ 4 e 5 CIRS: art. 71 e 72 e 94 e ss taxas no IRS CIRS: art. 71/1 al. c) art. 5 al h)

Sociedades D e C art. 94/5 art. 87/ 4 al. c) taxa de 21.5% Caso 4 Aula 5 e 6 O Secretrio de Estado dos Assuntos fiscais emitiu um despacho, nos termos do qual as entidades pagadoras de dividendos no podiam aplicar as taxas de reteno na fonte previstas nas convenes sem que lhes fosse apresentado, antes da data de pagamento, uma srie de formulrios devidamente certificados pelas autoridades fiscais do Estado da residncia do beneficirio do rendimento. No presente caso, em primeiro lugar temos de saber se licito ou no o Estado Portugus exigir da Sociedade B o preenchimento dos formulrios sob pena de no ser aplicado o regime das taxas de reteno na fonte previstas nas convenes. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 6

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Do ponto de vista substancial, lcito ao Estado Portugus requerer uma prova de efectiva residncia Contudo, do ponto de vista material, tal no lcito uma vez que pode ocorrer atrasos (ex: passagem de ano, s chega dia 2). necessrio existir um mecanismo que permita recorrer. Hierarquia das fontes de direito: a conveno, sendo de direito internacional tem primazia sobre a lei ordinria, havendo mesmo quem defenda que tem caracter infra constitucional embora inferior aos Princpios Constitucionais (art. 8 da CRP). O despacho do Secretrio dos Estados dos Assuntos Fiscais coloca o requisito da necessidade de prova (faz sentido), estabelece o prazo para a entrega do formulrio e tem de apresentar um certificado prprio (preparado em Portugal, traduzido em Ingls e em Portugus, que depois enviado para o Mxico e este coloca l o selo branco este aspecto no esta muito claro no caso pratico). Jurisprudncia: qual o limite a partir do qual a regulamentao se torna numa restrio? Despacho enquanto infra direito constitucional: no pode restringir a aplicao de uma norma que hierarquicamente superior, embora possa regulamentar (despacho VS conveno internacional) Alargou-se o perodo que se podia apresentar a prova ate ao pagamento Requisito de residncia ad probationem: no se pode obrigar a sociedade portuguesa a ser sujeita a um regime diferente por no apresentar o certificado de residncia pode dar origem a uma contra ordenao mas no pode ser obrigada pelo pagamento.

Soberania Fiscal: devido descentralizao poltica, regionalizao e integrao europeia temos vindo a perder autonomia. art. 94/6 e art. 98 do CIRC: prazos Caso 5 Aula 5 e 6 John residente no Reino Unido decidiu vender a sua casa de frias no Algarve. De acordo com informaes prestadas pelo seu consultor fiscal este dever apresentar uma declarao de IRS, de forma a declarar a mais-valia gerada com a venda. O consultor fiscal de John informou-o ainda que a lei Portuguesa obriga nomeao de um representante fiscal (que ficar responsvel, nomeadamente, pela apresentao da referida declarao de IRS e pela entrega do imposto devido ao Estado) que lhe custar cerca de 200,00 por ms. John no acredita no consultor fiscal, pois considera que no faz qualquer sentido ser obrigado a indicar um representante fiscal, pois pode entregar a declarao pela internet. Quem que tem razo? Existindo um imvel em Portugal, a administrao Fiscal portuguesa tem uma maior facilidade em controlar se as obrigaes so cumpridas ou no. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 7

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O que tributado, no caso dos imveis, a diferena entre as mais-valias e as menos-valias Tributao dos rendimentos de acordo com o saldo resultante da diferena entre as mais-valias e menos-valias. Contudo, este saldo s fecha no ltimo dia do ano: no dia em que se gera a mais-valia ainda no se sabe o saldo, logo no teria sentido que se fizesse reteno na fonte. Deste modo, ter que se declarar a mais valia gerada em Portugal. Com o intuito de garantir que as obrigaes so cumpridas, exige-se que os no residentes fiscais em Portugal possuam um representante legal fiscal que entregue a declarao de impostos do no residente se o representante legal fiscal no apresentar a declarao penhoram-se os seus bens; se o no residente no tivesse de nomear poderia voltar para o seu pas de residncia sem entregar a declarao de impostos. Consequncia da no nomeao: coima. O responsvel pelo pagamento do imposto o Gestor de Bens e Direitos, que pode ou no ser o representante legal fiscal. O representante legal fiscal obrigatrio contudo pode ser gratuito ou oneroso. Poder existir um tratamento diferenciado, contudo necessrio verificar se existe uma justificao. Portugal tem disposio meios que permitem colaborar com a administrao fiscal inglesa.

