REFORMA TRIBUTRIA

Seguindo longa tradio, o Executivo enviou ao Congresso Nacional mais um projeto de reforma tributria (PEC n !""#!$$%&' No governo Collor, o projeto do Executivo encampou as recomenda(es da Comisso )r* +s,aldo -attos .il/o0 no de 1tamar .ranco, as da Comisso -iguel 2eale0 no governo .ernando 3enri4ue Cardoso, com a PEC#56670 e, em seu primeiro mandato, o presidente 8ui9 1ncio 8ula da Silva, com a PEC :5#!$$"' Nen/uma das administra(es se empen/ou o suficiente para aprovar os seus projetos, talve9 por receio de perder fatias adicionais da arrecadao tributria' ;o 4ue resultou 4ue, 4uando eventualmente foi mudada a legislao, restou apenas o aumento da carga tributria' + Executivo tem entre os principais objetivos da presente proposta a simplificao do sistema tributrio' Contudo, a PEC n !""#!$$% no simplifica o sistema tributrio< a PEC prop(e !5" regras novas, resultantes de altera(es, acr=scimos e supress(es de !! artigos, 77 pargrafos, 6% incisos, "% al>neas e ! itens da Constituio' Em ess?ncia, a PEC n !""#!$$% pretende criar um novo tributo federal sobre o valor adicionado (1@)A.ederal&0 um novo 1C-S estadual (1@)AEstadual& e a aglutinao da Contribuio Social sobre o 8ucro 8>4uido (CS88& ao 1mposto de 2enda (12& da pessoa jur>dica' ;e fato, / pouco de novo nos novos tributos' + 1@)A.ederal corresponde apenas B aglutinao de tr?s contribui(es (P1S, Cofins, Cide e salrioAeducao&, j existentes' + 1@)AEstadual, contudo, tra9 novidades' Em primeiro lugar, vai redu9ir o imposto interestadual de CD (dos grandes Estados& e 5!D (dos Estados menores& para !D, de modo 4ue o grosso do imposto, ou seja, aproximadamente 5ED, passar a ser cobrado no Estado de destino' ;o ponto de vista do contribuinte as altera(es iro depender das al>4uotas 4ue vierem a ser fixadas pelo Senado' + governo assegura 4ue essa medida vai acabar com a Fguerra fiscalG' Contudo, a Fguerra fiscalG decorre exclusivamente das al>4uotas excessivamente elevadas cobradas pelos Estados,

incentivando a FcapturaG de parte da receita fiscal de um Estado por outro' ;o ponto de vista dos Estados como um todo = um Fjogo de soma 9eroG, isto =, o 4ue um gan/a, o outro perde' H do ponto de vista dos contribuintes o efeito da Fguerra fiscalG = o de redu9ir a carga tributria, o 4ue deveria ser o principal objetivo de 4ual4uer reforma' ) incorporao da CS88 ao 12 da pessoa jur>dica = uma 4uesto de bom senso, j 4ue se trata de um imposto e de uma contribuio com a mesma base' ) 4uesto nova 4ue se coloca = a da partil/a do novo imposto, resultante da fuso do 12 e da CS88, com os Estados e munic>pios' + 4ue se esperaria seria um aumento da al>4uota combinada do novo tributo, j 4ue anteriormente a arrecadao da CS88 no era partil/ada com EsA tados e munic>pios' .inalmente, di9 a PEC n !""#!$$% 4ue parte da contribuio empresarial para o 1NSS ser transferida para o faturamento das empresas' No est claro 4uando se dar essa modificao' )l=m disso, trataAse apenas de mudar a base de clculo do tributo0 se se pretende manter a mesma arrecadao, do ponto de vista econImico, nada mudar' Paralelamente, a reforma pretende tamb=m isentar do 1+. a liberao da internao de divisas provenientes da exportao e impor um 1+. de 5,7D sobre o ingresso de capitais estrangeiros ditos FespeculativosG, assim definidos a4ueles destinados B apliAcao em t>tulos pJblicos e fundos de renda fixa' Como o Estado brasileiro permanece deficitrio em termos nominais e precisa, al=m disso, efetuar o giro da d>vida pJblica, mantendo um alto diferencial de juros em relao Bs taxas praticadas no mercado internacional, o Jnico provvel efeito da medida ser a elevao da taxa de juros interna' Em vista do exposto, NOTAS = de opinio 4ue a reforma tributria no promover a simplificao do sistema tributrio e, pior, provavelmente levar a um aumento da carga tributria' + mais desanimador = constatar 4ue, com o projeto tramitando no Congresso o Executivo decidiu lanar ambicioso projeto calcado em FrenJncias tributriasG e subs>dios ao setor produtivo, no momento mesmo em 4ue o objetivo principal da pol>tica tributria deveria ser 9erar o d=ficit nominal'

