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04/06/2013
La Infraccin y el Delito
Infraccin Tributaria Se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad Generalmente vinculada al incumplimiento de obligaciones formales Infractor Es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria El proceso culmina con la emisin de un acto administrativo, impugnable en la va administrativa y judicial. Delito Tributario Se determina de forma subjetiva, requiere intencionalidad (dolo) Bsicamente relacionada al incumplimiento de obligaciones sustanciales Autor y/o partcipes Es un ilcito sancionado por la Justicia Penal El proceso culmina con una sentencia judicial la cual es impugnable en la va jurisdiccional.
Determinacin de la Infraccin
Principio de Objetividad
mbito Infraccin Administrativo Determinacin Objetiva Sanciones Multa, comiso, cierre, suspensin de licencias, internamiento temporal de vehculos. Principalmente, pena privativa de la libertad
Delito
Judicial
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Esta no debe entenderse de manera irrestricta y arbitraria, sino que, por el contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden constitucional y legal Actuar dentro del marco establecido por la ley. Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico AT deber indicar las razones que justifiquen su accionar, las cuales debern ser objetivas, tcnicas, racionales y proporcionales con el fin que se desea alcanzar.
Facultad Sancionadora
Objetivo Principal
Corregir aquellas conductas que, merezcan sancin, o, por el contrario, en abstener de corregir dichas conductas en los supuesto en los que por el contexto o circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.
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Obligacin Tributaria
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos. Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.
La Prestacin Tributaria
De dar De hacer -Pago de tributo -Retencin o percepcin -Entregar comprobantes de pago -Presentar declaraciones juradas -Llevar libros y registros Obligacin Sustancial Obligacin Formal
Prestacin
Obligacin Formal
Obligacin Formal
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Sinopsis General
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SE EXIME DE SANCIN REBAJA DE SANCIN Discrecionalidad / Incentivos SANCIONES
INFRACCIONES
EXTINCIN DE SANCIONES
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Principios Sancionadores
Limites y Garantas frente a la Facultad Sancionadora de la Administracin Tributaria
Cualquiera sea la actuacin que ejerza la AT frente los administrados en ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la sancionadora) se encuentra limitada por los siguiente: El respecto a la Ley ( entendido en sentido lato). El respecto a los principios generales del Derecho, y El respecto a los derechos fundamentales de la persona.
Principios Sancionadores
Sancionadora (Art. 171 del C.T.)
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Legalidad Tipicidad Non bis in idem Proporcionalidad No concurrencia de infracciones Otros principios aplicables.
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No es sancionable la infraccin si su comisin se ha debido a un hecho imputable a la Administracin Tributaria. (Directiva N 007-2000/SUNAT del 19.07.2000)
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Restriccin Interpretativa
En va de interpretacin no pueden crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
Base legal: D.L. 1121.
Norma Legal
Art. 173 Art. 174 Art. 175 Art. 176 Art. 177
Art. 178
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Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Ej. Un comerciante sin RUC, que posee una fabrica de salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para Golosinas. Sancin es el Comiso / No hay gradualidad. el goce de un beneficio. Numeral 2 EJ. Un comerciante que consigna como operacin Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la principal el CIIU Otros tipo de ventas al por menor requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los cuando era Vta. Al por menor de combustible para antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, automotores. o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Numeral 4 Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. Ej. Una Srta. Tiene RUC como cuarta categora, luego de haber contrado nupcias vuelve a sacar otro RUC, consignado su apellido de casada. Ej. Persona que utiliza su RUC cuando tenia carnet de extranjera y que a la postre adquiere la residencia, tramita con su DNI un nuevo RUC.
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Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Numeral 6 No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. Numeral 7 No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Ej. Tras un proceso de fiscalizacin se observa que la empresa no realiza su actividad principal desde hace un ao. Siendo la secundaria su actividad principal.