Caso prtico n. 6 Aulas 7 e 8 (a) Suponha que em Outubro de 2011 aprovado um aumento da taxa de IRS a incidir sobre os rendimentos auferidos durante o exerccio de 2010.

Quid juris?
(b) A sua resposta seria diferente se o aumento da taxa tivesse sido aprovado em Janeiro de 2011? (c) E se o aumento tivesse sido feito em Junho de 2010? A Segurana Jurdica Constitui um valor com especial importncia no domnio do direito tributrio. Ao planear a sua actividade e ao gerir o seu dia-a-dia, famlias e empresas precisam de poder confiar na lei tributaria e nas orientaes da administrao, fundando nestas muitas decises cujos efeitos econmicos se prolongam no tempo. A Segurana Jurdica diz que tal tem de ser previsvel: todas as escolhas econmicas e fiscais vo depender da estabilidade das normas fiscais art. 103/3: ningum pode ser obrigado a pagar impostos que tenham eficcia retroactiva, consagrando-se deste modo obliquo como um direito de resistncia, uma proibio de retroactividade que a LGT reitera de modo algo inconsequente no seu art. 12/1 ao dispor que s normas tributarias aplicam-se as factos posteriores sua entrada em vigor, no podendo ser criadas quaisquer impostos retroactivos. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 8

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(a) Retroactividade Forte, autntica ou prpria (1grau): no que respeita a impostos de obrigao peridica como o IRS ou o IRC, a lei nova entrada em vigor a meio do ano, pode projectar-se retroactivamente sujeitando a tributao acrescida os rendimentos do ano anterior, j plenamente formados. Ou seja, estamos perante uma lei nova que se aplica a uma situao jurdico tributaria em que todos os elementos j esto consolidados (trs momentos na vida de um imposto: verificao do facto tributrio, liquidao e cobrana do imposto). Exemplo: Tio rico que morre eu herdo a fortuna e gasto tudo em malas e sapatos o estado vem dizer que tenho de pagar 10% sobre a herana neste caso eu no tenho capacidade contributiva porque j no tenho capital a CRP vai dar uma proteco adicional estamos perante uma situao consolidada, em que todos os momentos da vida do imposto j se verificaram. Tribunal Constitucional e Prof. Casalta Nabais: quando estamos perante um caso de retroactividade forte encontramo-nos no mbito do art. 103/3 CRP, pelo que a retroactividade sempre proibida, no sendo necessria nenhuma anlise de ponderao.

Prof. Srgio Vasques: a proibio do art. 103/3 abrange indistintamente a retroactividade forte ou fraca, prpria ou impropria. A retroactividade forte surge tendencialmente mais gravosa para os contribuintes, na medida em que o facto tributrio j se encontra plenamente formado, no lhes restando qualquer hiptese de compensar o sacrifcio adicional que a lei lhes trs. A retroactividade fraca surge por comparao tendencialmente menos gravosa, pois estando o facto tributrio ainda em formao, resta aos contribuintes ainda alguma margem para compensar o sacrifcio adicional que a lei inesperadamente lhes impe. A leitura do art. 103/3 da CRP assenta de que a proibio da retroactividade, corolrio que o do Princpio da Segurana Jurdica, no possui valor absoluto, como o no possui principio constitucional algum, devendo articular-se por isso com outros princpios e valores constitucionais, que no caso concreto podem manifestar-se com maior intensidade. A proibio expresso do art. 103/3 da CRP, serve essencialmente para deixar claro que a retroactividade (forte ou fraca) esta por principio vedada ao legislador fiscal que s poder socorrer-se dela a ttulo excepcional. Em face do art. 103/3 da CRP uma lei fiscal retroactiva afigurarse- sempre, e partida, inconstitucional, no sendo necessria qualquer ponderao casustica para chegar a esta primeira concluso. Contudo, a segurana jurdica deve sacrificada a outros valores constitucionais que no caso concreto se mostrem mais relevantes e que em circunstancias excepcionais se considere legitima a lei fiscal retroactiva (ex: guerra, catstrofe natural, epidemia ou grave crise financeira). A proibio constitucional da retroactividade no nos dispensa de olha ao caso concreto e de levar a cabo uma ponderao de valores, havendo sempre que perguntar-se se leso que a lei retroactiva traz segurana jurdica dos contribuintes se mostra necessria, adequada e proporcionada tutela dos demais valores constitucionais em jogo. Nota: o facto de se viver numa situao de crise pode ser um elemento de ponderao. (b) Retroactividade Fraca, Inautntica ou Impropria: no que respeita a impostos de obrigao peridica como o IRS ou o IRC, a lei nova entrada em vigor a meio do ano, pode projectar-se retroactivamente sujeitando a tributao acrescida os rendimentos do ano em curso, ainda em formao. Ou seja, uma norma aprovada ira alterar uma situao fiscal cujo facto tributrio j se verificou mas existem Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 9