OBJETIVOS DA PROPOSTA O projeto de reforma tributria pretende: 5' simplificar e desburocrati9ar o sistema tributrio, redu9indo o nJmero de tributos0 !' redu9ir a informalidade, indu9indo os 4ue atualmente no contribuem a fa9?A lo e propondo redu9ir a carga tributria dos atuais contribuintes0 "' eliminar distor(es, diminuindo o custo dos investimentos e das exporta(es0 :' eliminar a Fguerra fiscalG entre os Estados da federao0 7' ampliar a desonerao fiscal para as empresas e os consumidores0 E' aperfeioar a pol>tica de desenvolvimento regional0 e C' mel/orar a 4ualidade das rela(es federativas' DISTORES DO SISTEMA Conforme a exposio de motivos, o atual sistema provoca um grande nJmero de distor(es, assim elencadas< a& Complexidade do atendimento Bs disposi(es do sistema0 b& )ltos custos burocrticos0 c& Cumulatividade nas incid?ncias do 1SS, da C1;E K Combust>veis e, em parte, do 1C-S, C+.1NS e P1S0 d& )umento do custo dos investimentos devido ao longo pra9o de recuperao dos cr=ditos dos impostos pagos0 e& Problemas decorrentes do 1C-S nas opera(es interestaduais0 f& FLuerra fiscalG, atrav=s da 4ual um Estado redu9 a al>4uota efetiva do 1C-S para atrair investimentos0 e g& Mributao excessiva da fol/a de salrios' NOVOS IMPOSTOS

)s duas principais medidas da Proposta so a criao de um 1mposto sobre o @alor )dicionado (1@)A.ederal&, de compet?ncia da Nnio, e de um Novo 1C-S (1@)AEstadual&, de compet?ncia dos Estados' IVA-FEDERAL (IMPOSTO SOBRE OPERAES COM BENS E PRESTAO DE SERVIOS) No texto da PEC, o 1@)A.ederal = denominado F1mposto sobre +pera(es com Oens e Prestao de ServiosG e no ficar sujeito ao princ>pio da anterioridade, mas apenas ao da noventena' ) implementao desse imposto importar a extino da C+.1NS, da Contribuio ao P1S, da c/amada C1;EACombust>veis e da Contribuio ao SalrioAEducao, sendo mantidas as Contribui(es ao .LMS e ao c/amado FSistema SG' Ser mantida, em favor dos -unic>pios e ;istrito .ederal, a Contribuio para 1luminao PJblica' CONSEQNCIAS No plano federal so extintas 4uatro contribui(es e criado mais um imposto, o oitavo, somandoAse ao 1P1, ao 1mposto de 1mportao, ao 1mposto de Exportao, ao 1mposto de 2enda, ao 1+., ao 1M2 e ao 1mposto sobre Lrandes .ortunas' ) Proposta adiciona B base de clculo da C+.1NS e do P1S a C1;E, um tributo de base limitada, 4ue incide somente sobre a comerciali9ao de combust>veis' E outro, a Contribuio ao SalrioAEducao, 4ue incide sobre o valor da fol/a de pagamento (!,7D&' )l=m disso, sobre a mesma base de clculo K importao, produo e comerciali9ao K incidir, tamb=m, o 1C-S, cuja al>4uota padro est sendo estimada em 5%D' )ssim, resultaria 4ue a incid?ncia sobre a mesma base de clculo seria de 5"D P 5%D Q "5D' )o mesmo tempo, o imposto de renda das pessoas jur>dicas poder ter al>4uotas adicionais, em 6D ou mais, para compensar a extino da CS88'