Ej. Una empresa comunica la destruccin de desmedros de existencias, pero no consigna su RUC. Ej. Un Contribuyentes solicita la devolucin de pago en exceso (salvo a favor) mediante el formulario 4949., acompaado de un escrito sin consignar RUC. ( CONTRAVINIENDO EL PROC.16 DEL TUPA)
Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 1 Ej. El bodeguero que no emite boleta, y que es No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago detectado por un fedatario fiscalizador de o documentos complementarios a stos, SUNAT. distintos a la gua de remisin. Numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Ej. un fedatario fiscalizador de SUNAT ha detectado que el CDP no se consigna el nombre comercial del local. (ACTA DE RECONOCIMIENTO).
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Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Numeral 6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT recibe un RXH por la compra de 2 fardos de tela, bajo la descripcin de confeccin de telas de vestir.
Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un comerciante comprador de pinturas que no sustenta su compra con el CDP. Sancin: COMISO.
Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Numeral 12 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su emisin de tickets que no tiene autorizacin (F-809) utilizacin. Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un contribuyente en el instante que paga por el servicio de reparacin de vehculos y no exige CDP. Multa 5% UIT. (NO TIENE GRADUALIDAD).
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Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 13 Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Ej. Un distribuidor de maquinas de expendio de bebidas y golosinas, que no asegura la imposibilidad de regresar a 0.
Artculo 175
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Ej. Se llevan los registros y libros contables vinculados en asuntos tributarios pegando las hojas impresas en un libro. Ej. Un contribuyente que tiene contabilidad computarizada no lleva empastados sino anillados los registros.
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Artculo 175
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por Ej. La legalizaciones extemporneas de libros. las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Ej. Se omiten venta en el registro de ventas.
Sustanciales
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Sancin Tributaria
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
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TABLA II Perceptores de rentas de 4ta categora. Sujetos del RER. No comprendidos en Tablas I o III.
TABLA III
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Aplicacin de la Gradualidad
Artculo 166 sobre Facultad Sancionatoria.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
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Aplicacin de la Gradualidad
En otras palabras La interposicin de la apelacin ante el Tribunal Fiscal elimina cualquier tipo de gradualidad, cualquier tipo de descuento. Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, la multa a cobrar equivaldr al 100% de la sancin, conforme a tablas.
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Facultad Sancionatoria
Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo Art.166 procede hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin Vigente desde el 6.8.2012 de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o RD en los casos que estas ultimas estuvieran vinculadas con sanciones de multas aplicadas.
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Facultad Sancionatoria
La interposicin de la apelacin ante el Tribunal Fiscal elimina cualquier tipo de gradualidad, cualquier tipo de descuento. Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, la multa a cobrar equivaldr al 100% de la sancin, conforme a tablas.
Art.174, numeral 1
Se ha modificado Tabla I, II y III respecto a la sancin relativa a la infraccin prevista en el numeral 1 del art. 174 del CT. Hasta antes la comisin de la infraccin en una primera oportunidad implicaba la
aplicacin de una multa. Ahora siempre ser sancionada con cierre del establecimiento o local comercial. Es INAPLICABLE el ACTA DE
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Rgimen de Incentivos
Se ha establecido que el Rgimen de Incentivos previstos en el articulo 179 para las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del articulo 178 del CT no es aplicable para las sanciones que imponga la SUNAT. Mediante la RS N 180-2012/SUNAT se incorpora al Rgimen de Gradualidad aprobado por RS N 063-2007/SUNAT la gradualidad aplicable a las sanciones por las infracciones sealadas en el prrafo anterior..
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Rgimen de Incentivos
1. La sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 podr ser rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%. 2. Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrn ser rebajadas en 95%, 70%, 60% y 40%. - Se agregan dos nuevos criterios de gradualidad: la cancelacin del tributo y el fraccionamiento aprobado
Rgimen de Gradualidad
ART. 178 NUMERAL 1: Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato. Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor, y se efecte el pago inmediato.
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Rgimen de Gradualidad
ART. 178 NUMERAL 1: Se excepta a los siguientes casos: 1. Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%. 2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%. Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el caso de las Resoluciones de Multa. Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar. La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin de lo declarado en tal subsanacin.
RS N 1802012/SUNAT
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Rgimen de Gradualidad
ARTCULO 178 NUMERAL 4 Y 5: RS N 1802012/SUNAT Vigente desde el 6.8.2012
Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato. Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.
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Rgimen de Gradualidad
ARTCULO 178 NUMERAL 4 Y 5:
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el caso de las Resoluciones de Multa. Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
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