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elementos relativos aquele imposto ainda no se verificaram/produziram (liquidao e cobrana momento de vida do imposto) o facto tributrio encontra-se verificado (incidncia objectiva verificada na medida em que se o sabe que se tem de pagar o imposto) mas entre o momento da liquidao e da cobrana h um aumento da taxa. Tribunal Constitucional: Casos em que uma medida deve ser censurada com base no art. 2 - requisitos de ponderao: necessrio que o estado (mormente o legislador) tenha encetado comportamentos capazes de gerar nos privados expectativas de continuidade Tais expectativas devem ser legtimas e fundadas em boas razes Devem os privados ter feitos planos de vida tendo em conta a perspectiva de continuidade do comportamento estadual necessrio que no ocorram razes de interesse pblico que justifiquem, em ponderao, a no continuidade do comportamento que gerou a situao da expectativa. Prof. Srgio Vasques: a proibio do art. 103/3 abrange indistintamente a retroactividade forte ou fraca, prpria ou impropria. A retroactividade forte surge tendencialmente mais gravosa para os contribuintes, na medida em que o facto tributrio j se encontra plenamente formado, no lhes restando qualquer hiptese de compensar o sacrifcio adicional que a lei lhes trs. A retroactividade fraca surge por comparao tendencialmente menos gravosa, pois estando o facto tributrio ainda em formao, resta aos contribuintes ainda alguma margem para compensar o sacrifcio adicional que a lei inesperadamente lhes impe. A leitura do art. 103/3 da CRP assenta de que a proibio da retroactividade, corolrio que o do Princpio da Segurana Jurdica, no possui valor absoluto, como o no possui principio constitucional algum, devendo articular-se por isso com outros princpios e valores constitucionais, que no caso concreto podem manifestar-se com maior intensidade. A proibio expresso do art. 103/3 da CRP, serve essencialmente para deixar claro que a retroactividade (forte ou fraca) esta por principio vedada ao legislador fiscal que s poder socorrer-se dela a ttulo excepcional. Em face do art. 103/3 da CRP uma lei fiscal retroactiva afigurarse- sempre, e partida, inconstitucional, no sendo necessria qualquer ponderao casustica para chegar a esta primeira concluso. Contudo, a segurana jurdica deve sacrificada a outros valores constitucionais que no caso concreto se mostrem mais relevantes e que em circunstancias excepcionais se considere legitima a lei fiscal retroactiva (ex: guerra, catstrofe natural, epidemia ou grave crise financeira). A proibio constitucional da retroactividade no nos dispensa de olha ao caso concreto e de levar a cabo uma ponderao de valores, havendo sempre que perguntar-se se leso que a lei retroactiva traz segurana jurdica dos contribuintes se mostra necessria, adequada e proporcionada tutela dos demais valores constitucionais em jogo.