) proposta do Loverno estabelece a noAcumulatividade do novo imposto, mas no indica o m=todo a ser adotado< imposto por imposto ou base por base' .inalmente, no est claro se o texto se refere a FbensG, podendo limitarAse a mercadorias, ou alcanar os bens do ativo das empresas (imRveis, m4uinas, ve>culos etc'&' O NOVO ICMS + novo imposto ser institu>do e disciplinado em lei complementar' 1mportar a unificao da legislao de !E Estados e o ;istrito .ederal, o 4ue poder vir a redu9ir de forma significativa os custos de transao para as empresas 4ue t?m opera(es em mais de um Estado da .ederao' + novo 1C-S regerAseA, entre outras, pelas seguintes regras< 5' ser noAcumulativo, nos termos 4ue forem estabelecidos pela lei complementar0 !' as opera(es sujeitas a al>4uota 9ero, iseno, noAincid?ncia e imunidade no geraro cr=ditos e, assim, a tributao da operao seguinte importar a anulao do benef>cio anterior0 "' incidir sobre as importa(es0 :' no incidir sobre as exporta(es0 7' ter al>4uotas aprovadas pelo Senado0 E' o Senado definir o en4uadramento de mercadorias e servios nas diferentes al>4uotas0 C' em alguns casos, as al>4uotas podero ser aumentadas ou redu9idas pela lei estadual0 %' nas opera(es e presta(es interestaduais o imposto pertencer ao Estado de destino da mercadoria ou servio, menos parcela correspondente a !D, 4ue pertencer ao Estado de origem0 6' no caso de opera(es com petrRleo e derivados e energia el=trica o imposto pertencer integralmente ao Estado de destino0

5$' isen(es e benef>cios fiscais sero definidos por lei complementar ou pelo C+N.)S0 55' poder ser estabelecida, por lei complementar, a exig?ncia integral do imposto pelo Estado de origem, o 4ual transferir uma parcela ao Estado de destino por meio de uma cTmara de compensao0 5!' caber B lei complementar definir fatos geradores, contribuintes, bases de clculo, local das opera(es e presta(es, regime de compensao, substituio tributria, aproveitamento de cr=dito, regimes especiais, processo administrativo fiscal, compet?ncias, san(es etc'0 5"' caber ao novo C+N.)S expedir a regulamentao Jnica do imposto0 5:' as mudanas sero implementadas ao longo de oito anos0 e 57' nos dois primeiros anos de vig?ncia, o novo imposto no estar sujeito aos princ>pios constitucionais da anterioridade e noventena' OUTRAS OBSERVAES ) Proposta do Executivo< 5' mant=m o 1P1 com al>4uotas elevadas para o fumo e as bebidas, e o 1SS0 !' extingue a CS88, mas permite 4ue a lei ordinria crie adicionais ao imposto de renda tanto para as pessoas jur>dicas como para as pessoas f>sicas, com al>4uotas diferenciadas por setor de atividade econImica, mas sem estabelecer limites para tais al>4uotas0 "' a lei ordinria estabelecer Fredu(es gradativasG da contribuio social previdenciria patronal do ! ao C ano subse4Uente ao da promulgao da Emenda0 ao contrrio do 4ue se afirma no documento introdutRrio do Executivo, no /, no texto da PEC, limite para a reduo, de !$D para 5:D, da al>4uota da contribuio patronal0 assim, a contribuio calculada com base na fol/a de salrio poder ser extinta, aumentandoAse, ainda mais, o novo imposto federal sobre opera(es com bens e prestao de servios0 :' com essa medida e a extino da Contribuio ao SalrioAEducao (!,7D&, a fol/a de salrios ser desonerada em %,7D, mas, em compensao, ser