(c) Retroactividade de 3 grau (Prof. Joo Gama contra esta classificao defendendo nestes casos a existncia de uma retroactividade fraca): o facto tributrio no instantneo preciso o perodo de calculo (1ano). Por motivos de clculo, o Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 10

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clculo do imposto realizado no fim do ano. Exemplo: chegando ao incio do ano e a taxa do imposto 42% e depois 46.5% a minha expectativa desaparece Situao de subida das taxas ocorreu no ano passado, sendo tal designada de retrospectividade Tribunal Constitucional: Casos em que uma medida deve ser censurada com base no art. 2 - requisitos de ponderao: necessrio que o estado (mormente o legislador) tenha encetado comportamentos capazes de gerar nos privados expectativas de continuidade Tais expectativas devem ser legtimas e fundadas em boas razes Devem os privados ter feitos planos de vida tendo em conta a perspectiva de continuidade do comportamento estadual necessrio que no ocorram razes de interesse pblico que justifiquem, em ponderao, a no continuidade do comportamento que gerou a situao da expectativa. Prof. Srgio Vasques: um fenmeno diferente da retroactividade da lei fiscal (produz-se quando a lei dispe sobre factos tributrios passados, seja aqueles que se formaram j por completo, seja aqueles cuja formao se encontra ainda em curso) o da retrospectividade da lei fiscal ocorre quando a lei nova, dispondo embora quanto a factos futuros, lesa expectativas fundadas no passado. Embora o problema subjacente as leis fiscais retroactivas na substancia o mesmo que subjaz as leis fiscais retrospectivas, ou seja um problema de tutela das expectativas legitimas dos contribuintes o que sucede que valendo a lei para o futuro, esse problema coloca-se aqui com uma maior subtileza mostrando-se a leso das expectativas dos contribuintes partida menos gravosa e merecedora de proteco. O direito no pode tutelar uma qualquer expectativa dos contribuintes no sentido de que as leis tributrias se mantenham inalteradas ao longo do tempo, ainda que tutele a expectativa de que a alterao dessas leis apenas valham para o futuro. O fenmeno da retrospectividade pode manifestar-se em circunstancias diversas: criao ou agravamento de impostos ou eliminao de benefcios.

Srgio Vasques: ao passo que a retroactividade, forte ou fraca, por princpio proibida, exigindo-se uma ponderao deste tipo para que possamos excepcionalmente admitir, a retrospectividade por princpio permitida, exigindo-se uma ponderao deste tipo para que a consigamos excepcionalmente invalidar. Caso prtico n. 7 - Aula 7 e 8 Suponha que, apesar da crise financeira sentida nos ltimos anos e das medidas de austeridade implementadas no decurso do ano de 2011, o Governo aprova, atravs do Decreto-Lei x/2011, de 5 de Dezembro, uma reduo de 2% sobre as taxas gerais de IRS. A referida reduo, aplicvel a todos os escales de rendimento previstos na tabela constante do CIRS, art. 68., e relativamente a todos os rendimentos auferidos em 2011, dever-se-ia ao facto de ter sido descoberta uma reserva de petrleo ao largo de Peniche, que teria contribudo para um aumento exponencial da receita do Estado. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 11

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Quid juris? Proibio da retroactividade vale tambm quanto as leis que comportem desagravamentos de impostos? A proibio da retroactividade tem como propsito
essencial proteger as expectativas legtimas dos contribuintes contra alteraes de lei que de modo inesperado venham agravar a sua carga fiscal, no se verificando uma verdadeira leso dessas expectativas em caso de desagravamento. O prprio art. 103/3 da CRP aponta com clareza neste sentido ao consagrar a proibio da retroactividade como um direito de resistncia contra o imposto retroactivo, que o contribuinte fica assim dispensado de pagar. Poderamos contudo estar perante uma inconstitucionalidade orgnica. Deste modo, seria necessrio saber se o decreto-lei aprovado pelo Governo havia sido autorizado ou no (art. 165/1 al. i) reserva relativa da AR). Caso prtico n. 8 - Aula 7 e 8 (a) Suponha que em Dezembro de 2011 aprovado um aumento de 5% das taxas gerais de IRS, a aplicar sobre todos os rendimentos auferidos durante o ano de 2011. O referido aumento, aplicvel a todos os escales de rendimento previstos na tabela constante do CIRS, art. 68., dever-se-ia descoberta de novos buracos financeiros e consequente necessidade da angariao de receita fiscal adicional.

Quid juris?
(b) A sua resposta seria diferente se o pas vivesse uma situao econmica favorvel e subida dos impostos no decurso do ano se devesse apenas tardia aprovao da lei do oramento do Estado no Parlamento, por falta de consenso? E faria diferena o facto de as medidas fiscais aprovadas tardiamente terem sido apresentadas publicamente pelo governo ainda em 2010? A Segurana Jurdica Constitui um valor com especial importncia no domnio do direito tributrio. Ao planear a sua actividade e ao gerir o seu dia-a-dia, famlias e empresas precisam de poder confiar na lei tributaria e nas orientaes da administrao, fundando nestas muitas decises cujos efeitos econmicos se prolongam no tempo. A Segurana Jurdica diz que tal tem de ser previsvel: todas as escolhas econmicas e fiscais vo depender da estabilidade das normas fiscais art. 103/3: ningum pode ser obrigado a pagar impostos que tenham eficcia retroactiva, consagrando-se deste modo obliquo como um direito de resistncia, uma proibio de retroactividade que a LGT reitera de modo algo inconsequente no seu art. 12/1 ao dispor que s normas tributarias aplicam-se as factos posteriores sua entrada em vigor, no podendo ser criadas quaisquer impostos retroactivos. (a) Retroactividade de 3 grau (Prof. Joo Gama contra esta classificao defendendo nestes casos a existncia de uma retroactividade fraca): o facto tributrio no instantneo preciso o perodo de calculo (1ano). Por motivos de clculo, o Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 12

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clculo do imposto realizado no fim do ano. Exemplo: chegando ao incio do ano e a taxa do imposto 42% e depois 46.5% a minha expectativa desaparece Situao de subida das taxas ocorreu no ano passado, sendo tal designada de retrospectividade Tribunal Constitucional: Casos em que uma medida deve ser censurada com base no art. 2 - requisitos de ponderao: necessrio que o estado (mormente o legislador) tenha encetado comportamentos capazes de gerar nos privados expectativas de continuidade Tais expectativas devem ser legtimas e fundadas em boas razes Devem os privados ter feitos planos de vida tendo em conta a perspectiva de continuidade do comportamento estadual necessrio que no ocorram razes de interesse pblico que justifiquem, em ponderao, a no continuidade do comportamento que gerou a situao da expectativa. Prof. Srgio Vasques: um fenmeno diferente da retroactividade da lei fiscal (produz-se quando a lei dispe sobre factos tributrios passados, seja aqueles que se formaram j por completo, seja aqueles cuja formao se encontra ainda em curso) o da retrospectividade da lei fiscal ocorre quando a lei nova, dispondo embora quanto a factos futuros, lesa expectativas fundadas no passado. Embora o problema subjacente as leis fiscais retroactivas na substancia o mesmo que subjaz as leis fiscais retrospectivas, ou seja um problema de tutela das expectativas legitimas dos contribuintes o que sucede que valendo a lei para o futuro, esse problema coloca-se aqui com uma maior subtileza mostrando-se a leso das expectativas dos contribuintes partida menos gravosa e merecedora de proteco. O direito no pode tutelar uma qualquer expectativa dos contribuintes no sentido de que as leis tributrias se mantenham inalteradas ao longo do tempo, ainda que tutele a expectativa de que a alterao dessas leis apenas valham para o futuro. O fenmeno da retrospectividade pode manifestar-se em circunstancias diversas: criao ou agravamento de impostos ou eliminao de benefcios.

Srgio Vasques: ao passo que a retroactividade, forte ou fraca, por princpio proibida, exigindo-se uma ponderao deste tipo para que possamos excepcionalmente admitir, a retrospectividade por princpio permitida, exigindo-se uma ponderao deste tipo para que a consigamos excepcionalmente invalidar. (b) medida que o ano decorre e chegando ao fim do ano, todas as pessoas criam uma expectativa que as alteraes sejam apenas aplicveis a partir de Janeiro do ano seguinte com o novo OE ter de haver uma razo de interesse publico que justifique. Nesta caso o requisito do interesse pblico justificava uma aprovao tardia do OE? No. E faria diferena o facto de as medidas fiscais aprovadas tardiamente terem sido apresentadas publicamente pelo governo ainda em 2010? na medida em que as expectativas se fundam no facto de terem sido publicamente apresentadas. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 13

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