sensivelmente aumentada a tributao sobre a importao, produo e comerciali9ao de bens e servios (1@)A.ederal&0 7' prev? a desonerao completa dos investimentos, mas isso somente poder ocorrer na regulamentao do novo imposto federal, mediante concesso de cr=dito para a a4uisio de bens destinados ao ativo permanente0 E' prev? 4ue uma lei complementar poder estabelecer limites e FmecanismosG de ajuste da carga tributria relativa ao imposto de renda, imposto sobre opera(es com bens e prestao de servios e 1C-S' SEGURIDADE SOCIAL ) PEC segue direo contrria B implantao, no futuro, do regime previdencirio de capitali9ao' )l=m disso, dificultar a implementao do .undo do 2egime Leral da Previd?ncia Social previsto no art' !7$ da Constituio' REPARTIO DAS RECEITAS FEDERAIS ) PEC estabelece novas vincula(es, FengessandoG o +ramento' ) Nnio destinar C",E!D da receita do 12, 1P1 e 1@)A.ederal, ficando com apenas !E,"%D, para custear os tr?s Poderes e reali9ar os investimentos da Nnio' Cumpre esclarecer 4ue o .undo Nacional de ;esenvolvimento 2egional destinaAse a aplica(es, segundo diretri9es da Pol>tica Nacional de ;esenvolvimento 2egional, em reas menos desenvolvidas do Pa>s, sendo 67D, no m>nimo, para as 2egi(es Norte, Nordeste e CentroA+este' Por sua ve9, o .undo de E4uali9ao de 2eceitas ser rateado entre os Estados (C7D& e -unic>pios (!7D&, segundo normas estabelecidas em lei complementar'

CONCLUSES

Em vista do exposto, NOTAS entende 4ue< 5' 3 pouco de novidade na proposta do Executivo, exceto as mudanas significativas na legislao do 1C-S, criando o 1@)AEstadual0 !' ;o ponto de vista da reduo de custos de transao, podeAse considerar um avano a substituio das !E legisla(es estaduais do 1C-S por uma lei uniforme desse tributo aplicvel a todos os Estados' ) 4uesto 4ue no tem sido discutida = o efeito dessa mudana sobre o conceito de federao0 colocaAse em dJvida se o novo 1@)A.ederal, incidente, conforme o projeto, sobre F+pera(es com OensG, incidir tamb=m sobre o ativo fixo das empresas e pessoas f>sicas' "' + 1@)A.ederal no substitui tributos anteriormente existentes na rea federal, mas simplesmente os agrupa0 :' ) simplificao pretendida pelo projeto = duvidosa, j 4ue incorpora !5" novas regras constitucionais' )l=m disso, criaAse um novo imposto federal0 aumentaAse brutalmente a incid?ncia conjunta do 1@)A.ederal e do 1C-S sobre a mesma base de clculo0 passam a incidir sobre o consumo 4uatro impostos0 7' V duvidoso o objetivo de eliminar a Fguerra tributriaG entre as unidades da .ederao, j 4ue se est pretendendo eliminar as conse4U?ncias e no as causas da Fguerra fiscalG' Esta decorre da absurda carga tributria a 4ue c/egamos, 4ue est inviabili9ando as atividades de inJmeros segmentos produtivos e tornando o pa>s cada ve9 menos competitivo no mercado internacional0 E' Pior 4ue isso, perdeAse com mais um projeto de reforma tributria a oportunidade de impor um teto sobre a carga tributria, exigindo a ade4uao da despesa a esse teto de receita' Esse, 4ue deveria ser o principal objetivos da reforma tributria, foi ignorado0 C' ExcluiAse do 1@)A.ederal do princ>pio da anterioridade0 %' )s al>4uotas do imposto de renda podero ser elevadas para acomodar a substituio da CS880 6' )os Estados produtores de petrRleo e derivados, e energia el=trica, aplicaAse tratamento discriminatRrio do 1@)AEstadual0

5$' EliminaAse tamb=m, no caso do 1@)AEstadual, por dois anos os princ>pios da anterioridade e da noventena0 55' EngessaAse mais ainda o oramento, com as medidas propostas0 e 5!' PerdeAse nova c/ance de tratar de forma ade4uada a 4uesto da reforma previdenciria, 4ue somente ter uma soluo duradoura com a transformao do atual regime de contribuio por um regime de capitali9ao'